出口货物征税的思考

第一篇：出口货物征税的思考

出口货物征税的思考

2006-04-04[来源]

出口货物退（免）税政策已经成为国家重要的宏观调空手段，在国民经济和对外贸易持续高增长的情况下，资源性产品的产能与经济发展不相适应的矛盾日益突出，为了保护利用好现有的资源，适当限制资源性产品的出口，从去年到现在国家对部分国内紧缺的资源性商品取消了出口退（免）税或降低了出口退税率。同时为了堵住征管漏洞，又出台了（国税发

[2005]68号）文件对外贸企业出口不申报退税的货物实行征税。关于出口货物征税的问题国家税务总局先后出台了多个文件，从1994年的国税发[031]号文件到最近国家税务总局下发了《国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知》（国税发[2005]68号）的文 件，在政策上存在许多问题以及不够明确的地方，致使在管理和操作中不能很好地落实。

总体上，征收增值税的出口收入可以分为以下五大类：

1、出口不予退（免）税的货物收入；

2、生产企业单证不齐超过规定期限的出口货物收入；

3、2005年5月1日后外贸企业超过规定期限的出口货物收入；

4、援外出口货物实行承包结算制的，对承包企业以“对内总承包价”为计税依据征收增值税；

5、其它规定需要征税的出口货物收入。根据上述五类出口收入征收增值税的情况，在实际工作中存在以下几方面问题；

1、政策表述前后不连贯，理解不统一；

2、计税依据不规范，税收负担不公平；

3、政策不具体、许多特殊业务无法可依；

4、征退衔接不明确，管理环节薄弱。为了更好的理解并能很好执行现行政策，根据上述列举的问题结合现行政策进行剖析。

一、政策表述前后不连贯，理解不统一

对出口不予退税的货物每个文件表述不一致，在（国税发〔1994〕031号）文件第四条规定：“除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口货物不予退还或免征增值税、消费税”。可以看出文件规定不予退税的同时还规定了不予免税，但是在以后的文件规定中，如：（财税[2003]222号）、（财税[2005]75号）、（财税[2005]57号）等文件规定，对不予退税的货物只是规定“取消退税政策”、“暂停退税”等，其中没有规定“免”字，另外还有的文件规定中，如：（财税

[2005]67号）对不予退税的货物“取消退（免）税”，在同一时间段内“免”字时有时无，因此在实际执行中引起不必要的争议。虽然在（财税[1997]14号）文件第四条明确规定：“出口国家规定不予退税的货物，应按照出口货物所取得的销售收入征收增值税”。有了明确的政策依据，但是为了政策更好的落实，应该对所有不退税货物，均应明确“不予退（免）税”（国家规定的免税货物除外）。避免出现理解偏差，有的征税有的没征税。

二、计税依据不规范，税收负担不公平

目前从现行政策来说，对出口货物收入征收增值税，其计税依据分两种情况：一种是出口企业（包括生产企业和外贸企业）出口国家规定不予退（免）税的货物。一般纳税人：计税依据=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+法定增值税税率）。小规模纳税人：销项税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征 收率）；第二种是生产企业生产的出口货物是国家规定的退（免）税货物，由于单证不齐超过规定的期限或不按规定申报退税的，应视同内销按规定征税。计税依据= 视同内销征税货物的出口货物离岸价×外汇人民币牌价。所不同的是根据（国税发[2005]68号）文件规定，外贸企业从2005年5月1日（以出口货物报关单<出口退税专用> 上注明的出口日期为准）起90日内未向主管税务机关退税部门申报出口退税的货物，除另有规定者和确有特殊原因，经地市以上税务机关批准者外，企业须向主管税务机关征税部门进行纳税申报并计提销项税额。其计税依据为一般纳税人：计税依据=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+法定增值税税率）。小规模纳税人：销项税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）。通过上述情况可以看出，对国家规定的出口货物由于企业主观原因不能办理退税而视同内销征税的，生产企业和外贸企业的计税依据各不同。由此造成税负的不公平。

三、政策不具体、许多特殊业务无法可依

外贸企业出口国家规定的退（免）税货物，在2005年5月1日前，对没申报退税或不申报退税出口货物收入，不存在征税问题，即出口收入免税而购进货物所承担的进项税金转到成本当中。从2005年5月1日后开始征税，但是由于外贸企业具有一定的特殊性，单纯按照（国税发[2005]68号）文件规定视同内销政策征税，在政策和管理上存在一定的问题，具体问题如下：

1、外贸企业代理出口征税的问题

目前生产企业或外贸企业或个人委托外贸企业出口的货物有三种情况，第一种是真自营假代理；第二种是真代理假自营； 第三种是真正的代理。三种情况无论怎样处理，政策上没有具体明确，出现许多疑问，如：1）、代理出口不予退（免）税的货物是否开据代理出口货物证明；对没申报退税或不申报退税出口货物是第一种或第三种情况的，是否开据代理出口货物证明，如何征税，在哪个环节征税；出口企业给个人代理出口的是否开据代理出口货物证明，怎样开据，在哪个环节征税等等。2）、如果已明确属视同内销政策的，按自营帐务处理的应该按自营征税，如果按代理帐务处理的则不应征收增值税，只是针对代理费征收营业税等。这种情况是否也给予开据代理出口货物证明，如果不开据代理出口货物证明，税务部门很难确认在哪个环节征税，或者说很容易出现偷漏税现象，如果给予开据代理出口货物证明的，委托方所在地税务部门有可能给予退（免）税。3）、另外个人委托外贸企业代理出口的现行政策没有规定，也无法开据代理出口证明。而没有进出口认定资格的商贸企业委托外贸企业代理出口的，政策规定不允许开据。

2、外贸企业取得普通发票出口的货物征税的问题

外贸企业出口根据国税发[2005]68号文件规定征税的货物，取得的普通发票，除农业产品按规定可以抵扣外，其他产品出口的是否全额征税。这样存在一系列的问题，因为外贸企业收购货物如果是农业产品取得普通发票的也可以按13%进项抵扣。收购其他货物不可以抵扣，且出口企业按出口岸价全额征税，即便是供货单位到税务所代开增值税发票，外贸企业也只能按4%或6%抵扣，如果外贸企业是小规模纳税人出口收入则免税。通过上述情况可以由于出口的特殊性，在征税的问题上有些政策和内销不完全一致，但就出口而言也可以看出税负极其不公平。

3、外贸企业出口货物取得增值税发票当期认证事后不能抵扣问题

根据征税的规定企业购进货物认证后当期必须抵扣，这在内销企业和有出口的生产企业可以做到，但是对外贸出口企业出口的货物出现内销或出口无法退税应该纳税的不能参与抵扣。其原因是外贸企业财务核算内外销是分别计账，用于出口所发生的进项税金记在出口的应交税金—应交增值税账，不参与内销或征税抵扣，但参与认证。由于认证后按规定当期必须抵扣，可是外贸企业出口货物取得的进项税金认证后没有参与抵扣，因为当时不知到是否需要征税，等到几个月后由于单证不齐按规定征税时，已不能抵扣，势必造成税收管理的混乱。

4、征税的执行时间问题

外贸企业货物出口后，按财务制度规定做出口收入账，由于单证不齐超过规定期限需要征税，具体的执行是按做出口收入账的时间还是按单证不齐到期的当月来执行，目前还没有明确规定。

四、征退衔接不完善使税收征管存在许多问题

除在政策上存在一定的问题外，在管理上也有不够完善的地方。主要问题是征退衔接以及征税很难确定不予退（免）税的货物问题。具体问题如下：

1、外贸企业进料加工业务收入征税管理问题

外贸企业进料加工业务有两种情况：一种是委托加工；另一是作价加工。无论是委托加工还是作价加工，对需要征税的进料加工业务复出口收入按照（财税[2004]116号）、（国税发[2005]68号）文件规定： “出口企业须按照复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。”政策规定明确，但是如何来管理以及怎样管理不明确。具体来说，所耗用进口料件怎样确认，在哪个环节确认，委托加工在哪个环节确认，作价加工在哪个环节确认，均没有明确规定，应该有相应的管理办法，明确征退之间的职责以及相互间的配合办法。

2、生产企业进料加工业务收入征税管理问题

生产企业进料加工业务和外贸企业进料加工业务有所不同，不存在委托加工和作价加工，但是存在对需要征税的进口料件金额从已经办理的进料加工免税证明中冲减，同时对所耗用的进口料件金额如何确认，在哪个环节确认的问题。因为在实际操作中，对所耗用的进口料件金额很难掌握，如果没有一个统一的办法，其征税的税收负担不可能一致，影响公平竞争。以上不难看出国家陆续出台的不予退（免）税的货物政策，对宏观调控起到了积极作用。出台的（国税发[2005]68）号文件，对外贸企业出口货物不申报退税实行征税。堵住前环节的税收漏洞，同时加强税收征管，完善了出口退税的管理。但是存在的具体政策和管理问题，并不是个性问题，而是一个普遍存在的共性问题，如不及时的加以完善和解决，势必影响到政策的落实和贯彻。

财政部 国家税务总局关于生产企业出口不退税和调低税率货物有关税收问题的通知

发布日期:(2004年5月24日)

财税[2004]52号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家

税务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财

政监察专员办理处，新疆生产建设兵团财务局：

根据《国务院关于改革现行出口退税机制的决定》（国

发[2003]24号）精神，从2004年1月1日起，取消或降

低部分贷物的出口退税率后，生产企业（包括外商投资

企业，下同）出口上述货物应负担相应的不予退税的税款。

为了认真贯彻落实国务院的决定，确保出口退税机制改革

达到预期目标，公平税负，严格执行生产企业出口不退税

和调低退税率货物的有关税收规定，现就有关问题通知如

下：

一、各级财税部门要提高认识，加强宣传，采购切实

可行的措施认真贯彻国务院的决定，强化管理，严格执法。

国务院取消或降低部分货物出口退税率后，不退税部分的税负（征税率与退税率之差），按税法规定，理所当然应

由企业负担。否则，将会影响改革出口退税机制预期目标的实现，也有悖于税收的公平原则。

二、各级国有税务局要严格执行现行的生产企业出口

退税政策。对出口不予退税的货物，须视同内销征收增值

税、消费税。对出口调低退税率的货物，须要求生产企业按规定及时将“免抵退税不得免征和抵扣税额”从增值税进项税金中转入成本。凡进项税额小于“免抵退税不得免征和抵扣税额”的，须严格按规定及时申报缴纳增值税。

三、要强化责任，严肃纪律。各级国家税务局在执行现行生产企业出口退税政策的过程中，若发现特殊情况，应及时上报。若擅自改变政策，导致应当转入成本的“免抵退税不得免征和抵扣税额”没有转入，应当申报纳税而没有要求生产企业纳税的，一经发现核实，国家税务总局将依照有关规定追究相关负责人和直接责任的责任。

二OO四年三月三日

第二篇：货物出口协议书

货物出口协议书

现如今，协议起到的作用越来越大，签订协议能够较为有效的约束违约行为。那么协议怎么写才能发挥它最大的作用呢？以下是小编为大家收集的货物出口协议书，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

编号：_________

签约地点：_________

签订日期：_________年_________月_________日

卖方：_________

买方：_________

买卖双方经协商同意按下列条款成交：

1．货物名称、规格和质量：_________

2．数量：_________

3．单价及价格条款：_________

（除非另有规定，FOB、CFR和CIF均应依照国际商会制定的《20xx年国际贸易术语解释通则》（INCOTERMS 20xx）办理。）

4．总价：_________

5．允许溢短装：_________％

6．装运期限：

收到可以转船及分批装运之信用证_________天内装运。

7．付款条件：_________

买方须于_________前将保兑的、不可撤销的、可转让的、可分割的即期付款信用证开到卖方，该信用证的有效期延至装运期后_________天在中国到期，并必须注明允许分批装运和转船。

买方未在规定的时间内开出信用证，卖方有权发出通知取消本合同，或接受买方对本合同未执行的全部或部份，或对因此遭受的损失提出索赔。

8．包装：_________

9．保险：_________

按发票金额的_________％投保_________险，由_________负责投保。

10．品质/数量异议：_________

如买方提出索赔，凡属品质异议须于货到目的口岸之日起30天内提出，凡属数量异议须于货到目的`口岸之日起15天内提出，对所装货物所提任何异议于保险公司、轮船公司、其他有关运输机构或邮递机构所负责者，卖方不负任何责任。

11．不可抗力：

由于发生人力不可抗拒的原因，致使本合约不能履行，部分或全部商品延误交货，卖方概不负责。本合同所指的不可抗力系指不可干预、不能避免且不能克服的客观情况。

12．仲裁：

因凡本合同引起的或与本合同有关的任何争议，如果协商不能解决，应提交_________仲裁委员会。按照申请仲裁时该会当时施行的仲裁规则进行仲裁。仲裁裁决是终局的，对双方均有约束力。

13．通知：

所有通知用_________文写成，并按照如下地址用传真/电子邮件/快件送达给各方。如果地址有变更，一方应在变更后_________日内书面通知另一方。

卖方：_________

买方：_________

14．其他：

本合同为中英文两种文本，两种文本具有同等效力。本合同一式_________份。自双方签字（盖章）之日起生效。

卖方（签字）：_________买方（签字）：_________

第三篇：货物出口委托合同

合同编号：_________

甲方：_________

乙方：_________

鉴于甲方作为具有对外贸易经营权的专业外贸公司，在相应领域内拥有良好的资信；

鉴于乙方已获得国家有关法律、法规规定的、出口本合同项下货物所需的批准；

鉴于乙方作为委托人，愿意委托甲方为其出口本合同项下货物；

鉴于甲方作为受托人，将以自己的名义对外签订_________号货物出口合同（以下简称“出口合同”）；

为明确委托人和受托人之间的权利义务关系，甲乙双方经友好协商，特此订立如下合同，以期共同遵守执行：

第一条　委托出口货物（以下简称“货物”）

┌──────────────┬──┬─────┬──┬─────┐

│　货物名称、规格、包装及质量│数量│单价　│总价│交货期│

├──────────────┼──┼─────┼──┼─────┤

│││（注明贸易│││

│││术语）│││

└──────────────┴──┴─────┴──┴─────┘

第二条　甲方的义务和责任（根据贸易术语项下卖方义务调整）

1．与货物出口合同的买方（以下简称“外商”）签订出口合同。

2．在签订出口合同后，负责向外商催开出口合同项下的信用证。

3．在收到外商的承运货物的船舶动态后，及时将有关情况通知乙方。

第三条　乙方的义务和责任

1．按照本合同的规定支付委托手续费及其他费用。

2．按照出口合同的规定办理货物商检，并提供商检报告。

3．在出口合同规定的交货期内，将货物运至交货地点并交给外商指定的承运人。

4．备齐货物出口所需的文件、许可证。

5．负责赔偿甲方履行本合同时因不可归责于其自身的原因受到的损失。

第四条　费用及支付

1．委托手续费：_________。

2．其他费用：（根据实际情况调整）货物的出口过程中产生的所有费税均由乙方承担。此等费税包括但不限于关税、增值税、报关费、保险费、码头杂费、仓储费、开证费、商检费、短驳运输费、内陆运输费等。若由甲方代垫，则乙方依甲方提供的有效凭证进行结算。

3．费用支付：乙方应当在_________内，将本条第1款、第2款规定的委托手续费及其他费用汇至甲方指定的账户。

第五条　与出口合同有关的违约、索赔

1．外商违约：当外商未能履行其相应义务时，甲方应及时将上述情况通知乙方，并向乙方披露该外商，乙方可以行使甲方对外商的权利并对其提出索赔，甲方应当向乙方提供必要之协助；如乙方委托甲方索赔的，应当在有效索赔期限内提交必要的索赔证件；如乙方委托并提供相应仲裁或诉讼费用的，甲方应依出口合同之规定对外提起仲裁或诉讼。上述索赔或仲裁、诉讼产生之利益或损失，由乙方享有或承担。

2．如乙方违约致使甲方未能对外商履行义务的，甲方有权向外商披露乙方；如甲方因此对外商或承运人承担违约责任或受到其他损失，乙方应负责赔偿。

第六条　违约责任

本合同任何一方不履行本合同义务或履行合同义务不符合约定的，应当赔偿对方因此而受到的损失；但甲方因外商或承运人违约而不能按照本合同的规定履行其义务的不属违约，甲方不承担违约责任，且乙方应当自行承担其因此而受到的损失。

第七条　不可抗力

甲、乙任何一方由于不可抗力不能履行合同时，应在不可抗力解除后3日内向对方通报不能履行的理由，在提供政府主管部门出具的不可抗力证明后，根据情况可延期、部分或全部不履行合同，同时部分或全部免于承担违约责任；但如果甲方未能因不可抗力免除对外商的责任时，乙方应赔偿甲方因此而受到的损失。

第八条　适用法律及争议解决

1．本合同未尽事宜，依照《中华人民共和国合同法》的相关规定处理。

2．与本合同有关的任何争议，均由双方协商解决，协商不成，应提交甲方所在地人民法院诉讼解决。

第九条　合同生效及其他

1．本合同经甲、乙双方授权的代表签字、加盖公章后生效。

2．本合同一式两份，甲乙双方各执一份。

甲方（盖章）：_________乙方（盖章）：_________

授权代表（签字）：_________授权代表（签字）：_________

_________年____月____日_________年____月____日

第四篇：出口货物知识

出口货物相关知识

一、出口货物外部涉及5个部门，即：商务、海关、外管、国税和银行。生产型出口企业办理出口退(免)税业务具体流程为：

1、商务主管部门取得进出口经营资格；

2、征税机关取得一般纳税人资格；

3、海关报关出口；

4、征税机关进行纳税（预免抵）申报；

5、海关取得报关单；

6、外管局收汇核销；

7、外管局取得收汇核销单；

8、退税机关做单证齐全申报退（免）税；

9、退税机关开具收入退还书，免抵调库通知单到国库，由国库将税款划入企业退税帐号；

10、企业从银行取得退税款。

企业应利用电子口岸天天查看功能，掌握出口情况，比对出口报关单信息，及时提交信息。及时进行外汇核销。企业内部应建立科学的内部单证管理制度。退税单证传递要迅速，衔接要流畅，责任要明确。确保在税务机关规定的时间内进行出口退税申报。

二、怎样才能保证报关单电子信息及时传递到退税机关？

出口企业在口岸执法系统－出口退税子系统中查询到相关出口货物结关信息后，应及时向申报地海关打印纸质出口货物退税报送单证明联，同时，企业在领取纸质出口退税报送单证明联后，应及时在该系统上作数据报送提交操作。并确保提交操作成功。

三、免抵退税申报期限的规定

生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起９０日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。生产企业出口货物未按规定在报关出口９０日内申报办理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。生产企业每月10日进行免（抵）税预申报，主要是确定出口销售收入，核对信息，为填写《增值税纳税申报表》第7栏（免抵退税办法出口货物销售额）、15栏（免抵退货物应退税额）和附表二18栏（免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额）作准备。15日前到当地国税部门进行正式申报。当月未发生出口业务，若前期存在单证不齐的也要按月进行申报。

四、生产企业出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法，对生产企业出口非自产货物的管理办法另行规定。所述生产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。实行免、抵、退税办法的“免”是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

五、有关计算

1）当期应纳税额的计算：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期全部进项税额—当期免抵退税不得免征和抵扣税额）—上期留抵税额（2）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算：

免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率—出口货物退税率）—免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率—出口货物退税率）（3）免抵退税额的计算：

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率（4）当期应退税额和当期免抵税额的计算： ①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 ②当期期末留抵税额﹥当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0

六、对出口视同自产产品退税管理，要按照省局（鄂国税函 [2003]318号）文件执行。

生产企业视同自产产品范围如下：

1、外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品。

（1）、与本企业所生产的产品名称、性能相同；

（2）、使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；

（3）、出口给进口本企业自产产品的外商。

2、外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品。

（1）、用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；

（2）、不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。

3、收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品。

（1）、经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；

（2）、集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；

（3）、集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。

4、委托加工收回的产品。

（1）、必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；

（2）、出口给进口本企业自产产品的外商；

（3）、委托方执行的是生产企业财务会计制度；

（4）、委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。

生产企业向税务机关申报免、抵、退税时，必须对视同自产产品的出口申报项目逐条注明。具体操作：在备注栏录入“SZ”。税务机关在增值税专用发票稽核比对无误的基础上方可退税。

鄂国税函 [2003]318号第九条明确规定：生产企业对外购的视同自产产品在财务上应单独核算，对不严格按照有关财务制度规定执行的，暂不办理“免、抵、退”税手续。对出口视同自产产品不如实申报的，一经发现，主管税务机关可按照《征管法》及《征管法实施细则》等有关规定进行处罚。纳税人申报的资料：

出口企业应在视同自产产品免抵退税申报前，申请办理 《生产企业出口视同自产产品认定通知书》，并附送以下资 料：

1、《生产企业出口视同自产产品申请表》

2、购销合同（委托加工合同或集团成员企业认定文件）

3、出口合同

4、生产企业出口给进口本企业自产产品的外商证明

5、本企业生产产品的名称和商标

6、增值税专用发票抵扣联的复印件、付款凭证。工作流程：

1、基层国税分局（科）税收管理员在受理出口企业的认定申报后，进行初审，填写《生产企业出口视同自产产品认定审批表》，交基层国税分局（科）负责人进行审核；

2、县（市、区）税政部门复审岗和科（股）长岗对认定资料进行复审，报分管局长审批后，由综合岗下达《生产企业出口视同自产产品认定通知书》

七、出口货物征税的管理

（一）基本规定：按照现行的出口退税政策，对出口货物 予以征税，主要有以下情形：

1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；

2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；

3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；

4、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证 明》的货物；

5、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

6、生产企业征退税率之间的差额要征税

7、违反出口退税管理的有关规定。

着重强调：

1、代理出口货物是指出口企业受其他企业的委托，代办出口货物报关、收汇及外汇核销等手续并收取一定费用的出口业务。适用范围：

（1）生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物；（2）外贸企业委托外贸企业出口的货物；

（3）生产型企业集团（或总厂）代理成员企业（或分厂）出口货物，企业集团（或总厂）可向主管税务机关申请开具《代理出口货物证明》，由成员企业（或分厂）实行“免、抵、退”税办法。

2、企业应固定业务，以适应国家出口退税政策的管理。

第五篇：出口货物流程专题

出口货物流程

整个出口货物流程，按照先后顺序，大致分为以下几个环节：

签订外销合同、成交方式、备货、运输、报关、结汇、退税等内容。

一、签订《外销合同》：

1、寻求客户：

我国在国际贸易中，出口商一般通过“国际商品交易会”（如“广交会”、“青交会”等）、“网络信息”(如：发布出口产品广告信息、寻求客户需求信息)、中间商介绍等其他形式获得购货商商品需求信息。

2、双方考察：

双方接洽后，开始进行考察。出口商对购货商考察其规模、信誉、付款能力等。购货商对出口商考察产品的质量等级、产品的规格型号、产品的材质等内容是否符合要求。有些购货商如美国客户除考察以上内容外，还要考察出口商的环保、人权（如职工工资、福利是否按时发放）等内容。

3、签订外销合同：

经双方考察确认后，就报价、产品等情况达成意向。购货商正式订货，并就一些相关事项与出口商进行协商，双方协商认可后，签订《外销合同》。在签订《外销合同》过程中，主要对商品名称、规格型号、数量、价格、包装、产地、装运期、付款方式（1、信用证：国际贸易中以信用证为付款方式的居多，信用证的开证日期应当明确、清楚、完整，出口货物的装运期限应在信用证的有效期限内进行，信用证交单期限必须在不迟于信用证的有效日期内提交。在出口交易中，对国外开来的信用证等凭证审核无误，并准备发货的情况下，为了使有关部门经办人在备货和办理其他各种手续时熟悉和了解该笔交易要求，通常都根据信用证得主要内容（或工厂发货单、出库单等）缮制出口货物明细单一式数份，分发各有关单位或部门。

2、电汇付款方式是以外汇现金方式结算，由您的客户将款项汇至贵公司指定的外汇银行账号内，可以要求货到后一定期限内汇款。

3、其他付款方式）、成交方式（FOB、CIF、C&F等）、索赔、仲裁等内容进行商谈，并将商谈后达成的协议写入《外销合同》，这标志着出口业务的正式开始。通常情况下，签订外销合同一式两份由双方盖本公司公章或签字生效，双方各保存一份。外销合同在整个出口流程中扮演着重要的角色，是海关、外管等各部门要求提供的重要凭证之一。

二、成交方式：

本环节严格说来属于外销合同里的主要条款之一，单列出来是因为采取不同的成交方式，订舱租船环节也有所区别。

比较常用的成交方式（如江海运输）有： FOB：装运港船上交货（指定装运港）

出口商必须按合同规定的装运期限，负责将货物运抵购货方指定装运港装船并承担该过程费用。一般情况下由国外客户负责订舱租船并承担海运费、保费。特殊情况下，也可由国外客户委托出口商订舱。C&F：成本加运费（指定目的港）

出口商必须按合同规定的装运期限，负责将货物运抵装运港装船并承担该过程费用。由出口商负责租船订舱并承担海运费。

CIF：成本、保险费加运费（指定目的港）

出口商必须按合同规定的装运期限，负责将货物运抵装运港装船并承担该过程费用。由出口商负责租船订舱并承担海运费、保费。

三、备货：

备货在整个贸易流程中，起到举足轻重的作用，须按照《外销 合同》逐一落实。例如：

1、货物品质、规格，应按合同的要求落实。

2、货物数量：保证满足合同对数量的要求。

3、备货时间：应根据合同规定，结合船期安排，以利于船货衔接。

由于生产企业和外贸企业备货阶段环节和手续不同，所取得的凭证有所差异，故分别进行阐述。(一)、生产企业(三种方式): 1.自产货物:按照合同规定,自行组织生产

2.委托加工货物:由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的货物。出口商委托外单位加工须签订《委托加工合同》。在签订《委托加工合同》过程中，主要对加工产品名称、规格型号、加工数量、加工价格、质量要求、交货地点、交货期限、运输方式、付款方式、索赔、仲裁等内容进行商谈，并将商谈后达成的协议写入《委托加工合同》中。委托单位加工货物出库填制《出库单》，受托单位收到加工货物后填制《入库单》。加工完毕收回，受托单位开具《加工费发票》，填制《出库单》出库，委托单位支付加工费（付款凭证）。运输单位到地税局开具《运输发票》。3.外购货物：生产企业采购视同自产产品，须签订《采购合同》。在签订《采购合同》过程中，主要对商品名称、规格型号、数量、价格、包装、交货地点、交货期限、运输方式、付款方式、索赔、仲裁等内容进行商谈，并将商谈后达成的协议写入《采购合同》中。销货单位开具《增值税专用发票》，购货单位支付货款(付款凭证)。运输单位到地税局开具《运输发票》。(二)、外贸企业

1、外购产品

出口商根据《外销合同》规定,购进产品。与生产厂家就采购产品相关事项进行协商，双方协商认可后，需要签订《采购合同》。在签订《采购合同》过程中，主要对商品名称、规格型号、数量、价格、包装、交货地点、交货期限、运输方式、付款条件、索赔、仲裁等内容进行商谈，并将商谈后达成的协议写入《采购合同》中。销货单位开具《增值税专用发票》，购货单位支付货款(付款凭证)。运输单位开具《运输发票》。

2、委托加工产品：由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的货物。出口商委托外单位加工须签订《委托加工合同》。在签订《委托加工合同》过程中，主要对加工产品名称、规格型号、加工数量、加工价格、质量要求、交货地点、交货期限、运输方式、付款方式、索赔、仲裁等内容进行商谈，并将商谈后达成的协议写入《委托加工合同》中。受托单位收到加工货物后填制《入库单》。加工完毕收回，受托单位开具《加工费发票》，填制《出库单》出库，委托单位支付加工费（付款凭证）。运输单位到地税局开具《运输发票》。

四、运输

在备妥货物后，出口商按《外销合同》规定，履行装运货物的义务。

在我国，出口货物的托运工作一般委托经中华人民共和国外经贸部核准的货运代理公司代理，以下简称“货代公司”。

（一）、国际运输方式为江海运输的：

1、订舱：

以CIF价、C&F价成交方式出口货物，出口商承担海运费、保费。出口商一般委托货代公司向船公司或船代公司代理订舱，与货代公司签订《订舱委托书》。货代公司根据出口商委托内容以委托书的形式向船代公司或船公司订舱。船公司根据配载原则，结合船期、货物性质、货运数量、目的港等条件找船并将相关信息通知货代，货代与供货商确认后通知船代，船代确认订舱后，向货代公司签发《入仓通知书》，作为对订舱的确认通知。货代公司接到船代公司《入仓通知书》后，给出口商下《入货通知》。

FOB价成交方式出口货物，一般情况下国外客户负责订舱，船公司把客户的订舱信息及时传入到出口商所在国的船代公司，船代公司下达《入仓通知书》给出口商委托的货代公司。货代公司给出口商下达《入货通知》通知装运货物。特殊情况下，也有购货商委托供货商向船公司订舱。流程与CIF、C&F成交方式订舱相同。

出口商根据货代公司下达的《入仓通知书》，将货物送到指定装箱地点或由货代公司组织运输。

2、内陆运输（1）、场站装箱：

A、租车运输：

出口商与运输单位签订《运输合同》。货物出库填写《出库单》。出口商填制《随货通行单》（一式三联），运输单位司机在《随货通行单》上签收（一联交出口商留存，证明货物转移），将货物运至货代指定地点。货代收货后，在《随货同行单》签字接收或货代仓库制作《收货单》（一联货代仓库留底；一联给运输司机）。运输单位司机将货代签字接收的《随货同行单》或仓库开具的收货单交给出口商（证明货物已送至指定地点）。运输单位开具《运输发票》，与出口商结算运费。货代公司到场站填写《设备交接单》领取集装箱进行装箱、铅封，再将货物运至场站，场站收到货物后出具《场站收据》。（场站收据一式六联，其中一联理货员签字交货代留存）。B、自己运输：

货物出库填写《出库单》，出口商填写《随货同行单》，司机持《随货通行单》将货物运至货代指定地点。货代收货后，在《随货同行单》签字接收或货代仓库制作《收货单》（一联货代仓库留底；一联给运输司机）。司机将货代签字接收的《随货同行单》或仓库开具的《收货单》交给出口商（证明货物已送至指定地点）。货代收货后到场站领取集装箱并填写《设备交接单》，将货物装箱、铅封并运至场站，场站收到货物后出具《场站收据》。（场站收据一式六联，其中一联交货代留存）（2）、产地装箱：

出口商接到货代公司的入仓通知单后,将货物准备好。货代公司到场站领取集装箱及铅封号并填写《设备交接单》，然后到供货商处装货，供货商确认《设备交接单》相关内容与《入货通知》内容一致后装箱、铅封。运输单位司机在《随货同行单》上签收，一联交出口商,然后将货物运至场站后凭《设备交接单》进入场站，场站制作《场站收据》。（场站收据一式六联，其中一联理货员签字交货代留存）

3、场站、通关

场站是集装箱周转存放地，一般所有权属于港务局或船公司所有。货物存放场站后，货代公司委托报关行持外销合同、箱单、发票、报关委托书、核销单等有关资料办理报关手续。海关审核资料，查验货物合格后，在《场站收据》上加盖放行章。船公司发出装船通知后，货物由场站经过海关扫描，称重后，运至码头。然后装船。

4、货物装船后，船上出具集装箱《舱位图》，或出具有大副签字的《收货单》，即《大副收据》。《舱位图》及《大副收据》在船代公司留存。船公司向货运代理公司签发海运《提单》。货代公司将提单交给出口商。

出口商向国外客户邮寄《提单》，对方凭此办理付款、赎单、办理进口报关和提货手续。

5、内支线

出口货物内支线：船公司根据船只配载情况的需要将出口货物由报关口岸运至离境口岸通关离境的运输过程。即出口货物报关口岸与离境口岸不在同一地域的报关离境过程。出口商委托启运地报关行持报关委托书、外销合同、箱单、发票、核销单等去启运地海关报关，启运地海关审核单证无误后，货物经闸口称重扫描，运至码头装船。

出口商或代理人向启运地海关办理出口报关手续后，船代公司向启运地海关提交《中华人民共和国海关出口转关运输货物申报单》、《舱单》。经启运地海关核准后，在《中华人民共和国海关出口转关运输货物申报单》上加盖海关验讫章，同时制作“关封”。启运地海关将《中华人民共和国海关出口转关运输货物申报单》、《舱单》等相关资料装入“关封”中，并加盖启封章，交启运地船代公司。启运地海关同时将该出口商的出口信息传至出境海关。启运地船代公司将已盖有启封章的“关封”邮寄至出境地船代公司。

出境地船代公司收到以上“关封”后，到出境地海关办理通关手续。出境地海关验核上述单证后，出境地海关在《中华人民共和国海关出口转关运输货物申报单》上加盖放行章，同时将该信息传至启运地海关。至此海运内支线报关、通关手续完成。

6、属地报关、口岸验放

青岛海关实施的 “属地报关，口岸验放”通关模式是内陆企业对其在青岛关区各口岸进出口的货物可以选择属地海关报关，由口岸海关对货物进行实货验放的一种通关方式。属地海关原则上指企业注册地海关。口岸海关指货物实际进出境地海关。

属地海关负责企业报关，办理纸质单证审核、税费征收、进出口外汇联及出口退税联签发等手续。口岸海关负责物流监控、出口货物的查验（企业申请属地查验的除外）、出口货物实货放行（出口非查验货物的除外）等相关业务。

出口商委托属地报关行持装箱单、发票、外销合同等单据到属地海关报关。属地海关审核单证后将出口商出口信息录入微机并将该信息传至口岸海关。出口商或委托货代公司将货物运至场站备箱装船，流程同江海运输所述相同。货物经闸口时，场站、海关信息比对一致后通关。口岸海关结关后并将信息传至属地海关，属地海关收到结关信息后打印纸质报关单。

（二）、国际铁路运输：

1、订车皮：

首先，出口商委托其货代订车皮并给予委托书。货代到铁路部门领取空白《运输服务订单》。货代与客户协商确定后，将运输服务订单送铁路部门申请车皮，铁路部门将服务订单内容输入微机，同时将信息逐级上传。上级铁路部门批准后，将计划号下发至承运铁路部门。承运铁路部门发送给货代，货代通知出口商装运货物。

2、装货

供货商根据货代装货通知，将货物运至指定铁路货站，货站收货后开具《收货单》，（一式三联，一联留存，一联给送货人）。

3、办理装运手续

货代到铁路部门货运室填写《运单》，运单一式五联（一联是运单正本：运单正本是运输契约，它随同货物到达目的站后交给收货人。二联是运行报单：运行报单是参加联运各铁路运单办理货物交接、划分运送责任，以及结算运送费用，统计运量和运费收入的原始依据，它随同货物至到目的站，并留存到达目的站。三联是运单副本：运单副本于运输契约缔结后交给发货人，证明货物已由铁路承运。发货人可凭此副本向收货人结算货款，行使变更运输要求，以及在货物和运单全部灭失时凭此单向铁路提出赔偿要求。四联是货物交付单：货物交付单随同货物至到达站，并留存到达站。五联是货物到达或通知单：货物到达通知单随同货物至到达站，并同运单正本和货物一起交给收货人。）运单一至五联铁路部门加盖发站日期戳，并将运单第三联给发货人。货代同时缴纳相关费用，铁路部门开具一式三联《 货票》（一联铁路留存；一联交发货人；一联随车通行）

4、报关

A、转关（启运地报关→边境口岸通关）

出口商委托报关行持外销合同、箱单、发票、报关委托书、核销单、收货人信息去海关报关，海关查验无误后，在《运单正本》加盖验讫章，将货物铅封放行，同时制作“关封”（内附转关申报单、两份报关单等），并将报关信息传之边境海关。铁路部门将关封、运单、货票等有关资料装入“封套”，并在封套表面列明资料品种、数量随车通行。到达边境后，由运单上指定的委托代理公司办理转关手续。代理公司持“关封”到海关办理手续，海关依据“关封”内的资料与起运地报关信息进行核对，无误后将在《运单正本》加盖放行章，同时在网上核销，并把核销信息发送到起运地海关。货物出境，收货人在运单第一连或第五联签字。B、边境报关

出口商委托由运单上指定的委托代理公司办理报关手续。代理公司持外销合同、箱单、运单、外销发票、报关委托书、核销单、收货人信息去海关报关，海关审核资料，查验货物后，在铁路运单第一联海关记载栏加盖海关放行章。货物出境，收货人在运单第一连或第五联签字。

（三）、航空运输

1、订舱

出口商填制《订舱委托书》委托货代公司或航空代理公司向航空公司订舱。航空公司确认舱位后，通知航空代理公司或货代公司《入仓号》、《运单号》。货代公司通知出口商准备装货。同时监管仓库收到航空公司有关信息。

2、入货

货代公司将货物运至航空公司的指定地点。司机持运单号、入仓号经安检后，将货物运至航空公司海关

监管仓库，仓库收货后给司机开具《收货单》，签发《称重条》，同时称重条相关信息传递至航空公司

3、报关

报关行持称重条、外销合同、箱单、外销发票、报关委托书、核销单等去海关报关，海关核对无误后，出具《放行单》。报关行将放行单送至仓库，仓库据此安排装机。无放行单的货物不予装机。装机时有仓库地服人员负责，装机后与机上人员交接。

4、签发运单

飞机起飞后，航空代理公司签发主《运单》或由货代公司签发《分运单》给出口商。出口商向国外客户邮寄运单，以便对方准备付款、赎单、办理进口报关和接货手续。

（四）汽车运输

1、运输

出口商与运输单位签订《运输合同》，租赁运输车辆。运输司机到出口商装货后，在出口商制作的《随货通行单》上签字并自带一联。将货物运至边境海关监管仓库。

2、办理进场手续

将货物运至边境海关监管仓库。进入时,仓库开具《进出口商品验货场出入证》（一联留底；一联用与海关报关；一联司机自带,出库时仓库收回）。

3、报关

报关行持外销合同、箱单、发票、报关委托书、核销单、出入证等去海关报关，海关查验无误后出具《中华人民共和国出境汽车载货清单》并加盖海关验讫章（一联海关留底，一联缴边境海关)。出口港澳地区的货物，经海关查验单证无误后出具《陆路进出境载货清单》并加盖海关验讫章（一联启运地海关留底，一联缴出境地海关）。

4、出场

司机持《进出口商品验货场出入证》、《中华人民共和国出境汽车载货清单》办理出场，出验货场时海关收回一联《进出口商品验货场出入证》放行。

5、出境

司机将货物运至边境,持《中华人民共和国出境汽车载货清单》、驾驶证到边防 武警办理《中华人民共和国车辆出境临时通行证》。关口海关、武警联合办公，海关查验货物并在《中华人民共和国出境汽车载货清单》上加盖放行章。出口港澳地区的货物，海关查验无误后在《陆路进出境载货清单》上加盖放行章。武警在关口登记出境车辆，司机携带《中华人民共和国车辆出境临时通行证》出境。

司机将货物运至国外海关监管场，货物交给国外客户后，客户在随货同行单上签字。司机将随货同行单带回缴给出口商。

（五）邮政运输

邮政运输是一种较简便的运输方式。各国邮政部门之间订有协定和合约，通过这些协定和合约，各国的邮件包裹可以相互传递，从而形成国际邮包运输网。由于国际邮包运输具有国际多式联运和“门到门”运输的性质，加之，手续简便，费用低廉，故其成为国际贸易中普遍采用的运输方式中之一。海关对邮递物品的监管包括国际间通过邮局寄送的包裹、小包邮件、保价信函、印刷品和国际邮袋等。凡进出口和过境的国际邮袋，由邮局向海关交验有关单证和办理手续。海关可在经营国际邮件交换业务的邮局设立监管邮递物品的办事机构。

五、报关

通关手续极为烦琐又极其重要，如不能顺利通关则无法完成交易

1、属法定检验的出口商品须办出口商品检验证书。

2、须由专业持有报关证人员，持箱单(箱单是由出口商提供的出口产品装箱明细)、发票(发票是由出口商提供的出口产品证明)、报关委托书(报关委托书是没有报关能力的单位或个人委托报关代理行来报关的证明书)、出口核销单、出口货物合同、出口商品检验证书等资料去海关办理通关手续。在出口报关时，视报关单位企业性质及贸易方式的不同，应提交相应不同的报关单证：

1、货物报关单

2、进料加工手册

3、商业发票

4、装箱单

5、出口收汇核销单

6、运输单据(如装货单或运单、装箱清单等)

7、其他

六、收汇核销

(1)出口商在货物出口收到外汇后，不需要再到外汇局进行手工交单，但必须上网将已用于出口报关的核销单向外汇局交单。

(2)出口企业进行网上交单时，应对相应核销单、报关单的电子底帐数据进行认真核对；核对无误、网上交单成功之后，方可持纸制单证到外汇局办理核销手续。

七、出口退税

财务办税人员将退税要用的单据收集齐全无误后装订成册。其中，核销单(外管退回的出口退税专用联)、报关单(黄色出口退税联)、出口专用发票，增值税专用发票等税务机关要求的其他资料。在退税申报软件中逐条录入出口退税明细及汇总表。录入完毕，核对无误后打印并生成退税所需要的表格及软盘，报送到税务机关。