第三章 产品成本的构成要素核算

第一篇：第三章 产品成本的构成要素核算

案 例

华星公司的主要业务是生产彩电，该公司设有四个生产部门：零配件生产分厂、装配分厂、供电车间和维修车间，供电车间和维修车间这两个劳务部门向全公司(包括两个分厂)提供电力和维修服务。每个部门都设有一个部门负责人，并通过内部结算价格实行单独核算，成为成本中心。公司根据四个部门成本指标完成情况给予奖金奖励。

年末在公司的讨论会上，主管会计提出一项成本核算改革意见，即四个部门的成本都应加上接受公司内部其他劳务部门提供的劳务费用，包括两个劳务部门之间相互提供劳务发生的费用。该主管会计认为两个劳务部门的费用应按照预先制定的计划或定额成本进行分配，包括交互分配和对外分配，实际费用和计划或定额成本之间的差额由管理费用负担；另外，四个部门发生的材料和人工等费用也用计划或定额成本归集和分配。理由是这样处理，不仅方便核算，能及时提供信息，同时比较合理科学，也有利于分清各个受益对象的经济责任，便于分析考核。假如你是华星公司的财务顾问，你认为该主管会计的意见如何?

任务四 材料成本核算

一、原材料费用分配方法：

（一）原材料费用的分配思路

1.对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，通常分产品领用，专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目。

2．对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。

原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。如果难于确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资料不易取得，而原料或主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。

3.直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。分配方法有：

（1）对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主要材料耗用量的比例分配。

（2）对于与产品产量直接有联系的辅助材料，可按产品产量比例分配。

（3）在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。

4.直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。

5.用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制造费用（基本生产车间）”账户的借方。

6.用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入“管理费用”账户的借方。

7.用于产品销售的原材料费用，应记入“营业费用”账户的借方。

（二）材料定额耗用量比例法

1、计算步骤：

①计算某种产品材料定额耗用量。

②计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率。

③计算某种产品应分摊的材料数量。

④求出某种产品应分摊的材料费用。

2、计算公式：

某种产品材料定额耗用量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料耗用量分配率＝材料实际消耗总量÷各种产品材料定额耗用量之和

某种产品应分配的材料数量＝该种产品定额消耗的材料总量×材料耗用量分配率 某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价

例：假定某企业生产A、B两种产品分别为200件、300件，共同耗用某原材料3 740千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消耗定额A、B产品分别为每件8千克和6千克。分配计算如下：

A原材料定额耗用量＝200×8＝1600(千克)

B原材料定额耗用量＝300×6＝1800(千克)

原材料耗用量分配率＝3740÷3 400＝1.1

A应分配的原材料数量＝1600×1.1＝1760(千克)

B应分配的原材料数量＝1800×1.1＝1980(千克)

A应分配的材料费用＝1760×8＝14080(元)

B应分配的材料费用＝1980×8＝15840(元)

（三）材料定额费用比例法：

计算公式：

某种产品某种材料定额费用

=该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额

= 该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价

材料费用分配率=各种材料实际费用总额÷各种产品各种材料定额费用之和

某种产品应分配的材料费用= 该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率

例：某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为10000元。两种产品的原材料费用定额为：A产品8元，B产品4元；当月的实际产量为：A产品600件，B产品800件。要求：采用定额费用比例法分配材料费用

解：甲产品某种材料定额费用= 600×8=4800元

乙产品某种材料定额费用= 800×4=3200元

甲材料费用分配率=10000÷(4800+3200)=1.25

两种产品应分配的材料费用为

A产品：4800×1.25=6000(元)

B产品：3200×1.25=4000(元)

二、燃料费用的分配核算

1.在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。

2.直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。

3.车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“营业费用”等账户的费用（或成本）项目。

4.已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方。

借：基本生产成本

制造费用

辅助生产成本

营业费用

管理费用

贷：燃料

三、低值易耗品摊销的核算 ：

低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。

低值易耗品在领用以后，其价值应该摊销计入成本、费用。用于生产的低值易耗品摊销应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，则应计入管理费用。

任务五

外购动力费用核算

一、分配的原则

在不同受益单位或对象有仪表记录的情况下，应根据仪表的数量以及动力的单价直接计算计入受益单位的成本、费用；

在没有仪表记录时，则按一定的标准分配计入。

二、分配的标准

生产工时、机器功率时数、定额耗用量的比例

动力费较大时，在“燃料和动力”成本项目中反映。如未设则将动力费用记入制造费用成本项目。

三、外购动力费用支出的核算一般分为两种情况：

1．每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，将每月支付的动力费用作为应付动力费用，在付款时直接借记各成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。

2．一般情况下要通过“应付账款”账户核算，即在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户，月末按照外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，冲销原来记入“应付账款”账户借方的暂付款。“应付账款”账户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用，往往不相等。如果是借方余额，为本月支付款大于应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以在下月支付。

四、外购动力费用分配的核算

直接用于产品生产的动力费用应该单独地计入产品成本的“燃料及动力”成本项目。

外购动力费用的分配，在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。

外购动力费用的分配通过编制外购动力费用分配表进行。直接用于产品生产，设有“燃料及动力”成本项目的动力费用，应单独地记入“基本生产成本”总账账户和所属有关的产品成本明细账和借方；直接用于辅助生产的动力费用，用于基本生产和辅助生产但未专设成本项目的动力费用、用于组织和管理生产经营活动的动力费用，则应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”和“管理费用”总账账户和所属明细账的借方。外购动力费用总额应根据有关转账凭证或付款凭证记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。应作如下会计分录：

借：基本生产成本

制造费用

辅助生产成本

管理费用

贷：应付账款(银行存款)

如果生产工艺用的燃料和动力没有专门设立成本项目，直接用于产品生产的燃料费用和动力费用，可以分别记入“原材料”成本项目和“制造费用”成本项目，作为原材料费用和制造费用进行核算。

[例]光华公司××年8月份耗用外购电力共62 500度，每度0.60元。其中：基本生产车间生产甲、乙两种产品耗电40 000度，锅炉车间耗电13 000度，机修车间耗电6 500度，基本生产车间照明用电1 000度，公司管理部门用电2 000度。该公司对产品生产用电按机器功率时数在两种产品间进行分配，甲、乙两种产品的机器功率时数分别为6 000小时和4 000小时。

根据上述资料编制“外购动力费用分配表”如下表 编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品

400

——乙产品600

辅助生产成本——锅炉车间

800

——机修车间

900

制造费用——基本生产车间

600

管理费用

200

贷：应付账款

500

任务六

折旧及其他费用的核算

一、折旧费用的核算 ：

折旧费用的归集通常是采用“固定资产折旧计算表”形式进行的，而折旧费用的分配则是通过编制“固定资产折旧费用分配表”进行的。

（一）折旧的计算方法

我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作时数)法。此外，我国会计制度还允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。

应注意的是：固定资产每月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。

折旧的计提范围，未使用和不需要的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产(不是自有固定资产)不计算折旧；房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧，已经计足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补计折旧，其未计足折旧的净损失应计入营业外支出。

（二）折旧费用分配的核算

折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等总账账户和所属明细账的借方(在明细账中记入“折旧费”费用项目)。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。应编制如下会计分录：

借：制造费用

辅助生产成本

管理费用

贷：累计折旧

二、利息费用、税金和其他费用的核算

（一）利息的核算

利息费用是财务费用项目。利息费用一般按季结算支付。季内各月应付的利息，应分月进行预提，并于季末实际支付时冲减预提费用。实际费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。

（二）税金的核算

税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。

印花税，可用银行存款等货币资金直接交纳。交纳时：

借：管理费用

贷：银行存款

如果印花税票是一次购买，分月使用，而且金额较大，也可作为待摊费用处理，支付时：

房产税、车船使用税和土地使用税，需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交税金”账户核算。计算应交税金时，应作如下分录：

借：管理费用

贷：应交税金

交纳时应作如下分录：

借：应交税金

贷：银行存款

（三）其他费用的核算

其他费用是指除了前面所述各要素以外的费用、包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费、误餐补助费、交通费补贴、保险费、职工技术培训费等。

任务七

工资费用核算

工资费用的分配对象-----谁受益谁负担的原则

一、工资总额与工资费用的原始记录

工资总额是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。国家对工资总额的组成有统一规定，工资总额由下列六个部门组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补帖、加班加点工资，特殊情况下支付的工资。

在进行工资费用核算时，应划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。

进行工资费用的核算还必须有一定的原始记录作为依据，即考勤记录和产量记录。

二、工资费用分配的核算

直接进行产品生产的生产工人工资，专门设有“工资及福利费”或“直接人工”成本项目。其中计件工资属于直接计入费用，应根据工资结算单直接计入某种产品成本的这一成本项目；计时工资属于间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目；奖金、津帖补贴，以及特殊情况下支付的工资等，应按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。

对于生产工人工资费用的分配，应当按产品的生产工时比例分配，这样做的好处是能够将产品所分配的工资费用与劳动生产率联系起来。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可以按产品的定额工时(产品数量与工时定额的乘积)比例分配工资费用。

在进行费用分配时，直接进行产品生产、设有“工资及福利费”成本项目生产工人工资，应单独地记入“基本生产成本”总账账户和所属明细账的借方；直接进行辅助生产的工人工资，用于基本生产和辅助生产但末专设成本项目的职工工资，行政管理部门人员的工资，专设的销售部门人员的工资、用于固定资产购建等工程的工资以及应由应付福利费用开支的生活福利部门人员的工资等，则应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”和“应付福利费”等总账账户和所属明细账的借方。六个月以上病假人员的工资作为劳动保险费，记入“管理费用”账户。已分配的工资总额，应记入“应付工资”账户的贷方。

工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。该表应根据工资结算单等有关资料编制。根据工资费用分配表，进行如下会计处理：

借：基本生产成本

制造费用

辅助生产成本

管理费用

营业费用

在建工程

应付福利费

贷：应付工资

三、计提职工福利费的核算

企业应按职工工资总额的14％计算，提取应付福利费。

按照产品的生产工人工资和规定比例计提的应付福利费，专门设有“工资及福利费”或“直接人工”成本项目，应该单独记入“基本生产成本”总账账户和所属产品成本明细账的借方；按照辅助生产等方面职工工资和规定比例计提的应付的福利费，应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”和“在建工程”等总账账户和所属明细账的借方。计提福利费的总额应计入“应付福利费”账户的贷方。

对于医务及生活福利部门人员工资和规定比例计提的职工福利费，作为管理费用开支。

应编制职工福利费分配表进行职工福利费用的计提，然后根据计提的职工福利费分配表，编制如下会计分录：

借：基本生产成本

辅助生产成本

管理费用

营业费用

在建工程

贷：应付福利费

职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生产困难补助以及福利部门职工的工资等，实际发生职工福利费时

此编制职工福利费分配的分录如下： 借：基本生产成本——甲产品

296

——乙产品

148

辅助生产成本——锅炉车间036

——机修车间

574

制造费用

630

管理费用512

贷：应付福利费196

任务八

辅助生产费用的核算

一、辅助生产费用核算的特点

一）辅助生产及辅助生产费用的概念

工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。

辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。

（二）辅助生产费用核算的特点

辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面。

1、归集：辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；辅助生产费用的归集是为辅助生产费用的分配作准备，因为只有先归集起来，才能够进行分配。

2、辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。分配的及时性和准确性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。

二、辅助生产费用归集的核算

（一）账户的设置和归集的程序

（二）辅助生产费用归集的账务处理

1、设置“制造费用——辅助生产车间”账户的情况

（1）对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，发生时应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；

（2）对于未专设成本项目的辅助生产费用，发生时应先计入“制造费用——辅助生产车间”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。

2、不设置“制造费用——辅助生产车间”账户的情况

“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。

三、辅助生产费用分配的核算

辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务。

所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的货方分别转入“低值易耗品”、“原材料”等账户的借方；

所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在造工程”等有账户的借方。

辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和企业管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。因此，为了正确地计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用正确地分配给各受益单位，在分配辅助生产费用时，需要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。

辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。

通常采用的辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。

（一）直接分配法

所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。

这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。

例：光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28 730元和12 300元。假定这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表

用直接分配法计算各辅助生产部门的费用分配率如下：

锅炉车间费用分配率＝28 730/13 000＝2.21(元/吨)

机修车间费用分配率＝12 300/3 000＝4.10(元/小时)

根据费用分配率计算的各受益对象应负担的辅助生产成本，用分配表列示如表

特点：不考虑辅助车间相互提供劳务，只

分配给辅助生产以外的各受益单位

优点：简便 缺点：不准确

适用范围：辅助生产内部相互提供劳务不多。

任务九

交互分配法分配辅助费用

（二）交互分配法

采用交互分配法。需要进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率)，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。

某辅助生产车间交互劳务分配率

=该辅助生产车间直接发生费用÷该辅助生产车间提供劳务总量

某辅助生产车间交互分配转入费用

=其他辅助生产车间向该车间提供劳务数量*耗用劳务的交互分配率

某辅助生产车间交互分配转出费用

=该辅助生产车间向其他辅助生产车间提供劳务量*提供劳务的分配率

某辅助生产车间交互分配后的实际费用

=该车间直接发生费用+该车间交互分配转入费用-该车间交互分配转出费用

某辅助生产车间对基本受益单位提供劳务分配率

=该车间交互分配后的实际费用÷该车间对基本受益单位提供劳务总量

例：

采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性；但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的费用分配率(单位成本)，是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分精确。在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可以用上月的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率。

任务十

其它方法分配辅助费用

（三）计划成本分配法

采用这种分配方法，辅助生产为各受益单位(包括受益的其他辅助生产车间、部门在内)提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。采用按计划成本分配法，各种辅助生产费用只分配一次，且劳务的计划单位成本已事先确定，因而简化和加速了计算分配工作；通过辅助生产成本节约或超支数额的计算，还能反映和考某辅助生产车间按计划成本分配的总费用 =该车间提供劳务总量*劳务的计划单位成本 某辅助生产车间实际发生的总成本

=该车间直接发生费用+其他辅助生产车间按计划成本转入费用 某辅助生产车间的劳务成本差额

=该车间实际发生总成本-该辅助生产车间按计划成本分配的总费用。

先按劳务单位计划成本分配各受益单位费用，再将实际费用—计划费用=差异计入管理费用

优点：①简化

②考核成本计划，分清内部经济责任

（四）代数分配法

采用代数分配法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

优点：最正确

适用范围：电算化企业

其基本计算步骤如下：

设未知数，并根据辅助车间之间的关系建立方程组

解方程组，计算出各单位成本

用各单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出各受益部门应分配计入的辅助生产费用。练习：见习题集

（五）顺序分配法：

如果各辅助生产车间之间，有的接受其他辅助生产车间提供的产品和劳务较少，而有的则接受较多，那么，可以按受益的大小顺序排列，按顺序分配费用，受益少的排在前面，先将费用分配出去（至于该车间接受其他辅助生产车间提供产品和劳务的费用，则忽略不再分回）；如此按顺序逐个分配下去，直至分配完毕。因此，称之为顺序分配法。但要是受益的大小排不出先后顺序来，则不能采用此法。

各辅助生产部门分配费用按受益多少的顺序排列，受益少的排在前面，先行分配。特点：前者分配给后者，而后者不分配给前者。后者的分配额等于其直接费用加上前者分配来的费用之和。

适合：辅助生产部门较多的且交互服务数量有明显差异的企业。任务十一

归集分配制造费用

一、制造费用归集的核算

（一）制造费用的含义

制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用包括企业内部分厂、车间的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、租赁费（不包括融资固定资产的租赁费）、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失以及其他制造费用。

分配原则：在基本生产部门只生产一种产品的情况下，其归集的制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品的成本；在生产多种产品的情况下，则间接计入费用应采用适当的分配方法分配计入各种产品的成本

（二）制造费用核算的账户

为了总括反映和监督企业各生产单位在一定时期内为组织和管理生产所发生的各项制造费用，需要设置“制造费用”账户。制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，本账户月末一般无余额。

如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过“制造费用”账户，直接记入“辅助生产成本”账户。

根据企业管理的需要，分析制造费用超支的原因，寻找降低费用的途径，“制造费用”账户应按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况。

（三）制造费用归集的核算

制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况：

1．一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”或其他有关账户。如办公费、差旅费、劳动保护费等。

2．机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”等账户。需要注意：

（1）辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算，应将其全部记入“辅助生产成本”账户。

（2）归集在“制造费用”账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预算的执行情况。

二、制造费用分配的核算

制造费用分配计入产品成本的方法一般有生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法等。

（一）生产工人工时比例分配法

生产工人工时比例分配法按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用。

分配的计算公式：

制造费用总额

制造费用分配率 = ——————————

各种产品生产工时总数

某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数×分配率

这种方法适用于机械化程度较低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。

（二）生产工人工资比例分配法

生产工人工资比例分配法是以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。

制造费用总额

制造费用分配率 = ——————————————

各种产品生产工人工资总额

某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工人工资数×制造费用分配率

（三）机器工时比例分配法

机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。

制造费用总额

制造费用分配率 = ——————————————

各种产品耗用机器工时之和

某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器工时数×分配率

对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按机器工时的比例进行分配。

(四)按年度计划分配率分配法

按年度计划分配率分配是指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中。

年度制造费用计划总额

年度计划分配率 = ——————————————————

年度各种产品计划产量的定额工时总数

某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数×分配率

采用年度计划分配率分配法，可随时结算已完工产品应负担的制造费用，简化分配手续，最适用于季节性生产的企业车间。

在生产工人工时、生产工人工资和机器工时比例分配法下，“制造费用”账户一般没有期末余额。如果使用按年度计划分配率分配法，实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配转出的制造费用不一致，就会使“制造费用”账户有借方或贷方余额。

例；某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产”账户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。

任务十二

核算生产损失费用

一、废品损失的核算

(一）废品与废品损失的概念

1．废品的含义

废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。

2．废品的种类

废品分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品，是指经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品；不可修复废品，则指不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。

3．废品损失的含义

废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。

需要指出：

（1）经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；

（2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；

（3）实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。

质量检验部门发现废品时，应该填制废品通知单，列明废品的种类、数量、生产废品的原因和过失人等。成本会计人员应该会同检验人员对废品通知单所列废品生产的原因和过失人等项目加强审核。只有经过审核的废品通知单，才能作为废品损失核算的根据。

（二）废品损失的核算方法

1．核算科目的设置

为了单独核算废品损失，在会计科目中应增设“废品损失”科目；在成本项目中应增设“废品损失”项目。

“废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的。该科目应按车间设立明细帐，帐内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。具体分为以下几种情况：

（1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品计算表：

借：废品损失

贷：基本生产成本

（2）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：

借：废品损失

贷：原材料

应付工资

应付福利费

制造费用

（3）废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方转出：

借：原材料（或其他应收款）

贷：废品损失

（4）“废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，分配转由本月同种产品的成本负担：

借：基本生产成本

贷：废品损失

通过上述归集和分配，“废品损失”科目月末没有余额。2．不可修复废品损失的核算

进行不可修复废品损失的核算，先应计算截至报废时已经发生的废品生产成本；然后扣除残值和应收赔款，算出废品损失。不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。

（1）按废品所耗实际费用计算

在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”科目的借方。

如果废品是在完工以后发现的，这时单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。按废品的实际费用计算和分配废品损失，符合实际，但核算工作量较大。

（2）按废品所耗定额费用计算的方法

在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时，废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。

按废品的定额费用计算废品的定额成本，由于费用定额事先规定，不仅计算工作比较简便，而且还可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响。也就是说，废品损失大小只受废品数量差异（差量）的影响，不受废品成本差异（价差）的影响，从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核。但是，采用这一方法计算废品生产成本，必须具备准确的消耗定额和费用定额资料。

二、停工损失的核算

（一）停工损失的概念

停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。

（二）停工损失的核算方法

为了单独核算停工损失，在会计科目中应增设“停工损失”科目；在成本项目中应增设“停工损失”项目。

“停工损失”科目是为了归集和分配停工损失而设立的。该科目应按车间设立明细帐，帐内按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。

停工期间发生、应该计入停工损失的各种费用，都应在该科目的借方归集：借记“停工损失”科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”和“制造费用”等科目。

归集在“停工损失”科目借方的停工损失，其中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失，应从该科目的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”科目的借方；应计入产品成本的损失，则应从该科目的贷方分别转入“基本生产成本”科目的借方。应计入产品成本的停工损失，如果停工的车间只生产一种产品，应直接记入该种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目；如果停工的车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法（如采用类似于分配制造费用的方法），分配记入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本

第二篇：师德构成要素

师德构成要素

师德是教师在从事教育教学活动中必须遵守的基础道德规范和行为准则，以及与之相适应的道德观念，道德情操，道德意志和道德品质等。似的的构成要素主要有：

1.师品，是指教师的思想觉悟和品格素养。教师必须具有为祖国培养现代化人才的责任感，要忠诚教育事业，爱岗敬业，尽职尽责；坚守高尚情操，遵纪守法，廉洁从教；发扬奉献精神，甘为人梯，教书育人。“身正为范”，教师高尚的师品具有榜样的力量。

2.师爱，是指教师对教育事业，对学生的热爱。教师只有热爱教育事业，才能热爱学生，才能面向全体学生，循循善诱，诲人不倦。师爱是师德的核心。教师应该注意不断培养自己真诚的师爱，使学生由“亲其师”而“信其道”，收到良好的教育效果。

3.师能，是指教师教育教学和科学研究的才能。教师必须具备深厚的专业知识，广博的相关领域知识，掌握现代教育理论，教育技巧和教育技术，具备过硬的业务能力。积极开展教育和科学研究，在耕耘中拓展视野，在执教中提炼师艺，升华师技。

4.师风，是指教师的学风，教风和作风。教师必须具备学而不厌，严谨治学，刻苦钻研的优良学风；具备一丝不苟，精益求精，文明端正，求实创新的良好的教风和工作作风，言传与身教相结合，使学生在潜移默化中，既学到知识，又学会求知，做事，做人。

师德的核心内容与最基本的要求是什么

爱岗敬业是对一切职业的共同要求，教师职业自不例外。所谓干一行，爱一行就是此意。没有爱岗敬业的精神，教育就无从谈起。因此，爱岗敬业是师德的基础。教书育人是对教师这一特殊职业的专门要求，它是教师工作的具体内容，如果失去了教书育人，或者只是教书不育人，教育就失去了意义。所以它是师德的载体。而为人师表是社会对教师这一职业，所承担的职责具有的特殊性而提出的比一般职业道德更高的要求，如果失去了教师的人格、品行所具有的感召力，教育就是苍白无力的。故为人师表是师德的支柱。

爱岗敬业，教书育人，为人师表就形成了一个有机整体，构成了似的的核心内容，同时是对教师的最基本的要求。爱岗敬业，教书育人，为人师表这三个方面缺一不可。他分别侧重于师德的三个不同方面，从而我们可以把它们看成是师德的三个不同维度。

第三篇：企业文化的构成要素

企业文化的构成要素

企业文化是企业在给定的社会经济环境中，为求得生存和发展，在长期的生产经营过程中自觉形成的企业员工的群体意识及行为规范。

1、企业宗旨

企业宗旨是企业的发展方向和理想，对企业经营战略、经营方向发挥着导向作用。

2、企业的价值理念

企业价值理念集中体现了员工群体的价值评价和取向，企业精神的核心。通常表现为员工对劳动、为人、处世、辨别是非、善恶、好坏的价值评价。

3、企业道德行为准则

企业的道德行为准则规范了企业员工的行为模式。

第四篇：传播的构成要素

传播的构成要素

传播主体——传播者

传播客体——受传者（或受众）

传播信息 ——内容

传播渠道——媒介

传播效果——反馈

大众传播的定义

专业的媒介组织，运用先进的传播技术和产业化手段，以社会上一般大众为对象而进行的大规模的信息生产和传播活动。

五大先驱

拉斯韦尔的贡献：提出传播的五“W”模式提出“社会传播”的概念，在此基础上提出了传播的三功能说倡导并亲身实践了内容分析法

卢因的贡献：首创了“场论”和“群体动力学”，强调群体对个体的影响和作用 提出了著名的“把关人”概念

拉扎斯菲尔德的贡献：创建了“舆论领袖”和“两级传播”理论 倡导并确立了实地调查法 霍夫兰的贡献 系统研究了“劝服传播与态度改变” 倡导并确立控制实验法

施拉姆的贡献：归纳、总结、修正并使之系统化、结构化，形成了传播学，不断著书立说，推进传播学壮大，大力推进传播学教育

传播学的两大学派

美国经验学派：经验学派，顾名思义是主张从经验事实出发、运用经验性方法研究传播现象的学派。所谓经验性方法，是一种运用可观察、可测定、可量化的经验材料来对社会现象或社会行为进行实证考察的方法。

欧洲批判学派 批判学派是在社会科学的法兰克福学派的影响下，以欧洲学者为主形成和发展起来的学派。批判学派注重从宏观上研究传播和社会制度、政治经济结构的关系，对资本主义体制下的政府和传播持严厉的批判态度。

两大学派的比较

经验学派VS批判学派

研究内容：如何传播VS为何传播②研究方法：经验事实VS价值判断、思辨全面 ③研究取向：只知拜佛VS只想拆庙

我国传播学研究的现状

1.中国传播学人才培养方式与传媒市场的需求不匹配

文化创意产业:个人的创造力、技能和天分中获取发展动力的企业，以及那些通过对知识产权的开发可创造潜在财富和就业机会。

传播学人才培养方式：应试型为主，应用型为辅；重理论教学轻实践教学；课程的安排脱离市场需求，与社会接触少难以得到真正的锻炼

2.中国古代文化传播的继承和发扬

①儒、释、道三足鼎立

以佛养心，以道养身，以儒治国。

3.本土化的传播学理论研究有待于进一步发展

如：中国古代的传播思想

当代中国媒体应保持的传播态度

社会主义政治背景下传播的核心

第五篇：品牌设计的构成要素

品牌设计的构成要素

来源：品牌设计

品牌设计就是对一个企业或产品进行命名、标志设计、平面设计、包装设计、广告设计及推广、文化理念的提炼等等，从而使其区别于其他企业或产品的个性塑造过程。上知品牌设计公司为大家揭秘品牌设计有哪些构成要素。

一、产品形象产品形象是品牌形象的基础，是和品牌设计的功能性特征相联系的形象。潜在消费者对品牌设计的认知首先是通过对其产品功能的认知来体现的。一个品牌设计不是虚无的，而是因其能满足消费者的物质的或心理的需求，这种满足和其产品息息相关。当潜在消费者对产品评价很高，产生较强的信赖时，他们会把这种信赖转移到抽象的品牌上，对其品牌产生较高的评价，从而形成良好的品牌形象。

二、品牌文化形象品牌文化形象是指社会公众、用户对品牌所体现的品牌文化或企业整体文化的认知和评价。企业文化是企业经营理念、价值观、道德规范、行为准则等企业行为的集中体现，也体现一个企业的精神风貌，对其消费群和员工产生着潜移默化的熏陶作用。品牌文化和企业的环境形象、员工形象、企业家形象等一起构成完整的企业文化。品牌背后是文化，每个成功品牌的背后都有其深厚的文化土壤，都有一个传达真善美的故事。

三、品牌标识系统品牌标识系统是指消费者及社会公众对品牌标识系统的认知与评价。品牌标识系统包括品牌名、商标图案、标志字、标准色以及包装装潢等产品和品牌设计的外观。社会公众对品牌的最初评价来自于其视觉形象，是精致的还是粗糙的、温暖明朗的还是高贵神秘的……通过品牌标识系统把品牌形象传递给消费者是最直接和快速的途径。

四、品牌信誉品牌信誉是指消费者及社会公众对一个品牌信任度的认知和评价，究其实质来源于产品的信誉。品牌信誉的建立需要企业各方面的共同努力，产品、服务、技术一样都不能少，并注重按合同规定的交货期交货以及及时结转应付账款等。品牌信誉是维护顾客品牌忠诚度的法宝，是品牌维持其魅力的重要武器，由此可见，品牌信誉和品牌设计对一个企业来说非常重要。