2013年会计职称考试实务篇：事务所年报审计（定稿）

第一篇：2013年会计职称考试实务篇：事务所年报审计（定稿）

2013年会计职称考试实务篇：事务所年报审计

【导读】2013年会计职称考试报名工作很多地区已经进入尾声，你准备好了新的考季的漫漫学习之路了吗？如果没有，别担心，和我们一起发现问题解决问题，一起学习进步。阳春，年报日日披露甚盛。开始是点点滴滴，斜风细雨，到后来渐急渐密，雪片般落下，教人应接不暇。到今日还没披露的，想来也在紧张纠结之中了。审计离场了没?报告草稿有了没?收尾工作，固然是酣畅淋漓，在此时刻，稍微总结几句年审配合，倒也不负恩泽。一同来学习“公司财务部如何配合事务所年报审计工作”。

1、派人

无论财务部有多少人，总觉得不够用，这是所有公司的正常感触。审计，来两个人也好，来二十个人也好，财务部最好只派一个人，至多二个人配合。

这是经验，并非真理。曾有人，审计一入场，就把财务部9个人的职责分工一一说清，叫审计根据分工该找谁找谁。结果呢，审计需要催好几个人，财务部所有人都被审计催，公司需要了解审计进度，问自己人得问一个遍，又不想因此开会，只能去问审计组长。派一个人配合，是说此人负责接口:从审计那里得到资料清单，将清单分工给各人，从审计那里得到问题清单，将问题分给各人。这个人不需要了解所有事宜，更不需要拥有全部资料，他管好收发就可以了。这样，公司想了解审计进展，问只问这一个人就行了。各公司财务部的人，性格水平是参差不齐。派去配合审计的人，倒不需要多机智勇敢，但一定得“懂事”，知道大致方向，不可瞎说。曾有某会计，去接待审计组，一见面异常热情，一开口就介绍自己家多少费用不曾入账，审计组当即就笑了。

2、给资料

据说独立性是会计师的生命，但在审计现场，会计师的命根子是，资料。

在审计组进入现场前，可以先把资料清单给公司，公司把能提供的电子版的东西发邮件过去。每个事务所，都有资料清单模板，但这是大路货，肯定不是适合所有公司。因此，财务部拿到这个清单后，要先删减，给不适用的那些打上标记，反馈给事务所，然后再组织提供。

如果是连续审计，则上一年已经提供的、本公司特色资料，比如什么分析表、什么清单之类的，细心的会计师会在来年的资料清单里直接写上，粗心的会在现场才想起来索取。财务部拿到清单后，如果发现并未要这些特色资料，那么也不用上赶着给，因为，会计师可能今年的想法不同，这些东西说不要就真的不要了。

除了清单上的，现场审计开始后，还会索取很多东西。其实除了基础资料外，很多资料都是可以谈的。审计组不可能对公司的所有管理流程烂熟于心，他们也不知道公司有都有什么数据和表可以提供，因此，他们要的东西，公司可能压根就没有，或者很难提供。这时，就要主动去问审计组，你要这个资料，是为的什么目的，咱们一起想想能不能换换，没准我这有证明力更强的。例如，审计要求把所有5万元以上的合同全部复印，公司的量又非常大，眼看就报废一台复印机，这就可以去问，你的目的是什么，你怀疑哪个科目的什么问题，我能不能给你带金额的合同清单，这个我可以保证不重不漏，我账上每笔收入都在摘要里写了合同编号，你VLOOKUP一下就知道执行情况，然后你挑大额的复印好不好?或者我给你合同清单，你随便抽，但我给你合同电子版，行不行?

基础资料就不能谈了，比如对账单。有的公司为了显示自己强势，故意这不给那不给，并以此为能事，这除了浪费审计组的时间，让事务所有理由提高收费之外，并没有其他效果。

3、答问

与客户沟通，是事务所的必修课，但他们并非就个个沟通的好。沟通是双方的事情，很多情况下，公司还得主动。

中介不是主管单位，中介的审计也不是打与被、罚与被罚的关系，相反，大家的目的是一起把报表赶紧做完做好。因此，大家更多的是在协作，而非敌对。

事务所的提问，有时深刻有时低级，是否回答，如何回答，要区别对待。

公司的人，财务的，业务的，人力的，行政的，对同一事情的看法可能各不相同，比较深刻的问题，尤其是敏感的那些，答案要想好。比如审计要询问某销售员某大客户的情况，财务部就要请这个销售员先说一遍，不妥的地方要修正，然后再让这位销售员去书面或者口头回答，如果审计组在询问中提出新的问题，此人可以说：这个问题我不负责回答，请通知财务部再派别人。

这样做对吗?对。

审计组得到的所有资料和解释，都是公司以公司名义提供的，所有对他们提供资料和解释的人，都是代表公司，因此，在出面沟通之前，公司内部商讨答案，那是极其正常的。再说，外交部都有口径词，普通公司不可能比外交部口才还好，不集体准备答案那是太自信啦。公司认为深刻的问题，事务所未必这么认为，很多问题都是履行必要程序而问，不是在深挖问题，所以如常回答即可，不用派出副总级别的人解释，当然自己内部讨论答案可以多花一些时间。

事务所提出的低级问题，有些要回答解释，有些不要理睬。

公司的运作管理方式，要解释，但不用特别深入解释。叙述时要体现公司内控优秀，管理完善等令人放心的优点。

公司提供数据之间的勾稽关系，要稍微解释，让审计得以迅速核对数据，否则他们左思右想可能浪费时间，更可能发现其他公司不想讨论的问题。

会计政策之类的，要解释，比如审计问为何收入是这样确认的，就要对他们细说原因，同时彰显自己公司多么正确规范。审计时间也都是不够用的，冷冷抛一句“自己去想”，审计可能花三分钟想完，然后断定公司是错的，接下来的沟通更浪费时间。

审计组自己弄出的问题，不要理睬。比如，公司提供的数据，审计搬到底稿上为何明细加总不等于合计了，这就不要管。首先公司不负责检查事务所底稿，其次，即便公司热心去帮忙，花的时间也不会比事务所自己检查花的时间少，因此干脆不管。

审计方法问题，比如抽的样本不足，该做替代程序的没做，这些不要管。遇到脾气不好的会计师，财务部一提这些他们还可能咆哮，所以多一事不如少一事。他们少做的程序，自有他们经理、合伙人去管，哪怕离场后再补充大批资料，他们也不至于因此就耽误了报告时间。

4、讨论

很多事情是要讨论的，比如某笔调整要不要调，某处怎么写附注等等。有时还涉及审计意见类型。

涉及审计意见类型的，一般在审计入场之前，就该定个差不多。公司的大事大政策大数据也就那么些，有没有问题公司自己知道。公司和事务所都有个掂量对比过程，公司要的，事务所要的，彼此想好，不行就换换新鲜，这都是可能的。事先不想好，想在现场蒙混过关，有可能成功，但风险是在的，等审计发现了再去谈，时机有点晚了，若公司处于弱势，也就是说，事务所有没有这家客户都不在乎，那么后果不乐观。现场讨论的，还是意见类型以外的事情更多。交流这些事情，要找对人，不要和没有决策权的人讨论，因为说了也没用，他们至多往上原样反映，反映过程中走样的也有。

经常遇到这种情况:审计坚持自己的看法，不肯改变，他们一遍又一遍重复相同的理由，任凭公司怎么说服也不为所动。这时候，生气是没用的，要弄清究竟是事务所的谁在担心什么，然后对症下药。有时，仅仅是事务所合伙人曲解了事务所现场人员的汇报，有时，仅仅是事务所经理懒得对合伙人做更多解释，就选择了压迫公司。

例如，坏账准备率为何很低，事务所初步判断公司提取不足，有隐瞒亏损的嫌疑，这样的事务所可能看st公司看的多了，基于一般认识做此等推理，也可能是，只要公司多提一些，这里肯定就没有风险，审计组不用追加任何程序，更不用多花时间对合伙人汇报，所以他们选择引用准则、要求补提。

公司呢，遇到这种状况，就得耐心解释客户质量，介绍信用管理体系，并拿出数据谈谈公司在产业链中的强势地位。理由摆足了，如果审计组还不听，那么，直接找其合伙人谈。事务所的逐级复核是必要的质量控制，但这逐级控制也带来不少沟通成本。这个沟通成本，有时直接影响到审计效率，为了促进审计，公司必须知道什么问题和哪一层次的人去谈。

5、质量

利用事务所的工作，促进公司的报表质量，那是必须的。公司购买的是服务，不是几本纸做的报告。因此，要充分利用会计师的专业，优化报表，优化财务。除非有猫腻想蒙混过关，各种资料提供的是越快越好。不要怕改表，每一次修改都是报表的优化。

同样是干净意见，审计质量可以是天差地别。真有事务所抄个数字就走，很快出报告，问他们:“我们公司怎么样?”回答只有“很好”。干净报告固然要紧，但公司没注意的问题，事务所也不想注意，这就没有增值服务了。

而有的事务所，除了做审计，公司的鸡毛蒜皮问题都能注意到，还能找到不起眼的漏洞和隐患提出建议，且介绍其他公司的经验，这就是好审计。如能提升管理水平，公司何乐而不从呢。当然也有审计，管理问题看不见，优化建议提不出，十元级别的不合规发票查出来

几十张要求调整，这样的审计，是没将公司的重点与审计的重点恰当结合，是否受欢迎就难说了。

例如，审计工作完成后，审计组告诉公司，你账表都没问题，但在未来，公司规模几倍之后，供应商的管理肯定成为问题，因为这行业的上游格局很清晰，不可能再以这么简单粗放的办法去管，所以，公司应该早做考虑，有意识培养优质供应商，基于此，采购考核和库房账簿都要有所改变，好的办法有哪几种，等等。这样的会计师，保证比满口说好的受欢迎。有时，遇到的会计师真好：专业好，态度好，这就要记住，争取明年还让这个人来。常见公司换事务所，理由就是带队的会计师跳槽了，公司不想让别人审。有时，会计师看上去水平普通，公司还是想让他继续审，那是因为，此人对公司已然熟悉，换个人，各种情况又得重新介绍一遍，这也是时间啊。

某公司，曾经被一位水平高的帅哥审过，当时谈起准则和行业政策，这帅哥三言两语就说的很透：准则如何，大家怎么做，监管的看法是什么，税的风险有多大，某地的最新稽查案例是什么，所以你们怎么处理才最恰当，等等。后续的会计师，经常问的是，你们为什么这样做，你们为什么不那样做，咱们再核对下准则好不好，等等。几年之后，公司还是想念那帅哥，打听他去了哪个所里，看能不能再请他来审，哪怕是做个咨询也好。专业水平的魅力，就是如此。

6、招待

其实审计组最喜欢的是时间，不是大餐。招待这件事，可有可无，比较狠的公司，可以做到，事务所合伙人去现场都不管饭，只关心问交通是否拥堵，建议多坐地铁少开车，普通会计师自然就更不管了。更狠的公司呢，是天天带出去大餐，每次不算路上就2-3小时，饭后还有活动，审计组苦不堪言，只能加班熬夜赶进度，报复性地多提意见。

为了协调气氛也好，增进感情也好，恰当的招待还是可以有的，比如入场吃一次，或者离开时吃一次。日常餐饮呢，有的公司提供自己公司的食堂卡，陪或者不陪都行;有的公司压张支票给最近的小餐馆，让审计吃完签单;如果按约定公司负责食宿，那就让审计组去住宿的酒店吃;如果按约定公司不负责食宿，那么什么都不管也正常。想对审计组更好一些，可以给张附近的超市卡，让他们购买饮料和零食，或者干脆就买好搬过去，都行。

拼酒，绝对不是好习惯，但也有不少公司，审计组一到，先拉出去痛饮，审计组喝的多，资料提供就快，审计组不能喝，资料提供就慢。这种办法雪是不赞成的，因为杀敌一万，自损八千，喝酒太浪费时间，弄不好还耽误事情，真要和审计组拉拢感情，从速提供资料那是最好的。但是真有公司，非喝不可，以喝倒审计组为荣，但实际上，无论喝多少次，该给的资料还是要给的。

7、日常

对年审工作的配合，不是在审计组到达时开始的。其实，公司每发生大的事情，都要和会计师及时沟通，在写下那笔重大分录之前，就讨论个透彻，这样双方都好，避免年末花时间纠结，也避免公司做出不可逆的动作。预审时候，更是要让会计师尽量多看，这样可以减少年后的工作量。

这一点相当重要。凡是大事，是瞒不过会计师的，所以也不用瞒。早些讨论，达成一致意见最好，讨论完了还有分歧，及时换所也来得及，最怕藏着不说，3月份双方僵持不下，临时换所，得连夜找新所，很麻烦。

总之，在年审中，财务部和审计组是协作关系，无论工作多么繁琐，问题多么碎，都得去持续推进。质量和效率，都在协作中深刻体现。好在审计总有结束的一天，报告总会出来的，我们所做的都是过程

第二篇：年报审计调整事项实务解析（精选）

年报审计调整事项实务解析文 嵇大海

注册会计师受托对企业年报实施审计程序时，遇到按审计准则要求应予调整(且被审 计单位同意调整，下同)的事项，应实施审计调整程序进行调整。由于年报审计时一般被审计单位新(指报告次年，下同)账目已经建立且可能已报送过一 次甚至几次新的月份财务报表，所以审计调整时已不能在报告的账上进行调整，必须在新的账上进行调整，但又必须同时对报告的财务报表进行调 整。因此这一做法又称为“调本年账、调上年表”，这属于审计业务中难以熟练掌握的业务技术。

调整对象、要求和方法

(一)资产负债表日后事项涉及的审计调整

注册会计师遇到的年报审计调整事项，多数属资产负债表日后调整事项。所谓资产负债表日后调整事项，是指在企业年报资产负债表日至年报批准报出日这一期间发生或发现的、应予调整的、对企业有利或不利事项。

1.审计人员发现报告的会计差错或其他应调整但未调整的事项，调整对象和要求包括：

(1)调整新账务;

(2)调整报告资产负债表的年末数(即年报“期末余额”，下同)、年报利润表的本年数(即年报利润表的“本期金额”，下同);

(3)其他报表相关项目和报表附注也应作相应调整;

(4)从调整报表结束的当月份起，以调整后的上年年报期末数、本年数，直接替代本年资产负债表月报的年初数和本(也指报告的次年，下同)利润表年报的上年数。

2.审计人员发现报告以前的重要会计差错或其他应调整但未调整事项，调整对象和要求包括：

(1)调整新账务;

(2)调整报告资产负债表的年初数(即“年初余额”，下同);利润表的上年数(即年报“上期金额”，下同);

(3)调整数额涉及年报年末数、本年数的，也应作相应调整。

但是，如果作为资产负债表日后事项的审计调整发生在企业报告所得税汇算清缴之后，则应当按照财政部、国家税务总局的要求，调整本的应纳税所得额和应纳所得税税额，其他调整对象仍同上。

3.发现报告以前的非重要会计差错或其他非重要的应调整事项，应视同报告差错或其他应调整事项处理，只调整年报期末数、本年数，不调整年报年初数和上年数。

所谓重要会计差错，是指足以影响财务报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的会计差错;否则，应定性为非重要会计差错。

(二)年报批准报出后再对年报进行审计的账表调整

注册会计师受托在企业年报批准报出后对企业年报进行审计，比如有些外商投资企业的年报审计、有些特殊行业资质年检，以及企业对外融资的年报审计等，这时发现年报错报时，也应对企业本年账务、上财务报表进行调整，但调整内容一般只限于年报的重大错报：

1.审计人员发现年报重大错报只涉及报告项目并决定调整时，调整对象和要求与资产负债表日后调整事项相同。

2.审计人员发现年报重大错报但错报源于报告以前交易或事项的，调整对象和要求则与作为资产负债表日后事项的报告以前重要会计差错、其他应调整事项相同。

3.年报批准报出后审计人员发现年报非重大错报，无论涉及的为报告或报告之前的差错或其他业务事项，均可视同本财务报表错报，不作审计调整，但应当建议被审计单位在审计以后的账务和报表中进行调整。

财务报表重大错报的概念范围，与以上“重要会计差错”概念一致，即重大错报是指足以影响报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的错报。

(三)中期财务报表审计时发现重大错报的审计调整

中期财务报表，是指1至11月份的月报、季报或半年报。

1.审计发现中期财务报表的重大错报：

(1)只涉及本年的，应调整中期报表的期末数、本年累计数;

(2)涉及上年或上年以前的，应调整中期报表的年初数和上期数(指上年同期数)。

2.审计时发现中期报表的非重大错报，可暂不调整，但应建议被审计单位在下期账务处理时进行纠正。

(四)审计调整对象的特殊情况

1.只调整部分报表：

(1)如果调整事项不涉及损益，则只调整账务和资产负债表的年初数或期末数，不调整利润表;

(2)如果调整事项只涉及损益项目，则只调整利润表相关项目，不调整账务和资产负债表。

2.只调表、不调账：对于属审计的重分类调整，比如将应付账款明细科目的借方余额合计调入资产负债表的“预付账款”项目，或者将原利润表中营业外收入项目的部分或全部金额转入营业收入项目等重分类调整，均只须调整财务报表的相关项目，不应再调整相关账务。

3.特殊事项：《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》(以下简称28号准则)规定，曲解或者舞弊产生的影响而造成的错报，以及固定资产盘盈等，也应按照前期重要差错调整财务报表的年初数和上年数。

(五)基于不同原因的报表调整方法

按照调表所基于的原因不同，报表调整可分为追溯重述法和追溯调整法两种：

1.追溯重述法。28号准则规定：

(1)企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

(2)追溯重述法，是指发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表进行更正的方法。

(3)追溯重述法具体做法是差错涉及损益的，调整报表年初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他数据也应一并调整。编制比较财务报表时，则按差错对各比较期间各项报表项目金额的影响分别更正。

2.追溯调整法。28号准则规定，发生会计政策变更，除国家统一规定采用未来适用法的情况外，均应采用追溯调整法进行处理，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并据此对财务报表相关项目进行调整。28号准则应用指南指出：追溯调整法的会计处理与追溯重述法相同。值得说明的是，在28号准则及其应用指南中，均未明确提出采用追溯重述法、追溯调整法时涉及损益的，不但应调整资产负债表的期初留存收益(年初数)，还 应同时调整年报利润表的上年数。这一漏项在财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2010》(以下简称《讲解》)中已得到纠正，具体可见该书【例 29-12】、【例29-18】。

划线调表法的步骤和方法

按照调整程序的不同，审计调整又可分为划线调表法和分录调表法。审计调整笔数较少时，可采用划线调表法。

划线调表法又可称为简易调表法，是参照会计核算上划线更正法的原理设定的。《讲解》例题中涉及报表调整的，使用的都属于划线调表法。划线调表法的步骤和方法如下：

第一步，确定调整事项：审计时发现应调整事项，应在相关底稿中进行记录，如果应调整事项较多，还应对调整事项、借贷项目和金额分别进行整理，列出清单。

第二步，编制调账分录：划线只能用于调整报表，除发现财务报表列报时具体项目填报有错但相关会计核算正确时“只调表、不调账”外，其他情况下均应在调表的同时用调账分录调整账务，以保证账务与报表的有效衔接。

调账分录(审计调整分录表)可由审计人员编制一式两份，一份交被审计单位会计人员凭以编制记账凭证调账，另一份请被审计单位会计人员签收，作为审计工作底稿由会计师事务所入档留存。

调账分录应与日常核算分录一并登记明细账和总账。

调账时，凡调整上年(含资产负债表日后调整事项的报告)损益的，除补调会计政策变更的分录外，涉及损益部分均计入“以前损益调整”科目，包括：

(1)调增前期利润或调减前期亏损(不论其属于上年或上年以前的，下同)，借记有关资产负债科目，贷记“以前损益调整”科目;调减前期利润或调减前期亏损的，作相反分录;

(2)因调增利润应补计所得税的，借记“以前损益调整”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目;因调减利润而应当、也可能少缴所得税的，作相反分录;

(3)因净利润增加而应补提盈余公积的，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目;因净利润减少而应冲回已提盈余公积的，作相反分录;

(4)调整结束，将以前损益调整余额转入未分配利润，借记或贷记“以前损益调整”科目，贷记或借记“利润分配——未分配利润”科目;

(5)对于审计时发现的属于会计政策变更应补充调整账务时，涉及前期损益的项目直接记入“利润分配——未分配利润”科目，不使用“以前损益调整”科目。

第三步，调整应更正或应变更的项目：具体的做法是复印一份应调整的未审报表，按照已列出的清单上的相关项目调整金额，采用划线方法，划去各相关项目的原 金额，重新写上调整后应列报金额，然后仍采用划线方法，调整相关合计和总计;尔后对调整、更正后的财务报表进行试算平衡。

分录调表法的步骤和方法

分录调表法又称账表调整的三套分录法，一般是指通过编制一套调账分录、两套调表分录和编制调表工作底稿，在底稿上计算出调整后报表项目金额的方法。注册会计师进行财务报表审计，应调整的报表项目较多时，应采用这种调表方法。分录调表法的步骤和方法如下：

第一步确定调整事项。

第二步编制调账分录，与划线调表法的操作相同。

第三步，编制调表分录：

1.印制审计调整分录表：调整分录除在各项目审定表上注明外，还可以由事务所自行印制《审计调整分录表》，作为审计工作底稿组成部分由审计人员统一填制，尔后分别或汇总过入《试算平衡表》。

2.编制调整资产负债表的调表分录：调整资产负债表，不论是调整“年初数”或“期末数”，凡调整事项涉及损益的，均计入“未分配利润”项目：(1)调增 前期净利润(或调减前期净亏损，含调减所得税，下同)，借记资产负债表有关项目，贷记“未分配利润”项目;调减前期净利润(或调增前期净亏损，含调增所得 税，下同)，作相反分录。(2)因调增前期净利润而补提法定盈余公积的，借记“未分配利润”项目，贷记“盈余公积”项目;调减法定盈余公积的，作相反分 录。

3.编制调整利润表的调表分录：调整财务报表时，审计工作底稿是将资产负债表与利润表放在两张底稿(即试算平衡表)上分别调整。单独调整利润表时，凡涉及资产负债表项目的，均计入“净利润”项目。这时，调表分录“净利润”项目的借方发生额表示增加，贷记发生额表示减少：

调整利润表“本年数”：(1)调增报告净利润(或调减报告净亏损，含调减所得税，下同)，按应计入报告的金额，借记“净利润”项目，贷记有 关损益项目;调减报告净利润(或调增报告亏损，含调增所得税，下同)作相反分录;(2)调整利润表相关项目，净利润不变动时，应在两个或两个以上 损益项目之间对转。

调整利润表“上年数”：调整利润表“上年数”的分录，与调整利润表“本年数”的分录基本相同，不同点是计入调表分录的金额，只限于报告前一年的应调整损益的金额，应计入报告前一年以前(不含前一年)损益的金额，均不得计入利润表“上年数”调整金额。

第四步，调表分录汇总。如果调整笔数较少且已用调表分录作为底稿，则调表分录汇总表可以不编，但如果调表分录较多，则可参照会计上科目汇总表的做法编制 调表分录汇总表。汇总时，应当按照《财务报表审计工作底稿编制指南》(以下简称审计底稿指南)要求，分别编写“账项调整分录汇总表”和“重分类调整分录汇 总表”。

第五步，编制报表调整工作底稿。该底稿在审计底稿指南中正式名称为“试算平衡表”，底稿指南中设“资产负债表试算平衡表”和 “利润表试算平衡表”两套定式表格。其正表栏目(自左至右)主要包括：报表项目名称、调整前金额、调整分录(借方、贷方)、调整后金额;正表项目(自上而 下)则按报表项目排列印好，与财务报表的排列和平衡原理基本一致。

试算平衡表中，将调整分录分为“账项调整”和“重分类调整”两类，凡调整一种报表时不涉及其他报表项目的，一般应属重分类调整;涉及两种以上报表、净利润增减、盈余公积补计或冲回，则属账项调整。

编制试算平衡表时，还应注意：(1)调整“年初数”、“期末数”、“上年数”、“本年数”时，均必须各编制一张试算平衡表，分别进行调整;(2)表的眉头“项目”，应分别填写“调整年初数”、“调整年末数”、“调整上年数”、“调整本年数”。

试算平衡表可按以下步骤编制：(1)填写表头各栏目，尤其必须在表头“项目”栏填写“调整年初数”这类调整对象。(2)将调整前财务报表的相关数据分别 过入各项目的“调整前金额”栏。(3)将相应的调表分录或其汇总表的金额，分别过入试算平衡表各相关项目的“账项调整”、“重分类调整”的借、贷方。

(4)结出试算平衡表各项目的“调整后金额”并试算平衡。

第六步，编制调整后财务报表：按照试算平衡表“年初数”、“期末数”、“上年数”、“本年数”的“调整后金额”，重新编制财务报表。

最后，应对所有工作底稿和调整后的财务报表进行检查复核，发现遗漏或差错应及时查找纠正。

财会信报

第三篇：公司财务部门如何配合会计师事务所年报审计

公司财务部门如何配合会计师事务所年报审计

阳春，年报日日披露甚盛。开始是点点滴滴，斜风细雨，到后来渐急渐密，雪片般落下，教人应接不暇。到今日还没披露的，想来也在紧张纠结之中了。审计离场了没？报告草稿有了没？收尾工作，固然是酣畅淋漓，在此时刻，稍微总结几句年审配合，倒也不负恩泽。派人

无论财务部有多少人，总觉得不够用，这是所有公司的正常感触。审计，来两个人也好，来二十个人也好，财务部最好只派一个人，至多二个人配合。

这是经验，并非真理。曾有人，审计一入场，就把财务部9个人的职责分工一一说清，叫审计根据分工该找谁找谁。结果呢，审计需要催好几个人，财务部所有人都被审计催，公司需要了解审计进度，问自己人得问一个遍，又不想因此开会，只能去问审计组长。

派一个人配合，是说此人负责接口:从审计那里得到资料清单，将清单分工给各人，从审计那里得到问题清单，将问题分给各人。这个人不需要了解所有事宜，更不需要拥有全部资料，他管好收发就可以了。这样，公司想了解审计进展，问只问这一个人就行了。

各公司财务部的人，性格水平是参差不齐。派去配合审计的人，倒不需要多机智勇敢，但一定得“懂事”，知道大致方向，不可瞎说。曾有某会计，去接待审计组，一见面异常热情，一开口就介绍自己家多少费用不曾入账，审计组当即就笑了。给资料

据说独立性是会计师的生命，但在审计现场，会计师的命根子是，资料。

在审计组进入现场前，可以先把资料清单给公司，公司把能提供的电子版的东西发邮件过去。每个事务所，都有资料清单模板，但这是大路货，肯定不是适合所有公司。因此，财务部拿到这个清单后，要先删减，给不适用的那些打上标记，反馈给事务所，然后再组织提供。

如果是连续审计，则上一年已经提供的、本公司特色资料，比如什么分析表、什么清单之类的，细心的会计师会在来年的资料清单里直接写上，粗心的会在现场才想起来索取。财务部拿到清单后，如果发现并未要这些特色资料，那么也不用上赶着给，因为，会计师可能今年的想法不同，这些东西说不要就真的不要了。

除了清单上的，现场审计开始后，还会索取很多东西。其实除了基础资料外，很多资料都是可以谈的。审计组不可能对公司的所有管理流程烂熟于心，他们也不知道公司有都有什么数据和表可以提供，因此，他们要的东西，公司可能压根就没有，或者很难提供。这时，就要主动去问审计组，你要 这个资料，是为的什么目的，咱们一起想想能不能换换，没准我这有证明力更强的。例如，审计要求把所有5万元以上的合同全部复印，公司的量又非常大，眼看就报废一台复印机，这就可以去问，你的目的是什么，你怀疑哪个科目的什么问题，我能不能给你带金额的合同清单，这个我可以保证不重不漏，我账上每笔收入都在摘要里写了合同编号，你VLOOKUP一下就知道执行情况，然后你挑大额的复印好不好？或者我给你合同清单，你随便抽，但我给你合同电子版，行不行？

基础资料就不能谈了，比如对账单。有的公司为了显示自己强势，故意这不给那不给，并以此为能事，这除了浪费审计组的时间，让事务所有理由提高收费之外，并没有其他效果。答问

与客户沟通，是事务所的必修课，但他们并非就个个沟通的好。沟通是双方的事情，很多情况下，公司还得主动。

中介不是主管单位，中介的审计也不是打与被、罚与被罚的关系，相反，大家的目的是一起把报表赶紧做完做好。因此，大家更多的是在协作，而非敌对。

事务所的提问，有时深刻有时低级，是否回答，如何回答，要区别对待。

公司的人，财务的，业务的，人力的，行政的，对同一事情的看法可能各不相同，比较深刻的问题，尤其是敏感的那些，答案要想好。比如审计要询问某销售员某大客户的情况，财务部就要请这个销售员先说一遍，不妥的地方要修正，然后再让这位销售员去书面或者口头回答，如果审计组在询问中提出新的问题，此人可以说：这个问题我不负责回答，请通知财务部再派别人。

这样做对吗？

对。

审计组得到的所有资料和解释，都是公司以公司名义提供的，所有对他们提供资料和解释的人，都是代表公司，因此，在出面沟通之前，公司内部商讨答案，那是极其正常的。再说，外交部都有口径词，普通公司不可能比外交部口才还好，不集体准备答案那是太自信啦。

公司认为深刻的问题，事务所未必这么认为，很多问题都是履行必要程序而问，不是在深挖问题，所以如常回答即可，不用派出副总级别的人解释，当然自己内部讨论答案可以多花一些时间。事务所提出的低级问题，有些要回答解释，有些不要理睬。

公司的运作管理方式，要解释，但不用特别深入解释。叙述时要体现公司内控优秀，管理完善等令人放心的优点。

公司提供数据之间的勾稽关系，要稍微解释，让审计得以迅速核对数据，否则他们左思右想可能浪费时间，更可能发现其他公司不想讨论的问题。会计政策之类的，要解释，比如审计问为何收入是这样确认的，就要对他们细说原因，同时彰显自己公司多么正确规范。审计时间也都是不够用的，冷冷抛一句“自己去想”，审计可能花三分钟想完，然后断定公司是错的，接下来的沟通更浪费时间。

审计组自己弄出的问题，不要理睬。比如，公司提供的数据，审计搬到底稿上为何明细加总不等于合计了，这就不要管。首先公司不负责检查事务所底稿，其次，即便公司热心去帮忙，花的时间也不会比事务所自己检查花的时间少，因此干脆不管。

审计方法问题，比如抽的样本不足，该做替代程序的没做，这些不要管。遇到脾气不好的会计师，财务部一提这些他们还可能咆哮，所以多一事不如少一事。他们少做的程序，自有他们经理、合伙人去管，哪怕离场后再补充大批资料，他们也不至于因此就耽误了报告时间。

4讨论

很多事情是要讨论的，比如某笔调整要不要调，某处怎么写附注等等。有时还涉及审计意见类型。

涉及审计意见类型的，一般在审计入场之前，就该定个差不多。公司的大事大政策大数据也就那么些，有没有问题公司自己知道。公司和事务所都有个掂量对比过程，公司要的，事务所要的，彼此想好，不行就换换新鲜，这都是可能的。事先不想好，想在现场蒙混过关，有可能成功，但风险是在的，等审计发现了再去谈，时机有点晚了，若公司处于弱势，也就是说，事务所有没有这家客户都不在乎，那么后果不乐观。

现场讨论的，还是意见类型以外的事情更多。交流这些事情，要找对人，不要和没有决策权的人讨论，因为说了也没用，他们至多往上原样反映，反映过程中走样的也有。

经常遇到这种情况:审计坚持自己的看法，不肯改变，他们一遍又一遍重复相同的理由，任凭公司怎么说服也不为所动。这时候，生气是没用的，要弄清究竟是事务所的谁在担心什么，然后对症下药。有时，仅仅是事务所合伙人曲解了事务所现场人员的汇报，有时，仅仅是事务所经理懒得对合伙人做更多解释，就选择了压迫公司。

例如，坏账准备率为何很低，事务所初步判断公司提取不足，有隐瞒亏损的嫌疑，这样的事务所可能看st公司看的多了，基于一般认识做此等推理，也可能是，只要公司多提一些，这里肯定就没有风险，审计组不用追加任何程序，更不用多花时间对合伙人汇报，所以他们选择引用准则、要求补提。

公司呢，遇到这种状况，就得耐心解释客户质量，介绍信用管理体系，并拿出数据谈谈公司在产业链中的强势地位。理由摆足了，如果审计组还不听，那么，直接找其合伙人谈。

事务所的逐级复核是必要的质量控制，但这逐级控制也带来不少沟通成本。这个沟通成本，有时直接影响到审计效率，为了促进审计，公司必须知道什么问题和哪一层次的人去谈。

5质量

利用事务所的工作，促进公司的报表质量，那是必须的。公司购买的是服务，不是几本纸做的报告。因此，要充分利用会计师的专业，优化报表，优化财务。除非有猫腻想蒙混过关，各种资料提供的是越快越好。不要怕改表，每一次修改都是报表的优化。

同样是干净意见，审计质量可以是天差地别。真有事务所抄个数字就走，很快出报告，问他们:“我们公司怎么样？”回答只有“很好”。干净报告固然要紧，但公司没注意的问题，事务所也不想注意，这就没有增值服务了。

而有的事务所，除了做审计，公司的鸡毛蒜皮问题都能注意到，还能找到不起眼的漏洞和隐患提出建议，且介绍其他公司的经验，这就是好审计。如能提升管理水平，公司何乐而不从呢。当然也有审计，管理问题看不见，优化建议提不出，十元级别的不合规发票查出来几十张要求调整，这样的审计，是没将公司的重点与审计的重点恰当结合，是否受欢迎就难说了。

例如，审计工作完成后，审计组告诉公司，你账表都没问题，但在未来，公司规模几倍之后，供应商的管理肯定成为问题，因为这行业的上游格局很清晰，不可能再以这么简单粗放的办法去管，所以，公司应该早做考虑，有意识培养优质供应商，基于此，采购考核和库房账簿都要有所改变，好的办法有哪几种，等等。这样的会计师，保证比满口说好的受欢迎。

有时，遇到的会计师真好：专业好，态度好，这就要记住，争取明年还让这个人来。常见公司换事务所，理由就是带队的会计师跳槽了，公司不想让别人审。有时，会计师看上去水平普通，公司还是想让他继续审，那是因为，此人对公司已然熟悉，换个人，各种情况又得重新介绍一遍，这也是时间啊。

某公司，曾经被一位水平高的帅哥审过，当时谈起准则和行业政策，这帅哥三言两语就说的很透：准则如何，大家怎么做，监管的看法是什么，税的风险有多大，某地的最新稽查案例是什么，所以你们怎么处理才最恰当，等等。后续的会计师，经常问的是，你们为什么这样做，你们为什么不那样做，咱们再核对下准则好不好，等等。几年之后，公司还是想念那帅哥，打听他去了哪个所里，看能不能再请他来审，哪怕是做个咨询也好。专业水平的魅力，就是如此。招待

其实审计组最喜欢的是时间，不是大餐。招待这件事，可有可无，比较狠的公司，可以做到，事务所合伙人去现场都不管饭，只关心问交通是否拥堵，建议多坐地铁少开车，普通会计师自然就更不管了。更狠的公司呢，是天天带出去大餐，每次不算路上就2-3小时，饭后还有活动，审计组苦不堪言，只能加班熬夜赶进度，报复性地多提意见。为了协调气氛也好，增进感情也好，恰当的招待还是可以有的，比如入场吃一次，或者离开时吃一次。日常餐饮呢，有的公司提供自己公司的食堂卡，陪或者不陪都行；有的公司压张支票给最近的小餐馆，让审计吃完签单；如果按约定公司负责食宿，那就让审计组去住宿的酒店吃；如果按约定公司不负责食宿，那么什么都不管也正常。想对审计组更好一些，可以给张附近的超市卡，让他们购买饮料和零食，或者干脆就买好搬过去，都行。

拼酒，绝对不是好习惯，但也有不少公司，审计组一到，先拉出去痛饮，审计组喝的多，资料提供就快，审计组不能喝，资料提供就慢。这种办法雪是不赞成的，因为杀敌一万，自损八千，喝酒太浪费时间，弄不好还耽误事情，真要和审计组拉拢感情，从速提供资料那是最好的。但是真有公司，非喝不可，以喝倒审计组为荣，但实际上，无论喝多少次，该给的资料还是要给的。日常

对年审工作的配合，不是在审计组到达时开始的。其实，公司每发生大的事情，都要和会计师及时沟通，在写下那笔重大分录之前，就讨论个透彻，这样双方都好，避免年末花时间纠结，也避免公司做出不可逆的动作。预审时候，更是要让会计师尽量多看，这样可以减少年后的工作量。

这一点相当重要。凡是大事，是瞒不过会计师的，所以也不用瞒。早些讨论，达成一致意见最好，讨论完了还有分歧，及时换所也来得及，最怕藏着不说，3月份双方僵持不下，临时换所，得连夜找新所，很麻烦。

总之，在年审中，财务部和审计组是协作关系，无论工作多么繁琐，问题多么碎，都得去持续推进。质量和效率，都在协作中深刻体现。好在审计总有结束的一天，报告总会出来的，我们所做的都是过程。

第四篇：会计职称考试篇

会计职称考试篇

会计职称是衡量一个人会计业务水平高低的标准，会计职称越高，表明你会计业务水平越高。我们国家现有会计职称：初级、中级和高级，初级会计职称亦称为助理会计师，中级职称有会计师，高级职称有高级会计师。

获取相应职称的人员，必须参加相应的全国会计专业技术资格统一考试，仅持有会计从业资格证的不属于初级职称，只是拥有可以从事会计工作资格，并非拥有初级职称。初级会计职称（助理会计师）需要在一年内同时通过《经济法基础》和《初级会计实务》这两门课程，才予评发初级专业技术职称证书。

初级会计职称考试

一、考试简介

初级会计职称考试又称助理会计师考试、初级会计专业技术资格考试。实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。对考试合格者颁发人事部统一印制，人事部、财政部用印的《会计专业技术资格证书》，该证书在全国范围内有效。用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则，从获得会计专业技术资格的会计人员中择优聘任。

二、考试级别

会计专业技术初级资格考试级别代码是2。

三、考试科目

会计专业技术初级资格考试设《经济法基础》、《初级会计实务》两个科目。

初级资格考试分两个半天进行，《初级会计实务》2.5小时，《经济法基础》2.5小时。

四、报名条件

（一）报名参加会计专业技术资格考试的人员，应具备下列基本条件：

1、坚持原则，具备良好的职业道德品质；

2、认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为；

3、履行岗位职责，热爱本职工作；

4、具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。

（二）报名参加会计专业技术初级资格考试的人员，除具备以上基本条件外，还必须具备教育部门认可的高中毕业以上学历。

五、报名时间

2013年初级会计职称报名时间预计在2013年3月份展开。

六、考试时间

2013年初级会计职称考试时间为10月26日：

考试日期 初级资格

9：00—11：30 经济法基础（含无纸化考试）

初级会计实务（含无纸化考试）10月26日 14：00—16：30

七、考试用书

会计专业技术资格考试所用的《考试大纲》、指定用书和有关辅导材料，由财政部组织编写、出版和发行。任何单位和个人不得盗用财政部的名义编写、出版发行各种考试用书和复习资料。

八、成绩管理

参加初级资格考试的人员必须在一个考试内通过全部科目的考试。

中级职称考试

一、考试简介

（中级）会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。会计专业技术资格考试，原则上每年举行一次。

二、考试级别

会计专业技术中级资格考试级别代码是1。

三、考试科目

会计专业技术中级资格考试设财务管理、经济法、中级会计实务三个科目。

中级资格考试分一天半进行，财务管理、经济法为2.5小时，中级会计实务科目为3小时。

四、报名条件

（一）报名参加会计专业技术资格考试的人员，应具备下列基本条件：

1．坚持原则，具备良好的职业道德品质；

2．认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为；

3．履行岗位职责，热爱本职工作；

4．具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。

（二）报名参加会计专业技术中级资格考试的人员，除具备以上基本条件外，还必须具备下列条件

之一：

1．取得大学专科学历，从事会计工作满五年。

2．取得大学本科学历，从事会计工作满四年。

3．取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满二年。

4．取得硕士学位，从事会计工作满一年。

5．取得博士学位。

（三）对通过全国统一的考试，取得经济、统计、审计专业技术中、初级资格的人员，并具备以上

基本条件，均可报名参加相应级别的会计专业技术资格考试。

（四）报名条件中所规定的从事会计工作年限是指取得规定学历前、后从事会计工作的合计年限，其截止日期为考试报名当年年底前。

五、报名时间

报名时间预计为2013年3月份。

六、考试时间

2013年考试时间：2013年10月26、27日。（以当年公布的报名时间、考试时间为准）

考试日期 中级资格

9：00—11：30

10月26日

14：00—17：00

10月27日

七、考试用书

会计专业技术资格考试所用的《考试大纲》、指定用书和有关辅导材料，由财政部组织编写、出9：00—11：30 中级会计实务 经济法 财务管理

版和发行。任何单位和个人不得盗用财政部的名义编写、出版发行各种考试用书和复习资料。

八、成绩管理

会计专业技术中级资格考试以二年为一个周期，参加考试的人员必须在连续的二个考试内通过全部科目的考试。

高级会计师考试

一、考试简介

为促进会计专业技术人才队伍建设，积极探索科学、客观、公正的高级会计师资格评价办法，在总结浙江、湖北两省2003年高级会计师资格考评结合试点工作的基础上，2004年扩大高级会计师资格考评结合试点16个省市的工作。2005年至2007年扩大到北京市、天津市、河北省、江西省、山东省、河南省、湖北省、湖南省、广东省、广西壮族自治区、海南省、重庆市、四川省、贵州省、云南省、山西省、内蒙古自治区、辽宁省、上海市、江苏省、浙江省、安徽省、福建省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、青海省、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治区等29个省、区、市进行试点。2008继续在全国范围推行高级会计师资格考评结合工作。

二、组织管理

人力资源和社会保障部、财政部共同负责高级会计师资格考评结合工作的级织和领导。

高级会计师资格考评结合工作中的考试（以下简称高级会计师资格考试）由国家统一组织。财政部、人力资源和社会保障部 全国会计专业技术资格考试领导小组办公室（以下简称“全国会计考办”）负责确定考度科目、制定考试大纲和确定合格标准，对阅卷工作进行指导、监督和检查。财政部负责组织专家命题，人力资源和社会保障部负责组织专家审定试题。

各地区的高级会计师资格考试考务工作，由当地人事、财政部门协商制定组织实施办法。党中央、国务院所属单位和中央管理企业（以下简称“中央单位”）的会计人员，按照属地化原则报名参加高级会计师资格考试。

三、报名条件

申请参加高级会计师资格考试的人员，须符合下列条件之一：

1．《会计专业职务试行条例》规定的高级会计师专业职务任职资格评审条件，各地具体规定有所不同，请查阅当地的报考条件。

2．经省级人事、财政部门批准的申报高级会计师专业职务任职资格评审的破格条件。

四、考试科目

考试科目为《高级会计实务》，考试时间为210分钟。

五、报名时间

6月中下旬--7月中旬报名。（以当地财政部门通知为准）

六、考试时间

2013年考试时间为10月27日上午8：30-12：00。

七、考试方式

采取开卷笔答方式进行。主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规，分析、判断、处理会计业务的能力和解决会计工作实际问题的综合能力。

八、成绩管理

参加考试并达到国家合格标准的人员，由全国会计考办核发高级会计师资格考试成绩合格证，该证在全国范围内3年有效

第五篇：证券资格会计师事务所年报审计工作会议召开

本报讯 日前，中国注册会计师协会召开证券资格会计师事务所2012年年报审计工作会议，要求各事务所认真学习党的十八大和财政部领导有关批示指示精神，全面把握行业面临的新形势、新任务和新要求，总结2012年证券所执业质量监管工作，深入推进行业诚信建设，研究解决行业发展尤其是证券所发展存在的问题，全力推进证券所科学发展，提升上市公司2012年年报审计工作水平。

会议通报了2012年全国事务所执业质量检查情况。据悉，2012年，全国各级注协共抽调1097名注册会计师，检查了1485家事务所，其中中注协直接组织检查了8家证券资格事务所总所及其24家分所，地方注协共检查1453家事务所;共抽查业务报告12156份，其中审计报告8091份、验资报告3959份、高新技术企业认定专项审计报告87份以及其他专项审计报告19份，首次抽查了国际业务报告2份、内控审计报告6份。2012年，全行业共对检查发现存在严重问题的128家事务所和298名注册会计师进行了惩戒，其中，给予25家事务所和29名注册会计师公开谴责，给予50家事务所和86名注册会计师通报批评，给予53家事务所和183名注册会计师训诫。

会上，中注协副会长兼秘书长陈毓圭系统总结了中注协2012年的重点工作，充分肯定了行业监管工作取得的成绩，并对2012年年报审计工作提出了四点要求：一是要从事务所文化、体制、机制、制度等多方面入手，进一步完善事务所质量控制体系，健全合伙人机制，加强对分所的管控与整合，为事务所持续做强做大奠定坚实基础;二是要强化对年报审计项目的全程监控，切实将风险导向审计落到实处，扎实做好业务承接、委派、督导、复核及审计报告出具等关键环节的风险管控，做到具体措施到位、各项投入到位;三是要严格遵循职业道德守则的各项规定与要求，全面强化事务所整体和注册会计师两个层面的独立性监控，严格执行签字注册会计师、质量控制复核人以及其他关键审计合伙人的定期轮换制度;四是要全力做好上市公司2012内控审计工作，要认真学习、领会相关制度、文件的精神内涵，尽早完善、改进相关业务操作规程，确保审计工作成效。

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