关于增值税专用发票立法条款完善的建议

第一篇：关于增值税专用发票立法条款完善的建议

关于增值税专用发票立法条款完善的建议

民建武汉课题组

2016年5月1日，我国开始全面推行“营改增”试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等最后一批行业实施了营改增。至此，所有行业都实行了增值税，营业税正式走入历史。

增值税较营业税更为严密、科学，也更为复杂。通过“以票控税”的方式对整个增值税链条进行管理变得异常的复杂，增值税以票管税、凭票抵税给各行业的经营管理带来了很大的风险和挑战。与此同时，国务院《发票管理办法》和国税总局的规范性文件不能完全应对全面“营改增”后的新情况，尚有修改完善的空间。

第一部分 问题的提出

一、“三流”不一致是否一定是虚开的问题。

增值税的设计比营业税更为复杂，将会产生更大的法律风险，尤其是增值税专用发票的法律风险更为突出。税务机关通常要求资金流、发票流、货物流或服务流，“三流一致”，不一致就认为是虚开。但在很多情况下，企业之间是存在着真实的交易的，只是因为一些特殊的情况，才造成三流不一致。

比如案例一：甲公司系服装生产企业，产品除内销外，很大一部分用于出口。2016年从乙公司处购买了一批原材料，支付了货款并在当月抵扣了增值税进项税额。后因国际市场萎缩，甲公司急于回笼资金，以低于市场价8%的价格将原材料卖给丙公司，甲公司书面通知乙公司将货物直接发送给丙公司，丙公司收到货物并验收后，向甲公司付款6000万元，甲公司未向丙公司开具增值税专票。现税务机关对甲公司进行专项税务稽查，行政处罚后移送公安机关。

此案中共有两个交易，第一个交易是甲公司从乙公司处购买了一批原材料，支付了货款也抵扣了进项税额；第二个交易是甲公司将已付款但还尚未收到的货物原材料以低于市场价8%的价格卖给了丙公司，并指令对其负有交货义务的乙公司将货物直接发送给丙公司。本案的货物流和资金流、发票流是不一致的，如果按照“三流一致”的原则，甲公司就会被税务机关认为是虚开增值税专用发票。但本案甲公司是具有真实的货物交易的，只不过在收到货物之前有一个转卖的行为，此转卖行为完全合法，在这种情况下如果被认定为“虚开”就不合理。

对于这些特殊情况造成“三流”不一致的，增值税发票的有关立法条款和规划性文件，没有考虑到，也没有相应的规定。税务机关和司法机关对在此情况下如何执法、司法，莫衷一是，没有一个统一的意见，给很多企业带来不必要的法律风险。

二、关于刑法第205条“虚开增值税专用发票罪”构成要件不明的问题 刑法第205条规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，按照不同的数额和情节，分别处以三年以下有期徒刑或者拘役，三年以上十年以下有期徒刑，十年以上有期徒刑或者无期徒刑，同时处以不同的罚金或没收财产。

按照上述法条的表述，公、检、法机关往往将该罪按照单纯的行为犯进行处理。即只要实施了虚开增值税专用发票的行为，不论是否具有骗取国家税款的目的，都以该罪论处。但是，很多专家、学者和律师指出，在司法实践中，行为人仅仅只是实施了“虚开”的行为，主观上没有侵害国家税款利益的目的，客观上没有也不可能侵害国家的税款利益，这种情况有很多，如果以行为犯论，硬是把它作为本罪处理，将导致一个社会危害性和危害后果都不大的行为被处以重刑，这违反了罪行相适应的原则。

比如案例二：2000年5月，松苑公司董事长兼总经理陈某，为了对外显示松苑公司的实力，欲购买一些伪造发票做公司账目。陈某找到林某，林某表示愿意帮忙，双方商定由林某向陈某提供数额为3700万元的发票，陈某向林某支付面额千分之五的报酬。陈某交给林某3张增值税专用发票作为样式，在陈某的授意下，松苑公司副总石某根据公司现有设备虚列了一张价格3700万元的设备清单，交给林某。林某根据发票样式和设备清单，从他人处买来伪造的增值税专用发票942份，发票专用章12枚，并以松苑公司为受票人开具了326份发票，价税合计3708万元，税额538万元.2000年6月，林某将开具的326份发票交给松苑公司，石某在陈某的授意下向林某支付了千分之五的报酬。这些发票交给松苑公司后，松苑公司放到财务报表中，以对外显示公司实力。本案中，陈某、林某、石某均实施了虚开增值税专用发票的行为，税额高达538万元，如果按照刑法205条的表面意思以及行为犯的观点，就构成虚开增值税专用发票罪，并处以十年以上的重刑。但是陈某、林某、石某虚开增值税专用发票的行为，发生在“营业税改增值税”之前，松苑公司购置的固定资产是不能抵扣增值税进项税额的，而且他们在实施虚开增值税专用发票的时候也是知道不能抵扣的。他们之所以虚开增值税专用发票，只是为了对外显示公司的实力。在这种情况下，如果将他们以虚开增值税专用发票罪判处重刑，显然是罪刑不相符的的，也违背了刑法的公平正义原则。

刑法第205条对本罪的描述采取的就是简单罪状的描述方式，这条规定只是简单地表述了本罪的客观方面的要件，对主观方面和主观目的的要件，则没有描述。但没有描述，不等于没有。对简单罪状的法条，不能只看法条的文字含义，还要结合法条的上下文、立法背景、立法原意以及正常的生活经验、生活常理、逻辑法则去理解。比如一些财产犯罪，包括盗窃罪、抢劫罪、诈骗罪的法条都采用简单罪状的方式，都没有对这些罪名的主观目的作描述，但以非法占有为目的毫无疑问是这些罪名的主观构成要件，且在法学理论界和司法实务界都没有争议。因此，不能简单地认为刑法205条没有对本罪的主观目的作任何的描述，本罪就不需要特定的目的，就仅仅是一个行为犯。况且本罪的法条是被立法者放在刑法的第二编第三章第六节“危害税收征管罪”中，即本罪是刑法中“危害税收征管罪”类犯罪中的一个具体罪名，根据这种篇章结构和上下文的意思结合，可以看出本罪是目的犯，以骗取国家税款为主观目的。基于这种分析，很多专家、学者、律师和部分法官，主张本罪同时也是一个目的犯（虽然法条中没有提到犯罪的目的）。于是乎，“虚开增值税专用发票罪”的主观构成要件在实践中产生了很大的争议，这种争议是刑法205条对该罪的构成要件表述不明造成的。

三、增值税专用发票不能跨区领购、跨区开具、跨区使用的问题。

根据《发票管理办法》第十五条、第二十五条、第二十六条的规定，需要领购增值税发票的单位和个人，应向主管税务机关办理发票领购手续，并只能在该

单位和个人所在的省、自治区、直辖市内开具和使用，且不能跨省、自治区、直辖市携带、邮寄、运输空白发票。

但在现今的企业实践中，有很多大型的企业集团尤其是建筑集团公司，对外地的直属项目或分公司项目集中由总公司在总公司所在地领购发票，但领购发票后只能在总公司所在地开具发票、使用发票，且不能跨区域携带、邮寄、运输空白发票，给发票的开具、使用造成了困难。

《发票管理办法》上述规定在手工发票和金税工程初期对增值税发票的管理起到了很大的作用。但现在金税工程已经到了第三期，电子化、网络化、智能化的管理手段非常强大，通过金税工程完全可以智能化地辨认跨区域发票的真伪，故《发票管理办法》的上述规定是可以修改的。建议保留单位和个人，应向主管税务机关办理发票领购手续，但可以根据需要跨省、自治区、直辖市开具增值税发票和使用增值税发票。

四、建筑业的进项税额的抵扣问题。

自2016年5月1日，我国在所有行业内全面推行“营改增”之后，大部分行业减税效应明显，但是由于建筑业本身组织形式复杂，施工环节多，管理链条长，具有较多的特殊情况，营改增后面临较大的挑战，减税也不是那么容易。尤其较为突出的一点是建筑业有很多进项税额难以获得增值税专用发票抵扣。比如建筑企业获取贷款难以获得银行关于利息方面的增值税专用发票无法抵扣；与事业单位发生交易（如房屋拆迁）的建筑企业，难以获得事业单位的增值税专用发票，不能抵扣；与小规模纳税人（如劳务公司、零星材料供应商、零星服务商、机械租赁商）发生交易的建筑企业，难以获得小规模纳税人的增值税专用发票。难以获得专用发票就难以抵扣进项税额，难以抵扣进项税额，就使得建筑企业营改增后难以实现减税效应。

第二部分 增值税专用发票有关立法条款的完善

一、关于《发票管理办法》和国税总局2014年第39号规范性文件的修改完善的建议

由国务院于1993年批准颁布，后又于2010年修改的《发票管理办法》对何谓“虚开”作出了规定，国税总局2014年第39号规范性文件对何谓“不虚开”也作出了规定。《发票管理办法》第22条规定，为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票是虚开发票行为，所谓“与实际经营业务情况不符”应该是指开票主体、受票主体、发票的内容、品名、不含税价格、税款数额、税率等与实际经营业务不符。国税总局2014年第39号规范性文件则全文规定了纳税人与受票人之间如果存在着货物、劳务、服务交易，纳税人收取了货款且其向受票人开具的发票内容与所销售货物、所提供应税劳务或应税 服务相符，即“资金流”、“货物流”、“发票流”三流要一致，符合这些条件的，不属于虚开。

上述两个规定都没有错，但《发票管理办法》的规定显得比较抽象，如果存在着合法的特殊交易模式或第三方介入的情形，就会出现开票方、受票方与销售方、购买方不一致的情形，这种情形能否认定为虚开呢？该《办法》没有规定。

同样，国税总局2014年第39号规范性文件规定了“资金流”、“货物流”、“发票流”三流要一致，符合这些条件的，不属于虚开。但是没有规定，“三流

不一致”的，是否就一定属于虚开。要知道，“三流一致”不属于虚开与“三流不一致”属于虚开在逻辑上是有区分的，前者不一定能推出后者。

大家都知道，税务机关人多事少，而其需要管理的纳税企业或经济组织何止成千上万，为了精准地对企业纳税行为进行管理，国家推行了金税工程、以票控税的方法和手段，并在《发票管理办法》和国税总局2014年第39号规范性文件的基础上，从中提炼出“三流一致”的原则，即货物流、发票流、资金流一致的原则。在行政执法过程中，税务机关事实上推行了这种原则，凡是“三流不一致”就认为是虚开，凡是“三流一致”就不是虚开。正如本文第五章所分析的，社会主义市场交易已呈现出多元化、复杂化的特点。三流不一致的现象大量存在，一些特殊的交易模式与第三方介入的情形会导致收款方与销售方不是一个主体，开票方与收款方不是一个主体，受票方与付款方不是一个主体的现象，为了执法和司法的科学性、进步性，《发票管理办法》和国税总局2014年第39号规范性文件的有关规定需要修改完善。我们认为，“三流一致”不属于虚开，这是可以肯定的，但“三流不一致”则需要看具体的情形，看是不是存在着特殊的交易模式、交易行为和第三方介入的情形，而每个特殊的交易模式、交易行为和第三方介入的情形是需要双方或与第三方签订真实合法的合同来加以调整的。故对“三流不一致”的情形，要把合同引进来进行分析，如果是因为真实合法的合同导致“三流不一致”，则不应认定为虚开。即先由金税工程对企业交易和发票进行电子化、信息化的筛查，对“三流一致”的，认定为正常，如果“三流不一致”，则由金税工程报警，由税务机关工作人员进行人工筛查，对相关交易合同进行调查、比对，审查它们的真实性、合法性、关联性，如审查通过，则不属于“三流一致”，如审查有问题，合同是虚假的，则依法处理。

为此，《发票管理办法》和国税总局2014年第39号规范性文件的有关规定需要进行修改完善，我们建议：

1、《发票管理办法》第22条修改为：

开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票

所谓与实际经营业务情况不符的发票是指开票主体、开票内容、受票主体与实际经营情况不符。是否与实际经营情况不符不仅仅要审查交易的“资金流”、“发票流”、“货物流”或“服务流”是否一致，还要审查合同的内容。

2、国税总局2014年第39号规范性文件的有关规定修改为：

关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题在公告

现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下： 纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：

一、纳税人向受票人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；

二、纳税人向受票人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；

三、纳税人按规定向受票人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货

物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

受票人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，其对外开具增值税专用发票不能同时符合以上情形，但与纳税人的实际经营内容相符的，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

本公告自2014年8月1日起施行。此前未处理的事项，按照本公告规定执行。

特此公告。

二、关于《刑法》第205条的修改完善的建议

《刑法》第205条规定的本罪罪状是简单罪状，根据这个表面上的罪状，表明本罪是一个行为犯。即行为人只要实施了虚开增值税专用发票的行为，就可以构成本罪。但本罪仅仅就是行为犯吗？如前文所述，本罪不仅仅是一个行为犯，同时还是一个目的犯，即行为人在实施虚开行为时必须具有骗取国家税款的目的，才能构成本罪。

在刑法理论上，目的犯可以分为两种：一是法定的目的犯，二是非法定的目的犯。法定的目的犯，在刑法上有明文规定，在理解上也不会发生歧义。而非法定的目的犯，则往往发生歧义。本罪结合《刑法》的篇章结构、上下文和立法原意以及1995年全国人大常委会颁布实施的《惩治虚开、伪造和非法出售增

值税专用发票犯罪的决定》的内容，本罪应为非法定的目的犯。同时最高人民法 院1996年的司法解释，将本罪虚开的数额和骗取税款的数额分开规定，虚开行为和虚开数额作为定罪标准，骗取税款的数额作为量刑情节，故本罪是危险犯而 不是结果犯，即本罪的行为人只要实施了虚开行为，给国家的税款利益带来了危险即可成立，并不需要产生实际的被骗取税款的损失。综合以上分析，本罪是带有非法定目的的行为犯，同时也是危险犯。

但是《刑法》第205条对本罪罪状描述很简单，具有严重的疏漏。正是这种疏漏，带来司法实践中关于本罪到底是行为犯还是目的犯或是结果犯的巨大争议，司法机关对此莫宗一是，同案不同判现象突出，公、检、法、律师分歧巨大。这种混乱的现象已经损害到了法治的进步和社会的公平正义。为此，我们建议，《刑法》第205条作如下修改完善：

第一款修改为：以骗取国家税款为目的或帮助他人骗取国家税款为目的，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，给国家的税款带来现实危险的，处三年以下有期徒刑或者拘役,并处二万元以上并处二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

第二款维持不变

最后，鉴于“为他人虚开”、“为自己虚开”、“让他人为自己虚开”、“介绍他人虚开”等四种虚开行为在法律性质上分别为实行犯、教唆犯、帮助犯，其共同犯罪的地位和作用都不尽相同，第三款修改为：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他

人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。对于此此四种行为，如涉及共同犯罪的，适用本法第二章第三节的规定。

三、关于《发票管理办法》第十五条、第二十五条、第二十六条修改完善的问题

根据《发票管理办法》第十五条、第二十五条、第二十六条的规定，需要领购增值税发票的单位和个人，应向主管税务机关办理发票领购手续，并只能在该单位和个人所在的省、自治区、直辖市内开具和使用，且不能跨省、自治区、直辖市携带、邮寄、运输空白发票。上述规定在手工发票和金税工程初期对增值税发票的管理起到了很大的作用。但现在国家的金税工程已经到了第三期，电子化、网络化、智能化的管理手段非常强大，通过金税工程完全可以智能化地辨认跨区域发票的真伪，为了便于一些大型企业集团跨区域经营的需要，建议适当放宽上述管理措施。具体建议如下：

1、维持第十五条不变。即保留需要领购发票的单位和个人，应向主管税务机关办理发票领购手续的规定。

2、第二十五条修改为：“在向主管税务机关办理发票领购手续后，对于跨区域经营的单位（不含个人），可以根据实际经营需要跨省、自治区、直辖市内开具和使用发票”。

3、第二十六条修改为：“单位（不含个人）依法开具发票后，可以根据经营的需要，跨省、自治区、直辖市携带、邮寄、运输已经开具的发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境”。

四、关于建筑业进项税额抵扣的立法问题。

自2016年所有行业内全面推行“营改增”之后，各行各业的减税效应明显。但由于建筑业具有较多的特殊情况，减税效果不明显。其中一个重要的原因就是建筑业有很多的进项税额无法获取进项增值税专用发票无法抵扣税款。鉴于建筑业是国家的支柱产业，建议国家税务总局专门出台规范性文件，解决建筑业进项税额的抵扣问题。具体建议如下：

1、针对建筑企业与一些必须交易的小规模纳税人（比如如劳务公司、零星材料供应商、零星服务商、机械租赁商）在交易后，无法获得进项增值税专用发票的问题，由国家税务总局专门出台规范性文件，对小规模纳税人不能开具专票的规定做适当的放开，规定与建筑企业发生交易的小规模纳税人，可以就其与建筑企业交易的项目自开专票，其余的仍然只能开具普票。

2、由国家税务总局专门出台规范性文件，规定建筑企业在与那些小规模纳税发生交易后，可以自行开具建筑业收购发票，将建筑业收购发票赋予和农产品收购发票一样的可以用于抵扣税款的功能。同时，参考农产品收购发票的规范性文件，对建筑业收购发票严格条件与程序，严格管理。

第二篇：增值税专用发票申请

增值税专用发票申请书

珠海高栏港经济区国家税务局：

我公司珠海润德装卸服务有限公司,于二〇一一年三月二十四日在珠海市工商行政管理局金湾分局注册成立，其注册号为***；并于二〇一一年三月二十九日办理税务登记手续，登记证号为***。我公司位于珠海市高栏岛二万吨码头对面山坡单身宿舍楼606房，法人代表周敏，注册资金为人民币30万元，公司类型为有限责任公司。主要从事装卸搬运服务；仓储服务（不含危险品仓储）；机械设备维修；社会经济咨询（不含许可经营项目）；机械设备及零部件的批发、零售。

我公司员工40人，固定资产规模200万元。公司主要提供劳务对象为珠海国际货柜码头（高栏）有限公司等，预计年销售额可达600万元。

我单位聘请杨剑文和胡乐平为会计，具有资格证书，账务设置齐全，能够正确核算进、销项税额和应纳税额，能够按税务机关的要求及时准确的报送各种报表，积极配合税务机关办理各项涉税事宜。现因业务需要特向贵局申购增值税专用发票，请予以考察批准。

珠海润德装卸服务有限公司二〇一三年四月一十二日

第三篇：增值税专用发票概述

增值税专用发票概述

一、增值税专用发票概述

1.概念

2.联次

3.内容

4.特殊性

发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

发票的种类、联次、内容以及使用范围由国务院税务主管部门规定。

——《中华人民共和国发票管理办法》

增值税专用发票概述

1.概念

增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

增值税专用发票概述

增值税专用发票概述

货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务（暂不包括铁路运输服务）开具的专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。

2.联次

增值税专用发票的票面由四部分组成：

票头部分

票体部分

票尾部分

其他

3.内容

票样

4.特殊性

抵扣凭证

等同货币

内容充分

违反重罚

增值税专用发票使用及管理

增值税专用发票的使用及管理

增值税专用发票管理流程

比对

二、增值税专用发票的使用及管理

销

购

领购

开具

认证

抵扣

保管

法律责任

一般纳税人增值税专用发票管理环节

领购增值税专用发票

增值税专用发票的使用及管理

符合规定的增值税一般纳税人

增值税专用发票的使用及管理

1.领购资格

1.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

2.有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

增值税专用发票的使用及管理

不符合规定的不得领购，不得领购开具专用发票的情形：

3.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

（1）虚开增值税专用发票

（2）私自印制专用发票；

（3）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；

（4）借用他人专用发票；

（5）未按照规定开具专用发票

（6）未按规定保管专用发票和专用设备

（7）未按规定申请办理防伪税控系统变更行为

（8）未按规定接受税务机关检查

有上述情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和1C卡。

增值税专用发票的使用及管理

企业认定成为一般纳税人后，办税人员携带《一般纳税人认定申请书》和《防伪税控使用通知书》，到指定机构办理增值税防伪税控系统的领购。

企业通过开票系统开具专用发票并生成报税数据。

增值税专用发票的使用及管理

2.防伪税控系统领购

防伪税控开票系统分为专用设备及通用设备。

专用设备：金税卡、IC卡、读卡器 或 金税盘和报 税盘

税控盘和报税盘

通用设备：电脑、打印机

增值税专用发票的使用及管理

2.防伪税控系统领购

抵减增值税税额

《财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）

从2011年12月1日起，增值税纳税人初次购买税控系统专用设备（包括分开票机）可凭增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。

增值税专用发票的使用及管理

2.防伪税控系统领购

办理好购买防伪税控开票专用设备的手续，应到主管税务机关办理票种核定、防伪税控最高开票限额审批及防伪税控开票专用设备发行的手续。

办理票种核定所需资料如下：

（1）《纳税人领购发票票种核定申请表》（一式一份，必须加盖发票专用章印模）。

（2）《国税税务登记证》（副本）原件（查验）。（3）经办人身份证或护照等有效身份证明资料复印件和原件（属委托代办发票领购的，需提交法定代表人或负责人的《授权委托书》）

增值税专用发票的使用及管理

3.票种核定

专用发票实行最高开票限额管理。最高开 票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。分为一千元、一万元、十万元、百万元、千万元和亿元等。

审批权限：区县税务机关。

税务机关实地核查。

增值税专用发票的使用及管理

4.防伪税控最高开票限额审批

办理防伪税控最高开票限额审批手续所需资料如下：

（1）《税务行政许可申请表》

（2）《增值税防伪税控最高限额申请表》

（3）申请开具最高开票限额增值税专用发票的书面报告

（4）增值税一般纳税人营业执照副本（查验后退还）

增值税专用发票的使用及管理

4.防伪税控最高开票限额审批

一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理空白金税卡和IC卡（金税盘或报税盘）的初始发行。

载入信息包括：

（1）企业名称

（2）税务登记代码

（3）开票限额

（4）购票限量

（5）购票人员姓名、密码

（6）开票机数量

（7）国家税务总局规定的其他信息

一般纳税人发生上述第（1）～（7）项信息变化，应向主管税务机关申请变更发行；发生第（2）项信息变化，应向主管税务机关申请注销发行。

增值税专用发票的使用及管理

5.初始发行

首次领购

一般纳税人凭《发票领购簿》、税控IC卡和经办人身份证明领购。

增值税专用发票的使用及管理

6.发票领购

增值税专用发票的使用及管理

日常领购

注：凭《发票领购簿》核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购。

验旧购新

所需资料如下：

（1）《发票领购簿》

（2）有需缴销空白发票的，纳税人填写《发票缴销登记表》

（3）填开作废的发票必须携带所有的作废联次

（4）增值税专用发票验旧还需提供以下资料

《税控发票销项情况统计表》。

填开红字增值税专用发票的，应携带《开具红字增值税专用发票通知单》、已开具的红字发票以及原开具的蓝字发票记账联或发票联、抵扣联的原件或复印件

增值税专用发票的使用及管理

领购发票

办理验旧手续后即可购买发票，购买发票所需资料如下：

（1）《发票领购簿》

（2）税控IC卡

增值税专用发票的使用及管理

增值税专用发票的开具

增值税专用发票的使用及管理

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。

增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。

1.开具范围

增值税专用发票的使用及管理

二、开具

（1）开具正数专用发票：

进入系统→发票管理→发票开具管理→发票填开→发票号码确认→进入“专用发票填开”界面→填写购货方信息→填写商品信息→打印发票

（2）开具带销货清单的专用发票：

进入系统→发票管理→发票开具管理→发票填开→发票号码确认→进入“专用发票填开”界面→填写购货方信息→点击“清单”按钮→ 进入销货清单填开界面→填写各条商品信息→点击“退出”返回发票界面→打印发票→在“已开发票查询”中打印销货清单

2.开具流程

增值税专用发票的使用及管理

（3）开具带折扣的专用发票：

进入系统→发票管理→发票开具管理→发票填开／销货清单填开→选择相应商品行→设置折扣行数→设置“折扣率”或“折扣金额”→打印发票

（4）开具负数专用发票：

进入系统→发票管理→发票开具管理→发票填开→发票号码确认→进入“专用发票填开”界面→点击“负数”按钮→填写相应的正数发票的号码和代码→系统弹出相应的正数发票的信息，确定→系统自动生成负数发票→打印发票

增值税专用发票的使用及管理

2.开具流程

（1）项目齐全，与实际交易相符；

（2）字迹清楚，不得压线、错格；

（3）发票联和抵扣联加盖发票专用章；

（4）按照增值税纳税义务发生时间开具；

（5）不得按购买方要求变更品名和金额。

对不符合上述要求的专用发票，购买方有权拒收。

汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。

增值税专用发票的使用及管理

3.开具要求

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品。

向消费者个人销售货物或者应税劳务、应税服务。

向小规模纳税人销售货物或者应税劳务、应税服务。

销售货物或提供应税劳务、应税服务，适用免税规定的。

销售旧货或转让使用过的固定资产，按照4%减半征收增值税的。

增值税专用发票的使用及管理

4.不得开具的情形

（1）开具时发现有误的，可即时作废。

（2）开具后当月需要作废的应同时符合以下条件

收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

销售方未抄税并且未记账；

购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

（3）作废方法

作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

增值税专用发票的使用及管理

5.作废处理

一般纳税人（购买方）取得专用发票后发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的,购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。

《申请单》应加盖一般纳税人财务专用章。

此外，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按规定开具红字增值税专用发票。

增值税专用发票的使用及管理

6.开具红字发票的处理

增值税专用发票的认证

增值税专用发票的使用及管理

认证，是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。

认证系统对发票密码区的密码进行解密，还原为构成发票内容的要素，将解译信息与明文进行比对。

认证相符，是指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。

增值税专用发票的使用及管理

三、认证

增值税专用发票的使用及管理

解密比对

发票代码：1100001140

发票号：00331430

销方纳税号：***

开票日期：2000年01月27日

购方纳税号：***

金额：74059.83

税额：12590.17

1100001140

00331430

2000年01月27日

***

***

74059.83

12590.17

应在发票开具之日起180日内认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不符合条件的不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

增值税专用发票的使用及管理

1.认证期限

对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

国家税务总局公告2011年第50号《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》

增值税专用发票的使用及管理

逾期认证处理

（1）自行通过认证系统认证

（2）到主管税务机关认证

增值税专用发票的使用及管理

2.认证方式

增值税专用发票的使用及管理

增值税专用发票的抵扣

增值税专用发票的使用及管理

在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

增值税专用发票的使用及管理

1.抵扣期限

四、抵扣

已认证未按期申报抵扣

对增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣属于发生真实交易且符合规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。

国家税务总局公告2011年第78号《关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》

增值税专用发票的使用及管理

纳税人必须严格按增值税专用发票使用规定保管使用专用发票，对违反规定发生被盗、丢失专用发票的纳税人，按《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国发票管理办法》的规定，处以1万元以下的罚款，并可视具体情况，对丢失专用发票的纳税人，在一定期限内（最长不超过半年）停止领购专用发票。

对纳税人申报遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开问题的，该纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。

增值税专用发票的使用及管理

2.丢失的处理

（1）丢失发票联、抵扣联前已认证相符

购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

增值税专用发票的使用及管理

（2）丢失发票联、抵扣联前未认证

购买方凭销售方提供的相应记账联复印件到主管税务机关认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关同意后，可作为增值进项税额的抵扣凭证。

增值税专用发票的使用及管理

（3）丢失抵扣联前已认证

可使用发票联复印件留存备查。

（4）丢失抵扣联前未认证

可使用发票联到主管机关认证，发票联复印件留存备查。

（5）丢失发票联

购买方可以将抵扣联作为记账凭证，抵扣联复印件留存备查。

增值税专用发票的使用及管理

增值税专用发票的保管

增值税专用发票的使用及管理

一般纳税人应当按规定保管增值税专用发票和专用设备：

（1）设专人保管专用发票和专用设备；

（2）按税务机关要求存放专用发票和专用设备；

（3）将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册；

（4）未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。

增值税专用发票的抵扣联保管期限5年，保存期满，报经税务机关查验后销毁。

使用发票的单位和个人当妥善保管发票，发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。

增值税专用发票的使用及管理

五、保管

增值税专用发票的法律责任

增值税专用发票的使用及管理

第三十五条 违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：

（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；

（二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；

（三）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；

（四）拆本使用发票的；

（五）扩大发票使用范围的；

（六）以其他凭证代替发票使用的；

（七）跨规定区域开具发票的；

（八）未按照规定缴销发票的；

（九）未按照规定存放和保管发票的。中华人民共和国发票管理办法（罚则）

增值税专用发票的使用及管理

六、法律责任

第三十六条 跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。

第三十七条 违反规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

非法代开发票的，依照前款规定处罚。

中华人民共和国发票管理办法（罚则）

增值税专用发票的使用及管理

第四篇：增值税专用发票管理

（一）增值税专用发票的联次

增值税专用发票三联票：发票联、抵扣联和记账联

发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；

抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；

记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。

增值税专用发票六联票：在发票联、抵扣联和记账联三个基本联次附加其他联次构成，其他联次用途由一般纳税人自行确定。通常用于工业企业。

（二）增值税专用发票的限额

专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。

最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。根据《国家税务总局关于下放增值税专用发票最高开票限额审批权限的通知》（国税函【2007】918号），增值税专用发票限额由区县税务机关进行审批。

一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《最高开票限额申请表》。税务机关审批最高开票限额要进行实地核查。

（三）增值税专用发票的领购

国税发【2006】156号文件第八条、第九条：

一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：

⒈会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。

⒉有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

⒊有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

——虚开增值税专用发票；

——私自印制专用发票；

——向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；

——借用他人专用发票；

——未按本规定第十一条开具专用发票；

——未按规定保管专用发票和专用设备；（有下列情形之一的，为未按规定保管专用发票和专用设备：未设专人保管专用发票和专用设备；未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；未将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册；未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。）

——未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；

——未按规定接受税务机关检查。

有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。

（四）增值税专用发票的开具

1、开具范围

国税发【2006】156号文件第十条：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。

增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。

销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。”

《增值税暂行条例》第二十一条：“纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；

（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。”

（四）增值税专用发票的开具

2、开具要求

国税发【2006】156号文件第十一条：“专用发票应按下列要求开具：

⒈项目齐全，与实际交易相符；

⒉字迹清楚，不得压线、错格；

⒊发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

⒋按照增值税纳税义务的发生时间开具。

对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。”

（四）增值税专用发票的开具

3、作废处理

国税发【2006】156号文件第十三条：“一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。”

即时作废：在开具的当时作废。

符合作废条件：国税发【2006】156号文件第二十条：“同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：

（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

（二）销售方未抄税并且未记账；

（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

本规定所称抄税，是报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。”

（四）增值税专用发票的开具

4、开具红字发票

根据税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》方可开具。

国税发【2006】156号文件第十七条：“《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。《通知单》应加盖主管税务机关印章。《通知单》应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。”

国税发【2006】156号文件第十九条：“销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。”

A、由购方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》、购方税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》的情形

1）发生销货退回、销售折让、开票有误等情况且发票已认证相符的2）专用发票认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”或抵扣

联、发票联均无法认证的3）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围

B、由销方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》、销方税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》的情形

1）因开票有误购买方拒收专用发票的（开具的当月内）

2）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的（开具的次月内）

（五）增值税专用发票增次增量

税务机关核定的增值税专用发票领购数量不能满足日常经营需要时，可向主管税务机关申请进行增次增量。

第五篇：增值税专用发票管理办法

关于增值税专用发票退回处理的暂行规定

为适应增值税专用发票管理需要，规范增值税专用发票的开具和使用，根据国税发[2006]156号文件国家税务总局关于修订《增殖税专用发票使用规定》的通知，以及国税发

[2007]18号文件国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知的相关规定，结合本公司的实际情况，特制订本规定（暂行）。

天）向主管税务机关填报申请单，审核确认后主管税务机关出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。如发现超过三个月未进行认证抵扣的增值税专用发票退回，不论是开票有误或是货物退回以及购货方自身原因，均将对相关责任人给予开具发票票面税额20%的扣款处罚。其责任人由销售部负责确认，相关人员填写“处罚通知书”（格式见附件2），依次经销售部、财务部、人力资源部的部门负责人签字确认后，由人力资源部从其责任人的工资中扣除。

第三条 开具的增值税专用发票抵扣联、发票联对方均无法认证的：由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》（格式见附件3），并在申请单上填写具体原因以及相应蓝字专用发票的信息，购买方主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》(以下简称通知单、格式见附件4）。上述发票及附件必须在80天内退回，公司根据发票及所附附件开具红字发票。超过90天的按第二条规定处理。

第四条 发生销货退回的：由购买方在90天内向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（格式见附件3）。购买方主管税务机关出具《通知单》（格式见附件4）。销售方营销部负责提供该批货物的退回产品入库单。财务部凭购买方提供的主管税务机关出具的《通知单》及退回产品入库单开具红字专用增值税发票。

第五条 已开具增值税专用发票的发票联和抵扣联丢失的：已开具的增值税专用发票发生丢失，首先应查明原因，分清责任人员。如属本公司人员的责任，按所开具增值税专用发票票面税款金额20%对责任人进行扣款处罚（参照第二条处理）；如属购买方或笫三方的责任，在认证期内，不论丢失前是否已认证相符的，购买方均可凭我公司提供的相应专用发票记账联复印件经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证，不需重新开具增值税专用发票，购买方在市级以上报刊上登遗失证明，并出具遗失情况说明，销售方方可去主管税务机关办理《丢失增值税专用发票已报税证明单》（格式见附件5）；如属邮寄过程中遗失的，需邮政单位出具遗失证明。

笫六条 增值税专用发票需重新开具的办理流程：

1．销售助理将增值税专用发票抵扣联和发票联原件和复印件及购买方开具的拒收证明以及相关的资料，信息联络单交由财务部结算组的各片区的结算人员。

2．结算组汇总后由财务部办税人员统一去主管税务局办理开具红字增值税专用发票通知单。

第二章接受劳务和采购货物取得增值税专用发票退

回的处理办法

笫七条 经办人必须在认证期（90天）内将销售方开具的增值税专用发票，按公司的相关规定办理完验收入库及审

批手续交由财务部相关人员。对于经办人未在认证期内完成验收入库及审批手续，造成增值税专用发票不能进行认证抵扣给公司造成损失的，对相关责任人员给予开具发票票面税款的20%扣款处罚（参照第二条规定处理）。

第八条 如果发现增值税专用发票的内容开具有误，应及时与财务部相关人员联系，填写“拒收证明”（格式见附件2），将增值税专用发票及拒收证明一并退回给销售方。

第九条 本暂行规定自2008年9月1日起实行。

第十条 本暂行规定由公司财务部负责解释。

附件1：《购买方增值税专用发票拒收证明》

附件2：《处罚通知书》

附件3：《开具红字增值税专用发票申请单》（一式两联）附件4：《开具红字增值税专用发票通知单》（一式三联）附件5：《丢失增值税专用发票已报税证明单》（一式三联）