企业内部审计重点

第一篇：企业内部审计重点

内部审计的概念体系：内部审计的定义，独立，客官的确认工作和咨询活动。目标，对被评价活动的风险，控制及治理过程发表意见。完成职责的环境，独立性。对内部审计师的期望，客观性。审计的三个作用：在企业目标视线中发挥1预防性3建设性发挥内部审计的2增值 企业内部审计的特点：1服务内向性2审计范围广泛性3审计结果时效性4与组织目标的紧密相关性。现代企业内部审计是以确认和咨询2大功能为核心，并通过这2大功能来监督的 公司治理的三种模式：1英国国家的单层董事会制（股东大会-董事会-公司经营管理层）2德国的双层董事会制（劳动者与股东大会-监事会-董事会（理事会）-公司经营管理层）3日本的董事会，监事会并行制（股东大会-(董事会监事会）-公司经营管理层）内部审计原则1法定性2独立性3适应性4实效性 审计模式1单一领导，内部审计机构只对一个上级主管负责分3类1内部审计在决策层2在监督层3在执行层（1由总经理领导2由财务副总经理或总会计师领导3能内部审计与纪检，监察部门合署办公）2双重领导 内部审计外包：组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构来执行 形式：1补充2审计管理咨询3全外包4替代 优点1获得高水准的服务2提高企业内部审计职能的独立性3符合成本效益原则4企业能够集中精力搞好主业务 缺点1审计工作不够贴心2外包审计人员不熟悉企业的情况3缺少为未来的管理人员提供培训的平台4内部审计丧失主动性和前瞻性 职业原则1正直2客官3保密4适任 2003年颁布《审计署关于内部审计工作的规定》2011年经审计署同意，经民政部批准，在原中国内部审计学会基础上成立了中国内部审计协会 首批准则与规范与2003年6月1日实施 中国内部审计准则是我国审计工作的规范体系的基本组成不分，它是由内部审计基本准则，内部审计具体准则，内部审计实务指南组成 三级复核，主审，项目主长，内部审计机构负责人 审计质量包括审计工作质量和审计结果质量，审计工作质量是基础，它决定了审计结果的质量，审计结果质量又体现了审计工作的质量。审计工作质量标准就是内部审计规范体系，如《内部审计职业道德规范》《内部审计实务标准》，我国的内部审计规范《内部审计准则》《内审计道德规范》 企业内部审计机构业务来源1董事会和高级管理层批准的年度审计计划2企业权利机构或高级管理层临时分配的任务3企业内其他部分或集团内其他单位提出需求的项目执行过程分为计划阶段，现场阶段，报告阶段，有些项目还有跟踪阶段（内部审计特有）审计方案是对项目的集体程序及其时间等所做出的详细安排，项目审计方案应在审计实施前编制完成 审计前装备的沟通形式：审前会议，审前通知书 进点会议程序1审计项目组长向被审计单位介绍审计组成员2宣读审计通知书3审计项目组长对本次审计的依据，目的，内容进行简要解释4被审计单位有关人员向审计组介绍参会人员5被审计责任人进行总体情况介绍或述职（非必须程序，经济责任审计必须）6审计项目组长提出审计计划工作时间和对被审计单位就审计事项及相关沟通，协调，工作场所，资料等有关事项的要求7管理层可以就其对本次审计工作提出疑问，对审计组提出的要求予以回答8双方讨论有关事项9将《管理当局声明书》等给被审计单位签署10宣布进会结束，并开始工作 现场调查的要求1现场调查要全面而重点突出2现场调查要合理分工3现场调查方法要多样4要形成一个好的审计调查工作成果 内部控制测评是指内部审计师通过调查了解被审计单位内部控制的设置和运行情况，并进行相关测试，对内部控制的健全性，合理性和有效性做出评价，以确定是否依赖内部控制和实质性测试的性质，范围，时间和重点活动。审计证据的类型1按外形特征分1书面证据2实物证据3视听电子证据4口头证据5环境证据 按来源分1亲历证据2外部证据3内部证据 审计证据质量特征1充分性2相关性3可靠性（1潜在证明2现实证明3充分证明）被审计单位对征求意见的审计报告有异议，审计组应当进行核实，并做出说面说明 形成审计意见；审计报告底稿后，应连同被审计单位的反馈意见及时送内部审计机构负责人复核，复核后形成审计意见草案，并按企业规定的权限送至审计委员会会更高级主管领导进行审阅，或直接根据授权进行处理

审计档案管理10年以上长期和5—-10年短期 长期：1上级部门或政府对公司审计的资料2领导干部离任审计3重大项目审计 审计整改是指被审计单位根据审计意见或建议中提出的企业内部管理不善或存在隐患的地方，通过建立健全相关制度，配备人员，处理有关账务等手段，完善制度，纠正错误做法，控制经营管理中的风险。

审查书面资料的方法按技术分为核对法，审阅法，复算法核算法是将会计记录及其相关资料中俩处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以检明内容是否一致，计算是否正确的一种审计技术（一般核对以下资料1记账凭证与有关原始凭证2凭证与账薄3明细账同与其有关的总分类账4账薄与财务报表5财务报表与财务报表）审阅法是指内部审计会计师对有关书面资料的仔细审视和阅读，查明有关资料及其所反映的经济活动是否合法，合理和有效的一种审计技术复算法是对会计凭证。会计账薄和会计财务报表以及预算，计划，分析等书面资料的重新计算，以验证其是否正确可靠的一种审计技术 按顺序分顺差法和逆查法 顺查法是指按照经济活动发生的先后顺序，依次从起点查到终点的一种审计技术 逆查法是指按照经济活动发生的相反顺序，从终点查到起点的一种技术 按范围分详查法和抽查法 详查法是指从被审计项目在被审期间内全部书面资料或某一重要（或可疑）的资料进行全面，详细审查的一种审计技术 抽查法（现代审计的标尺）是指从被审计对象中抽出一部分进行审查，根据审查结果，借以推断审计对象总体有无错误和弊端的一种审计技术 分为任意抽样，判断抽样，统计抽样。统计抽样又称为数理抽查法，具体运用1用与符合性测试2用于实质性测试 特点1依靠概率论的原理进行抽查，不依赖内部审计师的经验和判断能力，样本规模由审计总体的数量因数决定2样本不是人为的重点选择3根据随即抽取的样本得出的结果来推断总体特征，较为科学 盘点法 分为直接盘点和监督盘点。准备工作1确定需要盘点的财务2调查了解有关财务的收发保管制度，并对各项制度功能的发挥情况做出评估，找出控制薄弱环节，明确重点3确定参加盘点的人员，在盘点成员中至少要有俩名内部审计师，一名财务负责人和一名实物保管人，同时，还要有必要的人员4结出盘点日的账面应存数，即通过审阅，复核，将账面记录计算错误予以清除5准备记录表格，检查度量器具，以防弄虚作假和盘点结果失真6选择恰当的盘点时间，一般不以影响工作进行为好。当结账日先与盘点日时，结账日实存数=盘点日实存数+结账日至盘点日发出数-结账日至盘点日收入数当盘点日先与结账日时：结账日实存数=盘点日实存数+结账日至盘点日收入数-结账日至盘点日发出数 函证法的步骤1确定函证事项2编制并寄发询证函3收回询证函进行分析及处理4在未收回询证函情况下采取必要的替代程序 函证技术分为积极和消极函证 积极函证有称为肯定函证，积极函证要求被函证单位对函证事项无论与其实际情况是否相符都要给予复函 消极函证只要求被函证单位对函证事项有异议时才给予复函

统计抽样分为统计抽样与非统计抽样 统计抽样主要包括固定样本容量抽样法，停一走抽样法，发现抽样法，（属性抽样法）平均值估计抽样法，差额估计抽样法和比率估计抽样法（变量抽样法）1可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示 2可容忍误差率是指内部审计会计师认为抽样结果可以达到审计目标而愿意接受的审计对象总体的最大误差率 3预期总体误差率是指内部审计师根据前期审计所发现的误差率，被审计单位经营业务和经营环境的变化，内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差率 停一走抽样法是从预计总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作，这种方法能够有效的提高工作效率，降低审计费用 发现抽样法是在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。（用于重大非非法事件）分析性复核是指内部审计师对被审计单位重要的金额，比率或趋势进行比较和分析，并对异常变动和异常项目予以重点关注的一种审计技术 常用的方法有比较分析法，趋势分分析法，相关分析法，账户分析法和时间序列分析法（趋势平均法,直线趋势法，非直线趋势法）

内部控制健全性评审的方法包括记叙法（文字说明法），调查表法，流程图法。符合性测试内容1业务测试2功能测试 符合性测试方法1检查证据法2穿行测试法3实地考察法 薄弱环节评价应注意的问题1对谋部门内部控制的研究2对发现缺陷的分析3发现缺陷的影响会计差错是指会计核算时，在计量，确认，记录等方面出现错误。原因1由于会计确认不当形成的会计差错2由于会计计量环节形成的会计差错3与计量属性和计量单位不符的会计差错3由于会计记录造成的会计差错4其他原因造成的会计差错。小金库 是指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占，截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门帐内或未纳入预算管理，由组织内部个人或少数人支配的各种资金 来源：1截留各种收入，将资金直接转入小金库2假借三产名义，截留国家收入，私设小金库3虚列，多列各项支出套现金转到帐外 帐外固定资产的来源渠道1取得固定资产不入账2把帐内固定资产通过各种方式转移到帐外1的形式1接受捐资的固定资产不入账2上级单位无偿调入的固定资产不入账3以物抵债收回的固定资产不入账4对外投资以固定资产形式分回的利润不入账5盘盈的固定资产不入账6利用预算内固定资产节余的资金构建资产不入账7用帐外资金或小金库购入的固定资产不入账8帐外资产帐外经营滚动发展形成，未在财务方面反映9外单位投入的固定资产不入账10故意混淆本性支出和收益支出界限，以各种名义在成本，费用中列支固定资产11将已在成本中列支，形成固定资产的自制产品转到帐外12其他方式 2的情况1虚报盘亏将固定资产转到帐外2虚报固定资产毁损或在固定资产到报废期时，将仍有使用价值的固定资产转入固定资产清理，借机将固定资产转至帐外3其他形式 审计技巧和方法举例1盘点法2财务记录入手法3查阅资料和询证结合法4追踪跟踪法5与小金库审计结合法 帐外存货形成的动因1将帐外存货作为调节成本利润的蓄水池2将其出售和对外投资，并把取得的收入放入小金库 取得存货不入账的形式1接受捐赠的存货不入账2以物抵债收回的存货不入账3对外投资以存货形式分会的利润不入账4盘盈的存货不入账5购入存货时，对得到的实物回扣不入账6购入存货不如存货账，而直接计入成本费用，不进行物品的入库核算和管理，以购代耗7上级单位无偿调入的存货不入账8其他方式 把帐内存货转到帐外的形式1对已领未用的存货月底不办理退库，也不登记备查薄，甚至出假账，虚增成本2委托加工材料的剩余材料不如实入账3虚报存货的盘亏，毁损，作为单位的损失或费用处理，将存货转至帐外4出租，出借的包装物计入成本5对领用的工具，器具，低值消耗品等在成本费用中摊销，但实际上这部分存货仍具有使用价值，财务却不对此登记备查账薄6参加展销的存货转移不入账7其他形式 审计技巧1分析性复核法2现在盘点法3查阅资料和询证结合法4财务记录入手法5追查跟跟踪法6和小金库审计结合法 舞弊的主要类型1先进不入账，私设小金库2贪污或侵占现金3挪用现金

第二篇：浅谈施工企业内部审计的重点与难点

浅谈施工企业内部审计的重点与难点

摘要：在竞争日益激烈的市场环境下，建筑施工企业作为该行业的弱势群体，生存和发展的环境极差，但是，作为企业要生存、求发展，加强企业内部管理迫在眉睫。内部审计作为企业管理体系的一个组成部分，是企业内部约束机制的重要元素之一，是企业发展的一个必要的监管手段。

施工企业内部审计无论是在企业中的地位、机构设置、人员配置以及在审计过程中遇到的问题，均不同程度的存在着这样和那样的欠缺和困难，笔者从目前施工企业内部审计的现状入手，通过深入分析施工企业内部审计中的各种难点，并寻求其解决方法和策略，以达到不断提高内部审计工作的目的。

主题词：施工企业

内部审计

策略

施工企业内部审计无论是在企业中的地位、机构设置、人员配置以及在审计过程中遇到的问题，均不同程度的存在着这样和那样的欠缺和困难。解决这些欠缺和困难，有效对审计中的难点加以关注，成为目前施工企业内部审计工作的首要问题。

一、内部审计的定义

内部审计是指被审计单位的专门机构或人员对内部控制的健全有效、会计及相关信息的真实、合法、完整、经营绩效以及经营合规性等进行的检查、监督、评估。

二、内部审计的重要性

任何一个企业，都需要一套完整、合理、可行的管理制度来规范公司的经营发展，内部审计，就是对该管理制度执行程度及优劣进行检查、监督和评价的过程。内部审计的目的是提高企业的经济效益和管理水平，是对我们管理过程和管理结果的一种监督与评价，并针对管理中存在的一些问题提出改进的建议，以进一步优化企业的管理。

企业内部审计的重要性具体体现在：协助组织建立和改善内部控制；提高组织的风险管理水平；帮助企业更好的实现组织目标；提高员工的合规意识。

三、施工企业的内部审计现状

（一）外部环境的变化

传统的审计主要是对工程竣工后集中一次性审计，是对建设项目竣工决算的真实、合法、效益情况进行审计，主要包括工程竣工结算审计和竣工财务决算审计，是一种事后审计，并作为建设方和施工方最终结算的依据。

目前，随着建筑市场的日益成熟，为防止国有资产流失，高效利用资金，实现项目效益的最大化，全面提出了“全过程跟踪审计”的模式。建设项目跟踪审计，是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行全过程审计监督的活动。

（二）施工企业内部审计的现状

1、对内部审计不够重视

当前的施工企业，对内部审计工作的重要性和作用的重视程度还不够，缺乏对内部审计的认识，不少企业领导设置内部审计机构是为了应付上级检查及企业本身升级的需要。首先表现的企业内部审计机构不健全，撤并、分立随意；其次表现在人员配置不够，某些企业的内部审计机构只有一名会计“坚守岗位”。实际上，无论是施工企业领导还是内部审计人员，都缺乏对内部审计的正确认识，造成内部审计不能发挥其重要的作用。有些下属单位更将内部审计机构当作是一种异己力量来排斥，仅仅把内部审计当做一种“监督者”，而忽视了内部审计是一种管理的参与者和服务者。

2、内部审计的范围小

施工企业的内部审计有着其独有的特殊性。而目前的内部审计范围往往被局限在财务审计上。西方国家的内部审计已进入风险导向审计阶段，其内部审计内容丰富，主要以管理审计为主，财务审计和遵循性审计为辅。而我们有些施工企业的管理层，认为审计所涉及的仅仅是对财务信息的审计，而忽略了审计的范围还包括内部控制制度，尤其是现在建设项目“全过程跟踪审计”方法的试行后，2 审计的范围深化到质量、安全、工期等各个方面。

3、内部审计的方法与技术落后

目前，施工企业内部审计工作大部分仍是采取以手工操作为主的会计账本、表册、凭证详查法，很少深入到工程施工经营活动的前沿了解、咨询、调查，结果是难以从经营的深层次上发现问题。从手段上来看，还是传统的计算器，计算机乃至网络的使用步伐缓慢，审计内容单一，重防弊，轻效益；重审计业务，轻指导的观念制约着内部审计作用的充分发挥。

4、后续审计不到位

后续审计是完成前期审计工作后继续进行的追踪审计，后续审计主要是审计报告中要求被审计单位纠正、整改的问题是否落实，提出的整改意见是否被采纳，验证提出的意见和建议是否符合实际，这样有利益提高施工企业内部审计质量，降低审计风险。

当前施工企业内部审计多停留在前期审计工作阶段，未能对审计意见的落实情况进行跟踪审计，不能及时督促被审计单位及时进行整改，对未按规定进行整改的，不能及时追究相关人员责任。

四、施工企业内部审计的重点与难点

（一）内部审计的重点

施工企业内部审计内容包括：内部控制制度执行情况、项目的前期策划与组织、材料管理、工程分包、工程变更、资金管理等等。

其重点应关注内部控制制度执行情况、材料管理及资金管理。

（二）内部审计的难点

1、内部控制审计

（1）在执行管理制度中弄虚作假。某些规章制度的执行在程序上非常规范，各种签字、盖章、收据发票一应俱全，但是，实质上却是“暗藏玄机”，既有领导意志的成分，也有相关部门审核不严的原因。如项目经理为处理一些超预算的业务招待费或者“公关”费用，采取开列虚假发票报销等。

（2）管理制度是否适应管理模式没有量化标准，难于作出准确的判断。一 3 般以其是否对经营业务实施控制为主要标准，因为评价管理制度的优劣不但考虑是否有效控制，还应充分考虑控制成本和控制效率。

2、材料管理审计

建筑施工企业的成本管理中，材料费用占据整个工程成本的70%左右，换句话说，材料成本的盈亏，决定着工程成本管理的成败。

（1）材料价格随市场波动较大，材料价格信息不透明，使材料的采购价格很难获得公允的价格作为参考依据，材料采购价格的高低难于判定。

（2）出于对项目成本的考虑，大部分项目材料管理人员不健全，相应的管理制度难于实现。表现在没有建立验收、保管、领用的管理制度，或其制度形同虚设，不能正确区分材料损耗的原因，建筑材料进场后就耗料，很难判定是在采购、库存保管、加工、施工哪个环节产生的浪费。

（3）盘点制度未正确执行。许多项目为简便，各类变更洽商在未获得建设单位签证前不予报量，但是，为了成本的对应性，其材料也不进行耗料，造成虚假库存。如某造价6000万元的工程项目，仅安装的虚假库存近1000万元。

3、资金管理的审计

施工企业建设项目资金审计是对项目有关的财务收支活动和财务状况进行的审计。其包含资金的收支二条主线，对维护财经纪律和国家财政经济秩序，促进项目合理使用资金，提高项目效益，促进廉政建设，保障国民经济的健康发展有着十分重要的意义。

（1）对于各类超付款的合理性难于确定。对于预付工程款、材料款，可根据相关合同、结算等资料简单地进行确认，但是，对于结算滞后，由于时间性的原因，无法在审计期间及时补充并确认其内容，造成审计难于判定的局面。

（2）对于项目以虚假经济业务作为依托，转移、挪用资金的行为，由于工程施工过程中的不可预见性太多，所以核实每笔业务的真实性比较困难，只能从概预算整体上控制。

五、加强施工企业内部审计工作的策略

（一）完善施工企业内部审计工作

1、强化对施工企业内部审计工作的重视度

施工企业应建立、健全内部什么工作制度，对施工企业内部审计内部审计机构的职责、权限做出明确的规定，将内部审计工作以“法律”的形式在企业内部得到开展和受到应有的保护和支持。企业主要领导应支持将内部审计机构开展的各类审计工作，并在经营管理中充分利用审计结果对企业进行管理。

2、扩大审计范围，将单一的财务审计变更经营审计、管理审计和效益审计 随着“全过程跟踪审计”的实施，施工项目的全过程都将在建设单位的监控中，但是，着眼点不同，重点不同，施工企业也应将“全过程跟踪审计”的精髓运用在施工企业的管理中。使内部审计不仅仅是企业的经济“警察”，而应成为企业的“保安”，保证企业的经营、管理以至于效益的安全运行。

3、改进施工企业内部审计的方法与技术（1）推广计算机审计，充分调高审计效率

会计电算化的普及，无形之中在推动者审计电算化的进程。利用现代科技，利用计算机辅助软件进行审计工作，将大大提高审计效率，提高审计质量。相应在施工企业中，要对审计人员的计算机水平进行同步提高，使其掌握现代审计技术。

（2）实现内部审计的质量考核

为提高施工企业内部审计质量，企业可以建立内部互查制度，在业务人员自查的基础上，实施内部互查，即以交叉的方式由其他部门对审计的质量进行检查和控制。

另外，施工企业内部还应实行“主审负责制”，建立审计工作问责制度。对审计项目的整个过程建立层层把关的控制机制。按照过错的原因和影响程度对相关人员进行追究，避免审计人员的玩忽职守现象。

4、加强施工企业后续内部审计

施工企业的后续审计，是保证审计结果得到充分利用的保证，也是使被审计单位严格执行企业各项管理制度的有力保证。

施工企业内部审计的主体包括内部审计人员、工程项目管理人员及企业高层 5 管理人员，施工企业的内审人员是后续审计的监督人，其监督过程应贯穿于后续审计的全过程；工程项目管理人员是后续审计的实施人员，负责审计结果的实现；高层管理人员的职责在于监控和协调。只有三位一体，协同合作，才能使后续审计在施工企业中得到顺利实施。

（二）施工企业内部审计难点的对策

1、内部控制审计

（1）通过对被审计单位内部控制情况的的了解，掌握被审计单位内部控制情况。对内部控制的健全性、合理性等做出初步评价，评估出控制风险水平，确定是否采取依托内部控制制度的审计策略。

（2）检查内部控制制度的建立健全情况，评价内部控制制度是否违背于国家的法律法规和总公司的管理制度，能否有助于实现项目的控制目标，该项检查主要针对合同管理、材料管理、机械设备管理、资金管理、付款审批等内容。

（3）检查在实际工作中对内部控制制度的执行情况，是否严格按照制度操作各项经营业务。

（4）对被审计单位内部控制制度的缺陷以及在日常操作中存在的经常性、普遍性问题采取重点关注的措施，定期或不定期的进行检查，并提出整改建议，以及时纠正和得到完善。

2、材料管理审计

（1）审查供应商的供应能力

对合格供应商建立合格供方名册；重点审查在名册外的供应方使用情况，是否按照规章制度要求进行必要的考察和筛选。

（2）审查材料的验收

首先检查验收记录是否完整，材料验收手续是否完善，其次检查是否对材料进行筛选和必要的质检、试验，不合格品是否退回或向供应商作相应的索赔。

（3）审查材料价格的合理性

建立材料价格数据库，多方采集当期材料价格，对各分公司、项目间的材料价格进行横向比较，以确认其价格的合理性。

6（4）审查库存保管情况

审查是否建立有库存保管制度和出入库领用手续，材料账面余额与库存实物是否相符，采购总量是否控制在施工需求量之内。

（5）审查材料损耗率

协同工程造价部门、技术部门、生产部门等相关部门和人员，全面分析工程设计用量与实际用量的差额，查找影响材料损耗的原因。

（6）审查废旧物资处理情况

施工项目均存在着程度不同的废旧物资处理，其处理的数量和价格是否合理，处理回收的资金是否上交财务冲抵项目成本等情况，确定项目操作过程中的资金使用是否存在“小金库”等违规现象。

3、资金审计

（1）资金来源是否合法

审查有无非法集资、摊派和收费；建设项目资金是否落实；建设资金是否及时到位；资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用资金的情况发生。

（2）工程款结算是否真实

审查是否符合国家法律法规及公司的相关制度；是否将不合理的费用摊入工程成本，单位工程成本是否准确；往来款项是否真实，是否经过函证；是否有“账外账”等违纪情况。

（3）材料、设备采购是否合理

审查材料、设备款的支付是否按照项目建设的合理需要进行采购，有无盲目采购行为。

六、结论

在竞争日益激烈的市场环境下，建筑施工企业作为该行业的弱势群体，生存和发展的环境极差，但是，企业要生存、求发展，加强企业内部管理迫在眉睫。内部审计作为企业管理体系的一个组成部分，是企业内部约束机制的重要元素之一，是企业发展的一个必要的监管手段；作为企业内部管理的参与者和服务者，其地位和作用不容忽视。内部审计人员要充分认识其重要性，不断发现、解决在 7 审计工作中的问题，充分发挥其管理者的职能，有效推动企业的全面发展。

参考文献

1、吕茫茫

施工项目管理

上海

同济大学出版社

2005

2、邓良红

施工企业内部审计风险及其防范措施

管理与技术

2007（4）

3、邹建军

谈国有施工企业如何发挥内部审计的作用

企业纵横

2006（11）

第三篇：企业内部审计 报告

企业内部审计 报告范文

一、导言

日期：2003年10月26日

接受者：公司总经理 *** 引言：

经公司2003内部审计的计划安排，我们对公司计划物控部业务 管理程序政策、采购计划及其价格核定与控制、有关合同、仓储管理系统 等事项进行就地审计，涉及的期间是从2002年1月1日至2003年月9 月30日。

审计范围和目标：

本次审计的期间范围涉及计划物控部从2002年1月1日至2003年月9 月30日止计划物控部有关采购计划的制定、实施的及时性、有效性、合理性、合规性，存货成本管理的效益性，内部控制的健全有效等情况进行审计。审计的依据是计划物控部提供的资料。审计过程中我们结合其实际情况，实施了我们认为合适的、必要的审计程序。

简要的审计结论和审计发现的性质：（主要的审计发现和内部控制的薄弱环节及建议）在对计划物控部审计过程中，我们认为最重要审计发现如下计划物控部存在问题：

1、采购行为依据不具体、不规范，基础信息有待完善；

2、采购计划制作被动，指导性不强，缺乏与实际的对比考核，采购工作效率不高；

3、成本管理工作手段单一，市场信息搜集工作少，供应商管理需进一步规范化；

4、仓储条件较差，未按价值大小分别管理，存货管理有少量缺陷需改进。综上几点反映了内部控制制度存在的缺陷。

对回复的期盼：

该报告的其他部分提供了有关部门审计发现和建议的详细资料，我们 希望在收到报告之后的15天内作出书面回复。

公司审计部

审计组长：

*** 审计小组成员：***（以上部分是便于总经理简要阅读）

二、审计过程说明：审计资料搜集方法采用直接观察法、采访法，资料搜集形式有抽样调查、重点调查、典型调查及组合调查。

三、审计发现的细节说明

（一）、采购行为依据不具体、不规范，基础信息有待完善；

主要问题1：目前采购行为来源依据主要是营销中心、客户服务部提交的产品需求计划，做为指导采购行为的依据针对性不强，有些特殊要求表达不够明确。

建议：需求计划归口由生产部门（或工艺部门）提供。生产部门是产品的制造者，生产计划制定者，有能力和责任根据要求判定能否生产、按期交货；

主要问题2：需求计划多样化，格式、内容、要求、通知编号等不统一有待完善，BOM清单不准确。依据不清会导致模糊采购，责任划分不明确，易产生事后扯皮影响工作效率。

建议：（1）重新统一设计表格明确计划表内容，按信息传递部门先后顺序设计。如营销部门提出产品需求计划并经审批后，产品无变化有BOM清单的，可直送生产部门审核签署“请按BOM单采购”意见后转计划物控部；有变化有BOM清单的，还应先送研发部门审核，就变化部份附送明细清单，如涉及BOM清单变化的应加注变化并附减除物料明细，由研发部门专 门人员传送生产部门，生产部门签署意见后转计划物控部执行，制定时限要求；（2）规范计划编号，便于查核；（3）BOM清单要相对稳定，如有更改应及时通知营销部门、工艺、生产部门和计划物控部等相关部门协调一致； 主要问题3：时间缺乏弹性，不易调整采购策略。

建议：由于公司产品的特点对采购

采购 采买

采购是指个人或单位在一定的条件下从供应市场获取产品作为自己的资源，为满足自身需要开展的活动。人员的业务素质要求也相对较高，日常要做好重要供应商的沟通，不因为时间要求紧而向质量让步。另外是否建立科学的产品生产周期，精确计算出从采购到产品下线入库各环节所需的时间，正确指导各环节的工作行为。让营销人员签订合同明确交货日期时能做到心中有数，不致引起纠纷。

主要问题4：需求计划审批不够规范，口头请示后未补签字； 建议：完善审批程序。规定审批执行人权限，跟踪完结审批手续；

主要问题5：有部分非生产物品采购，如购置礼品、万年历等； 建议：非生产物品采购是否可直接由执行部门经办，减少采购员工作量；

审计结论：亟待完善。作为实施采购行为的基本环节，不明确的行为依据将直接导致以后各环节的混乱，易造成责任划分不清，不能有效完成采购任务，影响采购效率、效果，是目前亟待完善的一项基础工作。本环节涉及营销、生产、工艺、研发等部门，应设计一份流程清晰，责任、标的物明确的计划程序表。

（二）、采购计划制作被动，指导性不强，缺乏与实际的对比考核，采购工作效率不高；

主要问题1：欠料单6月份之前不够规范，6月份后欠料单有所改进但归集工作未完善。

建议：作为计划制作的重要依据应按序整理归档，形成历史资料，提炼客观合理的数据，合理计划安全采购量。

主要问题2：采购计划制定与需求申请日时距较大，压缩了采购实施至物料到货日时间，不利于物料信息的搜集及制定采购策略，进而压缩生产制造周期，延迟交货期，会导致质量上向供应商让步，加大成本。计划成为形式。

建议：减少审批程序提早采购反应的第一时间，提高时效。制定科学的采购周期，综合评定出一个合理的产品生产周期，使需求部门在制定需求计划时能心中有数。

主要问题3：由于公司产品的特殊性，计划多为事后计划而非常规计划，计划制定时也是物料采购行为实施时，实施也可能提前。未体现计划与实际的差异。计划书未明确所含需求计划的计划号，未标示计划价。计划未做分类，不能区分是生产用料计划、研发用料计划、维修用料计划。在抽查下料单未见CCD镜头、视频彩打等物料，但计划有做，经了解部份物料是由研发自行报购，故无下采购单。计划变得无实质意义。建议：计划制定应完善所含内容，建立与实际差异项目，原因说明，计划价等，加强计划的准确度和指导作用。计划制定要分类别，避免领用时产生冲突。计划编制要有实质性。主要问题4：下料单的性质似合同，但又不俱备合同要素要求。单据未按时序整理归档，部份单据未标示价格（出于供应商业务员的要求）不便于财务成本核算。

建议：下料单对外涉及供应商，要求能达到防止纠纷风险。对内涉及仓管、财务部门，要求能满足使用人使用。按时序归档按计划类别分月装订成册。

审计结论：计划的适时性不够，应及早计划。计划的准确度和指导作用有待加强，应及时对比计划与实际的差异，说明原因，标示计划价格。分类不够明确。下料单尚待完善，便于使用。

（三）、成本管理工作手段单一，市场信息搜集工作少，供应商管理需进一步规范化；

主要问题1：采购员市场信息搜集不够，日常工作大多为下单后的，市场价格信息调查工作比重少。价格信息获取手段单一，多为供应商传真报价基础上讨价还价。

建议：应加强基础信息工作，做到货比三家，寻找价优、质高、诚信的供应商。

主要问题2：供应商等级评定工作管理薄落，缺少第三方的参与。建议：建立并完善供应商管理工作，增加定价透明度。

主要问题3：部份物料对供应商的依赖性太强，自我研发设计不稳定，品管与供应商的质量标准不够协调，将直接影响成本高低、质量好坏及采购工作效率水平。

建议：设计稳定成熟的产品，明确质量要求并在采购时同步送达供应商，降低不良品率。

审计结论：目前主要物料来源多为长期供应商，价格水平逐年也有一定的下浮，但仍为制约计划采购的瓶颈，物料成本、质量直接关系到公司效益，因此应加大此方面的工作投入而非下单后的补救。

（四）、仓储条件较差，未按价值大小分别管理，存货管理有少量缺陷需改进。

1、仓库管理

主要问题1：仓库条件较差，影响物料保管。建议：对仓库的存储做适当修缮

主要问题2：物料未区别管理，即价值高的物料与价值低的物料混合存放，未作重点管理。建议：区别价值高低，分类重点管理。主要问题3：据调查存货积压量大。建议：根据可利用程度适当处理。主要问题4：季度盘点无会计人员监盘，仓管员只负责盘点自管项目。建议：建立监盘制度，交叉盘点，对盘点结果要签字确认。审计结论：总体管理较为完善，基础工作和业务处理情况良好，应建立监盘制度。

2、原材料仓入库管理

主要问题1：存1抽样发现执行后无品管确认合格数。建议：增加对二次入库物料的品管检验。审计结论：

1、大件、大批量且 产品稳定的采购基本上都能及时到位，入库率较高。但 小件、小批量产品不成熟的在执行过程中问题较多，采购成本相对较高，部门间协调困难。

2、物料接收至入库过程中涉及采购员、品管员、仓管员合作与分工的安排，相互影响，单据较多必定影响工作效率。建议设计出能相互通用的信息表。

3、原材料仓出库管理

主要问题1：基于目前的采购计划而购入的物料领用主要以生产为主，领用完全按BOM单发放，其他部门领用可能有时会产生冲突。另外小件、价值低的物料领用程序不变，报批成本可能会大于物料成本。建议：物料领用适当考虑一定的弹性，不能固化。

主要问题2：物料、工具用具存在白条借用，登记借用的情况，手续不规范，有的物料借用时间较长未补办理出库领用手续。

建议：根据领用情况，按时间长短设定是否应补办出库手续，加强管理，利于正确核算成本，及时挂账。审计结论：出仓管理存在一定的问题，应采取针对性的措施加以改进。

4、成品仓管理

主要问题1：入库经检验合格后，录入电脑、手工账前需填制“成品缴库单、入库单”，2份单据实质内容相同，只是使用部门有增减，增加了仓管员工作量。

建议：在不影响使用前提下2份单据应合而为一“入库单”，增加联数，一单多用提高效率。主要问题2：审批单与出库单实质内容相同，只是审批单体现授权，出库单体现实际出库。建议：设计出库单时增加审批人签字，再增加一栏实出数。主要问题3：抽样发现T（产品入库时间）＞T（需求计划要求交货时间），相对滞后，可能会导致供货不及时。

建议：需综合分析原因。是产品制作周期未能压缩，还是需求交货期不合理的问题。审计结论：

1、入库、出库管理规范，经抽查账实相符，账账相符，单据填制影响工作效率，应尽量简化，提高效率。

2、产品基本能满足供货，部份批次的生产压缩了正常的供应商生产、采购、生产、品管、研发等其他时间。有时缺乏质量、成本因素的考虑。

3、要给营销需求部门传递正常的产品供应周期时间，合理计划需求，不至于两头忙的境地。

四、内部审计人员的评论

计划物控部做为公司生产运作管理的关键部门，基础信息工作的扎实程度直接会影响整个公司的运作效率

和效果，有些是来自部门外的，有些是内部管理不到位，要解决这些问题光靠本身是不够的，涉及相关部门的信息管理，办法是看以何部门为头分步改善。审计认为应从信息管理的源头开始，只要涉及相关部门的则可设计出相关部门能共同使用的信息载体，载体的内容应明确各自的职责与分工。按业务程序设计，明确各环节责任人、技术标准等事项。减少重复性的工作，提高效率。此外内控制管理上还有待完善，灵活性不够。总之，经审计后发现该部门基本上能完成采购任务，有效果但效率不高，特别是次数多、量小的采购。计划工作不够，可操作性不强。存货管理工作基础工作扎实，物料管理到位。

五、计划物控部的反应

该部对本次审计 工作比较重视，能提供审计所需的资料使审计工作得以顺利进行，基于审计所发现的问题无太大异议。但落实工作并非一个部门所能解决的，因此，下一步的工作是重在落实，边工作边改进。

第四篇：企业内部审计工作总结

企业内部审计工作总结范文

为认真贯彻和落实《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》和财经法律法规，我局始终坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作思路，突出对局属各单位内部控制审计和群众关心的问题开展审计及财务监督检查，在促进依法行政，维护财经秩序，推进廉政建设，提升市民生活环境等方面发挥了积极的作用，较好地完成了各项工作任务。现就20xx年内部审计工作总结如下：

一、基本情况

县城管局为县本级一级预算行政执法单位。内设办公室、卫生股、城管股、审批股、计财股5个内设机构，管理县执法大队、环卫一所、环卫二所、园林局等4个下属事业(含参公)单位。其中执法大队实行“县级一级预算，内部二级核算”的预算和财务管理办法，环卫一所、环卫二所、园林局属一级预算全额拨款事业单位。

二、内部审计工作开展情况

1.加强领导健全机构，形成有效的内审工作机制。我局一直非常重视内部审计工作，局党组对经济责任审计工作给予高度重视和支持，20xx年局内部成立了以局党组书记为组长，分管领导为副组长，计财股人员为成员的审计小组，切实保证审计工作不中断。

2.贯彻重点审计,全面督促检查的方针。在财务管理和收支的基础上，针对上级的有关精神和我局财务工作的实际情况，按八项规定要求重点对4个下属事业单位在财政经费支出、经营收入支出，固定资产管理、专项经费使用、政府采购管理、基本建设项目管理、个人收入发放情况

等进行了财务监督检查，并在年内在全局进行了两次全面专项检查。经过审计和财务监督检查，有利地促进了我局财务工作的规范化，杜绝了违规违纪问题的发生，提高了财务管理工作的水平。

3.规范内部审计程序，提高审计工作质量。审计工作是审计人员执行政策的过程，审计时审计人员严格按照内审程序，认真对待每一次审计过程，包括审计依据、范围、程序、审计评价，在审计前确定审计内容并告知下属单位，审计过程中认真做好审计底稿记录，归纳问题，及时沟通反馈，坚持依法审计，及时形成审计报告。

4.通报审计结果。审计工作结束后及时向局党组汇报审计情况，通报审计结果，研究确定审计结论和整改意见，征求被审单位意见，提出整改意见，限期整改。对审计中发现的普遍问题在全局通报，对财务管理上存在的问题分析归纳，并从业务上进行指导，要求各单位认真整改审计中发现的问题，认真执行并及时完善各类财务管理制度。

三、存在的问题

从审计和财务监督检查情况看，各单位能够不断健全财务管理制度，会计基础工作进一步规范。被审计单位所有的收入和支出都已全部纳入单位统一管理，从无设置帐外帐和“小金库”以及以个人名义私存公款等违反财经纪律的行为，财务收支真实，基本合规，但还存在着一些问题：一是预算执行机制还不够完善，未能定期对预算的执行情况进行分析;二是资产管理不够严格，政府采购管理不够完善;三是项目管理工作效率不高，建设项目实施进度较为缓慢，项目实施结束后未能及时开展竣工财务决算。

四、20xx年审计工作主要思路及打算

1.加强政治业务学习和研究，特别是内部审计专业知识的学习，提高内审工作的水平，加强审计风险的防范。

2.继续做好职工关心的经济热点问题的专项审计检查。在检查中，注意点面结合，从宏观着眼，微观入手，并通过审计检查报告，及时向局党组领导提供信息，为局宏观决策服务;同时对反映集中的问题提出相应的建议，完善相关内审制度。

3.继续做好项目审计工作，配合审计部门对项目竣工结算审计，确保审计质量，提高审计效益。

4.进一步完善内部审计制度，对原有的内部审计制度进行修订。

第五篇：企业内部审计 经典案例参考

关于企业内部审计

内部审计是企业内部一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查与评价本企业及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性及有效性，促进企业加强经济管理，实现经济目标。目前，我国大部分国有企业、上市公司及部分集体企业和民营企业都设置了内部审计机构，但内部审计现状不容乐观，尚存在一些突出问题，主要表现在：

1、内部审计机构和人员设置不合理，独立性较差。

2、企业领导对内部审计工作不够重视。

3、内部审计人员结构不合理、知识单一，大多数内部审计人员是从原财务部门分离出来的，不仅理论水平和业务技能比较低，缺乏必要的审计专业知识和技巧，而且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，严重制约了企业内部审计工作的正常开展。由于存在上述问题，导致内部审计不能充分发挥其作用，为此，我们特地编发了本期稿件，从如下几个方面来讨论如何完善和发展企业内部审计的质量和效率。

一、机构设置的模式(不合理)由于我国内部审计机构建立较晚，加之在借鉴国外经验方面不尽一致，内部审计机构的设置存在多种模式，如设在企业财会部门、隶属于总会计师、隶属于总经理、设在监事会以及隶属于董事会下设的审计委员会等。

需要考虑的问题不仅是内部审计机构的设置有没有统一的模式，更重要的是能否保证内部审计机构的独立性和权威性，使内部审计能对企业管理层的经济责任、经营行为和各职能部门实施有效监督和控制，保证企业目标的顺利实现。

二、企业内审的风险

审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。企业内审的风险成因有很多种，比如：

1、内部审计机构模式设置不合理；

2、内部审计法规体系不健全；

3、内部审计人员自身素质的影响；

4、内部审计人员选用审计程序和方法的影响。

随着社会经济的发展，企业经营方式的复杂化和企业信息使用者的多元化，在企业内部审计工作中，内部审计风险日益增加，为了增强风险意识，防范和避免审计风险，应对内部审计风险的根本起点和成因进行深刻、全面的认识，才能有效地促进企业内部审计事业的发展。

三、企业内审的发展方向

就我国现状来看，内部审计。尤其是企业的内部审计与市场经济体制和现代企业制度的要求还不相适应，内部审计未能充分发挥其评价和改进单位风险管理，提高控制管理效率，从而为实现企业的经营管理目标服务的职能作用。因此在这种创业知识、信息提供与创新能力快速发展、提高的背景下，内部审计也有必要进行相应更新转换，包括内审观念的改变；审计人员及组织机构的变化；内部审计职能的转换以及适应计算机网络化对内部审计工作的要求等等。

内部审计和外部审计既有区别，也有联系，两者在业务上更多的是合作。要妥善处理好内部审计与外部审计之间的关系，应当保持内外审计机构良好的沟通和交流，以及强化内部审计与外部审计的合作。

一般说来，外部审计在权威性和独立性方面具有优势，而内部审计在审计深度和力度方面有其特长，两者既有区别又有联系，但更多的是合作，其关系可以用“外审撒网，内审捕鱼”来概括。

一、内部审计与外部审计的差异

内部审计和外部审计的差异包括审计性质、业务独立性、审计方式、工作范围、服务对象、审计报告的作用、审计权限、监督方式以及审计依据等方面，下面选择其中的几个重要方面进行介绍。

1、在审计独立性方面存在差异

企业内部审计机构，通常叫做“内部审计部”，也有的叫做“内部控制部”，绝大部分都是企业组织机构的一部分，通常直接向企业管理层报告工作；上市公司或投资公司收购的企业则向监事会以及董事会下属的由独立董事组成的审计委员会报告工作。但无论是向管理层还是审计委员会报告工作，内部审计机构都是向股东拥有的企业内部组织报告工作，这就决定了内部审计在独立性方面无法作到真正的独立。外部审计师则属于社会审计，其组织、资金来源都不受被审计单位的影响。因此，外部审计相比内部审计而言就具有更强的独立性，一般是经过政府部门审批的公共会计师和审计师事务所。

由于这种差异的存在，导致了内外审计在看待和处理企业某些问题方面的不同。案例一：对待内部审计部门的归属问题

某公司管理层受传统思想影响，一直将内部审计部安排在企业管理层的一个中层职能部门中，内部审计工作直接向公司总经理汇报。长期以来该公司的内部审计工作虽然没有什么太大成绩，但公司也没有发生什么特别重大的意外损失事件，管理层包括董事会也认可这种结构。但是，该公司的外部审计师在考察了内部审计机构后，每年的审计报告都要质疑其内部审计机构的相对独立性问题，在管理建议书中多次建议公司董事会将内部审计机构从总经理的直接领导下转为直接向审计委员会报告工作。

但公司决策层和管理层一直没有认可这个建议，因为该公司的审计委员会除了参加董事会外，通常情况下并无活动，而且委员会的成员（一些外聘的独立董事）平时更不过问公司的具体业务，将该公司的内部审计部直接置于该委员会的领导之下没有什么实际意义，对于这类非上市公司而言，公司股东一般还是认可将内部审计部置于总经理的直接领导下。后来，该公司计划上市募股，董事会只能接受外部审计师提出的将内部审计部转为直接向董事会下属的审计委员会报告工作，但同时也间接向总经理通报审计工作。

2、工作范围有所不同

在工作范围上，内部审计包括了企业运营管理的许多方面，特别是以内控部为标志的企业，其内部审计的范围更是涵盖了所有的管理流程，包括内控体系的审计、管理风险预防和公司治理等。而外部审计则基本集中在检查财务管理流程和财务信息的真实性方面。

案例二：发现质量退货问题

某公司在年末处理一批年内陆续从客户处退回的三包退货，这些货物分散存放在公司外地客户处的中转库里。虽然退货已经过公司质检处的检验，但由于考虑到年终绩效考核问题，公司管理层没人对该批退货是否应该核销当年销售收入作出处理决定。公司的外部审计师在审核公司报表并对销售收入进行符合性测试时，没有条件对该公司众多的外部中转库存货情况进行全面盘点，因此无法及时发现该公司的这批质量退货。最后还是公司的内部审计师在检查质量部工作报告时发现了线索，并最后追踪到了这批外库质量退货，及时向该公司管理层提出了核销销售收入和调整存货的意见。

本案说明，内部审计由于工作范围广，时间长，所以有机会发现更多的管理问题。

3、对具体业务的审计深度不同

外部审计师通常需要同时关注所有市场上的单位，受其本身条件限制，如具体审计人员的职业素质、审计时间、对企业业务状况的连接，特别是对企业文化背景的感悟等等，决定了其对被审计单位的具体业务在现实情况下无法进行非常深入的调查研究和分析。相反，作为内部审计师则可以根据需要对高风险业务进行非常深入的调查研究，有些问题在表面上看可能并不属于高风险项目，但由于直接影响到财务数据的准确性，也需要内部审计的深入调研。

案例三：固定资产“拆拼”活动对资产负债表的影响

某公司下属企业因为现金短缺，在内发生了几台设备损坏无钱购买维修备件的问题，设备部为保证生产运行，决定将另外暂停使用的几台同型号设备上的好部件拆下来供维修用，这在企业内部通常叫做“拆拼”。按规定，这需要对被拆件设备进行重新估价，做减值准备或者直接办理报废手续。但该公司管理层同样由于考虑到年终绩效考核问题，没有对这些被拆件设备进行报废和减值处理，继续以封存设备名义放在固定资产科目内，由于外部审计师受业务能力和审计时间等条件限制，无法及时发现该项“拆拼”事务。

此后，该公司的内部审计师在检查设备管理部门业务过程中，特别是在听取企业介绍节约现金的介绍中发现了线索并据此查明了事情的全部经过，根据公司管理政策规定，鉴于该设备已无修复价值，内部审计师要求企业管理层对该设备作了报废处理并调整了财务报告。

4、审计权限不同

对于重视企业内部控制和审计的企业来说，内部审计通常会被赋予对潜在风险预防提出管理纠正的权利，有些甚至可以直接向高层提出免除下属业务单位主管负责人的建议。外部审计师虽然在其审计报告中也可以对潜在的管理风险提出预防建议，但一般不涉及处理被审计单位的管理人员。案例四：内部审计对管理层的奖惩建议权

某公司的一家下属企业，自开业后多年来始终处于亏损状态。虽然该公司的设备一流，而且有跨国公司的大投入做后盾，产品的市场需求极大。但公司总经理盲目自信，随意滥用董事会赋予的投资权利，超预算购买大批进口设备。加上内部管理混乱，费用开支巨大，管理层之间信息沟通不佳，所以产品质量和数量长期不能满足客户需要，导致该公司长期不能达到董事会确定的目标。公司内部不断有员工揭发总经理利用采购设备的机会接受外国供应商的好处，包括带领全家出国旅游、收受好处等问题。最后，公司首席执行官指示内控部联合其他投资、财务等部门组成联合审计组对该公司总经理进行特别审计。

经过一周的特别审计后，根据具体的审计证据和总经理目前的经营方针以及发展计划，审计组决定在审计报告中向董事会提出了包括撤换总经理在内的一系列建议。而过去外部审计师虽然也多次对该公司进行审计，也有许多管理建议，但都没有涉及该公司总经理的去留问题。

此外，该公司的内部审计机构通常还派人参加企业的和季度的绩效考核工作。内部审计师在评价下属企业管理层的绩效中有奖惩建议的权力。

5、服务深度不同

由于内部审计和外部审计存在资源使用、工作方法、业务重点等方面的客观差异，导致内外审计在对企业服务深度方面的不同。案例五：内部审计在合资谈判中的服务功能

某生产汽车零部件的投资公司（简称“甲方”）管理层计划和另外一家生产零部件的私人公司（简称“乙方”）利用双方资源优势联合组建合资企业，共同向市场的特定客户推出一款新的产品。在谈判初期进展非常顺利，双方代表就产品、市场、投资、合作方式等重大问题基本达成了一致意见。当谈判进入到具体合资企业的管理人员组成问题时，双方发生了意见分歧。按照惯例，当合资双方股权比例达到7：3或6：4以上时，一般由一方推荐董事长、财务总监人选，组成监督方;另一方则派遣总经理组成经营管理层。这类组合虽然表面上看来比较公平，也有成功案例，但在实际运营后通常容易因各方利益冲突或经营观念的不同导致管理层分裂，轻则影响企业正常运营，重则破坏实现合资企业的长期发展目标。极端情况下还会导致合资双方终止合作。为了预防出现这种情况，甲方基于长期从事合资企业运营管理的实践经验，基于对乙方管理层人员的业务素质和能力的了解，为避免日后经营过程中出现以上问题，在谈到合资公司人员组成时，提出了这样的意见和条件：作为控股方，甲方派人担任董事长（法定代表人），乙方派人担任付董事长，合资公司总经理、财务总监和付总经理通过市场招聘由董事会投票表决确定，总经理和财务总监等高层管理人员不得在双方企业内担任任何职务，也不得进入合资公司董事会，总经理有权向董事会提出辞退付总经理等高级管理人员的要求。乙方对此坚决反对，认为这样的后果是乙方失去了对合资企业的实际控制权，坚决要求如果甲方担任董事长，乙方就必须派人担任总经理，双方谈判就此陷入僵局。

问题的实质在于如何保证双方在既不影响合资企业日后正常运营的条件下，又能有效保证双方在合资企业中的利益，这里除了合作双方之间的相互信任外，还必须有制度上的保证。为此，甲方要求其内部审计机构人员参加董事会会议，就此问题直接与乙方进行谈判。甲方审计人员一方面向乙方股东系统介绍了甲方的内部控制体系，特别是内部审计监督体系；另一方面双方人员就日后经营中可能发生的所有重大风险进行了全面的讨论和研究，然后将有关具体控制总经理和高管们的条款，特别是双方股东的内部审计权利等加入到合同之中。最后甲方终于使乙方消除了疑虑，同意了甲方的意见。

这样做的结果是，总经理等高管们一开始就知道自己的业务活动将处于严密的监控之中。这种工作对于内部审计是一种典型的管理顾问咨询服务。出于费用方面的考虑，特别是审计业务和咨询业务分离后，外部审计机构无法提供这类服务。

二、内部审计与外部审计的合作

内部审计和外部审计既有区别，也有联系，两者在业务上更多的是合作。以下案例可以从各个侧面反映这种合作。

案例六：无票领用公司寄存库货物对资产损益表的影响

某公司为减少存货，利用自身在采购市场上的强势地位，要求供应商将其货物事先存放到该公司为供应商开辟的寄存库内，合同规定供应商应当始终保持满足公司三个月生产需求的货物存量。该公司物流部业务人员可以根据实际生产需要，随时到寄存库中提货，然后根据实际使用数量向供应商办理结算付款，在内的正常情况下，这类结算相当于占用了供应商的资金，没有什么问题。但在年底前的三个月开始，该公司为了降低当年的生产成本，提高企业财务成绩，管理层默许物流部门无票领用供应商在寄存库中的货物，并拖延办理领用结算时间。由于供应商之间竞争激烈，都想扩大对该公司的销售份额，结果有供应商就口头答应了延迟结算的要求。

公司在盘点年末存货时出现了盘盈情况，导致了营业外收入的增加，外部审计师对此由于受经验限制和对事情缺乏全面了解，在参加年末审计盘点该公司存货时没有发现盘盈的真正原因。此后，该公司内部审计师在全面盘点公司内部仓库和供应商寄存库时发现了这个问题，要求公司管理层对无票领用供应商的存货进行调整，消除了该项盘盈，提高了财务报告的准确性。

案例七：内部审计是外部审计的延伸

某外部审计师过去在完成对某公司的审计后，通常会向该公司管理层提出系统的管理建议书。建议书包括：现状描述、发现的问题、问题的潜在风险及风险大小程度以及改进建议等。对这些问题该公司经过分析后基本认同。但由于该公司过去没有建立内部审计机构，所以跟踪落实的工作就交给财务部去处理，而财务部受其自身条件和日常工作能力的限制，每到面临下一个外部审计到来前就因为担忧许多重大问题没有得到实质性的改善而焦虑。其中有几点重要建议一直没有得到落实，包括：没有制订在制品中的费用分摊政策、没有建立外部中转库盘点程序、公司的三包退货程序不完善、部分内部控制管理程序与质量管理程序发生冲突等等。这些问题单凭财务部的力量是无法解决的。最后该公司董事会决定成立专职内部审计机构，负责跟踪督促外部审计师提出的管理建议。

此后，内部审计师一方面直接和外部审计师建立沟通关系，交流改进情况，另一方面，则将外部审计师提出的管理建议直接纳入审计监督范围，并对各下属企业展开跟踪检查。此外，内部审计师还将下属企业落实外部审计意见的整改情况列入了企业审计评分体系之中。在内部审计师的持续跟踪敦促下，经过团队合作，外部审计师的这些管理建议得到了较好的落实。

本案证明内部审计确实是外部审计的延伸。案例八：预防舞弊案件方面的合作

某公司近年来随着有色金属价格的大幅度上扬，其下属的一个企业发生了贵金属被盗的案件。该公司内部审计师根据这一信息，结合企业的生产环境情况，预见到企业将面临严重的金属物品被盗的压力，并及时发布了预防贵重金属被盗风险的预告。根据该公司内控部制定的预防盗窃的保险安排，如果发生外来盗窃，则该盗窃损失将可从财产一切险中获得保险公司的赔偿；如果发生内部人员内盗，则可以从该公司购买的雇员忠诚保险中获得保险赔偿。但是，从该被盗案件的现场情况分析，没有发现任何门窗被破坏的情况，当地公安部门初步认定本案应该属于内盗。

由于雇员忠诚保险必须有明确证据指出具体的舞弊雇员及其舞弊行为，所以在当地公安机关没有查出具体作案人员前，该案无法得到保险公司的赔偿。该损失在没有得到赔偿前自然将影响到公司当年的损益，内部审计师及时将舞弊案件的情况向外部审计师进行了通报，外部审计师在评估后认为在损失金额不大的情况下，可以接受企业的处理方案。同时外部审计师根据其获得的来自其他企业在处理类似防盗措施的信息，对该公司的防盗的预防措施提出了进一步的建议。内外审计师之间在预防和处理舞弊方面保持了良好的合作。

案例九：其他方面的合作

某公司为了摸清企业的全部存货状况，及时解决呆滞品对未来财务成果的影响，决定在结束前对所有下属企业的存货进行全面的盘点审核。该工作原计划邀请公司的外部审计单位，一家跨国事务所执行，但该事务所在年前确实没有能力执行该项审核盘点任务，为此，该公司计划聘请当地的其他会计师事务所执行。

为保证该项审计的顺利进行，也为了当地事务所的审计盘点结果获得审计单位的认可，该公司提前和审计单位进行了全面的沟通，从制定盘点存货程序、组织计划等方面逐个进行了讨论，特别是对各下属企业外部中转仓库的存货盘点方案进行了仔细的探讨。最后该公司按照审计单位认可的存货盘点方案，利用当地事务所的支持完成了年前存货盘点。当地事务所提交的盘点审计结论获得了审计机构的认可，既节约了审计盘点费用，也提高了审计效率。内外审计机构保持了良好的合作。

以上案例从几个角度介绍了内部审计与外部审计之间的关系，要妥善处理好内部审计与外部审计之间的关系，主要应当作好以下两方面的工作：

1、保持内外审计机构良好的沟通和交流

作为内部审计机构，在处理日常工作中应当随时和本企业的外部社会审计机构保持良好的沟通关系，经常就国际国内有关审计业务发展的最新进展、双方的审计范围调整、各自审计工作底稿、双方的审计结论以及双方对本企业管理程序等方面的情况，特别是近来对财务数据真实性的要求不断提高、IT审计、审计质量体系建设等内容进行及时有效的沟通。

2、强化内部审计与外部审计的合作

双方应当在企业内控体系建设，包括业务程序开发、预防舞弊体系建设、双方审计成果的相互利用等方面进行全面的合作。特别是对于打算进行股份公开上市的企业，更是应当提前着手安排建设企业内控体系，这些都需要得到外部审计机构的大力支持和帮助。