2012年福建企业类初级及以下会计人员继续教育必修选修与在线考试答案

第一篇：2012年福建企业类初级及以下会计人员继续教育必修选修与在线考试答案

2012年福建省继续教育答案初级及以下人员（企业类）必修加选修 与在线随机试卷考试题目答案

二、必修课答案：

中华人民共和国企业国有资产法

1、《中华人民共和国企业国有资产法》，自（C）起施行。C 2009年5月1日

2、履行出资人职责的机构是指根据本级人民政府的授权，代表本级人民政府对国家出资企业履行出资人职责的机构、部门。（对）

3、国家出资企业是指国家出资的国有独资企业、国有独资公司，以及国有资本控股公司、国有资本参股公司。国家出资企业有（ABCD）A 国有独资公司 B 国有独资公司 C 国有资本控股公司 D 国有资本参股公司

4、履行出资人职责的机构任命或者建议建议任命的董事、监事、高级管理人员，应当具备（ABCD）条件 A 有良好的品行

B 有符合职位条件的专业知识和工作能力 C 有能够正常履行职责的身体条件 D 法律、行政法规规定的其他条件

5、关联方，是指企业的董事、监事、高级管理人员及其近亲属以及这些人员所有或者实际控制的企业。（对）

6、国有资本经营预算是指国家以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配面发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。（对）

7、在涉及关联方交易，国有资产转让等交易活动中，当事人恶意串通，损害国有资产权益的，该交易行为无效。（对）

小金库治理的政策与实务讲解 第一讲

1、改革开放以后，我国开展的第一次较大规模的全国小金库清理检查活动是在哪年开展的？（A）A 1989年

2、某机关在某宾馆举办会议，共花费1.7万元，结算时拨付宾馆10.9万元并将10.9万元支出以会议费名义开具发票报销，多付资金用于购买消费卡等消费，应认定该机关设立“小金库”（C）万元？ C 9.2

3、最后一次开展的较大规模的全国小金库清理检查活动是哪年开始的？（D）D 2009年

第二讲

1、认定是否属于“小金库”的关键是（A）

A 看资金或资产是否列入符合规定的单位账簿

2、某企业的收支均在单位符合规定的账户内如实记录和反应，但收入存入单位的个人账户，此问题性质为（B）

B 严重违规问题

3、根据《设立“小金库”和使用“小金库”款项违法违纪行为政纪处分暂行规定》，有使用“小金库”款项行为的，最轻的处罚是（A）A 警告

4、根据《社会团体和国有企业“小金库”专项治理工作举报奖励办法》，经核查属实的举报，将按照查实的设立“小金库”金额的（A），给予举报人奖励，奖励金额最高额为人民币10万元 A 3%～5%

第三讲

1、某机关将办公大楼出租，将出租收入的15万元中的5万元计入单位账簿核算，其余8万元直接由租赁方给该机关大楼管理人员发放工资，2万元由经办人员两人平分，应认定该机关设立的小金库为（A）万元 A 10

2、某机关在某宾馆举办会议，共花费1.7万元，结算时拨付宾馆10.9万元并将10.9万元支出以会议费名义开具发票报销，多付资金用于购买消费卡等消费，应认定该机关设立“小金库”（C）万元？ C 9.2

3、某县教育局所属教师共计150人，每人年工资3万元，该县教育局通过虚报教师数量，2010年按200人申领工资，实际发放人数之外的金额计入县教育局单位账簿，供修缮教育局大楼使用，应认定该教育局设立的小金库金额为（B）B 0元

4、某企业的收支均在单位符合规定的账户内如实记录和反应，但收入存入单位的个人账户，此问题性质为（B）B 严重违规问题

第四讲

1、“小金库”治理2009年首先在（C）开展专项治理 C 全国党政机关和事业单位

2、从小金库的存放形态来看，以下说法不正确的是（A）

A 固定资产是国有及国有控股企业小金库存放的主要形态

3、从小金库的资金来源来看，社会团体和公募基金会的小金库最主要的资金来源是（A）

A 盈利收入设置小金库

4、金融类国有企业小金库资金的主要用途是（D）D 开发与维护客户费用

5、针对2009-2011年度的全国小金库治理工作，以下说法不正确的是（D）D 对遏制利用小金库资金进行不正当竞争方面没有起到作用 第五讲

1、三年小金库治理工作结束后，防范小金库治理工作的特征不包括（A）

A 偶然性

2、目前小金库问题存在严重有多方面的原因，以下不属于制度方面的原因的是（D）D 教育不够

3、目前小金库问题存在严重有多方面的原因，以下不属于改革方面的原因的是（B）

B 对外开放不到位

4、中央防治小金库治理建设，以下不是属于制度方面工作的是（D）

D 推行公务卡改革

5、中央防治小金库治理建设，以下不是属于教育方面工作的是（A）

A 财政管理体制改革

6、金融企业截留收入设置小金库问题相对较少的原因是（A）A 企业实行了财务集中核算

7、以下不属于检查小金库的敏感性费用的是（B）

B 常规业务

一、选修课程答案： 会计准则——收入练习题

1、销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理（正确）

2、采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债（正确）

3、现金折扣是指企业为促进商品折扣而在商品标价上给予的价格扣除（错误）

4、在那些情况下企业可能减少奖励的公允价值（AC）A 奖励积分中预期不会被客户兑换的部分

C 向未从初始销售中获得奖励积分的客户提供奖励公允价值

5、已经发生的劳务成本预计只能得到部分补偿的，应当按照已发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按照已经发生的劳务成本结转（错误）

6、以下那些属于让渡资产使用权的收入（AB）A 利息收入 B 使用费收入

7、哪个不是企业确定合同完工可以选择的方法(D)D 预期测定的完工进度

新企业所得税实施条例解读习题答案

第一讲

1、新的企业所得税法体现了哪几个“统一”(ABCD)A 统一税法并适用于所有内外资企业 B 统一适当降低企业所有税税率 C 统一和规范税前扣除办法和标准 D 统一税收优惠政策

2、新企业所得税法规定了两类过度优惠政策,其中一类是对新税法公布前已经批准设立,享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业.给予永久性照顾(错误)

3、新企业所得税划分居民企业和非居民企业采用什么标准(C)

C.注册地和实际管理机构双重标准

4、新企业所得税法与会计采用同一原则确认当期收入或费用，有利于减少两者的差异，两者用的都是收付制度(错误)

5、对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返还等，为了提高财政资金的使用效率。根据需要，有可能也给予不征税收入的待遇，但这种待遇应由国务院和国务院财政、税务部门来明确(正确)

第二讲

1、纳税能力度量的依据都有哪些(ABCD)A.财产 B.收入 C.消费 D.所得

2、利息所得是指企业因权益性投资从被投资方取得的所得(错误)

3、非居民企业应当就其来源于中国境内.境外的所得缴纳企业所得税(错误)

4、下列哪几项是免税收入(ABC)A.国债利息收入

B.符合条件的居民企业之间的股息 C.符合条件的非盈利组织的收入

5、投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量.应满足两个条件.一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场,二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理估计(正确)

第三讲

1、租金收入确认的条件有哪些(AB)A.相关经济利益能够流入企业 B.收入的金额能够合理计量

2、下列各项中哪几项属于特许权的类型(ABCD)A.专利权 B．非专利技术 Ｃ．商标权 Ｄ．著作权

3.产品分成收入即采取产品分成方式取得的收入,按照企业分成产品的日期确认收入的实现,其收入按照产品的成本确定(错误)

4、税法中规定的“不征税收入”概念,不属于税收优惠的范畴,这些收入不属于赢利性活动带来的经济利益,是专门从事特定目的的收入,这些收入从企业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴(正确)

5、下列各项中哪几项属于政府性基金应具备的条件(ABCD)A.企业带政府收取的 B.具有专项用途

C.性质为财政资金 D.有法律法规等有关规定作为依据

第四讲

1、合理的支出是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出(正确)

2、对于那些不允许在发生支出的纳税年度“一次性扣除”的为获得长期利润而发生的资本性支出有哪些(ABCD)A.建筑物 B.厂房 C.专利 D.机械

3、下列各项中哪几项需要计入管理费用(BC)B.业务招待费 C.开办费摊销

4、固定资产和存货的毁损损失是指因磨损.技术进步等原因引起固定资产和存货的使用寿命缩短等造成的这些资产的预计使用价值降低而产生的损失(错误)

5、目前,我国内资企业的工资薪金扣除,实行的是计税工资扣除制度,而对外资企业采取的是据实扣除制度(错误)

第五讲

1、工资薪金支出的种类(ABCD)

A.年终加薪 B.加班工资 C.附加工资 D.保留工资

2、以下哪些可以作为劳动保护支出扣除(ABCD)A.采煤工人手套

B.道路施工企业防暑降温品 C.确因工作需要发生的支出 D.为雇员配备或提供的物品

3、企业参加财产保险的目的是为了减少或者分散其财产可能存在的损失,从某种意义来说,增加了企业可能的经济利益,所以企业参加财产保险所发生的保险费支出,是与企业取得收入有关的支出,应准予税前扣除(正确)

4、业务招待费支出的管理主要要加强业务招待费的真实性管理,企业开支的业务招待费必须是正常和必要的(正确)

5、管理费等的扣除规定中不得扣除费用包括(ABC)A.企业之间支付的管理费

B.企业内营业机构之间支付的资金和特许权使用费 C.非银行企业内营业机构之间支付的利息

6、个人将其所得通过中国境内的社会团体,国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区，贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应税所得额（B），可扣除 B.30%

第六讲

1、企业提取资产跌价准备金或者减值准备金，在提取年度和实际发生年度在税前都不允许扣除(错误)

2、企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得中扣除的金额，称作该项资产的计税基础(正确)

3、电子设备最低折旧年限为5年(错误)

4、以下哪些属于企业使用或者销售存货的计价方法(ABC)A.先进先出法B.加权平均法C.个别计价法

5、凡有关低税率和直接在税额上予以减免或者扣减的税收优惠，应当在计算应纳税时实现(正确)

6、居民企业只有在直接持有外国企业20%以上股份的情况下，才可以实行间接抵免(错误)

第七讲

1、符合国家产业政策规定的综合利用资源生产的产品所取得的收入额，可以在计算应纳税所得额时，减按80%计入收入总额(错误)

2、符合条件的中小企业，减按20%的税率征收企业所得税(错误)

3、以下哪项不属于非营利组织最本质、最重要的要件(ABD)A.依法履行非营利组织登记手续 B.从事公益性或者非营利性活动

D.投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利

4、享受免税待遇的国债利息收入，仅限于持有中国中央政府发行的国债，即国务院财政部门发行的国债取得的利息收入(正确)

5、对外汇出境利润减按15%的税率征收企业所得税，没有给予普遍的免税政策(错误)

6、以下哪些选项属于转让定价的具体调整方法(ABCD)

A.可比非受控价格法B.再销售价格法C.成本加成法D.利润分割法

企业内部控制评价指引练习题 第一讲

1、以下哪项不属于内部控制评价作用的内容（D）D有助于促进企业与利益相关者关系的发展

2、内部控制运行有效性应考虑哪些问题（ABD）A相关控制在评价期内是如何运行的 B有关控制十分得到了持续一致的运行

D实施控制的人员是否具备并要的权限和能力

3、经理层负责组织实施内部控制评价，也可以授权内部控制评价机构具体组织实施，并积极支持和配合内部控制评价的开展，创造良好的环境和条件（正确）

第二讲

4、以下哪项不属于企业内部评价的内容（D）D外部监督

5、控制活动涉及到企业多项业务流程，每一项业务流程应该根据公司内部控制制度和相应的测试评价方法（正确）

6、公司组织构架的适应性包括哪些内容（ABC）A公司经营业务的性质

B公司组织构架适当集中或分散

C组织结构之间权限清晰、相互牵制

7、企业内部环境评价属于“硬指标”，从企业层面评价内部环境具有一定的局限性。（错误）

第三讲

8、以下哪项不属于企业内部评价的实施阶段（A）A组织评价工作组

9、以下哪项不属于企业内部评价的方法（D）D专家咨询法

第四讲

10、按照内部控制缺陷的成因或来源，企业内部控制缺陷分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷(错误)

11、以下哪些情况属于内部控制执行上的缺陷（CD）C设计恰当的内部控制未按照设计的要求正确执行

D控制执行人没有缺的必要的授权或缺乏必要的胜任能力

12、非财务报告内部控制缺陷的一般缺陷为直接财产顺势500万元到1000万元（错误）

13、一般而言，内部控制的一般缺陷应定期报告，重要缺陷和重大缺陷应立即报告（错误）

第五讲

14、以下哪些选项属于内部控制评价对外报告的内容（ABCD）A董事会声明

B内部控制评价的依据 C内部控制评价的范围 D内部控制有效性的结论

15、企业至少应该每季度进行一次内部控制评价并由董事会对外发布内部控制评价报告（错误）教育完前面的必修与选修，然后在线随机试卷考试，试卷答案在最后面

本人自己做的总分50考了45分,难免个别答案不一定正确。希望对大家有帮助: 单选:1-5 ABADA 6-11 CCDADC 12-14忘记截屏

15-20 DAABDB 多选:1-5

ABCD,ABCD,ABCD,ABCD,BD, 6-10 ACD,ABCD,ABCD,ABCD,ABCD 判断:1-10对对对对对.错对对对对

11-20对对对对错.对对错对对

第二篇：2014年网上企业类初级会计人员继续教育考试试题及答案

2014年网上企业类初级会计人员继续教育考试试题及答案

网上继续教育课程：1.《福建省会计从业资格实施办法》讲解

2.《福建省会计人员继续教育实施办法》讲解

3.企业内部控制配套指引讲解第2号-发展战略以及第3号-人力资源和第18号-信息系统

4.企业会计准则与税法差异分析㈠ ㈡

5.增值税扩围改革讲座

1.单选题（15分）

2.多选题（20分）

3.判断题（15分）

第三篇：2014企业会计人员继续教育考试答案解释

2014年陆川县会计人员继续教育（企业类）

2014年陆川县会计人员继续教育培训试题

（企业类）

一、单项选择题（本类题共30分，每小题2分）

1、下列关于企业产品成本核算制度的制定背景与实施意义的表述中，错误的是（）。

A.随着我国市场经济体制的日益完善，企业由传统生产型，向生产经营型和开拓经营型转变

B.企业是经济社会的细胞

C.实施企业产品成本核算制度，是谋求中国完全市场经济地位的重要制度安排，是提高企业国际竞争力的重要制度基础，对于贯彻实施中央“走出去”战略具有重要意义

D.从产品成本核算模式来看，国际上其他国家和组织的会计准则全部都服务于会计核算和内部管理双层目标

正确答案：D2、归集、分配和结转的相关说法中，不正确的是（）。

A.企业采用计划成本进行直接材料日常核算的，期末不需要再调整为实际成本

B.制造企业发生的制造费用，企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等

C.季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，计入产品的生产成本

D.在产品数量、金额不重要或在产品期初期末数量变动不大的情况下，可以不计算在产品成本 正确答案：A3、企业产品成本核算制度不适用于（）。

A.制造业

B.农业

C.批发零售业

D.金融保险业

正确答案：D4、下列说法中，错误的是（）。

A.分批法是指以产品的批别作为成本核算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法

B.分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本核算对象，开设生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种方法

C.分步法适用于小批、单件生产的企业

D.分步法主要适用于多步骤连续式复杂生产且管理上要求提供有关生产步骤的企业

正确答案：C5、下列各项中，不属于基础电信业务的是（）。

A.固定网络国内长途及本地电话业务

B.移动网络电话和数据业务

C.卫星通信及卫星移动通信业务

D.电子信箱

正确答案：D6、对于增值税一般纳税人而言，不构成外购生产用固定资产成本的是（）。

A 购买价款B 相关的运输费、装卸费

C 相关的安装费D 按照税法规定可以抵扣的增值税额

答案：D解释：《准则》第28条“外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。”

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共6页，第1页

7、兴业农场生产甲、乙两种经济作物，9月份农场工人的计时工资总额为108000元。农场生产工

时记录显示，其中甲作物耗用的农场工人工时为3 240 小时，乙作物耗用的农场工人工时为2 160

小时，则甲作物应分配农场工人工资为（D）元。

A．108 000

B．63 600

C．43 200

D．64 8008、Ｆ企业采用品种法计算甲产品成本，采用在产品按定额成本计价法将成本在完工产品和在产品

间进行分配。5月末企业在产品定额工时为1900小时。且当 月直接人工成本发生额为150000元，直接人工成本定额为每小时20元。则当月完工甲产品的成本中应含直接人工成本（B）元

A．150000

B．112000

C．96000

D．1080009、下列各项中，不属于机械作业费的是（）。

A.机械作业过程中的直接耗用的燃料

B.生活费费

C.机务人员的职工薪酬

D.农机具折旧费、修理费

【正确答案】B10、下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（）。

A 以盈余公积弥补亏损B 将债务转为资本C 提取法定盈余公积D 以盈

余公积转增资本

答案：B解释：选项B 使一项负债减少，一项所有者权益增加。而选项A、C、D属于所有者权

益内部的转换。

11、下列各项中，属于小企业其他业务收入的是（）。

A 罚款收入B 出售固定资产净收益C 出售无形资产净收益D 销售

材料收入

答案：D解释：见《附录》中“5051其他业务收入”科目“本科目核算小企业确认的除主营业

务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料

等实现的收入。”选项A、B、C属于营业外收入。

12、对于不跨会计的劳务收入，确认收入采用的方法是（）。

A 完成合同法B 完工百分比法C 分期确认法D 配

比法

答案：A解释：《准则》第63条“同一会计内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完

成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。”即完成合同法。

13、建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等成本项目，下列各项中，属于其他直接费用的是（）。

A.施工单位管理人员工资

B.燃料动力费

C.行政管理用固定资产折旧费及修理费

D.工程保修

【正确答案】B14、下列各项中，与营业利润无关的是（）

A 其他业务成本B 投资收益C 财务费用D 所得税费用

答案：D解释：《准则》第67条

（一）“营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及

附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。”

15、.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，（）转为小规模纳税人。

正确答案：A

A.不得B.可以C.随时可以D.经过一段时间可以

16、单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔

偿金收入应（）。正确答案：A

A.并入营业额中征收营业税B.不征税C.征收车船税D.不构成营业额

17、下列各项中，不属于房地产企业设置的成本项目的是（）。

A.土地征用及拆迁补偿费

B.前期工程费

C.建筑安装工程费

D.机械作业费

【正确答案】D18、采矿企业的特点是生产资料（矿产资源）不可再生，下列不属于其应重点关注的是（）。

A.维持简单再生产的费用

B.安全生产费

C.水电费

D.生态保护与环境治理所耗费的必要支出

【正确答案】C

二、多项选择题（本类题共45分，每小题3分）

1、小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所

规定的小型企业标准的企业，但不包括的小企业有（）。

A 股票或债券在市场上公开交易的小企业B 金融机构或其他具有金融性质的小企业

C 企业集团内的母公司和子公司D 民营小企业

答案：ABC解释：《准则》第2条“本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：股票或债券在市

场上公开交易的小企业；金融机构或其他具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司。”

2、小企业财务报表至少应当包括（）。

A 资产负债表B 利润表C 现金流量表D 附注

答案：ABCD解释：《准则》第79条“小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：资产

负债表；利润表；现金流量表；附注。

3、下列关于产品成本的归集、分配和结转的相关说法中，正确的有（）。

A.批发零售企业发生的进货成本，相关税金直接计入成本核算对象成本

B.建筑企业结转产品成本时，合同结果不能可靠估计的，应当直接结转已经发生的成本

C.房地产企业结转成本时，由几个成本核算对象共同负担的，应当直接计入成本核算对象

D.文化企业结转成本时，由几个成本核算对象共同负担的，应当选择人员比例、工时比例、材料耗

用比例等合理的标准分配计入成本核算对象中。

【正确答案】ABD4、企业产品成本核算制度的3大突破主要表现在（）。

A.建立制造业和非制造业企业统一适用的产品成本核算体系，兼顾制度的普遍适用性和可操作性

B.以国民经济分类标准划分的20大类行业为基础，并结合财政部以往发布的行业会计制度和核算办

法所涉及的13个行业，科学、系统地整合划分了11个行业类别

C.体现企业管理发展的新需要，适度引入现代企业成本核算的新实践，促进发挥成本信息在管理中的基础作用

D.以上均不属于

【正确答案】ABC5、企业产品成本核算制度所指的产品成本主要包括（）。

A.采购成本

B.加工成本

C.其他成本

D.人工成本

【正确答案】ABC6、下列各项中，属于小企业会计准则中有关存货核算发生改变的有（）。

A 不计提存货跌价准备

B 存货盘盈、盘亏通过“待处理财产损益”科目核算

C 会计科目中增加了按计划成本核算的有关科目

D 将低值易耗品和包装物并入“周转材料”科目核算

答案：ABCD7、产品成本核算的总体流程包括（）。

A.正确区分产品成本和期间费用

B.确定产品成本核算的对象、项目、范围

C.及时对有关费用进行归集、分配和结转

D.一般应当按月编制产品成本报表

【正确答案】ABCD8、确定成本核算对象应考虑的因素有（）。

A.成本核算实体

B.成本计算空间

C.成本计算时间

D.成本种类

【正确答案】ABC9、营业税改征增值税的意义包括（）。

A.有利于减少营业税重复征税

B.有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进社会专业化分工，推动产业融合C.有利于降低企业税收负担，扶持小型微利企业发展，带动扩大就业

D.通过增值税出口退税，有利于服务业出口

正确答案：ABCD10、下列各项中，属于小企业应付职工薪酬核算内容的有（）。

A 职工工资、奖金、津贴和补贴B 职工福利费C 社会保险费D 辞退福

利

答案：ABCD解释：《准则》第49条“小企业的职工薪酬包括（8个方面）：

1、职工工资、奖金、津贴和补贴；

2、职工福利费；

3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生

育保险费等社会保险费；

4、住房公积金；

5、工会经费和职工教育经费；

6、非货币性福利；

7、因

解除与职工的劳动关系给予的补偿；

8、其他与获得职工提供的服务相关的支出等。”

11、《小企业会计准则》在“应交税费”科目新增的明细科目有（）。

A 应交所得税B 应交排污费C 应交矿产资源补偿费D 应交消费税

答案：BC解释：见《附录》中“2221应交税费”科目“本科目核算小企业按照税法等规定

计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。”原

小企业会计制度三费是在“其他应交款”科目核算。

11、成本按经济内容进行分类，主要包括（）。

A.外购材料

B.外购燃料

C.外购动力

D.职工薪酬

【正确答案】ABCD12、下列各项中，属于交通运输企业特点的有（）。

A.生产与销售同时发生

B.属于资本密集型企业

C.营运具有季节性

D.固定成本比重较高

【正确答案】ABCD13、按照《小企业会计准则》，下列各项中属于销售商品收入确认条件的有（）。

A 商品已经发出B 已经收到货款或取得收款权利

C 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方D 相关的收入和成本能够可靠地计

量

答案：AB解释：《准则》第59条“通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权

利时，确认销售商品收入。”注：小企业准则对收入的确认省略了风险和报酬转移的职业判断，简

化了确认条件。

14、下列各项中，属于信息传输企业特点的有（）。

A.原材料消耗少

B.固定成本比重较高

C.发生行业特有的支出，如电路及网元租赁费等

D.营运具有季节性

【正确答案】ABC15、下列各项中，属于软件及信息技术服务企业特点的有（）。

A.原材料消耗少

B.人工成本比重较高

C.发生行业特有的支出，如外购软件与服务费、转包成本等

D.固定成本比重较高

【正确答案】ABC

三、判断题（本类题共10分，每小题1分）

1、《小企业会计准则》自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施，原《小企业会计制度》废

止。（）

答案：对解释：《准则》第90条“本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。”

2、营业税改征增值税是我国税制改革中的重要内容，改革将大大优化我国的税制结构，显著提高

我国流转税的税收中性，大大减少税收对市场经济主体决策的不良影响。（）

正确答案：对。

3、《企业产品成本核算制度（试行）》，自2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业

范围内施行，鼓励其他企业执行。（）

答案：对

4成本核算制度以“制造业”为蓝本，明确企业产品成本核算的总体要求和一般原则。（）

答案：对

5、企业产品成本核算制度（试行）以国民经济分类标准（10个）为基础，并结合财政部以往发布的行业会计制度（1个）和核算办法涉及的行业，划分了行业类别。（）

正确答案：错

6、信息传输、软件及信息技术服务等企业可以根据经营特点和条件，利用现代信息技术，采用作

业成本法等对产品成本进行归集和分配。（）

正确答案：对

7、企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确区分产品

成本和期间费用。（）

正确答案：对

8、品种法主要适用于大量、大批的单步骤生产的企业（发电、采煤企业）。在大量、大批的多步

骤生产中（纺织、冶炼、汽车制造），如果企业管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以

采用品种法计算产品成本。（）答案：对

9、《小企业会计准则》对短期借款利息费用的核算取消了“预提费用”科目，计提的利息通过“应

付利息”等科目来核算。信息传输、软件及信息技术服务等企业可以根据经营特点和条件，利用现

代信息技术，采用作业成本法等对产品成本进行归集和分配。（）答案：对解释：见《附录》中“2001短期借款”科目的主要账务处理“

（二）在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科

目。”

10、交通运输企业发生的运输工具固定费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象的成本；由多个成本核算对象共同负担的，应当选择营运时间等符合经营特点的、科学

合理的分配标准分配计入各成本核算对象的成本。（）

【正确答案】对

四、计算和会计分录题（本类题共15分，每小题15分）

B小企业为增值税一般纳税人，月末决定把自己生产的100台电视机作为福利发放给职工。电

视机成本为每台1000元，市场售价为每台2000元，增值税率为17%。此外，100台电视机中有60

台发放给生产车间职工，40台发放给管理部门职工。

B公司决定将电脑作为福利发放给员工时：

借：生产成本140400

管理费用93600

贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000

B公司实际发放福利时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税）34000

借：主营业务成本100000

贷：库存商品100000

第四篇：2014企业会计人员继续教育考试答案解释

2014年陆川县会计人员继续教育（企业类）

2014年陆川县会计人员继续教育培训试题

（企业类）

一、单项选择题（本类题共30分，每小题2分）

1、下列关于企业产品成本核算制度的制定背景与实施意义的表述中，错误的是（）。A.随着我国市场经济体制的日益完善，企业由传统生产型，向生产经营型和开拓经营型转变 B.企业是经济社会的细胞

C.实施企业产品成本核算制度，是谋求中国完全市场经济地位的重要制度安排，是提高企业国际竞争力的重要制度基础，对于贯彻实施中央“走出去”战略具有重要意义

D.从产品成本核算模式来看，国际上其他国家和组织的会计准则全部都服务于会计核算和内部管理双层目标

正确答案：D

2、归集、分配和结转的相关说法中，不正确的是（）。

A.企业采用计划成本进行直接材料日常核算的，期末不需要再调整为实际成本

B.制造企业发生的制造费用，企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等 C.季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，计入产品的生产成本

D.在产品数量、金额不重要或在产品期初期末数量变动不大的情况下，可以不计算在产品成本 正确答案：A

3、企业产品成本核算制度不适用于（）。A.制造业 B.农业

C.批发零售业 D.金融保险业 正确答案：D

4、下列说法中，错误的是（）。

A.分批法是指以产品的批别作为成本核算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法

B.分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本核算对象，开设生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种方法 C.分步法适用于小批、单件生产的企业

D.分步法主要适用于多步骤连续式复杂生产且管理上要求提供有关生产步骤的企业 正确答案：C

5、下列各项中，不属于基础电信业务的是（）。A.固定网络国内长途及本地电话业务 B.移动网络电话和数据业务 C.卫星通信及卫星移动通信业务 D.电子信箱 正确答案：D

6、对于增值税一般纳税人而言，不构成外购生产用固定资产成本的是（）。

A 购买价款

B 相关的运输费、装卸费

C 相关的安装费

D 按照税法规定可以抵扣的增值税额

答案：D

解释：《准则》第28条“外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。”

——————————————————————————————————————————————————

共6页，第1页 2014年陆川县会计人员继续教育（企业类）

7、兴业农场生产甲、乙两种经济作物，9月份农场工人的计时工资总额为108000元。农场生产工时记录显示，其中甲作物耗用的农场工人工时为3 240 小时，乙作物耗用的农场工人工时为2 160小时，则甲作物应分配农场工人工资为（D）元。A．108 000 B．63 600 C．43 200 D．64 800

8、Ｆ企业采用品种法计算甲产品成本，采用在产品按定额成本计价法将成本在完工产品和在产品间进行分配。5月末企业在产品定额工时为1900小时。且当 月直接人工成本发生额为150000元，直接人工成本定额为每小时20元。则当月完工甲产品的成本中应含直接人工成本（B）元 A．150000 B．112000 C．96000 D．108000

9、下列各项中，不属于机械作业费的是（）。A.机械作业过程中的直接耗用的燃料 B.生活费费

C.机务人员的职工薪酬 D.农机具折旧费、修理费 【正确答案】B

10、下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（）。

A 以盈余公积弥补亏损

B 将债务转为资本

C 提取法定盈余公积

D 以盈余公积转增资本

答案：B

解释：选项B 使一项负债减少，一项所有者权益增加。而选项A、C、D属于所有者权益内部的转换。

11、下列各项中，属于小企业其他业务收入的是（）。

A 罚款收入

B 出售固定资产净收益

C 出售无形资产净收益

D 销售材料收入

答案：D

解释：见《附录》中“5051其他业务收入”科目“本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。”选项A、B、C属于营业外收入。

12、对于不跨会计的劳务收入，确认收入采用的方法是（）。

A 完成合同法

B 完工百分比法

C 分期确认法

D 配比法

答案：A

解释：《准则》第63条“同一会计内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。”即完成合同法。

13、建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等成本项目，下列各项中，属于其他直接费用的是（）。A.施工单位管理人员工资 B.燃料动力费

C.行政管理用固定资产折旧费及修理费 D.工程保修 【正确答案】B

14、下列各项中，与营业利润无关的是（）

A 其他业务成本

B 投资收益

C 财务费用

D 所得税费用

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共6页，第2页 2014年陆川县会计人员继续教育（企业类）

答案：D

解释：《准则》第67条

（一）“营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。”

15、.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，（）转为小规模纳税人。正确答案：A A.不得

B.可以

C.随时可以

D.经过一段时间可以

16、单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入应（）。正确答案：A A.并入营业额中征收营业税

B.不征税

C.征收车船税

D.不构成营业额

17、下列各项中，不属于房地产企业设置的成本项目的是（）。A.土地征用及拆迁补偿费 B.前期工程费 C.建筑安装工程费 D.机械作业费 【正确答案】D

18、采矿企业的特点是生产资料（矿产资源）不可再生，下列不属于其应重点关注的是（）。A.维持简单再生产的费用 B.安全生产费 C.水电费

D.生态保护与环境治理所耗费的必要支出 【正确答案】C

二、多项选择题（本类题共45分，每小题3分）

1、小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业，但不包括的小企业有（）。

A 股票或债券在市场上公开交易的小企业

B 金融机构或其他具有金融性质的小企业 C 企业集团内的母公司和子公司

D 民营小企业

答案：ABC

解释：《准则》第2条“本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业；金融机构或其他具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司。”

2、小企业财务报表至少应当包括（）。

A 资产负债表

B 利润表

C 现金流量表

D 附注

答案：ABCD

解释：《准则》第79条“小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表；利润表；现金流量表；附注。

3、下列关于产品成本的归集、分配和结转的相关说法中，正确的有（）。A.批发零售企业发生的进货成本，相关税金直接计入成本核算对象成本

B.建筑企业结转产品成本时，合同结果不能可靠估计的，应当直接结转已经发生的成本 C.房地产企业结转成本时，由几个成本核算对象共同负担的，应当直接计入成本核算对象

D.文化企业结转成本时，由几个成本核算对象共同负担的，应当选择人员比例、工时比例、材料耗用比例等合理的标准分配计入成本核算对象中。【正确答案】ABD

4、企业产品成本核算制度的3大突破主要表现在（）。

A.建立制造业和非制造业企业统一适用的产品成本核算体系，兼顾制度的普遍适用性和可操作性 B.以国民经济分类标准划分的20大类行业为基础，并结合财政部以往发布的行业会计制度和核算办法所涉及的13个行业，科学、系统地整合划分了11个行业类别

C.体现企业管理发展的新需要，适度引入现代企业成本核算的新实践，促进发挥成本信息在管理中——————————————————————————————————————————————————

共6页，第3页 2014年陆川县会计人员继续教育（企业类）的基础作用 D.以上均不属于 【正确答案】ABC

5、企业产品成本核算制度所指的产品成本主要包括（）。A.采购成本 B.加工成本 C.其他成本 D.人工成本

【正确答案】ABC

6、下列各项中，属于小企业会计准则中有关存货核算发生改变的有（）。

A 不计提存货跌价准备

B 存货盘盈、盘亏通过“待处理财产损益”科目核算 C 会计科目中增加了按计划成本核算的有关科目

D 将低值易耗品和包装物并入“周转材料”科目核算 答案：ABCD

7、产品成本核算的总体流程包括（）。A.正确区分产品成本和期间费用

B.确定产品成本核算的对象、项目、范围 C.及时对有关费用进行归集、分配和结转 D.一般应当按月编制产品成本报表 【正确答案】ABCD

8、确定成本核算对象应考虑的因素有（）。A.成本核算实体 B.成本计算空间 C.成本计算时间 D.成本种类

【正确答案】ABC

9、营业税改征增值税的意义包括（）。A.有利于减少营业税重复征税

B.有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进社会专业化分工，推动产业融合 C.有利于降低企业税收负担，扶持小型微利企业发展，带动扩大就业 D.通过增值税出口退税，有利于服务业出口 正确答案：ABCD

10、下列各项中，属于小企业应付职工薪酬核算内容的有（）。

A 职工工资、奖金、津贴和补贴

B 职工福利费

C 社会保险费

D 辞退福利

答案：ABCD

解释：《准则》第49条“小企业的职工薪酬包括（8个方面）：

1、职工工资、奖金、津贴和补贴；

2、职工福利费；

3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

4、住房公积金；

5、工会经费和职工教育经费；

6、非货币性福利；

7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

8、其他与获得职工提供的服务相关的支出等。”

11、《小企业会计准则》在“应交税费”科目新增的明细科目有（）。

A 应交所得税

B 应交排污费

C 应交矿产资源补偿费

D 应交消费税 答案：BC

解释：见《附录》中“2221应交税费”科目“本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、——————————————————————————————————————————————————

共6页，第4页 2014年陆川县会计人员继续教育（企业类）

土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。”原小企业会计制度三费是在“其他应交款”科目核算。

11、成本按经济内容进行分类，主要包括（）。A.外购材料 B.外购燃料 C.外购动力 D.职工薪酬

【正确答案】ABCD

12、下列各项中，属于交通运输企业特点的有（）。A.生产与销售同时发生 B.属于资本密集型企业 C.营运具有季节性 D.固定成本比重较高 【正确答案】ABCD

13、按照《小企业会计准则》，下列各项中属于销售商品收入确认条件的有（）。

A 商品已经发出

B 已经收到货款或取得收款权利 C 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

D 相关的收入和成本能够可靠地计量

答案：AB

解释：《准则》第59条“通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。”注：小企业准则对收入的确认省略了风险和报酬转移的职业判断，简化了确认条件。

14、下列各项中，属于信息传输企业特点的有（）。A.原材料消耗少 B.固定成本比重较高

C.发生行业特有的支出，如电路及网元租赁费等 D.营运具有季节性

【正确答案】ABC

15、下列各项中，属于软件及信息技术服务企业特点的有（）。A.原材料消耗少 B.人工成本比重较高

C.发生行业特有的支出，如外购软件与服务费、转包成本等 D.固定成本比重较高 【正确答案】ABC

三、判断题（本类题共10分，每小题1分）

1、《小企业会计准则》自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施，原《小企业会计制度》废止。（）

答案：对

解释：《准则》第90条“本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。”

2、营业税改征增值税是我国税制改革中的重要内容，改革将大大优化我国的税制结构，显著提高我国流转税的税收中性，大大减少税收对市场经济主体决策的不良影响。（）正确答案：对。

3、《企业产品成本核算制度（试行）》，自2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行。（）

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共6页，第5页 2014年陆川县会计人员继续教育（企业类）

答案：对

4成本核算制度以“制造业”为蓝本，明确企业产品成本核算的总体要求和一般原则。（）

答案：对

5、企业产品成本核算制度（试行）以国民经济分类标准（10个）为基础，并结合财政部以往发布的行业会计制度（1个）和核算办法涉及的行业，划分了行业类别。（）正确答案：错

6、信息传输、软件及信息技术服务等企业可以根据经营特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法等对产品成本进行归集和分配。（）正确答案：对

7、企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确区分产品成本和期间费用。（）正确答案：对

8、品种法主要适用于大量、大批的单步骤生产的企业（发电、采煤企业）。在大量、大批的多步骤生产中（纺织、冶炼、汽车制造），如果企业管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本。（）

答案：对

9、《小企业会计准则》对短期借款利息费用的核算取消了“预提费用”科目，计提的利息通过“应付利息”等科目来核算。信息传输、软件及信息技术服务等企业可以根据经营特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法等对产品成本进行归集和分配。（）

答案：对

解释：见《附录》中“2001短期借款”科目的主要账务处理“

（二）在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。”

10、交通运输企业发生的运输工具固定费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象的成本；由多个成本核算对象共同负担的，应当选择营运时间等符合经营特点的、科学合理的分配标准分配计入各成本核算对象的成本。（）【正确答案】对

四、计算和会计分录题（本类题共15分，每小题15分）

B小企业为增值税一般纳税人，月末决定把自己生产的100台电视机作为福利发放给职工。电视机成本为每台1000元，市场售价为每台2000元，增值税率为17%。此外，100台电视机中有60台发放给生产车间职工，40台发放给管理部门职工。B公司决定将电脑作为福利发放给员工时： 借：生产成本

140400

管理费用

93600

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

234000 B公司实际发放福利时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

234000

贷：主营业务收入

200000

应交税费——应交增值税（销项税）

34000 借：主营业务成本

100000 贷：库存商品

100000 ——————————————————————————————————————————————————

共6页，第6页

第五篇：2011福建会计人员继续教育必修《会计道德》讲义及课堂练习答案

第一章会计职业道德概述 第一节道德

道德是一种社会现象，在不同的历史阶段有其不同的特征和职能。通过它，可以形成良好的社会环境和气氛，维护国家的稳定，促进国家的进步。我国正在建立和完善社会主义市场经济，市场经济的一个重要特征就是依法治国，同时我国又是一个有着几千年文明传统的礼仪之邦，以德治国同样重要。因此，法治和德治并重，相互促进，缺一不可。

一、道德的含义

所谓道德，是调整人们之间，以及个人与社会之间关系的行为规范的总和。即人们必须遵循的社会行为准则、规矩和规范。

道德的本质是由一定的社会经济基础所决定的社会意识形态，属于上层建筑的范畴。它为一定的阶级利益服务，但是，道德也具有一般的社会属性。它规定了人们应该怎样做，不应该怎样做，哪些允许做，哪些不允许做。

道德是具体的和发展变化的。道德受人们的物质生活条件即经济关系的制约，并随着社会经济关系的变革而发展变化。处于不同社会发展阶段的人们，都会根据不同的社会经济关系，形成与社会发展类型相适应的道德原则和规范。原始社会的道德：主要是维系氏族的整体利益．互助、平等、正义是原始社会主要的道德准则和观念．

奴隶社会的道德：主要是维系奴隶制社会关系的道德．维护奴隶制度、人身隶属制度，如我国的患、礼、智、仁，西方社会的智慧、勇敢、节制和正义．封建社会的道德：适应封建社会的经济关系．如我国的“三纲五常”，西方的爱、信等宗教信仰．

资本主义社会的道德：维系资本主义的私有制．主要内容是个人主义和利己主义，自由、平等、博爱．

我国社会主义的道德：核心内容是为人民服务，原则是集体主义，基本要求是爱祖国、爱人民、爱劳动、爱科学、爱社会主义，基本规范是爱国守法、明礼诚信、团结友爱、勤俭自强、敬业奉献．

二、道德的特征

（一）道德具有广泛的社会性

道德的社会性主要有两个方面的含义： 其一，在时间上，道德和人类社会共始终；

其二，在空间上，道德广泛渗透于社会各个领域和社会生活的各个方面、各个层次，并广泛干涉着人们的各种社会关系。在社会、单位和家里都要受到道德约束。

（二）道德具有自律性 道德主要依靠社会舆论、传统习俗和人们的内心信念来维系，具有较强的自律性，而非他律性。

（三）道德具有特殊性 公民道德包括社会公德、家庭美德和职业道德。前两者，有的仅存在于社会舆讼、传统习俗和人们的内心信念之中，并无明确的表现形式。如文明礼貌、助人为乐。而职业道德一般具有明确的、成文的标准。如为人师表、救死扶伤等等。

（四）道德具有历史继承性

这种继承性，有时是积极的，如“孝敬父母”等。有时是消极的，如一些封建礼教、资本主义社会的利已主义等。

三、道德的职能

道德通过对人们思想动机和行为的约束，来维护社会生活的相对稳定，调整人们日常生活交往中的各种社会关系，进而促进了社会生产力的发展。高尚的道德有助于形成良好的社会风尚和抑制腐败，促进社会发展与进步。道德一般具有调节、教育和认识等职能。

（一）道德的调节职能

道德的调节职能是指道德具有调节人与人之间、人与社会之间关系的能力。调节职能是道德的最主要的职能，它通过各种方式来调节和协调人们之间的关系，使人们达到道德的高境界，以解决社会矛盾，缓解社会关系中的冲突，维持和稳定社会秩序。

道德的调节职能并不是单独地、孤立地进行的，它与其他的社会调节职能，如法律、政治、宗教等相互结合、相互影响。

（二）道德的教育职能

道德的教育职能是指道德具有教育人们认识自己对他人、对社会、对国家应尽义务的能力。通过长期的教育，促使人们不断地修正自己的道德观念，调整自己的道德行为，唤起人们的道德自觉性。

（三）道德的认识职能

道德的认识职能是指道德具有教育人们正确认识善恶、美丑、是非的作用，并树立行为模式和行为典范，帮助人们不断提高自身修养。人们可以在现实生活中认识、选择和掌握道德知识，通过反复实践，把客观的道德知识转变为个人的内心信念和良心，正确指导和支配自己的道德行为。各种职能的关系：道德的各种职能，其功能不同，但三者之间密切联系、有机统一。教育职能来自个人的外部教化，认识职能是个人自身的修养，调节职能是对具体心理和行为的指导和纠正。三者的共同目标是全面实现道德的社会作用。

四、道德与法律的关系

道德与法律都是调整人们之间相互关系的行为规范，两者相互联系，相互作用，又相互区别。1 ．道德具有长远性的特点。最初以风俗习惯表现的道德起源于原始社会，并贯穿于人类社会的各个社会形态。而法律随阶级、国家的产生而产生，随阶级的消亡而消亡。．道德具有自觉性特点，而法律则是强制性的。法律是代表统治阶级意志的，依靠国家的强制力保证实施的，而道德行为本身是一种自觉自愿的行为。．道德有广泛的社会性特点。它渗透于各种社会关系之中，启蒙于社会各个领域，人们可以在不同场合，利用不同方式对违反道德的行为予以谴责。法律则是只有人们产生了违法行为或犯罪行为时才能干涉。．表现形式不同。道德具有特殊的规范性的特点。主要体现在人们的意识和信念中，一般没有特定的表现形式。而法律规范是由国家制定或认可的，表现形式具体。．道德具有多层次的特点，在任何一个国家，既有统治阶级的道德，又有被统治阶级的道德。此外，由于人们所处的经济、政治地位不同，文化素质不同，道德观不同，要求也不同，因此呈现多层次特点。而法律是只有统治阶级的法，没有被统治阶级的法。．道德具有稳定性的特点。道德比其他社会意识形态变化速度要慢，具有很大的稳定性。而法律是随经济基础、上层建筑的改变而改变。

五、道德的作用 ．能促进社会经济基础的形成和巩固。．是影响社会生产力发展的一种重要精神力量。如通过宣传李素丽的先进事迹，可以使人们对职业、对人与人之间的关系重新认识，产生强烈的职业认同感。而腐朽落后的道德则把劳动，特别是体力劳动视为“耻辱”，把不劳而获视为光荣，从而阻碍生产力的发展。．有利于统治阶级的政治统治。政治与道德是相互依存、相互渗透的。政治制约着道德，道德也影响着政治，它们是融为一体的。

道德对社会，既可以起到积极作用，也可以起到消极阻碍作用。当一定的道德所反映的经济基础适合生产力发展要求，所代表的阶级为推动社会前进而努力的时候，这种道德对社会的发展就起积极推动作用，反之，则起到消极阻碍作用，如男尊女卑。

第二节职业道德

一、职业道德的形成和发展 职业道德含义：即人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的道德规范和行为准则的总和。职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的，这是必要条件。而职业道德与职业联系在一起，各种职业利益和职业关系是职业道德产生的充分条件。

长期从事某种职业的人们由于生活在同样的职业环境中，有着共同的劳动方式、活动条件，受过相同的职业训练，往往使他们产生相同的职业兴趣、职业情操，形成了特殊的职业风格和作风、特殊的职业责任心、职业荣誉感和职业纪律，以维护本职业的信誉和尊严。就是在这种实践和认识的基础上，逐渐建立了职业人员都应该遵守的职业道德规范。随着职业实践活动规模的扩大，职业道德内容不断补充和扩大，如市场经济商业信用要求“诚信”。

职业道德分类：我国传统的职业道德，大体分为八大类，即：官德、医德、师德、武德、士德、民德、商德、艺德。如我国古代的“智、信、仁、勇、严”为将之德，不分老幼贵贱，一视同仁，对待病人为医之德等。

二、职业道德的特点和基本内容

（一）职业道德的特点

职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现，也是社会道德的重要组成部分。其主要特点有： ．职业道德具有职业性。且易懂、易记、易操练。如军人的服从命令、不怕牺牲，带有很强的职业特点。2 ．职业道德具有继承性。同样一种职业道德因服务对象、服务手段、职业利益、职业责任和义务相对稳定，职业行为的道德要求的核心内容将被继承和发扬，从而形成了被不同社会发展阶段普遍认同的职业道德规范。如医生的“救死扶伤”，教师的“为人师表”等，都是公认的世代延续的职业道德准则。．职业道德具有实践性。职业道德的作用是调整职业关系，对从业人员职业活动的具体行为进行规范，解决现实生活中的具体道德冲突。正是由于职业道德总是与具体的职业活动紧密联系，因而使其具有较强的实践性。实用性使得职业道德更容易成文，甚至纳入法律规范。

（二）职业道德的基本内容 不同的职业道德内容有所不同，但是各种不同职业的职业道德都有其共同的基本内容。我国《 公民道德建设实施纲要》 提出了以下职业道德的基本内容： 1 ．爱岗敬业。它是职业道德的基础。从业者要充分地认识到自己所从事职业的社会价值，认识到职业没有高低贵贱之分。．诚实守信。它是职业道德的精髓。指从业人员说实话、办实事、不说谎、不欺诈、守信用、表里如

一、言行一致的优良品质。．办事公道。是指从业人员廉洁公正，不仅自己清正廉洁，办事公正，还要秉公执法，不偏不倚。．服务群众。是指从业人员在职业活动中听取服务对象意见，了解其需要，改进服务措施，提高服务质量。．奉献社会。奉献是当个人利益与社会利益发生矛盾时，要求从业人员把社会利益放在首位。

第三节会计职业道德

一、会计职业道德的形成和发展

会计职业道德的形成是随着会计职业的产生而逐渐形成的。早在远古时代，第二次社会大分工后，会计逐步成为一种专门的工作，会计职业道德也开始萌芽。随着生产力的发展，人们对会计职业活动要求逐渐明确，会计关系日益复杂，促进了会计职业道德的发展。我国春秋时期，思想家孔子说过，“会计当而已矣”。其中的“当”字的意义之一是：会计必须按照财制的要求行事，当收则收，即不可少收或多收。当用则用，即不能少用或滥用。总之要力求适中、适当、适可而止。可见，早在那个时代就渗透着依法理财、客观公正的会计职业道德的要求。

在我国封建社会，经济对职业道德有了进一步要求。早在我国秦代，就已把廉法公正作为财计官吏品行修身的标准。要求公家款项不得私用，否则就是盗窃。1996 年财政部颁发的《 会计基础工作规范》，专门以一节的篇幅，明确提出了会计职业道德的具体条款，实现了在会计制度中使会计职业道德的表现形式单独成文和单独规范。

1999 年颁布的《 中华人民共和国会计法》 第39 条规定：会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。

二、会计职业道德的概念和特点

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

会计职业道德与其他职业道德相比具有自身的特点。．具有一定的强制性。法律具有强制性，道德一般不具有强制性。但是，由于会计工作的特殊地位决定了会计职业道德是一种“思想立法”，它已经超出了“应该怎样做”的界限，跨入“必须这样做”的范围。因此，会计职业道德具有一定的强制性。通常对那些最低限度的要求赋予强制性。当然，会计职业道德的许多非强制性内容仍然存在，而且也在发挥着作用。如提高技能、强化服务、参与管理空盘 下才。．较多关注公众利益。要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。

三、会计职业道德的作用

（一）对会计法律制度的重要补充

会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是会计法律制度的重要补充。如会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对爱岗敬业等提出具体要求。但是，如果缺乏爱岗敬业的态度，职业技能水平不高，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德的辛卜充作用非常重要。

（二）规范会计行为的基础

（三）实现会计目标的重要保证

会计目标就是为会计职业关系中各个服务对象提供有用的会计信息。

（四）会计人员提高素质的内在要求

四、会计职业道德与会计法律制度的关系

（一）两者有着共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的职责，两者联系密切 ．两者作用相互补充。会计法律是总体规定，起强化作用。会计职业道德是具体规定，起教化作用。．两者在内容上相互渗透、相互重叠。如坚持准则。．两者在地位上相互转化、相互吸收。会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求，后来制定的会计法律收取这些基本要求，便形成了会计法律制度。会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的重要保障。

（二）两者的主要区别 ．性质不同。在一个社会里，只有一种会计法律制度体系，它具有很强的他律性。而会计职业道德很多来自于职业习惯和约定俗成，它具有很强的自律性。2 ．作用范围不同。会计法律调整外在行为，而不能离开行为过问动机，具有很强的客观性。会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要求调整内在的精神世界。．表现形式不同。会计法律是具体、明确的、正式形成文字的成文条例。而会计职业道德既有明确的成文的规定，也有不成文的规范。即使是那些成文的会计职业道德，表现形式也缺乏具体性和准确性。第二章会计职业道德规范

第一节规范会计职业道德的必要性

虽然，通过各种形式的教育，会计人员的职业道德有所改观，但我国会计职业道德现状仍不容乐观。会计职业道德的某些方面仍有较严重的缺欠和失范，给社会公众带来不利影响，在一定程序上破坏了社会经济秩序的正常发展。因此，必须加强会计职业道德建设，规范会计行为。

关于会计职业道德有关规定：

财政部1996 年发布的《 会计基础工作规范》，对会计职业道德的内容作了较为具体、全面的规定。中国注册会计师协会1996 年发布的《 中国注册会计师职业道德基本准则》，也要求注册会计师应烙守独立、客观、公正的原则，并对专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任及其他责任等方面进行了规定。

1999 年10 月31 日修订通过的《 中华人民共和国会计法》，首次以法律的形式明确了会计人员需要遵守会计职业道德，将我国会计职业道德提高到了法律规范的高度，明确要求“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。”会计人员因不遵守职业道德，情节较轻，被吊销会计从业资格证书，5 年内不得从事会计工作，触犯刑律被追究刑事责任的，终身不得从事会计工作。

第二节会计职业道德规范的主要内容

所谓会计职业道德规范，也就是会计职业道德的基本内容，是指约定俗成或明文规定的一种标准。根据我国国情和现有的会计职业道德规范，结合国际上会计职业道德的一般要求，我国会计职业道德规范的内容应包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正、提高技能、参与管理、强化服务等八方面的内容。

一、爱岗敬业

爱岗敬业，热爱本职工作，这是做好一切工作的出发点，也是会计人员职业道德的首要前提。

（一）爱岗敬业的含义

爱岗就是会计人员热爱本职工作、忠于本职岗位，安心本职岗位，并为做好本职工作尽心尽力。不同岗位，其“忠”的表现不同。在会计师事务所中，注册会计师不仅要对委托人的利益负责，同时还要维护被审计单位的权益，在必要的情况下保守商业秘密。在企业中，会计人员受雇于经营者，从服务企业内部的角度，尽职尽责的履行会计应有的职能，如保守秘密、向管理决策提供正确的信息支持、发挥内部监督职能、抵制不当的开支、防止其他部门成员对企业资产的侵占等；另一方面，当对企业的忠诚与更高的社会正义发生冲突时，则会计人员应该选择符合更高社会正义的忠诚。例如，尽管保密是会计人员起码的道德要求，但是他们有权披露企业故意损害社会公众利益的秘密，这是更高层次上的“忠”，而不仅仅限于某一具体的岗位职责。

敬业是指人们对其所从事的会计职业的正确认识和恭敬态度。

敬业和爱岗是紧密联系在一起的。两者互为前提，相互支持、相辅相成。“敬业”的基石是“爱

岗”，不“爱岗”就谈不上敬业。相反，“敬业”是“爱岗”的升华。如果会计人员没有敬业精神，就做不到刻苦耐劳，兢兢业业，不刻苦钻研业务，就无法具备与其职务相对称的业务素质和能力，更谈不上维护国家和企业的利益，为国家和企业承担责任。

会计职业道德中爱岗的意识是通过会计人员在实际工作中的具体行为所表现出来的。当前，我国社会主义市场经济发展过程中所暴露出的一些弊病，很大程度上是由于会计人员缺乏这种爱岗意识所造成的。

（二）爱岗敬业的基本要求 ．正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神。

如果会计人员对会计岗位缺乏正确认识，在工作中或迟或早地会表现出“懒”、“惰”、“拖”、“贪”的不良行为。2 ．热爱会计工作，敬重会计职业。

“爱”是“敬”的源泉。只有热爱会计工作，敬重会计职业，才会全身心地投入会计事业。3 ．安心工作，任劳任怨。4 ．严肃认真，一丝不苟。

例如有的单位在审核凭证环节，要求“八审八看”，在管理货币资金时，严格遵守“八不准”。（不准挪用和贪污公款，不准坐支现金或白条入库，不准签发空头支票或远期支票，不准超限额库存现金，不准私设“小金库”，不准改用转账支票而改用现金，不准用现金购置未经批准的专项审批商品，不准出借账户。）5 ．忠于职守，尽职尽责。

要忠于服务主体、社会公众和国家。

二、诚实守信

诚实守信是会计职业道德的一项重要内容，意思是作为一名会计人员，诚恳老实，有信无欺。诚实守信是一切道德的基础和根本，是人最重要的品德。培养会计人员的诚信品德是事关会计事业和社会主义市场经济能否顺利推进的重大问题，也是“以德治国”方略的基础工程。

（一）诚实守信的含义

诚实是指言行一致，不弄虚作假、不欺上瞒下。没有诚实，就根本无道德而言。从这个意义上说，诚实是道德的基石。

诚实在会计职业道德中的含义：真实反映，正确记录。作为经常与钱财打交道的会计职业和会计人员，应将“诚”字当作工作的第一要务，真实客观地反映经济活动状况，不弄虚作假。事实上“会计”一词已明确地揭示了其职业道德的本质内涵。《 说文解字》 云：“计，会也，算也，从言，从实”。表明真实正确的计算。

诚实的重要性主要有以下几个方面：诚实是社会公德的基本要求；诚实是会计职业道德的客观需要；诚实对整个社会经济生活的正常运行具有深远影响。守信就是遵守自己所发出的承诺。会计人员应以信立业。

举例：我国会计界诚实守信的典范当属会计大师潘序伦先生。潘序伦先生是我国近代会计学奠基人之一。他在1923 年和1924 年分别获得美国哈佛大学企业管理硕士和哥伦比亚大学经济学博士学位。1927 年回国后一直从事会计职业。潘先生较早地创立了潘序伦会计师事务所，并将自己的会计师事务所改名为“立信会计师事务所”。潘先生将“立信”作为会计职业道德的主要内容。潘先生人如其言，虽然在国民党腐败政府统治时期，注册会计师不可能发挥多大作用，但潘先生还是坚持以信立业。他在积极从事会计实践的同时，还努力兴办会计教育事业，创办了立信会计学校，并以“立信”作为校训，“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成”。

守信有着极其重要的作用：守信是会计人员对社会、对人民所必须承担的义务和责任，是烙守职业道德的起码要求；守信是适应我国市场经济改革的必然需要；守信关系到会计行业的生存和发展。

（二）诚实守信的基本要求 1.做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。

2．保密守信，不为利益所诱惑。

秘密种类：秘密主要有国家秘密、商业秘密和个人隐私三类。

商业秘密：是指不为公众所知悉、能为权利人带来经济利益、具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息。

商业秘密种类：一是不能向竞争对手公开的秘密；二是对投资者保守的秘密；三是对内部人员应保守的秘密。会计人员保守秘密的重要意义：保守秘密是维护权力人利益的需要；保守秘密是保护会计行业利益的需要。

泄密，不仅是一种不道德的行为，也是违法行为。《 中华人民共和国注册会计师法》 规定：“注册会计师对执行业务知悉的商业秘密，负有保密义务”。

财政部印发的《 会计基础工作规范》 规定：“会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息”。泄密的后果：会计人员如果泄露了本单位的商业秘密，不仅会对本单位的利益产生威胁，也将会损害会计人员自身的形象和利益，会计人员将承担法律责任，同时对整个会计职业的社会声誉产生负面影响。

保守秘密的基本要求： 第一，不该问的不问。

对于无须详知的商业秘密信息（如产品配方、程序、设计、制作工艺、制作方法等），会计人员不能以工作需要的名义，要求有关部门或人员提供相关资料，也不能推测、散布领导的意图；对于涉及国家秘密的产品的生产、运输等情况也不得有意探听。会计人员需要了解生产经营和业务管理状况，应该以满足财务管理的最低需要为限； 第二，不该说的不说。

会计不能以其特殊岗位为资本，妄加揣测、推断企业的经营前景和内容等管理情况，并大肆传播，影响外部看法和内部稳定；

不在工作岗位以外的任何场所谈论、评价企业的经营状况和财务数据； 除法律规定或经单位领导同意外，不得以任何借口和形式向其他单位或个人提供单位内部的会计数据和相关资料；

除已经公开的资料或经过规定的程序审批，在文件、报告、文章中不得使用单位的财务数据；不能对外炫耀或故意出卖在工作之中所了解的非财务类型的商业秘密和国家秘密。如已有无形资产的使用情况、军工武器的生产等； 第三，不为利益所诱惑，坚决保守秘密。

任何商业秘密对特定的对象均具有重要的商业价值，可以带来巨大的经济利益。如生产技术、市场占有率、客户来源等对竞争对手，上市公司的信息对股票投资者，管理方法和手段的信息对被管理者，都具有很高的经济价值。这些特定的对象，有时候为了达到经济目的，会想方设法、千方百计地诱使会计人员透露相关信息。会计人员要坚持原则，抵制住各种各样的诱惑，坚定不移地站在国家、集体利益的立场上，做到洁身自好，廉洁自律；

时刻保持高度警惕，防止无意（聊天、讨论）泄密。

会计人员应该遵守的职业道德规范，这对权力人的利益保护十分重要。但在实践过程中，会计人员可能会处于保守秘密与客观、公正的职业道德两难选择之中。下面我们看一位注册会计师的职业道德困惑：某注册会计师在2002 年1 月对一家摩托生产公司甲企业进行了2001 年的年终审计，得知该企业在2001 年下半年亏损严重，如果短期内无法扭转局面，可能马上就要宣布破产。该注册会计师在2002 年2 月份又参与了对一家工商银行上经营状况的审计，在审计过程中发现账面记录有甲企业的长期贷款500 万元，坏账准备只是按5 ％。提取。由此可知，工商银行对甲企业将可能破产的信息一无所知。现在，注册会计师知道这笔款项完全收回的可能性不大，最多收回20 ％。面对这种情况，注册会计师很想告诉工商银行这笔款的实际价值只有100 万元了，因为只有如此才能保

证客观公正地评价工商银行的资产和经营状况，但又怕泄露甲企业即将破产的消息，因为如果说明了坏账原因就会泄露商业秘密。这位注册会计师究竟应该怎么办呢？ ．执业谨慎，信誉至上。

三、廉洁自律

素有“铁算盘”之称的会计人员，不仅要客观公正，还要清正廉洁。清正廉洁是新时期会计职业道德规范的一个重要标志。

（一）廉洁自律的含义

廉洁是指廉洁奉公、坚持原则，不利用职权损公肥私。自律是指行为主体能够自我约束、自我规范。自律包括两层意思：

一是会计行业自律。在美、英等一些发达的资本主义国家，会计行业自律机制严格、健全，因而其职业声望很高。例如，美国注册会计师协会制定的《 职业道德守则》。在我国，中注协于1997 年1 月1 日起实施《 中国注册会计师职业道德基本准则》 等基本准则，中国注册会计师职业规范体系初步完善。其他中国会计团体的自律机制尚未完善，任重而道远。

二是会计人员自律。会计人员的自我约束是靠其科学的价值观和人生观来实现的。可以说，会计人员自律是会计职业道德的最高境界，因为这是一种自觉的行为，无需强制。

廉洁自律是中华民族的一种传统美德，也是社会主义职业道德规范的重要内容之一。在古代，中国人把那些清正廉明、秉公执政的官吏，称为“清官”。

廉洁自律在会计职业中的特定含义：廉洁要求会计从业人员经得起金钱、权力、美色的考验，不贪污、挪用公款，不监守自盗。这也是由会计的职业特点决定的，会计是替单位理财的职业，不是为自己理财的职业。

不廉洁就谈不上自律，自律性不强就很难做到廉洁。会计必须既廉洁又自律，二者不可偏废。作为掌握单位钱物的会计人员，如果放松自己对廉洁的要求，就会给国家、给人民造成经济损失，给自己、给家人留下难以弥补的过错。廉洁自律的重要性：廉洁自律是提高会计职业声望的基石；廉洁自律是保证经济活动正常进行的前提条件；廉洁自律是会计工作的行为准则。

（二）廉洁自律的基本要求 ．正确处理会计职业权力与职业义务的关系，增强抵制行业不正之风的能力。权力与义务是孪生姐妹，没有义务的权力和没有权力的义务都是不存在的。我国相关法规都赋予了会计人员的权力和义务。会计人员在运用权力时，一方面，要敢于运用法律法规赋予的职业权力，与不正之风作斗争。另一方面，不能违法乱纪，以权谋私。会计人员应敢于善于运用职业权力，勇于承担职业义务。．树立科学的价值观和人生观，奠定廉洁自律的基础。会计人员树立正确的价值观和人生观就可以自觉地廉洁自律。

价值观和人生观与廉洁自律的关系是：正确的价值观和人生观可以产生廉洁自律。廉洁与自律是相互促进的关系，廉洁自律反过来又可以固化正确的价值观和

人生观。．坚持会计工作原则，敢于抵制违法违纪行为。．自尊自爱，严格要求。应该注意以下四点：一是自尊自爱；二是不贪不占；三是自我约束；四是加强学习，不断充实自我。

四、坚持准则

（一）坚持准则的含义 对于会计人员来说，坚持准则就是指会计人员在进行核算和监督的过程中，以会计准则为自己的行动指南，不为主观或他人意志左右。

这里所说的“准则”，不仅指会计准则，还包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。其中，与会计工作相关的法律制度包括：《 现金管理暂行条例》、《 支付结算办法》、《 个人所得税法》、《 增值税暂行条例》 等法规。

坚持准则的重要性有以下几个方面：坚持准则是会计人员做到依法办事的核心内容；坚持准则是会计人员胜任本职工作的基础；会计准则是用来规范企业法人组织经济行为的法规。

（二）坚持准则的基本要求 1 ．熟悉并正确理解准则。．遵循准则。严格按照准则的规定处理经济业务、设计会计制度。．坚持准则。如果单位负责人为了本单位的利益，指使会计人员账外设账，或者伪造会计资料，编制虚假财务会计报告等，会计人员应坚持原则，予以抵制。如果会计人员放弃原则，将“会计原则”变成“会计圆则”，对违法行为不提醒、不抵制，甚至主动参与串通作弊，会计信息的真实性、完整性就无法保证，作为会计人员，也应当承担应有的责任。

坚持准则，依法办事，是会计人员职业道德的重中之重。

（三）按照《 会计法》 的规定，会计人员坚持准则，可享受的保护措施 1 ．会计人员不是单位会计行为的责任主体。《 会计法》 明确规定单位负责人是本单位的会计行为的责任主体。法律作出这样的规定，是对会计人员的保护，是为会计人员创造的一个良好工作环境。2 ．会计人员依法行使职权受法律保护。单位负责人必须按照《 会计法》 的要求，保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理有关会计事项。3 ．任何单位或个人均不得对会计人员打击报复。这是《 会计法》 明确规定的，是对会计人员依法行使职权的又一重要保护措施。

五、客观公正

客观公正是会计人员道德的灵魂，也是会计工作最主要的职业行为。

（一）客观公正的含义

对于会计职业和会计工作而言，客观主要包括以下含义：一是真实，即以客观事实为依据进行会计核算；二是可靠，即会计核算要准确，凭证要合法。对于会计职业和会计工作而言，公正主要包括以下含义：一是国家统一的会计制度要公正，不应偏袒任何一个特定的主体；二是执行会计制度的人应公正地开展

会计工作；三是注册会计师在进行审计鉴证时应以超然独立的姿态，出具客观、适当的审计意见。

客观是公正的基础，公正是客观的反映。要达到公正，仅仅做到客观是不够的。公正不仅仅单指诚实、真实、可靠，还包括在真实、可靠中做出公正选择。这种选择尽管是建立在客观的基础之上，还需要在主观上做出公平合理的选择。是否公平合理，既取决于客观的选择标准，也取决于选择者的道德品质和职业态度。

（二）客观公正的基本要求 1 ．端正态度。

没有客观公正的态度，就不可能尊重事实。2 ．依法办事。．实事求是，不偏不倚。4 ．保持独立性。

保持独立性，对于注册会计师行业尤为重要。应在实质上和形式上均保持独立。实质上独立，是指注册会计师与被审计单位没有任何利益关系，并在执业中，均能保持不偏不倚的态度。

形式上独立，是指注册会计师必须与被审计单位或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审计企业股权或在被审单位担任高级职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等。

六、提高技能 会计工作的特征决定了会计职业技能具备以下几个特点：一是政策性强。二是涉及面广。三是技术性强。作为会计人员，必须熟悉我国经济法律、法规和国家统一的会计制度，掌握会计的基本理论和专业知识，包括预算法规、税收法规、企业财务法规、会计法规、金融法规等。

（一）提高技能的含义

所谓会计职业技能，是指一切从事会计工作的人员必须具备的专业知识和经验，以及应用这些知识和经验处理会计具体问题的能力。会计是一种技术性很强的工作，从业人员必须具备一定的素质才能胜任会计工作。会计人员要善于根据客观环境做出正确的职业判断，如选择恰当的会计政策、做出合理的会计估计等。会计职业技能的内容主要包括：

第一，会计专业理论能力：会计原理、成本会计、管理会计、财务管理、审计理论以及相关的税收、金融、证券、法律知识。

第二，会计实务能力：专业操作能力、操作的创新能力。

第三，职业判断能力：指建立在专业知识和职业经验基础之上的判断能力，而不是主观随意地猜测。

第四，自动更新知识能力：指会计人员自己获取会计专业知识的能力。第五，提供会计信息的能力：即会计信息的收集、组织、处理和传输。第六，沟通交流能力。

第七，职业经验：是职业实践的积累和升华。不仅需要会计人员将所学知识举一反三，还需要对实践进行总结提高。如成本核算方法的选择、存货计价方法的选择等，在不同企业、不同时期或不同的条件下会有不同的选择，这都需要职业经验。

提高技能的重要性：提高技能是适应人才竞争的需要；提高技能是胜任本职工作的需要；提高技能是适应会计发展的需要。据统计，当今社会三年内所发生的变

化，相当于20 世纪初的30 年、牛顿以前时代的300 年的变化。会计为适应经济发展的需要，近年先后进行了两次重大的会计改革，至今仍在延续之中。不学习新的会计理论和新的准则制度，会计人员就没有能力继续进行会计工作。

（二）提高技能的基本要求 ．具有不断提高会计专业技能的意识和愿望。．重视在会计实践中提高会计职业能力。提高专业操作能力的途径有两个：课堂学习和岗位学习。．精益求精，不断提高业务素质。提高技能是多方面的，作为一名会计人员应该苦练业务基本功，包括具备熟练的操作能力，如娴熟的珠算技术或会计电算化技术，会填制和审核会计凭证、登记会计账簿、计算成本、检查并纠正错账、编制财务会计报告等。作为更高的要求，还要会预测、会编制计划、会分析、会决策等。还要具有较强的独立分析处理实际问题的能力；扎实的专业知识和积累实践经验；还要具有一定的语言表达能力，包括口语表达和文字表达能力，做到流利贴切、条理清楚、逻辑严密、层次分明、简明扼要。如果会计人员未在坚持准则和客观公正的基础上，为单位造假账，出一些违法的“点子”，专业水平再高，也是违法行为，同时违背了提高技能的职业道德要求。

七、参与管理

（一）参与管理的含义 参与管理，简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。会计人员在参与管理过程中并不直接从事管理活动，只是尽职尽责地履行会计职责，间接地从事管理活动。

（二）参与管理的基本要求

1.努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。．熟悉经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。

八、强化服务

（一）强化服务的含义 强化服务，就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。强化服务的重要性：强化服务是社会主义社会人与人之间新型关系的具体体现；文明服务关系到会计行业的声誉和全行业运作的效率；坚持文明服务，是提高会计职业声誉的基本条件。

（二）强化服务的基本要求 1 ．强化服务意识。．提高服务质量。质量上乘，并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则的基础上尽量满足用户的需要。服务不仅要文明，还要讲质量，更要不断开拓创新。

第三节会计岗位的职业道德要求

会计工作有着各种不同的岗位，各种岗位所担负的具体工作任务和工作内容也不同。因此，全体会计人员除必须按照共同的会计职业道德基本规范来约束自己的言行外，还应该针对不同会计岗位，要有进一步的具体要求。结合目前实际情况，可以把会计岗位大致划分为会计负责人、一般会计人员和出纳三种。

一、对单位会计机构负责人的要求

对于单位会计负责人除必须遵守会计职业道德基本规范外，还要强调： 1 ．精通政策。2 ．本职行家。．善于协调。单位会计负责人要善于把原则性和灵活性有机地结合起来，在政策许可的范围内进行恰如其分的处理。

二、对一般会计人员的要求

这里的一般会计人员是除单位会计负责人和出纳以外的会计人员，主要职责是从事会计核算，办理会计业务，实行会计监督。一般会计人员的职业道德除必须遵守会计职业道德基本规范外，还要强调：1 ．熟悉会计法规。所谓熟悉，就是对一些重要的会计法规的主要内容要能融会贯通，举一反三，并懂得它的精神实质。对于一时掌握不住的，要懂得怎样去查找。熟悉会计法规，要联系实际，勤于思考，只有这样，才能学以致用，才能记得牢，用得上，用得准，用得好。．遵守国家统一的会计制度。会计是一项专业性很强的工作，它有自己的理论体系，有自己独特的方法，会计人员必须学习它、掌握它、运用它。．业务精益求精。这是要求会计人员通过学习和长期实践，在会计理论方面有较厚实的基础；在业务技术上有过硬的基本功，纯熟的操作技能，处理事务的灵活技巧；在处理各种财务关系时，体现出较高的政策水平和解决实际问题的能力。

三、对出纳人员的要求

出纳，是从事现金收支、银行结算业务管理的专职会计人员。出纳人员的主要职责是：正确反映货币资金的增减变化情况；监督国家关于货币资金管理的法令、制度的贯彻执行情况；检查货币资金收支是否合理合法；加强货币资金管理，保护国家、集体财产的安全、完整。对于出纳人员职业道德的具体要求是： ．严格把关。出纳工作处在货币流通的“关口”，必须严格把关，一方面要严格执行财经纪律和财务会计制度，严格把好收付凭证的审查关，另一方面必须严格执行现金管理制度和银行结算纪律，认真把好货币资金的管理关。．一丝不苟。货币作为一般等价物，是价值的一般表现形式，出纳人员直接与货币资金打交道，还要保管印章，管理各种票券和空白支票、收据等重要单据，对于货币资金的管理负有重大的直接责任。因此，要求工作必须一丝不苟，耐心细致，不能马虎草率。．自勉自励。作为一名出纳人员，应该牢牢树立起出纳工作职业的荣誉感，要认识到这是一个重要的工作岗位，担负着光荣的任务。自勉自励，振作精神，奋发向上，树立事业心，增强责任感，培养参与感，是出纳人员实现道德自我完善的重要途径。

第四节国际会计职业道德的比较

比较和借鉴历来是科学研究的有效方法。由于不同国家经济发展程度、经济结构、文化传统等方面存在明显差异，从而对不同国家的会计职业道德产生了不同的影响。

一、会计职业道德的国际比较和借鉴

虽然各个国家会计职业的性质是基本相同的，但由于各国的政治经济体制、文化背景、法律制度、教育水平等方面的不同，各国会计职业道德的规范也不尽相同。现在只有美国和国际会计师联合会有正式的会计职业道德准则。其他国家的会计职业道德规范均散见于其他法规和会计职业组织的要求之中。

（一）相同之处

无论是美国模式，还是法国模式或是其他模式，会计作为提供财务信息的主体，其所服务的对象是广泛的。正鉴于此，无论属于哪种模式的国家，会计职业道德都会包含了诚实正直、客观公正、有责任感的要求。这实际上也是做人的标准。任何职业都应具备这样的品质，特别是会计职业，更应如此。

（二）不同之处

不同的模式必然会有所区别，这也是由于不同的会计环境造成的。英国，强调会计人员的胜任能力；

法国，要求用“真实与公允”的观点进行专业判断，只要被认为符合这一原则，即使会背离法律的规定，也可以接受。在这种环境下，会计人员的能力特别重要，所需要的独立的职业判断也会非常多。因此，“胜任性”理所当然会成为会计职业道德规范中相当重要的一条；

日本，民族精神非常强烈，良心、义务、服从这些传统的道德观念深入人心，这些对会计职业道德的建立也会有明显的影响。例如“正规簿记”规则，要求诚实、正直和遵守章法。

（三）各国会计职业道德制约机制的比较

会计职业道德规范来源不同，其制约机制也必然有所差别。行业自律型：职业主义特色较浓的国家，职业道德准则的制订和颁布机构就是会计职业团体，其制约能力很大程度上也来源于职业团体，属于行业自律型。这样的制约机制在问题的处理过程中比较灵活，独立性很强，很少受其他组织的影响，便于适应不同情况的发生。但是，在约束力、惩治力方面就会略显不足。

政府管理型：法律控制特色较浓的国家，职业道德起源于法律规定，其制约一般也会在很大程度上依靠法律，属于政府管理型。这样的制约机制惩罚力度大，约束力比较强，只是不利于职业团体发挥其职业判断的作用。

二、对构建我国会计职业道德的启示和借鉴

尽管不同的国家因经济发展程度不同、社会制度和经济体制各异，使其会计职业道德有一定的差异，但是也有许多共同点。只不过在不同的国家中其实施方式和管理方式因国而异。这些内容体现了社会进步和经济发展对会计职业的共性要求。

在我国，1999 年修订的《 会计法》 中第三十九条首次将会计职业道德以会计

根本大法的形式表现出来，要求“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”。财政部印发的《 会计基础工作规范》 又对会计职业道德进一步具体化，但内容还是比较笼统，规定不具体，尚未形成体系。应该借鉴国外的做法，构建有中国特色的会计职业道德的主体框架，如真实性、公正性、忠诚性、正义感、业务能力、职业判断等。

第三章会计职业道德教育与修养

第一节会计职业道德教育的意义及其内容

一、会计职业道德教育的意义 会计职业道德教育含义：是指为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其实行有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动。会计职业道德教育意义：它是一种外在的影响和督促，它对于提高会计职业道德水平、培养会计人员会计职业道德情感和树立会计职业道德信念具有重要意义。会计职业道德教育的三个层次：对潜在会计人员（会计专业学生）的教育、岗前教育、继续教育。

二、会计职业道德教育内容

（一）职业道德的观念教育

普及和宣传会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础，也是重要一环。要广泛宣传其基本常识，使会计人员懂得什么是会计职业道德，懂得违反职业道德会受到行业惩戒和处罚。通过宣传，形成不遵守职业道德可耻的社会氛围。

（二）职业道德规范教育

职业道德规范教育是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育。即在上一章节已介绍的爱岗敬业等八条教育。会计职业道德教育涵盖的内容非常广泛，应贯穿于会计职业道德教育的始终。

（三）职业道德的警示教育

职业道德的警示教育是指通过开展对违法会计行为典型案例的讨论，给会计人员以启发和警示。从而提高会计人员的法律意识和会计职业道德观念，提高辨别是非的能力。一般来讲，会计人员在工作中较多的是涉及道德问题，但有些问题的性质也会发生变化，开始是道德品质上的问题，但久而久之，屡教不改，就会从量变发展到质变，成为违反法律的问题。同时，会计人员从事的会计工作，许多方面都涉及到法律、法规。可以讲，会计人员整天在与钱、物打交道的同时，也在同法律、法规打交道，遵法守法是会计人员的基本职业道德。因此，会计人员都应自觉地以职业道德和会计法规来规范自己的言行，防微杜渐，防患于未然。

第二节会计职业道德教育的途径

一、会计学历中的教育 在校学习期间，是会计队伍预备人员的会计职业情感、道德观念初步形成的重要环节，是会计人员岗前教育的主要场所，在会计职业道德教育中具有基础性地位。目前存在的问题：(1）课程设置没有把职业道德教育放在应有地位。会计职业道德一直没有作为单独一门课程纳入会计学科体系；(2）重视专业技能培养，忽视职业道德教育。会计犯罪有高学历、年轻化的趋势，这与会计学历教育中缺乏职业道德教育有关。采取的措施：(1）设置“会计职业道德教育”课程；(2）开展会计职业道德建设活动、效果测评和评价。

二、会计继续教育中的教育

会计继续教育具有以下特点：针对性、适应性和灵活性。在会计继续教育中应从形势教育、品德教育和法制教育入手。

第三节会计职业道德的自我教育与修养

自我教育是会计人员继续教育的一种重要形式，会计职业道德品质的形成过程，最终是在会计人员自我教育中得到升华。

一、会计职业道德的自我教育方法

（一）正确认识自已 ．反思。从自己的工作经历和切身体会中去认识自己。如果安排的工作不适合会计人员的个性、性格或气质，就需要其在充分认识自己的基础上，对自己的性格进行磨练，进行自我反省，提高自己的责任感和使命感，努力使自己胜任应负的责任。．对比。将自己与同事、先进人物比较，努力找自己的差距和不足，促使自己更进一步。3 ．兼听。就是要注意倾听他人对自己的评价，这是正确认识自己的有效途径。听取别人的评价，就要求自己要谦虚，不能自高自大，否则，不但听不到别人的真实评价，反而使同事远离，失去正确认识自我、提高自我的机会。

（二）严格要求自己

会计人员进行严格要求自己的职业道德修养，应从以下几个方面入手： ．正确认识自己的工作性质，区分职权与特权的界限。管理钱物是会计人员的职责，但不是会计人员的特权。．经常学习有关法律、法规，把握好是非的界限。．关注正反两方面的典型，从他们的经验、教训中提高拒腐防变的能力。

（三）学会自我约束 会计人员的自我约束，就是对自己言行有意识地进行控制和管束，使之符合会计职业道德和社会经济秩序的要求。会计人员的自我约束内容应从以下四个方面来认识。1 ．自省。即反思和检查。这是自我约束的基础性环节。自我约束的前提是自觉，缺少自觉，自我约束就缺少内在的动力。

自我约束包括思想、情绪、言语、行为诸方面，其中思想上的自我约束决定着其它方面的自我约束。自省是思想上自我约束的体现。古人云：“吾日三省吾身。”

会计人员在繁忙之余，要重视自省、经常自省、善于自省，以纯洁心灵。．自律。要求会计人员按照法律、法规的要求约束和规范自己的行为。这是实现自省的法规环节，也是自我约束的第一步。在一定意义上说，自我约束就是要求会计人员遵纪守法。没有自律，随心所欲，就谈不上自我约束。．自控。从会计职业道德上讲，自控强调规范会计人员的行为。自控是实现自省的道德环节，是自我约束比较高的要求。它要求会计人员在守法、护法的同时，要有理、有利、有节。4 ．自勉。其核心内容是告诫自己继续保持振奋向上的精神状态，努力把本职工作做得更好。

（四）培养慎独精神

慎独是加强会计职业道德修养的优良传统方法。古人云：“古之成大器者，无不慎独。”慎独含义：指在独立工作、无人监督，或者在做了坏事也难以被发现时，仍能坚持自己的道德信念，依据一定的道德原则去行事，不做任何对国家、对社会、对他人不道德的事情。

慎独，既是一种道德修养方法，又是一种很高的道德境界。慎独的最基本特征是以高度自觉性为前提，要求人们在独立工作、无人监督的环境下，也能够严格按照道德原则和道德规范行事。如何培养自己的慎独呢？第一，要坚持自觉性，自觉地按职业道德的要求，持之以恒地进行修养锻炼；第二，坚持从大处着眼，从细微处着手，从现在做起，从点滴做起，严格操守，构筑牢固的拒腐防变的思想防线；第三，坚持高标准、严要求。

二、会计职业道德修养含义 会计职业道德修养，是会计人员道德品质修养的一个重要组成部分，专指会计人员在会计工作岗位上对自己的思想品质、思想意识方面的自我锻炼和自我改造，以及要达到的水平和境界。会计职业道德修养包括两层含义：一是会计人员的反省、检查、自我批评和自我解剖；二是会计人员在会计岗位上形成的举止、风貌、仪表、情操以及应达到的境界。

会计职业道德修养，是坚持不懈地以会计职业道德原则、规范指导自己的行为，自觉接受道德教育，在实践中刻苦地进行自我完善的过程。

三、会计职业道德修养内容

会计职业道德规范，既是会计职业道德的内容，也是会计职业道德修养的内容。

（一）职业义务

会计职业客观地要求他承担起本职工作对所服务对象甚至对社会和国家的道德使命与职责，并在对道德使命和职责、任务的深刻理解和体验中，产生一种职业义务感。

会计职业道德修养的目的，就在于提高会计人员对本职工作社会责任的认识，使会计人员具有强烈的职业道德义务感，能做到没有社会舆论压力、没有他人监督、没有要求获得某种报酬的情况下，都能很好地履行自己应尽的职业道德义务。

（二）职业荣誉

荣誉与义务是分不开的。所谓荣誉，就是指人们履行了社会义务之后应当得到的道德上的褒奖和赞许。

职业荣誉包括两个方面的含义：一是指一定阶段、一定社会用以评价各种职业社

会价值的尺度；二是指职工对履行职业道德义务社会价值的自我意识。职业道德修养的一个重要任务就是要增强职业荣誉感，要使会计人员都能充分认识到本职工作的重要社会地位和真正的职业价值，从而逐步培养对自己所从事的职业的自尊心、自爱心和廉耻感，并使之逐渐发展成职业光荣感和自豪感，以增强职业荣誉感。

《 会计法》 明确规定：“对于认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励。”建国以来，我国于1990 年、1995 年两次由财政部、人事部联合开展了全国性的会计人员表彰奖励活动。部分地方财政部门也制定了会计人员表彰奖励办法，开展了具体的表彰奖励活动。财政部于1988 年印发了《 颁发会计人员荣誉证书试行规定》，对于从事财务会计工作满30 年的会计人员，以财政部名义颁发会计人员荣誉证书。

现阶段，会计人员的职业荣誉有：参加全国、省、市、县级先进会计人员的评选，享受会计工作三十年荣誉证书等。

（三）职业节操

会计职业节操，就是要不畏压力，不为利诱，在任何时候、任何情况下都要坚持实事求是，一切从实际出发，忠于职守，以党和国家的财经法规为准绳，尽职尽责，坚持按原则办事；对一切违反国家法规的行为，要立场坚定，廉洁奉公，一尘不染，在思想上筑起一道铁面无私的会计防线。

四、会计职业道德修养的境界 会计职业道德境界，是会计人员在社会实践中，按照会计职业道德原则和规范去行动而形成的道德觉悟水平，以及处于这种觉悟水平所表现出来的思想感情和精神情操。根据我国会计队伍的特点和对本职工作的态度，会计职业道德境界大体可分为三个层面。

（一）雇佣型境界

这种境界下的会计人员，用雇佣的观点对待自己的会计工作，并将从事会计工作看作是谋生的手段，不主动发挥自己的知识和技能，只求得到理想的工作和报酬，道德上也就满足了。这种境界的会计人员，在其道德意识和行为中，社会道德评价和道德自我评价存在矛盾，社会对会计人员的道德期望较高，而会计人员看不到或理解不到社会对其的期望和其在社会经济生活中的作用，而仅仅以自身的道德要求而得以满足。

（二）尽职型境界

这种境界下的会计人员，以做好自己范围内的会计工作为最高追求，缺乏远大的道德理想，不能自觉认识自己从事工作的社会意义。当个人利益与国家利益、人民利益一致时，他们会好好工作，但一旦其利益与国家、人民的利益发生矛盾时，就会动摇其道德。这种境界的会计人员在开展会计职业道德自我评价时，会考虑他人利益，但更多会考虑自己的个人利益，他们尽可能符合社会的道德要求，并力求其个人会计行为受到社会道德评价的肯定、鼓励和表扬。

（三）献身型境界

这种境界下的会计人员，在本职工作中始终做到工作第一，他人第一，他们能从大局出发，能摆正并正确处理个人与集体的关系，能从他人和社会利益出发提出

会计职业道德的自我要求，整个身心全部扑在工作中，自觉使自己的会计职业道德行为符合社会和他人的要求，其会计职业道德的自我评价与社会评价相一致，会计职业道德修养达到了完美的境界。

第四章会计职业道德监督 第一节会计职业道德监督概述

随着新修订的《 会计法》 的颁布实施，会计职业道德建设纳入了法制化的轨道。(1）《 会计法》 明确规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”;(2）财政部发布的《 会计基础工作规范》 也对会计职业道德内容作出了规范性的要求；(3）中国注册会计师协会发布的《 中国注册会计师职业道德基本准则》 则对注册会计师的执业道德作出了行业性的约束规范。可以讲，会计职业道德的内容和要求已十分明确，但如何保证各项会计职业道德得到贯彻实施，迫切需要将会计职业道德的监督检查提上议事日程。

一、会计职业道德监督的含义

含义：会计职业道德监督，也称会计职业道德评价，是指依据会计职业道德原则和规范，对会计人员在会计工作中的职业道德行为和职业道德品德进行价值判断和评价的活动。

会计职业道德监督包含两层含义：一是按照一定的道德标准去裁定和判断某一会计行为的善恶和是非；二是通过一定的措施，对符合会计职业道德的行为加以肯定和赞扬，对于不符合会计职业道德的行为加以反对和排斥。

种类：会计职业道德的监督，按监督的对象可以分为主体监督和客体监督。主体监督是会计人员对依据会计职业道德规范，对自身职业行为进行自我评价和监督；客体监督是社会（包括政府、行业、单位）对会计人员的职业行为进行的评价和监督。

二、会计职业道德监督的作用 会计职业道德监督的目的，在于促进会计职业道德规范被广大会计人员遵守和社会认可，以树立良好的会计职业道德形象。在会计职业道德的监督检查过程中，通过其应有的方式、方法等，可以使其发挥出良好的裁判作用、调节作用和激励作用。1 ．裁判的作用。通过裁判作用，可以促使会计职业道德品质和职业形象的确立，提高会计职业道德的认识水平，增强会计职业道德观念。．调节的作用。通过对会计职业道德的监督检查，可以调节会计职业生活中人们之间的关系，在会计职业道德活动中建立起平等、互助、友爱的职业人际关系，有助于会计职业活动的正常进行，对于社会经济秩序的规范、有效运行和会计职业道德形象的确立都具有十分重要的作用。．激励的作用。对符合会计职业道德行为的肯定和褒奖，必然形成一种良好的会计人员崇尚职业道德的社会和行业风气，形成一种道德激励作用。

三、会计职业道德监督的意义 ．有利于会计职业道德行为规范的贯彻。．有利于会计队伍素质和会计信息质量的提高。．有利于会计法规制度的有效贯彻实施。．有利于促进社会道德水平的提高。全国千万会计人员，分布于大大小小的单位，并与广大职工密切相连，如果会计人员的职业道德水准高，都秉公办事，依法核算和监督，就会影响单位的其他职工，从而就会促进整个社会道德水平的提高。

第二节会计职业道德监督方式

对会计职业道德的监督检查，其实质是对会计人员（包括注册会计师）的职业道德行为进行全面、客观的评价，我国会计监督检查的方式主要有《 会计法》 执法检查、从业资格检查、单位内部检查和行业自律检查等。

一、《 会计法》 执法检查

负责部门：根据《 会计法》 的规定，各级人民政府的财政部门是会计工作的主管部门，负责管理并监督检查本地区的会计工作。很显然，作为会计管理工作的重要组成部分的会计职业道德建设工作，也是各级财政部门的管理内容之一。

（一）监督检查内容

会计职业道德的内容十分丰富，不同于会计法纪。会计法纪是会计职业道德中最为基本的内容，会计职业道德的最低要求，而不是会计职业道德的最高境界。从这个意义上讲，通过《 会计法》 执法检查，重点是要监督检查会计人员的熟悉法规、客观公正、坚持原则等职业道德情况。．熟悉法规。财政部门在会计职业道德执法检查中，应将是否熟悉会计法规作为一项首要条件进行监督检查。熟悉会计法规是从事会计职业的最为基本的条件。一个不熟悉会计法规制度的人员，从事会计工作，不仅违反了《 会计法》 的规定，单位应受到处罚，而且严重违背了会计职业道德。重点监督内容：会计人员是否具备会计从业资格证书、是否按规定加强了会计人员继续教育、是否存在违法违纪的行为等。．客观公正。会计职业的一个重要特征是客观、公正、真实地反映单位的经济活动情况。这是经济发展的客观要求，也是会计产生和发展的内在规律，是会计的生命力所在。重点监督内容：提供的会计资料是否真实、完整；是否符合会计法规制度的规定。对客观公正的会计职业道德的监督，关键是要检查会计人员：(1）是否存在账外设账和私设“小金库”的行为；(2）是否依据实际发生的经济业务事项进行会计核算，进行账、证、表的工作；(3）所填制或取得的会计凭证、登记的会计账簿是否符合规定，财务会计报告的内容、编制程序、签章要求、报送对象和报送期限是否符合规定；(4）是否存在伪造、变造会计资料以及提供虚假财务会计报告的行为；(5）是否存在随便改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或少列资产、负债、所有者权益的行为；(6）是否存在虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入的行为，是否随意改变费用、成本的确认标准或方法，虚列、多列、不列或少列费用、成本的行为；(7）是否存在随意调整利润计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润的行为，是否存在任意操纵利润欺骗投资者的行为。．坚持原则。坚持原则、忠于职守，会计人员应当做好单位的各项会计工作，尽职尽责，发挥会计应有的职能作用，当单位利益与社会利益、国家利益发生冲突时，会计人员的职业取向就应坚决遵守国家法律法规制度，坚决制止损害国家、社会公众的利益，这也是所有职业道德都应遵循的准则。重点监督内容：(1）是否依法设置了会计账册，并按国家规定进行会计核算；(2）是否按规定建立并实施内部会计监督制度和内部控制制度实施有效的会计监督；(3）是否定期财产清查，是否进行有效的对账工作，确保单位资产的安全和完整；(4）对不真实、不合法或记载不准确、不完整的原始凭证是否处理正确；(5）对违反《 会计法》 和国家统一的会计制度规定的会计事项是否能拒绝或者按职权予以纠正；(6）对于财产清查或账目核对中发现的问题，是否及时作出处理，对于无权处理的情况，是否及时向单位负责人报告。

（二）监督检查的方式

《 会计法》 执法检查由财政部门直接组织进行。《 会计法》 执法检查通常采用以下五种方式，这五种方式同样适用于会计职业道德的监督。．全面检查。全面检查是对单位和会计人员在会计工作各个方面（包括会计职业道德）执法情况的检查。全面检查不是经常性的，也不是临时组织，而是由财政部门有计划、有步骤地组织开展。一般是一年或两年或更长时间一次。2 ．专项检查。专项检查是财政部门对会计工作中的某一方面的工作进行的专项性的检查或抽查。如对从事会计工作人员的从业资格证书情况的检查等。专项检查由财政部门根据会计工作的内容和实际运行情况而确定。．重点检查。重点检查是财政部门根据有检举线索或者财政管理工作中发现有违法嫌疑的单位进行的检查。根据《 会计法》 的规定，任何单位和个人对违法的会计行为，有权检举。重点检查是一种临时性的检查。．定期抽查。定期抽查是对经注册会计师审计的财务会计报告进行的检查。一方面可以进一步确认财务会计报告的可靠性，确保财务会计报告的真实、完整；另一方面，通过抽查，可以检查注册会计师的审计质量，判断注册会计师的职业质量和水平。5 ．审计报告抽查。审计报告抽查是对会计师事务所出具的审计报告进行的检查。对审计报告进行检查，关键是检查会计师事务所的执业质量和信誉，检查判断注册会计师的执业能力和水平，判断注册会计师的职业道德情况。

（三）监督检查结果的处理

根据《 会计法》 和相关法规制度的规定，对《 会计法》 执法检查情况的结果，应当按照规定进行处理，以起到法律的威慑力和不可侵犯性。执法检查处理方式：一般有行政处罚和刑事处罚。1 ．行政处罚

处罚部门：财政部门。其行为违反了会计法律、法规和制度，应予以行政制裁。通常情况下，对执法检查中发现了违反会计职业道德的行为，一般采取行政处罚的方式，其目的主要是对违反会计职业道德的行为和人员给予惩戒，促使其履行法定义务，同时教育单位自觉守法，严格遵守职业道德。行政处罚按其性质可划分为四大类：一是声誉罚，如口头警告、通报等；二是财产罚，如罚款、没收非法财产等；三是行为罚，如吊销许可证和营业执照、责令停产停业等；四是人身

自由罚，如行政拘留等。

根据《 会计法》 的规定，财政部门对违法会计行为可以给予警告（包括通报、限期改正）、罚款和吊销会计从业资格证书等三种行政处罚。2 ．刑事处罚

处罚部门：司法部门，其行为一般构成了犯罪。违反会计职业道德的行为与违法行为有所不同。一般而言，会计人员发生违法行为，必然也就违反了会计职业道德，对其的处理不仅要从法律、法规的角度作出行政处罚，而且还应从违反会计职业道德的角度，对其作出相应的处理，如向社会公告其违法行为，禁止从事会计职业等等。

在《 会计法》 执法检查中，对于违法行为作出详细记录，记入会计人员信息系统，从会计职业道德纪律方面给予相应的处罚的同时，使其违法行为记录在案。

二、会计从业资格检查

会计从业资格检查是上述《 会计法》 执法检查中的一项内容，由于其与会计从业人员密切相关、与会计职业道德紧密相联，而将其单独列出进行更为详细的介绍。

（一）监督检查的内容

除依据《 会计法》 监督检查会计人员从业资格执行情况外，还应重点监督检查会计人员的政治素质、专业技能和实践经验等方面的职业道德情况。．政治素质。对于会计人员来讲，良好的政治素质尤其重要。会计人员具备良好的政治素质，可以激发其做好本职工作的献身精神，可以正确处理好国家、集体及职工个人之间的关系，可以有效防止单位违法违纪行为的发生。对会计人员进行政治素质检查时，应把握好以下几个方面：(1）是否有坚定的政治立场和强烈的爱国心；(2）是否具有很强的法律意识和组织纪律观念，是否能严格执法，作风是否严谨；(3）是否具有强烈的工作责任心和使命感，对工作是否兢兢业业，是否诚实守信，是否勇于说真话；

(4）是否廉洁自律，一心为公。．专业技能。应重点检查：

(1）会计人员履行其职责的专业基础知识是否扎实；(2）会计人员处理日常会计核算和会计监督的能力是否强，主要包括会计制度的适用性设计能力、组织日常会计核算能力、资金筹集运用与分析能力、设计内部会计控制制度能力、以及文字表达能力等；(3）会计人员对新知识的接受与研究能力，主要包括经济发展和会计改革中出现的新情况的研究能力、新会计制度知识的接受与运用能力等。．实践经验。会计人员仅有书本知识并不能完全胜任工作，在具备一定的专业知识和技能的同时，还须具备一定的实践经验。监督检查会计人员的实践经验，主要从以下几个方面进行：(1）会计人员是否具备根据国家统一的会计制度的规定，并结合本单位的具体业务实际，设计并实施较为适用的单位会计制度和其

他内部会计管理制度；(2）会计人员能否根据各种利益矛盾的特点和法律制度规定，正确处理好国家与单位及单位职工个人利益之间的关系；(3）会计人员是否能够根据单位经营目标和财力情况，合理筹集、运用、分配资金，实现资金效益最大化。

（二）监督检查的方式 一般讲，会计从业资格检查方式下的会计职业道德监督，一般与会计从业资格的检查同时进行，其方式相同。但是，由于《 会计法》 执法检查的间隔时间较长，检查内容较多，会计从业资格检查在其中不可能很细致，结果会影响其检查质量。因此，对会计从业资格的检查通常采用专项检查的方式。根据财政部发布的《 会计从业资格管理暂行办法》 的规定，会计从业资格年检实行定期年检制度，会计从业资格年检原则上每两年进行一次，年检的主要内容包括：持证人员遵纪情况、继续教育情况、有关信息（如会计专业技术资格或者职称）变更情况、会计从业资格证书登记注册情况等。

（三）会计职业道德监督结果的处理

根据《 会计从业资格管理暂行办法》，对没有达到会计从业资格年检标准的行为，将按以下规定处理。1 ．持证人员未参加或者未通过年检的，其持有的会计从业资格证书自证书载明的有效期限终止之日起自行失效，并自失效之日起两年内（含两年）不得重新申请取得会计从业资格证书。2 ．持证人员利用假学历等手段骗取会计从业资格证书的，由会计从业资格管理部门吊销其会计从业资格证书，自失效之日起两年内（含两年）不得重新申请取得会计从业资格证书。．持证人员有违反《 会计法》 规定，情节严重的，由会计从业资格管理部门吊销其会计从业资格证书，自失效之日起两年内（含两年）不得重新申请取得会计从业资格；

情节特别严重的，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内（含五年）不得重新取得会计从业资格证书；

构成犯罪被依法追究刑事责任的，不得重新申请取得会计从业资格证书。

三、单位内部检查

单位内部对会计工作进行监督检查，是会计监督的重要内容之一。各单位在对会计工作进行内部监督检查时，也应对会计人员的职业道德情况进行必要的监督检查。这也是单位加强对会计人员管理、有效评价会计人员工作质量和为人素质的一个不可缺少的方面。

（一）会计职业道德监督的内容

单位内部对会计人员的职业道德监督，一般除严格遵守国家有关法规对会计职业道德要求的规定外，还应从单位内部职工管理的角度、从会计人员岗位分工的角度等方面，监督检查会计人员的职业道德行为。1 ．遵纪守法。．履行职责。如果不按国家有关规定履行职责，通过变通或其他方式，可能会给职工个人、单位小团体带来一定的收益，但却损害了单位的整体利益和国家的

整体利益，有可能还会使相关人员从此走上犯罪的道路。因此，会计人员是否正确履行其职责，关系重大。各单位必须认真监督检查会计人员这方面的职业道德情况，防范损害单位和国家利益行为的发生。3 ．团结协作。．出谋划策。各单位应当从单位发展的高度，提高对会计人员综合能力的考核与衡量，促使单位会计人员向更高的标准努力。

（二）会计职业道德监督的方式 ．内部审计监督。通过内部审计机构对会计机构工作的监督检查，发现会计工作中存在的不足或问题，从而可以发现会计人员遵纪守法、职责履行等过程中的一些情况（包括会计人员的职业道德情况）。．内部业绩考核。通过考察可以发现会计人员的业务能力和职业道德水平，从而可以评选出优秀的会计人员。．差错检查统计。差错统计是对会计人员工作中出现的差错进行统计，以便考核会计人员工作质量的一种有效方法。差错统计的目的主要是增进会计人员的职责意识，增强其岗位责任，培养其职业道德修养，提高工作效率和质量。4 ．专项检查考核。由内部审计机构或会计机构的相关岗位或由单位的人事管理部门等进行。专项检查的内容很广泛，会计工作的各项内容都可成为专项检查的内容，通过这些专项检查，可以更为详细地衡量会计人员各方面的素质，尤其是会计职业道德方面的素质，如敬业精神、熟悉国家法律法规程度、业务准确性、客观公正性、熟悉单位经营业务、保守单位秘密等。

（三）会计职业道德监督结果的处理

对在单位内部检查中发现不遵守会计职业道德的会计人员，除了按相关规定做出处理外，单位内部还可以对其做出批评教育、调离工作岗位、降级、降工资、罚款、开除等行政处分。

第三节加强会计职业道德建设 加强会计职业道德建设，是规范和提高我国会计人员职业道德能力和水平的重要内容，也是强化会计道德监督的重要措施之一。加强会计职业建设，是当前会计队伍建设和会计秩序建设的一项重要任务，需要从制度规范、行为奖惩、宣传教育等方面入手。

一、建立健全会计职业道德制度

制度建设是任何一项工作的起点，也是各项工作或事业规范有效运行的基础保证，是一项打基础的工程。会计职业道德建设也不例外。健全会计职业道德制度，是当前我国会计职业道德建设的重要任务。从我国现有的会计法律、法规等情况看，还没有一个专门的、系统的会计职业道德规章制度。《 会计法》 和财政部发布的《 会计基础工作规范》 虽然对会计职业道德作了一些原则性的规定，但由于其没有一个详细、具体、可行的衡量会计人员职业道德的标准，操作性很差，远远满足不了我国会计职业道德建设的需要，满足不了加强对会计队伍职业道德教育的需要。随着全民道德建设的深入开展和会计职业道德教育被提上议事日程，迫切需要建立一个权威的、详细的、能反映会计职业道德特点的、旨在规范会计职业道德的制度。建立健全会计职业道德制度应当从以下几方面入手。

（一）明确会计人员的职业道德标准

在研究制定会计职业道德标准时，应当重点考虑下列几方面的因素。．要遵循我国全民道德建设的要求。制定会计职业道德标准，不仅不能脱离全民道德标准，而且应当将全民道德标准与会计职业特点和要求有机地结合起来，使之能全面体现社会主义市场经济条件下会计职业的精神面貌，体现会计队伍的整体素质和会计发展进程的要求。2 ．要结合我国会计法律法规的要求。会计法规所规定的行为规范是会计人员和会计工作应当遵循的最基本的要求，也是必须遵循的要求，它包括在会计职业道德要求之中。会计职业道德的行为规范不仅其标准要高于会计法规所规定的标准，而且内容和范围也要广泛得多，它贯穿于社会经济活动的各个领域、各个方面。在研究制定会计职业道德规范时，必须遵循我国会计法规对会计行为规范的基本要求，这是会计职业道德标准的基础。．要体现我国会计事业发展的要求。在研究制定会计职业道德标准时，除要考虑我国全民道德建设的标准外，还必须考虑会计工作的发展要求，会计职业道德标准必须与会计发展相适应，否则，就会影响会计的发展、影响会计作用的发挥。

（二）开展会计人员的职业道德教育

开展会计职业道德教育，需要方方面面的配合，协同发展。．财政部门要发挥会计职业道德教育的主渠道作用。一方面，要结合会计人员继续教育和会计证年检工作，积极组织开展会计职业道德教育，另一方面，也要积极发挥社会各方面的力量及其优势，如发挥社会会计职业团体和会计教育机构的作用，发挥单位管理者的作用，积极推动会计职业道德教育全面化、社会化、系统化，使之成为社会职业道德教育的一个重要内容。2 ．会计职业团体要发挥行业监督管理的作用。会计职业团体是组织会计人员进行学习和提高的中介组织，在会计管理和会计发展中发挥着纽带的作用，是连接政府与会计人员的桥梁。会计职业团体应当发挥在会计职业道德教育中的作用，发挥其贴近会计人员、了解会计人员的优势，利用多形式的方法，积极引导和教育会计人员遵守会计职业道德标准，提高会计职业道德水平，促进会计队伍和会计事业的健康发展。．各单位要积极发挥其现行管理的作用。

（三）引导会计人员的职业道德修养

（四）实行会计人员的职业道德监督

对会计职业道德实行监督，主要依靠财政部门、单位管理者来进行。财政部门是会计工作的主管部门，理应加强会计职业道德执行情况的监督检查，如通过会计执法检查、会计信息质量检查、会计从业资格证的年检、会计专业资格考试、会计人员继续教育等方式，加大会计人员的职业道德行为的监督检查，促使会计人员遵守会计职业道德规范，提高自身的职业道德水平。作为会计人员的直接管理者的单位，尤其是单位负责人，更应当从本单位会计工作秩序、会计信息质量、会计人员素质等方面，自觉地将会计人员的职业道德情况列入其监督检查的范围，将会计职业道德自觉地纳入单位文化的范畴，监督会计人员提高其职业道德水平，促进全单位整体道德水平的提高。

二、奖惩会计职业道德行为 加强会计职业道德行为的奖惩，在建立有效的奖惩制度的同时，还应做好以下几方面的工作：1 ．开展会计职业道德制度检查。2 ．表彰遵守会计职业道德的行为。3 ．惩戒违反会计职业道德的行为。

三、大力开展会计职业道德宣传教育

加强会计职业道德宣传教育，是促进会计职业道德建设全面提高的重要措施之一。．宣传会计职业道德。2.倡导良好的会计职业道德行为。3.将会计职业道德融入全民道德宣传教育之中。