企业任期经济责任审计的探讨

第一篇：企业任期经济责任审计的探讨

企业任期经济责任审计的探讨

一、经济责任审计审前阶段的审计范围确定

经济责任审计主要有两方面的范围：一是经济责任审计的对象范围，二是经济责任审计的内容范围。

（一）经济责任审计的对象范围

目前对企业经济责任审计的对象说法不一，做法也不一。有关资料显示，列入经济责任审计的对象主要有这样几种类型企业的法定代表人，一般为董事长企业行政一把手，即经理（厂长）以及所属单位（事业部、分公司、子公司）的行政一把手；企业行政管理部门的正职。

我们认为，经济责任审计的对象与审计的主体与目的相对应。如果审计的主体是各级政府，其主要目的是代表国有资产所有者的利益，加强对受托管理国有资产的国企领导人员的管理与监督，保障国有资产保值增值，那么审计的对象应为国企的法定代表人，因为国企的法定代表人是受托管理国有资产的第一责任人如果审计的主体是企业的董事会，即代表企业的决策层，为加强对经营管理层的监管，促进改善经营管理，则审计的对象应为企业的总经理及其经营班子如果审计的主体是企业的总经理，审计的目的就是为了加强内部管理，完成经营目标，则审计的对象可以为所属单位或部门的行政领导（一把手）。

《暂行规定》中所指的经济责任审计对象为企业法定代表人，是以各级政府为审计主体的。就企业的内部审计而言，其对象的范围远不止一个。作为企业的内部审计，因其服务对象是企业的董事会与总经理，因此，由内部审计机构所实施的经济责任审计的对象主要应是企业所属单位或部门的行政领导（一把手），有时，也可以是本企业的总经理及其经营班子，即当董事会要求对总经理进行经济责任审计时。

（二）经济责任审计的内容范围

就总体而言，经济责任审计的内容是企业领导人员任职期间的企业资产、负债、损益的真实性、合法性与效益性。但是；由于经济责任审计的对象有所不同，审计的内容应视审计对象的责任范围而有所侧重，有所区别。

1.如果审计的对象是企业法定代表人，则审计的主要内容是，其任职期间所在企业资产、负债、损益的真实性，资产的安全、完整和保值增值情况，对外投资和资产的处置情况，收益的分配情况，内部控制制度的健全性与有效性，遵守相关法律法规的情况。重点应关注被审计对象在任职期间所作的经营决策是否有利于企业的长远发展，所制定的经营目标是否符合企业的实际情况，在同行业中处于什么水平，企业有无违反国家财经法规的问题以及被审计对象个人有无侵占国家资产和其他违法违纪的问题。

2.如果审计的对象是企业的总经理，审计时应在对企业资产、负债、损益真实性审计的基础上，重点把握以下几个内容是否贯彻执行董事会所作的各项有关经营管理的决议及其效果；是否完成董事会所制定的经营目标以及各项经济指标的完成情况，注意有无为达到经营目标和完成经济指标只注重当期效益而忽视长远发展的短期行为，甚至弄虚作假，造成企业潜亏和资产质量、财务状况恶化的情况；是否着力于建立、健全企业的内部控制，使企业管理流程质量有效，运作规范，步入良性循环的轨道；企业与个人有无违反国家财经法规的问题。

3.如果审计的对象是企业所属单位的行政领导，包括下属事业部、分公司（分厂）以及子公司的行政一把手，要以资产、负债、损益真实性审计为基础，重点检查是否执行集团总部下达的经营目标，有无人为调节成本和利润，随意改变会计政策，报假帐的现象，各项经

济指标在同行业中是否先进，是否达到和超过历史最好水平，企业动作是否规范，内部控制是否健全有效，有无以国有资产流失为代价换取小团体和个人利益的问题以及其他违反国家财经法规的问题等。

二、经济责任审计审中阶段的经济责任界定

对于企业领导人员，其经济责任表现为任职期间对其所在企业资产、负债。损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动所负有的责任，可以通过各项经济指标的完成情况、作出重大经营决策情况、内部控制制度建设情况以及执行国家财经法规情况等方面所反映。为了对企业领导人员任职期间的业绩给予客观公正的评价，我们认为在对企业领导人员进行经济责任时，关键是要界定企业领导人员的经济责任是否属于其任职期间应负的，还要分析是主管责任还是直接责任。

对企业领导人员任职期间经济责任的认定，我们在实务中一般实施三个步骤首先是要确定企业资产、负债、损益是否真实、合法，挤掉水份和虚假成份。其次是进行横向与纵向比较，将主要经济指标横向与同行业水平相比，纵向与历史先进水平相比，如调查企业资本的保值增值情况，主要采取编制比较资产负债表的方法，将企业领导人员任职期初的资产负债情况同任职期末或经济责任审计之日的资产负债情况作一比较，初步反映资本保值增值状况。三是对比较的结果作进一步调查分析，比较的结果是保值或增值，要分析主客观原因，确实通过企业领导人员的主观努力，使生产发展、经营改善而扩大了效益；从而使资本达到保值增值的，可认定为企业领导人员的经营业绩；假如由于政策面改善如通过享受优惠政策、接受捐赠或上级拨入等因素而使资本增加的，不可认定为企业领导人员的经营业绩。比较的结果是减值，也要进一步分析原因，假如是由于领导人员的经营业绩。比较的结果是减值，也要进一步分析原因，假如是由于外部经营环境的变化造成行业性亏损或效益滑坡而使资本减值的，不能归咎于企业领导人员如果由于企业领导人员经营不善或玩忽职守造成的损失而使资本减企的，企业领导人员应当承担相应的经济责任还有一种情况是本任企业领导人员在任职期间处理了前任遗留的不良资产，从而使资本减值的，不应属于领导人员的失职，相反，处理了不良的资产，使资产的质量有所改善，提高了资本的营运能力，则可认定为是企业领导人员的经营业绩。

在实际操作中有些业务发生的时间跨度较大，涉及到前后两任或几任企业领导人员的经营期，责任界定的难度较大。在经济责任审计中，如果不考虑这些情况，审计结果就会失真，并且降低审计质量，对企业领导人员的经营业绩就难以作出正确评价。在审计实践中经常碰到以下一些较难把握的问题。

例如，对应收帐款坏帐责任的认定。企业产生应收帐款的坏帐，多数帐龄在三年以上，而且可能是前任企业领导人员的经营期内发生的应收帐款，在后任企业领导人员的经营期内形成了坏帐。我们认为，无论是前任或现任的企业领导人员对企业资产的安全、完整和保值、增值均负有不可推卸的责任。因此，企业的应收帐款无论是什么时间发生的，在任的企业领导人员都有责任对其加强管理，积极清欠。在审计中对前任遗留的应收帐款坏帐责任认定时，视在任企业领导人员实施应收帐款清欠工作是否有相应的措施为认定依据。如在任企业领导人员已经努力清欠并有应收帐款催款函证，又能说明形成坏帐的愿因，确实无法收回的应收帐款；我们认为这不属于现任企业领导的责任。但如果清欠的力度不大，不积极催讨，使债务无法收回，特别是当债务人破产时，企业未及时向法院提出追偿债务请求，导致应收帐款变为坏帐的，现任企业领导人员应负有主管责任。

又如，库存物资积压责任的认定。在日常审计中，我们发现个别企业的库存物资中的备品备件储备较大，结构不合理，形成呆滞积压。而这些超储积压物资通常都是前几任企业领导人员任职期间盲目采购或不积极处理因技术改造而淘汰的物资等原因形成的。对这类情况，我们认为长期积压的库存物资容易形成不良资产，在审计中要对这些长期积压的库存物

资区别不同情况加以认定。对由于产业结构调整造成积压的物资，可不予追究经济责任。但如果是因为多头采购或盲采购而形成的超储积压，按采购时间来界定经济责任。如果现任企业领导人员未进行清仓查库工作，也应负一定的主管责任。

三、经济责任审计审后的段的审计结果运用

（一）任中经济责任审计与离任经济责任审计相结合，是审计结果运用的有效手段。离任经济责任审计在一定意义上讲也是任中经济责任审计的一种后续审计，任中经济责任审计结果中所肯定的成绩是否在离任前有了更大的提高，所揭示的问题是否在离任前得到了解决或改进，均可在离任经济责任审计中进行检测。对前任的经济责任审计结果所揭示的问题除责任须由前任承担外；对后任来说也有一个解决、改进和提高的问题，同样可在后任的任中经济责任审计中进行检测。这样不断改进，不断提高，以形成一个周而复始的良性循环，使经济责任审计的结果充分发挥其应有的作用。

我公司在开展离任经济责任审计时，从两方面入手强化审计结果的运用，一是进点时在见面会上说明审计的目的既是对离任的领导人员任职期间履行经济责任的检查与评价，也是对其所在领导班子的检查与评价，又是对后任领导及其班子正确履行职责提供的意见与建议；二是审计结束前在交换意见时说明审计的结果是被审计单位领导人员的客观评价并作为对其任用的参考依据，同时也明确指出，审计报告中提出的存在问题要求后任领导及其班子认真整改，并将此列入后任领导班子的考核内容。从而加大了审计结果执行的力度，使审计结果起承上启下与惩前毖后的作用。

鉴于目前经营目标考核体制的某些缺陷对贯彻落实经济责任审计结果的不利影响，我们认为，要改进和完善现行考核体制，有关部门在制订考核目标时要充分利用经济责任审计的结果，对被考核对象的历史和现状进行客观分析；作出实事求是的判断，然后提出切实可行的经营目标和经济指标。

（二）经济责任审计与干部任职公示制度相结，使审计结果在公示中充分体现监督作用。干部任前公示制度是领导干部提任前由干部部门将准备提任的情况公布于众的制度，目的是增加透明度，加强对干部的监督。目前我公司已规定对拟任用的处以上领导干部，在任用前一律张榜公示，内容为该领导干部的简单经历，在本公司的任职情况，工作业绩，拟作用职务等。公示布告在该领导干部原任职单位及拟任用单位同时张傍，为期一个月。在这段时间内接受广大干部群众的来信来电，表示对任用该干部的看法。也有在公示期间接到举报有经济问题的，则由审计部会同纪检监察部门进行专题调查，查清问题后才决定是否任用。如果对该领导干部在原任职单位已作过离任经济责任审计的，可将审计结果中的总体评价作为其提任前公示的内容之一，使经济责任审计与干部任职公示制度二者有机结合起来，在强化干部监督方面必能起到相得益彰、事半功倍的效果。

（三）经济责任审计结果的运用中应注意的问题

我们应该看到，审计认定的领导干部经济责任是利用审计手段能够认定的经济责任，而才是领，导干部的全部责任；审计结果是对领导干部提出审查处理意见时的一项参考依据，而不是全部依据；任期经济责任审计是加强对领导干部监督管理的一种手段；而不是全部手段。因此要正确认识审计结果的利用问题，对审计结果运用的要求不宜过高。《暂行规定》也仅要求组织人事部门应当将经济责任审计结果作为任免、调任、辞职、退休等的参考依据。目前上海对企业领导干部考核施行“五位一体”的做法，即由组织人事部门牵头，会同纪检监察、审计、财务、工会等部门共同实施考核，分别从各相关的方面提出评审意见，最后由组织人事部门综合。作为审计部门，需要研究在“五位一体”考核工作中如何既与其他部门合作，完成审计方面的任务，又符合经济责任审计的要求，保证审计质量。

第二篇：任期经济责任审计

任期经济责任审计，是注册会计师依法接受委托，根据委托协议的规定，按照国家的有关规定和独立审计准则的要求，对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的监督、评价和鉴证活动。本套丛书的顾问刘鹤章副审计长指出，经济责任审计的关键是通过财务收支审计，将企业存在的问题的责任落实到人，是财务收支审计结果的人格化。可以说，经济责任审计是具有中国特色的财务收支审计与效益审计相结合的有效形式。

任期经济责任审计是伴随着我国经济体制和政治体制改革的进程逐步发展起来，是广大注册会计师面临的新工作和新课题。任期经济责任审计从产生以来就显示出其旺盛的生命力，目前以在全国普遍展开，已取得明显的成效。任期经济责任审计，对完善干部的管理监督制度，增强单位领导人员的责任感和自我约束意识，提高单位领导严格履行职责的自觉性，强化单位领导人员执行财经法纪，促进党风廉政建设，严肃财经法纪，维护正常的经济秩序都有着十分重要的意义。

(一)经济责任的涵义

通常所说的经济责任一般有两种理解：当事人应承担或履行的与经济相关的职责或义务；当事人对其行为应承担的经济后果。当前，人们对任期经济责任审计中的经济责任的理解有三种观点：

第一种观点认为，经济责任应当是当事人基于特定的职务而应承担或履行的与经济相关的职责、义务。

第二种观点认为，经济责任应当是当事人对其与经济责任相关的职务行为应当应承担的法律后果。

第三种观点认为，经济责任是当事人应当承担的经济上的后果，如经济上的赔偿、补偿等。

我们一般主张第一种观点，任期经济责任是对经济责任加上任期的限制而产生的，也就是对当事人任职期间的经济责任。比较权威和全面的解释是：任期经济责任，是指党政领导干部或企业领导人员在任职期间，对其所在部门、单位财政收支、财务收支或所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及 有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。理解这一概念应注意： 所谓真实性是指被审计单位资产、负债、损益是否客观存在，有关资料是否如实反映。

所谓合法性是指被审计单位资产、负债、损益和相关的财政、财务收支等是否符合国家的有关规定。

所谓效益性是指被审计单位资产、负债、损益和相关的财政、财务收支等是否经济、有效。

所谓主管责任是指被审计的党政领导干部或企业领导人员在其工作职责范围内，由于非本人原因导致工作上的失误，并造成经济损失的，应当承担的领导和管理责任。其领导责任是指被审计人虽然基于内部分工没有直接管理有关部门，但由于其对被审计单位的经营管理负有全部责任，进而应负担的相关经济责任。其管理责任是指被审计人基于内部分工而由自己直接管理的有关部门，进而对其负有的相关经济责任。

所谓直接责任，是指被审计的党政领导干部或企业领导人员在其工作职责范围内，由于本人原因导致工作上的失误，并造成经济损失的，应承担的责任。直接责任包括：直接违反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职的行为；其他违反国家财经法规的行为。

操作中将任期经济责任，细分为财务责任、会计责任、经营责任、管理责任、社会经济责任和财经法纪责任等。

（二）审计内容

任期经济责任审计涉及面广，审计的内容很多，也因被审计人所在单位的不同而不同。按照《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》的规定：“审计机关实施企业领导人员任期经济责任审计，应当通过对所在企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任。

企业资产、负债、损益审计的主要内容是：企业资产、负债、损益的真实性；国有资产的安全、完整和保值增值；企业对外投资和资产的处臵情况；企业收益的分配；与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况；其他需要审计 的事项。

在审计的基础上，查清企业领导人员在任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法规情况，分清企业领导人员对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益差，以及违反国家财经法规问题应当负有的责任；查清企业领导人员个人有无侵占国家资产，违反与财务收支有关的廉政规定和其他违法违纪的问题。

任期经济责任审计内容概括为以下几个方面：

一是任期财务责任审计。任期财务责任，是指任期被审计人对完成所有者财富最大化任务及其对资金的筹集、投放、回收、收益分配、日常资产管理，以及在这一过程中各种财务关系的处理等方面，应承担的经济义务。

二是任期会计责任审计。任期会计责任，是指任期被审计人在严格核算和监督自身的经济活动时客观、及时、有效地提供有助于报表使用者作投资、信贷和其他类似决策行为所需要的会计信息和其他相关信息，如实报告其经济责任履行情况。

三是任期经营责任审计。经营责任，是指任期被审计人在行使经营职权时，在合理、经济、有效地组织和利用人力、物力、财力等资源，科学地进行生产经营活动，提高生产经营的合规合法性、效率效益性等方面，对授予其经营职权的有关方面应尽的义务。

四是任期管理责任审计。任期管理责任，是指被审计人在正确组织管理活动、提高管理效率等方面，对赋予其管理权的委托者承担的义务。

五是任期社会责任审计。任期社会责任是指被审计单位所承担的对国家、对职工、社会的职责和义务，主要表现在吸收社会就业与保护环境、卫生等方面，为社会安定与保持环境的生态平衡等的责任和义务。

六是任期财经法纪责任审计。财经法纪，是指在一定组织范围内、在一定经济生活方面人们必须共同遵守的行为规则。遵纪守法、执行国家宏观经济间接控制的方针政策，接受经济法纪的制约和调整，是企业领导人和全体职工应尽的责任。

（三）审计重点

任期经济责任审计的内容很多，在具体审计时，注册会计师要根据委托人要求，审计目标和被审计人所在单位的实际情况，确定审计重点。**会计师事务所的郑田、江国庆等注册会计师，在对某某集团公司董事长兼总经理***任期经济责任审计时，所确定的审计重点是：

一是审查***任期某某集团公司的资产、负债、损益的真实性、合法性，以确认***同志任期的财务、会计责任。确定任期被审计人所在单位资产、负债、损益的真实、合法，是对任期被审计人经营责任、管理责任、社会责任以及财经法纪责任进行审计的前提，也是对任期被审计人的经济责任进行评价的基础。由于任期经济责任审计时间跨度较长，注册会计师对资产、负债、损益真实、合法进行审查、确认的任务重，工作量大，特需突出审计的重点。在具体审计时，注册会计师要调整任期初被审计单位的财务状况，重点审查任期末的财务状况，抽查任期后近三年的财务状况，分析不良资产情况，确认任期经营成果，揭漏任期被审计单位存在的主要问题。

二 粉饰财务状况。高估资产；

低估负债及或有负债。

会计报表粉饰的动机决定会计报表粉饰的类型。基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的，会计报表粉饰一般以利润最大的形式出现；基于少纳税和推卸责任等目的，会计报表粉饰一般以利润最小化和利润清洗（巨额冲销）的形式出现。就上市公司而言，危害性最大的会计报表粉饰是利润最大化、所谓的虚盈实亏、隐瞒负债；

（四）审计方法

任期经济责任审计技术方法运用是否得当，直接影响任期经济责任审计的工作质量和效率，根据审计工作的实践，常用的审计技术方法大体上有四种，主要是：基础方法、常用方法、专门技术方法和审计调查的方法。这四种方法各有其长处，可以在审计工作中根据不同的情况选用。**会计师事务所的郑田、江国庆等注册会计师，在对某某集团公司董事长兼总经理***任期经济责任审计时，所采用的审计方法主要是：

一是采用从账户入手的基础审计方法，审查***同志任期某某集团公司资产、负债、损益的真实、合法和效益性。账户人手审计是从源头上解决问题的方法，从银行账户人手，在检查被审计单位的所有银行账户的基础上，确定出相关会计账目，再采用恰当的其他审计方法，对相关账目及整个财政、财务收支或资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督。

二是采用财务收支审计的常用方法，进行查账取证，揭露***同志任期某某集团公司资产、负债、损益及相关的经济活动存在的问题。

、经济责任审计的涵义：指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。

二、经济责任审计的内容主要有：

1、领导干部在履行经济责任过程中贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；

2、遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；

3、制定和执行重大经济决策情况；

4、与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；

5、对以往审计中发现问题的整改情况；

6、履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，以及领导干部本人遵守有关廉洁从政（从业）规定情况。

三、经济责任审计案例分析

以某事业单位领导干部经济责任审计案例为例 1.基本背景：

此案例是某医院院长任期三年的经济责任审计，现任院长自2004年4月起任某医院院长，全面负责医院的各项工作，并分管医院院办、人事、外事接待等工作，现任院长任职时前任院长已由某会计师事务所进行了离任审计，并明确了离接任院长之间的交接责任，该院创建于1931年，是国家卫生部所属集医疗、教学、科研、预防为一体的三级甲等医院，是我国成立最早的癌症治疗专科医院，开办资金1亿7千万元，属国家财政全额拨款的事业单位。

2.审计过程

（1）制作对某医院院长任期经济责任审计工作方案的投标书参加由某医院招标领导小组组织的竞标会，会上就方案中的审计重点审计过程关注事项，质量服务承诺，以及审计报价等进行了阐述，最终获取中标。

（2）接受委托，明确委托目的是对该院院长2004年至2006任期经济责任进行审计，明确审计范围为该院院长2004年至2006收入、支出和2006年末净资产情况，及其该院所管辖的上海某医疗科技服务部2004年至2006年末的财务收支情况，从而评价院长的领导责任和分管责任和前后任院长的责任归属。

（3）组成由总会计师总体负责，部门经理为项目主审的八 人审计组，并分别按货币资金管理，医院收费标准执行，预算管理，财产管理（药品、物质、固定资产），基建项目管理，结算管理，三产公司管理等内容划分为4个审计小组，明确各小组的审计内容、范围和要求

（4）审阅有关资料，开展内控制度测试和组织问卷调查。进点日，集体听取该院领导的情况介绍后，查阅了所需要的各项资料包括组织架构图，会计核算体系，会计核算，财务管理制度各职能部门的岗位职责和相关内控制度在内的审计基础资料

（5）各审计小组按各自审计的内容和对象分别与对口的职能处室进行座谈，现场了解内控制度测试的执行情况，确定其薄弱环节，如货币资金管理，凭证制单，审核工作不到位，与合作医院的结算收款，末实行财务一头结算，医疗设备资产长期不盘点，基建项目核算长期不清账，合同管理不到位，该院与三产实业公司末严格实行收支二条线的核算管理等，各审计小组在内控制度测试基础上确定审计重点制定具体审计工作计划，并组织实施。

（6）根据本次对某医院院长进行任期责任审计的要求，确定审计的重点是医院的家底要摸清，前后任院长的历史遗留问题的责任界限要分清、问题要查深查实，应承担的管理责任要明确。在对内控制度测试了解基础上确定审查的重点内容为：在货币资金管理上的会计错弊、材料物资固定资产的管理、医院的收费管理、基建工程项目管理、长期投资管理、医院收入支出管理、医

院三产（实业公司）管理、医院的预算管理。然后审计组作出分工，各小组制定切合实际的小组具体审计工作计划。

（7）确定审计步骤和方法

第一，审查材料、医疗设备、固定资产。审计小组依靠医院配合全面进行财产清点，逐项确认其存在性和正确性。

第二，审查货币资金。盘点库存现金，审查银行存款账实相符，不仅检查医院财务部门，同时重点抽查相关科室关注“小金库”。

第三，审查在建工程项目。现场勘查，成本费用复算，结合项目预算，和账面实际记录进行调查评议。

第四，审查医院收费管理，收集医院各类规定收费标准对照审查各类实际收费资料台账，评价收费的执行情况。第五，审查医院的预算管理评析实行预算管理及其执行情况。

第六，审查医院的收支管理及其在会计核算上存在的错弊，查对账面的收支记录关注重大收支的内控制度的执行情况。

第七，审查医院账面长期投资管理及其核算的合规性，收集投资合同，分析执行情况。

对三产实业公司，采用对内控制度的现场察看，实物的实地盘点收入的确认，实物流和现金流的配比等问题进行审查。

严肃认真，实事求是地作出评价和确认，审计评价是经济责任审计的重要环节，涉及对人负责的重要工作，必须小心谨慎。

审计组采用按各审计小组出具审计工作总结，并作出评价，然后审计组主审，召集各审计小组的集体审议会议，由所分管领导参加，在核实弄清事实的前提下，对问题进行排队分析，实行有详有略的分析，对现有问题评价从详，对历史遗留问题评价从略，在确定经济责任时注重当时的客观实际及历史形成原因。

3.审计结果

（1）客观反映任期内业务开展情况，包括：

第一，基本医疗指标的实绩。具体列出门诊人数、急诊人数、住院人数、出院人数、手术人数包括住院和门诊等任期各年的实绩和比较。

第二，医疗质量指标完成实情。具体列示入院诊断与出院诊断的符合率，切除手术后10天内死亡率，病床使用率，病人陪护率，院内感染率，手术并发症率，门诊处方合格率等。

第三，科研工作的开展情况，列示列入市级的重点科研项目及其成果，有二项科研成果已获国家进步二等奖和市级科技奖，开展学术研讨，组织专家发表科学论文230余篇。

（2）揭示审计存在的问题，包括：

第一，通过与合作医院的合作从中有关科室如肿瘤内科、乳腺外科，中医科室是通过账外收入和享有现金77.4万元，有58只原用于包装放射源用的金壳未估价入账管理。第二，在货币资金的内控方面存在大额款项的支付无主管领导审批和财务主管的审核，在材料采购领用方面存在管账管物一病人认购付款收入额长期不对账，差额数很大。

第九，医院为职工承担个人所得税180万元。（3）分清主要责任界限

上述存在的问题中系现任院长任期前属上任院长遗留的历

史问题。其中有：长期投资1400万元，实质为2001年前的出借资金挂账，固定资产长期不盘点造成目前严重账实不符。账外金壳不入账，以及在建工程挂账，未核转的病房大楼固定资产9400万元，系历史原因形成，为此在对现任院长评价时应一并考虑。

4.审计评价

评价要实事求是，客观公正，用语要恰切妥当，切忌用定性结论。我们对某院长的审计评价是某院长在任职期内对前任院长遗留的历史问题能关心过问，并责成有关部门处理和建立相应管理责任制度，对医院应围绕“以病人为中心”的思想，在医德医风方面做了不少有效工作。使医疗工作质量和对病人的护理质量的相关指标均在逐年上升，医院门急诊人员，医疗及药品收入在持续上升，医院有关癌症临床科研项目分别获得国家和本市科技成果进步奖，医院净资产与基期同口径比较增值5.8％，正如本案例中所揭示出存在问题所述医院在财经纪律的遵守，资产管理，基建管理，收支管理等方面所反映的问题和暴露出的薄弱环节，作为院长负有领导责任。

第三篇：开展企业领导任期经济责任审计

开展企业领导任期经济责任审计，能够有效保护企业财产的安全、完整、保值、增值；有利于加强对企业领导的监督管理，为正确评价和使用领导人员提供了依据；有利于企业领导更好地履行职责，防止短期行为；同时有利于工作的交接，保持工作的连续性。企业领导任期经济责任审计在理论、实践探索中不断完善，本文就企业领导任期经济责任审计的评价与报告问题谈一些见解。

（一）当前经济责任审计中存在的一些问题

在审计过程中，有的审计人员不能全面把握审计的基本内容，审计人员只重视账面情况审查，轻视原因分析；运用的审计方法不当，影响了工作效率的提高；在制度基础分析的基础上，不以资产、负债和损益真实性审计的结果作为评价企业财务状况的依据；评价时所运用的指标不当，或只摆绩效指标完成数，不做横向、纵向的对比分析；对任期内不良资产认定不正确，影响了资产质量评价的正确性；评价意见过于笼统，对于领导人员任期前后财务状况不做区分；所出报告中，总体评价和具体评价出现矛盾；经济责任审计机构设置、人员配备和经费保障等问题还没有根本解决，存在审计任务重与审计人员少的矛盾；有的管理部门没有真正把领导人员经济责任审计贯穿于监督管理中，评价和任用人员时只是委托审计机关走走形式而已，有的在被审计人员已被提拔任用后，才委托审计机关对其进行审计，给审计工作增加了难度。

（二）做好审计评价是经济责任审计的重要环节

审计评价要公正客观，实事求是，要全面地历史地看问题。要注意分清领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任；分清领导人员对本部门、单位财务收支中不真实、资金使用效果差以及违反国家财经法规问题应当负有的责任。对因受审计职责权限和审计手段限制，或者由于被审计单位的原因无法实施必要的审计而没有查清或没有完全查清的问题，对涉及重大经济责任的事项应采取写实的方法进行表述，一般不作评价。

1、评价的原则。评价的原则有五方面。一是围绕审计结果和存在问题进行评价。二是要抓住履行职责最重要的环节与经济责任的联系，寻找经济责任和履行职责最佳的切入点进行评价，防止单纯的财务收支评价或单纯的履行职责评价。三是找准被审计对象履行经济责任最突出的方面和最差的方面。四是对存在的问题，既要明确责任，又要对问题造成的结果、危害和问题产生的原因进行分析。五是评价要简明扼要，避免和审计结果部分重复。

2、评价的标准。初步确认最终的评价标准暂定四种。一类的标准：一是没有发现违纪违规问题；二是经济指标超额完成或者指标完成并有几种硬指标有突破；三是内控制度健全有效，履行经济责任有创新；四是重大经济决策实施效果好。评价为很好地履行了经济责任，成绩突出。

二类的标准：一是有少量的一般的违纪违规行为，情节不严重；二是内控制度健全有效；三是有证据证明履行职责较好。评价为较好地履行经济责任。

三类的标准：一是有较多的违纪违规行为，情节不十分严重；二是内控制度基本健全，执行情况一般；三是有证据证明基本上履行经济责任。评价为基本上履行了经济责任。

四类的标准：一是有严重的违纪违规行为；二是内控制度不健全，单位财经管理混乱；三是没有很好地履行重大经济决策的决策程序，经济决策失误或者造成损失浪费。评价为没有有效地履行经济责任。

3、评价的顺序。（1）围绕领导人员所在单位财务账簿、报表的真实性、合法性，资产管理情况。（2）围绕领导人员任职期间有关经济发展目标的真实性、完成程度，本部门最重要的职责与任期经济责任联系起来进行，对发展业绩和维护社会稳定等方面进行评价。（3）围绕领导人员任职期间本单位、本部门遵守财经法纪情况进行评价。（4）围绕领导人员任职期间重大经济事项的决策程序和效果进行评价。（5）围绕领导人员任职期间与经济活动有关的管理制度的建立和执行情况进行评价。（6）围绕领导人员任职期间廉洁自律情况的评价。

对存在的问题，要作出明确责任界定，在划清直接责任和主管责任外，要对问题产生的原因进行简要分析。

最后，是做出概括性的结论。

（三）撰写好审计报告

为提高审计质量，写好审计报告，要坚持和遵循客观性、明确性、建设性、完整性、清晰性、重要性等原则。审计组要全面准确地反映审计情况和发现的问题，分析问题产生的原因，客观地做好审计评价，并提出切实可行的审计建议。在审计全面分析评价的基础上精炼形成审计报告，审计报告要言简意赅，通俗易懂，尽量减少使用专业术语，避免非经济责任评价出现。审计报告的内容主要包括以下几项：

1、导言部分。主要写清经济责任审计概况，所依据审计法律、法规和政策，审计的范围、内容、方式和时间，写清审计所采取的手段。

2、基本情况。包括被审计单位基本情况和实施审计工作的情况。还需要说明被审计单位提供资料情况，承诺情况。

3、审计评价。根据审计结果和主要问题，对被审计的领导人员进行综合评价，并划清领导人员本人应承担的责任。在评价的基础上划分领导人员履行经济责任情况的类别。划分标准如下：第一类：很好地履行了经济责任，成绩突出。第二类：较好地履行经济责任。第三类：基本上履行了经济责任。第四类：没有有效地履行经济责任。

4、审计建议。审计报告中提出的审计建议是针对被审计的领导人员及其所在单位存在的违纪和管理问题，提出的审计建议。

5、需要反映的其它情况。这是为防范和规避审计风险，所要说明和反映的问题，如审计中未涉及的事项，或因特殊原因未能调查和询证的事项，这些也不能遗漏。

总之，任期经济责任审计是一项综合的、全方位的审计，应从经营、管理、效益、守法等多方面对经营者进行评价，从而作出客观结论。

从审计报告与内部控制评价报告的比较中可以看到：审计报告仅仅是对企业财务信息的鉴证，范围较小，时效也较短；内部控制评价报告则是对“……为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程”的鉴证，范围广，时效也较长。正因为内部控制评价报告是对过程的鉴证，审计报告是对结果的鉴证，所以内部控制评价报告会对注册会计师的报表审计产生影响。但这种影响不是表面上的意见类型的一一对应，即不能认为内部控制评价报告是无保留意见，则审计报告也应该是无保留意见。由于内部控制评价报告是对整个企业范围内的、某个时期的全过程的鉴证，而审计报告是当财务信息发表意见，故财务报表所示财务信息的合法、公允及会计处理方法保持一贯并不表示整个企业的内部控制也一定是完整、合理及有效的；同理，企业内部控制在完整性、合理性或有效性上存在重大缺失也不等于企业当年财务报表一定不可信。内部控制对财务信息的影响是一种基础性的影响，是一种过程性的影响。

审计报告侧重于向信息使用者传递被审计企业当或短期的信息，而内部控制评价报告反映出来的信息则具有长期性的影响。内部控制评价报告是对审计报告所提供信息不足的补充，二者相辅相成，共同为增加证券市场及其他资本市场的透明度及有效性发挥着应有的作用。

第四篇：浅谈如何做好企业领导任期经济责任审计

浅谈如何做好企业领导任期经济责任审计

摘 要：经济责任审计是党中央、国务院赋予审计机关的一项重要职责，是通过对内部任职期间所负责的财政、财务收支及相关活动的真实性、合法性和效益性进行审计，借以评价领导人员执行国家财经法规，履行经济职责和廉洁勤政状况。在现阶段，企业领导享有的决策权、管理权和经营自主权更大，所以，任期经济责任审计的重要性和必要性显得更为重要。本文就如何做好企业领导任期经济责任审计分四个方面进行了探讨，以便于今后对企业领导人员任期经济责任审计工作的顺利开展。关键词：企业领导 任期 经济责任 审计

前言

改革开放以来，随着社会主义市场经济的不断发展，企业改制和建立现代企业制度等一系列改革逐步进行，企业领导享有更大的决策权、管理权和经营自主权，同时企业的主要负责人在决策和行为时，相当程度上与经济有联系，个别领导干部在决策和行为时存在着违纪违规、违法行为和腐败行为。为此，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》,规定要求领导干部履行经济责任的情况，应当依法接受审计监督，企业开展任期经济责任审计也是审计部门一项必要的、经常性的工作。现结合*公司审计的工作实际，就如何搞好企业领导任期经济责任审计工作谈谈我的看法。

一、任期经济责任审计具有其他任何审计形式不可替代的重要意义

国有企业领导人员任期经济责任审计的主要内容是：本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况；重大经营活动和经营决策情况等。

任期经济责任的特点决定了其具有其他任何审计形式不可替代的重要意义。

（一）全面审计的特点

任期经济责任审计是对领导干部在任期间（一般不少于2年，多则5年以上）企业经营全过程的财务状况及其经营成果乃至一切经济活动的全面审计，是对企业在此期间经营情况的全面总结，通过审计肯定企业成功之处，找出症结所在，因此全面审计的特点决定了任期经济责任审计对于企业今后的发展和进一步深化改革具有重要意义。因此，我公司拟于今后逐步开展中层管理人员经济责任审计，以便于领导对下一步的发展做出正确决策。

（二）审计客体人格化，审计主体多元性的特点

任期经济责任审计的客体不仅仅是单位、部门，最终要落实到对人的评价鉴证，通过审计，确定被审计人任期两头的静态情况和任期内动态情况，进而分清

审计实施阶段首先是审计小组进点，召开见面会，由被审计人、被审计单位的职工代表和人力资源部门负责人等参加。会上，一是审计组长讲明审计的依据、目的和要求；二是听取被审计人的述职报告。其次，全面开展审计工作，并着重围绕五个方面进行审计。

1.资产、负债、损益的真实性和国有资产的保值增值情况。重点是通过核对等方法审查银行存款有无长期未达帐项和隐藏收入现象；通过抽查盘点方法审查实物资产的实有性和帐实一致性。存货和固定资产，除审查其实在性外，还应查明有无长期积压，损毁和变质的情况，是否存在潜亏。固定资产购置、转移、报废等是否按规定办理手续，从现场抽查实物与帐核对是查明有无帐外资产的有效方法，由此还可以发现其他违反财务制度的问题。通过询证等方法审查债权债务的真实性，重点放在债权上，如长期挂帐应收帐款、其他应收款、预付款，尤其是应收帐款，一要分清责任，是前任的遗留问题，离任人任职期间未及时清理，还是离任人任职期间形成的；二是查明形成原因；三要通过调查、询证分析应收款收回的可能性。如果认定为坏帐，就不能简单的以帐面盈亏来评价离任人任期内的经营成果。在对资产真实性审查的基础上对其保值增值情况进行分析评价。损益审计的重点，一是收入的完整性。即所有收入是否按规定额入账，有无隐瞒收入的情况；二是成本的真实性，如材料费、修理费、水电费、成本工资等，查明有无变通材料费、虚列修理费、向其它单位转移资金、巧立名目滥发奖金等情况。

2.任期内经营指标的完成情况。要在审查经营合法性和资产效益性的基础上，对能够综合地反映其经营业绩水平的各项经济指标完成情况进行详细的审计，如利润指标、产量指标、成本指标、资金周转率指标、资本保值增值率指标等。

3.任期内重大经营决策的正确性。对任期内重大经营决策和效果的审计，是衡量离任决策观念、创新意识和工作能力的依据，不仅可以划清前任和后任的经济责任，做到全面准确的评价其经营业绩，还可以通过审计评价，总结经验和教训，促进提高决策水平。审计时应分析企业管理决策、重大投资决策等，对企业的发展、竞争能力和经济效益的提高所产生的影响，从而判断重大决策的正确性、及时性和有效性。

4.任期内遵纪守法情况。审计重点一是有无截留收入私设“小金库”行为；二是有无拖欠、偷漏国家税款行为；三是有无侵占国家资产行为；四是有无违反财经法规给企业造成损失的行为。

5.任期内企业管理的状况审计。重点审计内部控制度的健全性和执行情况，通过对内控制度的健全性和综合性进行测试，综合评价其管理水平，并以此为依据判断会计、统计资料的真实可靠性。

（五）坚持依法审计的原则

即审计部门依照法律规定的职权进行审计监督，对审计监督中查出的违反国家规定的财务收支行为，依法进行处理和处罚。

四、开展任期经济责任审计还应从三方面加强和完善

（一）坚持先审计后离任

在实际工作中，往往是先离任后审计，使审计工作处于被动局面，弱化了审计的意义，也影响了审计的权威性。因此，组织人事部门应与审计部门密切配合，处理好审计与调动的关系，坚持在审计部门提供审计报告后，再决定企业领导人是否调离。

（二）提高审计人员素质，强化审计风险意识

任期经济责任审计专业性、政策性很强，审计风险较大，因此，审计人员应掌握多方面的经营管理知识，提高政策业务水平和综合分析、解决问题的能力，以适应新形势下审计工作的需要。在提高业务素质的同时，不仅要提高审计人员专业技术知识，而且要提高调查研究综合分析能力和工作的责任心。

（三）大力推进标准化建设，进一步加强基础工作

加快涵盖各项审计管理制度、业务指南的标准体系建设，进一步规范程序，强化质量控制，健全审计整改检查、考核制度，督促被审计单位充分运用审计成果，发挥审计效能。

发展是企业的根本目的，企业任期经济责任审计工作需要领导的重视，需要不断提高工作者的素质和不断创新，及时发现工作中的不足并提出完善方案，进一步推动企业审计工作的发展。

参考文献：

1.《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》 中办发【2010】32号

2.《中央企业经济责任审计实施细则》 国资发评价[2006]7号

第五篇：领导干部任期经济责任审计

摘要：我国自上世纪80年代末实施离任经济责任审计以来，已有十多年的历程。在此期间，离任审计从探寻、摸索阶段，逐步走向完善与成熟。但在离任审计中，由于主客观因素的影响，也出现了这样或那样的问题，针对当前领导干部离任审计的现状及出现的问题进行了探讨，并对加强和规范这一项新的审计工作提出了一些建议及对策。

关键词：离任审计；廉政建设；经济责任 领导干部离任审计概述

1.1 领导干部离任审计的作用

干部离任审计是指在各级领导干部任期届满，或者在其任期内提升、调任、免职、辞职、退休时对其在任期内经费收支管理、业务管理的真实性、合法性和效益性。以及有关经济活动应承担的责任进行的权威认定。

领导干部离任审计是经济责任审计中的一种形式，经济责任审计包括定期审计、任期审计、重点审计和离任审计四种形式，其中以定期审计、任期审计为基础，以离任审计为重点，未经审计不得解除离任干部的经济责任。离任审计为进一步客观、公正评价和使用干部提供了重要依据，符合当前的官员选拔和任免制度，同时也拓宽了干部监督、考核的渠道。领导干部离任审计的作用主要表现在以下几个方面；

(1)有利于完善干部管理机制。将离任经济责任审计结果作为考核任用干部的重要参考条件之一，可以有效地防止跑官、要官和买官、卖官的问题，还可以体现“能者上、平者让、庸者下”的管理思想。可以最大可能地消除经济指标中的泡沫成分，防止“数字出官、官出数字”不良现象的恶性循环，有利于加强干部监督管理，正确评价和使用干部。

(2)规范干部行为，促进廉政建设。离任审计立足于财政、财务收支审计，落脚点在于查明个人经济责任，既对事又对人，而且审计涉及领导干部任职期间一般较长，往往能够发现财政、财务收支审计不易发现的问题，有利于揭露和惩治腐败分子。另外，离任审计着眼于防范，健全了监督制约机制，有利于发现财务管理漏洞，健全财务管理制度，提高财务管理水平，促进了廉政建设。

(3)核实了家底，客观公正地鉴定前后任的经营业绩。离任审计立足领导干部所在部门、单位的财政、财务收支的真实、合法、效益情况。一方面能够摸清家底，有利于继任者了解接任单位的真实情况，明确工作思路，缩短适应期，尽快进入角色；另一方面由于明确了离任者的经济责任，事实上也就划清了前后任的责任，有利于工作的交接，保持工作的连续性。

(4)促进领导干部遵守财经法规法纪，依法管理经济，避免和减少因决策失误带来的经济损失。

1.2 领导干部离任审计的内容

(1)任职期间经营目标和各项指标完成情况。经营目标和各项指标完成情况是领导人任期内各项成果的最终体现。审计时，主要审查企业上级单位及本企业制订的经营目标是否完成，重点检查成本、利润等经济责任目标完成情况，用以评价企业领导的工作业绩。

(2)任职期间经营活动的合法性。依法经营是企事业单位和党政领导干部必须始终坚持的原则。审计时，主要审查有无违反国家财经法规、挪用公款、贪污受贿、挥霍钱财、偷税漏税等损害国家、企业利益，造成重大损失的问题。

(3)单位负责人在任期间廉洁自律情况。遵纪守法、廉洁自律是对领导干部的最基本要求。推行领导干部离任审计目的之一，就是为了加大从源头上预防和治理腐败的力度，它对于推进以法治国、促进党风廉政建设、强化干部管理机制，具有重要意义。审计的主要审查负责人有无以权谋私、贪污受贿等行为。

(4)内控制度建立、健全及执行情况。严格的内控制度是企业健康发展的重要保证。调查了解企业内控制度建立、健全及执行情况。有助于评价离任领导的管理能力和管理现状。审计重点是各项规章制度是否建立健全，资金结算、财务预算、财务决算、各项费用审批制度等执行情况。有无有章不循违规操作的现象。

(5)审计资产保值增值情况。资产的保值、增值，是企业所有者对经营者的管理要求，因此它作为评价经营管理者的一项指标。以所有者权益价值为依据，运用资产收益率、总成本费用率等指标，对实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润进行审计，以保证国有资产安全完整。

(6)重大经营决策的科学性和有效性。主要审查离任负责人在职期间所作重大经营决策是否正确。是否有经济效益，是否存在重大经营决策失误。通过审计评价离任负责人的领导水平、分析预见能力。

(7)企业资产、负债、损益的真实性。确认企业资产、负债、损益的真实性是评价领导人任期经营业绩的前提和基础。审计时，主要审查确认资产、负债的真实性、合法性和效益性，看账务是否相符，债权、债务的发生和偿还增减变动是否真实、合法，有无纠纷和遗留问题，任职期间新增债权、债务是否正常。

(8)负责人离任时工作移交问题。单位负责人离任时必须办理移交手续，以利于单位各项工作的连续性、完整性，避免因工作间断给单位造成经济损失。也有利于分清前后任的责任。

1.3 单位负责人离任审计的方法

(1)现场审计与非现场审计相结合。现场审计是指审计人员定期或不定期到被审计单位现场进行实地检查，它能够直接检查会计资料的真实性，评价其经营活动的合规性、安全性和效益性，同时可以直接查访有关的人和事，较易发现问题，找出隐患，并可以在此基础上，对查出的错误和弊端，提出整改方案和措施。但现场审计在时间上是滞后的，在形式上是不连续的，在对象上是单一的、独立的。同时受审计人数和审计成本的制约，监督的范围和频率也有很大局限性。而开展非现场审计能够弥补现场审计在监督范围和频度上的不足，使审计监督职能得到充分的发挥。同时在实施现场审计之前，先通过非现场审计所掌握的资料，对审计单位的经营情况进行事先的了解和分析，将有助于提高现场审计的针对性和工作效率。因此，现场审计与非现场审计结合，能够取长补短相得益彰。

(2)离任审计与任中审计相结合。离任审计属于事后审计，它不能对企业经营过程发生的问题及时进行监督，不能有效防止因决策失误或管理不善造成的损失，只能做事后评价。任中审计可以对被审计单位负责人进行全程监控，及时查找经营过程存在的问题，从源头上堵塞漏洞并提出改进意见，减少损失；增强领导干部审计的工作量，缩短离任审计时间，提高离任审计的时效性。因此，离任审计与任中审计应结合进行。

(3)审计与鉴证相结合。在监督领导干部经济行为和经营业绩的同时，对企业的生产经营、资产盈亏、财务管理状况进行鉴证。

(4)帐内审计与账外审计相结合。审计前首先听取离任者述职报告，听取被审计单位有关人员对离任者在职期间工作介绍。了解离任者在职期间单位取得的经营业绩，存在的问题，确定审计重点。要做到账内账外一起查。并以外调、函调、询问等形式，将查账与调查结合起来。对重大问题和疑点较多的问题，要仔细查证，并取得确凿的证据。同时还应分析产生问题的原因，分清离任者应承担的责任。领导干部离任审计中仍存在的一些问题

(1)离任经济责任审计法律依据不够充分。当前离任经济责任审计还没有专门的国家立法，该项工作的开展在各地还属于各自为政状态。依据的只是地方规章制度。严格来说，并不具法律效力。因此，当前开展的领导干部离任经济责任审计仍处于审计法规依据不充分的状况，执法力度显然跟不上形势发展的要求。

(2)审计主体不明确，审计客体不清楚的现象依然存在。由于缺乏统一的领导干部离任经济责任审计法规，在各地开展离任经济审计时，对审计主体和审计客体有不同的规定。

(3)审计方法不科学的现象依然严重。主要表现在把审计范围定得过宽，面面俱到，这样不仅没有突出离任审计的重点，而且影响审计工作质量，容易使离任审计流于形式。因为领导干部任期一般都在数年以上，审计部门要在较短的时间内一次性对几年来的财政财务收支、资产负债损益及基建项目等各项内容实行全方位审计的难度较大，审计工作质量很难得到保证。

(4)审计工作程序紊乱。很难保证审计效果。由于是领导干部离任经济责任审计，其审计客体大多数由组织人事部门确定。审计部门处于被动局面，对审计时间、审计力量的安排不能按正常审计项目进行，很容易在审计程序上出现差错。这样往往造成离任审计时间拖得过长，审计结果滞后，达不到离任审计应有的效果。3加强和改进领导干部离任审计工作的对策

(1)加大离任审计工作的宣传力度，争取各级领导的支持，选配好离任审计人员，作到专人、专门组织和临时组织相结合，是作好离任审计工作的基础。要重视审计人员素质的提高，每年除安排重点集中的审计业务培训外，还要尽可能的多组织实地审计，使理论和实际更好更快地结合在一起。离任审计是对一个单位最重要的几个要素——人、财、物等运用过程及结果的综合评价，是一项政治性很强的工作，因此，要求审计人员不仅要有能够发现问题的慧心，还要求审计人员要有对政治高度敏感的责任心，要有坚持原则，不畏权势的恒心，更要有相信组织，相信领导，坚持正义必胜的信心。

(2)处理好先离后审与先审后离的关系，是作好离任审计工作必须注意的一个问题。总的原则是坚持任前审计，先审后离或一审计二离任三使用，这是干部考核及选拔任用工作中的一个重要程序，也是离任审计评价活动的一项重要基本原则。

(3)处理好日常审计和离任审计的关系，是做好离任审计工作的关键。由于离任审计区间长，难度大，工作量也大，为了更好的完成离任审计任务，有必要把离任审计和日常的审计活动结合起来，作到资源共享，提高审计效率，降低审计风险。尤其是对于那些任职时间很长的离任领导，更是要充分利用日常审计过程中积累的财务信息和资料。这样，在离任审计时就可以突出重点。有针对性地对平时容易出问题的地方进行重点审计。从而起到事半功倍的效果。

(4)加强离任审计的权威性，使离任审计真正成为干部使用和干部监督的重要依据，这是搞好离任审计工作的最终日的。要切实做到这一点，就要进一步加大审计结果的运用和对违法违纪行为的追究力度。首先必须建立一整套系统内部控制制度，赋予审计人员更大的权限；其次审计部门要将干部离任审计结果按照干部管理权限，分别报送同级党组、行政领导，把处理结果记入干部的廉政档案，组织部门将审计结果归人干部实绩考核记录；第三、对于违法违纪资金和各种不合理开支等问题，除限期整改外，计财部门应根据监察部门的意见从其月拨经费中直接扣除；第四、开展离任审计的后续审计工作。对于在离任审计过程中发现的问题，提出的处理意见，监察部门应通过后续审计检验审计结果，监督部门领导认真整改，切实执行审计处理意见。

财政部领导干部离任审计暂行规定

第一条 为了加强对财政部领导干部的管理和监督，规范其行使财政职能和财政财务管理、资产管理行为，正确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部勤政廉政，正确履行职责，根据有关法律、法规以及干部管理、监督的有关规定，制定本规定。

第二条 财政部领导干部离任审计,是指领导干部在任职期间发生晋升、调任、转任、免职、辞职等离任情况时，对其任期经济责任进行的审计。

任期经济责任，是指领导干部任职期间对其所在部门、单位管理的财政资金的收入、分配和使用，以及单位财务收支真实性、合法性、效益性、国有资产的保值增值等有关经济活动应当负有的责任。领导干部任期经济责任分直接责任和领导责任。

直接责任，是指领导干部对其任职期间内的下列行为应当负有的责任：

（一）直接违反国家财经法规的行为；

（二）授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；

（三）失职、渎职的行为；

（四）其他违反国家财经纪律的行为。

领导责任，是指领导干部对其所在的部门或单位的财政收支、财务收支的真实性、合法性、效益性以及有关经济业务活动应当负有的直接责任以外的领导和管理责任。

第三条 本规定所称领导干部，是指部机关、财政部驻各地财政监察专员办事处负有财政财务收支及资产管理责任的司处级领导干部，部属事业单位负主要责任的领导干部和负有财政财务收支及资产管理责任的主要领导干部。重点审计部属事业单位负主要责任的领导干部和负有财政财务收支及资产管理责任的主要领导干部。

第四条 离任审计实行先审计后离任，特殊情况可先离任后审计。

领导干部离任前一年内，已由监督检查局进行过内部监督检查，其后未发生实名举报情况的，可以免于离任审计。

第五条 离任审计工作由人事教育司负责，监督检查局、机关纪委等部门有关人员参加。实施离任审计时，抽调有关业务人员，组成离任审计小组，必要时可以聘请有关社会中介机构人员参加。

第六条 离任审计主要是对如下内容进行审计：

领导干部在本职位任职期间单位资产、负债、损益、所有者权益的真实性及国有资产保值增值；贯彻执行国家重要经济政策情况；单位财政财务收支的内部控制制度及其执行情况；有无个人违反决策程序或决策造成重大损失情况；个人遵守有关廉政规定情况等与领导干部任期经济责任相关的内容。

第七条 离任审计程序

（一）立项及组织。对需要进行离任审计的领导干部，由人事教育司提出离任审计工作任务，报部党组批准后实施，并成立离任审计小组。离任审计小组根据确定的工作任务，制定具体的审计方案和审计项目计划，报人事教育司批准后实施。

（二）审计通知。离任审计小组应在实施审计工作3日前，向被审计的领导干部所在单位送达审计通知书，同时抄送驻部监察局和被审计的领导干部本人。

审计通知书的内容包括：审计的范围、内容、方式和时间；对被审计领导干部及其所在单位配合检查工作的具体要求；审计小组组长及成员名单；审计纪律要求。

（三）现场审计。离任审计小组查阅有关文件、会计记录、账表、凭证等资料，向有关单位和人员调查取证，核实有关情况。

（四）确认事实。离任审计小组实施审计事项结束后，应形成书面审计报告，送达被审计领导干部本人征求意见。被审计领导干部接到审计报告后，应于5日内将本人的书面意见随同审计报告送交离任审计小组。逾期不反馈书面意见的，视为同意审计报告。被审计领导干部对审计报告提出异议的，离任审计小组应当进一步核审、取证。对其提出的合理意见应予采纳。

（五）审计报告和审计结论。离任审计小组征求被审计领导干部意见后，应形成正式的审计报告，同被审计领导干部反馈的书面意见一并报送人事教育司。

人事教育司会同监督检查局、机关纪委共同审定审计报告，对审计事项和被审计领导干部作出评价及审计结论。审计结论中对违反有关法律、法规及其他财政、财务收支规定的行为，要依法提出处理建议。审计报告和审计结论抄送驻部监察局。

第八条 离任审计要求

（一）审计通知书送达后，被审计的领导干部及其所在单位应当按照离任审计小组的要求，积极配合离任审计小组的工作，及时如实地提供有关材料，并于审计工作开始后5日内将领导干部任职期间履行经济责任情况和执行廉政规定情况的报告送交离任审计小组。

（二）离任审计小组和审计人员按照规定实施审计时，有权要求被审计单位及领导干部提供预算、预算执行情况、决算、财务报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料；有权检查与被审计人员有关的会计凭证、会计账簿、会计报表，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产；有权就审计事项的有关问题向相关单位和个人进行调查，并取得有效证明材料。

（三）离任审计小组组长对审计工作质量负责，对离任审计小组成员的工作质量进行监督，并对有关事项进行必要的审查和复核。离任审计小组在实施审计过程中，遇到重大问题，应及时向人事教育司请示汇报。

（四）审计人员依据有关法律法规办理审计事项，应当客观公正、实事求是，遵守审计回避制度有关规定，并负有保密的义务。

（五）离任审计小组通过审计，发现被审计领导干部负有经济责任问题的，应查清其相关问题，并分清其应当负有的直接责任和领导责任。

第九条 人事教育司应当将离任审计结论，作为对被审计领导干部的晋升、调任、转任、免职、辞职等提出审查处理意见及业绩考核的参考依据，并归入干部考核档案。离任审计结束后，人事教育司应根据审计结论与被审计领导干部进行谈话，通报审计情况。

第十条 对领导干部涉嫌违纪的，要按照干部监督管理权限分别移送驻部监察局、机关纪委调查处理；涉嫌违法犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。

第十一条 本规定由人事教育司负责解释。

第十二条 本规定自发布之日起施行。2000年《财政部领导干部离任审计暂行规定》同时废止。

2007年1月17日