第一篇：个人所得税判断
二、判断题
1、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。【答案】√ 【依据】
《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）第二条
2、在中国境内无住所，但居住满1年，而未超过5年的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，应当全部缴税。【答案】× 【依据】
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条：中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。
3、居民纳税人从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。【答案】√ 【依据】
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十一条
4、所得为外国货币的，应当按照填开完税凭证的上一月最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。依照税法规定，在年度终了后汇算清缴的，对已经按月或者按次预缴税款的外国货币所得，不再重新折算；对应当补缴税款的所得部分，按照上一纳税年度最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。【答案】√ 【依据】
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第四十三条
5、工资薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五。【答案】× 【依据】
《中华人民共和国个人所得税法》第三条：工资薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五。
6、个人所得税法规定，“工资、薪金所得”附加减除费用标准为3200元/月。【答案】× 【依据】
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十九条：附加减除费用标准为1300元。
7、采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业，职工取得的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。【答案】√ 【依据】
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第四十条、第四十一条
8、个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得项目计征所得税；不按月发放的，应与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。【答案】× 【依据】
《关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条：不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。
9、个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。【答案】√ 【依据】
《关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发[2009]121号）第二条第（二）款
10、自2014年1月1日起，个人根据国家政策规定交付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的5%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。【答案】× 【依据】
《财政部人 力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税[2013]103号）第一条第（二）款：个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。
（3）自2014年1月1日起，个人领取年金时，其应纳税款由建立年金计划的单位按照税法规定代扣代缴。【答案】× 【依据】
《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税[2013]103号）第三条第（四）款：个人领取年金时，其应纳税款由受托人代表委托人委托托管人代扣代缴。
12、个人实际领取原提存的住房公积金、基本医疗保险金时，免征个人所得税。【答案】√ 【依据】
《财政部 国家税务总局关于基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）第三条
13、个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月十五日内预缴，年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补。【答案】× 【依据】
《中华人民共和国个人所得税法》第九条：年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。
14、律师个人承担的按照律师协会规定参加的业务培训费用，可据实扣除。【答案】√ 【依据】
《关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（国家税务总局2012年第53号公告）第四条
15、证券经纪人佣金收入应按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。佣金收入由展业成本和劳务报酬构成，对展业成本部分不征收个人所得税。根据目前实际情况，证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的30%。【答案】× 【依据】
《关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局2012年第45号公告）第二条：证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的40%。
16、个人取得稿酬收入，适用百分之二十比例税率，并按应纳税额减征百分之七十计算个人所得税。【答案】× 【依据】
《中华人民共和国个人所得税法》第三条第三款：个人取得稿酬收入，适用百分之二十比例税率，并按应纳税额减征百分之三十计算个人所得税。
17、个人持有的限售股被司法扣划，转让收入以股份过户日的前一交易日该股份收盘价计算。【答案】× 【依据】
《财政部 国家税务总局关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》（财税[2010]70号）：个人持有的限售股被司法扣划，转让收入以司法执行日的前一交易日该股收盘价计算。
18、个人取得转租房屋收入个人所得税前扣除税费的扣除次序是，先扣除税法规定的费用扣除标准，再扣除租赁费、财产租赁过程中缴纳的税费、修缮费用。【答案】× 【依据】
《国家税务总局关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知》（国税函[2009]639号）第三条：有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：
（一）财产租赁过程中缴纳的税费；
（二）向出租方支付的租金；
（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；
（四）税法规定的费用扣除标准。
19、按照《中华人民共和国个人所得税法》的规定，股息所得以每次收入额减去20％的费用，其余额为应纳税所得额。【答案】× 【依据】
《中华人民共和国个人所得税法》第六条：利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。
20、公民王某2014年取得2012年发行的地方政府债券利息收入5000元，应按“股息、利息、红利所得”项目缴纳个人所得税1000元。【答案】× 【依据】
《财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知》（财税[2013]5号）：对企业和个人取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税和个人所得税。
21、对出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税。【答案】√ 【依据】 《财政部 国家税务总局 住房和城乡建设部关于调整房地产交易环节契税个人所得税优惠政策的通知》（财税[2010]94号）第二条
（5）对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。
【答案】√ 【依据】
《财政部 国家税务总局关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知》（财税[2012]40号）
23、自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。【答案】√ 【依据】
《财政部 国家税务总局关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知》（财税[2004]93号）
24、湖南省规定，对残疾、孤老人员的劳动所得暂减按80%征收个人所得税。【答案】× 【依据】 《关于明确残疾孤老人员和烈属个人所得税减征幅度的公告》（湖南省地方税务局公告2013年第5号）：对残疾、孤老人员和烈属的劳动所得暂减征80%的个人所得税。25、12万元以上申报工资、薪金年所得的计算，应按照减除费用（每月3500元）及附加减除费用（每月1300元）的收入额计算确定年所得。【答案】× 【依据】
《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（国税发[2004]162号）第八条：工资薪金所得，按照未减除费用（每月3500元）及附加减除费用（每月1300元）的收入额计算。
26、纳税人从两处或两处以上取得的工资薪金收入，应分别在各处收入来源地申报纳税。【答案】× 【依据】
《个人所得税自行纳税申报办法》（国税发[2006]162号）第十一条第（一）款：从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。
27、根据现行税法规定，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。【答案】× 【依据】
《国家税务总局关于取消促进科技成果转化暂不征收个人所得税审核权有关问题的通知》（国税函〔2007〕833号）：此项审核权自2007年8月1日起停止执行。
28、扣缴义务人向个人支付的应税所得未达纳税标准或支付对象为非本单位人员时，不需要向主管税务机关报送全员全额扣缴信息。【答案】× 【依据】
《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》（国税发[2005]205号）：扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。
29、国家税务总局修改后的个人所得税申报表及其填表说明，自2013年8月1日起执行。
【答案】√ 【依据】 《关于发布个人所得税申报表的公告》（国家税务总局2013年21号公告）
30、生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。【答案】√ 【依据】
《财政部 国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知》（财税[2008]8号）
31、酒店产权式经营业主（自然人）在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入，应分别按照“财产租赁所得”和“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。【答案】× 【依据】
《关于酒店产权式经营业主税收问题的批复》（国税函[2006]478号）：业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。
32、个人转让住房时，凡纳税人能提供房屋购买合同、发票或建造成本、费用支出的有效凭证，或契税征管档案中有上次交易价格或建造成本、费用支出金额等记录的，均应按照核实征收方式计征个人所得税。【答案】√ 【依据】
《国家税务总局关于个人转让房屋有关税收征管问题的通知》（国税发[2007]33号）第四条
33、对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得，应征收个人所得税。【答案】× 【依据】
《财政部 国家税务总局关于证券市场个人投资者证券交易结算资金利息所得有关个人所得税政策的通知》（财税〔2008〕140号）：自2008年10月9日起，对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得，暂免征收个人所得税。
34、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。【答案】√ 【依据】
《关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告[2011]第41号）
35、获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，在计征个人所得税时，可以在扣除20%的费用前扣除该项费用。【答案】× 【依据】
《国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知》(国税函[1996]602号)：获取劳务报酬所得的纳税义务人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，在定率扣除20%的费用后，一律不再扣除。
36、我国某作家叶某所著一本小说于2014年2月通过美国一出版社出版，获得该出版机构汇来的稿酬3000美元。因叶某为中国居民，则这笔所得应作为来源于中国境内的所得。【答案】× 【依据】
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第四条：该笔所得应属于来源于中国境外的所得。
37、转让土地使用权的财产原值，是为取得土地使用权所支付的金额以及其他有关费用。【答案】× 【依据】
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十九条第一款：土地使用权财产原值是指，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用。
38、在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于个人所得税法规定的应税项目的所得，暂免征收个人所得税。【答案】× 【依据】
《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函[2002]146号）第四条：在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于个人所得税法规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。
39、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。超过的部分应按有关规定，计算征收个人所得税。【答案】× 【依据】
《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）：企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。
70.个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，属于个人所得税应税所得，应按照“特许权使用费所得”项目计算缴纳个人所得税。
【答案】× 【依据】
《关于个人通过网络买卖虚拟货币取得收入征收个人所得税问题的批复》（国税函[2008]818号）：应按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。
41、离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。【答案】√ 【依据】
《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函[2008]723号）
42、高级专家延长离退休期间取得的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。【答案】× 【依据】
《财政部 国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》（财税[2008]7号）：对高级专家延长离退休期间从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税；除此之外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。
43、个人举报违法行为而获得的奖金，经批准可以免征个人所得税。【答案】× 【依据】
1、《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）第二条：个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，暂免征收个人所得税
2、《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）：税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件中未明确规定纳税人享受减免税必须经税务机关审批的，且纳税人取得的所得完全符合减免税条件的，无须经主管税务机关审批，纳税人可自行享受减免税。
44、通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。【答案】√ 【依据】
《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发[2009]121号）
45、可以享受免征个人所得税优惠待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过1次的费用。【答案】× 【依据】
《国家税务总局关于外籍个人取得的探亲费免征个人所得税有关执行标准问题的通知》（国税函[2001]336号）：
可以享受免征个人所得税优惠待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用。
46、个人认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税有困难的，可在报经当地主管税务机关批准后，自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。【答案】√ 【依据】
《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》（国税发[1998]9号）第二条
47、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，可以据实在所得税前扣除。【答案】× 【依据】
《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》（国税函[2005]715号）第三条：个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。
48、个人转让住房，能提供房屋购买合同、发票或建造成本、费用支出的有效凭证，或契税征管档案中有上次交易价格或建造成本、费用支出金额等记录的，既可以按照核实征收方式征收个人所得税，也可以在住房转让收入1%～3%的幅度内核定征收个人所得税。【答案】× 【依据】
《国家税务总局关于个人转让房屋有关税收征管问题的通知》（国税发[2007]33号）第四条：均应按照核实征收方式计征个人所得税。
（4）个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费，准予扣除。【答案】√
【依据】《国家税务总局关于印发〈个体工商户个人所得税计税办法（试行）〉的通知》（国税发[1997]43号）第二十三条。
50、税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件中未明确规定纳税人享受减免税必须经税务机关审批，且纳税人取得的所得完全符合减免税条件的，无须经主管税务机关审批，纳税人可自行享受减免税 【答案】√
【依据】《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）第四条。
51、编剧从其任职单位取得的剧本使用费收入，应按照“工资薪金所得”征收个人所得税 【答案】×
【依据】《国家税务总局关于剧本使用费征收个人所得税问题的通知》（国税发〔2002〕52号）：编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。
52、按照现行税法规定，香港同胞从外商投资企业取得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。【答案】×
【依据】《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）第二条第（八）款：外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。
53、个人财产拍卖所得，以该项财产最终拍卖成交价格为应纳税所得额，征收个人所得税。【答案】×
【依据】《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》（国税发〔2007〕38号）第二条：对个人财产拍卖所得征收个人所得税时，以该项财产最终拍卖成交价格为其转让收入额。
54、投资者兴办两个或两个以上企业的，若企业全部是个人独资企业性质的，应分别向企业实际经营管理所在地的主管税务机关办理年度纳税申报，企业的年度经营亏损可以跨企业弥补。【答案】×
【依据】《关于印发＜关于个人独资企业和合伙企业投资音征收个人所得税的规定＞的通知》(财税[2000]91号)第十四条：投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。
55、个人取得应纳税所得，没有扣缴义务人的或者从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报。【答案】√
【依据】《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十六条
56、纳税人在股权转让合同履行完毕之后，纳税人收回转让的股权，尽管实现了股权的回归，但不能退还原转让已纳个人所得税 【答案】√
【依据】《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]130号）第二条
57、个体户施某对外投资，从被投资企业分得红利，属投资经营所得，应依法按“个体工商业户的生产、经营所得”缴纳个人所得税。【答案】×
【依据】《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税[1994]20号)第一条第（三）款：个体工商户与企业联营而分得的利润，按利息、股息、红利所得项目征收个人所得税。
58、房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系，造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从而无法缴纳后续房屋价款，致使房屋买卖合同难以继续履行，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金,应按“其他所得”征收个人所得税。【答案】√
【依据】《国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2006〕865号）
59、对保险公司按投保金额，以银行同期储蓄存款利率支付给在保期内未出险的人寿保险保户的利息（或以其他名义支付的类似收入），应按“利息、股息、红利”所得项目征收个人所得税 【答案】×
【依据】《国家税务总局关于未分配的投资者收益和个人人寿保险收入征收个人所得税问题的批复》（国税函【1998】546号）第二条：对保险公司按投保金额，以银行同期储蓄存款利率支付给在保期内未出险的人寿保险保户的利息（或以其他名义支付的类似收入），按“其他所得”应税项目征收个人所得税，税款由支付利息的保险公司代扣代缴。
60、在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人，适用附加减除费用。【答案】√
【依据】 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十八条第三款
61、雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。【答案】√
【依据】《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）第五条
62、单位和个人分别在不超过职工本人本年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市本年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。【答案】×
【依据】《财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）第二条：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。
63、种植业、远洋运输业、远洋捕捞业这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得采取按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。【答案】×
【依据】《中华人民共和国个人所得税法》第九条：应该是从事采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得采取按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税。
64、外籍个人以现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收个人所得税。【答案】×
【依据】《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）规定：外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收个人所得税。
65、纳税人在取得境外所得时结清税款的，或者在境外按所得来源国税法规定免予缴纳个人所得税的，应当在次年3月31日前，向中国主管税务机关申报纳税。【答案】×
【依据】《国家税务总局关于境外所得征收个人所得税若干问题的通知》（国税发[1994]044号）：应当在次年1月1日起30日内，向中国主管税务机关申报纳税。
66、个体工商户的生产、经营发生年度亏损的，经申报主管税务机关审核后，允许用下一年度的经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。【答案】√
【依据】《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》(国税发[1997]43号)第二十八条
67、特许权使用费所得的应纳税所得额计算时，对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。【答案】√
【依据】《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税［1994］020号）第三条
68、对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。【答案】×
【依据】《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》（国税发[2006]108号）规定，对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。
69、财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序为：
（一）向出租方支付的租金；
（二）财产租赁过程中缴纳的税费；
（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；
（四）税法规定的费用扣除标准。【答案】×
【依据】《关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知》（国税函[2009]639号）：有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：
（一）财产租赁过程中缴纳的税费；
（二）向出租方支付的租金；
（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；
（四）税法规定的费用扣除标准。
70、以股票形式向股东个人支付股息、红利时，应以派发红股的票面金额为应纳税所得额，按“利息、股息、红利”所得项目计算征收个人所得税。【答案】√
【依据】《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]089号)第十一条
第二篇：对目前我国个人所得税主要问题的判断和分析（xiexiebang推荐）
对目前我国个人所得税主要问题的判断和分析
目前，由于我国的个人所得税是建立在由计划经济体制向市场经济体制转轨基础上的，其特点和作用还处在一种过渡与扭曲的状态之中。因此，我国个人所得税的改革，既不能简单套用西方国家的发展模式，也不能凭空想象去演绎，而必须从我国客观实际出发，着眼于使个人收入分配规范化，同时要使这种制度有利于优化资源配置，促进经济发展，保持社会稳定。
一、个人所得税改革中主要问题的判断
目前个人所得税的主要问题是什么？对此，理论界争论颇多，从现象上看，争论基本上是围绕课征制度是主要矛盾还是征管是主要矛盾而展开的。如何认识和对待这个问题？我认为，应以十五大关于收入分配的思想精神为基本依据，从我国实际出发，进行具体分析。
目前，社会上对个人所得税调节功能抱以较高的期望，之所以这样，其原因主要是目前的个人收入差距过大。实际上，就这种现象形成的原因而言，主要是分配制度不完善、不规范、分配秩序混乱和改革措施不配套的结果，并不是个人所得税改革所能解决的问题。固然，个人所得税可以在一定程度上对收入分配差距起到调节作用。但是，这个作用在我国目前只能是一种示范效应，还起不到对纳税人经济行为的真正调节作用。目前，在理论界有一种错误的认识，认为我国现在个人所得税收入上升得很快，其调节作用越来越明显和重要。应当承认，个人所得税的调节功能作用随着其在工商税收中收入地位的提高而相应明显和突出，但是，这是有前提和基础的，即与一定经济条件和社会条件联系在一起，并以此为基础。抛开这个前提就无法谈个人所得税的调节功能问题。所以，对我国个人所得税的调节功能是否能发挥作用，不能简单地以个人所得税收入的增长为判断尺度，而应在一定制度条件和经济结构条件下，以个人所得税征管能力和水平所能触及到、并能引起纳税人经济行为反映的程度为尺度。
我国的个人所得税是否可以改变纳税人的经济行为，即对劳动供给、储蓄、投资和消费等产生影响。从理论上讲，在市场经济条件下，由于课征个人所得税，能够起到减少个人可支配收入的作用，随着课税的变化会使个人劳动供给、储蓄、投资和消费等行为发生相应的变化。但问题是，在我国社会经济中，由于各成员所具有劳动能力的不同、生产要素的不同、进入市场阶段或时期不同、所处的所有制经济不同以及所处的经济地域不同（因为我国经济体制改革是由南到北、由东到西逐步展开和延伸的，这在时间上是有较大差异的。同时，由于历史上的原因造成我国经济发展呈阶梯状分布，即从经济发达程度看是由东向西递减分布，从受计划体制制约程度看却是由北向南递减分布。此外，各部门和行业进入市场的过程中，由于所占有的市场资源稀缺程度不同和国家产业政策影响程度的不同，这些都使不同的地区、行业、部门、所有制经济的经济利益受到很大的影响和制约），致使其收入分配在标准上和机制上的差异较大，因而所形成的收入差距必然很大。对于我国改革过程中由制度因素和经济结构因素所形成的个人收入差距的现状，如果在进行个人所得税改革时不将这个前提考虑进来，只是从个人所得税应具有的调节功能出发来看待收入差距的解决，其结果必然是事与愿违。1993年新的个人所得税在这几年实施的结果足以说明这一点。
1993年国家将原来三个性质相同的对个人收入课税的税种进行改革合并为新的个人所得税。从规范的角度看，新的个人所得税开始走向按市场经济要求的发展轨道，课税项目覆盖个人收入范围比以前大得多、更具有公平性。同时，由于税基范围的规范和
扩大，使进入纳税的人数增加得很快。据有关部门统计，由1993年的不足1700万人增加到1995年的5100多万人；收入由1993年的47.82亿元增加到1998年的338亿元。但是，在这种由税基扩大所形成的收入上升局面的背后却隐藏着极大的不公平，即个人所得税调节谁的问题在新税制中不但没有与其初衷相适应，反而出现逆向调节。从个人所得税的11个纳税项目看，目前纳税的对象基本上是落在工资和劳务收入两大项上，其他各项微乎其微，有的甚至是空白。
个人收入超过纳税标准（征税起点）就要纳税，无论是工资等劳动收入还是其他非劳动收入，这是无庸置疑的。可问题是，现实的纳税人是否为个人所得税所应调节的高收入者，如果是，其应有的调节目的就相应地体现出来；如果不是，则调节的目的与实际调节的结果出现背离，即调节作用扭曲。而调节作用扭曲的后果，一方面是应调节的对象未调节，更加大了收入分配的差距和不公平；另一方面则是使纳税人产生逆反心理，隐瞒和偷逃税心理增加，并在可行的条件下偷逃税。
为什么会出现个人所得税应调节的对象调节不到位的情况？这本身不仅仅是由于个人所得税课征制度存在缺陷和征管制度不完善等因素所形成的问题，而是一个基础配套条件是否具备、是否健全完善的问题。目前，在税收理论界大谈课征制度和征管制度改革的倾向很突出。课征制度主要是一个公平性问题，因为，针对纳税人而言，实行综合课征，则考虑纳税单位、生计扣除、宽免扣除等方面因素，并实行累进税率，符合纳税能力的原则，所以具有公平性。而征管制度健全完善是一个效率性问题，因为征管制度高效化，既可以解决纳税奉行成本最小化的问题，又可以解决纳税执行成本最小化的问题。但是，一个征管制度是否有效，制度本身的设计固然重要，而其制度能否执行的前提和条件更为重要。我国目前个人所得税能否持续发展，经济增长所形成的收入增长固然是其最基本的前提条件，不过征管制度实施的前提和条件没有解决或解决得不好，再好的制度也都会在现实中执行不了或者是执行变形，必然要出现低效的结果。
目前，我国个人所得税的最大问题不是公平问题，而是征管条件和相关配套条件的问题。因为，征管的基础条件不健全不完善、相关的配套条件不具有或不完备，课税的前提就不明确。在这种情况下，其课征还是否具备调节的功能？如果具备，是否有应调节的目的和作用？否则，其课征或者调节功能没有发挥，或者课征所形成的调节结果是扭曲的。
因此，我国个人所得税改革的基点应放在影响和制约发挥调节功能作用的基础条件和配套条件上，在此基础上由税务部门通过个人所得税本身的做法，去促进所需相关条件的形成和完善，与此同时，也要在其他改革措施中寻找可行的条件和时机，在可能的基础上往更易于发挥个人所得税调节功能的方向努力。
当前，个人所得税基础条件不健全不完善的矛盾主要反映在两个方面：一是由制度变迁所引起的制约个人所得税调节功能是否发挥的有关因素；二是由于经济结构变化所引起的制约个人所得税调节功能是否有效的有关因素。在这里仅对制度方面的因素进行分析，并在此基础上提出相应的对策。
二、影响个人所得税功能发挥的主要制度因素分析
个人所得税是否能发挥其调节功能，制度变迁所形成的相关因素在这方面起着决定作用。我认为，从旧体制向新体制转轨过程中所形成的主要问题之一，就是个人收入隐性化。它是直接影响我国个人所得税功能发挥的制度因素表现，同时也是我国个人所得税深化改革在制度因素基础上存在的主要问题。
我国经济体制改革以来，在制度变迁的过程中，由于各项改革措施不配套，在分配方面出现了初次分配领域不规范和分配秩序混乱的情况，在个人收入上的突出表现就是个人收入隐性化。个人收入隐性化表现为个人收入情况和其本人的消费水准与消费能力
非常不对称。个人收入隐性化目前已经成为我国个人所得税改革所面临的首要难点问题。
由于收入隐性化，个人所得税的调节功能无法体现。目前，我国收入分配中矛盾表现之一，就是收入差距过于悬殊。作为调节收入分配的重要工具的个人所得税，本应向高收入者课征高税收来达到这一目的，可是，对高收入人的判断标准没有办法掌握。因为，用可掌握的收入标准只能对显性收入即工薪收入来衡量，而这种标准衡量的只是个人收入的一部分，对不少人的大部分收入是无法掌握的。然而这种现象的结果则是，对大部分单一靠工薪收入的人们来讲，收入超过纳税标准就一目了然，虽然征税简便易行，但却不公平，不符合个人所得税调节功能的目的和初衷。因为，目前高收入主要表现在工薪外的收入，虽然在工薪收入方面也有所表现。由于个人所得税只能对显性收入课征，就出现了征税前提不公平和税收调节结果不公平的局面。现在对个人收入隐性化的两方面情形进行分析。
1、实际收入相同而收入结构不同。收入结构在这里又分为两种情况：
第一种情况是，假设有A、B、C三个纳税人，如果他们的实际收入相同，但其显性收入和隐性收入所占比重结构不同，就会出现不公平的结果：A的隐性收入多、显性收入少，则出现不纳税的结果；B的显性收入大于隐性收入并超过纳税征收点，则出现一部分显性收入纳税的结果；C的收入几乎都是显性收入，则出现其收入中有相当一部分要纳税的结果。
第二种情况是，也假设纳税人为A、B、C三人，其总收入相同，但是其劳动收入和资产收入所占比重结构不同，也会出现不同的结果：A的资产收入大于劳动收入，在纳税对象主要落在劳动收入的情况下，则出现其收入不纳税的结果；B的资产收入小于劳动收入、并且劳动收入超过纳税征收点，在纳税对象主要落在劳动收入的情况下，则出现少部分劳动收入纳税的结果；C的收入中绝大部分是劳动收入，其资产收入很少，则出现相当一部分要被征税的结果。
2、收入结构相同而其总收入不同。这里也有两种情况：
第一种情况是显性收入和隐性收入的比重结构相同，但总收入不同，其是否纳税或纳税的结果也不同。
A的显性收入和隐性收入之和没有达到纳税标准，则是不纳税的结果；B的总收入超过了纳税标准，并且显性收入也达到了纳税标准，所以其显性收入的一部分则出现纳税的结果；C的收入按着收入结构看，由于总收入多，出现其显性收入有相当部分被课征的结果。
通过这种结构相同但总收入不同的情况可以看出，在收入结构不变的情况下，显性收入随着总收入的提高而提高，其纳税的收入也随之增加；反之亦然。
第二种情况的结果与第一种情况的结果基本相同，只是表示收入结构的内容不同。因为，资产收入属于难以控制掌握的收入，在我国其收入的大部分未进入纳税范围，课税对象更多的是被集中到劳动收入上，尤其是工薪收入。
个人收入隐性化，使反映个人纳税能力的信息扭曲。政府并不能真正对有较高纳税能力者课征高税，而却对那些能力较低但超量工作的社会成员课征过量税收，从而导致效率损失。
三、个人所得税改革的对策
从我国现有的条件和可能达到的基础出发，改革我国的个人所得税不能就税收论税收。从现象上看，有的因素成为制约个人所得税调节功能发挥的主要因素，但却不是个人所得税通过自身的改革所能解决的，必须看到其背后深层次的制度因素和经济结构因素，是需要通过深化经济体制改革和大力发展生产力以及政治民主建设等社会化的系统
改革与发展来解决的。因此，个人所得税的改革，当前应采取以下对策：
1.个人收入显性化。从目前可行的角度看，应采取如下措施：（1）储蓄存款实名制；
（2）个人财产登记制；（3）个人收入申报制；（4）实行居民身份证号码与纳税号码固定终身化制度；（5）高额财产编码实名制；（6）改善金融系统基础设施。
2.加强纳税申报，促进申报规范化。从我国目前的情况看，重点是要抓好代扣代缴义务人的纳税申报。近几年反映在代扣代缴义务人纳税申报方面的问题主要是：纳税申报不真实、申报没有明细表、甚至瞒报和不报等。对此，我认为要从以下几方面来解决这个问题：（1）完善《代扣代缴义务人申报条例》；（2）实行《个人所得税预征预缴制度》和《个人收入申报制度》；（3）建立税务机关定期公布个人所得税中关于个人所得支付环节的制度；（4）建立申报评级制度。对纳税申报人（包括自我申报人和代扣代缴申报人）建立纳税申报评级制度，并通过申报人的评级制度与申报人的社会信誉、取得政府的某些优惠措施等挂钩，形成对纳税申报人的相应激励措施。
3.加强征管手段，提高征管水平。为此应从以下几个方面努力：（1）加强征管人员的职业教育和业务能力培养；（2）努力建立和健全个人所得税的现代化征管手段；（3）规范和完善税务代理制，努力发挥社会中介组织的作用。
4.加强个人所得税偷逃处罚的力度，从示范效应上起到优化税制的作用。个人所得税的处罚是和其违章违法行为联系在一起的，而其违章违法行为主要表现在偷逃税问题上。我国个人所得税偷逃问题，早在1987年个人收入调节税出台后不久就暴露出来，当时对“名人”和“权贵”的偷税案件处罚不得力，其负面的示范效应非常大，即逆向效应递增。因为，执法不严、处罚不力，会使纳税人的纳税意识出现逆向化。同时，从80年代末期开始，暴力抗税事件在全国范围内屡屡发生，偷税骗税的大案、要案也经常不断地出现。要维护税法的尊严、加强税法的威慑力，应该做好以几个方面的工作：（1）不断健全和完善个人所得税法规，减少其可能出现的漏洞，增加税法的公平性；（2）建立处罚和激励制度；（3）深入持久地进行税法宣传教育工作，并规范化；（4）加强政府部门的廉政建设，尤其是财政税务部门和其它直接提供公共服务部门的廉政建设。
【责任编辑】潘永强
【参考文献】
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2.《中国保险报》1997年11月7日。
3.吴昌福：《加拿大个人所得税征管及对我国的启示》，《税务研究》1996年第1期。
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5.杨宣勇等：《公平与效率》，今日中国出版社1997年版。
6.北京市司法局编写组：《北京市公民“二五”普法读本》，法律出版社1992年3月版。
7.项坏城等：《个人所得税调节谁》，经济科学出版社1998年版。
8.徐滇庆 李金艳：《中国税制改革》，中国经济出版社1997年版。
第三篇：个人所得税
老算法+新税率，年终奖缴税有变化
2012-1-10 8:54 转自互联网 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
今年的年终奖要缴多少个税？这个问题大家颇为关注。尤其在去年9月1日，新个税法开始施行。但曾经被炒得沸沸扬扬的“全年一次性奖金计算方法有变”被证实是个谣言。所以今年的年终奖仍要沿用老算法，不过税率是新调整的，这意味着，即使和往年同样数额的全年一次性奖金，但拿到手的钱数也会有变化。
这里我们请专业人士根据部分采访对象年终奖的数额来计算如何缴税。这里又分成两种情况：
第一种，如果实际发放全年一次性奖金的当月，工资薪金所得等于或高于3500元。
市民刘颖在年终奖发放当月得工资收入为5000元，年终奖为1万元。工资5000元，减除3500元费用扣除标准，按适用税率3%计算，即：（5000-3500）×3%=45元；年终奖1万元，首先除以12个月约为833元，对应的适用税率3%，则年终奖应缴个税10000×3%=300元。刘颖应缴纳个税为300+45=345元。
第二种，如果实际发放全年一次性奖金的当月，工资薪金所得低于3500元。
市民陈新年终奖发放的当月工资为2500元，年终奖为1万元。全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与3500元的差额”后的余额除以12，商数为750元，其适用税率为3%，速算扣除数为0。应纳税额=[10000-（3500-2500）] ×3%=270元，则陈新当月应缴纳个税270元。
发放年终报酬的节税建议
2011-12-7 13:42 绍兴会计网 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
年关将至，一些财务负责人又要开始琢磨如何发钱了。特别是那些效益较好的单位，如何将年终报酬“足额”——少纳税或缓纳税——发到员工手中，可能已经上了领导们议事的案头。其手法多是“改头换面”——比如把部分业绩提成改为劳务报酬发放；或“以票冲账”，让员工找发票通过“报销”的方式领取其高额的工资、奖金或分红等；更有甚者，直接从小金库发放年终报酬，偷逃国家税款。这显然是违法乱纪行为。但这种行为在我国的一些企业或单位、部门已经成为“习惯”；法不责众，也就成了税收监管部门的无奈。
我们认为：在高税负的现实环境中，与其让一些单位违法乱纪地胡来，不如给他们指出一条正道，在税收政策的约束范围内，合法地减轻税负。
鉴于此，我们想在现行税法环境下，分别从工资与福利、奖金与分红，以及劳务报酬三个方面，系统探讨年终报酬的发放问题，并提出相应的节税建议。
一、工资与福利的发放及其节税建议
1.工资的节税建议
企业的薪酬制度与工资的税负密切相关。在实务中，企业一般根据薪酬制度确定发放方法，进而产生相应的纳税基数及其税负。所以，要想节约工资涉及的企业所得税和个人所得税，必须从设计薪酬制度入手，依据现行的税收政策，制定更为节税的薪酬制度（今年肯定晚了，明年开始吧）。
（1）工资税前扣除的范围。依据现行税法，合理工资薪金才能在企业所得税税前扣除；不合理的部分，不允许在税前扣除。这就影响了企业所得税的纳税成本。所以，明确税法规定的“合理工资薪金”范围，才能让发放的工资薪金全额在税前扣除。
国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函[2009]3号）第一条“关于合理工资薪金问题”明确：“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。并要求税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；
（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
这就要求企业必须依据上述五条原则，设计、制定工资薪金制度，确保工资薪金全额在税前扣除。
（2）工资薪酬制度要具有节税功能。现代企业的工资薪酬制度，除了激励功能外，还应具备节税功能。依据国税函[2009]3号“五条原则”，企业可以最大限度地减轻企业所得税。在此基础上，若遵循“分开发（分工资和奖金两部分报酬发放”和“平均发（每月的工资薪酬尽量平均发放）”两点设计原则，又可减轻个人所得税。这也是我们的一贯主张。
举例说明如下：假设某位员工（或高管）年薪160 000元，为了减轻其个人所得税，依据现行税率和相关制度，我们可以将这160 000元分为工资、奖金和扣除款项三部分处理。比如每月工资发放8 000元，扣除3 500元起征点，应税收入为4 500元，适用10%的税率，全年工资总额为96 000元（8 000×12）；年终奖设计为54 000元（不超过此临界点），依据2005年9号文的规定，除以12个月，为4 500元，适用税率仍为10%；余下的10 000元，可以作为经营风险保证金予以扣除，攒在一起以后发放。这样设计，就能把该员工的个人所得税税负控制在10%之内，达到最好的节税效果。
（3）工资薪酬制度应考虑的相关问题
1）一些单位在年终发放“第13个月工资”，依据税法该工资应并入当月工资薪金所得合并纳税。所以，作为“第13个月工资”发放是否合适，要不要改为年终奖（可以享受2005年9号文的优惠政策），各个单位要算一算账，根据结果进行选择。
2）工资与社保基金密切相关，很多地方的社保基金就是跟着工资走的，所以要考虑工资变动引起的社保基金的变化，及其相关成本。
3）企业发放实物、有价证券等非货币工资，应并入当月工资总额纳税。
2.福利费的节税建议
财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企[2009]242号）对企业福利费的范围界定得比较宽泛，甚至包括了“符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出”。但现行税法规定，只有符合规定的福利费在工资总额的14%内允许在税前列支，这就锁定了福利费的税前扣除比例；国税函[2009]3号更是对财企[2009]242号进行了“瘦身”，将允许在税前扣除的14%福利费的范围缩小为：
（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
至于发放给职工的福利费要不要交纳个人所得税，依据国税函[2009]3号并参照《关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发[1998]155号），我们总结出不征个人所得税的福利费仅仅包括职工困难补贴、救济费、葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。而“从超出国家规定的比例或基数的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出”，都要征收个人所得税。
对于年终发放的征收个人所得税的福利费，在纳税上也有个选择：那就是并入工资纳税还是并入年终奖纳税，这其中的税负应该是不一样的。各单位可依据自己的工资薪酬制度，计算之后再进行选择。
二、奖金与分红的发放及其节税建议
1.年终奖的节税建议
年终发放的奖金即为年终奖。在现行税率体系下，两档税率能差10个百分点，或者说，发放的年终奖一旦超出低档税率的临界点——那怕是1元钱，就要按高档税率纳税，之间的税率最大相差10%.所以，我们建议年终奖的发放要遵循“不超标”的原则。
举例说明如下：依据2005年9号文，年终奖可以除以12个月，按得到的数额适用相应的税率。假设某单位发给职工小李年终奖18 000元，除以12个月，为1 500元，适用3%的税率，纳税540元（18 000×3%），小李拿到手的奖金为17 460元（18 000-540）；而发给小张年终奖18 001元，除以12个月，为1 500.08元，适用10%的税率，速算扣除数105元，纳税1 695.1元（18 001×10%-105），小张拿到手的奖金为16 305.9元（18 001-1 695.1）。
因多领1元钱，小张比小李净损失1154.1元。这是比较冤的。
可以看出，在现行税率下，多发1元钱，最大可增加纳税成本88 000.45元。所以，在发放年终奖时，一定要注意临界点，牢牢把握“不超标”的原则。
应该强调的是，2005年9号文一年只能使用一次。一些单位按季度发奖金的制度应该调整一下，将奖金的大头放在年终发放，发放时使用2005年9号文的优惠，以降低职工的个人所得税。
2.分红的节税建议
分红是回报股东的方式。但对自然人股东来说，一旦分红，依据现行税法就必须交纳20%的个人所得税。尽管这是“税后税”，但国家税法不改变，这个税就必须交纳。
我们认为，对在职的自然人股东来说，其回报是有选择的：分红或者发奖金。
在企业所得税税率为25%，分红个人所得税税率为20%的政策环境下，两道税率带来40%的综合税负，而工资薪酬的个人所得税税率最高才45%，且要减掉速算扣除数。由此可以直观判断，回报在职的自然人股东，发奖金比分红更节约税金。
其实在自然人投资的企业账面上，盈余公积和未分配利润两个账户上所挂的金额，都含有20%的个人所得税。一些企业为了避税，采取不分红的方法规避纳税，其实是很不理智的——那些利润你总得分配，越积越大，以后反而不好处理。在税务征收实践中，我们对合伙企业“未分配利润”的账面利润，超过1年不分配的，视同分红，要交纳20%的个人所得税；一些地区对存在自然人股份的企业，也比照执行。
三、劳务报酬的发放及其节税建议
1.劳务报酬的“税款抵冲”作用
一些企业年终还要发放很多劳务报酬。其实很多企业的财会人员并不清楚，劳务报酬具有“税款抵冲”的作用。企业在支付劳务报酬时，一方面要代扣代缴领取人的个人所得税，履行纳税义务；另一方面，交纳税款后手续完备的劳务报酬支出，又可以依据完税凭证在企业所得税税前扣除，冲减企业所得税。这就形成了个人所得税与企业所得税的“税款抵冲”作用。
举例说明如下：假设企业发放劳务报酬20 000元。依据税法代扣代缴个人所得税为：
应纳税额=（20 000－20 000×20%）×20%=3 200（元）
假设企业所得税税率为25%，这20 000元劳务报酬进入税前扣除后，可抵冲的企业所得税为：20 000×25%=5 000（元）
通过上述计算可以看出，企业代扣代缴了3 200元的个人所得税，却抵冲了5 000元的企业所得税，中间还赚了1 800元。
2.劳务报酬“税款抵冲”的平衡点及其发放建议
通过计算，我们找到了三个“税款抵冲”平衡点：
一是在企业所得税税率为25%的条件下，劳务报酬若不涉及营业税，“税款抵冲”的平衡点为100 000元。验证如下：
000元劳务报酬交纳的个人所得税为：（100 000－100 000×20%）×40%－7 000=25 000（元）
000元劳务报酬抵冲的企业所得税为：100 000×25%=25 000（元）
缴抵的税款均为25 000元，相等。
二是在企业所得税税率为25%的条件下，如果属于“对个人提供非有形商品推销、代理等服务取得收入”，要征收营业税，涉及5.5%的营业税及其附加，其“税款抵冲”的平衡点为62 893.08元。验证如下：
893.08元劳务报酬交纳的营业税及其附加为：62 893.08×5.5%=3 459.12（元）
893.08元劳务报酬交纳的个人所得税为：（62 893.08－3 459.12）×（1-20%）×30%－2 000=12 264.15（元）
合计为：3 459.12+12 264.15=15 723.27（元）
893.08元劳务报酬抵冲的企业所得税为：62 893.08×25%=15 732.27（元）
缴抵的税款均为15 732.27元，相等。
三是在企业所得税税率为20%的条件下，“税款抵冲”的平衡点为50 000元。验证如下：
000元劳务报酬交纳的个人所得税为：（50 000－50 000×20%）×30%－2 000=10 000（元）
000元劳务报酬抵冲的企业所得税为：50 000×20%=10 000（元）
缴抵的税款均为10 000元，相等。
若低于平衡点发放劳务报酬，交纳的个人所得税（营业税）就低于节约的企业所得税，企业就占了便宜。但不是所有企业都知道占这个便宜。巧用所得税技巧 提供收入降低用工成本 2011-11-9 10:50 商界 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
给员工开税前1万元工资，企业要付出总成本约14410元，约为员工税后所得的2倍——如何才能在现行个人所得税法范围内，在不影响员工实际收入的情况下，尽可能降低用工成本？
企业总是希望“以最小的成本达到最好的激励”。
这次个税法修改，公众讨论得沸沸扬扬的大多是个税起征点，甚至有人认为新出台3500元的个税起征点仍然偏低。殊不知，个人不容易，企业更不容易。举例来说，现行3500元个税起征点情况下，我通过个税计算器，计算了在北京税前月收入为1万元的员工，其应缴纳个税322.70元，应缴纳社保与公积金合计2223元，税后月收入约为7454元；而另一方面，企业配套总支出为14410元——约为个人实际收入的2倍！
——这无疑反映了我国企业用工成本高企的尴尬现状。然而事实上，据我调查，目前80%以上的企业，特别是民营企业愿意将员工能够立即拿到手的实际货币收入提高，以激励员工。那么企业究竟如何才能在现行个人所得税法范围内，在不影响员工实际收入的情况下，尽可能降低用工成本？
下面，我将用北京万禾公司的现实案例与大家一起探讨。
“1元钱临界点”
万禾公司是一家已进入IPO辅导期的节能行业的准上市公司。根据北京市对“五险一金”的缴费规定，万禾公司每个月为员工缴纳的费用约占其月工资的44%——养老保险20%+医疗保险10%+失业保险1%+工伤保险0.3%+生育保险0.8%+住房公积金12%。也就是说，如果一名员工税前月收入为1万元，公司每月要为其承担4410元的“五险一金”。综合下来每个月，公司为该员工付出的总成本为14410元。
——税负高达44%！怎么办？万禾公司优化薪酬设计的第一步就是拿年终奖“开刀”。
这里面就存在筹划空间。如可以将原工资收入分为工资收入与年终奖金两部分，按最大限度适用低档税率，即10%税率推算，假定每个月扣除“五险一金”后给邹总监发放7000元工资，年终奖金最多可发放66000元，则每月工资应纳个人所得税：（7000-3500）×20%-555=145元，表明全年需要缴纳个人所得税1740元，而年终奖应纳税额为66000×20%-6660=6540元，则邹总监全年薪酬应纳个人所得税为1740+6540=8280元。也就是说，税收筹划可为邹总监节税6660元，从企业的角度来看，这笔6660元钱实际上就是为企业节省下来的。
看到这里，聪明的你会发现，事实上，节约的这笔6660元钱只是总节约额的冰山一角。也就是说企业不单单通过调整工资与年终奖的比例的方法，少支出了6660元的现金，而且通过降低邹总监的实发工资，相应的，其“五险一金”的工资基数就下降了，企业相应配套支出就少了，下面我可以再计算一个这个节约额。
如果邹总监扣完“五险一金”后的每月收入为12500元，税后收入为11255元，那么反推其扣除“五险一金”前的工资约为15300元，个人缴“五险一金”合计约为2800.87元，企业缴“五险一金”合计约为5557.92元，企业支出总计为：15300+5557.80=20857.80元。
经过筹划调整，邹总监扣完“五险一金”后的每月收入为7000元，税后收入为6855元，那么反推其扣除“五险一金”前的工资约为9144元，个人缴“五险一金”合计约为2032.97元，企业缴“五险一金”合计约为4032.50元，企业支出总计为9144+4032.50=13176.50元。
这样一来，企业每月大约节省了（20857.80-13176.50）=7681.30元，其中包括了每月节约的税金为6660÷12=555元。一年下来，邹总监一人就可为企业节约支出约为92175.60元！可谓不算不知道，一算吓一跳。
说穿了，“五险一金”对企业来讲是个大文章，做到相对均衡就可以大大下降企业的劳动力成本。
当然，企业在节约“五险一金”支出的同时，一定不能伤害员工情绪。“十鸟在林，不如一鸟在手”，实际上，企业节省下来的费用完全可以通过现金补贴员工的方式来解决。也就是说，企业在人工成本支出总额不变的前提下，合理安排薪酬分配方式、时间、次数及每次的金额，可以使员工净收入也就是到手的现金收入达到最大化，获得企业和员工两方面都满意的税收利益。
新增工资福利化
上面谈的仅仅是企业人工成本支出总额不变的情况，事实上，现在企业要留得住人才，就要开出高工资——新增工资怎样合理避税？
工资、薪金个人所得税的税率实行的是超额累进税率，当累进到一定程度，企业支出越来越多，新增薪金带给个人的可支配现金将会逐步减少。从税收筹划的角度考虑，可以将部分个人现金性工资转为提供必须的福利待遇，以满足员工的消费需求，同时达到少缴个人所得税的筹划效果。
比如万禾公司的销售经理张小江每月扣除“五险一金”后的工资收入8600元，每月支付租房、打车等费用约为4000元，除去这些费用后，张经理每月实际可用的收入约为4600元。但张经理应纳个人所得税额=（8600-3500）×20%-555=465（元）。企业可以改变一下上述费用支付方式，由公司为张经理提供免费住房、车辆。假定将张经理扣除“五险一金”后的工资收入下调为4600元，则张经理每月应纳个人所得税为33元，基本上可以忽略不计。
如此筹划，对万禾公司来说，不仅没增加支出，并且可以增加在税前列支的费用4000元；对张经理来说，可节税近432元，实际上为企业节约了432元，全年节约了5184元。
另外，只要降低了工资基数，同样可以减少企业配套的“五险一金”支出，经测算，张经理每月实发工资（8600-465）=8135元时，企业配套现金总支出为15934.45元，当张经理每月实发工资（4600-33）=4567元时，企业配套现金总支出为8525.41元，可节约企业现金支出金额为：（15934.45-8525.41）×12=88908.48元。类似的方式，除上述由企业提供员工住宿、工作用车，是少纳个人所得税的一种有效办法外，还可由企业为员工提供免费膳食、提供必须家具及住宅设备等，适当降低员工的工资。
这样对企业而言，既可在不增加企业费用支出情形下提高企业的形象，又能把费用全额在税前扣除；对员工来说，既享受了企业提供的完善的福利设施，又少交了个人所得税，实现真正意义的企业和员工双赢局面，并且是完全符合税法条例规定的，不用担心税收上的风险。
奖金VS分红
除此之外，奖金和分红之间也存在一个纳税均衡点。
我们都知道，奖金在企业所得税税前列支，按工资薪金纳税，有免征额扣除，能减轻企业所得税；分红在企业所得税税后发放，按20%的税率纳税，无任何扣除，产生不了抵税作用，这一部分显然是重复纳税了。但国家税收政策就是这么规定的，政策不可能改变，企业就应要遵照执行，依法纳税。不过，如果我们把账算清楚了，在一定程度上也能够减轻重复纳税。
这里边的一个纳税均衡点是：发多少奖金（X）交纳的税（Z）与发多少分红（Y）交纳的税（Z）是一样的。找到了这个均衡点Z，如果纳税额小于Z，我们就发奖金，因为此时奖金的适用税率低于20%，若是分红就要按20%的税率纳税；如果纳税额大于Z，我们就分红，因为分得再多，税率都是按20%计算，若是发奖金就要按大于20%的税率计算纳税。
万禾公司就充分运用了这个纳税均衡点原理，经过精算，一年为股东节约了80余万元的个人所得税支出。所以，在对待奖金和分红的问题上，要让财务人员算一算，如何发放更合算，做到一举两得，减轻了税负又没有税收风险。
现在做企业很难，一方面税负较重，另一方面用工成本越来越高，对于民营企业更是如此。然而，企业在与国家进行税收博弈时，一定不能采用非法手段，特别是对于有理想在未来上市的企业，这些非法手段都是埋下的“地雷”。
事实上，通过万禾公司的实例，我们可以看出一个好的企业，必须要有一个好的精通税法的CFO，通过对员工薪酬激励的筹划，既可以增加员工和企业的税后收益，又能有效地达到节税和激励的双重效果。这样，企业成本降低了，也避免了税收风险。
——有正道，没人愿意走邪道，企业亦然。
在计算个税时，由于年终奖纳税采用全年一次性奖金除以12个月的商数来确定适用税率和速算扣除数，这样在每个税率进级阶段会出现“税前奖金多、税后所得少”的怪现象。该现象被称为“1元税差”，即在临界点，税前奖金多1元，税后所得反而会少一大截。
产生以上问题的根源实质上是一个数学问题，当全年一次性奖金以其除以12的商数来确定税率时，实际上已经改变了税率表中的含税级距与不含税级距，此时速算扣除数就需要重新计算，而不能再沿用根据工资、薪金所得的税率表计算出来的速算扣除数了。
而企业的应对之策，就是在发放年终奖时要按整数发，要对照个人所得税的税率表，考虑除以12个月份，确定发放额，最好发足额的整数，也就是正好除尽。比如6 000元（适用税率为5%），24，000元（适用税率为10%），60，000元（适用税率为15%），240，000元（适用税率为20%），480，000元（适用税率为25%），720，000元（适用税率为30%），960，000元（适用税率为35%），1，200，000元（适用税率为40%）——千万不要多发那1元钱！这1元钱就可能让你的年终奖的适应税率提高5%！
这1元钱就是年终奖发放传说中的临界点。
万禾公司正是充分运用了这个临界点技巧。经过测算，该公司因此一年为员工节约了48万元的个人所得税支出，从企业的角度来讲，就是公司少支付了48万元的用工成本。
削峰填谷
其次，工资与年终奖应该怎样配发？这牵扯到“五险一金”，也是有学问的。一般来说，企业员工薪酬一般都分为月工资和年终奖两部分，后者是企业激励员工的主要方式。然而，月工资和年终奖支付比例不同，会造成员工个人所得税税负的差异。对企业来说，也就是要准确划分好月工资和年终奖的比例，要么削减每月的部分工资，加到年终奖；要么削减部分年终奖，分摊到每个月的工资里去——这两种“削峰填谷”的操作要视企业最终发给员工工资和年终奖的多少而进行权衡确定。
比如万禾公司项目总监邹如飞的工资薪金所得扣除“五险一金”等免税项目后，年应纳税所得额为150000元，每月收入为12500元，每月扣除标准为3500元，则每月应纳个人所得税为（12500-3500）×25%-1005=1245元，邹先生每月税后工资为11255元，全年应纳个人所得税为1245×12=14940元。巧签劳务合同节省个税支出
2010-5-18 8:32 吕风柱 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
随着人们法律观念的增强，在对外提供劳务服务时，提供者多与用工单位签订劳务用工合同。然而，在签订合同时多数人都将注意力集中在薪酬、用工时限、用工条件等方面，对于税收往往忽略了。其实在签订劳务用工合同时，适当考虑一下税收因素，可以节省税款支出，得到实惠。
报酬与费用分开
目前，多数劳务合同在约定劳务报酬时，多采用“甲方支付全部劳务报酬，所发生的一切费用由乙方自己负责”这样的字眼。对此提供劳务者多将其当作是一种约定俗成，殊不知这种约定却会使提供劳务者多负担税款。
例如，王先生应一家企业的邀请给部分管理人员培训，双方约定劳务报酬1万元，由王先生自己支付交通、住宿、就餐等费用。在此种情况下王先生应该缴纳的个人所得税为：10000×（1-20%）×20%=1600（元）。在此期间王先生共计支付交通等费用1400元，王先生实际获得收入7000元（10000-1600-1400）。
假如王先生与用工单位签订合同时约定，劳务报酬8600元，由用工单位提供交通、住宿、就餐等。在此种情况下王先生应缴纳的个人所得税为：8600×（1-20%）×20%=1376（元）。王先生实际获得收入7224元（8600-1376），比前一种方式多获得224元。对于用工单位来讲，提供交通、住宿、就餐等费用有时就是举手之劳，不会增加太多费用，说不定还会比一次支付1万元劳务报酬节省。
劳务报酬与薪金合理转换
在提供劳务时有时因用工单位的用工时间长，劳务提供者在很长一段时期内都会提供劳务。
对于此种劳务方式，劳务提供者可与用工单位协商，将劳务合同更改为招聘合同，将个人所得税的税率降低从而减少税款支出。
例如，李先生在一家企业长期从事技术顾问。李先生与企业约定的报酬为每年3万元，按月领取。假如李先生与企业签订劳务合同，将报酬性质定性为劳务报酬，那么李先生每月应缴纳的个人所得税为：（30000÷12-800）×20%=340（元）。假如李先生与企业签订招聘合同，将报酬性质定性为薪金所得，那么李先生每月应缴纳的个人所得税为：（30000÷12-2000）×5%=25（元）。通过比较发现，李先生在签订合同时选择招聘合同与劳务合同二者每月相差个人所得税315元。
在此需要注意的是，因薪金与劳务所得的个人所得税税率设置不同，在计税数额较小时选择薪金个人所得税负较轻，在计税数额较大时选择劳务所得的税负较轻。“工资薪金”和“劳务报酬”的节税技巧 2009-9-1 11:17 葛长银 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
个人所得税的纳税项目很多，我们选定“工资薪金”和“劳务报酬”两个常规项目，来谈一下节税技巧。
对于工资薪金收入，依据国家现行政策，我们的节税建议有二：一是平均发，也就是让员工的每月工资数额尽量平均，从而适应较低的税率，来减轻税负；二是分开发，即把员工的报酬分为工资和奖金两大部分，均衡地发放，来减轻税负。
通过两个具体案例，我们来看看工资薪金的节税技巧和效果。
【案例1】平均发放工资，员工就不用纳税了
某糖厂属于季节性生产企业，一年只有四个月的生产时间，生产期间三班倒，忙得没日没夜，职工平均工资为4000元／月；其余八个月，职工没事干，每月发500元生活费。
糖厂代扣个人所得税的情况是这样的：
生产期间，企业每位职工每月应交个人所得税为：
（4000－2000）×10%－25＝175（元）
这四个月，每人共纳个税700元。其余八个月，每月领取500元因不到起征点，不纳税。
其实这样代扣职工个人所得税并没有执行国家的相关政策。《个人所得税法》第九条第二款规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。明确了采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特定行业（季节性生产企业）可以实行年薪制计算工资和税金。《个人所得税实施条例》第四十一条又明确：特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。
糖厂是季节性生产企业，属于国家圈定的特定行业，若采取“按年计算、分月预缴”的方式计征，员工的纳税情况就会随之发生变化：
员工每月平均工资＝（4000×4＋500×8）÷12＝1666.67（元）
月平均工资没有达到2000元的起征点，不用预缴税金；到年底算总账时，个人工资总额不超过24000元，也不用计算税金了。所以，依据国家规定改变计税方式，糖厂员工就不用纳税了，每年人均节约个税700元。
【案例2】年终奖发整数能节约个人所得税
依据国税发[2005]9号文件规定，年终奖按发放额除以12个月来确定适应的税率，那么发放多少就很有学问，因为多发1元钱，就可能多交几百元、几千元甚至是几万元的个人所得税。我们举例讲解：
张某得年终奖6000元，李某得年终奖6001元。对应的税率和速算扣除数分别为：
张某的年终奖6000元除以12个月等于500元，适应税率为5%，没有速算扣除数。
张某应纳税额＝6000×5%＝300（元）
李某的年终奖6001元除以12个月等于500.08元，适应税率为10%，速算扣除数为25元。
李某应纳税额＝6001×10%－25＝575.1（元）
因为多领1元年终奖，李某除以12后超过500元，就适用10%的税率，比张某多交275.1元的个人所得税。
再例如，张某得年终奖240000元，除以12后，适用税率为20%；李某得年终奖240001元，除以12后，适用税率为25%。那么，因为多领1元年终奖，李某比张某多交11000.25元的个人所得税。
所以，在发放年终奖时，要对照个人所得税的税率表，试算除以12个月后会落在哪一档税率区间，再来确定发放额，最好发足额的整数，也就是正好除尽，卡在临界点上，用足税收优惠政策。比如6000元（满足5%的税率）、240000元（满足20%的税率）等，千万不要多发那1元钱甚至是6分钱，因为这6分钱除以12后，仍然可以四舍五入变成1分钱。这区区1分钱可以让你的年终奖适应税率提高5%。这1分钱在理论上称为临界点。
我们曾经手的一个企业，年终奖“发整数”，一下子节约了18万元的个人所得税。
从两个案例可以看出，对于“工资薪金”项目，遵循“平均发、分开发”的原则，并考虑临界点，就能减轻一定的税负。
劳务报酬——“外快收入”的节税筹划也是以分为主。
税法规定：劳务报酬的每次收入在20000元以内，按20%的税率纳税；20000元至50000元之间，按30%的税率纳税；超过50000元的部分，按40%的税率纳税——即收入越高，税率越高。鉴于劳务报酬具有“一次性”（完活一次结算）、“多样性”（在多家取得）和“数额大”等特点，我们的节税思路也是分——“化大为小”。案例讲解如下：
【案例3】签好劳务报酬合同，减轻个人所得税
李先生是一位财务专家，与某高科技企业签订财务咨询服务合同，每年可获劳务报酬50000元，但李先生要支付交通费等费用10000元。我们看看如何签合同才有利于李先生。
方案一：全额签订劳务报酬合同。
李先生与企业签订全额劳务报酬合同，这也是比较常见的签法，内容大致是：企业支付李先生劳务报酬50000元，合作期间，李先生发生的交通费等费用自理。
依据税法相关规定，李先生的纳税和收益计算如下：
个人所得税额＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）
实际收益＝合同收入－费用－个人所得税＝50000－10000－10000＝30000（元）
方案二：净额签订劳务报酬合同。
李先生与企业签订净额劳务报酬合同，即是仅就能拿到自己手里的实际劳务报酬签订合同，内容大致是：企业支付李先生劳务报酬40000元，合作期间，李先生发生的交通费等所有相关费用由企业承担。
李先生的纳税和收益计算如下：
个人所得税额＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）
实际收益＝合同收入－个人所得税＝40000－7600＝32400（元）
方案三：分别签订两个劳务报酬合同。
李先生是专家，对企业的发展能起到指导和顾问作用，在与企业签订劳务合同时，就可分工作和顾问两项劳务分别签订合同。一个合同的内容大致是：企业支付李先生顾问费用20000元，合同签订后即付；另一个合同的内容大致是：企业支付李先生劳务报酬20000元，完工支付（两次收入至少要间隔1个月，否则要合并纳税），合作期间，李先生发生的交通费等所有相关费用由企业承担。
因为合同金额降低了，税率也就从30%下降到20%。李先生的纳税和收益计算如下：
个人所得税额＝20000×（1－20%）×20%＋20000×（1－20%）×20%＝6400（元）
实际收益＝合同收入－个人所得税＝20000＋20000－6400＝33600（元）
方案四：签订税后劳务报酬合同。
李先生也可以与企业签订税后劳务报酬合同，内容大致是：企业支付李先生劳务报酬35000元，个人所得税、交通费等所有相关费用由企业承担。
由此，李先生的个人收益为35000元。
企业为李先生负担的税款为：
应纳税所得额＝（不含税收入额－速算扣除数）*0.8÷（1－税率*0.8）
应纳税所得额＝26400÷0.76=34736.84
应纳税额＝34736.84×30%－2000＝8421.05
含税收入=34736.84÷0.8=43421.05
不含税收入=含税收入-应纳税额=43421.05-8421.05=35000
比较上述四种方案，从节税的角度讲，最不利于节税的是方案一，纳税最多收益最小；方案二比方案一能省2400元税款，令李先生的税后收益从30000元增加到32400元；最利于节税的是方案三，比方案二还多节税1200元，但签订两个合同会给实际操作带来点麻烦；最利于李先生的是方案四，但企业如果算出自己要多支出4142.86元（35000元报酬＋10000元费用＋9142.86元税款－50000元合同价），恐怕合同的签订就不会那么顺利了。
第四篇：个人所得税
案例分析：三个外国人如何缴税？
• 乔治、布莱克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人，而且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工作需要，乔治和布莱克两位先生于2006年12月8日被美国总公司派往中国的分公司工作，在北京业务区。紧接着2007年2月10日史密斯先生也被派往中国工作，在上海业务区。其间，各自因工作需要，三人均回国述职一段时间。乔治先生于2007年7月～8月回国两个月，布莱克和史密斯两位先生于2007年9月回国20天。2008年1月20日，发放年终工资、薪金。乔治先生领得中国分公司支付的工资、薪金10万元，美国总公司支付的工资、薪金1万美元。布莱克和史密斯先生均领得中国分公司的12万元和美国总公司的1美元。
• 思考：三人应如何缴纳个税？
• 公司财务人员负责代扣代缴个人所得税，其中乔治和史密斯两人仅就中国分公司支付的所得缴税，而布莱克先生则两项所得均要缴税。布莱克先生不明白，便问财务人员。财务人员的答复是布莱克先生为居民纳税人，而乔治和史密斯两先生是非居民纳税人。案例分析：三个外国人如何缴税？案例分析：
• 本案例涉及到居民纳税人和非居民纳税人两个概念。
• 我国缴纳个人所得税的纳税义务人，按照国际惯例被分为居民纳税人和非居民纳税人种，分别承担不同的纳税义务。在本案例中，乔治等三人均习惯性居住在美国，而且其户籍和要经济利益地也为美国，中国只不过是临时工作地，因而均不能被认定为在中国境内有住所。• 在本案例中，乔治先生一次性出境两个月，明显超过30天的标准，因而应定为居住不满一年，为非居民纳税人；史密斯先生于1999年2月10日才来中国，在一个纳税内(1月1日到12月31日)没居住满一年，因而也不是居民纳税人；只有布莱克先生在1999年纳税1月1日至12月31日期间，除临时离境20天外，其余时间全在中国，居住满一年，因而属于居民纳税人，其全部所得均应缴纳个人所得税。
（二）取得不含税全年一次性资金收入个人所得税的计算方法
• 例2：张某为中国公民，2008年1-12月工资均为2000元，假定12月31日取得不含税全年一次性奖金收入22800元。请计算张某取得的全年一次性奖金应缴纳多少个人所得税？ •（1）由于12月的工资已超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。每月的不含税奖金=22800/12=1900（元），适用税率和速算扣除数分别为10%和25元。
•（2）含税的全年一次性奖金收入=（22800-25）/（1-10%）=25305.56（元）•（3）含税的全年一交性奖金收入除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。
每月的含税奖金=25305.56/12=2108.80（元），适用税率和速算扣除数分别为15%和1元。•（4）张某的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税=25305.56*15%-125=3670.8（元）• 1.王某持有某上市公司的股票10000股，该上市公司2007的利润方案为每10股送3股，并于2008年6月份实施，该股票的面值为每股1元。上市公司庆扣缴王某的个人所得税（）。A.300元B.600元C.1500元D.3000元
• 对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。个人所得税＝ 10000÷10×3×1×20%×50%＝300（元）• 作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得（）。A.420元B.924元C.929.6元D.1320元
• 答案解析：出版再连载视为两次稿酬，（3800－800）×20%×70%+450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（万元）
• 3.居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2007年取得以下所得： 1）每月取得合资企业支付的工资薪金9800元；
（2）2月份，为某企业提供技术服务，取得报酬30000元，与其报酬相关的个人所得税由企业承担；
（3）3月份，从A国取得特许权使用费折合人民币15000元，已按A国税法规定缴纳个人得税折合1500人民币元并取得完税凭证；
（4）4月1日～6月30日，前往B国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各10000元，未扣缴税款；出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用，每月取得租金5000元；
•（5）7月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56 00元，李某与杰克事先约定按6︰4比例分配稿酬。
（6）10月份，取得3年期国债利息收入3888元；10月30日取得于7月30日存入的三个月定期存款90 000元的利息（银行按年利率1.71%结息）；
（7）11月份，以每份218元的价格转让2006年的企业债券500份，发生相关税费870元债券申购价每份200元，申购时共支付相关税费350元；转让A股股票取得所得24 000元； •（8）1～12月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配；（其他相关资料：银行定期存款自存款当日计息、到期日不计息，全年按365天计算。）
• 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答回题，每问需计算出合计数：（1）李某全年工资薪金应缴纳的个人所得税；
（2）某企业为李某支付技术服务报酬应代付的个人所得税；（3）李某从A国取得特许权使用费所得应补缴的个人所得税；（4）李某从B国取得课酬所得应缴纳的个人所得税；
（5）李某出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加（6）李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税；（7）李某稿酬所得应缴纳的个人所得税；（8）银行应扣缴李某利息所得的个人所得税；（9）李某转让有价证券所得应缴纳的个人所得税；（10）李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。•（1）全年工资薪金应缴纳的个人所得税＝[（9800－1600）×20%－375]×12＝15180（元（2）应纳税所得额＝[（30000－2000）×（1－20%）]÷[1－30%×（1－20%）]＝29473.6（元）应代付的个人所得税＝29473.68×30%－2000＝6842.10（元）（3）应补缴的个人所得税＝15000×（1-20%）×20%－1500＝900（元）（4）应缴纳的个人所得税＝10000×3×（1-20%）×20%=4800（元）（5）出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加＝5000×5%（1+7%+3%）×3＝275×3＝825（元）•（6）租金收入应缴纳的个人所得税＝（5000－275）×（1－20%）×20%×3＝2268（元)•（7）稿酬所得应缴纳的个人所得税＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）
•（8）累计天数＝2+31+30+29＝92（天）利息所得的个人所得税＝90000×1.71%×16÷365×20%+90000×1.71%×76÷365×5%＝29.52（元）
•（9）有价证券所得应缴纳的个人所得税＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝155（元)（10）李某分得：300000÷5=60000（元）生产经营所得应缴纳的个人所得税＝ 60000×35%-6750=14250（元）• 例3：王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，2008年3月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7200元，同月，王某还收到其所在的派遣单位发给的工资1900元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？王某实际应缴的个人所得税为多少？
•(1）外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税为： 扣缴税额＝（每月收入额-16OO)x适用税率-速算扣除数＝(7200-1600)x20％-375=745（元）
•(2）派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为：• 扣缴税额＝每月收入额x适用税率-速除数 • ＝1900x10％-25=l65（元）
•(3）王某实际应缴的个人所得税为： 应纳税额＝（每月收入额-1600)x适用税率-速算扣除数=（7200+1900-1600)x20％-375=1125（元）
• 因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴215元（1125-745-165）。例4：
某纳税人在同一纳税，从A、B两国取得应税收入。其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元；因在B国出版著作，获得稿酬收入（版税）15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。该纳税人如何办理纳税申报。
• 其抵扣计算方法如下：
1.A国所纳个人所得税的抵减
• 按照我国税法规定的费用减除标准和税率，计算该纳税义务人从A国取得的应税所得应纳税额，该应纳税额即为抵减限额。
•(l）工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工资、薪金收入，应每月减除费用4800元，其余额按九级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。每月应纳税额为： •(5800-4800)x10%（税率）-25（速算扣除数）=75（元）• 全年应纳税额为：75x12（月份数）=900（元）
•(2）特许权使用费所得。该纳税义务人从A国取得的特许权使用费收入，应减除20％的费用，其余额按20％的比例税率计算应纳税额，应为： • 应纳税额：30000x(l-20%)x20%（税率）=4800（元）
• 根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵减限额为5700元（900+4800）。其在A国实际缴纳个人所得税5200元，• 低于抵减限额，可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计500元（5700-5200）。• 2.B国所纳个人所得税的抵减
• 按照我国税法的规定，该纳税义务人从B国取得的稿酬收入，应减除20％的费用，就其余额按20％的税率计算应纳税额并减征30%，计算结果为：• [l5000x(l-20%)x20%（税率）]x(l-30%）=1680（元）即其抵扣限额为1680元。该纳税义务人的稿酬所得在
B国实际缴纳个人所得税1720元，超出抵减限额40元，不能在本扣除，但可在以后5个纳税的该国减除限额的余额中补减。
• 综合上述计算结果，该纳税义务人在本纳税中的境外所得，应在中国补缴个人所得税500元。其在B规定前提条件下补减。
第五篇：个人所得税
第六章 所得税制度
第二节 个人所得税
一、个人所得税的概念(了解)
个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应纳税所得征收的一种税。
二、个人所得税的纳税人(掌握)
包括中国公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，在华取得所得的外籍人员(包括无国籍人员)和港、澳、台同胞。
三、个人所得税的征税对象(熟悉)
1.工资、薪金所得
2.个体工商户的生产、经营所得
3.对企事业单位的承包经营、承租经营的所得
4.劳务报酬所得
5.稿酬所得
6.特许权使用费所得
7.利息、股息、红利所得
8.财产租赁所得
9.财产转让所得
10.偶然所得
11.其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得。
【例1·单选题】王某从公司分得股息10000元，则王某的所得应按()项目征税。
A.工资、薪金所得
B.劳务报酬所得
C.个体工商户生产经营所得
D.股息、利息、红利所得
【答案】D
【例2·多选题】应按偶然所得征收个人所得税的是()
A.存款利息所得
B.参加有奖销售所得奖金
C.转让财产所得
D.购买福利彩票所得奖金
E.股息所得
【答案】BD
【例3·单选题】王某属于自由职业者，本月绘画所得为5000元，则王某的所得应按(项目征税
A.工资、薪金所得
B.劳务报酬所得
C.个体工商户生产经营所得
D.对企事业单位的承包、承租经营所得
【答案】B
四、个人所得税的税率(熟悉)
个人所得税按所得项目不同分别适用超额累进税率和比例税率。
1.工资、薪金所得：适用5%~45%的超额累进税率)
4.稿酬所得
适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。实际税率为14%。
5.其他
包括特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。
储蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。
【例1·多选题】(2004年)下列个人所得中，适用20%比例税率的有()
A.股息所得
B.财产转让所得
C.承租经营所得
D.偶然所得
E.特许权使用费所得
【答案】ABDE
【例2·多选题】下列个人所得中，适用累进税率的有()
A.工资薪金所得
B.个体工商户的生产经营所得
C.对企事业单位的承租经营承包经营所得
D.股息所得
E.特许权使用费所得
【答案】ABC
【例3·单选题】(2008年)我国个人所得税税法规定，对一次收入畸高的劳务报酬所得实行加成征税，对应纳税所得额超过50 000元的部分加征十成，因此，对应纳税所得额超过60 000元的部分，其适用的税率为()。
A.20%
B.30%
C.40%
D.50%
【答案】C
【例4·多选题】按照现行税法，劳务报酬收入所适用的个人所得税税率包括()。
A.0%
B.10%
C.20%
D.30% E.40%
【答案】ACDE
五、个人所得税的计税依据——应纳税所得额(掌握)
(一)工资、薪金所得
1.每月工资、薪金收入额减除2000元费用后，余额为应纳税所得额。
2.附加减除费用的规定：2800元
(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员
(2)应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家;
(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;
(4)国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。
3.在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的，应纳税所得额应合并计算。
【例1·单选题】个人所得税对外籍人员的工资薪金所得规定的费用扣除标准是()。
A.4000元
B.4160元
C.4800元
D.5200元
【答案】C
【例2·单选题】(2005年，修改)在计算个人所得税时不允许减除2800元附加减除费用的人员是()
A.在中国境内的外商投资企业中工作的外籍人员
B.在中国境内的外商投资企业中工作的中方人员
C.在中国境内有住所而在中国境外任职取得工资、薪金所得的个人
D.应聘在中国境内工作的外籍专家
【答案】B
(二)个体工商户的生产、经营所得
以每一纳税的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
(三)对企业事业单位承包经营、承租经营所得
以每一纳税的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。
必要费用，是指按月减除2000元。
【例1·单选题】对企事业单位的承包经营、承租经营的应纳税所得额是以每一纳税的收入总额，减除必要费用后的余额，该必要费用是()。
A.1600元/月
B.2000元/月
C.4000元/月
D.4800元/月
【答案】B
(四)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得
1.计征方式：按次计征
2.计税依据
(1)每次收入不超过4000元的，减除费用800元，余额为应纳税所得额。
(2)每次收入4000元以上的，减除20%的费用，余额为应纳税所得额。
【例1·单选题】某人一次获得劳务报酬3000元，在计算应纳税所得额时允许减除的费用为()。
A.500元
B.600元
C.800元
D.1000元
【答案】C
【例2·单选题】某人一次获得稿酬所得6000元，在计算应纳税所得额时允许减除的费用为()。
A.500元
B.800元
C.1000元
D.1200元
【答案】D
【例3·单选题】每次财产租赁所得4000元以上的，计算应纳税所得额时，准予减除的费用是()。
A.800元
B.1600元
C.2000元
D.收入额的20%
【答案】D
(五)财产转让所得
1.计征方式：按次计征
2.计税依据：以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额
【例1·多选题】财产转让所得中可扣除的费用有()
A.必要费用的扣除，即定额扣除800元
B.财产原值
C.合理费用
D.所计提的折旧
E.预计损失
【答案】BC
(六)利息、股息、红利所得;偶然所得和其他所得
1.计征方式：按次计征
2.计税依据：以每次收入额为应纳税所得额
【例1·单选题】股息、利息、红利所得的应纳税所得额是()
A.每年收入额
B.每季度收入额
C.每次收入额
D.每月收入额
【答案】C
【例2·多选题】下列所得项目中()不允许扣除任何费用来计算缴纳个人所得税
A.工资薪金所得
B.劳务报酬所得
C.利息、股息、红利所得
D.偶然所得
E.特许权使用费所得
【答案】CD
【例1·单选题】(2005年)下列项目中以收入全额为应纳税所得额计征个人所得税的是()
A.劳务报酬所得
B.稿酬所得
C.财产租赁所得
D.购物中奖收入
【答案】D
(七)公益事业捐赠扣除
一般公益、救济性捐赠额的扣除以不超过纳税人申报应纳税所得额的30%为限;个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。
【例1·单选题】个人进行公益、救济性质的捐赠，可以从应纳税所得额中扣除的比例不得超过()
A.应纳税所得额的30%
B.所得额的30%
C.应纳税所得额的3%
D.所得额的3%
【答案】A
【例2·单选题】个人通过境内非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中扣除的比例为()。
A.30%
B.12%
C.30%
D.全额扣除
【答案】D
【例3·单选题】某公民一次获得劳务报酬所得2万元，若进行公益、救济性的捐赠，可以从个人所得税应纳税所得额中扣除的数额为()
A.4800元
B.600元
C.6000元
D.480元
【答案】A
【解析】应纳税所得额=20000×(1-20%)=16000元;限额=16000×30%=4800元。
六、个人所得税应纳税额的计算(掌握)
(一)个人所得税应纳税额的计算公式
应纳税额=应纳税所得额×适用税率(—速算扣除数)
【例1·单选题】某纳税人2008年6月份在中国境内取得工资、薪金收入5400元，其应纳的个人所得税为()
A.505元
B.625元
C.750元
D.385元
【答案】D
【解析】应纳税所得额=5400-2000=3400(元)
应纳税额=3400×15%-125=385(元)
【例2·单选题】在天津一外商投资企业中工作的美国专家(为非居民纳税人)2008年6月份取得由该企业发放的工资收入10000元人民币。其应纳的个人所得额为()
A.1465元
B.1305元
C.1200元
D.665元
【答案】D
【解析】应纳税所得额=10000-2000-2800=5200(元)
应纳税额=5200×20%-375=665(元)
【例3·单选题】(2006年)李先生取得稿酬收入l0000元，则该笔收入应纳个人所得税()。
A.560元
B.1120元
C.1400元
D.1600元
【答案】B
【解析】应纳税所得额=10000×(1-20%)=8000元
应纳税额= 8000 × 20% ×(1-30%)=1120元
【例4·单选题】(2006年)张先生取得利息收入5000元，拿出其中的2000元通过民政部门捐给贫困山区,则张先生利息收入应纳个人所得税()。
A.600元
B.700元
C.800元
D.1000元
【答案】B
【解析】应纳税所得额=5000;捐赠扣除限额=5000×30%=1500元，由于实际捐赠额超过扣除限额，所以按扣除限额扣除。应纳税额=(5000-1500)× 20%=700元。
(二)个人所得税的税收抵免规定
纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。
超过部分不得在本纳税的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税的该国家或者地区抵免限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。
七、税收优惠(掌握)
(一)免纳个人所得税
(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
(2)国债和国家发行的金融债券利息，教育储蓄存款利息以及国务院财政部门确定的其它专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款利息。
(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。
(4)福利费、抚恤金、救济金。
(5)保险赔款。
(6)军人的转业费、复员费。
(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。
(8)按照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。
(9)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。
(10)经国务院财政部门批准免税的所得。
(二)经批准可以减征个人所得税
1.残疾、孤老人员和烈属的所得。
2.因严重自然灾害造成重大损失的。
3.其他经国务院财政部门批准减税的。
【例1·多选题】下列所得中免征个人所得税的是()
A.利息
B.按国家统一规定发给的独生子女补贴
C.奖金
D.保险赔款
E.抚恤金
【答案】BDE
【例2·单选题】(2004年)下列所得中，征收个人所得税的是()
A.军人的复员费
B.独生子女补贴
C.国际组织颁发的科学发明奖金
D.个人转让自用达两年以上的家庭居住用房取得的所得
【答案】D
【例3·单选题】(2006年)下列所得中应纳个人所得税的是（A.县级人民政府发放的先进个人奖
B.保险赔款
C.退休工资
D.抚恤金
【答案】A
八、个人所得税的征收管理
(一)自行纳税申报
1.自行纳税申报的纳税义务人
(1)年所得12万元以上的;
(2)从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的;
(3)从中国境外取得所得的;
(4)取得应纳税所得，没有扣缴义务人的;
(5)国务院规定的其他情形。
2.自行纳税申报的纳税期限)。
(1)自行申报纳税人每月应纳的税款，应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表;
(2)从中国境外取得所得的纳税人，应当在终了后30日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表;
(3)年所得12万元以上的纳税人，在终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。
【例1·多选题】下列()纳税义务人，应当按照规定到主管税务机构办理自行纳税申报。
A.年所得12万元以上的
B.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的 C.从中国境外取得所得的
D.取得应纳税所得，没有扣缴义务人的 E.取得偶然所得的 【答案】ABCD
(二)代扣代缴
个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库。对扣缴义务人所扣缴的税款，付给2%的手续费。
扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。
【例1·单选题】(2008年)下列关于个人所得税纳税期限的说法中，错误的是()。
A.自行申报纳税人每月应纳的税款，应当在次月7日内缴入国库
B.从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在终了后30日内，将应纳的税款缴入国库
C.年所得l2万元以上的纳税义务人，在终了后5个月内到主管税务机关办理纳税申报
D.扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库
【答案】C
【例2·案例分析题】李某2009年5月份收入情况如下：
(1)取得劳务报酬收入22000元
(2)取得股息收入1000元;国库券利息收入200元
(3)取得稿酬收入5000元
(4)取得特许权使用费收入10000元，并将其中的5000元通过民政部门捐赠给希望工程基金会。
根据上述资料，回答下列问题：
(1)下列有关个人所得税的表述，正确的有()
A.支付稿酬的单位应代扣代缴李某的个人所得税
B.李某取得的稿酬收入的费用扣除额为800元
C.李某的劳务报酬收入应按30%的比例税率计算应纳税额
D.李某取得的特许权使用费收入的费用扣除额为800元
【答案】A
(2)劳务报酬收入应纳个人所得税税额为()
A.3520元
B.4600元
C.6360元
D.6600元
【答案】A
【解析】劳务报酬所得应纳税所得额=22000×(1-20%)=17600元;应纳个人所得税=17600×20%=3520元。
(3)稿酬收入应纳个人所得税税额为()
A.560元
B.588元
C.800元
D.840元
【答案】A
【解析】稿酬所得应纳税所得额=5000×(1-20%)=4000元;应纳个人所得税=4000×20%×(1-30%)=560元。
(4)李某对希望工程基金会的捐赠，正确的处理为()
A.应全额在税前扣除
B.可以从应纳税所得额中扣除2400元
C.可以从应纳税所得额中扣除3000
D.超过可以从应纳税所得额中扣除的部分应计算缴纳个人所得税
【答案】BD
【解析】特许权使用费应纳税所得额=10000×(1-20%)=8000元;捐赠扣除限额=8000×30%=2400元;由于实际捐赠额超过扣除限额，因此应该按扣除限额扣除，超过部分应计算缴纳个人所得税。
(5)李某5月份应纳个人所得税为()
A.5300元
B.5400元
C.6360元
D.8760元
【答案】B
【解析】应纳个人所得税=22000×(1-20%)×20%+1000×20%+5000×(1-20%)×20%×(1-30%)+(10000×(1-20%)-2400)×20%=5400元。
【例3·案例分析题】(2007年，经过修改)中国公民张某系一大学教授，2009年取得的收入情况如下：
(1)取得工资收入6000元
(2)一次性取得设计收入20000元，缴税前从中依次拿出6000元、5000元，通过国家机关分别捐给了农村义务教育和贫困地区;
(3)出版专著一部，出版社支付稿酬l00 000元;
(4)在A国讲学取得税后收入20000元，已按收入来源地税法缴纳了个人所得税3000元。
请回答以下问题：
(1)张某取得的工资收入应缴纳个人所得税为()元。
A.5700
B.6564
C.7200
D.9900
【答案】A
【解析】每月应纳税额=(6000-2000)*15%-125=475元;全年应纳税额为5700元。
(2)张某取得的设计收入应缴纳个人所得税为()元。
A.1000
B.1400
C.1800
D.l960
【答案】B
【解析】对农村义务教育的捐赠允许全额扣除;之后应纳税所得额=20000*(1-20%)-6000=10000元，则向贫困地区捐赠的限额为10000*30%=3000元，实际捐赠5000元，允许扣除3000元，应纳税额=[20000*(1-20%)-6000-3000]*20%=1400元。
(3)张某取得的稿费收入应缴纳个人所得税为()元。
A.11 200
B.14 000
C.16 000
D.20 000
【答案】A
【解析】应纳税额=100000*(1-20%)*20%*(1-30%)=11200元。
(4)张某从A国取得的讲学收入在我国应缴纳的个人所得税为()元。
A.200
B.680
C.1900
D.3200
【答案】B
【解析】抵免限额(在我国的应纳税额)=23000*(1-20%)*20%=3680元;应补税680元。
(5)下列表述中正确的有()。
A.张某不是自行申报纳税的纳税义务人
B.张某应在终了后3个月内自行到主管税务机关办理纳税申报
C.稿费收入的个人所得税以支付稿费的单位为扣缴义务人
D.张某应在终了后45日内，将从A国取得的讲学收入应在中国缴纳的所得税款缴入国库
【答案】BC
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