任期经济责任审计风险的成因与防范

第一篇：任期经济责任审计风险的成因与防范

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任期经济责任审计风险的成因与防范 作者：谭红梅

来源：《财会通讯》2006年第03期

第二篇：经济责任审计风险及其防范

经济责任审计风险及其防范

摘要：经济责任审计的作用不仅仅局限在监督工作上，而且还对党政党风的建设有着重要的意义。然而，一般审计形式都有着风险，经济责任审计作为一种审计形式也不例外，这种审计同样存在着一定的风险。风险的来源很宽泛，主观因素和客观因素都是形成风险的原因，如何对经济责任审计所存在的风险进行有效地防范成为当前重要的课题。

关键词：经济责任审计；审计风险；风险成因；防范措施

中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-02

经济责任审计风险是指审计人员对被审计单位的领导在履行职务期间的经济责任做出不恰当审计结论的可能性。具体来说是指对领导干部进行经济责任审计时，审计人员通过对被审计单位的财政、财务收支及相关经济活动的真实性、合法性等方面审计后，作出了与事实或经济责任评价或结论不公正、甚至不正确的可能性，从而会造成一定的损失。因此避免经济责任审计失败即防范审计风险的目的所在。

一、经济责任审计风险的成因

（一）客观因素

1.管理体制的限制。1982年宪法的通过标志着我国国家审计机关的成立。上一级审计机关和本级的政府对本级审计机关进行控制，本级审计机关在其相应的行政区域范围内，必须严格执行审计。政府可以直接领导本地审计机关，对审计机关的干部有权进行调整和任免，并为其提供审计所需的经费，但是本地审计机关的审计工作是由上一级审计机关决定的，因此，审计机关要对地方或地方领导进行审计时，这种审计工作通常会受到影响，因为在审计过程中会触及到各方利益，还有可能要对领导进行评估，审计机关要客观公正地进行审计其实有一定的难度。由于目前的审计管理体制的限制，会对审计工作造成一定程度的破坏，使经济责任审计的风险急速增大。

2.较差的会计环境。由于目前我国正在向市场经济过渡，在这个过程中也需要法律法规进行不断进行相应地转变，针对会计这一行业所制定的制度规范并不完善，难免存在很多漏洞，很多人利用这一特点，产生了各种偷漏税、制假等违法违纪现象。在这一形势下进行经济责任审计显然不够真实，审计对象可以制造出不真实、不全面的会计资料，还有一些单位也有帮助领导做假账的情况。如果给审计提供的会计资料不真实，可想而知会造成审计结果的较大偏差。这种较差的会计环境无疑会增加经济责任审计的风险。

3.审计对象影响。与其他审计形式相比，经济责任审计的审计对象有很大的不同，经济责任审计的审计对象是“人”，通常指的是各部门领导，他们的职位使得审计具有一定的特殊性。一般来说，经济责任审计会先对领导的责任进行划分，然后才能对他们的责任实行情况进行评价，所得出的结果将作为干部的选拔、任用、考核的参考，具有重要的意义。这又意味着会增加审计的风险程度，经济责任审计不仅要承担审计失误的风险，还要承担人事任免的责任风险。除此之外，由于领导的任期时间普遍很长，在其任职期间会形成非常多的会计资料，通常每个领导的执政期间都会更换相当多的财务人员，因此，这些繁多的会计资料是不可能被一个新来的财务人员解释清楚，工作量如此巨大，更无从了解财务收支的账目资料是否真实，这也决定了审计工作的难以实施，毫无疑问，审计风险也在这些不确定因素中急剧增大。

4.审计成本和审计方法的制约。随着我国的经济实力不断增强，经济责任审计在社会生产中占据着越来越重要的地位，政府、企业、社会亟待对干部进行审计，这种形势给审计机关也出了一道难题，他们不仅要在缺少审计经费的情况下于短时间内进行大量的审计工作，而且通常都要对正在任职或即将离任的领导干部所作出的决策和经济活动进行审计，审计要求客观公正，更是增添了审计工作的风险。再者，对被审计者或被审计单位的测评运用得愈加广泛，审计重点在测评中就能得到体现，另外抽样方法也成为重点方法。然而，这种测评方法所得出的结果并不一定准确，存在相应的误差，造成审计结果的不准确，审计风险也因此提高了。

5.审计评价缺乏标准。在经济责任审计的审计过程中，还缺乏相应的评价指标体系，没有规矩不成方圆。同样地，没有标准的审计也会面临很多难题，要准确进行界定和评价具有很大的难度。这些问题通常表现为四个方面。（1）只对单位进行评价。由于审计对象和审计内容的特殊性，审计人员不想承担过多的评价风险，决定不对干部在任职期间内的责任履行情况进行明显的界定，而是把审计重心转移到评价被审计单位的财政收支情况。（2）超范围评价。有些审计人员为了将审计工作做得更加全面，将审计工作的范围进行了一定的扩大，不仅局限在对被审计单位的财政财务收支情况进行评价，还把原不属于审计工作的内容也进行了评价。（3）缺乏证明材料。审计报告必须建立在相关的证明资料上，不能凭空臆断出结果。然而，很多评价却并没有做到这一点，有的审计报告虽然注明财务收支真实相符、制度健全，但却没有相应的资料进行证明；还有的审计人员为了免除查证资料的麻烦，直接使用被审计者上交的材料，根据这些资料进行评价，更有甚者将分析过程都省去了；（4）使用的言语过于绝对化。有些审计人员在发表自己的意见时不懂得自我保护，使用过于绝对化的言语，造成评价结果的偏差。

（二）主观因素

1.审计人员缺乏风险意识。国家审计机关的设立具有一定的法律效力，他们拥有审计监督权，由人民政府保证其正常执行权利，审计机关进行审计的经费也是国家财政预算的一部分，极少可能引起法律诉讼。而企业内部的审计部门与国家审计机关不同，他们的工作通常是评价基层单位领导干部的经济责任履行情况。目前我国的法律并没有明确规定审计出错的责任承担者，也没有规定出所应承担的责任。这种无责任审计和无压力审计会降低审计人员的审计风险意识，审计人员缺乏审计风险意识，一心只顾着完成工作，而没有一点责任意识，反正就算出错了也没有惩罚，这种思想会在很大程度上影响经济责任审计的质量，所得出的审计报告也没有含金量，不能正确评价出被审计单位的经济责任履行情况，由此也增加了审计风险。

2.审计方法不当。审计方法也将直接促成经济责任审计的风险增大。以前的审计方法突出实质性测试，单纯地对账目收支等情况进行检查，制成审计报告。而现代审计方法以内部控制制度测评为重点，这种审计方法更能确保经济责任审计的审计质量。

3.审计人员知识水平有限。经济责任审计较其它审计范围要更大，是一种综合性审计方式，不仅牵涉到会计和审计的专业能力，又涉及到T程、机械、法律、宏观经济、评估方面的知识。因此，审计人员在知识结构上必须具备多方面知识，才能高质量地完成审计任务，正确评价领导经济责任。但地方审计机关审计、会计人才较多，而工程、机械、法律、评估、宏观经济方面的人才很少，很多审计人员的知识结构使得他们无法胜任经济责任审计的工作。另外，审计工作量极大，任务层出不穷，没有时间对审计人员进行相关的培训，因此也会使审计人员缺乏相应的知识和能力，从而增加审计风险。

二、经济责任审计风险的防范

（一）重视评审内控制度

目前经济责任审计方法较以往审计方法的不同在于增加了对内部控制制度的评审，评审内控制度还可以有效防范审计风险。在经济责任审计的实践过程中，要重点审计那些缺乏内控制度的单位，没有健全的内控制度，更可造成责任不到位的情况。另外，还要引入风险基础审计模式，使它与现存的审计方式联合在一起共同审计，这样可以有效降低审计风险。

（二）合理确定审计重点

经济责任审计通常是对审计对象的财务、管理、经营三类经济责任的履行情况进行界定评价，大体内容是相同的，然而还需要根据各个行业特点等具体情况进行仔细地划分，每个行业的审计重点应有所区别。不仅是在行业间，行业内还应根据不同单位确定重点审计单位，例如，在审计时要重点审计那些拥有大量资金和资金分配权的单位，或是经常被举报、有众多违纪违规情况的单位，重点评价这些单位的领导在任期内的经济职责履行情况。另外，审计机关还应尽可能多地集合力量，提高审计工作的质量。

（三）采用合理的审计方法，改进审计手段

领导的任期时间普遍较长，其中堆积了大量资料，致使审计工作量繁重，内容涉及范围特别广，工作时间也随之增加。如果能确保使用合理的审计方法，适当地改进审计手段，就可以有效地解决这一问题。通过以下几种方式可以帮助确定审计方法。（1）将普通审计同实况调查联系起来，采取多种方法增加审计线索，如除了利用审计对象所提供的资料外，还应实地走访调查。评价被审计人员的责任履行情况，光听一面之词是远远不够的，群众的眼睛是雪亮的。审计人员不仅要清查账目收支，还要积极融入到群众中进行调查走访，尽可能多地听取群众的意见，审计过程要进行公示，通过设立举报电话、邮箱等方式。（2）财政财务收支审计所得出的结果要多加利用。通过彻查账目、财务收支等情况，不仅可以对领导干部的经济活动进行了解，还能直接反映出其的廉洁程度。另外还要翻阅旧资料，对以前的经济情况进行相关的了解，发现问题找出原因，这也是降低审计风险的一个重要举措。（3）为了保证审计质量，降低审计风险，应该做到监查单位的同时监查上级单位，清查账目的同时清查实际情况，监查单位内部的同时监查外部情况，做到这些才可以找出根本问题，控制审计风险。

（四）作出恰当的评价

坚持做到四个原则对作出恰当的评价有重要的作用。原则一是依法审计，所有的审计行为都要符合国家法律、方针等规定，如果没有相关的法律制约，则不应进行评价，这样可以有效避免无审计依据的风险。原则二为实事求是，在经济责任审计过程中要坚持实事求是，以事实为出发点，还原事情的真相。原则三是要客观、公正，审计过程中要充分利用相关资料，站在客观的角度看待问题，收集背景资料、环境条件等进行综合全面地考虑，对被审计者的经济责任进行客观公正的界定和评价。原则四是谨慎性原则。对涉及到的内容进行全面审计，对无关内容或证明不足的事项不作任何评价，避免使用过于绝对化的语言进行评价，发表意见时要运用准确恰当的词语。与此同时还要做到明确界定责任。

（五）提高审计人员的综合素质

经济责任审计涉及到的方面非常广，对进行审计工作的人员所提出的要求也会比其他审计要严格。能胜任经济责任审计的审计人员不仅要具备一定的审计专业能力，还要有相当好的职业操守与责任心。不断对审计人员进行相关技能的培训，确保他们具有较高的综合素质是当前审计机关的迫切任务。提高了审计人员的综合素质的同时，还应重视审计队伍的建设，明确每个人的责任，确保审计队伍能严于律己、秉公执法，这样可以在确保审计质量的同时有效降低审计风险。

三、结语

综上所述，经济责任审计具有一定的审计风险，同时受主观因素和客观因素的影响，为了确保审计质量，对审计风险进行控制，需要从各种方面着手，综合分析，采取相应的措施降低风险。

参考文献：

[1]王霞.浅析经济责任审计风险及其防范措施[J].现代商业，2011（08）.[2]郭雪婧.浅议经济责任审计风险成因[J].现代经济信息，2011（04）.[3]李树廷.经济责任审计的回顾与思考[J].中国审计，2009（10）.

第三篇：任期经济责任审计

任期经济责任审计，是注册会计师依法接受委托，根据委托协议的规定，按照国家的有关规定和独立审计准则的要求，对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的监督、评价和鉴证活动。本套丛书的顾问刘鹤章副审计长指出，经济责任审计的关键是通过财务收支审计，将企业存在的问题的责任落实到人，是财务收支审计结果的人格化。可以说，经济责任审计是具有中国特色的财务收支审计与效益审计相结合的有效形式。

任期经济责任审计是伴随着我国经济体制和政治体制改革的进程逐步发展起来，是广大注册会计师面临的新工作和新课题。任期经济责任审计从产生以来就显示出其旺盛的生命力，目前以在全国普遍展开，已取得明显的成效。任期经济责任审计，对完善干部的管理监督制度，增强单位领导人员的责任感和自我约束意识，提高单位领导严格履行职责的自觉性，强化单位领导人员执行财经法纪，促进党风廉政建设，严肃财经法纪，维护正常的经济秩序都有着十分重要的意义。

(一)经济责任的涵义

通常所说的经济责任一般有两种理解：当事人应承担或履行的与经济相关的职责或义务；当事人对其行为应承担的经济后果。当前，人们对任期经济责任审计中的经济责任的理解有三种观点：

第一种观点认为，经济责任应当是当事人基于特定的职务而应承担或履行的与经济相关的职责、义务。

第二种观点认为，经济责任应当是当事人对其与经济责任相关的职务行为应当应承担的法律后果。

第三种观点认为，经济责任是当事人应当承担的经济上的后果，如经济上的赔偿、补偿等。

我们一般主张第一种观点，任期经济责任是对经济责任加上任期的限制而产生的，也就是对当事人任职期间的经济责任。比较权威和全面的解释是：任期经济责任，是指党政领导干部或企业领导人员在任职期间，对其所在部门、单位财政收支、财务收支或所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及 有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。理解这一概念应注意： 所谓真实性是指被审计单位资产、负债、损益是否客观存在，有关资料是否如实反映。

所谓合法性是指被审计单位资产、负债、损益和相关的财政、财务收支等是否符合国家的有关规定。

所谓效益性是指被审计单位资产、负债、损益和相关的财政、财务收支等是否经济、有效。

所谓主管责任是指被审计的党政领导干部或企业领导人员在其工作职责范围内，由于非本人原因导致工作上的失误，并造成经济损失的，应当承担的领导和管理责任。其领导责任是指被审计人虽然基于内部分工没有直接管理有关部门，但由于其对被审计单位的经营管理负有全部责任，进而应负担的相关经济责任。其管理责任是指被审计人基于内部分工而由自己直接管理的有关部门，进而对其负有的相关经济责任。

所谓直接责任，是指被审计的党政领导干部或企业领导人员在其工作职责范围内，由于本人原因导致工作上的失误，并造成经济损失的，应承担的责任。直接责任包括：直接违反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职的行为；其他违反国家财经法规的行为。

操作中将任期经济责任，细分为财务责任、会计责任、经营责任、管理责任、社会经济责任和财经法纪责任等。

（二）审计内容

任期经济责任审计涉及面广，审计的内容很多，也因被审计人所在单位的不同而不同。按照《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》的规定：“审计机关实施企业领导人员任期经济责任审计，应当通过对所在企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任。

企业资产、负债、损益审计的主要内容是：企业资产、负债、损益的真实性；国有资产的安全、完整和保值增值；企业对外投资和资产的处臵情况；企业收益的分配；与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况；其他需要审计 的事项。

在审计的基础上，查清企业领导人员在任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法规情况，分清企业领导人员对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益差，以及违反国家财经法规问题应当负有的责任；查清企业领导人员个人有无侵占国家资产，违反与财务收支有关的廉政规定和其他违法违纪的问题。

任期经济责任审计内容概括为以下几个方面：

一是任期财务责任审计。任期财务责任，是指任期被审计人对完成所有者财富最大化任务及其对资金的筹集、投放、回收、收益分配、日常资产管理，以及在这一过程中各种财务关系的处理等方面，应承担的经济义务。

二是任期会计责任审计。任期会计责任，是指任期被审计人在严格核算和监督自身的经济活动时客观、及时、有效地提供有助于报表使用者作投资、信贷和其他类似决策行为所需要的会计信息和其他相关信息，如实报告其经济责任履行情况。

三是任期经营责任审计。经营责任，是指任期被审计人在行使经营职权时，在合理、经济、有效地组织和利用人力、物力、财力等资源，科学地进行生产经营活动，提高生产经营的合规合法性、效率效益性等方面，对授予其经营职权的有关方面应尽的义务。

四是任期管理责任审计。任期管理责任，是指被审计人在正确组织管理活动、提高管理效率等方面，对赋予其管理权的委托者承担的义务。

五是任期社会责任审计。任期社会责任是指被审计单位所承担的对国家、对职工、社会的职责和义务，主要表现在吸收社会就业与保护环境、卫生等方面，为社会安定与保持环境的生态平衡等的责任和义务。

六是任期财经法纪责任审计。财经法纪，是指在一定组织范围内、在一定经济生活方面人们必须共同遵守的行为规则。遵纪守法、执行国家宏观经济间接控制的方针政策，接受经济法纪的制约和调整，是企业领导人和全体职工应尽的责任。

（三）审计重点

任期经济责任审计的内容很多，在具体审计时，注册会计师要根据委托人要求，审计目标和被审计人所在单位的实际情况，确定审计重点。**会计师事务所的郑田、江国庆等注册会计师，在对某某集团公司董事长兼总经理***任期经济责任审计时，所确定的审计重点是：

一是审查***任期某某集团公司的资产、负债、损益的真实性、合法性，以确认***同志任期的财务、会计责任。确定任期被审计人所在单位资产、负债、损益的真实、合法，是对任期被审计人经营责任、管理责任、社会责任以及财经法纪责任进行审计的前提，也是对任期被审计人的经济责任进行评价的基础。由于任期经济责任审计时间跨度较长，注册会计师对资产、负债、损益真实、合法进行审查、确认的任务重，工作量大，特需突出审计的重点。在具体审计时，注册会计师要调整任期初被审计单位的财务状况，重点审查任期末的财务状况，抽查任期后近三年的财务状况，分析不良资产情况，确认任期经营成果，揭漏任期被审计单位存在的主要问题。

二 粉饰财务状况。高估资产；

低估负债及或有负债。

会计报表粉饰的动机决定会计报表粉饰的类型。基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的，会计报表粉饰一般以利润最大的形式出现；基于少纳税和推卸责任等目的，会计报表粉饰一般以利润最小化和利润清洗（巨额冲销）的形式出现。就上市公司而言，危害性最大的会计报表粉饰是利润最大化、所谓的虚盈实亏、隐瞒负债；

（四）审计方法

任期经济责任审计技术方法运用是否得当，直接影响任期经济责任审计的工作质量和效率，根据审计工作的实践，常用的审计技术方法大体上有四种，主要是：基础方法、常用方法、专门技术方法和审计调查的方法。这四种方法各有其长处，可以在审计工作中根据不同的情况选用。**会计师事务所的郑田、江国庆等注册会计师，在对某某集团公司董事长兼总经理***任期经济责任审计时，所采用的审计方法主要是：

一是采用从账户入手的基础审计方法，审查***同志任期某某集团公司资产、负债、损益的真实、合法和效益性。账户人手审计是从源头上解决问题的方法，从银行账户人手，在检查被审计单位的所有银行账户的基础上，确定出相关会计账目，再采用恰当的其他审计方法，对相关账目及整个财政、财务收支或资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督。

二是采用财务收支审计的常用方法，进行查账取证，揭露***同志任期某某集团公司资产、负债、损益及相关的经济活动存在的问题。

、经济责任审计的涵义：指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。

二、经济责任审计的内容主要有：

1、领导干部在履行经济责任过程中贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；

2、遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；

3、制定和执行重大经济决策情况；

4、与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；

5、对以往审计中发现问题的整改情况；

6、履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，以及领导干部本人遵守有关廉洁从政（从业）规定情况。

三、经济责任审计案例分析

以某事业单位领导干部经济责任审计案例为例 1.基本背景：

此案例是某医院院长任期三年的经济责任审计，现任院长自2004年4月起任某医院院长，全面负责医院的各项工作，并分管医院院办、人事、外事接待等工作，现任院长任职时前任院长已由某会计师事务所进行了离任审计，并明确了离接任院长之间的交接责任，该院创建于1931年，是国家卫生部所属集医疗、教学、科研、预防为一体的三级甲等医院，是我国成立最早的癌症治疗专科医院，开办资金1亿7千万元，属国家财政全额拨款的事业单位。

2.审计过程

（1）制作对某医院院长任期经济责任审计工作方案的投标书参加由某医院招标领导小组组织的竞标会，会上就方案中的审计重点审计过程关注事项，质量服务承诺，以及审计报价等进行了阐述，最终获取中标。

（2）接受委托，明确委托目的是对该院院长2004年至2006任期经济责任进行审计，明确审计范围为该院院长2004年至2006收入、支出和2006年末净资产情况，及其该院所管辖的上海某医疗科技服务部2004年至2006年末的财务收支情况，从而评价院长的领导责任和分管责任和前后任院长的责任归属。

（3）组成由总会计师总体负责，部门经理为项目主审的八 人审计组，并分别按货币资金管理，医院收费标准执行，预算管理，财产管理（药品、物质、固定资产），基建项目管理，结算管理，三产公司管理等内容划分为4个审计小组，明确各小组的审计内容、范围和要求

（4）审阅有关资料，开展内控制度测试和组织问卷调查。进点日，集体听取该院领导的情况介绍后，查阅了所需要的各项资料包括组织架构图，会计核算体系，会计核算，财务管理制度各职能部门的岗位职责和相关内控制度在内的审计基础资料

（5）各审计小组按各自审计的内容和对象分别与对口的职能处室进行座谈，现场了解内控制度测试的执行情况，确定其薄弱环节，如货币资金管理，凭证制单，审核工作不到位，与合作医院的结算收款，末实行财务一头结算，医疗设备资产长期不盘点，基建项目核算长期不清账，合同管理不到位，该院与三产实业公司末严格实行收支二条线的核算管理等，各审计小组在内控制度测试基础上确定审计重点制定具体审计工作计划，并组织实施。

（6）根据本次对某医院院长进行任期责任审计的要求，确定审计的重点是医院的家底要摸清，前后任院长的历史遗留问题的责任界限要分清、问题要查深查实，应承担的管理责任要明确。在对内控制度测试了解基础上确定审查的重点内容为：在货币资金管理上的会计错弊、材料物资固定资产的管理、医院的收费管理、基建工程项目管理、长期投资管理、医院收入支出管理、医

院三产（实业公司）管理、医院的预算管理。然后审计组作出分工，各小组制定切合实际的小组具体审计工作计划。

（7）确定审计步骤和方法

第一，审查材料、医疗设备、固定资产。审计小组依靠医院配合全面进行财产清点，逐项确认其存在性和正确性。

第二，审查货币资金。盘点库存现金，审查银行存款账实相符，不仅检查医院财务部门，同时重点抽查相关科室关注“小金库”。

第三，审查在建工程项目。现场勘查，成本费用复算，结合项目预算，和账面实际记录进行调查评议。

第四，审查医院收费管理，收集医院各类规定收费标准对照审查各类实际收费资料台账，评价收费的执行情况。第五，审查医院的预算管理评析实行预算管理及其执行情况。

第六，审查医院的收支管理及其在会计核算上存在的错弊，查对账面的收支记录关注重大收支的内控制度的执行情况。

第七，审查医院账面长期投资管理及其核算的合规性，收集投资合同，分析执行情况。

对三产实业公司，采用对内控制度的现场察看，实物的实地盘点收入的确认，实物流和现金流的配比等问题进行审查。

严肃认真，实事求是地作出评价和确认，审计评价是经济责任审计的重要环节，涉及对人负责的重要工作，必须小心谨慎。

审计组采用按各审计小组出具审计工作总结，并作出评价，然后审计组主审，召集各审计小组的集体审议会议，由所分管领导参加，在核实弄清事实的前提下，对问题进行排队分析，实行有详有略的分析，对现有问题评价从详，对历史遗留问题评价从略，在确定经济责任时注重当时的客观实际及历史形成原因。

3.审计结果

（1）客观反映任期内业务开展情况，包括：

第一，基本医疗指标的实绩。具体列出门诊人数、急诊人数、住院人数、出院人数、手术人数包括住院和门诊等任期各年的实绩和比较。

第二，医疗质量指标完成实情。具体列示入院诊断与出院诊断的符合率，切除手术后10天内死亡率，病床使用率，病人陪护率，院内感染率，手术并发症率，门诊处方合格率等。

第三，科研工作的开展情况，列示列入市级的重点科研项目及其成果，有二项科研成果已获国家进步二等奖和市级科技奖，开展学术研讨，组织专家发表科学论文230余篇。

（2）揭示审计存在的问题，包括：

第一，通过与合作医院的合作从中有关科室如肿瘤内科、乳腺外科，中医科室是通过账外收入和享有现金77.4万元，有58只原用于包装放射源用的金壳未估价入账管理。第二，在货币资金的内控方面存在大额款项的支付无主管领导审批和财务主管的审核，在材料采购领用方面存在管账管物一病人认购付款收入额长期不对账，差额数很大。

第九，医院为职工承担个人所得税180万元。（3）分清主要责任界限

上述存在的问题中系现任院长任期前属上任院长遗留的历

史问题。其中有：长期投资1400万元，实质为2001年前的出借资金挂账，固定资产长期不盘点造成目前严重账实不符。账外金壳不入账，以及在建工程挂账，未核转的病房大楼固定资产9400万元，系历史原因形成，为此在对现任院长评价时应一并考虑。

4.审计评价

评价要实事求是，客观公正，用语要恰切妥当，切忌用定性结论。我们对某院长的审计评价是某院长在任职期内对前任院长遗留的历史问题能关心过问，并责成有关部门处理和建立相应管理责任制度，对医院应围绕“以病人为中心”的思想，在医德医风方面做了不少有效工作。使医疗工作质量和对病人的护理质量的相关指标均在逐年上升，医院门急诊人员，医疗及药品收入在持续上升，医院有关癌症临床科研项目分别获得国家和本市科技成果进步奖，医院净资产与基期同口径比较增值5.8％，正如本案例中所揭示出存在问题所述医院在财经纪律的遵守，资产管理，基建管理，收支管理等方面所反映的问题和暴露出的薄弱环节，作为院长负有领导责任。

第四篇：经济责任审计风险及其防范

经济责任审计风险及其防范

2010年10月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，将中央和地方各级党政工作部门主持工作的领导干部纳入经济责任审计对象范畴，经济责任审计结果将作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据，并归入被审计领导干部本人档案。

按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》规定，经济责任审计的对象是党政主要领导干部和国有企业领导人员；审计的客体是领导干部对其所在部门、单位的财政、财务收支状况；而经济责任，实际上就是指人的职务行为。而在任中经济责任审计中，被审计对象尚在领导岗位，掌握着一定权力，于是给审计活动本身带来了很大的难度，审计风险也就随之出现了。

一、任中经济责任审计风险的成因

首先，在经济责任审计活动中，我们强调的是对领导干部所在部门的财政、财务收支活动的合规性、效益性进行审计。对于经济责任审计，不同的部门和单位

审计的重点不同，但领导者管理的资产、负债和资金状况的真实是最基本的。当前，随着经济责任审计工作的深入开展，“打假治乱”也就成了经济责任审计的重点，因为打假治乱就是揭露假会计信息、假账，揭露并严厉查处造假行为，治理会计程序和经济秩序中的混乱现象。

审计工作中，审计人员往往都是从检查会计信息和会计账目的真实性和完整性入手，在会计信息和会计账目真实完整的基础上再分析财政财务收支活动的合规性效益性。这种审计活动其实就是重查账轻分析，看重财务数据，忽视理性分析；重问题轻责任，看重问题罗列，忽视责任划分；重视财政、财务活动的合规性，对效益性则显得关注不够。其实我们不难发现，领导干部即被审计对象，在任期内保证会计信息和会计账目的真实性与完整性还是比较容易做到的，被审计对象完全可以从名义上遵循有关法律、法规，在财务报表层次保证会计报表的真实性，却忽视经济活动的效益性。在这里，我们所理解的对财政、财务活动的效益性审计，从某个角度来讲，就是指绩效审计。只有通过绩效审计，我们才能真实地考核一个领导干部的执政能力，保证某项经济活动是否有效地利用了

各种资源，体现绩效审计的经济、效率、效果三原则。以往的任期经济责任审计的审计风险就体现在这个地方，它无法真实地反映领导干部在任期内是否合格、高质量的履行了经济责任。

其次，当前审计管理体制使经责审计的独立性受到一定程度的影响。审计机关受本级政府领导，经费由地方政府供给，干部的使用、调动、任免权在地方，只有业务工作归上一级审计机关管理，因此审计机关的实际管理权实际上在于地方政府。而任中经济责任审计对象与本级政府之间有着密切的关系，更有地方的利益关系。这样的利害关系在一定程度上影响了审计机关的独立性。审计机关一旦独立性受影响，其所取得的审计证据也就显得不够充分了，审计独立性和审计证据这两方面的缺陷也就带来了新的审计风险。再次，同为经济责任审计，离任审计历经十几年的发展已逐步进入轨道，逐渐程序化。然而，对于任中审计，有些人的理解还不够。认为审计部门查得更多了，耽误了时间；认为实现任中审计后审计项目增多，查出的问题和离任审计相比不够集中。这些观念都是不对的。比起离任审计在时间上的滞后性，任中审计将审计监督的关卡前移，更具有时效性：违法违规问题

早一点发现，损失也能早一点避免。观念上的偏差，势必影响对审计工作的配合和支持。纠正这些观念还需要时间，这样也为任中经济责任审计增加了新的困难和风险。

最后，由于审计资源有限，受审计机关人员数量、个人能力等各方面因素的制约，目前审计机关涵盖审计对象的范围大概维持在15%左右，这也是导致审计风险的一个重要因素。这里所指的审计资源主要指审计中使用的手段及审计人员自身素质。现阶段，我们在实施任中经济责任审计时主要是通过对被审计单位提供的会计资料予以审查来发现问题，但有些违法乱纪问题不一定会在会计资料中明显地反映出来，或者是由于审计手段的局限性很难深入查证，必须由有关执法执纪部门动用特殊手段才能查清。另一个方面就是，任中经济责任审计时间跨度长，范围广，内容多，这样就对审计人员提出了很高的要求，既要精通各类财务知识，又要具备宏观经济管理知识，掌握政策法规，具备综合判断分析能力等。因此，审计人员自身综合素质的高低，严重制约和影响着审计工作质量。

二、任中经济责任审计风险的防范与控制措施第一，转变审计理念，更有针对性的选择审计内

容。任中经济责任审计不仅包括财政财务收支审计的内容，更重要的应当包括经济指标完成情况以及廉政建设情况，正如上文中所述，审计机关不应该只是盯住财政、财务收支活动的合规性，我们应该把重点放在效益性、绩效性方面。例如，在三峡移民过程中，当时中央给移民工程定下的目标是“移得出、稳得住、逐步能致富”。考核三峡移民地区一个领导干部的经济责任审计，考察的重点不是紧盯着当地财政部门的会计资料是否真实、合理，而应该是通过调查、访问的方式确定移民过程在迁移过程中是否遵循了中央精神，移出后的居民是否能逐步致富，过上了好日子。第二，积极开展任中经济责任审计的宣传，深化思想认识。

宣传是发挥审计警示作用的重要手段。这种宣传既包括对各级领导干部和群众的宣传，也包括对审计人员观念的引导。要利用各种渠道和方式宣传经济责任审计，特别是任中经济责任审计的意义，促进各级、各部门领导干部了解和支持经济责任审计工作，争取各级党政领导和群众的重视和支持。同时，也促使审计人员不断学习，充实相关知识储备，更好为经济责任审计工作服务。

第三，探索审计新方法，提高审计水平。在审计方法上，任中审计可以在以财政财务收支为载体的基础上，积极探索与其他审计方法的结合。一是将任中审计与离任审计相结合。比如，南通市积极探索地方党政领导干部经济责任 “捆绑式”审计方法，两位地方党政领导中，任何一方接受离任审计，另一位在职的领导干部同时进行任中审计。这样的结合，具有针对性并清晰界定责任。二是将任中审计与专项资金审计相结合。这种结合特别针对专项资金金额较大的项目，既突出被审计领导在专项资金使用、管理中的经济责任，又有利于缓解当前面临的审计人员少、审计任务重的困境。三是加大与其他监察机关的沟通，将人民来信反映问题较多的单位和干部列入当年计划项目中，并作重点关注。

在进行审计评价时，探索新的审计评价内容，特别注意审计评价应体现出的经济责任审计特点。这就要求我们在做审计评价时跳出单纯的财政收支角度，进行延伸扩展，增强审计报告可用性。

第五篇：经济责任审计风险的控制与防范

经济责任审计风险的控制与防范

经济责任审计是对领导干部执行国家财经法规、履行经济职责和廉洁勤政情况的审计。通过经济责任审计，为组织、人事部门对干部进行考察考核、综合评价、任用和奖惩兑现提供重要依据。其审计结果是否客观公正，不仅关系到领导干部任期经济责任和工作业绩是否真实、准确，而且也关系到审计工作是否落到实处。因此，对审计机关和审计人员而言，经济责任审计的责任与风险要远远大于一般项目的审计。那么，如何认识审计风险，如何采取有效的措施加以防范，是我们当前开展经济责任审计必须关注的问题。结合我县近几年的经济责任审计工作实际，笔者组织本局相关股室人员就济责任审计风险的控制与防范进行了深入调研。现谈一谈自己的一些看法。

一、经济责任审计的风险及其表现

经济责任审计风险是指审计人员在对领导干部经济责任审计过程中，所收集的会计资料不真实、不可靠、未能全面了解责任者所在单位的情况而作出了错误的估计和判断，从而导致对责任者的经济责任审计评价不准确或发表了不恰当的审计意见，引起不良后果的可能性。经济责任审计风险和其他审计风险一样，处处存在，贯穿于审计工作的全过程。在审计实践中，我们常见的风险有以下方面：

（一）审计准备阶段的审计风险

审计准备阶段的审计风险，主要是指审计人员在审计前未按规定的审计程序开展工作，而使被审计对象以不按法定程序进行操作为由提出异议或申请行政诉讼的可能性。主要表现在：

1.忽略审计通知书的时间界限；

2.审前不作调查，对责任者和所在单位的情况心中无数，抓不住重点，责任不明确，措施不到位。

（二）审计实施阶段的审计风险

审计实施阶段的审计风险，主要是指审计人员在审计实施过程中因专业技能、政策水平、综合素质等主观和客观原因的影响，导致审计结果产生偏差的可能性。主要表现在：

1.取证风险：如果审计人员所取得的审计证据不完备就不能满足客观性、相关性、充分性和合法性，就会导致审计结果偏离事实，而产生风险。

2.检查风险：是指审计人员由于在实质性检查的现场作业中所造成的失误使审计结果偏离事实的可能性。在进行审计抽样检查时，选取的样本量不够，使审计结果误差较大，可能会遗漏违纪违法的审计事项。

（三）出具报告阶段的审计风险

出具报告阶段的审计风险，主要是指审计人员由于所出具的审计报告对审计事项把握不全面，对责任者的经济责任评价不准确，未能按照规定征求被审计对象的意见，给审计主体带来不良影响和某种损失的可能性。

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二、经济责任审计风险的防范措施

（一）建立健全的经济责任审计相关法规、制度

人的因素是第一位的，人是主要的风险源和管理单元。负有经济责任的管理人员，担任着实现组织目标的任务，承担着一定的防范风险的责任。明确管理人员的经济责任，并且对他们进行经济责任的审计，是风险管理的主要控制点。建立和完善经济责任审计的相关法规制度，规范运作，加强立法，建章立制，是防范审计风险的根本措施。建立和完善经济责任审计行政执法责任的相关法规和制度，使经济责任审计成为一项权责对等，机制平衡的经济监督形式。其关键就在于使审计内容，操作程序，方法体系，评价结果应用以及部门协调等方面做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善经济责任审计实践的规范性。所以，在环境因素方面我们应做到：了解经济责任审计的重要性，明确对审计对象的经济责任范围，正确理解经济责任审计的作用，提出切合实际的审计要求，建立健全的经济责任体系。

（二）在审计内容、程序、方法等方面注意审计风险的规避，合理选择审计方案

1、注重内控制度的评审，预测潜在风险。内控制度评审是审计的重要内容，而且其本身也可起到防范审计风险的作用。若内控制度不存在、不合理、不健全或执行乏力，就必须实施详细全面审计并予以提示，从而降低风险。并且内部控制制度的制定和执行与责任人的经济责任和管理能力是息息相关的，加强内控制

度的评审，则奠定了对责任人评价的基础工作，可以提前预测潜在的风险。

2、合理确定审计重点和范围，规避风险。经济责任审计一定要限定在审计所规定的范围和内容之内。对在审计中未涉及到或虽然已涉及到但未获得充分证据或难以分清责任的事项，不做任何评价，规避经济责任审计的风险。

3、规范审计工作程序，预防风险。在经济责任审计项目实施的过程中，要严格执行审计法规和审计规范，从确定审计项目计划、编制审计方案、送达审计通知书、审计取证、审计报告、征求意见到最终审计结论等每个环节都要按法定程序和要求进行，避免审计人员执法的随意性，预防程序不当引发风险。

4、运用科学有效的审计方法，查账与查实有机结合，避开表面信息的干扰，减少风险。分清会计责任和审计责任，在常规的财务审计过程中，应当关注被审计单位内部控制制度的健全和有效性，并针对其薄弱环节及时加以纠正，督促其整改，促进被审计单位不断提高管理水平，并做好审计资料的有效利用。在此基础上实施任期经济责任审计就能收到事半功倍的效果，并能够减少审计风险。

5、加强复核、征求意见、化解风险。内部审计机构要根据自身实际情况，建立健全相关的审计工作质量控制制度，在实际工作中严格遵守，规范操作，严把质量关。如制定审计工作底稿复核制度，在满足对审计工作底稿复核的要求的同时，也有利于提——

高审计工作质量。另外，对每个经济责任审计项目的报告，可组织有关主管进行反复讨论修改；对出具的任期经济责任审计报告，力求措词适当、评价公正，经得起推敲；对于审计中未涉及和证据不充分的问题不做评价、不下结论；审计报告要征求被审计单位和被审计领导人的意见，认真落实不同意见并妥善处理。这样才能提高审计工作质量，最大限度地化解、减少人为因素造成的审计风险。

（三）审计评价进一步健全相关性的审计评价指标体系

评价要客观、公正、谨慎。审计评价是经济责任审计的关键环节。审计评价应建立在查清审计事实、准确界定经济责任的基础之上，充分考虑政策、市场等主客观因素，尽可能用量化方法来进行。评价时应注意：对审计过程中未涉及的具体事项和审计证据不足的审计事项只用客观真实的方法将有关事项反映清楚，不作审计评价；对某些事项要全面辩证分析后再作评价。要严格按照经济责任审计的内容，以审计查明的事实为依据，进行客观、公正的评价，不能照搬照抄被审计对象的述职报告和工作总结。做到既不越位，也不缺位，该到位的必须到位，审计什么，评价什么。杜绝进行经济责任审计以外的多余评价，如政治坚定、作风民主、工作扎实、政绩突出等等。审计就是一种监督，没有义务、没有责任进行这样的评价。另外，评价时注意区分是责任者任期前还是任期内的责任、是直接责任还是管理责任、是主观原因还是客观原因造成的经济责任、是职责范围内还是范围外的责

任等，以有效地防范风险。

（四）提高审计人员的自身素质

提高审计人员素质是搞好经济责任审计的重要环节。审计人员是经济责任审计工作的具体执行者，其政治素质和业务素质的高低直接关系到经济责任审计项目质量的好坏和审计风险的大小。因此，提高审计人员的自身素质，对控制和防范经济责任审计风险，提高审计质量有着根本性的作用。首先，要在经济责任审计立法中确定经济责任审计人员必备的政治素质和业务素质，为进行经济责任审计配备高素质的审计人员；其次，加强经济责任审计人员的职业道德素质培养；第三，加强审计人员的业务培训，使其不但有较高的职业道德，还具有较高的审计业务素质，能从宏观上把握整个经济责任审计事项；第四，强化经济责任审计人员的风险意识，审计人员的风险意识和职业关注意识对审计结果有着重要的影响。

总之，防范经济责任审计风险，最重要的是加强审计质量控制，严格执行审计规范，才能真正提高审计工作质量。其最终目的是把审计风险降到最低限度，从而提高审计结果的可信度与权威性。

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