行政事业单位内部控制实施的若干思考

第一篇：行政事业单位内部控制实施的若干思考

行政事业单位内部控制实施的若干思考

【摘要】 内部控制是现代管理理论的重要组成部分，是一种以预防为主的制度。在2014年1月1日开始实行《行政事业单位内部控制规范（试行）》的大背景下，很多行政事业单位开始内部控制的培训、实施，以达到内部控制规范的要求。但行政事业单位内部控制在实施过程中仍存在诸多问题，影响到内部控制作用的发挥。本课题从分析内部控制内涵的角度出发，通过理论分析和调查研究，总结出行政事业单位内部控制实施的主要问题，并分析造成这些问题的主要原因，提出相应的解决对策，以利于行政事业单位内部控制的有效实施。

关键词：行政事业单位；内部控制实施；问题；对策。

前 言

当前，我国行政事业单位“国有资产流失”、“挪用公款”、“小金库”等问题时有发生，造成国家财产的损失，而且使贪污腐败现象蔓延。这些现象表明加强行政事业单位内部控制的迫切性和重要性。为了规范内部控制，进一步提高行政事业单位内部管理水平，加强廉政风险防控机制建设，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规相关规定，2012年11月29日，财政部以财会[2012]21号印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并于2014年1月1日起施行。这些法律法规和规范，为行政事业单位开展内部控制提供了指导和依据。分析行政事业单位内部控制的现状，针对行政事业单位内部控制问题进行研究，推动行政事业单位内部控制的有效实施就具有重要的现实意义。

一、概述

（一）行政事业单位内部控制的内涵

行政事业单位内部控制，是指为实现行政事业单位的目标，以财政部门预算管理为主线，通过制定并实施科学合理的控制程序和方法，对行政事业单位财务会计管理风险进行有效识别、控制和监督的机制。

1.行政事业单位内部控制的目标：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全完整、合理保证单位财务信息真实准确、提高公共服务的效率和效果、有效防范舞弊和预防腐败。

2.行政事业单位内部控制的主要方法：不相容岗位相互分离、内部授权审批限制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开。

（二）行政事业单位内部控制与企业内部控制有所区别

比较分析行政事业单位内部控制和企业内部控制的目标和主要方法，可以明显看出，行政事业单位内部控制有其独特性。具体表现在：

内部控制目标更加注重防范腐败和提高公共服务效率，这主要是由行政事业单位的性质和主要职能决定的；

主要方法独特在归口管理、单据控制和信息内部公开。

二、行政事业单位内部控制的现状分析

（一）财政部门制定了内部控制规范，但有待于推动实施

2012年11月29日，财政部以财会[2012]21号印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《内部控制规范》）。《内部控制规范》分总则、风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价和监督、附则6章65条，并于2014年1月1日起施行。这些法律法规和规范，为行政事业单位开展内部控制提供法律层面的指导和依据。2014年7月11日，财政部以财会[2014]24号印发《财政部关于开展行政事业单位内部控制知识竞赛活动的通知》，旨在提高行政事业单位实施内部控制规范的积极性，激发行政事业单位建立健全内部控制的主动性。

通过对台州市和临海市相关单位的实地调研和走访，我们发现行政事业单位内部控制建设目前大多停留在财政部下发的条文规范阶段，尚未全面开展实施，内部控制还在财务预算会计、现金实物管理等简单的业务层面。造成这种现象主观上是行政事业单位自身不够重视，客观上也需要财政部门推动落实。

（二）行政事业单位内部控制体系尚不健全，内部控制流程尚不合理

我国《内部控制规范》于2014年1月1日起施行，还处于试行探索阶段，很少有行政事业单位能够根据自身特点和经验研究出具体合宜的内部控制方法和体系。《内部控制规范》规定：“行政事业单位建立和实施内部控制应遵循合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、合理性、适应性和成本效益等原则。”但是，行政事业单位的内部控制并没有完全按照这些原则来建立和实施。现阶段内部控制存在的问题具体表现：

1.内部控制制度设计不够合理。虽然制订了内部控制制度，但是不够系统和科学，内容分散，没有全面地联系到各阶段、各部门；内部控制框架上缺失全面性和系统性，造成内部控制监督作用无法有效发挥，效率低下。

2.部门预算未进行组织细化。目前一些行政事业单位的预算控制很薄弱，缺乏科学性，预算编制粗糙，部门预算没有标准的定额，预算与计划脱节，减弱了预算控制能力。更有甚者，部分行政事业单位根本不进行部门预算，形成“花钱”找财政的局面；或者进行部门预算但在实施中却不按照预算好的进行安排并加以有效执行；预算执行后的后续监督考核基本空白，无法掌握预算执行的效益与成果。

3.授权审批制度不够完善。会计内部控制管理不合理、不规范，内部授权审批的范围、权限、程序、责任等不明确，相关人员不能有效按照授权范围行使职权、办理业务。审批人超越授权范围审批业务，经办人员越权办理业务等现象时有发生，业务办理不能完全按手续进行，导致内部控制执行力削弱。

4.存在不合理兼岗现象。少数单位未将不相容职务分离，主要是会计与出纳职责不清、权限不明；票据、印章与空白票据管理不符合规范不能做到有效分管等。这些现象的存在，都在一定程度上影响了财务会计的内部控制监督职能的发挥。

（三）行政事业单位内部控制全面建设等待启动

在财政部制定并要求施行《内部控制规范》的背景下，行政事业单位针对本部门的实际情况，也要制定出相应的内部控制制度，旨在推进本部门内部控制的建设。但是，由于各种原因，行政事业单位内部控制建设尚未开始真正启动。要想充分发挥行政事业单位内部控制在合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全完整、合理保证单位财务信息真实准确、提高公共服务的效率和效果、有效防范舞弊和预防腐败等方面的作用，就要尽快开展建设行政事业单位内部控制的各项工作，促进内部控制的高质量启动实施。

三、行政事业单位内部控制实施缓慢的原因

（一）财政部门落实措施缺乏，行政事业单位内部控制意识淡薄

财政部制定印发了《内部控制规范》，并于2014年1月1日起施行。充分表明了财政部对于行政事业单位内部控制工作的高度重视，为行政事业单位内部控制开展提供了法律层面的依据和支持。但是，通过跟踪调研发现，财政部门在《内部控制规范》的落实措施方面缺乏规定和行动，未采取诸如对行政事业单位内部控制建设提出标准要求，进行验收审核，制定相应的奖惩措施等，从而保证行政事业单位内部控制建设行之有效的开展。财政部门外部推动不够，客观上造成行政事业单位内部控制建设无法全面实施开展。

内部控制意识是内部控制环境的一项重要内容，良好的内部控制意识是确保内部控制制度得以建立和实施的重要保证。现实情况是部分行政事业单位内部控制意识薄弱，许多单位的“一把手”缺乏对内部控制知识的基本了解，具体表现为：对内部控制制度重要性认识不足，内部控制建设积极性不高；对财会工作重视程度不够，把财会部门当成“钱袋子”，把会计人员当作“付款员”；缺乏对经费支出的控制意识，经费预算资金使用效益低下。由于这种思想认识上的不到位，反映到工作中就是内部控制建设积极性不高，实施内部控制的内驱动力不足，从而影响到行政事业单位内部控制实施和开展。

（二）行政事业单位内部控制建设经费缺乏

任何工作的开展都需要必要的经费支持，行政事业单位开展内部控制建设也必然需要经费支撑，以保证内部控制建设工作的顺利开展、有效落实。通过对台州市和临海市有关行政事业单位的实地调研，实际工作财政部门并未安排专项建设经费，以保证内部控制建设的顺利开展；而各部门要想开展实施内部控制工作，必须立足部门实际，安排合理人员，以推进内部控制的有效实施，这些都需要经费作为支撑。经费缺乏直接影响到内部控制建设工作的顺利开展。

（三）行政事业单位内部控制人员素质有待提高

行政事业单位内部上到部门领导人“一把手”，下到基层人员，内部控制素质和内部控制管理水平都有待提高。“一把手”内部控制意识淡薄，内部控制管理知识欠缺，不能有效组织开展单位内部的各项控制活动；基层人员缺乏参与内部控制的积极性和主动性，内部控制推行困难；单位财会人员财务知识和专业技能、业务素质需要提高，对违反财经法规的行为缺乏辨别和拒绝能力。同时，普遍存在既无内部控制综合考评体系，也无内部控制信息化管理手段等现象。单位内部控制人员素质与管理方法不能适应当下内部控制建设的要求，也影响单位内部控制规范实施的效果。

（四）行政事业单位内部控制建设缺乏有效模板

《内部控制规范》于年初开始施行，由于时间较短、经验不足，目前，还未形成有效的各类不同参照建设模板，也进行合理的试点建设，这些都阻碍了行政事业单位内部控制建设的顺利开展。通过对台州市和临海市相关行政事业单位的调查走访，发现针对不同类型单位的内部控制，并未形成具体的实施模板以促进内部控制规范有效的落实执行，部分单位根本不知道如何实现真正的内部控制，甚至出现对内部控制理解偏差，内部控制仅停留在基本的财务控制层面；试点建设没有开展，无法获得成功的建设经验加以推广，并提供具有借鉴价值的内部控制模版。

（五）行政事业单位内部控制缺乏成果验收考核机制

针对行政事业单位内部控制的建设情况进行成果验收，可以提高各单位内部控制的工作力度，保证内部控制的有效实施。但是，通过对台州市和临海市相关行政事业单位的调研走访，现实情况是行政事业单位基本没有建立成果验收考核机制，有的虽然建立但是流于形式，有的机制甚至只是为了应付上级部门的检查而建立。这样缺乏成果验收考核机制的现状，必然造成内部控制执行不到位，内部控制规范得不到有效实施。

（六）行政事业单位实施内部控制需要专业服务

行政事业单位，一般指政府部门和以增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要，提供各种社会服务为直接目的社会组织。行政事业单位的缺乏像会计师事务所那样具备开展内部控制的专业人才和知识技能，造成行政事业单位开展内部控制专业性不强，自主实施内部控制成果不明显的情形。通过对台州市和临海市相关行政事业单位的实地调查走访，一些单位的主要财务负责人都反映不知道怎样全面开展内部控制，认为内部控制就是财务控制，没有上升到预算、收支、政府采购、资产、基建项目和合同等业务的全面内部控制管理，这样缺乏全局性和专业性的内部控制，无法达到内部控制的应有作用，自主实施内部控制可能达不到预期效果。

（七）行政事业单位内部控制信息技术运用有待加强

行政事业单位内部控制信息化管理要能够熟练运用信息技术。由于软件自身存在缺陷，重视程度不够，以及系统操作和相关人员素质难以完全胜任信息化条件下的工作等原因，在信息化管理过程中，内部控制实施开展受到一定阻碍。通过实地调研，信息化管理存在的主要问题包括：相关人员不能很好的适应信息化管理条件下的内部控制工作；软件设计自身存在缺陷，导致内部控制漏洞；系统操作授权控制不够严密等。这些信息化管理过程中存在的问题，影响内部控制实施的推进。

（八）行政事业单位对内部控制的实施持观望心态

由于财政部门外部推动不够，行政事业单位自身内部控制意识缺乏，内驱动力不足；加之行政事业单位人员内部控制专业性不高、经费不足等因素，导致行政事业单位内部控制实施的难度。基于以上原因，行政事业单位对于落实开展内部控制工作整体表现持观望心态，没有单位率先开展部门内部控制工作。观望心态一定程度上造成行政事业单位内部控制实施开展缓慢的局面。

四、推动行政事业单位内部控制实施的建议

（一）财政部门宣传推进，强调意识，布置落实

对于行政事业单位内部控制实施工作的开展，财政部门的管理作用不可或缺，举足轻重。鉴于行政事业单位内部控制的独特性，财政部门要有针对性的加强建设。

1.推进归口管理。对收支业务、政府采购业务、资产、建设项目和合同管理等坚持归口管理的原则，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。做到不缺位；不错位；不越位。

2.强调内部控制意识，财政部门应该分期、分批和分类型地对一级预算单位和二级预算单位的主要负责人及相关人员举办相关的研讨班，使他们在了解把握内部控制知识，提高单位内部控制制度建设重要性的认识，培养良好的内部控制意识和内部控制环境。

建立健全行政事业单位经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。

3.布置落实。为了促进行政事业单位内部控制实施的有效开展，财政部门需要加强宣传，要求落实。对内部控制的重要性、操作流程、执行规范等进行宣传，布置试点，购买服务，努力推进行政事业单位的内部控制实施工作。

（二）对行政事业单位实施内部控制硬性要求，合理安排内部控制建设经费

提出实施时间、标准等要求能够确保行政事业单位内部控制工作切实开展。对行政事业单位实施内部控制硬性要求，对内部控制工作进程及时跟踪反馈、对内部控制实施有效考核审查，制定内部控制建设的奖惩措施，对于内部控制实施不力而引发重大风险的单位严厉处罚，建立问责制度，有力地推进行政事业单位的内部控制实施。

针对上述的行政事业单位内部控制建设经费缺乏的现象，财政部门应予以足够重视。结合财政拨款与行政事业单位自筹资金，合理安排经费预算，保证合理的内部控制建设经费供给，促进行政事业单位内部控制的顺利实施。

（三）加强队伍建设，提高行政事业单位的内部控制人员素质

任何工作的执行关键在人，人是决定内部控制实施效果的最重要因素。内部控制人员在内部控制系统中，既是控制的主体，又是被控制的客体。内部控制对内部控制人员提出了更高的要求，要求具备熟练的会计核算水平，要具有现代的财务管理能力，要有强烈的法制观念和高尚的职业道德。目前，有些行政事业单位的内部控制人员缺乏应有的业务能力与职业道德水平，业务水平较低，观念滞后。财务部门只是单纯地从事记账、算账、报账工作，没有主动承担起内部控制工作职责。加强内部控制队伍建设、提高内部控制人员素质，是加强行政事业单位内部控制工作的必要措施。

1.健全内控人员选拔和使用机制。坚持量才录用，严格任用程序，明确内部控制人员的岗位职责和分工。对其选配、培养都应从其才德，任人为贤，确保把优秀人才选拔到内部控制岗位。2.建立继续教育的长效机制。保证对内部控制人员定期进行业务培训，要求不断学习掌握新知识、应用新技术，提高其管理能力和业务素质。

3.开展职业道德教育，加强内部控制人员的职业道德修养，增强工作紧迫感和责任心，端正工作态度，遵循职业道德，增强法治观念，正确行使内部控制人员的职责权力。

（四）选取典型行政事业单位作为试点，建立模版加以推广

制度实施先试点探索，取得经验，再全面推开，比较稳妥。先试点后推广，是我们落实规范的成功做法。一项新制度先在基层、局部试点，有利于取得经验，有利于规避风险，有利于科学决策，统一思想。再在更大范围进行推广，容易取得成功。《内部控制规范》自2014年1月1日起开始施行，作为一项新的制度，同样需要先试点后推广。财政部门可以选择典型部门或者典型地区，进行试点，在这些部门或地区先推行内部控制建设实施。针对在试点过程中发现的问题，可以成立相关的专家委员会，以及时解决问题并总结经验，不断完善内部控制建设方案。取得内部控制实施成果之后，再加以推广，将成功的经验、典型的模版向其他单位介绍，将内部控制实施取得的成果向外部展示，激发广大行政事业单位开展内部控制建设的积极性，进而实现内部控制实施工作的全面突破。

（五）对行政事业单位内部控制建设进行验收考核，建立监督机制

对行政事业单位内部控制实施工作进行验收考核，实际上就是建立监督机制，以保证内部控制实施的有效推进与高质量。具体来说，就是要建立一套科学合理的业绩考核体系，以形成激励机制。业绩考核应该明确各部门工作职责，增强行政事业单位内部对规章制度的执行力；对内部控制人员进行定期考核，能够同时加强财会部门的监督职能，及时发现并纠正工作中可能存在的偏差与错误，依法查处可能存在的舞弊造假，确保内部控制有效实施，会计核算和财务管理工作健康、有序、高效地运行。

在验收考核的过程中，可以针对发现的问题，及时找到合理的解决方案，并在总结共性、兼顾个性的基础上，形成一定的制度规范，以方便类似问题的解决，使得内部控制建设实施更加顺利。

（六）购买专业服务，充分发挥会计师事务所的作用 针对行政事业单位自主开展内部控制建设缺乏专业知识和人才的现状，可以适当引入会计师事务所专业力量协助实施内部控制。借助专业人才的知识和技能，建立起符合本单位实际的内部控制流程、内部控制制度和内部控制手册，更有针对性的开展内部控制，提高内部控制的效率和效益，降低单位的管理风险。

在行政事业单位内部控制工作实施开展的过程中，监督审核同样是不可或缺的。良好的事中监督审核机制，能够敦促内部控制实施的切实开展，提高内部控制实施工作的执行力；有效的事后监督审核机制，能够保证内部控制体系的质量，对内部控制工作成果好坏进行合理评价，便于业绩考核。因此，对于行政事业单位内部控制实施和开展，可以充分发挥会计师事务所的作用，借助注册会计师的咨询和鉴证，将行政事业单位内部控制建设和内部控制审计逐步纳入社会审计服务的范畴，利用外部专业力量推进内部控制规范在行政事业单位的应有作用，使其更好的为社会公众服务。

（七）重视信息技术手段，应用于行政事业单位内部控制措施

利用信息技术手段可以实现对行政事业单位风险管理的全程监督，加强对财务信息的实时监控与分析，及时发现并纠正运行中的各类差错，使之朝着正确的方向运行，降低风。现阶段，行政事业单位基本上实现了会计电算化，但是电算化应用的范围在许多单位仍局限于处理基本核算的日常会计业务。财务分析和财务管理仍停留于传统的阶段，难以满足行政事业单位内部控制日益增长的要求。

1.行政事业单位给予内部控制建设工作电算化足够的重视，在电算化软件、硬件的建设上适应新形势的需要，加大电算化内部控制方面投入，更新设备，完备硬件设施，建设完整的行政事业单位电算化内部控制机制，从容应对信息技术的挑战。

2.积极借鉴国际先进经验并运用现代科技手段，逐步建立风险监控、评价和预警系统，对可能出现的风险进行预测和分析，以最大限度地降低风险。不断进行电算化内部控制技术手段的创新，采用最新技术手段强化对电子文件的控制，利用技术手段的创新，主动防御来自行政事业单位电算化系统外部的侵袭，保障信息安全。

3.实施的成果应当包括采用信息技术手段做好档案管理。借助计算机技术实现档案数字化，在条件允许的情况下完成档案数据库建设，为行政事业单位做好电算化内部控制搭建信息平台。

（八）行政事业单位要积极行动，开展工作，破除观望心态

虽然行政事业单位内部控制实施仍存在众多的客观问题，以至于很多单位存在观望心态，造成内部控制开展受阻。但内部控制的顺利实施有赖于行业事业单位主观能动性的发挥。鉴于目前状况，各行政事业单位需要破除观望心态，主动开展工作。

1.部门带头，精心规划。各业务主管部门既是本部门内部控制实施工作的组织者，同时也是本系统内部控制工作的推进者，要把《内部控制规范》当作“一把手工程”来抓，积极带头开展工作。要组织本部门本系统内部的业务骨干培训学习，重点梳理制定适合本部门本系统的内部控制流程，形成完善的内部控制管理模版，既满足部门本级的管理需要，又可供本系统内部各单位参照模仿。在做好本部门内部控制实施工作的同时，加强对系统内部下属单位内部控制实施的指导和监督。

2.单位重视，强化协同。《内部控制规范》的贯彻实施，需要单位内部各有关部门和人员加强沟通、相互协调、齐抓共管，不仅是单位负责人带头的“一把手工程”，更是单位全员参与的“全面性工程”。各单位要按照《内部控制规范》的指导，统一部署，开展内部控制实施工作。各单位负责人作为内部控制实施的第一责任人，更要高度重视、全力支持，保证内部控制规范的有效实施。

参考文献

[1]财政部.关于印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知，财会[2012]21号.[2]隆辉.浅析行政事业单位内部控制的问题及发展对策，中国经贸，2014（02）.[3]陈青.行政事业单位内部控制与廉政风险防控，经济师，2014（03）.[4]臧晓冬.探究加强事业单位财务管理内部控制的主要对策，新经济，2014（02）.[5]兰新锐.对行政事业单位内部控制制度建设的思考，现代商业，2013(12).[6]尤利群.事业单位内部控制，中国注册会计师审计与会计业务培训班讲义，2013（10）.[7]吴东华.县级行政事业单位实施内部控制情况的调查，会人会语，2013（16）.[8]高洁.完善行政事业单位内部控制探析，科技财经，2012（08）.[9]王丽娟.行政事业单位内部控制面临困境及其对策探析，管理视野，2011（12）.[10]李翠玲.如何加强行政事业单位内部控制，生产力研究，2010（12）.

第二篇：关于行政事业单位内部控制实施工作总结

河北清华发展研究院

关于内部控制规范实施情况的

工作总结

按照河北省发改委印发的《关于行政事业单位内部控制规范（试行）实施进展情况的通知》的要求，以及河北清华发展研究院（以下简称“我院”）关于贯彻实施《行政事业单位内部控制规范》工作计划的要求，我院就围绕落实内控制度建设、强化内控监督、加强组织领导等方面对我院内部控制进行了全面的梳理和总结，现将有关贯彻实施情况报告如下：

一、内控制度建设

自2014年1月1日《行政事业单位内部控制规范（试行）》实施以来，我院按照省发改委相关的宣传、布署，积极组织开展了全院贯彻实施《行政事业单位内控规范》的工作，在坚持内控制度要全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益性等原则的基础上进一步完善了我院的内部控制制度，使之成为符合实际、行之有效的一套内控制度，大大提高了我院管理服务水平及风险防范能力。如： 1.我院实行预算管理制度，逐步提高预算编制的科学性，强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿我院各项业务的全过程； 2.实现资产归口管理，定期盘点，账实相符； 3.实行合同归口管理，规范了合同签订与监督履行； 4.按照国家统一的会计制度编制财务报告； 5.对特定部门及岗位建立工作培训、轮岗机制； 6.对不相容岗位进行相互分离，加强对内部授权的控制； 7.对单位的支出严格按照审批、审核、支付、核算的相关规定执行；

8.加强信息化建设，基本实现了单位的经济活动与内控流程的信息化；

9.建立健全了对外投资决策程序及管理制度等等。

二、强化内控监督

内部控制是现代化管理的重要组成部分。我院逐步实现了决策、执行、监督的有效分离，建立了岗位责任制、内部监督等机制。在此基础上，我院还坚持内控与外审相结合，每年均请有资质的审计公司对我院账务进行审计，从账务所反映的问题深挖内控监督的不足并及时改正，并且在进行重大经济活动时，聘请会计师事务所进行事前风险评估，以防范重大决策失误。

三、加强组织领导

我院各级领导在思想上对内部控制规范建设高度重视，认真履行职责，把落实内控规范作为当前和今后一个时期的重要工作来抓，切实加强对内部控制规范实施的组织领导，精心组织，周密安排，确保了内控规范的实施到位。

四、内部控制建设的不足与建议

1.不足：

（1）我院财务部门对单位重要事项的决策、实施过程和结果了解较少，进而对业务涉及财务问题时不能事前进行财务分析与指导，导致了控制与监督的不及时。今后要加强各部门之间的业务沟通，做到控制及时、监督有效；

（2）进一步加强预算管理，增强预算的计划性、科学性，使预算管理的约束控制力得到充分发挥；

（3）在内部控制文化建设方面还需要积极培育符合我院实际情况的内部控制文化，使内控意识和内控文化渗透到每一位员工思想深处，使内控成为每位员工的自觉行为。

2.建议：

内部控制建设是一项长期的、需要与时俱进的系统工程。建议上级主管部门定期对下属单位分级分批进行培训，加大内控培训力度，推动内部控制体系的进一步完善，促进下属各单位事业的健康、可持续发展。

河北清华发展研究院

2015年5月25日

第三篇：行政事业单位内部控制思考

行政事业单位内部控制思考

[提要]近年来，由于内部控制理论的逐渐发展以及我国相关内部控制理论体系的建立，内部控制已经成为各行各业关注的焦点。作为我国政策的贯彻及执行者，行政事业单位虽然在这方面取得了一些成功，但还是有不少问题有待解决。本文针对目前行政事业单位内部控制方面存在的问题进行分析，并提出一些解决对策。

关键词：行政事业单位；内部控制；现状与对策

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2017年3月16日

引言

随着我国对事业单位改革的不断深入，其内部控制的要求也越来越严格。内部控制对于事业单位来说是相当重要的一部分，其控制好坏直接影响着事业单位行政效率。在以前，行政事业单位在自身发展的同时因忽略内部控制，以及缺少合理有效的控制手段等而受到影响。因此，目前我国行政事业单位应该建立并完善内部控制制度，严格落实到位。通过加强内部管理的控制，保证各行政单位活动的合法性、资产的安全性、信息的完整性，进一步有效地预防舞弊和腐败，对行政事业单位的健康发展具有重要意义。

一、加强行政事业单位内部控制的重要性

内部控制对于行政事业单位来说就是为了经营方针的执行、业务目标的实现、资产信息的安全等而采取的一系列自我监督、约束、批评、规划等方法。从国内一些单位的实践效果来看，实行内部控制可以管理行政事业单位的经济活动、增强抗风险能力、杜绝舞弊行为、确保相关法律法规得到有效执行。

二、行政事业单位内部控制存在的问题

目前，行政事业单位内部控制还有很多的不足之处，例如意识不足、认识不到位、制度和体系不够完善、缺乏相应的监督和考核、内部控制无法发挥其功能，致使其社会公信力和社会形象受到影响。

（一）内部控制意识薄弱。对于单位的内部控制是要全体人员参与进来的，而有些单位却只是交给财务一个部门管理，其他部门只知道在自己领域内做好工作对内部控制这一概念认识不足。尤其是有些单位的重要领导，对单位内部控制的知识掌握不到位，觉得这只是财务部门的事，与其他部门没什么联系，甚至有的人觉得内部控制可有可无。而有些单位虽然对内部控制有一定的了解，但了解不够深入，设定目标却无法执行好，使内部控制变成了空架子。

（二）内部控制制度不健全。目前，一些事业单位由于内部控制意识薄弱，尚未建立起健全的内部控制制度，管理也比较粗放。内部控制需要合理分工，责任落实到位。但是，有的单位分工不明确，一岗多职的情况严重，相互之间也没有约束和监督。有的内部人员利用职务上的便利为自己牟取私利，造成了单位财务的严重浪费。还有一些单位的审批程序过于繁琐，相关人员工作效率低下，出了问题又相互推诿，导致单位无法更长久的发展。

（三）内部控制方法不完善。一般来说，内部控制都有自己的业务流程和控制?w系，但有的单位并不按照相关规定进行。部分单位的领导层独揽大权，什么事都是领导直接说了算，而不是遵循相应的流程。在内部控制的方法上也存在许多不足之处。比如控制体系有缺陷，有的过于复杂或者过于简单，一些特殊事项也没有明确的审批流程，致使单位行政效率低下。

（四）内部控制监督考核机制缺乏。事业单位内部控制想要有效的运行那就离不开外部监督和考核。但目前很多事业单位内部的机构设置很不合理，无法正常对内部进行管理。有些单位的审计部门在领导层的授意下报喜不报忧，这样很难真实地掌握单位的发展现状，内部审计人员无法发挥其应有的职责，这样造成内部控制得不到有效的监督。另外，部分单位也缺乏内部考核机制，造成一些人员养成做事懒散、投机取巧、不踏实勤奋的坏习惯，给单位带来不利的影响。

三、加强行政事业单位内部控制的对策

加强内部管理控制需要单位全员参与进来，树立正确的理念、增强内部控制意识、健全相应的制度、完善对应的方法，并加强监督机制，实施内部考核。人人行动起来，改善目前存在的种种问题。

（一）增强内部控制意识。首先，应组织行政事业单位所有人员进行内部控制相关知识学习，特别是针对财务、审计人员以及单位领导层，发挥其带头模范作用，鼓励全员积极参与到学习中来；其次，根据各部门的特点及各岗位的性质，展开针对性的学习，让全体人员对内部控制有更深入的了解；最后，设计出一套科学合理、符合单位发展的控制制度，另外还要做好宣传工作，加强引导，使内部控制意识深入人心。

（二）建立健全内部控制制度。首先，事业单位应该根据自身现状和社会职责，找出自身的不足和缺陷，明确发展目标，建立起相对完善的内部控制制度；其次，单位应设置合理的管理机构，针对各机构的职能配备专业的人员，对于重要事项，要严格按照流程实行，而非领导的一句话；最后，应根据单位自身的实际情况，制定合理有效的控制制度，使单位在业务流程，控制方法上有章可循。

（三）提升内部控制评价力度。首先，行政单位应该按照规章制度进行本单位的日常事务，以各职能部门为单位定期进行总结，对于一些不合理的流程要进行及时的改正；其次，内部控制相关部门应制定工作方案，组织工作的开展，对工作结果进行测评，做出全面正确的分析报告；最后，内部控制评价部门将报告汇总于单位领导，以便采取相应对策完善内控制度。

（四）完善内部控制监督考核机制。在完善单位内部控制的过程中，财务和审计是保证内部控制的两个重要部门，提高他们的权威及独立性，充分发挥他们的监督作用；其次，单位应加强党风廉政建设，发挥纪委监察部门的监督作用，对贪污腐败行为进行严厉的打击；最后，单位还应实行干部员工的考核机制，奖惩分明，让全体人员发挥内部控制的监督作用，积极参与内部控制制度的建设中来。

四、结语

总之，内部控制对于行政事业单位来说是相当重要的一部分，当前我国的行政事业单位还存在着诸多问题亟须解决。相关部门和人员应从自身实际情况出发，采取科学有效的措施来完善和健全内部控制制度，让行政事业单位健康长久的发展。

主要参考文献：

[1]丁浩.内部控制理论的产生与发展演进[J].时代金融，2010.4.[2]樊行健，刘光忠.关于构建政府部门内部控制概念框架的若干思考[J].会计研究，2011.10.[3]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013.1.[4]关振宇.行政事业单位实施内部控制规范的现实意义与应用解析[J].社会科学家，2014.1.[5]锁维舟.关于加强行政事业单位内部控制的思考[J].现代交际，2013.11.

第四篇：关于行政事业单位内部控制的思考

关于行政事业单位内部控制的思考

最近，笔者参加了由赤壁市财政局举办的《企业内部控制基本规范》培训，但发现其中对于行政事业单位内部控制问题却涉及甚少，而长期以来，由于行政事业单位经济业务核算较企业来说相对简单，涉及环节较少，内控度认识不到位、执行力度不够，从而在某种程度上出现了财务收支无法控制、会计信息失真等问题。如何通过建立符合行政事业单位的内部会计控制制度，充分发挥内部会计控制对行政事业单位管理的促进作用，达到防止财务风险、提高管理水平、严格财经纪律的目的有其重要的现实意义。

一、目前行政事业单位内部会计控制制度现状

内部控制制度有待完善。内部控制规范适用范围虽然包括行政事业单位在内，但主要在企业单位实行，却没有关于行政事业单位的内部会计控制度详细解释，而且行政事业单位控制的理论研究也比较少。

二、行政事业单位内部控制存在的问题

1、内控意识不足，内控制度弱化，对建立内部会计控制缺乏积极性、主动性；

2、会计基础工作较为薄弱，会计人员综合素质不高，有的单位会计人员是一岗多职，岗位之间没有起到相互牵制、相互监督的作用；

3、监督考核机制不到位，内审机构大多与会计部门平行，依附于执行机构，权威性和独立性不够；

4、忽视内部会计控制制度与考核挂钩的监督机制，形成重考核，轻内部会计控制的现象；

5、内部控制环境受其上级部门影响比较大。

三、行政事业单位内部控制措施和对策

为加强行政事业单位内部控制，采取多层次、多方位的控制方法，来达到内部控制目标。

(一)不相容岗位相分离制度。按照科学、精简、搞笑的原则，各单位根据各自的职能目标，合理设置职能部门、工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。

(二)授权批准与集体决策制度相结合。有关事项在业务发生前必须经过书面授权批准，明确责任，单位各级管理层必须在授权范围内行使职责，对于越权行为要有一定的惩罚制度。同时，授权批准要与集体决策相结合。内控制度要求，每一种权利都要接受纵向制约(即单位内部上下级之间)，同时也要受到横向制约(即单位领导班子成员之间)。

（三）财产保护制度。要建立财产日常管理制度核定期清查制度，采取财产记录、实务保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全，严格限制未经授权的人员接触和处置财产，防止财产流失、浪费。

（四）预算控制制度。提高预算控制管理水平，一要完善部门预算的调整制度，从调整时间、方法、程序等作相应的规定，建立预算的跟踪、分析和评价制度；二是完善预算控制制度，确保资金的正确使用，提高资金的使用效益；三是建立预算执行情况预警机制，科学选择预警指标，合理确定预警范围，及时发出预警信号，积极采取应对措施。

（五）加强内部审计监督。要提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。对内部单位定期进行各项审计，并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项管理水平。

（六）建立和实施绩效考评制度。要科学设置考核指标体系，对单位内部各个责任部门和干部职工的业绩进行定期考核和客观评价，来实现对区在工作过程中行为的约束和引导。对于严格执行内部会计控制制度的，给予精神或者物质奖励;对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚。做到压力与动力相结合，最终达到内部控制的目的，使制度真正落到实处。

（七）建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制。要明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。综上所述，行政事业单位要根据自身职能部门的特点，设计出一套符合本单位实际，科学、有效的内部控制制度，以促进自身的管理发展。

第五篇：行政事业单位内部控制

行政事业单位内部控制（试卷四）

一 单项选择题(共20题 每题2分 共40分)1．下列各项中不属于行政事业单位内部控制原则的是（）。

A 有效性原则

B 制衡性原则

C 适应性原则

D 相关性原则

你的答案是：D

正确答案是：D 答案分析：

2．下列不属于内部审计主要职能的是（）。

A 监督

B 评价

C 核算

D 服务

你的答案是：C

正确答案是：C 答案分析：

3．现金的库存限额以不超过()个工作日的开支额为限,具体数额由财务部门向主办银行提出申请,主办银行核定。

A 1 B 3 C 5 D 10

你的答案是：B

正确答案是：B 答案分析：

4．行政事业单位从事的社会管理和各项公益事业活动以什么为基础，以保证其活动的连续性？

A 年

B 月

C 季

D 日

你的答案是：A

正确答案是：A 答案分析： 5．（）控制是整个工程建设的前期工作，是整个项目成败的关键。

A 工程项目决策

B 工程项目概预算 C 工程项目竣工决算

D 工程项目价款支付

你的答案是：A

正确答案是：A 答案分析：

6．出纳人员应由诚实可靠、工作责任心强、业务熟练的会计人员担任，连续担任出纳岗位一般不得超过（）年。

A 5 B 10 C 20 D 25

你的答案是：A

正确答案是：A 答案分析：

7．内部控制评价应当以适当的成本实现科学有效的评价，这是行政事业单位内部控制评价原则中的（）。

A 科学性原则

B 客观性原则

C 适用性原则

D 成本效益原则

你的答案是：D

正确答案是：D 答案分析：

8．下列属于库存现金控制中对挪用现金舞弊所采取的控制是（）。

A 将现金日记账收入方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，来查证出纳是否收到现金后未及时编制收款凭证并登记入账，从而挪用公款

B 单位现金收入和超过库存限额的现金应及时送存银行，以保证现金的安全

C 填制收款原始凭证（收据或发票）与收款的职责分开，由两个经手人分工办理

D 控制发票或收据的数量及编号，建立收据销号制度，监督收入款项入账

你的答案是：A

正确答案是：A 答案分析： 9．（）应安排人员组成清查小组，不定期地审查单位银行存款余额与银行存款相关账目是否一致。

A 单位领导

B 财务负责人

C 审计人员

D 资金管理专员

你的答案是：B

正确答案是：B 答案分析：

10．下列不属于内部控制环境的因素是（）。

A 法律意识

B 诚信和道德观

C 组织机构设置

D 单位文化

你的答案是：A

正确答案是：A 答案分析：

11．常用的成本计算方法有品种法、分批法和（）。

A 分步法

B 总量法

C 约当产量法

D 定额法

你的答案是：A

正确答案是：A 答案分析：

12．信息系统的应用控制包括输入控制、输出控制和（A 组织控制

B 操作控制

C 灾难恢复控制

D 处理控制

你的答案是：D

正确答案是：D 答案分析：

13．内部控制发挥作用的前提条件是？

A 良好的单位文化

B 组织结构合理，权利责任分配适当

C 合理的人力资源政策

D 管理者的素质

你的答案是：B

正确答案是：B 答案分析：

14．工程项目控制的目标不包括（）。

A 规范工程项目管理

B 提高工程项目质量

C 保证工程项目进度

D 降低工程项目成本

。）

你的答案是：D

正确答案是：D 答案分析：

15．人力资源管理阶段分为人力资源管理的提出和（）两个阶段。

A 人力资源管理的发展

B 科学管理

C 工业心理

D 人际关系

你的答案是：A

正确答案是：A 答案分析：

16．在资金支付流程中，正确的流程是（）。

A 支付申请→支付审批→办理支付

B 支付申请→支付审批→支付复核→办理支付

C 支付申请→支付复核→办理支付

D 支付发生→支付审批→支付复核→办理支付

你的答案是：B

正确答案是：B 答案分析：

17．信息系统输出的信息应具备的要求不包括（）。

A 准确性

B 可靠性

C 不易复制性

D 及时性

你的答案是：C

正确答案是：C 答案分析：

18．工程项目业务的管理目标一般分为投资目标、进度目标和（）。

A 战略目标

B 质量目标

C 成本目标

D 设计目标

你的答案是：B

正确答案是：B 答案分析：

19．下列说法不正确的是（）。

A 信息的沟通是组织稳定的基础，对一个组织的发展具有重要作用

B 对信息系统的控制包括一般控制和应用控制两类

C 信息的沟通渠道中，自上而下的信息交流往往缺乏源动力，沟通容易受阻

D 舞弊结果处理越严格越及时，员工进行舞弊的风险就越大，他们采取舞弊的可能性就越小

你的答案是：C

正确答案是：C 答案分析：

20．以下哪种属于消极的风险应对策略（）。

A 风险回避

B 风险降低

C 风险转移

D 风险承受

你的答案是：A

正确答案是：A 答案分析：

二 多项选择题(共15题 每题1分 共45分)21．一般来说，内部审计是行政事业单位内部设立的，对各种经济活动、管理制度是否（）所进行的独立评价系统。

A 合法

B 合理

C 合规

D 有效

你的答案是：BCD

正确答案是：BCD 答案分析：

22．组织机构是单位进行计划、执行、控制、协调和监督职能的整体框架。一个单位的组织结构对内部控制的影响主要表现为以下方面：

A 组织机构的设置与职能的划分。

B 内部机构主管人员的配备与能力。

C 对于重大内部控制事项的态度。

D 组织机构的应变能力。

你的答案是：ABCD

正确答案是：ABD 答案分析：

23．信息系统的一般控制包括（）。

A 组织控制

B 操作控制

C 逻辑控制

D 灾难恢复控制

你的答案是：ABD

正确答案是：ABD 答案分析：

24．行政事业单位工程项目组织和实施过程中，必须按照规定的批准流程进行，关键环节是哪几个方面的控制流程：

A 项目决策批准流程

B 工程概预算批准流程

C 进度款支付批准流程

D 竣工决算批准流程

你的答案是：ABCD

正确答案是：ABCD 答案分析：

25．成本费用的监督检查，检查内容包括：

A 成本费用业务相关岗位及人员的设置情况。

B 成本费用授权批准制度的执行情况。

C 成本费用预算制度的执行情况。

D 成本费用核算制度的执行情况。

你的答案是：ABCD

正确答案是：ABCD 答案分析：

26．基本支出预算是部门预算的组成部分，是为保障行政事业单位正常运转、完成日常工作任务而编制的基本支出计划，按其性质分为人员经费和日常公用经费。.编制基本支出预算的原则有：

A 真实可靠的原则

B 综合预算的原则。

C 优先保障的原则。

D 定额管理的原则。

你的答案是：BCD

正确答案是：BCD 答案分析：

27．对信息系统的控制，就是确保单位在信息化条件下，其信息系统能够保护资产的安全、维护数据的完整、使单位的目标得以有效地实现、使组织的资源得到高效地使用。对信息系统的控制，要求采用一般控制和应用控制。信息系统的一般控制包括：

A 组织控制。

B 操作控制。

C 处理控制。

D 灾难恢复控制。

你的答案是：ABD

正确答案是：ABCD 答案分析：

28．组织结构合理，权利责任分配适当，是内部控制发挥作用的前提条件。行政事业单位职责分配考虑的主要因素包括： A 在单位内部是否有明确的职责划分，将业务授权、业务记录、资产保管和维护以及业务执行的责任尽可能地分离；

B 数据的所有权划分是否合理；

C 是否已针对授权交易建立适当的政策和程序；

D 单位文化建设是构建有效控制环境的必然要求。

你的答案是：ABCD

正确答案是：ABC 答案分析：

29．申报的项目应当同时具备以下条件：

A 符合国家有关方针政策；

B 符合财政资金支持的方向和财政资金供给的范围；

C 属于本部门履行行政职能和促进事业发展需要安排的项目；

D 有明确的项目目标、组织实施计划和科学合理的项目预算，并经过充分的研究和论证。

你的答案是：ABCD

正确答案是：ABCD 答案分析：

30．行政事业单位和企业之间的区别是显著的，属于行政事业单位特征的有（）。

A 受托责任的多层次性

B 资金来源的有偿性

C 资金运用的自由性

D 业绩评价的模糊性

你的答案是：ACD

正确答案是：AD 答案分析：

31．关于内部牵制的基本设想，下列说法正确的有（）。

A 二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是较小

B 二个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性

C 二个或以上的人或部门的决策效率高于单独一个人

D 以上说法都正确

你的答案是：AB

正确答案是：AB 答案分析：

32．下列关于不相容职务的说法中，正确的有（）。

A 授权某项经济业务的职务与执行该项经济业务的职务要分离

B 执行某项经济业务的职务与审核该项经济业务的职务要分离

C 执行某项经济业务的职务与记录该项经济业务的职务要分离

D 执行某项经济业务的职务与监督这些经济业务的职务要分离

你的答案是：ABCD

正确答案是：ABCD 答案分析：

33．行政事业单位固定资产管理失控的原因有以下方面：

A 内部控制环境不完善，固定资产管理责任不明。

B 固定资产内部控制制度不健全，执行不得力。

C 固定资产内部控制不顺，监督不力。

D 管理人员素质较低，责任心不强。

你的答案是：ABCD

正确答案是：ABCD 答案分析：

34．管理层的应对风险策略包括()。

A 风险降低

B 风险消除

C 风险消灭

D 风险保留

你的答案是：ABD

正确答案是：ABD 答案分析：

35．风险具有的特征有（）。

A 客观性

B 普遍性

C 损失性

D 主观性

你的答案是：ABC

正确答案是：ABC 答案分析：

三 判断题(共15题 每题1分 共15分)36．从某种意义上讲，组织内部控制的成效取决于人员素质的高低，因此人员素质控制是内部控制的重要因素（）。

你的答案是： 是

正确答案是：是 答案分析：

37．内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，提高管理的效果及效率。你的答案是： 是

正确答案是：是 答案分析：

38．行政事业单位内部控制的经济性是指单位设计内部控制制度要讲究成本效益原则。（）你的答案是： 是

正确答案是：是 答案分析：

39．作为内部控制重要内容之一的信息和沟通，包括：信息的搜集、传递和共享过程，良好的信息处理手段，以及有效的信息交流机制。你的答案是： 是

正确答案是：是 答案分析：

40．重要缺陷是指一个或多个开般缺陷的组合，可能严重影响内部控制整体的有效性，进而导致单位无法及时防范或发现严重偏离整体控制目标的情形。（）

你的答案是： 是

正确答案是：否 答案分析：

41．行政事业单位的经费主要来源于财政拨款。（）你的答案是： 否

正确答案是：是 答案分析：

42．对于行政单位和非经营性事业单位来说，不存在成本的概念，只会涉及到费用（在行政事业单位常常成为支出）控制问题。对于经营性事业单位来说，往往也会采取成本核算方式，所以需要考虑成本控制问题。

你的答案是： 否

正确答案是：是 答案分析：

43．行政事业单位固定资产处置应当按照公开、公正、公平的原则进行。（）你的答案是： 是

正确答案是：是 答案分析：

44．一般情况下，内部控制评价至少应当每三年进行一次。你的答案是： 否

正确答案是：是

答案分析：法律、行政法规和有关监管规则另有规定的除外，一般情况下，内部控制评价至少应当每三年进行一次 45．借鉴COSO

报告，行政事业单位控制环境一般也包括：诚信和道德观、单位的治理结构、管理哲学和经营风格、组织机构设置与权责分配、单位文化、人力资源政策、内部审计机构设置。

你的答案是： 是

正确答案是：是 答案分析：

46．单位负责人的价值观和道德观能协调单位、员工乃至社会公众等人的价值取向，决定着整个单位行为的诚实、守信和有效。（）你的答案是： 是

正确答案是：是 答案分析：

47．行政事业单位进行风险评估时，既要考虑预期事项也要考虑非预期事项，对可能对组织存在重大影响的非预期的潜在事项和预期事项的风险都要进行评估；同时，既要考虑固有风险，也要考虑剩余风险。

你的答案是： 是

正确答案是：是 答案分析： 48．行政事业单位财务部门对固定资产投资预算的各种数据和其依据资料及其预算的意见进行复核，财务负责人提出审核意见，提交财政部门批准。（）

你的答案是： 否

正确答案是：否 答案分析：

49．内部控制是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。你的答案是： 是

正确答案是：是 答案分析：

50．资金管理未经适当审批或者超越权限审批，可能遭受外部处罚，导致经济损失和信誉损失。（）

你的答案是： 是

正确答案是：否 答案分析：

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