纳税评估中需要警惕的几种成本计算方法[本站推荐]

第一篇：纳税评估中需要警惕的几种成本计算方法[本站推荐]

【推荐】纳税评估中需要警惕的几种成本计算方法

在各种纳税评估案例中，企业在计算成本方面常见的问题多为原材料购进凭据不合规、重复列支、故意多计等，税务人员一般也把精力集中在这些方面。但是，实际上有一些企业在计算成本时还使用了其他一些不规范的方法，罗列出来供大家参考。

第一，收付实现制计成本。对非工业企业来说，主营业务成本是产品领用形成的成本，一般为期初库存加本期购进减期末库存，比较简单，但即便是简单也有可能存在问题。

税务人员在对某餐饮企业进行纳税评估时，利用上述公式发现其多计主营业务成本，但老板表示不可能故意多计成本。经进一步调查发现，该企业没有专职会计，聘用财务公司的会计人员记账，该会计人员认真负责，没有正规发票的一律不许税前扣除。企业每月末将发票交给会计人员，会计人员在收到发票时计算营业成本。企业与供货商的结账周期为1个月到3个月不等，年末购进的原材料次年初才能收到发票，会计人员根据发票来记账，把本应计入本年的营业成本计入到次年。由于年末购进原材料较多，就导致每年按照收付实现制计算的营业成本都要比按照权责发生制计算的营业成本多。最终该企业确认多计营业成本，补缴了税款。

现在很多中小企业没有专职会计，聘用兼职会计记账，兼职会计一般要为几家企业记账，难免顾此失彼，且兼职会计脱离企业生产经营实际，不掌握企业一手资料。在结转成本方面，收付实现制无疑是最简单的，因此容易引发税务风险。

第二，倒推成本。对工业企业来说，主营业务成本是原材料成本加制造费用，比较复杂。税务人员在对某制造业企业进行纳税评估时发现，使用投入产出法测算的产量大于企业申报的产量，可能存在少计收入的问题。企业对测算方法没有异议，但一再表示没有少计收入，税务人员在实际核查中也没有发现企业少计收入的证据。

这时企业会计人员告诉税务人员，该企业的主营业务成本是生产领用的原材料加制造费用，由于企业管理不健全，原材料出入库没有相关记录，会计人员无法准确核算生产领用量。为了方便，一律以收入的90%推算原材料领用量，并计入主营业务成本，因此投入产出法的基数——原材料生产领用量不准确。后来企业对近期的生产领用进行了测算，发现原材料只占收入的85%左右，以此测算的产量基本等于申报的产量。最终该企业确认多计成本，并补缴了税款。

投入产出法一般测算的是企业少计收入，如该案例企业多计成本的比较少见。很多中小企业管理不规范，缺乏内控制度，一些应准确核算项目核算不了，只能划定一个比例，因此容易引发税务风险。

第三，少计成本。企业还能少计成本？是的，企业有可能少计成本，除了的确是由于工作失误造成的少计成本外，故意少计成本就有不可告人的目的了。

比如，将成本计入费用。其实不然。税务人员在对某制造业企业进行纳税评估时发现，其评估年度营业成本突然下降，但应纳税所得额变动不大，究其原因是管理费用突然上升，这引起了税务人员的注意。税务人员发现，该企业将部分应计入产成品成本的支出计入了管理费用，企业解释为记账错误，但不影响应纳税所得额。税务人员指出，企业这种行为使本应在产品销售后扣除的营业成本提前税前扣除。经评估，企业承认由于产品滞销，为减少纳税，请人进行了如此“筹划”。最终企业调整了成本，并补缴了税款。

在对如餐饮等行业进行评估时也曾发现企业存在混淆成本和费用的问题，但由于餐饮企业货物销售较快，期末库存较少，因此对应纳税所得额影响不大。但是对于工业企业来说，未销售的产品尚不能确认成本在当期税前扣除，因此混计容易引发税收风险。

再如，少计成本的同时少计收入。现在企业对税务机关的纳税评估方法多有所了解，知道若税负低、毛利率低容易被列为评估对象，单纯的少计收入必然导致税负低、毛利率低，而既少计收入又少计成本就可以使相关指标正常。

税务人员在对某制造业企业进行纳税评估时发现，其抵扣进项税额的原材料购进金额远大于主营业务成本，如上所述，工业企业的主营业务成本是原材料成本加制造费用，因此应大于抵扣进项税额的原材料购进金额才合理。经过实地核查，最终该企业承认既少计了收入又少计了成本，补缴了税款。

一般来说，企业既少计收入又少计成本的情况确实比较少见。由于对指标影响不大，因此很难被列为疑点企业，但其抵扣的进项税额暴露了其隐藏的问题，除非企业连进项税额都不抵扣，那就太得不偿失了。

作者马泽方 单位：北京市国税局第一直属税务分局

第二篇：浅析成本计算方法的创新（推荐）

浅议成本计算方法的创新

成本管理是衡量一个企业经营管理水平，提升整体竞争实力的一项综合指标。企业要生存、求发展，就必须苦练内功，采取各种措施降低成本，以低于竞争对手的成本进行生产经营，企业才能在竞争中立于不败之地。因此，现代企业管理更加关注成本，成本管理方法也更加科学。然而，传统的成本管理由于存在诸多缺陷，难以满足现代企业管理的要求，必须加以改革和完善。成本管理改革只有在对传统成本管理做出客观公正的评价，并吸取西方先进成本管理方法的基础上，才能正确把握成本管理改革的方向，为成本管理的理论研究和改革实践提供借鉴。

一、成本管理的简要回顾

1993年前，我国企业成本核算普遍采用的是完全成本法，之后为了适应经济体制改革的深入，尤其是社会主义市场经济的发展，实行了现行的制造成本法取代了完全成本法。制造成本法把企业全部生产费用划分为制造成本和期间费用。制造成本又分为直接费用和制造费用。直接费用主要是形成产品或劳务实体的直接材料等对象性较强的直接支出。把对产品加工过程中发生的不能直接归属某种成品的加工费用，如人工费用，水电费和折旧费等称为制造费用。制造成本法，就是对制造费用采用按人工工时或机器工时耗费作为标准分配给各自目标产品。实行制造成本法较以前的成本核算方法有利于简化成本核算，避免企业管理费用重复分配给会计核算工作带来不必要的负担，使成本构成更贴近于实际，有利于提高成本核算的准确性，有助于正确进行成本的预测和决策。随着市场经济的深入发展，特别是以信息技术为代表的科学技术的飞速发展，社会经济环境发生了很大变化。现行以产品为对象采用生产工时或机器工时来分配制造费用的方法逐渐显现出它固有的不足。制造费用是由产品加工过程中各种耗费构成的，而产品耗费的制造费用的构成因产品制造特点的不同而不同。尤其是各产品制造过程差别较大时，相应制造费用构成的差别也会特别明显。人们对把制造费用笼统地按人工工时或机器工时分配给各产品的成本计算方法提出了质疑。事实上，产品分别耗用各种费用所占费用总额的比例，绝不是仅仅用公司标准这一单一指标所能代表的。如：生产工时或机器工时耗用多的产品，其耗用的检验费用就多吗？显然未必。因为检验费用的多少与生产时间的长短没有直接的正比例关系。按照单一的工时标准分配制造费用的做法模糊了同一生产环境下不同生产方式生产不同产品发生的实际成本，这种模糊必然造成一些产品成本虚增，而另一些产品成本虚减，一定程度上违背“谁受益，谁负担；多受益，多负担“的公平配比原则，导致成本信息失真。

实例：某企业的同一生产车间本月生产的产品中有甲、乙产品，甲产品机械加工少，手工作业占比重大，属劳动密集型，发生的人工工时占本月工时的60%，且生产任务不饱满，本月停工率20%；乙产品机械加工比重大，任务饱满，发生的人工工时占本月工时的30%。该企业制造费用一贯采用人工工时进行分摊。按制造成本法分摊的结果是：甲产品分配的厂房折旧费为本月折旧费的60%；甲产品还承担了本应由乙产品主要承担的生产乙产品机器折旧费的大部分（60%）。这个事例说明，由于计算方法不科学导致高估了甲 产品的成本，低估了乙产品成本。

通过分析可以看出，传统成本计算法上成本信息的反映是不科学的。不过，在过去计划经济占主导，粗放式劳动密集型产业在产品成本构成中的人工费、水电费和机器折旧费等制造费用占成本的比重小，所以传统成本计算法对制造费用分配的不合理数额所占比例也小，一般情况下可以忽略，加上当时的卖方市场占主导地位，产品利润率较高，保证了在单价和成本之间有一个较大的差额，足以抵消成本计算方法形成的成本失真的影响，一般不会导致严重决策失误。随着知识经济的到来，生产的自动化、智能化程度越来越高，资金和技术密集型生产导致成本结构发生重大变化，制造费用相对直接费用大幅度提高，费用构成也发生了明显变化，用传统成本计算方法计算成本产生的成本失真信息数额越来越大；况且买方市场的到来形成各制造商之间的竞争日益激烈，许多产品的市场价格已逼近成本，客观上已容纳不了太大的成本误差。此时仍然根据传统的成本信息做出产销决策，会使一些本来是盈利的产品，在传统计算法下，决策者误以为是亏损的，从而错误的拒绝订单，丧失了市场机会。而一些产品实际是亏损的，企业却误以为是盈利的从而错误地接受订单。不仅如此，传统成本法还可以进一步造成利润报告的严重失真。

二、作业成本法及其基本方法

为适应新技术和生产适时制的要求，自上个世纪80年代中期以来，西方发达国家的学术界和实务界积极研究和推行一种新的成本会计系统----作业成本法（简称ABC）或称为作业成本系统（简称ABCS）。ABC是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据企业生产经营过程中发生和形成 的资源耗费、作业和最终产出的关系，对成本发生的动因加以分析作为基础，来计算和控制成本的一种成本核算方法和成本管理制度。与传统成本计算方法相比，ABC的创新主要有两点：一是在成本分配方法上引入了成本动因概念，将传统的单一数量分配基准改用财务变量和非财务变量相结合的多元分配基准；二是它对传统的成本核算方法进行了延伸，强调了产品成本的全程管理，即将成本管理工作延伸到市场需求和产品设计阶段，注重优化作业链和增加顾客价值。具体表现在：

1.ABC与传统的成本计算方法相比较，有如下特点：一是以作业为成本计算中心。采用ABC首先要确认从事了哪些作业，根据作业对资源的耗费归集各种作业所发生的成本，然后根据产品作业的需求量，计算耗费作业的产品成本。该成本计算方法扩大了成本计算范围，把成本计算的重心转移到耗费资源的作业上，有利于提高成本分析的清晰度，发现和减少对企业经济效益无贡献的耗费。二是设置成本库归集成本。成本库是指可用同一成本动因来解释其成本变动的同质成本结合体。例如：一个生产车间所发生的动力费用、准备调整费用、检验费用等受不同的成本驱动因素影响，应分别设置成本库进行归集。又如检验费用，也可再按材料检验、在产品检验和产成品检验分设若干个成本库进行归集。不同质的制造成本费用，通过不同的成本库进行归集，有利于发现和分析成本升降的原因，有的放矢地进行成本控制。而现行成本计算方法是，这些费用被笼统地按统一的标准被分配到各目标产品。三是按多标准分配成本。将不同质的费用设立不同的成本库进行归集，也有利于按引起费用发生的成本动因进行分配。例如：动力费用与产品产量有关，可选择与 产品产量有关的成本动因，如机器小时作为分配基础；产品检验费用与检验数量有关，可选择检验数量进行分配。如此按多标准进行分配不同质的制造费用，能够为成本控制提供更准确的信息。

通过分析作业成本特点可以看出，在ABC下，分配制造费用的基础，除了财务方面的指标外，还采用一些非财务方面的指标，如材料订购次数、质量检验次数等，这样在客观上对基础管理工作提了更高的要求，拓展了成本管理的深度和广度。

2.ABC计算成本的程序。一是作业分析。作业分析是指分析生产产品和提供劳务服务所发生的各项活动，将同质的活动确认为作业项目的过程。作业成本分析的目的在于把企业的生产经营活动分解或集合为一个计算成本和评价效果的基本单位----作业，描述有关资源是如何被消耗的，细化各项作业的投入和产出。作业项目的分解和集合工作打破了企业传统职能部门的划分界限，一项作业的分解和集合核算和或管理工作要几个相关部门的合作才能完成。二是确定资源动因，建立作业成本库，根据作业对资源的耗费，按作业项目记录归集费用，建立成本作业库。三是确定作业动因，分解作业成本。确定动因，根据产品或劳务消耗作业的数量，将作业成本分配到各成本目标中，最后计算汇总各目标产品成本。ABC细化并缩小了传统成本法的制造费用分配范围，从按生产部门统一分配改为按费用性质分设若干个成本库，按其成本动因分别进行分配，提高了成本的可归属性，可以为成本管理提供相对准确的产品或劳务成本信息。

ABC以作业成本的核算追踪了产品成本和成本积累的过程，对成本形成的“前因后果”进行追本溯源：从“前因” 上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。由此出发，作业成本计算法使成本的研究更加深入，成本信息更加详细化、更具有可控性。所以，ABC不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。

第三篇：纳税评估

第九章、纳税评估管理

一、填空题

1、纳税评估管理的具体内容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(评估对象确定、疑点问题分析、约谈举证、实地核查、评估处理)2．纳税评估工作按照_______________原则和____________责任展开。(属地管理、管户)

二、选择题

1．纳税评估评估对象的来源：（ABCD）A、人工经验判断

B、零（负）申报、亏损、低税负申报的纳税人检索（连续三个月）C、与同行业同类型纳税人上下峰值进行横向对比检索 D、其他部门或环节转入的评估对象

2．筛选评估对象，应参照纳税人（ABCD）等因素进行全面、综合的审核对比分析。

A、所属行业 B、经济类型 C、经营规模 D、信用等级 3．下列哪些纳税人应列为纳税评估的重点分析对象。（AD）A、重点税源户 B、特殊行业的企业 C、零税负企业 D、纳税信用等级低下的企业

4．税收管理员应当采取人机结合方式，利用所掌握的信息对纳税评估对象纳税申报的（AB）进行综合分析，查找并初步判定纳税人存在的疑点项目和问题。

A、真实性 B、准确性 C、合法性 D、有效性

5．通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、物耗等生产经营要素的（ABCD）进行比较，推测纳税人的实际纳税能力。A、当期数据 B、历史平均数据 C、同行业平均数据 D、其他相关经济指标

6．延期申报、延期缴纳税款等批准内容审核，主要核实延期的（ACD）等。A、延期的真实性 B、延期的合法性 C、批准延期的时间 D、预缴税款情况

三、判断题

1．开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限一律以纳税申报的税款所属当期为主。（错）

2．纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。（对）

3．纳税评估中所涉指标和指标运用方法可以对纳税人说明。（错）

4． 对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达到起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断定额（定率）的合法性和是否已经达到起征点并恢复征税。（错）5．纳税评估约谈的对象必须是企业财务会计人员。（错）

6．纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。（对）

四、简答题

1．纳税评估的主要数据来源有哪些？

答：上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标预警值；本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。

五、分析题

请根据甲公司12月份毛益率和销售额变动率指标情况分析该公司存在的问题。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行业平均毛益率 14％ 10％ 甲公司销售额变动率 22％ *

答案：该公司月份的毛益率8％低于同行业平均毛益率l4％，说明甲公司的毛益率水平不正常；销售额比去年增长了22％，毛益率却比去年下降了2％，通过配比分析，则进一步表明该公司的毛益率指标不可信，有存在瞒报收入、账外收入的情况及其他申报收入不实或成本不实等嫌疑。

2、评估人员以2011汇算清缴为切入点，收集企业申报表及其附表、财务会计报表、注册会计师审计报告及企业所得税事项备案等资料。结合日常房地产行业管理信息对上述资料进行准确性、逻辑性分析，重点对往来款项、收入、成本、营业税金及附加项目进行分析，查找造成亏损的原因和评估疑点指标。评估人员确定了应付款项变动率、销售收入变动率、销售成本变动率、税金及附加变动率等重点评估指标，并发现应付款项变动率是变化最多、最大的指标。评估人员采取的方法是选择几家房产企业进行剖析，相关异常指标列示如下：

（1）F公司疑点。2011其他应付款大幅增加，变动率为1159％。根据日常管理了解的信息，该款项主要是用于筹集主楼的建造成本，并且该公司辅楼与裙楼建造在前，主楼建造在后，两者建在同一个地块上，公共部分成本合理是否分摊是评估关注点。

（2）Y公司疑点。2011年往来款项大，且长期挂账，其应付款项变动率与销售成本变动率配比差异达14倍；2010年~2011年主营业务税金及附加变动率为－70%，与销售收入变动率的44%呈反向波动。同时，会计报表附注披露：Y公司与香港C公司联合开发雁鸣山庄，2011年9月已销售完毕，到2011年底尚未结算，Y公司未就此项目所得申报纳税。

（3）J公司疑点。其他应付款6.2亿元，数额巨大，且2011年较2010年增长幅度达65%，引人关注。财务费用2423万元，与经营收入611万元不配比。J公司无在建项目，对其大额资金往来项目需要进一步评估。

（4）H公司疑点。2011年末应付款项较高，为3435万元，与当年703万元的主营业务收入不配比，且变动率为-66％，应重点关注。

请分析这几家房地产公司可能存在的问题有哪些？

一、选择题（前两题单选，后四题多选，每题2分）

1．税务机关在对评估对象实施约谈过程中发生下列（D）情形，应直接转入评估处理环节，并注明“未发现违法行为，审定后归档”的建议。

A．纳税人拒绝主管国税机关约谈建议或不能在约定的期限内履行约谈承诺的

B．纳税人在约谈说明中拒不解释评估人员提出的问题，或对评估人员提出的问题未能说明清楚的

C．约谈后同意自查补税，或者选择以自查补税代替约谈说明，但未在约定的期限内自查补税且无正当理由的

D．疑点全部被排除，未发现新的疑点

2．纳税评估约谈说明时采用当面说明形式的，原则上要有（B）评估人员同时参加，并做好《纳税评估约谈说明记录》。A．一名 B．二名 C．三名

D．纳税人申请

3． 纳税评估通用分析指标有（AC）。A．主营业务收入变动率 B．税前弥补亏损扣除限额 C．主营业务成本变动率 D．营业外收支增减额

3．加强税源分析与税源动态监控，按照（ABCD）、时限等对所辖税源实施结构分析监控。A．地区 B．行业 C．企业 D．税种

5．纳税评估评估对象的来源：（ABCD）A、人工经验判断

B、零（负）申报、亏损、低税负申报的纳税人检索（连续三个月）C、与同行业同类型纳税人上下峰值进行横向对比检索 D、其他部门或环节转入的评估对象

6．通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、物耗等生产经营要素的（ABCD）进行比较，推测纳税人的实际纳税能力。

A、当期数据

B、历史平均数据

C、同行业平均数据 D、其他相关经济指标

二、判断题（每题2分）

1．在一个内，发现评估对象在以前纳税评估时已被发现并得以纠正的问题再次发生的,评估人员制作《纳税评估拟办意见书》，并注明“转稽查部门进一步检查”的意见。（）

2．开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往。（）

3．纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。（）

4．纳税评估中所涉指标和指标运用方法可以对纳税人说明。（X）

5． 对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达到起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断定额（定率）的合法性和是否已经达到起征点并恢复征税。（X）

6．纳税评估约谈的对象必须是企业财务会计人员。（X）

7．纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。（）

三、简答题（每题10分）1.简述纳税评估基本流程

采集信息 确定评估对象 案头分析 约谈举证 调查核实

结果处理

2.简述纳税评估结果处理

提请其自行改正

对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实

移交稽查处理

发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理

提交上级

发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核实的，应移交上级税务机关国际税收管理部门（或有关部门）处理。

3、纳税评估与税务稽查的区别

（1）.两者的实施主体不同。纳税评估的实施主体主要是基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员，重点税源和重大事项的纳税评估的实施主体也可以是上级税务机关。而税务稽查的实施主体则是按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，即省以下税务局的稽查局。

（2）两者的属性不同。纳税评估不是行政执法行为，而且目前也不是法律所规定的程序，它只是税务机关为提高自身工作质量和优化纳税服务所开展的一项内部管理手段和方法，对于涉税违法行为，它提供的是一种预警和告诫，是在稽查查处与日常管理之间建立一个较宽的缓冲带，将纳税人、扣缴义务人可能的违法风险降低到最低程度。与税务稽查的打击性相比，纳税评估更多地体现服务性。税务稽查不仅是一种行政执法行为，也是税收征管法所规定的一种法定程序，它侧重于对涉税行政违法行为的打击和惩戒，带有明显的打击性

（3）两者的职能不同。纳税评估与税务稽查虽然在促进收入增长、监督税收征纳、双方税法遵从方面有着共同的职能，但是在其他职能上，两者还是存在较大差异的。通常而言，纳税税务稽查还具有惩处职能、教育职能，即对纳税人的违法行为进行处罚并教育其他的纳税人守法，这两大职能是纳税评估所不具备的。而另一方面，纳税评估则具有较强的服务职能，这又是纳税评估所不具备的。

（4）两者的程序不同。税务稽查具有严密的程序规定，并且在每一个程序中，都必须向纳税人、扣缴义务人送达规定的税务文书，如检查前应下达税务检查通知书，调取账簿前应下达调账通知书等，这些文书都是法定的。纳税人通常不能拒绝这些文书，并且需要按照文书的要求履行相关的义务。如果程序有误或缺少规定的文书，税务稽查就可能归于无效，税务机关将在行政复议与行政诉讼中承担不利的法律后果。纳税评估虽然也有一系列的程序要求，但是这些程序都是内部性程序，不是法定程序，在整个过程中也没有法定的文书。纳税评估过程中的文书除《询问核实通知书》、《纳税评估建议书》外，其余均为税务机关内部使用文书，《纳税评估建议书》也只是对评估对象的建议而不是法定文书。纳税人不仅可以不接受这些建议书，而且也可以不按照建议书的要求进行相关的处理。

（5）两者的实施形式不同。纳税评估的最基本原则就是案头评估，即税务机关一般是通过案头信息与数据分析发现纳税人在税收义务履行方面存在的疑点，然后要求评估对象做出解释或说明，直至疑点消除，原则上只能在税务机关内部进行。当然在案头评估不能有效排除疑点时，税务机关也可以进行实地调查。税务稽查既可在税务机关内进行调账检查，也可依法进入涉税场所进行实地调查取证

（6）两者的约束力不同。由于纳税评估并非法律所规定，也不是税收行政执法行为，因而其结果不能对纳税人产生直接的法律效力，如果纳税人采取不配合、不接受的行为，税务机关除了可以采取税务稽查等进一步的管理措施之外，不能运用行政权力，特别是不能采取税收保全或者行政强制执行措施。但是税务稽查就不同了，纳税人不仅必须接受税务机关依法进行的稽查，而且还有配合和协助的义务，否则就要承担相应的法律责任，如被课处行政罚款等等

（7）两者适用的原则具有很大的差别。纳税评估在很大程度上是建立在对纳税人的假设和怀疑基础上的，特别是首先假定纳税人对税法的不遵从，在纳税评估中可以大量使用推理，也无需证据，甚至还可以猜测就可以得出结论。但是税务稽查就不行了，在税务稽查中，税务机关不能使用假设和推理，更不能猜测，一切都必须凭证据说话，在没有证据或证据不充分的情况下，都不能对纳税人下结论，特别是不能认定纳税人违法。

第四篇：浅议如何加强纳税评估

浅议如何加强纳税评估

摘要：如何有效地加强纳税评估工作，已经成为各级税务部门重要的研究课题，它对于我们提高税源监控能力，增强管理信息的综合利用效果，降低异常申报率，堵塞税收管理漏洞等起到了积极的保障作用。然而，纳税评估在实际操作还存在一些问题和不足，导致有时发挥不出纳税评估的应有作用，下面我就目前纳税评估中存在的问题和如何进一步加强纳税评估工作浮浅的谈几点想法和建议。

关键字：纳税评估

法律依据

信息化管理

人员培训

一、什么是纳税评估

2005 年 3 月 , 国家税务总局出台的《纳税评估管理办法（试行）》中，对纳税评估下的定义是 : 指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估是目前国际上通行的税收管理方式，也是税务机关对纳税人履行纳税义务情况进行事中监控的一种手段，可以弥补征管改革过程中管理弱化的不足，强化管理监控功能，体现服务型政府的文明思想，寓服务于管理之中。它作为税收监控管理的一种有效手段，在帮助纳税人发现和纠正纳税上的错漏、提高纳税人纳税意识和办税能力方面有着独特优势。

1.纳税评估是税源管理方式。纳税评估通过对申报资料的核查分析，在征收和稽查之间增加了一道“滤网”，是税款征收和税务稽查的结合点，可以有效防止两者之间的脱节与断挡，把税款征收与税务稽查有机结合起来。纳税评估也是税务稽查实施体系的基础，有助于税务稽查整体效能的发挥。纳税评估经过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，避免稽查选案环节随意和盲目，使稽查工作针对性强，做到有的放矢。

2.纳税评估是税源信息化管理的产物。纳税评估的信息化体现在有一套评估指标体系，纳税评估指标指能识别、判断纳税人纳税行为中的错误和异常行为的指标，特别是偷、漏税等不遵从税法的行为的指标。在考察纳税评估理论的基础上提出科学的指标体系设置方案，为后续税收征管与稽查提高坚实、准确的资料来源。报表真实是“纳税评估”工作的基础，建立功能完备的税务数据库是纳税评估制度路径发展的必然方向。

二、纳税评估的现状

最近几年，随着税源管理方式的不断创新，纳税评估作为一种创新方式被提上了历史舞台，各地有关纳税评估的决议频频出台，2005年3月总局《纳税评估办法》的颁布施行，更表明高层要把纳税评估作为一个重要制度在全国范围内予以推行。但是在纳税评估的实践中我们发现还存在着不少的问题，归纳起来主要有以下几方面：

1.纳税评估的法律依据不足。《纳税评估管理办法》指出：本办法是“根据国家有关税收法律、法规„制定”，然而，到底依据的是哪一部法律、哪一个法条制定的？很不明确，这也导致出法理上的困惑，容易被纳税人误认为是税务机关自我授权。而且《纳税评估管理办法》第22条规定，“纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。”即纳税评估不是一种税务行政执法行为，只是税务机关一个内部工作管理规定，是税务机关的一种内部审计行为，对纳税人没有税收执法行为的约束力。这样的法律界定弱化了纳税评估的权威性和执行力。

2.纳税评估制度不够流畅。某种程度上，从纳税人角度来看，实施纳税评估的税源管理部门和稽查部门同是国税局的下属机构，稽查部门已下了未发现有偷税行为的稽查结论，而评估人员又要进行纳税评估就是多重检查。而对评估人员来说，评估工作的目标和方法也向个案查出多少问题方向发展。为了与稽查严格区分，强调评估时不调账。因此不能全面看到可查阅的账簿凭证和企业经营过程的原始记录，只能发现一些表面问题或嫌疑问题。目前纳税评估的工作方式类似税务稽查，但手段和实际效果又不如稽查；定位是税务管理，又没有真正放到管理工作中去，还是处于单个人操作和层次较浅的状况，因此作用发挥不充分。

3.纳税评估信息来源不足。纳税评估工作离不开数据资料的搜索、采集、积累和掌握，纳税评估过程中要进行大量的指标测算、资料比对等定量、定性分析，没有数据资料，纳税评估就成为无源之水、无本之木。目前，信息来源直接影响着评估工作的效率和成果。一方面。税务机关信息来源渠道受到诸多限制，现有技术手段低下，信息共享与交流很难比较顺畅的实现，造成现有的信息量严重不足。例如CTAIS系统、金税系统与征管辅助系统之间的数据核对就比较困难，更无法谈得上与银行、海关、工商、质量技术监督等跨部门的信息交换。信息资源无法共享制约了税务机关对纳税人信息的完整性和正确性的判断能力。因此，许多地方纳税评估还是停留在“以表审表”阶段，信息来源单一，除了申报数据，没有其他可以利用的数据，影响了纳税评估的深度与广度。另一方面，纳税人提供的信息数据质量不高。目前我们纳税评估的主要信息来源，是纳税人的纳税申报资料和财务数据，但这些资料信息的可靠性和真实性较差。

4.纳税评估人员水平参差不齐。无论是从现实税收管理工作的客观需要看，还是从税收征管工作发展的必然趋势看，对税收管理员的素质要求越来越需要造就综合性、符合型的税收管理工作者，即既要具有一定的计算机操作、懂得企业经营管理、经济理论、财会技能等等，还要掌握税务管理、税收政策、税务稽查、统计分析等相关知识。但现在从事税收管理岗位的工作人员大多是从原岗位技能分离明晰下的专管员制运行一定时期改革后演变过来的，这部分税收管理员的业务技能特点表现为技能的单一性较强，自身后续知识、技能的更新又跟不上纳税评估工作所需技能要求，他们中的税收专业素质参差不齐。相当一部分评估人员对经营管理、经济理论、税收管理、税务稽查、统计分析等知识面窄，技能单一。税收管理员队伍中缺乏足够的专门综合性、符合型的人才在从事纳税评估实践过程中起到言传身教的带动作用，必然造成开展纳税评估的思路不宽、方法不多，效率不高。

三、加强纳税评估的措施

对于纳税评估中存在的以上问题，应有针对性地进行逐一解决，从而达到加强纳税评估工作的目的。

1.规范评估规程，强化纳税评估的法律地位。建立健全纳税评估的法律地位是纳税评估工作的基础，规范纳税评估操作规程是纳税评估成效的保证。国家税务总局应在《纳税评估管理办法（试行）》的基础上进行完善与补充，制定《纳税评估工作操作规程》，对纳税评估的概念、评估的范围、内容、岗位职责、执法方式、工作规程、评估程序、责任追究以及纳税评估分析方法、评估文书资料等予以明确与统一，还应将评估资料归档，同时在适当的时机，将纳税评估作为税源监控的重要内容纳入《征管法》或《征管法实施细则》之中，使评估工作有章可循，有法可依。

2.建立统一机制，强化纳税评估工作关系。纳税评估介于征收与稽查之间的缓冲区域，但纳税评估不能代替税务稽查。纳税评估主要通过预警服务来实现其管理目的，而税务稽查则通过监督打击来实现其管理目的，它们有着本质的区别。若是不能严格区分纳税评估与税务检查，不仅难以堵塞税收管理漏洞，而且容易滋生腐败土壤，从而影响税务依法行政进程。在税务机关内部，建立统一机制，理顺评估与征收、稽查各环节的关系。明确征收、评估、稽查三个环节间资料传递的步骤、时限、责任单位，纳入征管流程，并以严格的督查考核促进落实。具体为：一是要征收监控、管理服务、税务稽查及时将纳税申报资料、发票稽核、财务资料等有关资料传递到评估岗位；二是要做好评估结论，相关环节要配合落实并将结果及时向评估岗位反馈；三是对在评估中发现的涉嫌重大偷税案件及时移交稽查环节处理。

3.加快信息化建设，强化纳税评估工作效率。一方面，从人工上出发，将“税收管理员”制度与纳税评估制度相结合。依托税务所税收管理员，注重平时相关涉税资料收集整理、做好记录和案头工作，建立和完善评估基础信息的收集和积累机制。另一方面，依托计算机网络，提高信息收集能力和质量。以多元化电子申报为切入点，加强评估所需信息的电子转换能力，尽快将金融保险、海关、工商、民政、统计、审计等等与税务机关充分运用金税工程、CTAIS、纳税评估等软件搭建纳税评估信息平台。对信息数据进行比对、分析、评估。重视信息的管理和应用，集中人力、物力、技术，改变信息处理各自为战的分散局面，实现信息处理的集中加工与广泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

4.强化培训，提高评估人员的综合素质。只有坚持不懈地通过各种途径、方式加强培训教育、评估实务演练等，不断提高评估人员的综合素质才是强化纳税评估工作的根本。一要加强对纳税评估人员的业务技能培训，对评估工作涉及的税收业务、财务管理、计算机操作技能、各项评估应用指标的分析、与纳税人的约谈技巧等进行系统轮训。二是适时组织开展评估工作经验交流会、典型案例分析会，通过评估人员对评估方法、约谈技巧、报表分析方法等进行交流总结，使纳税评估人员的评估水平在实务演练中得以普遍提高。三要加强评估工作考核，鼓励先进，带动后进。通过系统的组织学习、培训、交流、考核，进一步提高全体评估人员的综合素质，使评估质量实现稳步提升。

第五篇：纳税评估

纳税评估

纳税评估是一项国际通用的税收管理方式，几年来国税系统开展纳税评估取得了明显成效，作为税收征管的重要环节，纳税评估有着不可替代的作用。但是现行

纳税评估的定位、指标设置以及财务信息收集等方面尚存在缺陷和不足，较大程度上制约着纳税评估功能的发挥。现将笔者在基层税务工作亲身实践中的有关问题与各位同仁探讨。

一、现行纳税评估指标体系缺陷

（一）现行增值税纳税评估指标体系的缺陷

1、现行增值税纳税评估指标体系包括税负率分析指标、销售额变动率分析指标、销售额变动率与税负率变动率配比分析指标、销售额变动率与应纳税额指标、销售成本率分析指标、单位工资销售额分析、单位动力支出销售额分析指标、单位运费支出销售额分析指标、变动率配比分析指标、销售额变动率与销售成本变动率配比分析指标、销售毛益率变动幅度与税负率变动率配比分析。税负率分析指标是企业税负的综合性指标，影响税负率因素主要有产品价格、产品外购材料价格和耗用量、外购燃料价格和耗用量、外购动力价格和耗用量、产品品种结构、存货、少计销售、多计进项等，其中的某一项因素变动，都会直接影响税负率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生产同一产品空心胶丸，假定生产每万粒空心胶丸成本耗用外购材料、燃料、动力为30元，工资、折旧、福利、其他为15元，每万粒空心胶丸销售不含税价格A公司50元，B公司75元，C公司90元，销售每万粒空心胶丸税负率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三个公司每万粒空心胶丸平均税负率9．88％，按现行税负率分析方法，A公司税负率低于平均税负率30％，被列为疑点企业。同样其他因素变动，也会引起税负率变动。税负率指标存在缺点：影响税负率因素很多，税负率是综合性指标，某企业税负率偏低或偏高可能是其中某一个因素、某二个因素或更多因素影响的结果，同一行业不同企业由于经营方式、成本利润上的差异等等都会引起税负率变动，评估人员仅凭税负率指标，是无法判断究竟哪些因素影响了税负率的高低。评估人员都无法弄清楚这些，被评估企业凭什么要告诉评估人员引起税负率高低的真正原因呢? 增值税其他指标存在缺点：(1)销售额变动率分析指标，在市场经济条件下，由于价值规律作用，市场竞争十分激烈，销售额变动客观存在，当然不能完全排除主观因素存在，例如某企业某产品市场畅销，销售额变动率高，能说明什么问题?销售额变动率高税负率一定高吗?(2)从销售额变动率与税负率变动率配比分析指标到销售成本率分析指标等五个指标，这些总量相对指标，内含诸多不能确定因素影响，不可能得出确定结果，也不能成为评估人员提供类推依据。(3)单位工资销售额分析、单位动力支出销售额分析指标、单位运费支出销售额分析指标，是评估指标中的亮点，因为它已涉及到评估实质问题，为评估提供了有可比性和可分析性，但是企业提供基础资料中没有单独工资支出、动力支出、运费支出等基础数据供评估软件分析使用，有用还是等于没有用。

（二）现行所得税评估指标体系存在的缺陷

现行所得税评估指标包括收入成本率分析指标、收入费用率分析指标、收入利润率分析指标、限额提取分析指标等等，其中收入成本率分析指标、收入费用率分析指标、收入利润率分析指标都是综合性指标，影响指标因素很多很多，这样的指标进行比较，仅能显示数值大小高低，它并不能揭示实质性影响因素，根本没有参考价值。影响收入的因素包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素变动，都有可能影响收入，再说又有谁能肯定被评估企业没有少报收入，否则就只要对成本、费用、限额提取进行评估分析。如果被评估企业收入不真实，假定成本费用真实，就有可能影响收入成本率、收入费用率、收入利润率。影响成本的因素济内容有外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、其他支出，其中某一(或更多)因素多结转或少结转变动，都有可能影响成本高低。影响费用的因素有产品销售费用、管理费用、财务费用三大类，包括项目包罗万象，各企业发生的费用各不相同，客观上存在着很大差别，收入费用率高低，无法判断费用发生是否真实合法。利润率在市场经济条件下，自由价格，自由交易，不存在法定利润率，收入利润率指标还有多大参考价值。

（三）增值税评估软件和所得税评估软件分灶吃饭，增值税评估指标和所得税评

估指标各行其道。增值税评估指标偏重于税负率指标分析，所得税评估指标偏重于利润率指标分析，没有把收入、成本费用和利润关系有机结合起来。综上所述，现行评估指标缺陷：(1)指导思想上的重“税”轻“本”，忽视对评估对象的监督。反映在评估指标重评估对象财务结果的监督，疏于对评估对象生产

经营过程全方位的监督，缺乏对评估对象生产经营过程进行监督指标体系。(2)指标分类不严密。罗列综合指标一大堆，缺乏科学分类，综合指标内在众多不确定因素，杂合多标准，比了半天，说明不了什么问题。(3)指标设计上使用了不当的假设。例如某评估对象税负率指标，只有当某评估对象应纳税税额确切，销售额确切的情况下，才有确切的税负率。如果认为假定均为确切真实，那么评估部门就没有必要对某评估对象进行评估了。如果某评估对象应纳税税额可能不确切，或者销售额也可能不确切，那么税负率也是不确切的，二个或更多个税负率不确切评估对象能比较出确切的结果吗?

二、完善纳税评估体系的设想(一)建立以成本要素为核心的评估指标体系

纳税评估指标体系必须能监督纳税人生产过程和结果。产品成本核算是生产过程在财务上的集中反映，如果纳税评估指标体系不能对纳税人产品成本核算进行监督，就无法判断纳税人生产结果是否真实。工业企业的生产过程，既是产品的生产过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。产品成本是反映企业经营管理水平和核算企业经济效益的一个综合指标。产品成本核算，能使企业生产消耗的价值足额合理地得到补偿，保证再生产的顺利进行；可以寻求降低生产耗费途径，提高产品竞争能力；为企业制订产品市场价格提供可靠依据；有利于发现生产经营的薄弱环节，促使企业提高经营管理水平。企业进行产品成本计算，需要对生产费用按照一定的标准进行分类。按生产费用经济内容可分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧、福利、其他，归集和分配生产费用，计算出单位产品成本及其外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧、福利、其他耗费组成。单位产品成本为企业进行成本分析、编制生产费用和产品成本计划提供了依据。我们认为单位产品成本及组成分析也是纳税评估核心内容，建立以成本要素为核心的评估指标体系。即单位产品外购材料指标、外购燃料指标、外购动力指标、工资指标、折旧指标、福利指标、其他费用指标，要从耗用数量和价格变化二方面进行分析。例如甲、乙企业为同一行业生产同一产品，甲企业增值税税负率为5％，乙企业增值税税负率3％，税负率有差异，必定有原因。如果以目前总量评估指标体系，无法说明甲企业税负率比乙企业税负率高的原因。如果能取得统一口

径的被评估对象主要产品单位成本项目的构成资料，如按经济内容分为外购材料、燃料、动力、工资、折旧、福利、其他，通过耗用和价格逐项比较，肯定能发

现差异项目及数值，再根据评估典型调查掌握的数据进行比对，进而分析判断甲、乙企业有否存在少交或漏交税款情况。对应的收入主要是销售额同样要按单位产品数量和单价设置指标，与成本指标进 行比对，分析收入与成本是否相符。对所得税还应对费用项目限额提取进行评估 分析。

（二）、巧用杜邦分析体系进行所得税纳税评估指标分析

所得税纳税评估的指标通常按照类别设置为资产类、收入类、成本类、费用类和收益类，而各类评估指标往往只关注单一会计要素的变动，比如销售收入变动率、成本费用变动率、收益变动率、资产周转率等，即使增加了相应的配比分析，也仅仅局限在一些简单的要素之间的横向数据对比，这在无形中割断了指标之间的内在联系。企业本身是一个复杂的系统，是处于实际运行的、庞大的物理、社会、经济统，它的各项财务指标亦是复杂的、彼此关联的、纵横交错的。所得税纳税评估能否实现预期目标，关键于指标的设置和预警值的界定，而指标的设置合理与否，取决于对企业经营和财务运作的了解以及科学的报表分析方法的运用。杜邦财务分析体系强调对指标的层层分解和综合运用。这种财务分析方法从评价

企业绩效最具综合性和代表性的指标——权益净利率出发，层层分解至企业最基本生产要素的使用、成本与费用的构成和企业风险，从而大大满足税务人员进纳税评估的需要企业纳税能力的高低与权益净利率密切相关，因为债务融资的成本——利息属税前扣除项目，不会影响企业所得税税税基，而真正起决定作用的就是权益净利率，即所有者权益创造的净利润。权益净利率由三个因素决定——权益乘数、售净利率和总资产周转率。权益乘数、销售净利率和总资产周转率三个比率间接反映了企业的财务费用发生情况、销售收入的实现和成本费用的扣除比例、资产管理能力和实现销售收入的潜力。这样分解之后，可以把权益净利率这样一项综合性指标和企业的纳税能力联系在一起，从而帮助税务人员审核纳税申报的真实性和准确性。

下面通过案例分析，来说明杜邦财务分析体系在企业所得税纳税评估中的运用。

若一个企业当年应纳税额比上一明显减少，我们该如何进行纳税评估呢？根据杜邦财务分析体系首先可以计算出该企业当年的权益净利率，并与同期同行业企业进行横向比对以及与历史同期水平进行纵向比对，若明显低于行业平均水平和历史最低水平，则应引起税务人员重视——是否存在故意偷逃税行为？其次，对权益净利率进行层层分解，分别计算出当年的权益乘数、销售净利率和总资产周转率，为评估结果处理提供依据：

1、权益乘数偏小所致。权益乘数主要受资产负债率影响。负债比率越小，权益乘数越低，说明企业实行保守的负债经营，财务费用的发生在当期应该比较小。若该企业确实奉行偏低的财务杠杆政策，缩减负债，权益乘数与去年相比明显降低，但财务费用却大大增加，财务费用变动率与前期相差也较大，说明该企业很可能采用税前多列支财务费用的方法偷逃税款。

2、销售净利率偏低所致。销售净利率的分析需要从销售额和销售成本两个方面进行。这个指标可以分解为销售成本率、销售其它利润率和销售税金率。销售成本率还可进一步分解为毛利率和销售期间费用率。若企业销售净利率偏低主要受销售额影响，那么应进一步分析企业的应付账款等往来账户的数额变化，判断其是否把销售收入虚挂往来账户，从而达到隐匿销售收入、少缴税款的目的；若销售净利率偏低主要受销售成本影响，该期的成本大幅度上升，但主要原料的市场价格未发生显著变化，则应怀疑存在多列支成本的问题；若在毛利率变化不大时净利率异常降低，则应怀疑是否存在多列支期间费用的问题。

3、总资产周转率偏低所致。总资产周转率是反映运用资产以产生销售收入能力的指标。对总资产周转率的分析，则需对影响资产周转的各因素进行分析。除了对资产的各构成部分从占用量是否合理进行分析外，还可以对流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等有关资产组成部分的使用效率进行分析。若导致总资产周转率偏低的原因是应付账款周转减慢，而该企业的产品在供不应求的情况 下销售收入没有明显增加，则企业可能存在将销售收入挂入应付账款账户以逃避税款的问题；若导致总资产周转率偏低的原因是应收账款周转减慢，则可能存在关联企业挪用资金、转移税负的问题，税务人员应重点审查其关联交易的真实性和合法性；若导致总资产周转率偏低的原因是存货周转减慢，税务人员应该实地盘存企业存货，看其是否虚增存货或改变存货计价方法，人为降低存货周转速度。

（三）、将增值税和所得税相结合，丰富纳税评估方法

1、投入产出法

投入产出，是个效率指标。从广义上讲，企业的投入产出既包括货物流的投入产出，如投入一定量的原材料、辅助材料、包装物等能够产出一定量的产品等，也包括资金流的投入产出等等。从狭义上讲，企业的投入产出仅指货物流的投入产出。目前纳税评估主要侧重对企业的货物流信息进行分析，即狭义的投入产出法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价 评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比

差异值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业评估期原材料的耗用数量，测算产品生产数量，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销单价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业能存在的问题。

2、能耗测算法

能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司取得，属于第三方数据，数据可信度高，相对较为客观。

评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额

评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量 评估期销售收入测算数=评估期销售数量×评估期产品销售单价×适用税率（征收率）差异值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率

根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。

3、毛利率测算法

毛利是指商业企业经营收入与营业成本的差额。毛利率是毛利额与商业企业经营收入的比率。毛利率法就是以企业的毛利率与行业（商品）毛利率相对比，筛选出差异幅度异常的企业，通过有关指标测算企业应税销售收入，并与企业申报信 息进行对比分析的一种方法。

毛利差异率=（企业毛利率－行业或商品毛利率）÷行业或商品毛利率×100% 对毛利差异率不正常的纳税人，要从以下几个方面进行审查：（1）审查企业应收账款、其它应收款、其它应付款等科目。若期末余额长期过大，则有销售挂账隐瞒收入的嫌疑。然后，对企业的资产结构和存货结构是否合理进行分析，商业企业库存商品占流动资金比例长期较大，且库存量逐期增大，则说明企业可能有虚增库存，多列进项的嫌疑。（2）充分利用金税工程内企业供货方的抄税信息，与企业的认证信息进行比对，如其取得的进项发票未入账抵扣，则企业有购进货不入账，销售不开票，进行账外循环的可能。（3）在企业毛利率明显偏低的情况下，应运用费用倒挤法等，结合有关指标，测算企业的的应税销售收入及应纳税额是否异常。同时，应分析企业是否存在取得返利未抵减进项税额的情况。评估

人员可从以下几个方面取得企业的返利情况信息：供销双方的返利协议；在供货方的配合下，取得其对客户的返利规定；结合企业财务资料，重点审查企业的费用账户、应付账款、预付账款等科目，判断是否将返利冲减费用或抵顶应付账款或增加预付账款等等。

上述三种分析方法在实际工作中不能孤立应用，应结合税种、行业、企业的生产经营特点和规律综合运用，从资金流、发票流、货物流三个方面，分析纳税人经济活动的轨迹，判断纳税人申报的真实性。