个人所得税

第一篇：个人所得税

个人所得税, 就是对个人自然人获得的各种应税所得征收的一种税。它于1799年始创于英国, 至今已有200多年的历史。由于个人所得税在世界税收史上具有税基广、弹性大、调节收入分配和促进经济增长等诸多优点, 在世界各国得到了广泛的推广和应用。

在我国, 个人所得税自1980年开始征收, 现已成为税制中的重要税种之一。开征个人所得税关系着我们每个人、每个家庭的利益, 制度是否完善与我们息息相关。个人所得税作为调整国家与个人之间利益分配关系的重要经济杠杆, 是增加国家财政收人和调节社会成员分配的重要工具。对缓解社会分配不公的矛盾, 增加财政收人, 维护国家权益、调节区域经济差距等诸方面有着极其重要的现实意义。

一、个人所得税免征税额的标准

2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议对《个人所得税法》进行了第三次修正, 将个人所得税工资薪金所得免征额由800元调整至1600元, 第三十一次会议2007年1229月日表决通过了关于修改《个人所得税法》的决定, 将个人所得税起征点自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。免征税额是征税对象中免于征税的数额, 它是按照规定的标准从收人中首先扣除的部分。免征额目的之一是为了使大部分低收人者免于纳税, 以真正达到调节贫富差距的目的。我国目前的个人所得税制度实行减去固定标准的免征额作为应税所得额的方法, 这种方法扣除标准单一, 没有考虑纳税人的实际具体情况。

我们来看一位纳税人提出的这样一个问题 “ 两个家庭均为一家三口人。其一父亲每月3000元, 妻子、孩子均无工作也无任何收人来源其

二父亲、妻子、孩子有均工作, 每月工资收人分别是1000元。前者和后者的家庭总开销和总收人相当, 但前者的税收负担要重的多, 在个税上如何保护其一家庭”川显然, 按照目前的“ 一视同仁”的扣税方式, 这一问题无法解决。由此亦可看出, 纳税主体包括个人和家庭。从公平的角度看, 以家庭为纳税主体对非劳动收人会公平的对待, 因为以个人为纳税主体时对这些所得的源泉扣缴根本不考虑其实际纳税能力, 在以家庭为纳税主体的情况下, 将这些所得并人家庭总收人再对某些项目进行扣除, 能更好地体现综合纳税能力。从取得收人的角度看个人申报和夫妻联合申报并无本质区别。从效率角度看对个人征税影响的是个人的投资与劳动力决策, 对家庭征税的影响则更广泛。因为家庭是社会的基本细胞、很多消费、储蓄、投资行为是以家庭为单位进行的, 而不是一个人所能决定的。这样对家庭征税的影响范围较广,也较直接。图纳税人的家庭情况千差万别, 婚否,教育子女、赡养老人的多少都不相同, 而我国是一个以家庭消费为本体、同时又是一个崇尚养老育的国家, 这些都是纳税人必须考虑的重要因素。现在, 纳税人的工资基本支出中不再只是保证温饱问__题, 还应包括交纳住房基金、医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、婚育保险等国家法律规定的各项必须支出。因此, 现行的免征税额对纳税人的各种负担考虑不充分。

其次, 我国目前各地区之间经济发展水平不同, 居民收人、支出水平差距也很明显1600元的免征额在西部不发达地区属于高收人, 但在东部沿海地区只能维持基本生活需要。因此, 在经济发展水平不同的地区实行统一的免征税额不能真正达到调节贫富差距的目的, 容易造成税负不公平。目前, 个人所得税起征点提高到了2000元大部分工薪阶层纳税人的收人因收人达不到减速除费用标准而免予纳税, 中等收人者的税负也大大减轻, 满足了居民基本生活消费支出需要, 也统筹兼顾了财政承受能力, 并体现了重点照顾中低收人者的政策调整意图。

最后, 对外籍人员、境内境外工作的中国公民采取了不同的费用扣除标准, 显失横向公平。随着中国的改革开放, 经济实力的增强, 吸引越来越多的外籍人员、华侨及港、澳、台胞来中国内地工作、定居, 应对他们与内地中国公民同等对待。

二、个人所得税税制模式的选择

从世界范围来看, 不同国家的经济发展水平各不相同, 加上政治法律制度上存在着很大的差异,按其课征方式, 个人所得税法律制度通常可分为分类所得税制、综合所得税制、分类综合所得税制混合所得税制三种模式分类所得税制, 是指把所得依其来源的不同分为若干类别, 对不同类别的所得分别计税的所得税制度。分类所得税制的优点之一就是它可按不同性质的所得分别采用不同的税率, 实行差别待遇。同时, 它还可以广泛采用源泉课征法, 从而既可以控制税源, 又可以减少汇算清缴的麻烦, 节省税收成本。其缺点存在所得来源日益复杂并因而会加大税收成本的问题, 而且有时不符合量能课税原则。既不利于按统一税率体现公平税负, 又不利于运用累进税率发挥对个人总收人水平的调节作用。综合所得税制, 是对纳税人以个人或家庭为单位位全年各种不同来源的所得综合起来, 依法宽免或扣除后, 依法计征的一种所得税制度。它是由纳税人将一定时期的各类所得汇总申报, 采用累进税率计算征收。其突出优点在于能体现纳税人的实际负担水平, 符合支付能力原则或量能课税原则而缺点在于计税依据的确定较为复杂和困难, 征税成本较高, 不便实行源泉扣缴, 逃避税收现象较为严重。目前世界上大多数国家实行综合所得税制,如美国、德国、英国等。分类综合所得税制, 亦称混合所得税制, 规定先就纳税人具有连续性的各类所得, 按标准税率实行源泉扣缴, 然后再综合年度不同来源所得, 适用累进税率计征, 对已扣缴的税款, 准予在年度应纳税额中冲抵, 兼有综合与分类税制的特征。它既坚持了按支付能力课税原则, 又坚持了对不同性质的收人实行区别对待的原则。此外, 它还具有稽征方便, 有利于减少偷税漏税等方面的优点。但容易引起重叠征税, 降低税收透明度。现在国际上比较通用的税制模式是综合个人所得税制模式, 它被认为是最有利于保证财政收人增长的“ 对人税”。实行综合所得税制的国家, 将工资、劳务报酬、财产租赁、经营所得等经常性所得合并为综合所得统一征税。这种模式税收成本高,对外部环境要求高, 但它能体现“ 量能负担” , 调节收人分配, 而且累计税率的设计, 能更好发挥“ 税收的内在稳定器” 作用。

我国自1980年公布实施第一部个人所得税法开始征收个人所得税, 至今一直实行分类所得税制, 即将纳税人取得的各项收人通过列举的方法划分为工薪所得、劳酬所得、稿酬所得等11个征税项目, 各类所得分类征收, 实行差别税率。20世纪80年代, 采用分类所得税制是考虑到个人收入情况并符合国情的。改革开放初期, 我国公民的个人所得收人结构较为简单, 国家实行源泉扣缴比较简便, 实行分类所得税制能够较好的发挥该种制度的长处。但二十多年来我国社会经历了翻天覆地的变化, 人民生活水平有了较大幅度的提高, 收人来源也显现出日益多元化的趋势, 在特定的社会形势下, 现行的分类所得税制逐步显露出其固有的弊端。违背了量能纳税的原则, 使得收人相同者由于所得来源不同而导致税负不同。这种以牺牲个人所得税的公平职能为代价换取征管成本降低的做法是不明智的。

因此, 从社会公平、健康财政以及我国国情各方面综合考虑, 分类综合所得税制是我国个人所得税法律制度改革的最佳制度选择。它集合了分类制与综合制的优点。只有个人的综合收人而非收人的来源才是最能反映纳税人负担能力的指标。从世界范围看, 绝大多数发达国家以及大部分发展中国家都采用了综合所得税制模式, 单纯采用分类所得税制模式的国家极少。因此, 舍弃单纯的分类所得税制模式在国内已成为一种共识。经济发展与个人所得税制模式二 者的相关性很小, 单纯的分类所得税制模式和分类综合模式都非经济发展不可逾越的阶段。但是, 综合税制模式的采用需要先进的征管手段作为保证。综合所得税制模式之所以更有利于公平, 其关键在于存在一个将收入汇总并综合使用一个统一的税率以及做出一个较公允的综合扣除的过程。在这点上, 分类综合税制或混合税制模式是可以设计出相类似的机制的。具体地说, 即以分类所得税为基础, 先分类课征, 实行源泉扣缴, 在支付单位及个人双向申报基础上, 年终再对个人全部所得进行汇总。全年所得税总额在法定限额以上的另按一个统一累进税率计税, 最后比较分征阶段的已纳税款与汇总阶段的应纳税额, 多退少补。这样的分类综合模式既能满足公平准则的机制, 又与现阶段的征管条件相配合, 不失为现阶段较好的选择。

三、个人所得税税率的结构

个人所得税税率是个人所得税制度的核心问题, 直接影响到纳税人的税收负担。从世界各国的税务实践看, 对综合收人大多数国家采用累进税率。我国目前的个人所得税税率, 一是超额累进税率分类太多, 过于复杂, 连同个人独资和合资企业投资者征收个人所得税一起, 实际上包括四大项,而且税率设计也不一致。二是对工薪所得的税率设计档次过多, 边际税率过高。三是比例税率的设计与加征、减征以及费用扣除上配套不严密, 产生了税负不公、计算复杂的问题, 表现较为突出的是劳务报酬和稿酬所得上。

由此看来, 个人所得税税率设计的基本原则是体现个人所得税调节收人分配的政策, 采用少级距、高边际税率的超额累进税率。其改革的措施可考虑

首先, 减少税率级次, 扩大级距。一般来说,西方国家的个人所得税等级数目平均为4个, 最少2的只有个如美国, 而我国的工资、薪金个人所得税税率等级为9个。由于在少等级下的税率制度同样能起到更好的累进效果而又简化税制, 因而我国应削减税率级次。

其次, 降低最高边际税率。我国的个人所得税的最高边际税率可降低为30%-35%。这样的税率选择, 可以堵塞由分类课征所造成的税收漏洞, 也便于纳税意识的培养, 为全面过渡到综合税制模式做准备, 也有利于刺激人们工作、投资、储蓄的积极性, 促进国民经济的发展。

第三, 不同的应税基础在税率设计及税负分配上应有所差别。我国应税所得主要包括劳动所得、经营所得、投资所得和财产所得。对投资所得和财产所得, 由于这些所得凭借的是其拥有的资产, 所含辛苦较少, 课以重税是不过分的, 以避免寄生阶层的产生。对经营所得, 在税率设计及扣除上, 应加大课税力度, 并对超过一定限额的实行加成征收。对劳动所得, 从总体上应坚持从轻课税的原则, 以体现对勤劳所得的某种鼓励。但这并不是说对其内部的工薪所得和劳务报酬所得, 就没有课税上的差别。这主要在于劳务报酬所得在我国目前情况下, 很大部分是第二职业所得, 他们是有固定工薪收人的。因此, 在劳动所得内部存在一定课税上的差别也是合理的。

四、个人所得税税政管理制度的完善

税收制度和征收管理是相辅相成、缺一不可的。如果征收管理与税收制度相脱节, 再合理、再规范的税制也很难发挥其应有的整体职能的有效作用。从目前看, 个人所得税在征收管理上, 无论是组织机构还是实际征管过程都是远远不够的, 因而在客观上造成了个人所得税款的大量流失。因此,我国个人所得税的征管必须作相应改革, 争取尽快建立一套科学、严密、有效的征管新体系。首先, 在健全税务登记包括纳税人识别号、账簿凭证管理等基本制度的前提下, 以支付单位和个人源泉预扣为基础, 以纳税人年度终了后一定期间内的自我申报纳税为主体, 以征管机关推定测算、轻税重罚为保障, 建立起有效的税务监控机制, 增强人们的自觉纳税意识, 强化企业的扣缴责任。

其次, 规范税务代理工作。国家税务部门应监督、指导税务代理活动的正常开展, 税务代理的行业管理机构也应加强对工作机构的监督。改变扣缴义务人为支付单位和个人的笼统规定, 将扣缴义务进一步落实到经营性单位的负责人, 机关、团体、事业单位的会计机构负责人或主管会计人员及其他执行业务人员, 避免使扣缴责任落空。在税务代理机构内部, 逐步引人竞争机制, 调整人员结构, 使税务代理人不断更新知识, 提高业务能力。

其三, 提高个人所得税税源监控力度。一是加强税务登记管理, 建立与工商、银行、国税等部门的工作联系制度和网络信息交流制度, 有效地减少漏征漏管户。二是改进税务登记验证办法, 增加验证内容, 建立税源动态控管档案, 为分析预测和挖掘税源提供依据。三是及时办理变更和注销税务登记, 使基层地税机关能够准确把握税源动态变化情况, 搞好税源动态管理。四是改进纳税人档案管理办法, 充分利用计算机手段, 把纳税人经营、财务和纳税资料完整地收集起来, 加以科学地分类归档, 为分析预测和挖掘税源创造条件, 做到对收人工作心中有数。

最后, 加强和完善对高收人个人所得税的控管。就目前现状看, 高收人纳税人的个人所得税征管仍然存在不足一是对高收人个人的管理流于形式, 只简单记录其收人和纳税情况, 并没有对其形成有效有力的控管二是对从事农、林、牧、副、渔的高收入个人在扣除标准费用后的所得也应列为征税对象三是很多私营企业的老板不给自己开工资, 个人的开支都作为公司的经营成本, 规避缴纳个人所得税四是我国涉外税收越来越频繁, 但税务机关对于外籍人士的税收宣传不及时。

五、小结

改革和完善我国个人所得税制度是一项专业性、技术性极强的工作, 又是一项直接关系国家、地方, 尤其是纳税人切身利益的工作, 对其进行任何形式的修改都意味着国家、地方、纳税人利益的再调整。对于个人所得税法予以再完善, 需顺应个人所得税法最深层次的价值内涵—公平价值, 并适应新的经济发展形势, 在更大程度上实现社会收入的公平再分配, 达到促进财政健康运行发展、稳定社会秩序、增强民族凝聚力、增进社会和谐的目的, 契合坚持科学发展观和构建社会主义和谐社会的需要。

个人所得税法的发展与完善

摘要: 本文从法理分析角度出发, 以个人所得税制度的概述入手, 阐述个人所得税的产生、基本特征及要素以及个人所得税法律制度确立的必要性, 希望能够对于个人所得税法律制度的系统化、成熟化起到一定的促进作用, 以期能够探究到我国宏观调控法律制度的深层次问题。关键词: 个人所得税课税模式税率结构费用扣除征管

一、个人所得税与个人所得税法概述

(一)个人所得税个人所得税是按征税对象对税收进行分类时形成的一种税种名称。它指的是对个人取得的各项所得征收的一种所得税, 其税负负担由纳税人直接承担, 直接影响到纳税人及其所抚养的家庭成员的最终收入和生活水平, 是一种典型的直接税。

(二)个人所得税法个人所得税法则是调整国家和个人征纳双方权利和义务关系的法律规范的总称, 是依法征税和依法纳税的准则。其主体是国家, 客体是取得所得的个人, 调整对象是个人取得的所得。

按照税法一般作用, 我们可以类推出个人所得税法的四项主要作用即, 指导、评价、预测及强制作用。具体而言, 一是为征纳税行为提供应该遵循的准则和行动方向;二是判断、衡量征纳税行为是否、衡量征纳税行为是否合法;三是根据个人所得税法调整标准, 预测征纳税行为;四是征纳税必须依照税法的规定进行。另外, 个人所得税法还承担着为政府组织财政收入和调节经济发展的作用。

(三)个人所得税的立法原则立法原则是指导立法主体进行立法活动的基本准则, 大多数学者认为个人所得税的立法原则主要包括税收法定主义原则、税收公平原则和税收效率原则。税收法定主义原则是税法领域中的最重要的原则。它要求课税要素法定、课税要素明确和税收程序法定, 以此来保障纳税人的权利, 防止其权利遭到恣意的不法侵害。个人所得税因为性质上属于对人税、直接税, 与纳税人的利益直接相关, 所以个人所得税的相关法律规定必须以“法律”的形式明确表现出来。在执法过程中, 没有法律依据, 行政机关不得任意的减免税, 应严格遵循“法无授权即禁止”的原则;税收效率原则要求国家征税应该有助于提高经济效率,保障经济的良性、有序运行, 实现资源的有效配置。

二、个人所得税立法存在的问题

个人所得税立法存在的问题主要体现在以下四方面:

1、课税模式我国个人所得税法律制度采用分类课征的方式,它是按税法列举的各项收入分别规定税率进行课征, 其优点在于征收简单, 易于进行源泉扣缴。这种税制存在的问题是对不同收入来源采取不同的税率和扣除办法容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用来逃避税收, 影响组织收入效果。按应税项目分类征收个人所得税, 不能就纳税人全年各项应税所得综合计算征税, 难以体现税负公平、合理负担的基本原则。不利于调节个人收入差距, 容易产生应税所得来源多、综合收入高的人少交税或不交税, 应税来源少、综合收入低的人多交税的现象。

2、税率结构我国现行个人所得税法适用两种税率超额累进

税率和的比例税率, 列举了11 个项目为应税所得, 各项所得分类纳税, 实行差别税率。对工薪收入规定的过高的边际税率并不适用, 我国现行个人所得税制对工资, 薪金所得实行5% —45% 的九级超额累进税率, 名义税率高, 而实际税负低。在我国个人所得税的征收实践中, 最高边际税率45%以及次级税率40%很少或根本未涉及。同是劳动所得的工薪所得、个体工商户生产经营所得、劳务报酬所得以及对企事业单位承包承租经营所得, 在适用税率上却分别对待, 造成税负不公平。如我国个人所得税法关于税率结构制度规定: 对工资、薪金所得适用5% —45% 的九级超额累进税率;劳务报酬所得适用20% 的比例税率及加成征收规定;个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5% —35%的五级超额累进税率。

另外, 外籍人员、境外工作的中国公民与境内工作的中国公民扣除标准不一, 不符合“国民待遇”、横向公平原则的要求, 造成外籍人员、境外工作的中国公民与境内工作的中国公民之间的不公平。

3、费用扣除费用扣除项目主要有两类: 一类属于取得所得支付的必要费用;一类属生计费用扣除。我国目前存在的主要缺陷一是劳动所得按照每月扣除, 不符合综合所得按年计算的要求;二是以个人为纳税单位, 没有考虑家庭扣除, 影响公平。

三、我国个人税收法律制度的完善

(一)课税模式的改革针对我国经济的发展水平与纳税环境, 采用综合与分类相结合的税制模式比较符合我国目前的实际状况。综合与分类课征相结合的所得税制可以减少传统分类税制产生的不公平现象, 又不必如综合税制繁琐, 其主要特点在于既体现了按支付能力征税, 对纳税人不同来源的收入实行综合计算征收;又体现了对不同性质的收入实行区别对待, 对所列举的特定收入项目按特定办法和税率课征, 结合了分类、综合两种税制的长处。

(二)税率结构为使我国的税率结构更好地体现公平性、效率性, 必须对其进行适当的调整。转换为综合与分类相结合的税制模式后, 可以沿用比例税率与累进税率相结合的方式, 对分类计税所得适用比例税率, 对综合所得则按统一的超额累进税率计征税款根据以上分析, 笔者建议采用以下的税率结构。具体设计是: 在尽可能扩大综合课税项目的基础上, 调整税率级距, 实行10% —35%的五级超额累进税率, 并可考虑借鉴德国、美国税率结构设计中的“累进消失结构”: 当应税所得达到一定数额时, 不按超额累进税率的通常计税方法计税, 而是全额适用最高边际税率课税。规定纳税人所得达到最高一级数额时, 加征附加税以冲抵累进税率表按低级次的低税率征税的好处, 达到全额按最高边际税率计税的效果。

(三)征管制度的完善

1、税收征管法律的完善我国目前的个人所得税征管的程序主要由税收征收管理法来规定, 但是这是一部适用于“依法由税务机关征收的各种税收”的征收管理法, 因此整部法律的规定不够细致, 缺乏专门性与针对性。而目前关于税务复议和诉讼的规定散见于税收征收管理法及其实施细则、税务行政复议规则、行政诉讼法等许多法律法规中, 显得很不规范, 应将这些规定集中起来, 并补充关于税务法院执法程序等相关内容, 最终形成完整的税务复议和诉讼的体系。

四、结语

改革和完善我国个人所得税法律制度是一项复杂的系统工程,不仅仅是个人所得税法的事情, 也是众多法律部门的事情, 涉及到诸多法律的配合与衔接。如《个人所得税法》与《财政收支划分法》(或《税收基本法》)相衔接以解决税种归属问题;与《税收征收管理法》相衔接以解决征管程序问题;与《企业所得税法》、《农牧业税法》相衔接以解决课税范围、避免重复征税的问题;与《消费税法》、《社会保障税法》、《财产税法》、《遗产税及赠与税法》相衔接以解决多环节、多层次的收入调节问题等等。这些问题, 必须全盘考虑、总体规划、分步实施, 才能真正发挥个人所得税的功能。

对完善我国《个人所得税法》的思考

个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税,1799 年始创于英国,目前世界上已有140 多个国家开征了这一税种。据统计,目前世界各国个人所得税占税收总收入的平均比重为18 %左右,个别发达国家达40 %以上,而我国个人所得税开征时间较短,占税收总额比重也较低,“2001 年,我国个人所得税为995.99亿元,但只占全国税收的6.6 % ,远远低于低收入国家。”[1 ] 我国《个人所得税法》自1980 年9 月颁行,其后又历经1993 年、1999 年、2005 年三次修订,其聚财和调节的功能得到了一定的发挥,初步形成了一套较为完整的税制体系和征管体系,但是随着市场经济不断向纵深发展,财政收入的增长远不能满足政府实现公共管理和服务职能的需要,修订后的《个人所得税法》仍然表现出诸多不完善之处。因此,适应社会经济生活发展的需要以及符合国际惯例和世界性税制发展趋势,必须进一步完善我国的个人所得税制度。这样,不仅有利于增加财政收入,而且有利于加强对收入分配的宏观监控,调节分配不公,抑制两极分化,缓解社会矛盾,保持社会稳定。鉴于此,从税法理论和税收实务角度来探讨《个人所得税法》问题,澄清一些观念上、认识上的错误,构思相关的税收制度,无疑具有相当重大而迫切的现实意义。

一、我国个人所得税法律制度的现状及原因分析

(一)我国个人所得税法律制度的现状与不足

我国现行个人所得税法律制度不论在调节分配,还是在增加财政收入等方面都曾经体现了良好的经济效益和社会效益。但是,面对经济的高速增长和不断完善的社会经济环境,尤其是在加入世界贸易组织后,我国的个人所得税法律制度在实践中已暴露出许多不容忽视的矛盾和问题。

笔者认为,归结起来这些问题主要表现在以下几个方面: 1.我国现行的税制模式不能体现纳税人税负的公平合理。我国个人所得税采用分类课征的方式,它是按税法列举的各项收入分别规定税率进行课征。①[2 ] 这种课税模式,虽然能够简化计算税额的手续,便于对纳税人的不同应税项目分别进行“源泉扣缴”,但就目前实际情况来看,弊大于利,具体原因包括: 第一,随着经济的发展,人们的收入已从过去的工资薪金“单一化”的构成形式转变成个人收入来源的“多元化”趋势。[2 ] 从近几年来城镇居民的个人收入形式来看,除了工资薪金以外,劳务报酬所得、财产收入所得等名目繁多的货币收入形式不断增加,而这些新增的收入形式却又未被及时地纳入税收范围,造成了国家税收的大量流失。第二,对不同收入来源采用不同的税率和扣除方法往往诱使纳税人通过分解收入、多次扣除减免费用来逃避税收,影响国家正常税收。

第三,按应税项目分类征收个人所得税,不能就纳税人全年各项应税所得综合计算征税,难以体现税负公平、合理负担的基本原则。

2.个人所得税的征收范围窄,不利于发挥税收的调节作用。“在我国的公民个人收入呈现多元化发展的今天,我国现行的《个人所得税法》不仅不像世界上多数国家那样对个人的全部11 项所得进行征税,还对国债和国家发行的金融债券利息实行免税,对军人的转业费、复员费、离休工资、退休工资、福利费等也做出了免税的规定,这就令个人所得税的实际征收范围相当狭窄。”[3 ] 狭窄的征收范围,加之税制不配套和缺乏严密的纳税申报制度与征管手段,令一些走穴演员、私营业主和个体户等高收入者乘机大量少报收入,逃避税收。这不仅不利于国家组织财政收入,也不利于发挥税收调节人们收入的作用并造成普遍的税收不公,长此以往,必将大大削弱公民依法纳税的积极性。

3.费用扣除标准的设定不合理。我国《个人所得税法》对纳税人的各种负担考虑不充分。纳税人的家庭情况千差万别,婚否、教育子女、赡养老人的多寡都不相同,而我国又是一个以家庭消费为主体,同时又崇尚养老育幼的国家,上述差异也应当是国家征税时加以考虑的重要因素。

4.税率设定复杂显失公平。首先,按照我国现行的个人所得税法律制度规定,工资、薪金所得实行九级超额累进税率,最高税率为45 %。与世界各国相比,我国的税率级次明显偏多,这会造成纳税工作的复杂化,在一定程度上增强纳税人偷税漏税的动机。其二,依照现行个人所得税法律制度规定,对月工资超过10 万元以上的纳税人征收45 %的个人所得税,而对偶然所得的500 万元彩票收入却只征收20 %的比例税率。后者收入远高于前者,且前者为劳动所得,适用税率却高,显然这种税率制度的设定有失公平。其三,与“个体工商户的生产经营所得”和“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”相比,对“工资、薪金所得”除了适用的税率、级次不公平外,在纳税期上也不公平。在现实生活中,除国家机关和一部分企事业单位每月按规律对劳动者支付工资、薪金外,其他公司、企业和部分事业单位就不一定每月按规律支付给劳动者工资、薪金,也许有的月份低于起征点以下。这与按年度计算征收纳税相比,显然有失公平。

5.税收征管缺乏力度。从征管制度方面看,我国对个人所得税的征收采用两种方法,即代扣代缴和自行申报,由于支付所得单位或个人代扣代缴在实际操作中没有得到严格的执行,代扣代缴义务人责任不明确,代扣义务人出于多方面的考虑,会出现纳税申报不真实,甚至瞒报、不报,难以从源头上对所得税进行有效的控制,导致税款大量流失。

纳税人自行申报纳税时,由于公民的纳税意识普遍较为淡薄,难以在税法规定的期限内,主动向税务机关申报应税所得项目和金额,虽然国家已出台《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》,但该办法却没有涉及某些“高收入者”的隐性收

入,同时银行现金管理控制也不够严格,社会上大量的收付又通过现金的形式实现,这些因素的共同作用使得国家对公民的税收除了对工资可以加以控制外,对其他收入基本难以监管和征税。比如,个体工商户的生产经营所得应纳税款按年计

征,分月预缴,年终汇算缴清,实际上是个体工商户基本上无账可查,对其所适用的税种在征收中难以划清。此外,金融机构及税务代理机构在配合上严重滞后,税务部门也未形成以计算机网络为依托的现代化征管手段,不能对个人的主要收入实行监控,在惩罚手段上,缺乏对那些偷税数额较大的纳税人采取的合法有力的严厉处罚手段,达不到应有的惩戒和警示效果。逃漏税的法律成本和风险过低,相当于在某种程度上鼓励了此类不法行为。

6.全社会依法纳税的意识依然淡薄,纳税义务人故意隐瞒收入。我国的《个人所得税法》作为全国人大制定的税收法律,本身具有严肃性和统一性的特点,尤其是纳税申报制度的建立,要求所有达到《个人所得税法》规定的纳税界限的纳税人必须足额及时地履行纳税申报,履行纳税义务,扣缴义务人也必须如实地履行扣缴税款的义务。否则,不履行或不适当履行义务,无论是纳税人还是扣缴义务人都要承担相应的法律责任。这些规定虽然有利于增强公民依法纳税的意识,但是,由于受长期的计划经济体制的影响,在现实生活中,许多纳税人、扣缴义务人根本不知法、不懂法,在缺乏有效监管体制的情况下不少人虽然知法懂法却不守法。如符合条件的纳税人故意隐瞒收入,不申报纳税或进行不实的纳税申报;扣缴义务人因受来自社会的各种干扰,故意不扣缴税款或少扣少缴税款等。①

(二)原因与背景分析

我国《个人所得税法》于1980 年9 月颁行,其后又历经1993 年10 月、1999 年8 月、2005 年10月三次修订,个人所得税的税收收入亦随我国经济运行质量、人民收入水平的提高而有较大幅度的增长,在全国相当多的省、市,个人所得税已成为仅次于营业税的第二大地方税种,成为地方财政的重要支柱之一。[4 ] 但是,由于社会经济环境变化与税制建设滞后、税收征管乏力等诸多因素的影响,我国个人所得税应有的调节分配、组织收入的功能远未得到充分的发挥,个人所得税的偷漏现象相当普遍、严重,迫切需要按照新的形势和依法征税的基本要求,对《个人所得税法》进行全面的修改。因此,从税法理论和税收实务角度来探讨《个人所得税法》问题,澄清一些观念上、认识上的错误,构思相关的税收制度,无疑具有相当重大而迫切的现实意义。

大致而言,我国目前修订《个人所得税法》面临的国际环境背景是:由于知识经济、网络经济的发展,资本、人才、资源的跨国流动越来越易,经济全球化、区域化的特征日益明显,税收竞争的客观存在,迫使国与国之间的税收制度尤其是所得税制度不得不加强相互的协调,从而出现了一定程度的趋同。在国内,经历了近30 年的改革开放之后,我国已进入全面建设小康社会、加快推进社会主义现代化建设新的发展阶段。以发展为主题,以结构调整为主线,以改革开放和科技进步为动力,以提高人民生活水平为根本出发点的理念已经成为全国人民的行动纲领。与改革深化相伴,由于体制转换、结构调整、个人收入能力差异、历史发展等原因,地区之间、城乡之间、在岗在职者与离退离职待业者之间、不同职别群体的劳动者之间的收入差别已经而且还会进一步加大。这一问题如果不通过包括个人所得税制改革在内的综合措施加以解决,必将制约我国国民经济进一步稳定、协调、快速的发展,并有可能引发严重的政治问题、社会稳定问题。在这样的国际、国内环境大背景下,全面修改我国的《个人所得税法》无疑具有重大的现实意义。

二、西方发达国家个人所得税法律制度的改革及其启示

在西方发达国家,个人所得税是一种主体税种。考察西方市场经济国家个人所得税法律制度改革和完善的历程,对我国目前社会主义市场经济体制下修订个人所得税法律制度有一定的借鉴意义。

(一)西方发达国家个人所得税法律制度的改革20 世纪80 年代以来西方各国相继展开了大规模的税制改革,其核心就是所得税改革。这次税制改革最初是从英国开始的。英国保守党领袖撒切尔夫人1979 年上台不久,便以税收中立原则寻求简化税制的途径,对所得税进行了改革。而美国的改革广度和深度更大。1981 年就职的里根总统为了摆脱“滞胀”困境,提出了大规模的减税方案,经国会同意开始了税制改革。在里根的两个任期内,个人所得税税率由原来的11 %-50 %的15 级改为15 %和28 %的2 级,并提高了免税额和标准扣除额。这次改革被标榜为所谓的“第二次美国革命”,被视为美国税收法典的一次“革命性”的、“无与伦比”的、“具有历史性”的变革,是超越国界的“对世界经济产生影响的”全球性经济体制改革。在日本,议会于1987 年也通过了税制改革法案。其中个人所得税由1987 年的15 级制(10.5 %50 %税率)。[5 ] 日本这次税制改革是战后第一次全面的改革,以公正、公平、简化为原则,重点是解决主要纳税阶层的“重税感”和“不公平感”,被称为是根本的税制改革。在英、美、加、日等国对所得税制大动手术之后,其他国家的税制改革步伐便大大加快了,法、德、意等国也根据本国的国情进行了较大规模的所得税税制改革。

进入20 世纪90 年代后,西方各国又进行了新一轮的税制改革。美国、法国、英国、德国、日本等国家从20 世纪90 年代初期都开始不同程度地对税制进行了新的调整,尽管从整体来看改革力度不大,但它清楚地表明了各国政府力图维持正常的经济增长和经济政策目标;也表明了各国政府运用财政税收政策调控经济的措施日益灵活化、多元化、综合化,水平也在不断提高。其突出特征是各国以强化政府职能、加强宏观预算调控能力为基本手段,同时减少其他方面的干预;以增税为主,兼有减税措施的税制结构调整。但在具体措施上各有各的办法。美国克林顿政府的税收措施是适度提高公司税率和个人所得税率,加强对外国企业的税收征管,开征新的能源税,对低收入者予以税收减免,对新兴产业和科研开发企业实行税收优惠等等。法国1991 年的税收政策是提高与证券资本收益有关税种的税率,适当降低增值税和公司所得税的税率,扩大个人所得税各税级的级距。英国的措施是,进一步降低个人所得税的税率,下调公司所得税同时提高起征点,扩大增值税征税范围并提高标准税率。

(二)西方发达国家的改革对我国完善个人所得税法律制度的启示

笔者认为,综观西方发达国家的个人所得税改制,其对我国相关法律制度改革的主要启示在于以下几个方面: 1.把按月、按次征税改为按年征税,把分类征税改为综合征税。比如,法国的个人所得税就是按年计征的,即对纳税人某一年度的全部所得征收。这样不但减少了征税和纳税过程中的工作量,而且也在一定程度上堵塞了逃、避税的漏洞。相比之下,我国个人所得税的课税方法就显得不够科学。我国的个人所得税对工资、薪金按月计征,对劳务报酬等所得按次计征,而对个体工商业户的生产经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得却按纳税年度计征,这样不仅增加了征管上的难度,而且会从制度上鼓励纳税人采取分解收入的方法合理避税。

2.减少、简化税率层级。从税制上看应减少税率级次,改制后西方国家的个人所得税等级数目平均为4 个,最少的只有2 个(如美国),而我国的工资、薪金个人所得税税率等级为9 个。由于在少等级下的税率制度同样能起到更好的累进效果而又简化税制,因而我国应大大地削减税率级次。在减少级次情况下扩大级距的经济涵义并不在于简化税制,其在税负公平及增加财政收入方面的意义是深远的。

3.将家庭列为个人所得税的纳税个体。法国的个人所得税制度中有一个“收入分割体系”的概

这种课税方法实际上就是通过对家庭收入进行等分的形式将家庭作为个人所得税的基本纳税单位,它充分考虑了家庭之间的收入差别,更好地体现了税收的公平原则。[6 ] 我国现行的个人所得税则是以有应税收入的个人为单位进行费用和生计扣除的,不考虑家庭赡养人口的数量和经济状况。这种方法不能顾及家庭税收负担能力的不同,有违公平原则。

4.建立有效的个人收入监控机制。在这方面美国和澳大利亚等国家实行的“个人经济身份证”制度颇富启发。该制度要求达到法定年龄的公民必须到政府机关领取身份证或纳税身份号码,两证的号码是一致的,并终身不变。个人的收入及支出信息均在此号码下,通过银行帐号在全国范围内联网存储,并和税务机关征税联网,税务部门直接通过其银行自动扣税,使每人的每一笔收入都在税务部门的直接监控之下。同时,也要求每个单位都要在银行开户,并且,每一笔收入和支出都要在银行转帐。这样,就可在全国范围内建立起有效的税务监控机制,促使公民必须依法自觉纳税,使偷税漏税没有可能,逐渐形成人们的自觉纳税意识。

5.采取严格执法、严厉惩处的措施,以威慑违法者。如意大利税法规定,纳税人采取记假帐、销毁凭证等手段偷税的,可处以1000 万里拉以下的罚款和5 年以下的监禁;美国每年对10 %的纳税人进行抽查审计,一旦查出有偷税行为,即使数额较小,也会被罚得倾家荡产,同时还要将偷税行为公布于众,使违法者声名狼藉。[7 ] 由此可见,公民的自觉纳税意识是在严格的法律监督下养成的。而我国目前的税收征管对偷、逃税款的行为虽然也有处罚措施,一般按偷税金额处以5 倍以下的罚款,情节严重的移交司法机关处以7 年以下有期徒刑。但与发达国家相比,罚则过轻,同时在税收征管中还存在有法不依、执法不严的现象,往往以补代罚,以罚代刑,致使法律威慑力不强,仅仅触及违法者之皮毛,难以起到惩戒作用。诚然,这些先进的经验给了我们很多的启发,但这并非意味着我们可以对其完全不做变动地机械照搬。笔者坚持认为,我们对其进行有效借鉴的前提是立足国情进行深入的比较与考量,其正确的做法应坚持以下三个基点:一是有选择地学习借鉴;二是注意制度的配套性与可行性;三是必须进行适合国情的改造与变通。[8 ]

三、我国个人所得税法律制度的改进方案

从世界各国个人所得税制的改革趋势和我国现行个人所得税制的运行实际来看,笔者认为,完善我国的个人所得税制应主要从以下几个方面入手: 1.选择合理的税制模式。目前我国采用的税制模式是分类征收税制模式,这种课税模式既缺乏弹性,又加大了征税成本,随着个人收入来源渠道的增多,这种课税模式必会使税收征管更加困难和效率低下。那么,我国应选择怎样的税制模式? 目前理论界有三种观点:第一种观点认为,由于目前我国公民的纳税意识差,征管水平低,只能实行分类征收税制模式,待条件成熟后再实行综合所得税制。这种观点没有清楚地认识到分类征收税制的弊端,片面夸大了分类税制的作用,很不可取。第二种观点认为,我国应立即采取综合所得税制。这种观点过于理想化,没有立足于我国的实际。因为综合所得税制要求很高,而我国目前根本达不到这些条件,马上采用这种税制模式是不现实的。第三种观点认为,考虑到我国目前纳税人的纳税意识、税务机关的征管能力和征管手段等都还不是很健全,因此主张采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式,[9 ] 这也是笔者所持有的观点,采取此种混合模式的合理性和必要性在于:首先,分项税制模式,已不能适应社会主义市场经济的发展,缺乏公平,征管效率低下,不利于个人所得税的职能作用的发挥;而混合制真正立足于我国的国情有利于体现量能纳税的原则,真正实现个人所得税调节个人收入、防止两极分化的目标。

其次,现在世界上几乎没有国家采用单纯的分项税制模式征收个人所得税,我们作为世贸组织的成员国和世界上最大的发展中国家,必须要适应国际经济发展的趋势,努力融入到世界经济发展的大潮中来,仍然采用单纯的分类税制模式已经行不通了,我们必须要通过改革首先向混合制过渡,然后再向综合制发展。

2.拓宽个人所得税的征税范围,减少减免税项目。为了更好地发挥税收组织财政收入和调节个人收入差距的作用,应修改个人所得税的有关法规,扩大我国个人所得税的征税范围,将一些新出现的资本性所得、财产继承所得,纳入征税范同时,将住房补贴、公费医疗、儿童入托、免费就餐以及单位提供的实物福利等计入个人的收入中,纳入征税范围;另外,将公款消费也纳入征税范围,按市场价计算其推定所得,进行纳税。减少减免税项目,取消对国债和国家发行的金融债券利息,以及对军人的转业费、复员费、离休工资、退休工资、福利费等项目的免税优惠,将其统统列入征税范围。当然,扩大个人所得税的征税范围,减少减免税项目,还应适当地考虑我国国情。

3.调整费用扣除标准。我国开征个人所得税,主要是要对少数高收入者的收入进行征税来调节社会整体的收入差距。针对我国现行《个人所得税法》将大部分中低收入者也拉入缴税行列的状况,笔者认为《, 个人所得税法》有必要调整费用扣除的标准。在设定费用扣除标准时,应考虑三个方面的因素:第一,物价指数;第二,各地经济发展水平;第三,个人的家庭结构情况(包括婚姻状况、子女状况等)。国家的《个人所得税法》可以对费用扣除数额设定一个范围,即规定一个上限和下限。各地方政府在此范围内根据各地的经济发展水平和物价指数确定具体的费用扣除数额作为当地费用扣除的基数,考虑不同纳税人不同的家庭结构情况,设定不同的系数加以调整。纳税人的费用扣除数额可以这样计算:费用扣除数额= 费用扣除基数×婚姻状况调整系数×子女状况调整系数。这样,不同的纳税人依据其实际情况的不同,扣除不同的生计费用数额,使我国个人所得税的征收能真正实现“公平”,有效调节全民的收入水平。

4.税率调整。按照“分类+ 综合”的混合型课税模式,短期内仍可实行累进制和比例制两种税率。对于综合征收部分,顺应世界性税制改革的趋势,将对“工资薪金所得”采用的9 级税率和对“生产经营所得、承包经营或承租经营所得”采用的5 级税率进行合并,同时降低超额累计税率的税率档次。采取此种模式的理由在于:第一,虽然累进税率档次越多,对纳税人纳税负担的公平性越强,但使税款计算过程复杂化,降低了征税效率。“我们知道,税收的公平与效率历来是难以协调的一对矛盾,一般而言,要么强调公平牺牲效率,要么强调效率牺牲公平。”[10 ] 既然我国个人所得税多达9 级的税率并没有收到良好的成效,那就不如从效率优先的立场出发,通过缩减累进税率档次以求提高征税效率,这样反倒会兼顾税负的相对公平。第二,从效率角度分析,累进所得税对劳动、储蓄、投资产生较大的替代效应,导致效率损失和社会福利损失较大。多级累进税率档次则加剧了这种福利损失,又带来了严重的避税、逃税问题。[11 ] 第三,缩减累进税率档次,改变以往9级税率时累进程度过于平缓的弱点,使个人所得税解决收入分配差距过大问题的作用更为突出、征收部分,将比例税率逐步过渡为累进税率,最终统一个人所得税的税率,以便更好地调节个人收入水平。

5.加强税收源头控制,防止税款流失。在我国目前普遍存在个人收入分配多元化、隐蔽化且支付方式现金化的情况下,完善我国的个人所得税,加强税收征管,首先要加强税源控制。具体措施为: 第一,采用美国等一些发达国家的做法,为每个有正常收入的公民设立专用的税务号码,建立收入纳税档案,使个人的一切收入支出都在税务专号下进行。与此相联系,针对长期以来储蓄存款的非实名制使公民个人的收入不公开、不透明,以致严重妨碍税务机关对个人所得税税源控制的现状,改个人储蓄存款的非实名制为税务、银行联合和电脑联网前提下的实名制,增加个人收入的透明度,使公民的每项收入都处于税务机关的有效监控之下,使每个公民的收入纳税情况都一目了然,进而可堵塞税收漏洞,防止税款流失。

第二,充分发挥代扣代缴义务人的作用。对个人所得税实行源头控制,由支付单位作为代扣代缴义务人(以下简称扣缴义务人)扣缴税款,这是我国现行税法的要求。这种做法既符合国际惯例,也适合我国现阶段税收征管手段落后、专业化征管力量不强、急需形成社会征收网络的实际情况。为此,针对前些年扣缴义务人的扣缴税款作用未能很好发挥的现实,笔者认为,必须强化扣缴义务人扣缴税款的工作,包括建立扣缴义务人档案,规范扣缴义务人扣缴税款和申报的程序,督导纳税人正确使用扣税凭证;加强对扣缴义务人的宣传,使其知晓不履行扣缴税款义务要承担的相应法律责任;将代扣代缴税款工作进一步完善和规范化,减少和防止税款流失。

6.加大对偷漏个人所得税行为的查处、打击力度,维护法律的严肃性。加强个人所得税的征收管理,对偷漏税行为进行及时的查处和有力的打击是关键之一。针对现阶段我国对个人所得偷1994漏税行为查处打击不力的现状,笔者建议,全国应进行每年多次个人所得税的专项检查,加强税务部门与有关部门的密切配合;通过立法,赋予税务机关一些特殊的权力(比如对于有重大偷税、漏税嫌疑以及暴力抗税者税务机关可以依照一定的严格程序对其财产进行扣押等),增强执法的力度;对查处的偷漏税行为,加大对纳税人罚款的数额,参照一些国家的做法———不管纳税人偷税额大小,都对其予以重罚,并将其偷税行为公之于众,以做到“罚一儆百”,促使其他纳税人依法纳税。同时,对一些偷漏税构成犯罪的纳税人,不能以罚代法,必须依法追究其刑事责任,以维护法律的严肃性。

总之,改革和完善我国个人所得税制度是一项专业性、技术性极强的工作,又是一项直接关系中央、地方尤其是纳税人切身利益的工作,对其进行任何形式的修改都意味着中央、地方、纳税人利益的再调整。所以,笔者认为立法机关在修订《个人所得税法》之前应认真听取方方面面的意见,包括让尽可能多的民众参与相关的讨论,这样才能制定出适合我国社会主义市场经济发展需求的科学、民主、缜密、可行的《个人所得税法》,在效率与公平之间寻求良好的平衡。

我国个人所得税法律制度研究

现代国家被称为是“税收国家”, 税收是国家获得财政收入的最主要的方式, 而税款又是纳税人从其收入中缴纳一部分而获得的。因此税收是一项关系到国家和广大纳税人基本利益的重要的财富分配和调节活动。个人所得税是指以个人作为征税对象, 并且由获得所得的个人缴纳的一种税费。其中的个人所得税由于是直接对自然人征收, 因此个人所得税法与广大老百姓的利益是密切相关, 是一种典型的直接税, 其税负负担由纳税人直接承担, 因而对纳税人的收入和纳税人的生活影响很大, 其征税的难度也很大。因此在众多税收法律中, 个人所得税法的适用面之广, 堪称之最。

目前的人均年收入并不高, 由此而形成的个人所得税税款在整个财政收入中的比重并不大。可是由于这部法律的适用面非常广, 对个人生活影响非常深, 因此国家对其也相当重视。

我国正式自1980年开征个人所得税以来, 个人所得税收入逐年攀升。国家税务总局的统计数据显示, 我国的个人所得税收入从1980年的0.0016亿元增长到2003年1417亿元, 增长了885625倍。特别是1994年以来, 个人所得税以年均48%的速度增长, 是同一时期增长速度最快的税种, 目前已经成为我国第四大税种。这充分说明了我国个人所得税在近十几年来的巨大发展, 而个人所得税法律制度在这些发展中所起的作用是非常明显的。然而, 巨大的发展速度并不能解决一切问题, 我国个人所得税法律制度所存在的缺陷以及由此产生的税收问题已经到了急需解决的时候。从历史数据来看, 我国个人所得税的增长幅度是相当明显的, 但是该税种在我国财政收入总额中所占的比重仍然很低。根据国家统计局公布的数据, 2002年我国财政收入总额为18903.64亿元, 而个人所得税的收入是1211.78亿元, 仅占财政收入的6.4%。在世界上, 发达国家个人所得税收入的比例一为40%以上, 在中等发达国家也达到10% ～20% , 即使收入国家也在6% ～10%右。由此可见, 在世界上大多数国家, 个人所得税都是主体税种, 而我国个人所得税收入在国家财政收入中的比例是明显偏低的, 无力承担起主体税种的责任。如果从个人所得税占个人收入的比重来看, 世界各国一般在5%～30% , 而我国仅仅达到0.66%左右, 即我国每100元的个人收入中, 国家只能征收到0.66元的个人所得然逐年增长, 在调节收入分配, 实现社会公平, 增加财政收入等方面也起到了一定的积极作用, 但与社会经济的发展、环境的变化、居民收入分配状况相比却显得相对滞后, 特别是在全面建设小康社会、和谐社会这一历史背景下, 随着居民收入水平的不断提高, 这一税种必然成为我国税收中的重要支柱, 改革和完善这一所得税制就显得尤为迫切。

一、我国个人所得税法律制度存在的问题

11税率结构复杂, 不能体现其公正性。我国现行采用的是分类所得税制, 即将个人取得的各项应税所得划分为11类, 对不同的应税项目实行不同税率和费用扣除标准, 实行按年、月或次计征。《中华人民共和国个人所得税法》规定,凡取得工薪后, 每月固定扣除费用, 由于每个纳税人为取得相同数额的所得支付的成本费用占所得的比率各不相同, 甚至相差很大, 因而规定所有纳税人都从所得中扣除相同数额的费用是不合理的, 不能体现量能负担原则, 无法体现税收纵向公平。分类所得税制的立法依据在于, 对不同性质的所得适用不同的税率。这种税制的优点是规定明确, 征管方便, 可以从每项所得的源泉上进行扣缴, 既可以控制税源,又可以节约征收成本。但是这样的分类差别待遇的征收制度不能较好地体现税负公平的原则, 收入再分配能力有限。原因是这样的分类所得税制不能全面、真实地反映纳税人的税负能力, 会造成收入来源多而综合收入高的富人群体却可以缴纳较少的税甚至可以不缴税, 而综合收入较少、来源单一的工薪阶层反而要缴纳更多的税款。这在总体上是难以体现税收负担公平原则的。个人所得税的重要功能之一就是通过国家参与个人收入再分配的法定形式, 合理调节个人收入的差距、防止贫富悬殊和两极分化。但是我国目前实行的分类所得税制容易造成“劫贫帮富”和“高收入, 高逃税”的反常现象, 不但起不到调节收入差距的效果, 反而进一步拉大了社会贫富差距, 这与设立个人所得税的目标显然是背道而驰的。21征收范围较窄, 不能有效宏观调控。个人所得税的征收范围比较窄, 征收税收的效果和税收制度的调节作用发挥受到影响, 税收是调节宏观经济的重要杠杆, 作为国民收入来源“税收”比起“利”、“债”、“费”对国民经济及宏观调控所起的作用更大。中国当前经济迅速转轨、发展, 物质生活水平不断提高, 公民个人收入呈现多元化趋势。但我国现行的个人所得税对个人的11项所得中, 还规定对金融债券利息实行免税, 军人的转业费、复员费、离休工资、退休工资、津贴、补助、福利费等也规定免税, 应该纳税的继承所得, 受赠所得、住房补贴、公费医疗等事项没有征税的相应规定, 使得个人所得税征收范围狭窄。31征管方式落后, 偷税漏税现象严重。我国现行分类分项扣缴个人所得税, 纳税人及扣缴义务人偷漏税现象很普遍。同时, 税法中没有明确不按规定履行扣缴义务的单位和个人应负有哪些法律责任, 这助长了其逃脱扣缴义务的动机。至于个人申报制度更是形同虚设。计划经济体制及粗放型经济增长方式影响至深, 成本意识淡薄, 求数量轻效益,铺张浪费严重;再者, 混乱的分配秩序使个人收入多元化、隐蔽化, 难以控制;另一方面, 个人所得税划归地方, 大大削弱了中央府对市场经济的宏观调控及更好地稳定经济的职能, 不能有效地调节个人收入分配, 缓解贫富差距, 并拉大了内地沿海间的差距。对税收源泉控制的不理想, 高收入者人群不断分散和扩大、收入来源的多样性和隐蔽性日益突出。许多拿高隐性收入的人群未被规定征税, 公民个人的收入不公开、不透明,造成征收执行不善。“年收入超过12万的规定”虽然有了很大的进步和意义, 但对于灰色收入、隐性收入问题还是不能完全解决, 一部分人存在隐性收入但可能却不是年收入超过12万的公民。我国开征个人所得税可以通过征收税款来对劳动者的收入水平进行调节, 是公平和效率的兼顾, 防止收入过分悬殊, 防止两极分化, 创建和谐的社会, 缓和个人收差距悬殊的矛盾, 体现税收公平原则。但税收源泉控制的不理想, 许多高收入的社会成员逃避负税, 不利于公平与和谐的兼顾。41征管效率低下, 不能适应市场经济。我国现行的分类所得课税由于应税所得的确定涉及按月、次或年度计算扣除额及税率不同, 要求既要严格区分所得的性质, 又要解决同类收入“次”的确定问题。税务机关被迫消耗大量精力去认定个人收入的各项应税所得项目, 但仍存在收入项目定性不准确或难以定性问题。同时, 分类所得课税模式设计容易产生制度上的漏洞, 使纳税人可以通过分解收入、转移类型等方式达到多扣除、减少应税所得、降低税率或获得减免来避税。在征管上分项进行来源扣缴, 也容易造成纳税人的税负不公, 从客观上刺激人们钻空子逃税。

二、完善我国个人所得税法律制度的对策

11简化税收体制, 降低个税税率。《个人所得税法》规__定对工资薪金所得实行5%35%的五级超额累进税率。如此看来, 对普通工薪阶层课税明显重于对个体经营者和承包经营者的课税。这是违背公平原则的, 而且这样的差别对已经为“高收入低税负”的不正常现象埋下隐患。更为严重的是, 高达45%的边际税率严重影响工薪阶层工作的积极性。如此高的税率在其他国家是少见的。目前, 世界各国个人所得税改革的趋势是: 直接降低个人所得税的税率, 减轻纳税人的直接税负。具体的做法是直接降低个人所得税的边际税率, 减少税率档次, 使纳税人偷逃个税的现象减少。这方面代表性的国家是美国和德国。2001年5月, 美国国会通过了布什总统提出的减税法案, 宣布在未来10年内将减税1.35万亿美元, 全面降低个人所得税税率, 并简化税率级次。个人所得税最低税率当年由15%降低到10%;到2006年, 最高税率将从39.6%降到36%、31%、28%三档税率都分别降低3个百分点。德国2001年至2005年间, 个人所得税的最低税率由22.9%降至15% , 最高税率由48.5%降至42% , 个人所得税的基本免税额由年收入13499马克提高到15011马克。这些现象表明, 降低税率和减少税率档次已经成为世界各国税改的趋势。这些国家的个税改革理念是值得借鉴的。

从个人所得税实施的具体情况来看, 我国个税税率的规定已经不能适应现代社会发展的需要, 导致了越来越明显的非效率和不公平问题。因此, 我国《个人所得税法》的修改重点应当是减轻或者免除低收入者的税收负担, 加大高收入者的税收负担, 对中等收入人群实行低税率政策。具体来说就是: 调整税率, 降低边际税率, 简化税率档次, 将工资薪金所得税率和个体户、个体承包经营所得税率予以合并。之所以要合并两项所得税率, 是因为工资薪金所得和个体户、个体承包经营所得的性质并无差别, 都属于纳税人从个人工作获得的收入, 不同税率难以体现税负公平原则。在税率档次和最高边际税率的设计上, 应将九级减少到五级, 最高边际税率降低到35%左右比较合适。这样才能体现税收公平、提高效率, 也有利于我国的个人所得税法尽快与国际接轨。21扩大课税范围, 有利社会公平。我国个人所得税法对课税所得范围的规定主要采用列举的方式, 分项列明。这样虽然简单方便, 但是过于笼统, 造成税基过窄和大量税源流失。随着社会经济的快速发展, 个人收入的来源也呈现多样化、隐性化和非规范化的趋势, 必然产生许多新类型的所得收入。个人所得税法用分项列举的方式显然已经不能涵盖大部分的应税所得, 造成很多“真空地带”, 使国家损失了大量税源, 社会贫富差距不断拉大。为了使个人所得税的税负更加公平, 课税所得范围应当扩大。为此, 从长期发展目标来看, 税法宜采用排除法对课税所得范围予以规定, 即除了税法明确免征个人所得税的收入以外的全部收入均属于课税范围。这样的制度设计对收入来源单一的工薪阶层影响不大, 而可以为防止个人收入多样化带来的税源流失提供制度保障。而在中近期, 从保持税收制度的稳定性出发, 可以先调整和增加应税所得项目, 逐步扩大税基。目前为了使个人所得税的征管到位, 个人所得税法可以考虑将当前可转化为现金利益的福利性收入列入课税项目。从我国现在的情况来看, 可以借鉴国外的立法经验, 增加“资本利得”和“附加福利”两个应税所得项目。资本利得属于一种比较特殊的所得项目。世界上大多数开征个人所得税的国家都对资本利得课税。从公平的原则出发, 将资本利得纳入课税范围可以更准确地反映纳税人的负担能力。目前我国对投资人的股票交易所得只征收印花税而不征收个人所得税, 即资本利得税, 这对于需要缴纳个人所得税的其他劳动收入者来说是不公平的, 更容易使收入分配不均的现象凸现。将资本利得纳入个人所得税的课税范围, 尽管在技术上要求较高, 目前还不可能一步到位, 但毕竟这是社会发展的必然要求。“附加福利”是雇佣所得中比较特殊的一个项目。从其他国家规定的情况看, 各国普遍予以开征的附加福利项目主要包括: 公司、雇主提供的汽车、住房等推定所得;雇主报销的差旅费、娱乐费等经营目的不明显的费用;各类生活补贴。美国《国内收入法典》第61节就在应纳税的毛所得定义中用不太精确的表述来规定所得项目, 其中虽然没有“附加福利”的字眼, 但是规定劳务报酬包括收费、佣金和类似项目, 相当于把“附加福利”涵盖在毛所得中。从深化市场改革的角度出发, 我国个人所得税法应当对个人职务和所在单位“待遇”有关的实际所得列入应税所得范围, 逐步将这些“暗补”的隐性收入转化为“明补”的显性账面收入。从我国的情况看, 拥有这两类所得的个人多属于高收入阶层, 税收负担能力较强, 对这两类所得征税更有利于社会公平的实现。

31建立个税申报, 严查偷税漏税。个人所得税采取源泉征收为主、自行申报为辅的征收形式, 以税务稽查为保证税务代理为辅助的征管模式。国家税务总局于2006年11月8日发布《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》, 规定明确了纳税人须向税务机关进行自行申报的五种情形, 即: ①年所得12万元以上的;②从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的;③从中国境外取得所得的;④取得应税所得, 没有扣缴义务人的;⑤国务院规定的其他情形。符合第一种情形的纳税人, 年度终了后应当自行向税务机关办理纳税申报, 符合第二至四种情形的纳税人, 要进行日常申报纳税, 在取得应税所得时, 就应当按照相关规定, 在规定的期限内向主管税务机关办理纳税申报并缴纳税款, 对于第五种情况还没有明确的规定。

个人申报制度在中国现状下, 在纳税没有深入人心的阶段, 并且社会评价体系不健全的时代背景下, 不利于组织税收的征收, 除了观念问题以外, 还有许多客观制度设计和制度操作的情况决定不能对个人申报制度期望过高。由于税务机关重补而轻罚, 缺乏有力的社会评价、社会价值体系, 逃税可耻的理念还没有国民化, “法治是道德的底线”, 法治与道德是相辅相成的, 道德的沦丧, 至少是滑坡给予给予法律沉重的压力。从中国的税收法制文化层面和维度角度来看,对于偷逃税的问题, 除了加大税收宣传力度, 提高公民的纳税意识, 还要加大处罚的力度, “令不行, 禁难止”, 没有明确的处罚规定, 处罚力度过小不仅不利于税收的收取, 还会产生很大的负面社会效果, 使违法犯罪者更加气焰嚣张, 补交税款不足以起到预防抑制作用, 同时还要从制度上着手,对税收的征收有效监控, 加强税收征管的信息完善, 让个人所得透明化, 严查偷税漏税和抗税行为。41借鉴他人经验, 改革个税模式。尽管我国目前实行的分类制从效率的角度看具有很大的优势, 但是效率只是税收所要体现的目标之一, 在税法领域, 尤其是对个人所得税法来说, 公平目标无疑是高于效率目标的, 从分析来看, 分类制在税收公平方面的缺陷是很明显的。在设计个人所得税法律制度的时候, 以牺牲一定的效率为代价来换取公平是必要的, 也是符合社会总体利益的。根据国家提出的税制改革原则, 我国个人所得税的课税模式应逐步从分类制向综合制转变。从我国目前的国情出发, 完全放弃分类制而直接实行综合程度很高的综合制显然是不现实的。由于征管水平和外部环境的限制, 我国在中近期宜采取“小综合”逐步转向“大综合””的改革思路。也就是说, 首先扩大综合制的适用范围, 建立分类制与综合制相结合的课税模式, 然后逐步过渡到综合程度较高的综合制。在中近期可以先对普遍的主要收入来源, 例如工资、薪金所得、经营所得等采用综合制模式, 对利息、股息、特许权使用费等收入项目继续使用分类制模式。等到人均收入和税收征管水平有了一定的提高, 再逐步扩大综合制的适用范围, 最终实现完全的综合制模式,以更好地保障税收公平。

有人认为目前的分类制虽然有违公平, 但是其优势在于可以通过源泉扣缴的方式保障税源, 特别适合目前我国公民纳税意识不强、税务机关监控水平不高的情况, 如果实行综合制恐怕会导致税款流失。其实这种担心是不必要的。因为综合制并不完全排斥源泉扣缴方式。在许多实行综合制的国家和地区, 源泉扣缴方式仍然占有很重要的地位从国际比较来看, 目前世界上大部分国家采用的是综合制, 即使原先采用分类制或者混合制的英国、法国、日本等国家也已经陆续转为综合制, 可见个人所得税课税模式向综合制转变已经成为一种发展趋势。综合制比较符合税收“负担公平”原则,其税基的设计和税率都能够体现公平的要求, 特别能够很好地体现税收负担的纵向公平。尽管世界上采用综合制的国家大多为发达国家和高收入国家, 但是课税模式与国家的发展程度并没有必然的联系, 非洲的许多贫穷国家也实行综合制。综合制国家在制度设计上的差别主要体现在综合程度上。一般来说, 英美等发达国家的综合程度比较高。最早实行综合制的美国, 还有我国的香港、台湾地区, 在个人所得税的征收上, 都采用源泉扣缴的方式。一般的做法是, 在支付工资时由雇主代扣代缴个人所得税, 每个纳税年度的年末在纳税人自行申报的基础上, 税务局按照综制的扣除额和税率进行汇总计算, 多退少补。这样既能保障税收来源, 又能确保税收公平的实现。目前我国应该可以实现对一般所得项目综合征税, 对特定所得项目分类征税的过渡模式, 并且不会对目前的税收稳定性产生太大的打击。

第二篇：个人所得税

个人所得税率是个人所得税税额与应纳税所得额之间的比例。个人所得税率是由国家相应的法律法规规定的，根据个人的收入计算。缴纳个人所得税是收入达到缴纳标准的公民应尽的义务。2011年6月30日，十一届全国人大常委会第二十一次会议6月30日表决通过了个税法修正案，将个税起征点由现行的2000元提高到3500元，适用超额累进税率为3%至45%，自2011年9月1日起实施。工资个税的计算公式为：应纳税额=（工资薪金所得 －“五险一金”－扣除数）×适用税率－速算扣除数

个税起征点是3500，使用超额累进税率的计算方法如下：

缴税=全月应纳税所得额*税率-速算扣除数

实发工资=应发工资-四金-缴税。

全月应纳税所得额=(应发工资-四金)-3500

扣除标准：个税按3500元/月的起征标准算

如果某人的工资收入为5000元，他应纳个人所得税为：

3500)×3%—0=45(元)。[1]

—(5000

第三篇：个人所得税

1.个人所得税

1.1 总体概述

1.1.1 功能介绍

扣缴个人所得税明细申报系统的功能包括：

1.员工信息维护，包括新增员工信息、删除员工信息等； 2.扣缴个人所得税明细申报； 3.个人所得税明细申报情况查询。

1.1.2 适用范围

1.用于企业代扣缴员工的个人所得税（个体生产经营所得不在该模块申报）。

1.2 员工信息维护

员工信息包括从扣缴义务人处取得所得的所有雇员、非雇员、股东投资者、个人借款者、外籍人员等纳税人的基础信息。

扣缴义务人填报员工信息，是个人所得税法对全员全额扣缴申报的要求。

1.2.1 软件操作

点击“申报缴纳”，再点击“个人所得税”，员工信息维护条目右边点击“办理”，如图：

用户有几种方式可对员工信息进行维护：

第一种：用户可同步上期员工信息，然后在此基础上进行修正，包括添加和修改； 第二种：用户可同步全部员工信息，然后在此基础上进行修正，包括添加和修改； 第三种：用户可直接利用“添加”操作添加员工信息；

第四种：用户可直接利用“导入”功能添加员工信息，必须按照本软件的模版进行填写；

1.2.2 注意事项

1.若员工信息维护下没有任何记录，则无法进行个税申报。必须进行维护，在一段时间内员工信息不变的情况下，维护一次即可，发生变动时再进行维护。

2.根据业务规定，不存在删除业务，若某人不需要报个税，可将该员工设置为离职。3.员工身份证号码必须是有效的18位，15位的身份证已过期。4.员工信息维护也可在申报表的“员工信息维护”模块增删改。

1.3 扣缴个人所得税明细申报

1.3.1 软件操作

点击“申报缴纳”，再点击“个人所得税”，扣缴个人所得税明细申报条目右边点击“申报”，如图：

有几种方式可进行操作：

第一种：点击“导入数据”，用户可以通过导入在EXCEL文件填好的申报数据(要按系统提供EXCEL模板填写)；

第二种：直接录入员工信息在线填写申报数据； 第三种：导入员工信息在线填写申报数据； 第四种：导入往期的申报数据；

第五种：导入第三方软件生成的dat文件；

数据填写完毕后，点击 “生成报表”生成个人所得税代扣代缴汇总申报表，“签名”或“签章”后提交申报。

1.3.2 注意事项

1.蓝色文字为提示性信息，不影响下一步操作，红色文字为强制性信息，必须修正才能下一步操作。2.要在员工人信息维护模块查询得到员工信息后才可以在线申报。

3.申报时，若上次申报存在明细申报不成功的情况，需补录明细后，才可申报本期，补录明细的总金额和汇总金额必须一致，否则系统不允许再次提交。

4.如果明细数据处理不成功，而且还未缴款，可以作废本次申报数据重新申报；如果已经缴款则不能作废申报数据，必须补录完成明细数据再次提交。

5.导入EXCEL模板时，包括员工信息表与申报表，要根据模板提供的格式填写，如果有疑问可以查看excel模板的“填表说明”sheet页。

6.请不要随便修改excel模板的格式,不要删除自己用不到的sheet页。

7.时间、日期格式为：2013-01-01,excel单元格格式为文本格式,不要修改为其他格式。8.尽量避免使用下拉单元格的方式操作excel,以免数据出错，若下拉时要选择“复制单元格”或者按住CTRL键下拉复制，把格式也复制下来。

9.所有的下拉格式在“填表说明”sheet页中都有,如果有疑问请到“填表说明”的sheet页中查找并复制,不要自行填写。

1.4 扣缴个人所得税明细缴款

1.4.1 软件操作

1.4.1.1.1 第一步：查询

若用户按照涉税申报的流程进行了申报但未进行缴纳税款，可在此进行缴纳税款。点击“申报缴纳”，再点击“涉税查询”，已申报情况查询条目右边点击“查询”，如图：

1.4.1.1.2 第二步：缴款

查看缴款列点击对应已申报表“缴款”按钮，执行缴款动作，过程同上，略。

1.4.2 注意事项

第四篇：个人所得税

对我国个人所得税的浅谈

摘要

改革开放的实行及不断深化和随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立及不断完善，我国个人所得税的税收收入也随着我国经济的发展和人民生活水平的提高而不断的调整与完善且已成为地方财政的一项重要支柱。但我国个人所得税仍然有不够完善的地方，我国税制模式难以适应我国社会的发展，税收征收范围的设计不合理，扣除项目和税率结构设定的不科学等问题日益显露出来．同时，随着我国加入ＷＴＯ和整个国民经济总体水平的提高，我国个人所得税的征收管理工作也出现了许多问题，如个人所得税制度不够完善使得效率低下，同时部分公民的纳税意识淡薄，从而导致偷税漏税的现象比较严重，而我国对偷税漏税行为的惩罚力度又不够强，使我国个人所得税征管面临新的机遇和挑战，在个人所得税占税收收入的比重日益提高的情况下，加强个人所得税的征管也是尤其重要的．应完善个人所得税立法，加强个人所得税的监管和征收机制。

Abstract

With socialistic market economy system being set up step by step and opening reform being deepened gradually in our country, the law of individual income tax is having been coordinated and perfected by degrees.The economy is developing and the level of people’s life is improving.But in the system also many deficiencies come to light such as the pattern that our system used can’t adapt to the development of our country;the scheme of the tax revenue area is unreasonable;the enactment of deducting projects and tax rate’s construction isn’t scientific and so on..At the same time ,as our country took part in WTO(World Trade Organization)and the total level of our country’s economy has been boosted, the work of individual income taxes collection and management also turn up lots of questions, including that the system of individual income tax’s collection and management isn’t perfect so that the work is inefficient and meanwhile because many people lock of consciousness of paying taxes of the phenomenon of tax dodging and tax avoidance is very serious and what’s more, our country isn’t severe enough to punish the actions of taxes dodging and tax avoidance, so the system of individual income tax collection and management face new opportunities and challenges.Now when tax revenue income of individual income tax is more and more by years, it becomes more important to enhance the systems of individual income tax’s collection and management, so does the work..关键词：个人所得税改革完善个人所得税征管

一、我国个人所得税的现状

我国个人所得税是适应改革开放的需要，于1980年9月开征的。在过去的27年中，我国对个人所得税进行了多次改革，使其不断完善，同时对征管工作也进行了不断改进以提高征收管理的效率，从而推动了个人所得税的税收收入连年高速增长。该税种调节收入分配的职能和组织税收收入的职能都得到越来越充分的体现。但随着我国经济的发展和税制建设的滞后、税收征管乏力等诸多因素的影响，我国个人所得税税收分配的调节作用及组织收入的职能日益淡漠，为此不少人士提出“把征税与个人经济负担结合考虑，从根本上解决个人所得税税率设置合理性及征收科学性等问题”。因此，建立完善的税法体系，已经成为我国当前最迫切的问题。

二、我国个人所得税的不足及未来完善发展对策

（一）个人所得税税制模式的弊端及改革方向

国际上个人所得税税制模式主要有三种：分类制、综合制、混合制。自我国开征个人所得税后，由于纳税人的纳税意识淡薄、税收征管相对落后，我国一直实行分类制税制模式。这一模式适应了源泉控制的要求，并有效防止了税收流失。但是这种模式不能全面地、真实地反映

纳税人的税收水平和纳税能力，难以体现量能负担原则，同时社会经济的发展、收入渠道和形式的多样化也对将所得税清晰分类带来了困难，在这种情况下，继续实行分类税制必然出现取得多种收入的人，多次扣除费用、分别适用较低税率的情况下，使个人所得税对高收入者的调节作用甚微。这样不但不能全面、完整体现纳税人的真实纳税能力，反而会造成所的来源多、综合收入高的纳税人不用纳税或少纳税，所的来源少的、收入相对集中的纳税人却要多纳税的现象。因此分类制不再是我国理想的税制模式。

根据我国的实际情况，考虑适应国际经济发展的趋势，我们得出的结论是：分类制与综合制相结合的混合税是我国个人所得税制度的改革方向。以综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合制真正立足于我国的国情有利于体现量能纳税的原则，真正实现了个人所得税调节个人收入、防止两极分化的目标。

（二）征收范围

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的规定,所谓＂在我国境内居住满一年＂是指一个纳税在中国住满365天, 一个纳税中一次离境不超过30天或多次离境累计不超过90天的,仅视为临时离境而不扣减居住时间.如果这样的话,如果某外籍居民在某年5月来我国工作且在我国居住,在次年4月离开我国,那么该居民就不能成为我国的纳税人,从而回避了对我国的纳税责任,我国为此将损失是难以计量的.不同的,美国不仅将持有＂绿卡＂的外国人视为居民,而且还将＂当年及过去两年时间内在美国时间累计居留达183＂○1者,也视为美国居民．

对于居民纳税人的居住时间的认定，应将现行税法中规定的365天适当缩短，如像美国的183天的规定，也就是说，凡一个纳税在我国境内居住满183天者，均为居民，实际上，在我国与其他国家签订的税收协定中，也多规定以183天作为区分居民与非居民的标准，不但可以使我国税法与国际通行做法相一致，而且能够相对扩大我国税法的居民管辖权范围．○2

（三）扣除项目及税率结构

１、扣除项目及税率结构的设置不合理

我国个人所得税制采用的是分类计征模式下的超额累进与比例税率并存的税率。个人所得税税率依所得的性质不同而异，大体有三种：一是超额累进税率，即对工薪所得实行5～45%的九级超额累进税制，对个体经营、承包租赁经营所得则实行5～35%的５级超额累进税制；二是对其他8项所得项目适用20％的比例税率，稿酬所得在使用20%的比例税率后减征30%；三是对一次收入畸高的劳务报酬所得适用加成征税税率。税率设计过于繁杂，操作难度大，不适应我国现有的征管水平；级次过多的边际税率，使相当多的纳税人不能接受，在实际执行中形同虚设，反而由此使许多纳税人为了降低边际税率档次而想方设法隐瞒各项所得，从某种意义上讲，强化了纳税人的偷逃税意识；名义税率过高，与实际税负差别较大，使得课征实效较差。而不同所得间税负的差别则更为明显，对于年

收入超过121万的纳税人而言，其工资、薪金的最高税率为45%，而因购买彩票有幸获得的500万元偶然所得，其税率却仅为20%。这种非劳动所得的税负低于劳动所得的税负的现状，更体现了制度设计上的不公平。

在费用扣除制度方面，导致了收入来源的个人，反而扣除数额大，扣除次数多，违背了量能纳税的原则；扣除标准过低，与当前经济发展水平不相符。例如工薪所得项目扣除标准至去年一直沿用全国统一800元的扣除额，虽然近年来不少地方都提高了扣除标准，但总体上仍然偏低，而外籍人员却加扣3200元也显失公平原则；扣除制度考虑因素不够充分。随着人民生活水平的不断提高，像自费教育、自费医疗、房屋购置等这类支出在纳税人支出结构中比重日益增加，但在扣除制度里并未得到充分考虑。另外，我国个人所得税法不考虑纳税人是否已婚、家庭人口情况、家庭合计收入多少，一律对个人定额扣除，这样虽然简单易行，但是没有考虑到纳税人的实际负担能力，很显然单身纳税人和有抚养义务的纳税人在取得同等的收入的情况下，其负担能力是不同的，这就造成税负不公。

2、设计科学的扣除项目及税率结构

在确定综合所得适用税率时，仍应采用累进税率的计算方式，3我国可参考○

美国、英国的税制改革方式，即“降低税率，扩大税基”，如美国把原来的11%至50%的14级超额累进税率改为15%和28%量级，英国将原来的27%至60%的6级超额累进税率改为25%、40%两级。可考虑以现行的工资、薪金所得税率表为基础，将9个税率级距缩减为5级，并将最高边际税率45%降至35%，计算应纳税额时还可借鉴国税法中关于“累进消失结构”的规定，○4当所得超过一定的数额时不再按照超额累进的方式，而是直接按全额累进税率纳税，从而增强所得税的再分配功能。

在调整税率结构的同时还要提高扣除额。适当提高个人所得税的扣除额已成为学界的共识，去年我国 将扣除标准提高到1600元，在12月23日举行的十届全国人大常委会第三十一次会议上，财政部长谢旭受国务院的委托在个人所得税法修正案（草案）提出将工资、薪金所得的减除费用有原来的每月1600元提高到2000元，这样既可满足居民基本生活消费支出需要，也统筹兼顾了财政承受能力，并体现了重点照顾中低收入者的政策调整意图。同时应因地制宜，以地区经济发展水平来确定费用扣除额。在确定扣除额时还应借鉴美国、法国的经验，适当考虑纳税人的家庭负担，如美国交纳个人所得税不仅考虑个人的收入，而且十分重视家庭其他成员尤其儿童的数量情况。同样收入的两对夫妇，有儿童和没有儿童所交纳的税收相差很大；法国的个人所得税是按家庭来征收的，根据经济状况和子女多少不同，每个家庭所交纳的所得税均不同。法国法律规定，一位成年人的家庭参数为1，而孩子的家庭参数为0.5。一对夫妇加一个孩子的家庭参数为2.5。对中低收入者和弱势群体，如残疾人等应规定特别扣除费用，以保证其基本生活需要。

此外，应取消对外籍人员和在境外工作的中国人的附加扣除3200元费用的规定，以体现国民待遇原则和税法的公平原则。

三、我国个人所得税征管中存在的问题及解决对策

（一）我国个人所得税征管中存在的问题

1、个人所得税征管制度不健全

个人所得税征管首要问题是明确纳税人的收入。当前什么是一个纳税人的真正全部收入是一件难事，至少有下列行为税务机关很难控制。一是收入渠道多元化。一个纳税人同一纳税内取得哪些应税收入，在银行里没有一个统一的账号，银行方面不清楚，税额方面更不清楚。二是公民收入以现金取得较多（劳动法规定工资薪金以现金支付），与银行的个人账号不发生直接联系，收入难以控制。三是不合法收入往往不直接经银行发生。正因为有上述情况，工薪收入者就成为了个人所得税的主要支撑。其次，个人所得税的税前扣除项目与扣除标准有待完善。这既是个人所得税的重要组成部分又与其他相邻法律密切联系，如何使个人所得税更科学合理又不违背法律精神，是既难又重要的事。目前我国实行代扣代缴和自行申报两种征收方式，由于制度不健全，手段落后，难以实现预期的效果。另外，由于受目前征管体制的限制，信息传递不准确，信息不能实现共享，时效性差，使纳税人的信息资料无法在不同的征管区域之间迅速传递，即使在同一税务机关内部的征管与稽查、税政等部门之间的信息传递也往往受阻，造成外部信息来源不畅、税务部门无法准确判断税源组织征管的现状，容易出现征管漏洞。

2、公民的纳税意识不够强

有些公民有一种逆反心理，不愿意与税务部门合作。个人所得税是一种直接税，国家征税要直接减少纳税人的可支配收入；有些纳税人对税收的性质及必要性缺乏认识，认为自己辛辛苦苦挣的钱，还要缴国家，觉得吃亏，想方设法偷逃税款。有些纳税人明知道偷逃税是一种违法行为，也知道一经查出会受到处理，但是他们认为，反正偷逃税的也不止我一个，税务机关没有办法也不可能把所有的偷逃税人都查出来处理，缴与不缴一个样，法不责众，因此放弃了为财政纳税的义务。有些纳税人则对社会上存在的一些腐败现象，例如公款吃喝、贪污受贿、以权谋私等深恶痛绝，认为自己的钱与其让某些蛀虫肆意挥霍，不如自己消费。还有的纳税人因不满于某些税务人员的一些不适当的做法，而不愿意主动纳税。正是由于这些纳税人思想认识上、心理上存在种种误区，使得其依法纳税意识淡薄，不能主动申报纳税，造成税款流失。还有些公民呢，明知道纳税光荣，但把其停留在口头上。相当多的人，当自己的纯所得在免税范围内时高唱“纳税光荣”，一旦应缴纳税款时，心里总不高兴，于是就使出浑身解数逃税。；越是高收入者逃税的越多。他们或利用权利自订纳税标准，或化整为零，以实物、债务、股权、股权分配方式逃税，或拉拢税官以吃小亏占大便宜等手段逃税。工薪收入者逃税几乎不可能（不是不想逃税），他们没有前述的权利和经济实力支付逃税费用，且工资薪金收入基本上是单位代扣代缴，逃税无门。

3、偷漏税现象严重且惩罚力度不够

我国实行改革开放以后，人们的收入水平逐渐提高，这在一定程度上就造成了个人收入的多元化、隐蔽化，税务机关难以监控。公民纳税意识相对比较淡薄，富人逃税、明星偷税好象是习以为常、无所谓的事情。据中国经济景象监测中心会同中央电视台《中国财经报道》对北京、上海、广州等地的七百余居民进行调查，结果显示，仅有12%的受访居民宣称自己完全缴纳了个人所得税，与此同时，有将近24%的受访居民承认只缴纳了部分或完全缴纳个人所得税，是完全缴纳者的两倍。个人所得税可以说在我国是征收管理难度最大、偷逃税面最宽的税种。虽然有些人的违法犯罪行为也遭到了一定的打击，但往往仅以补税罚款作为对其进行的处罚的方式，处罚力度的欠缺也容易产生较强的负面示范效应。

（二）解决征管中存在的问题的对策

1、建立严密有效的征管机制，提高税收征管的水平

尽快创造并完善个人所得税改革的配套条件。主要有表表现在以下几方面：建立个人财产登记制，界定个人财产来源的合法性及合理性，将纳税人的财产收入显性化；实行并完善储蓄存款实名制，这将在一定程度上克服和解决税源不透明、不公开、不规范问题；实行居民身份证号码与纳税人号码固定终身化制度，并在条件具备时实行金融资产实名制，为全面推进综合和分类相结合的个人所得税改革创造条件；强化纳税人自我申报制度，建立代扣代缴和自行申报相结合的征管模式。

在落实扣缴义务和双向申报的同时，对扣缴义务人和纳税人报送的个人收入信息交叉比对，建立起有效的个人所得税交叉稽核体系。积极建立和落实与社会各部门配合的协税制度，实现信息资源共享，同时按税收管理信息进行收集和交叉稽核，实现收入监控和数据处理的计算机化，在中央、省建立数据处理中心，并逐步实现税务和银行等部门之间联网，掌握个人各种收入，税务机关还应配合有关部门采取措施对征管的外部环境有所掌握。例如，与银行互联互通信息、个人从事金融活动记实登记并核对身份证、调整工资结构将职工发放各种形式收入统一纳入工资管理、通过银行发放工资并推行信用卡消费等，以便及时掌握全面经济来往与收入情况，并进行核对与检查。

2、加强税法的宣传力度，逐步培养和增强公民的纳税意识

要动员全社会力量，充分运用广播、电视、报纸、图书等各种媒介，采用多种形式宣传税法知识，使全体纳税人真正理解我国税收的性质、作用，懂得为什么要纳税，如何缴纳个人所得税，认识到不照章纳税是违法行为，会受到法律的制裁，同时加强对扣缴义务人和办税人员的纳税辅导，向扣缴义务人发放扣缴义务人须知等等。在全社会倡导“缴税光荣，偷逃税可耻”，形成“公平税赋”的良好氛围，提高纳税人自觉纳税意识。税法宣传要有针对性，要针对纳税人存在的一些模糊认识和征管中存在的问题，有重点地进行宣传。税法宣传要形成机制，不能一阵风，要长期坚持不懈。通过广泛的税法宣传，促使广大公民增强税法意识。由其是现修订法涉及到的对于我国高收入者进行自行申报。目前，我国高收入者对个人所得税贡献很低，与部分高收入者收入来源渠道多，对其征管难度在有一定的关系。向高收入者积极宣传自行申报纳税制，凡不申报或申报不实的纳税人将面临更为严厉的处罚，以便有利于强化高收入人群的税收征管规定，并将纳税观念转变成为自觉的纳税行为。

3、加大监督检查力度，严厉打击偷逃个人所得税的行为

一方面税务机关部门要加强纳税资料的受理审核，并将申报信息及资料及时传递给税款征收、催报催缴、稽核评税管理、发票管理、建档管理、税收计划、统计、会计等部门。催报催缴、稽核评税管理部门必须及时催报申报资料，对扣缴工作进行稽核评估：一方面加强个人所得税专项检查力度，对扣缴义务人采取不法手段故意应扣不扣，已扣未缴税款的，严厉惩处；另一方面，加强税源控制，要认真核实扣缴义务人职工人数、报酬发放时间、方式和数额。对兼职、外派、挂职、借用借调人员，临时用工等两处以上取得收入的纳税人要重点监控，监督扣缴义务人为他们建立专门台账加以管理，督促纳税人确定一处扣缴点自行申报。

与此同时，严厉查处逃税者，增大逃税者的预期风险和机会成本、以儆效尤，形成强大的威慑，同时指定详细的执法实施细则，使执法工作制度化、规范化，减少人为因素和处罚的随意性。尽快建立不良记录档案，将偷漏税者的行为记入档案，并与个人的发展紧密相连，加大税务检查概率，尤其要重点检查那些不良

记录者，对数额巨大、情节严重的偷漏税案件，按照有关法律规定，移送司法机关立案审查。在加大对偷漏个人所得税的惩处和打击力度的同时，对依法诚信纳税的公民，根据建立的信用记录，确定相应的奖励制度。

三、结语：任重而道远的改革路

我国对个人所得税的这次修正是在新形势下作部分修改，标志着我国个人所得税法更加走向统一和成熟，走向法制化与国际化的道路；标志着我国政府充分运用税收法的经济杠杆和法律制度调节分配，体现了即保持税法政策的连续性与稳定性，又增强了与税收的适应性、调整性相结合的重要原则。个人所得税改革不仅是我国税收法制建设的一件大事，更是发挥个人所得税的“调节器”作用，更好体现公平与效率，积极构建和谐社会的重要举措。但个人所得税是世界上最复杂的税种之一，具有很强的政策性，也要求具备较高的征管和配套条件。在我国人口众多，城乡收入差异大，地区发展不平衡的情况下，全面修订个人所得税法，需要一个长期的过程。从世界发达国家所得税制度建设情况看，大都经历了一个不断改革和完善的过程。美国个人所得税制度是国际上公认比较完善的税制，然而这种完善的个人所得税制度也是在经历了近一个世纪的发展，数次修订以及加强征管体系建设的基础上实现。在现代个人所得税制中，对相关征管条件和配套措施都有很高要求，其中包括储蓄实名制、个人财产登记、个人收入申报及交叉稽核、信用卡制度以及大量数据微机处理等。而我国现阶段尚不完全具备这些征收管理条件，今后改革和完善个人所得税将继续与我国国情相结合，不可能超越我国历史文化和经济发展阶段，特别是在水手诸多征管和配套条件不具备的情况下，我国个人所得税的改革必将呈循序渐进、不断完善的过程。

注释:

1○2杨慧芳,《中美个人所得税法比较研究》，《财税法论丛》第一卷，第344、345页。○

3郭庆旺，《中国财经报刊》 ○

4根据德国税法的规定，当应纳税所得额达到并超过一定的数额时，不再按照超额累进税○

率的方式计税，而是直接按全额累进税率纳税。美国税法中也有类似的规定。参考文献：

（1）财政与税务[J].2001,(1).(2)

（2）纳税人[J].2001,(2).(6).(9)

（3）董树奎.对我国个人所得税现状的分析[J].中国税务,2003,(5):25-27.（4）夏秋.完善个人所得税的几点设想[J].上海财税,2003,(5):25-26.（5）孙一冰:《个税缴纳心态实录》2004年235期

第五篇：个人所得税

一、2011年 9月1日起调整后的7级超额累进税率：扣除数为3500元。

全月应纳税所得额税率速算扣除数(元)全月应纳税额不超过1500元3%0全月应纳税额超过1500元至4500元10%105全月应纳税额超过4500元至9000元20%555全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税额超过35000元至55000元 30%2755全月应纳税额超过55000元至80000元35%5505

全月应纳税额超过80000元45%13505

二、劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得，每次收入不超过4 000

元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

表2－4：劳务报酬所得适用税率表

级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数

1不超过2万元的200超过2万元至5万元的部分 302 000超过5万元的部分407 000

劳务报酬应纳税额（4 000元以内）＝（劳务报酬－800）×20%劳务报酬应纳税额（超过4 000元）＝劳务报酬 ×（1－20%）×税率－速算扣除数

三、稿酬所得应纳税额的计算

稿酬所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。

四、财产租赁所得应纳税额的计算

财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其

他财产取得的所得。财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。财产租赁所得，适用比例税率，税率为20%。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。目前个人出租住房个人所得税税率为10％。

五、财产转让所得应纳税额的计算

财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。财产转让所得，适用比例税率，税率为20%。