第一篇：2012 会计从业 必考账务处理
第十章 主要经济业务事项账务处理
（一）基本要求
1．掌握款项和有价证券的收付。
2．掌握财产物资的收发、增减和使用。3．掌握债权、债务的发生和使用。4．掌握资本增减的帐务处理。
5．掌握收入、成本、费用的帐务处理。6．掌握财务成果的计算。
（二）考试范围
1．现金和银行存款的核算。2．交易性金融资产的帐务处理。3．原材料和库存商品的帐务处理。4．固定资产的相关核算及帐务处理。5．应收及预付款项的帐务处理。
6．应付帐款、应付职工薪酬和应交税费的帐务处理。7．短期借款和长期借款的帐务处理。8．接受投资、实收资本减少的帐务处理。9．收入、成本、费用发生、结转的帐务处理。10． 营业外收支的帐务处理。
11． 利润、所得税、利润分配的核算及帐务处理。
第一节 款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括:库存现金、银行存款、及其他视同库存现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括：交易性金融资产、可供出售金额资产等。两者是流动性最强的资产。
一、库存现金和银行存款
库存现金和和银行存款的总分类核算是通过设置“库存现金”和“银行存款”两个科目进行的。企业增加库存现金（银行存款），借记“库存现金”（银行存款）科目，贷记相应的科目；减少库存现金（银行存款），做相反的会计分录。这两个科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金以及企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
【例10-1】20ⅹ1年1月2日，红星公司开出现金支票，从建设银行提取现金3000元备用，20ⅹ1年1月18日，红星公司将当日超过备用限额的2000元现金存入银行。相关会计分录为：
（1）20ⅹ1年1月2日，提现时： 借：库存现金 3000 贷：银行存款——建设银行 3000（2）20ⅹ1年1月18日，存现时： 借：银行存款——建设银行 2000 贷：库存现金 2000 【例10-2】20ⅹ1年1月5日，红星公司通过建设银行转账支付水电费10000元，根据有关费用单据作如下会计分录：
借：管理费用——水电费 10000 贷：银行存款——建设银行 10000 【例10-3】20ⅹ1年1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，贷款20000元，增值税为3400元。其会计分录如下： 借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税（销项税额）3400 【例题1•业务题】从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000 【例题2•业务题】销售产品一批，价款300元，增值税51元，共计收入现金351元。
借：库存现金 351 贷：主营业务收入 300 应交税费——应交增值税(销项税额)51 【例题3•业务题】办公室职员张华原出差借款1 000元，现报销850元，交回剩余现金150元。
借：库存现金 150 管理费用 850 贷：其他应收款——备用金(张华)1 000 【例题4•业务题】办公室职员张华出差预借差旅费1 000元，以现金付讫。借：其他应收款——备用金(张华)1 000 贷：库存现金 1 000 【例题5•业务题】以现金支付职工工资16 000元。借：应付职工薪酬 16 000 贷：库存现金 16 000 【例题6•业务题】为民公司为一般纳税企业，存货采用实际成本计价。为民公司从振华公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税额为8 500元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。为民公司应作如下会计分录：
借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500 【例题7•业务题】承【例题6•业务题】。振华公司为一般纳税企业，销售一批产品给为民公司，收到转账支票，办妥有关收款手续。振华公司应作如下会计分录：
借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额）8 500
二、交易性金融资产
交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业需要设置“交易性金融资产”、“投资收益”等账户核算的取得、处置等业务。企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”科目，贷记“银行存款”等科目；企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”科目；差额贷记或借记“投资收益”。
企业购买过程中发生的交易费用直接记入“投资收益”科目。
【例10-4】20ⅹ1年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元，另支付了相关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。20ⅹ1年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。相关的会计分录如下：（1）1月12日，购入B公司股票时： 借：交易性金融资产——成本 2000000 贷：银行存款 2000000 借：投资收益 12000 贷：银行存款 12000（2）3月10日，出售B公司股票时：
借：银行存款 2140000 贷：交易性金融资产——成本 2000000 投资收益 140000 借：投资收益 18000 贷：银行存款 18000 【例题8•业务题】 2009年1月20日，甲公司用银行存款从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价5元，另支付相关交易费用10 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下：（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产――成本
500 000 贷：银行存款 500 000（2）支付相关交易费用时： 借：投资收益
000 贷：银行存款 10 000 【例题9•业务题】承【例题8•业务题】，2009年4月16日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款55万元，存入银行。应作如下会计分录：
借：银行存款 550 000 贷：交易性金融资产――成本
500 000 投资收益 50 000（差额）
【例题10•单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应（）。A．计入交易性金融资产的入账价值 B．冲减当期利息 C．计入其他应付款 D．计入当期损益 【答案】D 【例题11•判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【答案】×
【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。【例题12•判断题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为2834万元。（）
【答案】×
【解析】支付的交易费用计入投资收益，所以，交易性金融资产的入账价值为2830万元。
第二节 财产物资的收发、增减和使用
财产物资通常包括：原材料和库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。
一、原材料
原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。企业应当设置下列科目对原材料进行核算：（1）“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。（2）“原材料”账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。（3）“材料采购”账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
该账户的借方登记外购材料的实际成本和结转入库材料的节约差异；贷方登记已入库材料的计划成本和结转入库材料的超支差异；如有余额，在借方，表示尚未入库（在途）材料的实际成本。（4）“材料成本差异”账户，核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。该账户的借方登记两项：①已入库材料的超支差异，②出库材料负担的节约差异；贷方登记两项：①已入库材料的节约差异，②出库材料负担的超支差异；该账户期末余额可能在借方，也可能在贷方。如果余额在借方，表示库存材料应负担的超支差异（此时，填列资产负债表“存货”项目时，要加上该余额，得出实际成本）；如果余额在贷方，表示库存材料应负担的节约差异（此时，填列资产负债表“存货”项目时，要减去该余额，得出实际成本）。
（一）购买材料的账务处理
外购原材料的采购成本一般包括：采购价格、进口关税和其他税金（消费税、资源税等价内税；不能抵扣的增值税）、运输费（一般纳税人可以抵扣7%的进项税）、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用（如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等）。
1．计划成本法
计划成本法是指企业存货的收入、发出、结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。计划成本法下企业应设置的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。【例10-5】20×1年1月8日,红星公司购入甲材料一批,货款200000元,增值税34000元,发票账单已收到,计划成本为220000元,材料已用银行存款支付.相关的会计分录如下: 借：材料采购——甲材料 200000 应交税费——应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 234000 借：原材料——甲材料 220000 贷：材料采购——甲材料 200000 材料成本差异——甲材料 20000 归纳：(重点)
在计划成本法下，外购的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。借：材料采购（按材料实际采购成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
将企业购入验收入库的材料： 借：原材料（按计划成本）
贷：材料采购（按计划成本）同时结转入库材料的差异： 如为超支：
借：材料成本差异
贷：材料采购
如为节约：做相反的分录。也可以将上述合并：
借：原材料（按计划成本）
材料成本差异（入库材料的超支差异）
贷：材料采购（按实际成本）
材料成本差异（入库材料的节约差异）2．实际成本法
是指材料收发及结存，均按实际成本计价。采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。
【例10-6】20×1年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，宏远公司代垫运杂费200元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下： 借：原材料——A材料 60200 应交税费——应交增值税 10200 贷：银行存款 70400 如果材料在运输途中，则需作如下会计分录： 借：在途物资——A材料 60200 应交税费——应交增值税 10200 贷：银行存款 70400 【例题13•单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元。
A.30 000 B.32 200 C.32 000 D.32 700 【答案】B 【解析】该批甲材料的入账价值＝买价600千克×单价50＋运杂费2000＋入库存前发生挑选整理费用200＝32200元。
【例题14•单选题】某商业企业为增值税小规模纳税人，采用实际成本日常核算。2010年10月9日购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 21200元，增值税额为 3604元。商品入库前的挑选整理费为200元，商品已验收入库。则该企业取得的商品的入账价值应为（）元。
A．20200 B．21400 C．23804 D．25004 【答案】D 【解析】该企业取得的商品的入账价值＝21200＋3604＋200＝25004（元）
（二）发出原材料的账务处理
1、计划成本法
企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过科目进行结转，按照所发出的用途，分别计入相应的会计科目。
材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100% 注意：分子的正负号——超支要加，节约要减。
注意：分母的范围——不含暂估入库的材料计划成本。
本期发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1±材料成本差异率）注意：超支要加上，节约要减去。
【例题15•业务题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为
18500元，材料成本差异贷方余额为l000元，本月10日购入原材料的实际成本为42000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20000元。本月发出材料的实际成本为()元。
A．20000 B．39678．33 C．19833．33 D．40322．67 【答案】C 【解析】材料成本差异率=(-1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333% 本期发出材料应负担的成本差异＝20000×（–0.8333%）=-166.67(元)本月发出材料的实际成本=20000-166.67=19833．33(元)或：
本月发出材料的实际成本=20000×（1–0.8333%）=19833．33(元)
2、实际成本法
采用实际成本法，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
【例题16•业务题】某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，辅助生产车间领用200 000元，车间管理部门领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：
借：生产成本――基本生产成本 500 000 ――辅助生产成本 200 000 制造费用 6 000 管理费用 2 000 贷：原材料——甲材料 708 000
二、库存商品
库存商品是指企业库存的各种商品，包括：库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括：委托外单位加工的商品、已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。
企业的库存商品，应通过“库存商品”科目进行核算。该科目用来核算库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。该科目借方登记企业入库商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），贷方登记出库商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），期末余额在借方，反映企业结存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
（一）产成品入库的账务处理
工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。
提示：当产品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本――基本生产成本”账户。
提示：对于商品流通企业，当商品购入时，应按实际成本，借记“库存商品”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”等账户。【例题17•业务题】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1000件，实际单位成本5000元，计5000000元；B产品2000件，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：库存商品――A产品 5000000 ――B产品 2000000 贷：生产成本――基本生产成本――A产品 5000000 ――B产品 2000000 【例题18•业务题】甲公司购入A商品一批，取得增值税发票，注明价款10 000元，增值税税额1 700元。甲公司开出银行转账支票一张支付上述款项。借：库存商品 10 000 应交税费――应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700
（二）销售商品结转销售成本的账务处理
提示：企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等账户，贷记“库存商品”账户。
【例题19•业务题】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品500件，B产品1 500件。该月A产品实际单位成本5 000元，B产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录： 借：主营业务成本 4000000 贷：库存商品――A产品 2500000 ――B产品 1500000 【例题20•多选题】按企业会计准则规定，企业在实际成本计价下，可以选择的发出存货计价的方法有()。
A．先进先出法 B．后进先出法 C．加权平均法 D．个别认定法 【答案】ACD 【例题21•单选题】下列各项支出中，一般纳税人企业不计入存货成本的是（）。
A．购入存货时发生的增值税进项税额（符合抵扣条件）B．入库前的挑选整理费 C．购买存货而发生的运杂费 D．购买存货而支付的进口关税 【答案】A 【解析】一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额，在符合抵扣条件下应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。
【例题22•多选题】材料按实际成本核算时，应设置的账户有（）。A．原材料 B．在途物资 C．材料成本差异 D．材料采购 【答案】AB
三、固定资产
固定资产——是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。取得时实际成本包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。
提示：固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税额。企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目来核算反映固定资产的增加、减少以及处置。“固定资产”账户核算企业固定资产的原价，该账户借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。
“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。“固定资产清理”账户，借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金，贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失，本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。
（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理
企业购入不需要安装的固定资产，应当借记“固定资产”和“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目。
【例题23•单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价8 000元，增值税1 360元、设备运杂费用1 200元。对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为（）。
A．10 560元 B．9 360元 C．8 000元 D．9 200元 【答案】D 【例题24•多选题】下列项目中，应计入外购固定资产入账价值的是（）。A．购买固定资产的价款
B．购买固定资产发生的运杂费
C．购买固定资产可抵扣的增值税进项税额 D．进口固定资产缴纳的关税 【答案】ABD
（二）固定资产折旧的账务处理
固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
企业可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。下面仅介绍年限平均法的具体运用： 年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡的分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。年限平均法计算折旧公式如下：
年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用年限
年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100% 月折旧率＝年折旧率÷12
其中：预计净残值率=预计净残值/原始价值 年折旧额=原始价值×年折旧率 月折旧额＝年折旧额÷12 注意：根据题目已知净残值还是净残值率，选择不同计算公式。注意审题，要求计算年折旧额还是月折旧额。企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本费用或当期损益：例如：基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入“制造费用”账户；行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用”；未使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户等。
【例题25•多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（）。
A.销售费用 B.制造费用 C.财务费用 D.其他业务成本 【答案】ABD 【解析】专设销售部门使用的固定资产的折旧额计入销售费用，生产部门使用的固定资
产的折旧额计入制造费用，经营出租的固定资产的折旧额计入其他业务成本。
（三）固定资产处置的账务处理
固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”账户核算。“固定资产清理”账户借方登记转入处置固定资产的账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，【清理完毕转入“营业外支出”】；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益，【清理完毕转入“营业外收入”】。
【例题26•单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑相关税费，出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。A.4 B.6 C.54 D.56 【答案】A 【解析】出售该设备影响当期损益的金额＝56-（60-10）-2＝4（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。
【例题27•判断题】固定资产出售、报废、由于各种不可抗拒的自然灾害而产生的毁损，均应通过“固定资产清理”科目核算，计算处置固定资产的净损益，然后直接转入本年利润。（）【答案】×
【解析】固定资产清理的净损益计入“营业外收入”或“营业外支出”账户，期末将营业外收入和营业外支出转入“本年利润”科目。
【例题28•多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（）。
A.销售费用 B.制造费用 C.管理费用 D.其他业务成本 【答案】ABCD 【例题29•多选题】“固定资产清理”账户的借方登记的项目有（）。A.转入清理的固定资产的账面价值 B.变价收入
C.清理完毕结转的清理净收益 D.清理完毕结转的清理净损失 【答案】AC 企业盘亏的固定资产应通过“待处理财产损益”账户进行核算。发现盘亏的固定资产，在未经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其账面净值转入“待处理财产损益”账户；待报经批准处理后，再将净值转入相关账户，如是由财产责任人或保险公司赔偿，则转为“其他应收款”账户；如有关人员和保险公司赔偿后仍然有损失的，其差额作为企业的“营业外支出”入账。固定资产盘盈是通过“以前年度损益调整”账户进行账务处理的。
【例10－15】 红星公司于20×1年12月30日盘盈了一项固定资产，评估确认价值10000元。则相关账务处理如下： ①盘盈时：
借：固定资产 10000 贷：以前年度损益调整 10000 ②调整应交所得税：
借：以前年度损益调整 2500 贷：应交税费——应交所得税 2500 ③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”： 借：以前年度损益调整 7500 贷：利润分配——未分配利润 7500 ④调整利润分配有关数字：
借：利润分配——未分配利润 750 贷：盈余公积 750 第三节 债权、债务的发生和结算
债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等；债务是指由于过去的交易或事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付现实义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项。
一、应收及预付款项
（一）应收账款
应收账款的内容主要包括：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等。为了核算应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，其借方登记应收账款的发生额（增加数），贷方登记应收账款收回的金额，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。1．应收账款发生时的计量
【例10－16】 红星公司20×1年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100000元，增值税17000元，货已发出。
借：应收账款——利达公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额）17000 2．应收账款收回的核算
【例10－17】 20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日赊销给利达公司的甲产品的销货款117000元，存入银行。其会计分录为： 借：银行存款 117000 贷：应收账款——利达公司 117000 【例题30•多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A．确认商品销售收入时尚未收到的价款 B．确认销售收入时尚未收到的增值税 C．销售货物代购货方垫付的包装费 D．销售货物代购货方垫付的运输费 【答案】ABCD 【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。
（二）预付账款
预付账款是企业为了购买所需物资或为了接收劳务，而按照购货合同提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。企业应设置“预付账款”账户进行核算。提示：企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“预付账款”账户；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。【例10－18】20×1年9月20日，红星公司按合同规定通过银行存款预付200000元给利达公司，以购买A材料，其会计分录为： 借：预付账款——利达公司 200000 贷：银行存款 200000 10月15日，红星公司手袋利达公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29750元，材料已收到并验收入库。随后，红星公司开出汇兑凭证，将4750元货款补付给利达公司。其会计分录分别为：
借：原材料——A材料 175000 应交税费——应交增值税（进项税额）29750 贷：预付账款——利达公司 204750 借：预付账款——利达公司 4750 贷：银行存款 4750 特别注意：对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目核算。（记入“应付账款”的借方）。整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个科目而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。
【例题31•单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入（）的借方。
A.“应收账款”账户 B.“其他应收款”账户 C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户 【答案】 C 【解析】 预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入“应付账款”账户的借方。
【例题32•业务题】 某企业向乙公司采购材料3 000千克，单价100元，货款总额300 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50％，验收货物后补付其余款项。
（1）预付50％的货款时：
借：预付账款——乙公司 150 000 贷：银行存款 150 000（2）收到乙公司发来的材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300 000元，增值税额为51 000元，当即以银行存款补付不足款项： 借：原材料 300 000 应交税费——应交增值税(进项税额)51 000 贷：预付账款——乙公司 351 000 借：预付账款——乙公司 201 000 贷：银行存款 201 000
（三）应收款项减值
企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收款项，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，计提坏账准备，体现为当期损益。
我国企业会计准则规定采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值损失时，应根据其减值额计提坏账准备。
计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”科目进行核算。“坏账准备”科目核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。“资产减值损失”科目反映预提的坏账损失额。
坏账准备可按下列公式进行计算：
当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×坏账准备计提率－（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额 注意：计算结果为正数——补提 借：资产减值损失
贷：坏账准备
计算结果为负数——转回多提数（作相反分录）企业发生坏账损失时：
企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备
贷：应收账款、其他应收款等科目
【例10－19】20×1年12月31日，红星公司应收账款余额为400万元，坏账损失率为6％。假设坏账准备科目在20×1年年初余额为零。其相关会计分录如下： 20×1年年末首次计提坏账准备额＝400×6％＝24（万元）借：资产减值损失——坏账损失 240000 贷：坏账准备 240000 假设20×2年发生坏账损失25万元，该年年末应收账款余额为350万元，坏账损失率为7％。
借：坏账准备 250000 贷：应收账款——××公司 250000 20×2年年末提坏账准备前该科目的贷方余额＝24－25＝－1(万元)20×2年年末应有的账准备额＝350×7％＝24.5(万元)20×2年年末应补提坏账准备额＝24.5－（－1）＝25.5(万元)借：资产减值损失——坏账损失 255000 贷：坏账准备 255000 归纳：“坏账准备”账户的结构如下：
二、应付账款
应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。
企业应设置“应付账款”账户核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户贷方登记企业购买材料物资、商品、接受劳务等发生的的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款。
【例10－20】20×1年3月1日，红星公司从大河公司购入一批甲材料，货款200000元，增值税34000元，对方代垫运费1000元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库（该公司材料按实际成本计价），款项尚未支付。红星公司于3月9日，通过建设银行支付大河公司货款235000元。红星公司有关会计分录如下：
（1）应付账款发生时：
借：原材料——甲材料 200930 应交税费——应交增值税（进项税额）34070 贷：应付账款——大河公司 235000（2）偿还应付账款时：
借：应付账款——大河公司 235000 贷：银行存款——建设银行 235000 【例题33•业务题】20×9年5月5日，A企业（一般纳税人）向B公司购入材料一批，货款80 000元，增值税13 600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付（存货采用实际成本核算）。20×9年6月5日，A企业通过银行转账偿付所欠货款。A企业应作如下会计处理：（1）20×9年5月5日，购买材料时：
借：原材料 80 400 应交税费——应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款——B公司 94 000（2）20×9年6月5日，偿付货款时： 借：应付账款――B公司 94 000 贷：银行存款 94 000 【例题34•业务题】 根据供电部门通知，企业本月应付电费48 000元，其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。借：制造费用 32 000 管理费用 16 000 贷：应付账款——×供电部门 48 000 【例题35•单选题】某一般纳税企业从其他企业购入原材料一批，货款为200 000 元，增值税为34 000 元，对方代垫运杂费6 000 元，该原材料已经验收入库，货款尚未支付。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（）元。A.240 000 B.234000 C.206 000 D.200 000 【答案】A
三、应付职工薪酬
【拓展】应付职工薪酬主要包括以下内容： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴。
2．职工福利费，是指企业负担职工福利方面的义务而发生的支出，如职工生活困难补助、洗理费、计划生育独生子女补助费和提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
3．社会保险费，是指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4．住房公积金。
5．工会经费和职工教育经费。
6．非货币性福利，是指企业给予职工的非货币性薪酬，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。
7．辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，是指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
【拓展】应付职工薪酬的确认
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体应分别下列情况处理：
1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
企业应当设置“应付职工薪酬”账户，该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额【包括扣还的款项】；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。【例10－21】注意例题中应付工资数额数字有错误，需改错。
20×1年6月，红星公司发生应付工资185000元，根据本月份“工资费用分配表”，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15000元。6月30日，红星公司从银行提现发放了本月工资。相关的会计分录如下：（1）计提工资时：
借：生产成本 150000 制造费用 20000 管理费用 15000 贷：应付职工薪酬 185000（2）从银行提现：
借：库存现金 185000 贷：银行存款——建设银行 185000（3）发放工资：
借：应付职工薪酬——工资 185000 贷：库存现金 185000 【例题36•业务题】 2010年3月，甲公司当月应发放工资2 680 000 元，其中：生产部门直接生产人员工资1 800 000元；生产部门管理人员工资250 000元；公司管理部门人员工资300 000元；公司专设销售机构人员工资200 000元；从事建造厂房人员工资130 000元。3月31日，甲公司通过银行代发了本月工资。（1）计提工资时：
借：生产成本 1800000 制造费用 250000 管理费用 300000 销售费用 200000 在建工程 130000 贷：应付职工薪酬——工资 2680000（2）发放工资时：
借：应付职工薪酬――工资 2680000 贷：银行存款 2680000
四、应交税费
企业应设置“应交税费”账户，贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，表示企业多交或尚未抵扣的税费。
（一）应交增值税的账务处理
具体的账务处理见前述【例10－5】、【例10－6】、【例10－11】【例10－16】等。【例题37•业务题】某公司为一般纳税企业，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款50 000元，增值税额8 500元，材料验收入库，货款尚未支付。该公司采用实际成本进行日常材料核算。借：原材料
000 应交税费——应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款
500 【例题38•业务题】某商业企业被核定为一般纳税人，增值税税率为17％。该企业当期销售商品一批，不含税销售收入为150000元，款项已收到，并存入银行。借：银行存款
175 500 贷：主营业务收入
000 应交税费——应交增值税（销项税额）
500 【例题39•业务题】 某公司被核定为一般纳税企业，适用增值税税率为17％。该公司为A企业代加工包装桶1 000个，每个收取含税加工费35.10元。款项已收到，并存入银行。
不含税的销售额＝35.10×1 000÷（1+17％）＝30 000（元）销项税额＝30 000×17％＝5 100（元）
借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入
000 应交税费——应交增值税（销项税额）5 100
（二）应交营业税的账务处理
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。企业提供应税劳务缴纳的营业税通过“营业税金及附加”科目核算。该科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等相关税费。
（1）以提供应税劳务为主营业务的企业，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费――应交营业税”账户；
（2）提供应税劳务以外的企业，销售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费――应交营业税”账户；（3）转让无形资产计算应交营业税，作为转让无形资产净损失。【例10－22】宏远汽车运输公司20×1年12月份去的运输业务营运收入2000000元，款项已全部存入银行。适用的营业税税率为3％。应交营业税额＝2000000×3％＝60000(元)借：营业税金及附加 60000 贷：应交税费——应交营业税 60000 下月15日前实际应交营业税时：
借：应交税费——应交营业税 6000 贷：银行存款——××银行 6000 【例题40•业务题】20×9年8月，A管理咨询公司本月的营业收入为500万元，适用的营业税税率为5％，城市维护建设税率为7％，教育费附加率为3％。9月7日，A 公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税、教育费附加。不考虑其他税费。
（1）8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税、教育费附加时： 借：营业税金及附加 275 000 贷：应交税费――应交营业税 250 000 ――应交城市维护建设税 17 500 ――应交教育费附加 7 500 【拓展】
应交城市维护建设税＝（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税+实际交纳的营业税）×城市维护建设税率＝250000×7％＝17500 应交教育费附加＝（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税+实际交纳的营业税）×教育费附加率＝250000×3％＝7500（2）9月7日，缴纳税费时：
借：应交税费――应交营业税 250 000 ――应交城市维护建设税 17 500 ――应交教育费附加 7 500 贷：银行存款 275 000
五、借款
企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”账户进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算。企业应设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”、“财务费用”账户，来反映核算企业借款、还款以及利息的支付结算情况。
（一）短期借款的账务处理
企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。企业按月预提利息费用时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付利息”账户；待按季实际支付利息时，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”账户，季末按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额（即尚未计提的部分）借记“财务费用”或“在建工程”账户，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。
【例10-23】20×1年1月1日，红星公司借入一笔短期借款，共计120 000元，期限9个月，年利率4%，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。会计分录如下：（1）借入时：
借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000(2)月末，计提1月份应付利息： 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 本月应计提利息金额=120 000×4%=400（元）2月末计提2月份利息与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1200 第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日到期归还本金 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000 【例题41•业务题】某公司因生产经营的临时性需要，于2010年4月30日向银行申请取得期限为6个月的借款100 000元，存入银行。借款年利率为6％，利息按季度结算，5月末，经计算5月份应负担的利息费用为500元。该公司应作如下会计分录：
4月30日取得短期借款时： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 5月31日计提5月份的利息： 借：财务费用 500 贷：应付利息 500
（二）长期借款的账务处理
企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户。
按照合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。
企业归还长期借款的本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。
提示：长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入“管理费用”；属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入“在建工程”、“制造费用”等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能资本化的利息支出，计入“财务费用”。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”账户，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。
【例10-24】20×1年1月1日，红星公司从建行取得一笔为期两年的借款500万元，款收存银行，年利率为7%，该借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本。相关会计分录如下：（1）取得借款时
借：银行存款—建设银行 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000（2）结转利息时：
借：在建工程 350 000 贷：应付利息 350 000（3）支付利息时：
借：应付利息 350 000 贷：银行存款 350 000（4）归还长期借款时： 借：长期借款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 【例题42• 业务题】2010年1月1日，A公司为集中购买一批材料，向银行借入资金6000000元，借款期限3年，年利率为8%，利息按年支付，所借款项已存入银行。
(1)2010年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 6000000 贷：长期借款 6000000(2)2010年1月31日，A公司计提一个月的长期借款利息时： 应计提的利息金额＝6000000×8%÷12＝40000 借：财务费用 40000 贷：应付利息 40000 本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息费用应计入财务费用。2010年2月至2010年11月，各月计提利息会计分录同上。（3）2010年12月31日，归还第一年长期借款利息时：
借：应付利息 440000（已计提的十一个月利息）
财务费用 40000（未计提的12月份利息）
贷：银行存款 480000（一年的利息）【例题43•多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（）。A．筹建期间的借款利息计入管理费用
B．筹建期间的借款利息计入长期待摊费用
C．日常生产经营活动的借款利息计入财务费用
D．符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本 【答案】ACD 【解析】选项B是计入管理费用中的。
【例题44•多选题】长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有()。A．销售费用
B．财务费用
C．在建工程
D．管理费用 【答案】BCD
第四节 资本的增减
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。资本主要通过“实收资本”（股份有限公司通过“股本”科目）和“资本公积”等账户来核算资本的增减。“实收资本”账户，该账户属于所有者权益类，贷方登记所有者投入企业资本金的增加或以资本公积、盈余公积转增资本数额，其借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余额在贷方，表示所有者投资的实有数额。
“资本公积”账户，该账户属于所有者权益类，核算企业收到投资者的出资超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分；直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账户核算。该账户贷方登记资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的期末结余数。该账户应设置“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细账户。
一、接受投资
企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价”账户。
（一）接受现金资产投资的账务处理
【例10-25】20×1年11月1日，红星有限责任公司接受正大公司、宏远公司和利达公司三方的出资组建公司，公司的注册资本为500万元，三方的出资比例为50%、30%、20%。三方的投资款于20×1年11月1日全部收到并存入银行，相关的会计分录如下：
借：银行存款—建设银行 5 000 000 贷：实收资本--正大公司 2 500 000--宏远公司 1 500 000--利达公司 1 000 000 【例题45•业务题】A、B、C共同出资投资设立甲有限责任公司，注册资本为2 000 000元，款项通过银行收妥。A、B、C持股比例分别为55%、25％和20％。按照章程规定，A、B、C投入资本分别为1 100 000元、500 000元和400 000元。甲有限责任公司已如期收到投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，甲有限责任公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 2000000 贷：实收资本―－A 1100000 ――B 500000 ――C 400000 【例题46•业务题】沿用【例题45】，一年后，为扩大经营规模，经批准，甲有限责任公司注册资本加到2500000元，并引入第四位投资者D加入。按照投资协议，D需缴入现金850 000元，同时享有该公司20%的股份。甲有限责任公司已收到D的现金投资，不考虑其他因素，甲有限责任公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 850 000 贷：实收资本――D 500 000 资本公积――资本溢价 350 000
（二）接受非现金资产投资的账务处理 提示：企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。
【例10-26】20×1年11月1日，红星公司接受利达公司投资，利达公司投资A设备一台，该设备的原账面价值50万元，已提折旧10万元，双方经协商确认该设备的现有价值为320 000元，有关设备的移交手续已办妥，相关的会计分录如下：
借：固定资产---A设备 320 000 贷：实收资本---利达公司 320 000
二、实收资本的减少
企业按法定程序报经批准返还投资者投资时，按实际返还金额借记“实收资本”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。
【例10-27】沿用【例10-25】的资料，两年后，经批准，正大公司从红星有限责任公司退出。红星公司按照过去的实际出资将250万元银行存款退还给正大公司。不考虑其他因素，红星公司的会计分录为： 借：实收资本---正大公司 2 500 000 贷：银行存款 2 500 000 【例题47•单选题】甲公司注册资本为450万元，现有新的投资者D愿意出资现金200万元，占注册资本的比例为25%，D投资后使得甲公司注册资本增加到600万元。甲公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。A．0 B．50 C．150 D．200 【答案】B
【解析】D投资后，甲公司注册资本总额为600万，D投资者应享有的注册资本金额=600×25%=150万，实际出资额大于应享有的注册资本的金额部分50万，应计入到资本公积中。
【例题48•多选题】下列各项，不通过“资本公积”科目核算的有()。A．接受固定资产捐赠
B．划转无法支付的应付账款 C．固定资产的盘盈 D．股本溢价 【答案】ABC 【解析】选项A：接受捐赠的利得应该计入营业外收入；选项B：划转无法支付的应付账款应计入到营业外收入；选项C：固定资产盘盈作为前期差错进行更正，通过“以前年度损益调整”核算；选项D：股本溢价是资本公积的核算内容，因此答案为ABC。
【例题49•单选题】接受投资方的实物投资，确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（）账户核算。A．实收资本
B．营业外收入 C．资本公积
D．投资收益 【答案】C 第五节 收入、成本和费用
一、收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业应设置“主营业务收入”和“其他业务收入”等账户核算企业的收入情况。“主营业务收入”账户，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该账户的贷方登记主营业务收入的增加，借方登记主营业务收入的减少，期末，应将“主营业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。
“其他业务收入”账户，核算企业确认的除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。该账户贷方登记其他业务收入的增加，借方登记其他业务收入的减少，期末，应将“其他业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。
【例10-28】20×1年12月5日，红星公司向宏远公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3500元；销售B产品30件，销售单价5500元；增值税税率17%；货已发出，货款已收存入建设银行。红星公司根据增值税发票记账联作如下分录：
借：银行存款 438 750 贷：主营业务收入 375 000 应交税费---应交增值税（销项税额）63 750 【例10-29】20×1年12月30日，A公司收到出租给大河公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入银行。借：银行存款 60 000 贷：其他业务收入 60 000 【链接】企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户核算。
【例题50•业务题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元，甲公司会计分录如下：（1）确认商品销售收入时：
借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费——应交增值税（销项税额）102 000（2）结转商品成本时：
借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000 【例题51•多选题】收入是企业在日常活动中形成的，下列各项中，属于收入的有()。
A．销售原材料收入 B．提供劳务收入 C．销售商品收入
D．出售固定资产净收入 【答案】 ABC 【例题52•判断题】根据《企业会计准则——收入》的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、让渡资产使用权收入和营业外收入。（）
【答案】×
二、成本
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。提示：成本是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种费用的总和，就是这些产品的成本，也称制造成本。产品成本主要通过 “生产成本”、“制造费用”账户核算。
“生产成本”账户：核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。【链接】“生产成本”账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。企业发生的各项直接生产成本、各生产车间应负担的制造费用，期（月）末按照一定的分配标准分配给各收益对象记入本账户的借方；企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品成本，应于期（月）末记入本账户的贷方；本账户的期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。
“制造费用”账户：核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费等、季节性的停工损失等。在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本；在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。平时发生的制造费用记入本账户的借方，将制造费用分配计入有关的成本核算对象记入本账户的贷方，本账户期末一般无余额。
【例10-30】20×1年1月31日，红星公司汇总当月领用的原材料，生产A产品和B产品分别领用50000元、24 000元，车间共同耗用8 000元，厂部耗用4 300元，根据上述资料，编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 50 000 ——B产品 24 000 制造费用 8 000 管理费用 4 300 贷：原材料 86 300 【例10-31】20×1年1月31日，红星公司归集当月发生的制造费用总额为l55 000元，并按照该月A、B产品生产工人的工资进行分配。制造费用分配表如表l0—2所示。
根据表中数据，编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 80 000 ——B产品 75 000 贷：制造费用 155 000 表10—2 制造费用分配表
20×1年1月份
产品名称 分配标准(生产工人工资)分配率 分配金额(元)A产品 160 000 0．5 80 000 B产品 150 000 0．5 75 000
合 计 310 000 0．5 155 000
【例题53•业务题】20×9年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各100件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：（1）领用某种材料2 500千克，其中A产品耗用1500千克，B产品耗用1000千克，该材料单价100元；（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为2 000小时，B产品为1 000小时，每工时的标准工资为10元；（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等45000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为：（1）核算产品成本时：
A产品应分配的制造费用＝45000÷（2000＋1000）×2000＝30000（元）B产品应分配的制造费用＝45000÷（2000＋1000）×1000＝15000（元）A产品的生产成本＝直接材料1500千克×100＋直接人工2000小时×10＋制造费用30000＝200000（元）
B产品的生产成本＝直接材料1000千克×100＋直接人工1000小时×10＋制造费用15000＝125000（元）
借：生产成本――基本生产成本――A产品 200000 ――B产品 125000 贷：原材料――××材料 250000 应付职工薪酬 30000 制造费用 45000（2）产品入库时：
借：库存商品――A产品 200000 ――B产品 125000 贷：生产成本――基本生产成本――A产品 200000 ――B产品 125000 【例题54•多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有（）。A.生产产品耗用的材料成本
B.生产工人的薪酬
C.行政管理部门固定资产折旧
D.生产车间设备的折旧
【答案】ABD
【解析】行政管理部门固定资产折旧应计入“管理费用”，而不计入生产成本。
【例题55•单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）万元。A．1.2 B．1.32 C．1.8 D．1.98
【答案】C
【解析】本月制造费用发生额3万元。B产品应分配的制造费用=3/（120＋180）×180＝1.8（万元）
【例题56•单选题】生产车间发生的制造费用分配后，一般应计入（）科目。A．主营业务成本 B．库存商品
C．其他业务成本 D．生产成本 【答案】D 【例题57•单选题】某企业2010年4月“生产成本”科目的期初余额为20万元，本月为生产产品发生直接材料费用60万元，直接人工费用10万元，制造费用15万元，企业行政管理费用10万元，本月结转完工产品成本为80万元。假定该企业只生产一种产品，4月末“生产成本”科目的余额为（）万元。A.15
B.35 C.5
D.25 【答案】D 【解析】4月末“生产成本”科目的期末余额＝20＋60＋10＋15－80＝25（万元）。行政管理费用属于期间费用，应直接计入当期损益，不计入“生产成本”。
三、费用
费用包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
（一）结转主营业务成本的账务处理
主营业务成本是通过“主营业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转，转入主营业务成本，借“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”等账户。
【例29】20×1年12月，红星公司本月共销售A产品450件，假定A产品的加权平均单价为l 940元；销售8产品l50件，B产品的加权平均单价3 700元。请计算并结转已销产品的销售成本。
本月已销A产品的销售成本=450×1 940=873 000(元)本月已销B产品的销售成本=150×3 700=555 000(元)借：主营业务成本 l 428 000 贷：库存商品——A产品 873 000 ——B产品 555 000
（二）结转其他业务成本的账务处理
指企业除主营业务活动以外的企业经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
【例30】20×1年12月10日，红星公司向大河公司销售多余甲材料500千克，每千克成本单价50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。
借：其他业务成本 25 000 贷：原材料——甲材料 25 000
（三）发生营业税金及附加的账务处理
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费（包括：消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加等）。
【例31】20×2年1月6日，红星公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税600 000元，营业税100 000元，城市维护建设税49 000元和教育费附加21 000元。
借：应交税费——应交增值税(已交税金)600 000 ——应交营业税 100 000 ——应交城建税 49 000 ——应交教育费附加 21 000 贷：银行存款 770 000
（四）发生销售费用的账务处理
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。企业应设置“销售费用”账户，本账户属于损益类账户，该账户借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户应无余额。
【例32】20×1年12月6日，红星公司开出转账支票大地传媒公司支付产品广告费75 000元，并取回广告发票。
借：销售费用——广告费 75 000 贷：银行存款 75 000 【例题58·业务题】某公司为宣传新产品发生广告费80 000元，用银行存款支付。
借：销售费用 80 000 贷：银行存款 80 000 【例题59·业务题】某公司销售一批产品，销售过程中发生运杂费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。借：销售费用 7 000 贷：银行存款 7 000
（五）发生管理费用的账务处理
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。企业应设置“管理费用”账户，该账户借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户应无余额。注意：企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。
【例33】20×1年12月20日，红星公司以银行存款支付办公室的打印机修理费300元。
借:管理费用 300 贷：银行存款 300 【例题60·业务题】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付。
借：管理费用 25 000 贷：银行存款 25 000 【例题61·业务题】某企业为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，均用银行存款支付。
借：管理费用 50 000 贷：银行存款 50 000 【例题62·业务题】某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元。
借：管理费用 30 000 贷：库存现金 30 000
（六）发生财务费用的账务处理
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
企业应设置“财务费用”账户，该账户借方登记已发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的财务费用。结转后该账户应无余额。
【例34】红星公司20×1年12月1日，支付银行利息5 000元。借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 000
四、营业外收支
（一）营业外收入
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入等。
企业应设置“营业外收入”账户，该账户属于损益类账户，贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该账户应无余额。
【例35】20×1年12月24日，因为某供货单位违反合同规定，红星公司收到一笔罚款收入8 000元，款已存入银行。
借：银行存款 8 000
贷：营业外收入---罚款收入 8 000(二)营业外支出
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。
企业应设置“营业外支出”账户，该账户属于损益类账户，借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该账户应无余额。
【例36】20×1年12月25日，红星公司通过银行向税务部门交纳滞纳金2 000元，会计分录如下：
借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000 【例题63·业务题】某企业将已经发生的原材料意外灾害损失270 000元转作营业外支出。
借：营业外支出 270 000 贷：待处理财产损溢 270 000 【例题64·业务题】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元。借：营业外支出 30 000 贷：银行存款 30 000 【例题65·单选题】管理费用账户期末应（）。A．有借方余额
B．有贷方余额
C．同时有借贷方余额
D．无余额
【答案】D 【例题66·单选题】销售费用不包括（）。A.汇兑损失
B.销售商品发生的包装费
C.销售商品发生的广告费
D.销售商品发生的保险费
【答案】A 【例题67·判断题】企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，应通过“销售费用”科目核算。（）
【答案】√
【例题68·多选题】下列属于期间费用的有（）。A.管理费用
B.财务费用
C.制造费用
D.销售费用 【答案】ABD 【例题69·单选题】下列各项中，应计入管理费用的是()A.筹建期间的开办费
B.预计产品质量保证损失 C.生产车间管理人员工资
D.专设销售机构的固定资产修理费
【答案】 A
【解析】选项B预计产品质量保证损失记入销售费用；选项C生产车间管理人员的工
资记入制造费用；选项D专设销售机构的固定资产修理费记入销售费用。
【例题70·多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（）。
A．消费税
B．增值税
C．教育费附加
D．城市维护建设税
【答案】ACD
【解析】选项B是价外税，不计入营业税金及附加。
【例题71·判断题】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。（）
【答案】 ×
【解析】企业出售固定资产应交的营业税，应该计入到固定的资产清理科目中，最终会影响固定资产的处置损益，即影响营业外收支的金额。
【例题72·单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产的折旧
C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失
【答案】B 【解析】A库存商品盘亏损失净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；CD都是应该计入到营业外支出。
【例题73·多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有()。A．对外销售材料收入
B．出售专利所有权收入
C．处置营业用房净收益
D．转让商标使用权收入
【答案】AD
【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得 的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。
【例题74·单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（）。A．公益性捐赠支出
B．无形资产出售损失
C．固定资产盘亏损失
D．固定资产减值损失
【答案】D 【例题75·多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（）。A．固定资产处置损失 B．存货自然灾害损失 C．固定资产清理损失 D．长期股权投资处置损失 【答案】ABC 【解析】选项D应该计入到投资收益。
【例题76·单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）．
A．资本公积 B．营业外收入
C．其他业务收入 D．其他应付款
【答案】 B 【解析】应付账款无法收回，计入营业外收入。
第六节 财务成果的计算
财务成果主要是指企业在一定时期通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。一般包括：利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。
一、利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润的计算公式如下：
营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资收益（减：投资损失）一资产减值损失+公允价值变动收益（减：公允价值变动损失）
利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出 净利润=利润总额一所得税费用
企业应设置“本年利润”账户，期末应将损益类科目结转“本年利润”账户。“本年利润”是所有者权益类账户，用来核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。
企业期末结转利润时，企业应将所有损益类账户的金额转入“本年利润”账户。
提示：具体讲：将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的余额分别转入“本年利润”账户的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户的余额分别转入“本年利润”账户的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”账户的净收益转入“本年利润”账户的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”账户的净损失转入“本年利润”账户的借方。结转后，“本年利润”账户如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。
年度终了，应将“本年利润”账户本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配――未分配利润”账户。结转时，如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配――未分配利润”账户；如为借方余额，作相反的会计分录。结转后，“本年利润”账户年末应无余额。
【例37】20×1年12月31日，假定红星公司12月份，各收入、利得类科目结转前账户余额如下： 账户名称 贷方余额 主营业务收入 2 000 000 其他业务收入 75 000 投资收益 30 000 营业外收入 250 000 公允价值变动损益 10 000 根据以上资料编制会计分录如下：
借：主营业务收入 2 000 000 其他业务收入 75 000 营业外收入 250 000 投资收益 30 000 公允价值变动损益 10 000 贷：本年利润 2 365 000 【例38】20×1年12月31日，假定红星公司12月份除“所得税费用”科目外各费用、损失类账户结转前账户余额如下：
账户名称 借方余额 主营业务成本 1 100 000 营业税金及附加 275 000 其他业务成本 40 000 销售费用 100 000 管理费用 150 000 财务费用 25 000 营业外支出 75 000 支出类账户期末结转分录为：
借：本年利润
1765000 贷：主营业务成本
000 营业税金及附加
275 000 其他业务成本
000 销售费用
000 管理费用
000 财务费用000 营业外支出5000
二、所得税
企业当期应交所得税的计算公式为： 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。
企业应当设置“所得税费用”科目核算企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。资产负债表日，企业按照税法规定计算当期应交所得税，借记“所得税费用”，贷记“应交税费――应交所得税”。期末，应将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后“所得税费用”账户无余额。
【例39】20×1年12月31日，根据前例的资料，计算红星公司12月份的营业利润和利润总额；假定利润总额与应纳税所得额一致，请计算和结转本月的所得税费用，并求出净利润。红星公司适用的企业所得税税率为25％。12月份的利润总额=600 000(元)12月份应交的企业所得税税额=600 000×25％=150 000(元)12月份的企业净利润=600 000—150 000=450 000(元)根据以上计算结果，编制如下会计分录：
借：所得税费用 150 000 贷：应交税费——应交所得税 150 000 同时将所得税费用结转到“本年利润”科目： 借：本年利润 150 000 贷：所得税费用 150 000
三、利润分配
企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配：（1）弥补五年以前年度亏损。
（2）提取10%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本的50%以后，可以不再提取。
（3）应付优先股股利，按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。（4）提取任意公积金。提取比例由投资者决议。
（5）向普通股投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入本会计年度，在充分考虑现金流量状况后，向普通股投资者分配。
（6）保留一定量的未分配利润。
企业应当设置“利润分配”账户反映企业的利润分配情况。“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或亏损弥补）后的余额。“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“未分配利润”等明细核算。
“盈余公积”账户核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配---提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积---法定盈余公积、任意盈余公积”账户。
【例40】20×1年12月31日，假定A公司年终“本年利润”科目贷方余额l 000 000万元，利润分配前“利润分配——未分配利润”科目余额为l80万元，经股东大会决议利润分配方案为：本年提取l0％的法定盈余公积金，提取5％的任意盈余公积金，向投资者分配现金股利400 000元。
根据以上资料，编制如下会计分录：
(1)年终将“本年利润”科目余额全部转入“利润分配”科目： 借：本年利润 l 000 000 贷：利润分配——未分配利润 1 000 000(2)提取法定盈余公积金：
法定盈余公积的提取额=1 000 000×10％=100 000(元)借：利润分配——提取法定盈余公积 l00 000
贷：盈余公积——法定盈余公积
l00 000(3)提取任意盈余公积的账务处理：
任意盈余公积的提取额=1 000 000×5％=50 000(元)借：利润分配——提取任意盈余公积 50 000
贷：盈余公积——任意盈余公积
000(4)向投资者分配现金股利400 000元： 借：利润分配——应付现金股利 400 000
贷：应付股利
400 000 年度终了，企业应将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入“利润分配”科目中的“未分配利润”明细账户。结转后，“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。“利润分配—未分配利润”账户如出现贷方余额，表示历年累计未分配的利润，如出现借方余额，表示累计未弥补的亏损数额。对于未弥补的亏损，可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过五年，超过五年以后，可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积弥补。
【例题77·单选题】某企业年初未分配利润为100万元（贷方），本年实现净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为()万元。
A.855 B.867 C.870 D.874 【答案】C 【解析】期末未分配利润=年初未分配利润100万元+本年净利润为1000万元-计提盈余公积1000×15%-发放现金股利为80万元=100+1000-150-80=870（万元）。
【例题78·单选题】企业提取盈余公积时，应编制的会计分录是（）。
A．借记“本年利润”，贷记“盈余公积”
B．借记“利润分配”，贷记“盈余公积”
C．借记“盈余公积”，贷记“本年利润”
D．借记“盈余公积”，贷记“利润分配”
【答案】B 【例题79·单选题】某企业本期营业收入1 000万元，营业成本800万元，管理费用为15万元，销售费用20万元，资产减值损失35万元，投资收益为30万元，营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用为30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。
A．65
B．95 C．100
D．160 【答案】D 【解析】本期营业利润＝1000－800－15－20－35＋30＝160（万元）
【例题80·判断题】年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（）
【答案】×
【解析】年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
【例题81·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A．处置无形资产净收益 B．出租包装物取得的收入 C．接受公益性捐赠利得
D．经营租出固定资产的折旧额 【答案】 BD 【解析】选项A、C应该计入到营业外收入，不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。
【例题82·多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）。A．无法查明原因的现金盘盈 B．确认所得税费用 C．对外捐赠固定资产 D．无形资产出售利得 【答案】ACD 【解析】选项B不影响利润总额，而影响净利润。
第二篇：餐饮会计账务处理
第一节 总则
第一条 为加强财务管理，根据国家有关法律、法规及财务制度，结合公司具体情况，制定本制度。第二条 财务管理工作必须在加强宏观控制和微观搞活的基础上，严格执行财经纪律，以提高经济效益，壮大企业经济实力为宗旨。
第三条 财务管理工作要贯彻“勤俭办企业”的方针，勤俭节约，精打细算，在企业经营中制止铺张浪费和一切不必要的开支，降低消耗，增加积累。
第四条 公司及全资下属公司、分店（含51%股权的全资、内联企业）的财务工作，都必须执行本制度。
第二节 内部会计管理体系
第五条 单位负责人对会计工作的职责
（一）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
（二）督促内部会计管理制度的贯彻实施。
（三）负责预算方案的实施，并督促财务部门下达落实收入、成本费用、利润考核指标。
（四）保证会计机构、会计人员依法履行职责。
（五）在财务报告上签名并盖章，并对此承担责任。
（六）表彰奖励会计人员。第六条 财务部机构设置
（一）财务部设置原则
公司按照“三统一分”的原则来设置，即“人员统一、机构统一、核算分离”。公司财务部对所有实体的财务机构实行隶属关系的集中统一领导，实体财务人员业务上受公司财务部领导，行政上受各实体领导。按照业务工作量、经营规模等对大的实体可称“财务部”设财务部经理岗位，小的实体可称“财务室”，设会计主管岗位。
（二）会计工作组织机构 会计工作组织机构设置如下：
总经理
公司财务总监
实体财务经理
主管会计 出纳员 成本会计 往来款会计 资产会计 稽核 收银员 保管员
公司财务经理 主管会计 出纳员 往来会计 资产会计 记账员
第二节 第七条 内部会计核算形式
公司实行“统一管理、分散核算”的结账体制，具体核算形式如下：
（一）各实体在公司统一领导下独立核算，每周统计一次收入、餐饮成本、一次性费用等财务指标，于周日下午报公司财务部汇总；每月结账按要求编制各月报，由公司财务部统一汇总合并会计报表。
（二）周报及月报要求：周报统计时间范围为上周日至本周六；月报核算时间为上月26日至本月25日。
（三）存货购进采用实际成本法，从仓库领用商品采用先进先出法，吧台领用商品的核算采用零售价法。存货盘点采用永续盘存制。
（四）收入、费用的核算采用权责发生制。
（五）对外业务部门，如税务、工商、银行、财政等相关业务由公司财务部统一办理。政府职能部门到各实体收费，实体只有接待权，无决策支付权，并应及时向公司各职能部门汇报。
（六）其他涉及不到的，全面执行新颁布的《企业会计制度》。第三节 会计人员岗位职责
第八条 会计工作岗位的设置
根据公司的实际情况，设置如下会计岗位：财务总监、财务经理、副经理、主管会计、成本会计、往来款会计、资产会计、出纳员、稽核主管、稽核员、收银员、保管员、档案管理员等。第九条 财务部的职责。
（一）按照国家财务、税务相关法律、法规要求，给合本公司行业特征，科学合理地组织财务活动，制定统一、健全的财务规章体系。
（二）依据公司经营计划中有关投资计划和项目进度安排计划，负责拟订相应的资金需求量预测计划和各种财务预算计划，为满足公司运营资金和投资建设的需要，最合理地分配调度资金、积极筹措资金。
（三）遵照企业财务通则、会计准则等，合理组织会计核算工作，实行会计监督，对各种款项和有价证券的收付、财物的收发、增减和使用，债权、债务发生的核算，基金的增减和经营收支、费用成本的计算，要按会计核算程序，正确办理会计手续，如实登记入帐，并做到帐帐相符、帐实相符、由物相符。
（四）根据制定批准的财务开支计划和规定的开支范围、标准，认真审核各项原材料设备采购计划，准确、及时地做好成本核算的审查、控制、结算，努力降低成本。
（五）严格按国家规定的现金使用范围支付现金，控制库存现金额。妥善保管库存现金、各种人价证券和财务印章、空白支票和收据，按照有关银行结算制度的规定办理款项的收付。
（六）按时完成会计财务工作，及时编制各种会计报表，按规定完成税金的申报、测算、缴纳、减免工作，负责社会集团购买力下的控购商品的采购审查、报批、登记工作。
（七）审核计算和发放公司人员的工资、奖金和福利及保险管理，负责固定资产的添置、调拨、清产核资、报损、折旧管理。
（八）负责公司的资金筹集、融通、使用、管理，统筹公司对外长期投资，负责项目投资的财务评估，审核和费用控制。
（九）公司经济合同归口管理，参与主要经济合同的洽谈、拟订、审核、签约，做好合同登记、立卷归档工作并负责组织检查、督促经济合同的履行。
（十）主持或参与下属企业经营（承包）方案的谈判、签约工作，以及各部门目标计划责任制财务指标的确立、考核，并实施过程监督、评价和向公司领导及时反馈。
（十一）负责公司的内部审计、稽核工作。
（十二）妥善保管会计档案资料，对各种会计帐册、凭证和报表进行归档、立卷、调阅、销毁等作业管理。
（十三）定期进行会计资料汇总、整理、统计，分析财务计划执行情况，考核资金使用效果，揭示企业运作存在问题，及时为领导决策提供准确的财务信息、经营状态和合理化建议。
（十四）负责领导财务部下设的预决算部门、财务结算中心、内部银行机构。
（十五）完成总经理交办的其他任务
公司财务部除做好公司总部的财务核算工作外，负责对下属实体的财务工作进行检查、监督、指导、规范，对整个公司的财务人员进行培训。
第十条 财务总监协助总经理管理好整个系统的财务会计工作，对全系统的财务会计工作负责。财务总监主要职责如下：
1.执行公司章程和股东大会、董事会的决议，主持编制并签署公司的财务计划、信贷计划和会计报表等，落实完成计划的措施，对执行中存在的问题提出改进措施，指导各项财务活动，考核生产经营成果，对总经理负责并报告工作；
2.审查公司基建、投资等发展项目及重要经济合同，对可行性报告提出评估意见； 3.负责全系统的资金融通调拔决策工作，经总经理或董事会签署后执行。4.审核下属公司、企业投资和效益的计算方案；
5.编制公司员工工资、奖金、福利方案和股东分红派息方案； 6.监督全系统的财务管理和活动；
7.监督全系统的财务部门和会计人员执行国家的财经政策、法令、制度和遵守财经纪律，制止不符合财经法令、不讲经济效益、不执行计划和违反财经纪律的事项；
8.对各级财务人员的调动、任免、晋升、奖惩等提出建议、评定，总经理批准后执行； 9.负责搞好全系统财务人员的培训工作，不断提高财会人员的素质和业务水平； 10.审核上报财政、税务、工商等各部门的财务报告及其他财务资料。
第十一条 财务部经理领导财务部的工作，在总经理和财务总监领导下主持公司的财务工作。财务部经理的主要职责是：
1.主持财务部的工作，领导财务人员实行岗位责任制，切实地完成各项会计业务工作； 2.执行总经理和财务总监有关财务工作的决定，控制和降低公司的经营成本及各项费用，审核监督资金的运用及经营效益，按月、季、向财务总监、总经理、董事会提交财务分析报告； 3.筹划经营资金，负责公司资金使用计划的审批、报批和银行借、还款工作；
4.定期或不定期地组织会计人员对下属公司、企业进行财务检查，监督下属公司、分店执行财经纪律和规章制度情况；
5.协助财务总监编制各种会计报表，主持公司的财产清查工作； 6.参与公司开发新项目、重大投资、重要经济合同的可行性研究。第十二条 财务部副经理协助经理工作，负责公司的财务管理工作。
第十三条 下属公司、分店的财务部经理，在总经理领导下主持本单位的财务工作。财务部经理的主要职责是：
1.主持财务部的工作，领导财会人员完成各项会计业务的工作；
2.制订财务计划，搞好会计核算，及时、准确、完整地核算生产经营成果，考核计划执行情况，定期提供数据、资料和财务分析报告； 3.参与投资、重大经济合同的可行性研究； 4.负责编制会计报表，主持清查财产； 5.执行财经法令、制度、决定，坚持原则，增收节支，提高经济效益；
6.监督、检查资金使用、费用开支及财产管理，严格审核原始凭证及帐表、单证，杜绝贪污、浪费及不合理开支。
第三节 第十四条 主管会计岗位职责
（一）公司总部主管会计职责
1、负责编制公司汇总报表及财务分析工作。
2、负责公司总账的登记工作，并保证在次月15日前核对无误。
3、考核各实体日常上报公司财务的各项工作的完成时间及效果。
4、督促各实体与公司往来账会计对账。
5、配合财务经理调度公司货币资金。
6、负责对其他会计人员所做记账凭证及所附原始凭证进行稽核，保证原始凭证真实、合法、完整，会计科目使用正确无误。
7、负责公司签订合同的保管工作。
8、督促各公司会计完成本职工作。
9、在财务经理安排下办好外部协调工作。
10、认真完成上级交办的其他工作。
（二）下属实体主管会计职责
1、负责编制公司财务分析工作。
2、负责公司总账的登记工作，并保证在次月15日前核对无误。
3、督促本单位各会计完成本职工作。
5、负责对其他会计人员所做记账凭证及所附原始凭证进行稽核，保证原始凭证真实、合法、完整，会计科目使用正确无误。
6、负责会计档案的保管工作。
7、负责除货币资金、资产、成本、往来款之外的其他明细账的登记工作。
8、在财务经理安排下办好外部协调工作。
9、认真完成上级交办的其他工作。第十五条 出纳岗位职责
1、在经理领导下，按照国家财会法规、公司财会制度的有关规定，认真办理提取和保管现金，完成收付手续和银行结算业务。
2、根据审核无误的手续，办理银行存款、取款和转帐结算业务；登记银行存款日记帐；及时根据银行存款对账单，在月末作出相应调整，做到与银行对帐单相符。
3、登记现金和银行日记帐，做到日清月结，保证帐证相符、帐款相符、帐帐相符，发现差错及时查清更正。
4、认真审查临时借支的用途、金融和批准手续，严格执行市内采购领用支票的手续，控制使用限额和报销期限。
5、正确编制现金、银行的记帐凭证，及时传递给会计登帐。
6、配合对应收款的清算工作。
7、严格审核报销单据、发票等原始凭证，按照费用报销的有关规定，办理现金收支付业务，做到合法准确、手续完备、单证齐全。不开远期支票和空头支票。
8、核算人事部提供的薪金发放名册，按时发入公司职工的工资、奖金。
9、负责及时、准确解缴各种社会统筹保险、公积金等基金的工作。
10、负责妥善保管现金、有价证券、有关印章、空白支票和收据，做好有关单据、帐册、报表等会计资料的整理、归档工作。
11、负责掌管公司财务保险柜。
12、完成财务经理临时交办的其他工作
第十六条 成本会计岗位职责
1、负责抽查厨房原材料、仓库材料和吧台商品的盘点情况。
2、月底组织统一进行仓库、厨房和吧台原材料、库存商品盘点，并负责相关账务处理。
3、月底将各部门领用的原材料、库存商品与市场购买单、各仓库发料单相核对，确保成本核算的真实性。
4、及时核算每周、每月的原材料成本率，如发现指标波动幅度较大，上报财务负责人。
5、及时完成成本项目的凭证编制和记账工作，并按月将有关科目与总账核对。
6、负责对厨房核算员、仓库保管员进行业务指导。
7、及时与保管员、核算员、厨师长、膳食部经理沟通，以便能更好的查找原因、控制成本。第十七条 往来款会计岗位职责
（一）公司总部往来款会计岗位职责
1、负责公司消费关系单位的档案管理工作，并根据营销部有关签字消费协议，及时做好登记工作。
2、负责鉴定各实体转交的签字消费账单的真实性，并负责及时催收结算由公司管理的关系单位的消费账目。
3、及时登记往来款项明细账，并保证在次月15日前与总账核对无误。
4、每月核对一次各实体往来款余额，并保证于次月20日前核对完毕。
5、每月与客户对账一次，以免遗留问题。
6、每周四上午10：00之前制定出应付账款明细表，及时准确的反映公司对外欠款情况，给公司付款决策者提供依据。
7、对公司出现的坏账、呆账及时查明原因，上报财务经理，待总经理作出处理决定后，及时进行账务处理。
8、负责公司总部及各实体应收款项催收工作的考核总结，上报财务经理。
9、负责登记“拨付所属资金”明细账，并与各实体财务部门协商对账时间。
10、随时协助公司总部出纳到各实体收款，并于每周五经总经理批准后协助总公司出纳对外付款。
11、及时完成上级领导交办的其他工作。
（二）实体往来款会计岗位职责
1、及时登记往来款项明细账，并保证在次月15日前与总账核对无误。
2、每月与客户对账一次，以免遗留问题。
3、对公司出现的坏账、呆账及时查明原因，上报财务经理，待总经理作出处理决定后，及时进行账务处理。
4、负责本实体应收款项催收工作，按月做出应收账款账龄分析及催收工作总结报告，上报财务经理。
5、负责登记“上级拨入资金”明细账，并定期与公司总部财务部门对账。
6、及时完成上级领导交办的其他工作。第十八条 资产会计岗位职责
1、负责固定资产及低值易耗品明细账的登记工作，并保证在次月15日前与总账核对无误。
2、每月到各部门对实物进行盘点一次，保证固定资产账与低值易耗品账与实物相符。
3、对在盘点过程中发现的盘盈、盘亏、毁损、报废等情况，及时上报并按要求处理。
4、对所管辖区的闲置财产负责保管好，并建立闲置资产备查账，每月末上报闲置资产库存统计表，协助主管上级做好闲置资产的调配工作。
5、协助公司有关部门及时处理无利用价值的闲置资产及废旧物资。
6、认真、准确核算固定资产折旧及低值易耗品的摊销工作，并及时做好报废资产的账务处理工作。
7、公司总部资产会计负责公司仓库原材料、库存商品等的每月盘点及财务核算工作。
8、及时完成上级交办的其他工作。第十九条 记账会计岗位职责
1、及时登记除货币资金、资产、往来款之外的明细账，并保证在次月15日前与总账核对无误。
2、负责档案管理工作，保证档案资料及时分类归档、保存完整。
3、及时清理各明细科目，如有异常及时上报。
4、及时完成上级交办的其他工作。第二十条 稽核岗位职责
1、认真审核吧台及厨房的账单，仔细核对吧台收入是否与账单相符。
2、对账单出现的问题及时反馈到各相应部门及财务经理。
3、核对账单的优惠及打折权限，是否按公司规定执行。
4、对各吧台商品进行不定期盘点，每月不少于四次，盘盈商品充公，盘亏商品由吧台人员赔偿。
5、不定期抽查收银台备用金金额，是不与公司规定相符。
6、及时完成上级交办的其他工作。
第三篇：食堂会计账务处理
食堂基本业务的会计账务处理
1、收到学生交纳伙食费，IC卡充值资金，教师搭餐费
借：现金
贷：伙食收入——学生伙食收入
——教师伙食收入
2、收到学校拨来的营养改善计划专项补助资金 借：银行存款
贷：伙食收入——营养改善计划补助收入
3、学校食堂出纳把当天收的师生伙食费存入食堂生活户，根据存款存根作会计分录：
借：银行存款
贷：现 金
4、食堂采购员向财务室借备用金，用于本周食堂各种物资采购，开现金支票，根据借款凭据作会计分录：
借：其他应收款——— 王某
贷：银行存款
5、采购员采购回来，根据相关发票、入库单（由食堂保管员填写）作会计分录：
①借：库存物资———粮食
———蔬菜
———干货
———荤菜
———食油
———牛奶
———燃料
———调料
———其他
贷：其他应收款——某某
现金或银行存款（不足款补付）（余款交回记借方）
6、食堂保管员负责人填写出库单，交领料人去仓库领料，保管人员凭食堂开出的出库单给领料人发货，会计根据出库单作会计分录：
借：
伙食支出 —— 粮食
——蔬菜
——干货
——荤菜
——食油
——牛奶
——燃料
——调料
——其他
贷：库存物资———粮食
———蔬菜
———干货
———荤菜
———食油
———牛奶
———燃料
———调料
———其他
7、期末学生毕业结算退回学生伙食费，作会计分录
借：伙食收入—学生伙食收入
贷；现金
8、学校向某超市赊购大米、食油、菜类，并验收入库，期末结帐，作会计分录：
借：库存物资 ——大米
——食油
——蔬菜
贷：其他应付款——某超市
9、收到银行存款利息，作会计分录：
借：银行存款
贷：其他收入———利息收入
10、支付食堂人员工资、社会保障费、水电费、维修费等，作会计分录：
借：伙食支出———人员工资及补贴 ———社会保障费 ———水电费
———维修费
贷：现金
11、收到某超市的催款通知书，财务人员办好财务相关手续后，付款给对方，作会计分录：
借：其他应付款———某超市 贷：银行存款
12、出纳银行提现，准备用于食堂零星开支，作会计分录：
借：现金
贷： 银行存款
13、食堂购置冰箱一台，作会计分录：
①借：其他支出 ———设备购置
贷：银行存款
②借：固定资产———冰箱
贷：非流动资产基金-固定资产
14、临时人员维修食堂门窗，支付维修人员劳务费，作会计分录： 借：其他支出———劳务费 贷：现金
15、根据本期发生的经济业务，作期末结余会计分录：
①借：伙食费收入———学生伙食收入 ———教师伙食收入
———营养改善计划补助收入
———其他伙食收入
其他收入——— 利息收入
贷：伙食结余②借：伙食结余
贷：伙食支出———粮食支出
———菜类支出
———食油支出
———燃料支出
———其他支出
———人员工资及补贴
———社会保障费 ———水电费 ———维修费 其他支出———劳务费 ———设备购置
第四篇：会计账务处理程序
江苏仕达律师事务所会计账务处理程序调研报告
账务处理程序也称会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、陈报的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。账务处理程序的基本模式可以概括为：原始凭证——记账凭证——会计账簿——会计报表。
一、江苏仕达律师事务所的会计账务处理的基本情况
江苏仕达律师事务所是坐落在昆山，是一所专业从事法律服务的律师事务所，在江苏仕达律师事务所已经实习了半年了，在这半年里我在所里也了解了会计账务处理程序。因为律师事务所和企业相比而言，业务不是很多，账务处理也相对简单的多。虽然现在电算化相当普及，但是由于我们自身的特殊性，我们采用的做账方式是手工做账。手工做账看似简单，但是账务处理程序的完善也将直接影响到了我所的利益。
二、江苏仕达律师事务所账务处理程序存在一些问题
1、账务处理程序的选择和设计存在的问题
会计账务处理程序有多种形式，各单位应采用何种账务处理程序，由各单位自主选用或设计。我所采用的是日记总账账务处理程序，日记总账账务处理程序是将日记账和总分类账结合起来，设置一本联合的账簿，称为日记总账，并将所有经济业务都登记在日记总账上。其缺点就是所有科目都设在一张账页内，导致账页过长，不便于记账和查阅。
2、手工处理账务方面存在的问题
如今是信息科技的时代，手工做账和会计电算化相比而言，会计电算化在企业中运用的越来越普及，且其高效性和便捷性更是被重视。它能够及时准确的处理发生的经济业务，并且能够集中的处理问题，且随着规模的不断扩大，其优点越来越明显。在过去手工操作记账的情况下，大量的会计信息靠手工记录、整理和综合，企业的决策者往往不能及时、准确地得到会计信息，无法及时作事前控制，不能及时进行预测和决策，影
响了企业的经营效益。实现电算化后，实行互联网的财务管理系统突破了这一空间的局限，大量的会计信息资料可以得到及时的记录、汇总、分析，并通过信息网络系统进行准确传递，充分利用。做到事前、事中、事后的监督控制，从而提高企业经营效益和经济管理水平。
3、会计岗位安排设计的不合理性
内部会计控制原则的内部牵制原则坚持要求不相容职务相互分离,确保不同部门与岗位之间权责分明、相互制约、互相监督。相信大家都知道，只有合理的分工，才会创造出更高的经济效益。另外基于会计工作的特殊性，必须要做到岗位分离。出纳与记账人员未分离，由一人担任多职，长此以往必定会出现贪污造假的现象。
三、针对上述提出的问题，提出一下几点建议：
1、为保证会计工作的有序进行，首先得选择合理的会计账务程序
选择科学，合理的会计账务处理程序是组织会计工作，进行会计核算的前提。虽然在实际工作中有不同的会计账务处理程序，但是它们都应符合以下三个要求：
(1)要适合本单位所属行业的特点，即在设计会计账务处理程序时，要考虑自身企业单位组织规模的大小，经济业务性质和简繁程度，同时，还要有利于会计工作的分工协作和内部控制。
(2)要能够正确，及时和完整地提供本单位的各方面会计信息，在保证会计信息质量的前提下，满足本单位各部门，人员和社会各有关相关行业的信息需要。
(3)适当的会计账务处理程序还应当力求简化，减少不必要的环节，节约人力，物力和财力，不断地提高会计工作的效率。
记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位记账凭证账务处理程序。记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理程序，其一般程序是；
①根据原始凭证编制汇总原始凭证；
②根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账；
⑥期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
2、为了更高效的办事效率，会计电算化显得尤为重要
用会计电算化取代手工记账。将原始会计数据输入计算机内，大量的数据计算、归集、分类、储存、整理、分析等工作可由计算机自动完成，而且直接登账、编表，大大降低了会计人员的劳动强度，改善了会计工作条件。而且提高了会计工作质量，促进会计工作规范化。
在知识经济时代，随着计算机及网络技术的不断发展，会计电算化对会计数据提出了一系列规范要求，数据在输入处理过程中运用多种功能检验、排错，并能及时发现和纠正错误，在很大程度上解决了会计手工操作中不统一、不规范、容易出错等诸多问题，杜绝了过去会计人员因工作忙记账不及时、错行、串行、随意涂改、会计资料不清晰等现象，保证了会计工作的质量。
3、设计合理的岗位分工，确保会计工作的安全性
基于事务所属于服务行业，和工业企业相比，业务没有太复杂，但是基本的岗位设置还是必须的，只有合理的安排和分工，才能确保企业利益不受威胁。同时，作为财务人员，加强自身的道德建设也是刻不容缓的事情！
会审092 高敏 090415268
第五篇：总预算会计账务处理
总预算会计账务处理
一、财政局下拨工资、预拨经费、遗嘱补助、转移支付工资、村干部工资、死亡抚恤、乡镇超收返还、育龄小组长工资、村级公用经费等。
收到拨款时 借：国库存款 拨出款项时借：一般预算支出
贷：与上级往来 贷：国库存款
二、接收财政局拨来专项资金和其他主管部门专款（民政、劳保、林业、计生及其他）。
收到拨款时 借：国库存款 拨出专款时借：暂存款
贷：暂存款 贷：国库存款
三、向财政局借款
收到借款时 借：国库存款 拨付单位账户时借：暂付款
贷：与上级往来 贷：国库存款
四、利息收入的账务处理
收银行计付利息时借：国库存款 支付支票工本费、手续费等支出时借： 暂存款 贷：暂存款 贷：国库存款
年末将利息收入余额转入单位账户
借：暂存款
贷：国库存款（开出转账支票）
五、年末结账时（损益类科目）借：与上级往来
贷：财政补助收入（以财政核定指标为准）借：财政补助收入 借：预算结余
贷：预算结余 贷：一般预算支出
年末结账后一般只有与上级往来、暂存款、暂付款、预算周转金科目有余额。
单位会计账务处理
一、单位会计收到总预算会计拨来工资、预拨经费、遗嘱补助、转移支付工资、村干部工资、死亡抚恤、乡镇超收返还、育龄小组长工资、村级公用经费等。收到总预算拨款时 借：银行存款
贷：拨入经费—财政拨款 实际支出时
借：经费支出
贷：银行存款（现金）
二、单位接收财政局借款
收到总预算拨款时借：银行存款 支出款项时借：暂付款 贷：暂存款 贷：银行存款（现金）
三、利息收入的处理
收到银行计付利息时借：银行存款 贷：其他收入
收到总预算会计和专项资金会计转来利息收入（余额）借：银行存款
贷：其他收入
发生账户管理费、手续费等支出时借：其他支出
贷：银行存款
四、购买、处置固定资产
1、购买固定资产时借：经费支出 借：固定资产
贷：银行存款 贷：固定基金
2、处置固定资产时借：银行存款（实际收到款项）
贷：暂存款（实际收到款项）
借：固定基金（原账面数）
贷：固定资产（原账面数）
3、向财政局缴款、拨回时借：暂存款 借：银行存款
贷：银行存款 贷：其他收入
五、年终结账
借：拨入经费（其他收入）借：结余
贷：结余 贷：经费支出（其他支出）结账后，超支部分转入暂付款，结余部分消化以前赤字。注意：一项经济业务发生在两个或以上会计的，记账时要联系起来进行相应账务处理。
如：标准化财政所建设。
收到财政局预拨资金，记入借款时 总预算会计账务处理
借：国库存款 借：暂付款—标准化财政所建设 贷：与上级往来 贷：国库存款
单位会计账务处理借：银行存款 贷：暂存款—标准化财政所建设 借：暂付款—标准化财政所建设 贷：银行存款 财政局通知列支时
总预算会计账务处理借：一般预算支出
贷：暂付款—标准化财政所建设 单位会计账务处理 借：暂存款—标准化财政所建设
贷：拨入经费
借：经费支出
贷：暂付款—标准化财政所建设
预付工程款业务
预付时 收到施工方正式发票入帐时 借：暂付款 借：经费支出
贷：银行存款 贷：暂付款
银行存款（差额）专项资金会计账务处理
一、专项资金账户接到总预算会计拨来专项资金和其他主管部门专款（民政、劳保、林业、计生及其他）时
收到总预算会计拨来专款时 实际发生专项资金支出时
借：银行存款 借：专款支出 贷：拨入专款 贷：银行存款
2、年终结账
借：拨入专款 借：结余
贷：结余 贷：专款支出 下年初将结余转入拨入专款 借：结余 贷：拨入专款（带明细科目）
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