建筑企业分包业务中的发票使用和开具[精选多篇]

第一篇：建筑企业分包业务中的发票使用和开具

建筑企业分包业务中的发票使用和开具

（一）建筑行业分包合同业务的分类

财税[2016]36号文件附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项“建筑服务”第一款规定：以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。基于此条规定，清包工方式包括两种方式：一是分包人不采购建筑工程所需的材料（含主材和辅料），只采购全部人工费用；二是分包人只采购筑工程所需的辅料和全部人工费用。同时，财税[2016]36号文件附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项“建筑服务”第二款规定：甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。基于此款规定，甲供工程包括两种情况：一是业主或建设方买建筑工程所需的设备、材料、动力，然后分包人领用；二是总包买建筑工程所需的设备、材料、动力，然后分包人领用。基于以上税收政策规定，建筑行业的分包合同，笔者认为分为以下四种：

1、专业分包合同

所谓的专业分包合同是分包人包工包料的合同，即分包人包分包业务中的所有主材、辅料和人工费用的分包现象。

2、清包工分包合同

清包工合同是指分包人只包分 包业务中的辅料和人工费用，分包业务中所有的主材是总包采购，分包人领用的现象。

3、甲供材分包合同

所谓的甲供材分包合同是指总包买部分主材，分包人买部分主材、全部辅料和全部人工的分包现象。

4、劳务分包合同

劳务分包合同是纯劳务分包的业务合同，即分包人只包人工费用。劳务分包合同的承包者主体有两种：一种是自然人，或称为包工头或班组组长；一种是劳务公司。

从以上4类分包合同的分类来看，劳务分包合同包括在清包工合同范围之内。即清包工合同不一定是分包合同，分包合同一定是清包工合同。

（二）建筑分包合同增值税计税方法的选择与发票的开具

根据财税[2016]36号文件附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项“建筑服务”的规定，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。基于此税收政策规定，要注意税收政策中“可以”两个字的重要性。意思是说，建筑企业发生清包工分包、劳务分包和甲供工程的分包现象，增值税的计税方法既可以选择简易计税方法计征增值税，也可以选择一般计税方法计征增值税。具体的增值税计税方法和发票开具分析如下：

1、专业分包合同的增值税计税方法选择及发票开具

由于专业分包是指分包人包工包料（包括主材和辅料）的行为，根据税法的规定，分包人包工包料的行为必须选择一般计税方法计征增值税，分包人必须向总包开具11%税率的增值税专用发票（当总包选择一般计税方法计征增值税的情况下）或11%税率的增值税普通发票（当总包选择简易计税方法计征增值税的情况）。

2、清包工合同的增值税计税方法选择及发票开具

清包工合同的分包人的增值税计税方法既可以选择简易计税方法计征增值税，也可以选择一般计税方法计征增值税。分包人到底选择简易计税方法计征增值税，还是选择一般计税方法计征增值税，主要由总包决定。但是由于分包人购买的辅料在实际生活中，很难获得增值税专用发票来抵扣增值税销项税额，因此，实践中，对于清包工分包合同，分包人一定要选择简易计税方法计征增值税，向总包开具3%税率的增值税专用发票（当总包选择一般计税方法计征增值税的情况下）或3%税率的增值税普通发票（当总包选择简易计税方法计征增值税的情况）。

3、劳务分包合同的增值税计税方法选择及发票开具

基于劳务公司或者自然人包工与总承包方或专业分包人签订的劳务分包同没有可抵扣的增值税进项税额的考虑，实践中的劳务分包合同，一般纳税人资格的劳务公司提供建筑劳务服务，一定选择简易计税方法计征增值税，必须向总承包方或专业分包人开具3%税率的增值税专用发票（当总包或专业分包人选择一般计税方法计征增值税的情况下）或3%税率的增值税普通发票（当总包或专业分包人选择简易计税方法计征增值税的情况）。

4、建筑分包人开“工程服务业”和“劳务费”发票的要求

专业分包人或清包工分包人必须向总包开具“工程服务业”或“建筑服务”的增值税发票，不可以开具“劳务费”的增值税发票；而劳务分包人必须向总承包方或专业分包人开具“劳务费”的增值税发票，而不可以开“工程服务业”或“建筑服务”的增值税发票。当然，如果具有施工资质的建筑企业的工商营业执照上有“劳务经营“范围，在与总包或专业分包人签订劳务分包合同的情况下，则可以对外开具“劳务费”的增值税发票。但不能给自己开具“劳务费”的增值税发票。

5、建筑企业总分包之间的发票开具

根据《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）第七条规定，总承包方从分包方取得的增值税发票的“备注栏”中必须注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目的名称。基于此规定，建筑企业总承包方和分包方之间发生的总分包业务，总承包方在建筑工程所在的国税局差额预缴增值税时，必须先取得分包方向总承包方开具的增值税发票，而且增值税发票上的“备注栏”中必须注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目的名称。

第二篇：关于出口发票开具问题的业务提醒(出口企业)20151209

出口发票升级后的业务提醒

尊敬的纳税人：

根据上级局增值税发票升级版工作安排，我市自2015年12月1日起，停止使用通用机打发票(出口专用)，已纳入升级版的纳税人及时缴销通用机打发票(出口专用)，纳税人发生相关业务的，统一使用五联版增值税普通发票。现就纳税人关心问题，汇总解答如下：

1、增值税普通发票（五联）代替原有的出口发票，开具发票时以外币开具还是以人民币开具？

需以本位币（人民币）开具，发票金额为“人民币”额。

2、使用第几联申报出口退税？

申报出口退税时提供增值税普通发票第三联，如果第三联丢失的，可提供其他联次。

3、增值税普通发票（出口发票）购买方信息如何填写？ 购买方名称可填写外文，如名称过长不能填开齐全的，可使用简写。纳税人识别号、开户行及账号、电话可不填写，可在“地址、电话”处填写外商所在国家或地区；如果是出口销售到国内特殊监管区域的，应按规定填写购买方纳税人识别号、地址电话、开户行及账号。

4、票面内容是否中英文开具？

除购买方名称（如为外文的，可使用外文）外，应使用中文开具。

5、发票金额依据什么开具？

出口发票应以FOB价（离岸价）为依据开具，企业开具发票时金额确定不准确的，可后续进行调整。

发票开具金额应与增值税纳税申报表“免、抵、退办法出口货物销售额”或“免税货物销售额”等相匹配。

6、发票税率如何开具？

填开时，税率选择“免税”，发票打印时，税率栏和税额栏为“*”。

如果出口退税率为零，按照规定应适用增值税征税政策的货物，税率选择适用征税税率。

7、备注栏应备注什么信息？

备注栏应备注“出口”字样，备注出口合同号、提单号、出口额（外币成交价FOB价）、币别、汇率。

如“出口额：100美元，汇率：6.3171,”如以其他成交方式成交的，不能直接折算出外币FOB离岸价的，可备注“出口额：CIF100美元，汇率6.3171，冲减运保费20元”。根据备注信息计算人民币离岸价格应与发票金额相符。如果以人民币成交的，无需备注汇率。

8、出口退税率为零货物出口发票如何开具？

如果出口退税率为零，按照规定应适用增值税征税政策的货物，增值税普通发票应正确反映税额和征税税率。比如“出口额：100美元，汇率：6.3171”，发票金额=（100*6.3171）/（1+适用税率）。税率纳税申报表应填列在“按适用税率征收增值税货物及劳务的销售额和销项税额明细”栏内。

9、假如货物出口为月底最后一天，此时拿不到报关单该出口发票能否开具到下月？

开具出口发票，不是以出口日期为开具时限的。根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十六条规定：“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。”

根据国家税务总局公告2013年第12号第二条第七款规定：“出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。

10、如出口货物较多，应如何开具发票？

如果出口企业销售货物或提供应税劳务、服务超过票面“货物或应税劳务、服务名称”栏次（票面可开具8条），可以汇总开具，附清单，加盖发票专用章后附在发票后面；该清单必须通过增值税专用发票升级版开票系统进行开具。

11、发票开具限额不够怎么办？

发票开票限额不够，可申请发票增版，提高开票限额。可在增值税发票升级时根据业务实际确认所需发票版位，及时告知工作人员一并办理发票增版事项。

12、对外承包工程是否需要开具增值税普通发票？ 对外承包工程，及按照会计制度规定不需要确认收入事项可不开具增值税普通发票（出口发票）。对外承包工程企业申报出口退税时为方便审核，可提供《出口货物明细单》。

请对此次增值税发票升级工作予以支持和理解，随着升级版的全面推行，税务部门可以利用互联网信息技术，为纳税人提供网络化发票验旧、发票报税、发票真伪查验、纳税申报等多项涉税事项，切实减轻纳税人和基层税务部门负担。

如总局、省局对发票管理有最新要求的，我们将及时对上述说明进行补充或修改，并及时通知纳税人，敬请关注。

第三篇：总、分包单位如何开具工程发票（写写帮推荐）

总、分包单位如何开具工程发票

1、我公司是房地产开发商，将XX工程总包给我集团下属的一家建筑公司，该建筑公司又将工程分包给甲、乙、丙三个建筑公司。根据新营业税条例，总包方不再代扣代缴分包方的营业税发票，那么甲、乙、丙三个分包方能否直接给开发商开具工程发票，而总包方只就差额部分给开发商开发票呢？

答：不可以。比如总包方与发包方签订合同100万，应在劳务发生地开票100万给发包方。总包方分别于甲、乙、丙签订30万的合同，差额10万为总包方赚的差价。各分包方应在劳务发生地各开票30万给总包方。劳务发生地税务机关对总额100万征税。但是要求总包方与各分包方带齐资料同时到场开票。

2、我是工程分包单位，税金（3.33%)已经由主包单位代扣代缴了，主包单位又要我单位去地税局开具建筑发票。那么主包单位应该提供我哪些证明材料，我去开发票前，自己还应该准备哪些书目材料？

答：总包方应该开一张代扣代收税款凭证给分包方,并把自己的完税凭证复印件提供给分包方一份.分包方还必须拿了分包合同和自己的地税税务登记副本复印件,和你的机构所在地地税机关给你打的外出经营证明到工程所在地地税机关开发票

3、到工程所在地申报时所需资料：

1．营业执照或（副本）复印件一份。

2．地税税务登记证（副本）复印件一份。

3．合同原件及复印件一份。

4．法人代表身份证一份。

5．公章。

6．门前税局的完税证复印件一份。

7．填写一式的《税务机关代开统一发票申请审批表》。

8．总包的发票复印件。

9．总包的完税证原件及复印件。

10．三联《跨区经营项目登记表》。

如果结算款高于合同上的款数，还要工程结算单原件和复印件，原件要加盖总包的公章。

将以上资料复印件、表单，加盖公章，交到工程所在地所属税局，审核后开具发票（不开完税证，已由分包代缴）。

又给回二联《跨区经营项目登记表》，将其中一联再交回门前税局，另一联自存。

第四篇：建筑企业营改增后的10种节税发票开具技巧

建筑企业营改增后的10种节税发票开具技巧

(一)建筑企业收取业主违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金的发票开具技巧

1、营改增之前的开票技巧

建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，是一种价外费用，必须向房地产公司开具营业税建安发票。

《中华人民共和国营业税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第540号)第五条规定：“ 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用.”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第52号令)第十三条规定：“ 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。”同时，《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)文件还规定：“单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。”根据以上规定，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，是一种价外费用，必须向房地产公司开具建安发票。

2、营改增之后的开票技巧

营改增之后，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，也是一种价外费用，必须向房地产公司开具增值税专用发票。

(二)业主扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用的发票开具技巧

1、营改增之前的开票技巧

《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函[2010]220号)第二条规定：“房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除;未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第52号令)第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

基于以上法律政策分析，房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用时，建筑企业必须将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开建安发票给房地产公司开发票。

2、营改增之后的开票技巧

营改增之后，由于质量保证金和建筑企业施工所用的水电费是一部分，所以，房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用时，建筑企业必须将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开增值税专用发票给房地产公司;如果业主是非房地产企业，则必须向非房地产企业开增值税普通发票。

(三)施工企业与业主已经办理工程进度结算未收到的结算工程款的发票开具技巧

1、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算

未收到的结算工程款，在工程结算书中明确了未来收款的时间，则等待到今后收到工程款时，给业主开增值税专用发票，只针对已经收到的工程款部分开增值税发票给业主。

2、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算

未收到的结算工程款，在工程结算书中没有明确未来收款的时间，则给业主开全额结算款的增值税专用发票。

(四)施工企业接受劳务派遣公司派遣劳务人员的发票开具技巧

劳务派遣企业向施工企业收取的全部价款，应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金，应在同一张增值税发票中分别注明，而且在劳务派遣企业向施工企业签订的劳务派遣协议书中也必须分别注明：支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金。

(五)建筑施工企业租用机械设备的发票开具技巧

1、建筑 公司向工程租赁公司(一般纳税人)租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开17%的增值税专用发票。

2、建筑 公司向工程租赁公司(小规模纳税人)租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开1增值税普通发票。

3、建筑 公司向个人租赁建筑设备，则个人到税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司抵扣3%的税率。

(六)营改增后，沙石料的发票开具技巧

营改增后，沙石料很难获得发票，则必须要到当地税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司可以抵扣3%的进项税金，否则不可以抵扣进项税金和不可以在企业所得税前进行扣除。

当然建筑施工企业可以到一般纳税人资格的沙石厂采购沙石料，则可以获得17%的增值税抵扣。

(七)建筑企业售后回租中的发票开具技巧

根据财税[2013]106号附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。

《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2010年第13号)第一条规定：”根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。“

(八)项目经理负责制下的发票开具技巧

营改增之前，不少建筑施工企业实行项目经理负责制，其发票开具往往是由项目经理自己采购建筑材料，材料款由项目经理支付给材料供应商，然后项目经理凭材料供应商开具以施工企业为抬头的普通材料发票回施工企业财务部门进行报销。

营改增后，如果还是按照以上方法开具增值税发票，则会存在很大的税收风险，具体如下：第一，项目经理支付材料采购款，索取增值税专用发票来财务报销，犯了”票款不一致“和”三流统一"的错误，依据国税发「1995」192号)第一条第(三)项规定，不可以抵扣进项税金。

第二，由于采购、货款支付和索取供应商发票缺乏制衡机制，很容易出现项目经理用钱购买发票或向供应支付税点多索取发票回财务部套现，从而犯虚开增值税专用发票罪。

因此，必须采取以下对策：项目部材料采购与货款支付相分离，项目部材料采购合同必须由公司法律部门进行审查签订，经相关负责领导审核签字后，交财务部依照采购合同付款给供应商。

(九)给业主是非房地产公司的开具发票技巧

依照增值税法和国税法[2009]113号文件的规定，不动产或建筑物的进项税金不可以抵扣进项税金。基于此规定，如果业主是非房地产公司，例如，是工业企业、城市投资开发公司，政府机关和事业单位，建筑企业为以上业主施工完毕，工程结算，收取工程款时，不可以开具增值税专用发票，只能开具普通增值税发票。如果业主是房地产公司，则可以开具增值税专用发票。

(十)总分包工程中的发票开具技巧

1、四类分包人的发票开具技巧

(1)分包人如果是一般纳税人，则分包人向总包开具建筑业增值专用发票，总包可以抵扣进项税;

(2)如果分包人是小规模纳税人，则分包人向总包只能开具建筑业增值普通发票，总包不可以抵扣进项税。

(3)如果分包人是个人，只能到当地税务部门代开增值税专用发票，总包只能抵扣3%;(4)如果分包人是被挂靠的一般纳税人，则总包应向被挂靠方支付工程结算款并向挂靠方索取建筑业增值专用发票。

2、总包人向分包人收取配合费或协调费的发票开具技巧

由于总包人向分包人收取配合费或协调费是基于总包向分包人提供服务而收取的，营改增前必须向分包人开具服务业的营业税发票，营改增后必须向分包人开具现代服务业的增值税专用发票(如果分包人是一般纳税人)或现代服务业的增值税专用发票(如果分包人是小规模纳税人)。

3、总分包人间违约金和罚款的发票开具技巧

(1)总包收取分包人的违约金，则向分包人开具零税率的增值税普通发票;

(2)分包收取总包人的违约金，则必须向总包人开具增值税专用发票，总包人可以抵扣进项税金。

(3)总包从支付给分包人的工程结算款中扣下分包人应承担的罚款，则向分包人开具零税率的增值税普通发票。

文章来源：乐上财税网

第五篇：建筑企业营改增后的10种节税发票开具技巧

建筑企业营改增后的10种节税发票开具技巧

（一）建筑企业收取业主违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金的发票开具技巧

1、营改增之前的开票技巧

建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，是一种价外费用，必须向房地产公司开具营业税建安发票。

《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第五条规定：“ 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用.”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）第十三条规定：“ 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。”同时，《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）文件还规定：“单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。”根据以上规定，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，是一种价外费用，必须向房地产公司开具建安发票。

2、营改增之后的开票技巧

营改增之后，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，也是一种价外费用，必须向房地产公司开具增值税专用发票。

（二）业主扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用的发票开具技巧

1、营改增之前的开票技巧

《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）第二条规定：“房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

基于以上法律政策分析，房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用时，建筑企业必须将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开建安发票给房地产公司开发票。

2、营改增之后的开票技巧

营改增之后，由于质量保证金和建筑企业施工所用的水电费是一部分，所以，房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用时，建筑企业必须将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开增值税专用发票给房地产公司；如果业主是非房地产企业，则必须向非房地产企业开增值税普通发票。

（三）施工企业与业主已经办理工程进度结算未收到的结算工程款的发票开具技巧

1、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算

未收到的结算工程款，在工程结算书中明确了未来收款的时间，则等待到今后收到工程款时，给业主开增值税专用发票，只针对已经收到的工程款部分开增值税发票给业主。

2、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算

未收到的结算工程款，在工程结算书中没有明确未来收款的时间，则给业主开全额结算款的增值税专用发票。

（四）施工企业接受劳务派遣公司派遣劳务人员的发票开具技巧

劳务派遣企业向施工企业收取的全部价款，应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金，应在同一张增值税发票中分别注明，而且在劳务派遣企业向施工企业签订的劳务派遣协议书中也必须分别注明：支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金。

（五）建筑施工企业租用机械设备的发票开具技巧

1、建筑 公司向工程租赁公司（一般纳税人）租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开17%的增值税专用发票。

2、建筑 公司向工程租赁公司（小规模纳税人）租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开1增值税普通发票。

3、建筑 公司向个人租赁建筑设备，则个人到税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司抵扣3%的税率。

（六）营改增后，沙石料的发票开具技巧

营改增后，沙石料很难获得发票，则必须要到当地税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司可以抵扣3%的进项税金，否则不可以抵扣进项税金和不可以在企业所得税前进行扣除。

当然建筑施工企业可以到一般纳税人资格的沙石厂采购沙石料，则可以获得17%的增值税抵扣。

（七）建筑企业售后回租中的发票开具技巧

根据财税[2013]106号附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。

《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）第一条规定：”根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。“

（八）项目经理负责制下的发票开具技巧

营改增之前，不少建筑施工企业实行项目经理负责制，其发票开具往往是由项目经理自己采购建筑材料，材料款由项目经理支付给材料供应商，然后项目经理凭材料供应商开具以施工企业为抬头的普通材料发票回施工企业财务部门进行报销。

营改增后，如果还是按照以上方法开具增值税发票，则会存在很大的税收风险，具体如下：第一，项目经理支付材料采购款，索取增值税专用发票来财务报销，犯了”票款不一致“和”三流统一"的 错误，依据国税发「1995」192号）第一条第（三）项规定，不可以抵扣进项税金。

第二，由于采购、货款支付和索取供应商发票缺乏制衡机制，很容易出现项目经理用钱购买发票或向供应支付税点多索取发票回财务部套现，从而犯虚开增值税专用发票罪。

因此，必须采取以下对策： 项目部材料采购与货款支付相分离，项目部材料采购合同必须由公司法律部门进行审查签订，经相关负责领导审核签字后，交财务部依照采购合同付款给供应商。

（九）给业主是非房地产公司的开具发票技巧

依照增值税法和国税法[2009]113号文件的规定，不动产或建筑物的进项税金不可以抵扣进项税金。基于此规定，如果业主是非房地产公司，例如，是工业企业、城市投资开发公司，政府机关和事业单位，建筑企业为以上业主施工完毕，工程结算，收取工程款时，不可以开具增值税专用发票，只能开具普通增值税发票。如果业主是房地产公司，则可以开具增值税专用发票。

（十）总分包工程中的发票开具技巧

1、四类分包人的发票开具技巧

（1）分包人如果是一般纳税人，则分包人向总包开具建筑业增值专用发票，总包可以抵扣进项税；

（2）如果分包人是小规模纳税人，则分包人向总包只能开具建筑业增值普通发票，总包不可以抵扣进项税。

（3）如果分包人是个人，只能到当地税务部门代开增值税专用发票，总包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被挂靠的一般纳税人，则总包应向被挂靠方支付工程结算款并向挂靠方索取建筑业增值专用发票。

2、总包人向分包人收取配合费或协调费的发票开具技巧

由于总包人向分包人收取配合费或协调费是基于总包向分包人提供服务而收取的，营改增前必须向分包人开具服务业的营业税发票，营改增后必须向分包人开具现代服务业的增值税专用发票（如果分包人是一般纳税人）或现代服务业的增值税专用发票（如果分包人是小规模纳税人）。

3、总分包人间违约金和罚款的发票开具技巧

（1）总包收取分包人的违约金，则向分包人开具零税率的增值税普通发票；

（2）分包收取总包人的违约金，则必须向总包人开具增值税专用发票，总包人可以抵扣进项税金。

（3）总包从支付给分包人的工程结算款中扣下分包人应承担的罚款，则向分包人开具零税率的增值税普通发票。

建筑装修公司“营改增”影响多少

近期中国建设会计学会完成对66家建筑施工企业的调研测算认为，如果3%的营业税税率改为11%的增值税税率，理论上平均减轻税负为83%，但实际税负有可能增加90%以上。该学会认为，之所以产生这样的情况，原因是仅仅理论测算容易脱离实际，建筑企业很多采购难以有增值税发票，这样取不到足以用于抵扣销项税的进项税票，必然造成企业税负的增加。

理论税负与实际税负相差大

该报告按规定进行了理论和实际两种测算，其结果反差较大。其中，根据66户建筑企业的理论测算结果，“营改增”后，平均减轻税负为83%。而实际测算结果是，平均增加税负为93%，折合营业税税率是5.80%，增加2.8个百分点。学会又在66户企业中选出更具有代表性的24户企业进行单独汇总，其理论测算结果是，“营改增”后，平均减轻税负为63%。而实际测算结果是，平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。

理论和实际两种调研测算结果之所以反差较大，主要是理论测算的方法脱离实际。这种理论测算，是以十分理想的税收环境为前提，即：假设向建筑施工企业提供产品与服务的全社会各行业均实行了增值税，且建筑施工企业无一遗漏的均能取得进项税发票;在进项税税率中，只有国家统一规定的17%、13%、11%和6%四挡，不存在小规模纳税人、简易纳税法、进项税比例扣除法、以及诸如节能减排免税等优惠政策和甲方供料等实际问题。症结在于“发票”难寻

根据了解，尽管目前国家实施全行业试点的营业税改增值税出现了三个行业，但是除了铁路运输、邮电通讯外，建筑行业实施的难度最大。中国建设会计学会建议,在建筑业增值税不能完全转移给下游用户和最终消费者、建筑产品计价、结算方式没有彻底改变之前，请求降低11%的增值税率到8%。其提出，如果不能实施降低增值税税率，则对全国建筑施工企业的一般纳税人统一按小规模纳税人征税，先试行3-5年，这样做既可以不减少国家税收，又能在推进增值税改革中不增加企业税负。另外一个办法是，以相应的营业税计证额为计算依据，“营改增”后，实行即征即退的办法。

合肥卓创建筑装饰有限公司，以品牌装饰为平台,恪守诚信经营之本，大力倡导诚信家装。公司坚持品质铸造品牌的经营理念，与优质原材料供应商结为战略联盟，进行定点采购，以此作为优质工程的根本。严格自律、规范经营、以质取胜。本着做“良心工程”“民心工程”的原则，在施工方面，大力倡导环保装修,这使得“绿林工程”成为公司高水准工程施工的代名词。

建筑业“营改增”11个问题汇总：建筑服务将包含哪些类型？

来源：中国质检网

时间:2016-03-22 09:12:40

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核心提示: 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

营改增后的十一个建筑业营改增关键问题的相关信息汇总！

一、如何确定建筑工程新老项目？

一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

二、哪些建筑服务适用简易计税方法？

1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由发包方自行采购的建筑工程。

3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

三、简易计税的销售额如何确定？

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

四、简易计税的税率是多少？

简易计税的税率为增值税征收率，即3%。

简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额X征收率（征收率为3%）

五、项目部与机构地点不同，如何纳税？

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。

试点纳税人中的小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）跨县（市）提供服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，在建筑劳务地主管税务机关预缴增值税，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。

六、进项税额中不动产如何抵扣销项税？

适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二抵扣比例为40%。

取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产企业自行开发的房地产。

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

七、什么是建筑业纳税人和扣缴义务人？

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

八、各行业增值税税率和征收率是多少？

1、增值税税率

（1）纳税人发生应税行为除(2)(3)(4)外，税率为6%；

（2）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，销售土地使用权，税率11%。

（3）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（4）财政部和国家税务总局规定的应税行为，税率为零。

2、增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

关于征收率，在纳税人因财务会计核算制度不健全，不能提供税法规定的课税对象和计税依据等资料的条件下，由税务机关经调查核定，按与课税对象和计税依据相关的其他数据计算应纳税额的比例。我国现行增值税对小规模纳税人一律使用3%的征收率征收，不扣减进项税额。

九、纳税与扣缴义务发生时间如何确定？

1、纳税人应税行为并收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产或者不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

2、纳税人提供建筑服务、租赁服务或者销售不动产采取预收款方式的，其纳税发生时间为收到预收款的当天。

3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

十、纳税地点如何确定？

1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

2、非固定业户应当向应税行为发生主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

3、其他个人提供建筑服务，销售或者出租不动产，应向建筑劳务发生地、不动产所在地税务机关申报纳税。

4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

十一、建筑服务包含哪些类服务？

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备等的安装以及其他工程作业的业务活动，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

1、工程服务。

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

2、安装服务。

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

3、修缮服务

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长使用期限的工程作业。

4、装饰服务。

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

5、其他建筑服务

其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打进）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务等工程作业。

深度分析：

建筑企业项目经理承包制“营改增”后的涉税风险及控制

建筑企业项目经理承包制是指建筑企业中具有建造师一级资质的项目经理承包建筑企业与业主承包的建筑工程的全过程管理的一项制度。该项制度在营改增前，对于发挥建筑企业内部项目经理的工作积极性，保持或增长建筑企业的产值，充分调动项目经理的资源，发挥建筑企业资质的作用，有着重要的作用。在建筑企业营改增后，项目经理承包制度能否继续进行下去，或者说，存在哪些税收风险，是广大建筑企业不可回避的问题。肖太寿财税工作室，在充分调研的基础上，结合国家的税收政策，对于建筑企业项目经理承包制在营该增后存在的税收风险和应对之策，提出以下具有建设性的可性性的建议，希望对全国建筑企业有所裨益。

（一）营改增前建筑企业项目经理承包制的现状

营改增之前，不少建筑施工企业实行项目经理负责制，其发票开具往往是由项目经理自己采购建筑材料，材料款由项目经理支付给材料供应商，然后项目经理凭材料供应商开具以施工企业为抬头的普通材料发票回施工企业财务部门进行报销。项目经理主要通过报账的方法将承包项目的利润从施工企业里取出来。

例如，某建筑企业与业主或发包方签订1000万元的投保合同，假设建筑企业规定项目经理承包该建设项目必须向公司上交2%的利润，建筑企业实行统一的财务核算制度，扣除工程实际发生的成本980万元，剩下的80万元利润全归项目经理所有。具体的运作模式可以用如下图所示：

图1

上图所示的项目经理从施工企业拿出80万元的利润常用的手段如下：

第一：通过以下三种方法增加材料成本发票，将材料发票拿回公司财务部进行报销。

首先，项目经理向材料供应商采购材料时，往往向材料供应商给予税点而要求材料供应商多开材料发票，虚增材料成本。其次，项目经理到建材市场与销售建筑材料的个体工商户签订采购建筑辅料的假合同，然后凭假合同到当地税务部门代开发票，自己承担代开发票的税点而拿税务部门代开的发票回施工企业财务部报销。

最后，有些项目经理找一些开票公司开假发票回施工企业财务部报销，从而虚增材料成本。

第二，通过以下两种方法虚增人工费用：一是通过民工工资表的形式，虚增民工人员，增加工资成本，回财务部报销；二是向劳务派遣公司或建筑劳务公司支付税点，多开劳务发票从增加人工成本。

（二）项目经理承包制营改增后的税收风险分析

营改增后，如果还是按照以上方法开具增值税发票，则会存在很大的税收风险，具体如下：

第一，项目经理支付材料采购款，索取增值税专用发票来财务报销，犯了“票款不一致”和“三流不统一”的错误，依据国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定，不可以抵扣进项税金。

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，货物流、资金流、票流一致，在可控范围内可以安全抵扣，票面记载货物与实际入库货物必须相符，票面记载开票单位与实际收款单位必须一致，必须保证票款一致！基于此规定，营该增前的项目经理承包制，存在项目经理购买建筑材料，支付材料采购款，索取增值税专用发票来财务报销的现象，是典型的“票款不一致”和“三流不统一”，是不可以抵扣增值税进项税。

第二，由于采购、货款支付和索取供应商发票缺乏制衡机制，很容易出现项目经理用钱购买发票或向供应支付税点多索取发票回财务部套现，从而犯虚开增值税专用发票罪。

最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释（法发[1996]30号）具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：

（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；

（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；

（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。

虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的，应当依法定罪处罚。虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”。

基于以上法律规定，营改增前的项目经理承包制中的项目经理用钱购买发票或向供应支付税点多索取发票回财务部套现，是存在真实交易行为的情况下，让他人为自己开具数量或者金额不实的增值税专用发票的现象，构成虚开增值税发票的行为。

（三）营改增后项目经理承包制的应对策略

根据以上分析，营改增后项目经理承包制，如果要继续推行下去，必须采取以下对策：

第一，实行统一的合同签订和采购制度。

建筑企业必须实行统一的集中采购建筑材料和统一的采购合同会签的制度，以便防止虚假采购行为的发生，从而规避虚开增值税发票的行为。

第二，实行集中统一的财务收付结算制度。

建筑企业各项目部的材料采购与货款支付相分离，项目部材料采购合同必须由公司法律部门进行审查签订，经相关负责领导审核签字后，交财务部依照采购合同统一付款给供应商。杜绝包工头或项目经理接触民工工资现金的措施，即建筑企业工地上民工的工资必须由公司统一给民工在银行开设工资卡，由财务部统一通过民工工资卡向工地民工发放工资。

第三，项目经理利润必须依法扣除个人所得税。

包工头或项目经理要把建筑企业账上属于其份额部分的利润提取出来，必须通过三种方式：一是每月给项目预发工资；二是建筑企业账上属于其份额部分的利润扣除为其预发工资的剩余部分，在年终通过年终奖的方式进行发放。该年终奖要依照年终奖的税收政策计算并扣除个人所得税；三是可以通过适量的费用发票，例如业务招待费用、差旅费用、会议费用进行报销。

建筑业“营改增”文件发布：深度解析建筑企业新老项目如何衔接？

来源：中国检测网

时间:2016-02-29 11:53:16

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核心提示:营改增之前没有办理任何的合同，包括工程施工等法律手续，但是工程已经正式动工了，营改增后再补办有关的合同、工程施工规划等一些手续的工程，这还是叫做老项目。

2月22日,关于“营改增”的正式文件发布，住建部发布《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》，明确建筑业的增值税税率拟为11%。营改增，对建筑行业、企业将会产生哪些影响；营改增后，新老项目如何衔接？一起看看专业人士的分析。

营改增将推动建筑业生产方式的转变，加快转型升级

相关统计数据显示，建筑业年产值近16万亿元，从业人员达到4500万，建筑业营改增涉及人数众多，利益调整复杂，因此营改增方案设计十分慎重。

普华永道中国流转税主管合伙人胡根荣认为，从现实情况来看，建筑行业因为上游抵扣不健全，税负上升的可能性比较大。而房地产业中，土地作为开发成本中的大项，能否纳入进项被抵扣，将极大影响企业税负。

分析人士表示，从长远看，营改增将推动建筑业生产方式的转变，促进建筑企业进一步加强内部管理和控制，加快转型升级。而且作为基础行业的建筑业实施营改增也有利于降低整个社会的税负水平。

《通知》要求，各地区、各部门要高度重视此项工作，加强领导，采取措施，于2016年4月底前完成计价依据的调整准备。

此外，中国建筑业协会和中国建设会计学会日前联合印发《关于做好建筑业企业内部营改增准备工作的指导意见》，要求建筑业内部做好营改增准备。《意见》提出，建筑企业应该学习现有其他行业营改增文件，开展增值税模拟运转，制定应对方案。

“营改增”对建筑行业是好事吗？

据知乎的专业人士分析，国家推广“营改增”，利处大大的：

1、减少营业税的重复征税，对大部分企业来说税负下降;

2、由于发票可以抵扣，增加了企业的议价能力;

3、营改增一旦完成，全行业会形成抵扣链。

世间万物均有两面性，就像磁带有A面和B面，有利有弊才是正常现象。没办法，磁带和两面性，暴露了笔者是一个年代久远的辩证主义者。

拉回话题，这位专业人士认为“营改增”的弊端是：没有办法核算进项的企业，或者科技企业等以人力为成本的企业将实际上吃亏。

当然，这些利弊放在各行各业皆准，建筑行业同样会受到来自政府的阳光普照和不定性风雨的侵蚀。

如何定义，因为“营改增”而产生的一些新、老项目？

因为建筑行业的特性，“营改增”作为一种改革新产生的税率，必然会牵涉到“营改增”正式公布之前签订的合同，以及公布之后签订的合同，也就是小标题所谓的新、老项目。

根据肖太寿博士个人研究和现有的各类信息，新、老项目划分为四种情况：

营改增之前，签订的建筑施工合同，但是，没有办理工程施工许可证，导致了工程未动工，营改增之后，才办理了工程施工许可证，工程正式动工的项目，叫做新项目。第一个标准是以工程施工许可证为标准的。

营改增之后才签订的建筑施工合同的项目叫做新项目，所以第二个标准是以合同为主。

营改增之前未完工的施工项目，营改增之后继续施工的项目，叫做老项目。

先上车后买票的行为，营改增之前没有办理任何的合同，包括工程施工等法律手续，但是工程已经正式动工了，营改增后再补办有关的合同、工程施工规划等一些手续的工程，这还是叫做老项目。

新、老项目归类完毕之后，必然会涉及到“营改增”过渡期，建筑企业新老项目如何衔接？

营改增之前采购的建筑施工材料已经用于工程施工项目，但是，拖欠材料款，营改增后，才支付供应商的材料款，而获得了供应商开据的增值税专用发票，不可以抵扣增值税的进项税。

营改增之前，施工企业购买的办公用品，机械设备等固定资产以及其他存量资产，但是一次未获得对方开据的发票，等到营改增以后，才获得以上资产供应商开据的增值税专用发票，同样不可以抵扣增值税的进项税。

营改增之前已经完工的施工项目，但是未进行工程结算，营改增后才进行了工程结算，收到了业主支付的工程款，建筑企业继续按3%交营业税，继续开建安营业税发票。

营改增前，已经完工的施工项目，而且，进行了工程结算，但是业主一直拖欠工程款，营改增后业主才支付工程款，施工企业继续按3%交建安税，开建安发票。

营改增之前已经完工以及营改增之前未完工的施工项目，营改增之后继续施工的项目，可能有两种方法处理，第一，继续按照老政策执行，就是按3%上建安税，第二，执行3%的税率简易增值税。这两种到底是哪一种?以相关文件出来为准。

营改增之后，新老项目交替出现，共同经营，共同生产的情况下，必须要分开采购，分开核算，分开决算，也就是说，营改增后老项目产生的增值税的进项税，不可以在新项目进行抵扣。