完善税务稽查专业化管理的国际借鉴研究[五篇模版]

第一篇：完善税务稽查专业化管理的国际借鉴研究

完善税务稽查专业化管理的国际借鉴研究

内容摘要： 税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。是促进企业发展，推动税务机关提高征管工作水平的重要手段，是完成税收任务，保证国家财政收入的重要环节，是严肃税收法纪、实现依法治税的基础保证。随着征管形势的不断变化，推行专业化税务稽查是适应新征管格局，提高稽查工作效率，促进税收法制建设重要措施。本文借鉴国外先进经验，尤其以美国和加拿大等国为例，提出了未来我国税务稽查应当在组织、流程以及法律保障等方面进行改进，实现执法规范化，提高全民纳税意识。

关键词: 税务稽查 信息沟通 队伍建设

近年来随着征管改革的不断深化和税收信息化程度的普遍提高，各级税务机关在探索建立以专业化稽查和各环节分工制约为标志的新型稽查体系方面取得了积极的成效，稽查在查处偷逃税行为、打击涉税犯罪、提高征管质量、促进依法治税等方面发挥了积极的作用。但是，由于受到认识、体制、手段、人员素质等多方面因素的制约，我国税务稽查在实际运行中也暴露出不少问题。

一、我国税务稽查中存在的主要问题

（一）、稽查税收任务重，重要地位未体现

我国现行税务稽查工作仍停滞于以查增收或以查促收的阶段。国家为了应付财政支出的高速增长，将税收任务指标作为一项政治任务下达给税务机关，税务部门不得不在完成收入任务上狠下功夫，税务稽查围绕收入任务转的现象大量存在。大量的稽查对象是针对那些易于查出问题的有利可得的企业，而对那些隐蔽较深，有严重偷逃税现象的企业却没有进行有效查处。此外系统内部征收与稽查为了完成各自任务发生磨擦，出现征收不能及时给稽查提供线索，稽查出来的问题也没有反馈到征收工作中去的现象。同时国、地两税机关为了各自的利益，联系较少，加之纳税人存在缴纳税款时划分税种不清、申报资料不全等原因，又造成大量重复稽查。

（二）、案件效果不明显，实际执行阻挠多。

由于税务稽查部门本身执法权限和税收政策的局限性，以及经费、设备等客观原因的限制，目前大多数的稽查部门虽然查处了大量的涉税案件，但有些案件未能查深查透，致使查处时间较长，但取得的效果不大，有些即使查出问题却处罚难、执行难，难以形成具有典型教育意义的大案要案。例如，某国税稽查局查处了一企业，当初步查明该企业涉嫌偷税130多万元时，金融部门害怕企业破产收不回贷款，当即对企业进行了查封扣押，而税务稽查从查处到结案需要一段时间，当税务稽查结案时，企业只剩下一个“空壳”企业，造成国家税款难以执行。

（三）、犯罪处罚力度小，威慑作用不够大。

在我国，税收违法行为比较普遍，由于处罚力度的限制，纳税人对税务稽查人员上门检查不以为然，偷税甚至在少数纳税人眼中是“精明能干”行为。据一线税务稽查人员称，一些涉税违法犯罪份子，对一些已经确凿的证据，在税务人员对其进行询问时，他能“舌生莲花”，乱说一通，怎么好怎么说；但当公安人员对其进行询问时，他则如实反映，经常造成税务与公安检查结果的不一致。对于那些屡查屡犯的纳税人，稽查也未对他们的违法行为起到强有力的威慑作用。特别是一些典型的案件，曝光遇到阻力，这些都严重削弱了税务稽查的威慑力量。

（四）、稽查选案不规范，信息沟通不流畅。

目前税务稽查案件的来源除了举报案件外，主要是靠以往的稽查经验来确定稽查对象，在进行专项稽查时，出于对某个行业或某项政策的税收清理的需要，在该行业或涉及该政策的纳税人中普遍确定稽查对象而没有特别的针对性。选案环节的准确性低，针对性差，效率不高，影响了稽查对税收违法犯罪行为的针对性，严重浪费了稽查力量。由于国、地税两套机构的设臵，有的企业增值税在国税管辖，而企业所得税在地税管辖，增值税被国税查处后，有的甚至已被移送公安处理，但对不符合规定的发票，由于分属两个部门，信息未及时传递，地税机关未作所得税方面的处理。对于相同企业，税种的不同管辖权造成对相同企业的处理不相同，造成信息不流畅。

（五）、干部能力不均衡，队伍素质待提高。

随着市场经济体制的逐步推行，一部分纳税人思想观念也发生了变化，“小团体主义”、“个人主义”等不良思想有所滋长。现在一些纳税人逃避税收的方式十分隐蔽，手段更加多样化，这就要求税务稽查人员具备反偷避税收的能力。但目前稽查人员的业务素质参差不齐，不少青年干部经验不足，岗位技能差，不能独挡一面地开展工作。有的稽查人员不会查帐，不善于从帐实上查找蛛丝马迹，挖掘隐蔽的深层次的问题，做出的稽查决定缺乏实在的内容，给税务稽查工作带来了诸多不利影响。

此外，税务稽查经费投入不足，装备落后，交通工具缺乏，直接影响到税务稽查的进度、深度和广度。

二、国外税务稽查的特点

当今世界各国，特别是西方发达国家，都十分重视发挥税务稽查在税收工作中的作用，一方面加大对税务稽查的投入，另一方面加强税务稽查的科学化、精细化管理，形成了一套特点鲜明、富有成效的做法。

（一）、稽查信息分类专业化、具体化。

法国分行业稽查，对不同行业进行不同侧重的分类和注意事项，重点编制了航空、房地产等40个行业的培训指导手册，详细介绍了稽查注意事项、稽查方法和不同行业的税收风险点，使税务稽查人员在稽查不同行业时能够更为专业和有效。同时，对税务稽查案件按税种、原因进行了详细的划分和分析，有助于稽查工作进一步改进。加拿大税务稽查也在向重点化、专业化的方向发展。加拿大税务稽查机构对通过常规检查发现的较严重的税收违法犯罪的行业进行专案检查，特别是对建筑、出租汽车、餐饮、儿童保健行业等容易隐匿收入的行业信息进行重点甄别，而对于地下经济和不申报、不登记的情况，稽查部门也进行了特别调查。

（二）、涉税违法处罚力度大、范围广。

通过稽查查出纳税人的偷逃税行为，并给予其惩罚，使纳税人在严格的法律监控下形成高度自觉的纳税意识和合法的纳税行为是税务稽查的根本目的。从各国来看，一般都制定有严厉的税收惩罚制度，有的能达到把纳税人罚到“倾家荡产”的地步，以真正发挥税务稽查的威慑作用。美国、加拿大两国税务稽查机构都拥有相当于我国的行政调查与刑事侦查的权力，美国的税收刑事调查人员可持有武器；加拿大则设有专门的税收犯罪调查局，可以综合应用行政执法与刑事侦查权。在2006～2007年度，加拿大的税收法庭对245 起个人、企业案例进行了判决，共处以罚金1 340 万加元以及35年的入狱年限，其中，CRA 稽查部门提起的诉讼中，胜诉率从2006 年的94% 提升为97%。此外，美国的涉税犯罪中有几项罪名是我国刑法中所没有的，如拒绝纳税申报或拒绝支付税款罪、帮助介绍罪、泄露纳税信息罪和违法查看纳税信息罪。这些都值得我国借鉴。另外，IRC 规定，“税务传唤对象”的最后一款是“其他任何税务局认为适当的人员”，其相应的罪名包括“拒绝提供信息罪”、“伪证罪”等。这些制度设计有效地震慑了违法分子，一定程度上遏制了税收违法行为的发生。相比之下，我国《税收征管法》及其实施细则对于其他单位或个人协助税务稽查的法律责任、约束的主体范围的规定还不够广，不利于税务稽查在执法时获取社会各界力量的协助。

（三）税务警察设臵层级少、权限多。

在制衡纳税人与征税人双方权利义务方面，法律既是前提，又是保障。为了能更好地打击税收违法犯罪，大多数国家税务人员的稽查权限出现逐渐扩大的趋势，突出表现为税务警察的出现，即形成了拥有刑事侦查权的税务人员。俄罗斯税务警察机关是一个高度集中管理的特殊警察机构。联邦税务警察总局局长由总统任命，并直接对总理负责。各州税务警察局局长由州政府提名，由联邦税务警察总局局长任命。他们享有携带武器、传唤、搜查、逮捕、扣押等权力。稽查人员除具有索取纳税资料权、查账权等一般检查权限外，还能行使部分警察职能，具有搜查住所权、封存账簿权、查封财产权等刑事侦察权。在具体的设臵上，有的国家在税务机关外建立单独的税务警察机构，如意大利。有的国家则选择在税务机关内成立专门机构的形式，如日本、德国、荷兰、法国、瑞典、比利时等国家。

（四）地区部门之间沟通畅、合作强

美国、加拿大都是实行联邦税制的国家，在联邦、州（省）、地方三级税收制度的框架下，往往会存在对内、对外的信息协调沟通失灵的情况，对此，两国的做法如下：

1.加强了各部门间稽查信息的协调。美国国内收入局的信息处理中心能统一处理全国纳税人的申报表，存储纳税人历年的纳税资料。同时，税务机关的信息系统普遍实现了与其他政府部门、银行、个人信用机构、公司网站的联网，通过不同渠道全面掌握纳税人的经济情况。如联邦调查局会把涉税调查的情况通知国内收入局，对于金融部门，申报制度规定凡是现金交易1 万美元以上并存入银行的或者从国外汇入10 万美元的业务，银行都要向国内收入局报告，如果银行不对该事项通报，则银行组织法规定了对银行的处罚事项。不动产交易机构也要定期将交易情况报告给国内收入局。

2.加强了稽查信息各系统间的沟通。美国国内收入局和州税务局都设有专门的联络官，双方沟通协作的渠道非常畅通，一经确定，国内收入局把有关资料提供给州或地方税务局后，州和地方税务局一般不再对这些纳税人进行重复稽查，而直接根据国内收入局提供的稽查资料予以处理。加拿大税务局是国际税收信息联合中心（JITSIC）的成员之一，同时根据加拿大的国情，加强了与OECD 组织成员国的联系与对话，加入了OECD反逃税工作小组（Working party8）、作为仲裁者参与了OECD 税收管理论坛。

（五）案源管理信息基础牢、技术精

税务的“刀刃”是稽查,而稽查的“刀刃”则是信息，更确切地说，是“涉税违法集中度高的案源信息”。

1.注重基础资料的采集与识别。发达国家普遍将社会保障号当作税务登记号，由于通过该号码能查到纳税人的大部分基本资料，因此，税务稽查的信息基础比较扎实。在法国，税务稽查主要采用信函审计、案头审计、现场审计和重大案件联合审计等方式。信函审计是法国稽查工作的第一道防线。该审计其实是一份“询问函”，通过精心设计的几十个问题可以了解被查对象的几乎所有涉税信息。例如，其中一种固定表格包含了27 个问题，全方位询问了被查对象的经济问题，包括不动产及其他大宗财产的拥有、买卖、租赁，抚养金支出，银行存款和现金支付等。此外，IRS 还可以要求纳税人填写“个人及家庭收支表”，并对全国现金收付每笔1 万美元以上的交易进行联网监控。

2、注重发挥科技力量的先锋作用。目前，日本、德国两国都普遍采用构建相关模型系统的方式来对稽查信息进行处理应用。日本国内收入局采用税务选案系统（NRP，①National Research Program）进行分析处理，对纳税人的申报情况进行打分，评分越高的纳税人被审计的可能性越大。同时，国内收入局将纳税人申报情况与第三方（其他政府部门和银行等其他信息来源）数据比对，如有差异，则可能实施稽查。另外，国内收入局通常每三年实施一次纳税人税法遵从度检查计划每次随机选择数万件申报表进行彻底的检查，并根据其结果来改正计算机打分及选样的指标。德国税务稽查机构实行实时检查，通过从网络数据库和税务记录中筛选信息，创建相关的数据库, 进行统计打分。系统将税表与预期值相核对, 差异越大，打分会越高，也就意味着被审计的几率越大。同时，加拿大税务稽查机关通过广泛的取样建立了核心稽查系统（CAP，① CoreAudit Program）对各区域未申报率进行估计，并在此基础进行计算机随机抽样稽查。

(六)、税务稽查人员能力强、待遇优

在许多发达国家，税务人员在成为稽查员之前，往往要求有1～2年的税务部门工作经验。只有资深的稽查员才有资格入户稽查，一般的稽查员只能对企业申报的纳税资料进行书面审查。德国规定，税务刑事调查人员必须有1 年以上税务稽查员经历，并需要接受特殊培训，通过相关考试。德国实行高薪养廉的人力资源管理政策，税务稽查人员在岗享受警察津贴，退休金也比一般公务员高。法国则规定其三级税务稽查局的局长均需由税务总局任命。其三级机构中，只有中央和大区税务稽查局的稽查人员是专职的，地区（基层）税务稽查局的稽查人员是兼职的。从人员配备情况看，IRS 的稽查人员约占税务人员总数的1/3。稽查人员的评级制度共设14 级，9 级以下是新手，只有最高级别的稽查人员才能对大公司实施稽查。稽查人员中有各个学科领域的专家，如计算机专家、石油天然气专家等。

三、对我国税务稽查的启示

税务稽查的专业化管理是一种重视办案结果的管理, 即一种效益管理。在税务稽查专业化管理中，要重视税务稽查的稽查程序、组织结构、管理理念、技术创新、用人机制等的创新和优化。借鉴国外税务稽查的特点，建议从管理模式规范化、稽查手段现代化、案源管理科学化、法律权限扩大化、稽查人员优质化等多渠道努力，实现我国的税务稽查专业化管理。

（一）、管理模式规范化

税务稽查专业化，最主要是引入一种专业化的管理模式，即管理的规范性。所谓“模式”，实际上是一种标准、一种规范、一种系统的整合。稽查办案模式的内在规律就是相互制约、相互监督、相互配合、相互促进，中心是依法治税。

1、在明确职能职责的基础上，要理顺稽查治理体制。需要从几个有利于的角度考虑：（1）有利于加强稽查工作的规范领导，把握工作主动权，摆脱单纯任务观点的束缚；（2）有利于稽查组织依法独立行使职权，摆脱地方不适当干预和说情风干扰；（3）有利于发挥当地税务机关对征收、治理、稽查、复议四个系列的综合协调作用和监督作用，减少稽查组织内部非业务性机构，节省人力物力，集中搞好稽查。

2、在专业化分工的基础上，要有默契的衔接配合措施。案源、稽查、审理、执行四个环节应该是一个自成专业体系的执法机构，有明晰的工作范围、工作权限、工作职责和工作标准，各自科学、高效、快捷地运转，并通过积累经验和探索创新，不断提高工作质量和专业化程度。四个环节像齿轮－样,一环紧扣一环，既有分工又要合作，既有监督又要配合，既有制约又要支持。相互监督制约是为了保证案件的公正性，相互配合协作是为了进一步提高工作效率，两者是相辅相成的。

3、在完善监督制约机制基础上，充分引入复查制度。从税务稽查工作的性质和内容看，必须有一套完善的监督机制才能保证稽查工作的质量和效果，而现行的以纪检监督、领导监督和工作程序制约为主的监督机制还不能完全适应稽查工作的非凡性。复查制度能够直接进入稽查的具体执法过程，将与现行的纪检监察、领导监督、工作程序制约形成一个完善的监督制约机制，保证税务稽查工作的顺利进行。同时对责任的认定和追究都要形成一整套较完善的规章制度，从而使复查结果成为决定税务人员工资待遇、职位升迁的重要标准。促使税务人员努力学习业务，严格执法程序，保证稽查工作的质量，此举也对一些不法纳税人形成无形的压力，促使他们遵守税法，积极配合税务稽查人员开展工作。

（二）、稽查手段现代化

21世纪是信息时代，企业的组织管理结构也将由传统的控制型向信息型转变。与发达国家税收征管情况相比，目前我国税收征管、稽查大多是人工操作,尽管装备了计算机，但还缺乏有效的软件来分析申报表中有关偷、逃税的信息。用统计分析法获取报税时财务表的相关信息来帮助稽查，根据不同地区、不同行业建立不同的判断模型，并且对企业纳税情况做动态分析和监控，可以大幅度提高税收稽查的能力。提高税收稽查能力不仅仅是装备计算机硬件，关键是强化稽查软件的开发和应用，是花小钱办大事。只有运用高科技才能有效地对企业进行监控和真正加强征管。

1、要及时了解掌握信息化的前沿知识。要及时掌握企业变革、市场变化、互联网、电子商务等方面的知识，特别是要借助局域网、国际互联网及时了解和掌握国内外最新税收信息，及时调整税务稽查工作思路，分析和把握各方面情况对税务稽查的影响，选择稽查办案的有效途径，提高稽查工作效率。

2、要继续开发并推广专用稽查软件。现在已有部分地区和检查人员开始使用稽查软件。但基于开发能力，推广能力、使用能力等不同原因，使得软件的推广应用不够广泛。建议在现有软件裨益的基础上，向国外借鉴研究，开发研究出能够针对纳税人所采用的不同的会计软件自动进行分析、统计、综合、分析，再自动找出对应的证据，将统计数据与税务信息系统内的数据进行比对的稽查软件。将税务人员从繁琐的计算中解脱出来。同时要积极推广使用，使稽查软件真正应用到位。

3、要重视稽查技术和战术的研究和操作。借助网络这一虚拟的空间，将一些典型案例用虚拟的手法设臵出来。进入“虚拟被查企业”，分别扮演“稽查人员”和“被查人员”两种角色，在网上进行“偷税”与“查偷税”、“避税”与“反避税”的周旋，通过虚拟“对抗演练”，提高稽查人员基本素质，丰富和积累临场经验，以适应新形势对稽查工作的需要。

（三）、案源管理科学化

案源管理在稽查系统一直是一个比较薄弱的环节，但又是一个最重要的环节。建立一个综合的案源管理系统势在必行。该系统应涵盖所有的案件来源的管理，如举报（来人、来信、来电）、计算机选案、上级交办、国际情报交换等案源的登记，案源的呈报、审批、下发、转办、催办、督办，以及跟踪和报表管理。

1、建立科学的计算机选案系统。将原有的人工税务稽查的选案经验标准化和量化，根据各种信息系统提供的税务资料，通过分类、分析对比、排列组合，在众多纳税人、扣缴义务人中摸清情况，选出最有可能的逃税者，列出稽查重点和打击对象。

2、建立完善的稽核评税系统。依据内部交换和外部获取的信息以及计算机录入的数据，对企业各数据间的逻辑关系进行汇总分析，对同类企业、同等条件、同等地域和不同企业、不同条件，不同地域的经营状态进行纵向、横向对比，为稽核评税提供准确的数据支持，为确定稽查对象提供可靠依据。

3、建立先进的信息处理支持。多部门协作，加强税务系统内外信息资源共享。税务稽查部门应加强与税收征管部门的配合，实现纳税人信息资源共享；应加强与海关、工商、银行、行业协会等部门和通过与律师协会及会计师协会等中介机构的协调配合，及时获得必要的信息资源，保证税务稽查工作的顺利开展。

（四）、法律权限扩大化

根据我国税收征管法的规定，税收立法权、税收执法权、税收司法权分别由不同的国家机关行使，税务稽查部门作为行政执法机关仅仅拥有对纳税人、扣缴义务人的一般税收违法行为进行调查取证和行政处理、行政处罚的权力，不具备就纳税人、扣缴义务人的税收犯罪行为进行刑事侦查的权力。因此，税务行政执法与税务刑事侦查的衔接存在一定的制度障碍。针对这种现实情况，1.提高税务稽查执法的震慑力。不可否认，《税收征管法》修订后的一大进步是赋予了税务稽查机构执法主体资格，但是否应进一步强化税务稽查执法权限是《税收征管法》再次修订时应当优先考虑的问题，建议直接赋予税务稽查机构更多的强制执法权，减少审批层次，提高税务稽查执法的威慑力。

2.健全税务行政执法与税务刑事侦查的衔接机制。采用有效措施促进我国税务稽查部门与公安机关的合作，例如建立驻点工作制度，尝试将公安干警派驻到税务稽查部门，税警联合共同开展打击涉税违法犯罪活动，顺畅刑事侦查提前介入税务案件的渠道和方式，形成合力，有力打击涉税违法犯罪活动，整顿和规范税收秩序。

3．建立完善的协税护税体系。通过规章制度确定协税部门的法律责任，建立完善的考核机制和监督渠道，定期进行税收知识的培训，并建立与协税部门的定期交流制度。

4．成立专门的税务警察机构。在可能的情况下，完善国家机关组织法，成立国家、省、市、县区“四级建制”的税务警察机构，赋予特别调查权、刑事侦查权以及涉税犯罪侦查工作需要的特殊权力等。选拔一批政治觉悟高、业务能力强、综合素质好的税务干部从事税警工作。同时加强税务警察机构的装备建设，增加科技含量。为保证涉税案件查处效率和对犯罪活动的控制能力，税警机构必须装备现代化，信息网络化，只有这样，才能适应税案侦查工作的需要。

（五）、稽查人员优质化

随着经济全球化进程的加快，企业向高科技、智能化、网络化、国际化方向发展。财务资金运作体系、会计体系、质量体系、人力资源、营销网络、信息系统、知识产权等各衡量标准体系一体化将成为必然。税务稽查一般来说是实施一体化稽查，必须培养一支高素质的稽查队伍，就是要培养综合处理能力特别强的税务人员和税务干部。我国税务机关应借鉴发达国家的先进经验和做法，采取积极措施逐步实行稽查人员的准入制度、评级制度，有效提高队伍综合素质。具体而言，针对目前我国税务稽查队伍的实际，1.合理调整人力资源配臵。提高稽查人员比例，真正突显“重点稽查”之“重”； 2.制订稽查人员中长期的素质培训计划。改变以往稽查业务培训注重理论学习而缺少实际演练的状况，提高对稽查人员培训和教育的针对性和有效性，培养稽查“专业化、精英型”的队伍，为稽查工作的进一步发展奠定坚实的基础。

3．培养“行业专家”。其标准除具备上述素质外，还应该有创造性思维，有敢冒风险不怕失败的信心和勇气，有多谋善断的本领，洞察企业发展趋势，对从事的行业相对精通,独立进行稽核评税。这是打造21世纪优质税务人才和“行业专家”的策略和方向。专业化的分工亦必然导致领导干部的专业化，因此还必须注意培养专业化分工的税务干部。

4．稽查治理引进鼓励竞争机制。实行稽查人员等级制和稽查主检官制，坚持奖罚分明，坚持个人收入与稽查业绩挂钩。充分调动稽查人员的工作积极性。

参考文献

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[8] 佚名 浅谈俄罗斯税务警察制度对我国的借鉴意义 公安国安网

第二篇：税务论文：实行专业化案源调查完善稽查计划选案工作

税务论文：实行专业化案源调查完善稽查计划选案工作

近年来，我们始终将完善四分离稽查工作机制作为加强稽查管理的重要内容在规范“选、查、审、执”四环节执法行为，加强内部监督制约机制方面，进行了有益的探索和创新。，为了适应形势的需要，提高工作效率，加强对选案、查案两个环节的监督制约，我局实施了专业化案源调查，即由专业调查人

员按照规定程序，采取多种措施对纳税人的纳税情况进行调查，筛选待查案源。这一制度的实施，取得了良好效果。

一、基于三个需要，提出案源调查制度

专业化案源调查是当前形势的需要

首先，由于当前化建设水平限制，实行计算机选案难度较大，专业化案源调查势在必行。在现有的化水平下，稽查部门在税务系统内部，很难与征管部门实现征管共享；在税务系统外部，很难与工商、公安、银行等有关部门实现共享。纳税人的相关纳税资料不能及时传递到稽查部门，这一瓶颈严重制约了稽查部门的选案工作，造成了计算机选案工作很难落到实处。同时，各部门之间也缺少相关的交流、传递制度，这就加大了选案工作的难度，降低了选案的准确性。其次，分散型案源调查不利于减轻纳税人的负担，优化经济发展环境。近年来，优化经济发展环境工作日益重要。今年，郑州市政府提出了扩大对外开放，优化经济发展环境，建设大郑州的发展战略，这对税务机关的工作提出了更新、更高的要求。而以往我局实行的由稽查科自行组织案源调查的方法，不利于优化经济环境，致使有时竟会出现同一个企业在同一天会接待我局三四个稽查科前往调查的情况，加重了纳税人的负担。因此科学严密的专业化案源调查在当前形势下必不可少。

专业化案源调查是完善监督制约机制的需要

一是选案环节监督制约机制薄弱。我局实行了目录检查法、开发了计算机查账软件，加强了对检查环节的监督制约；实行了四审定案制，加强了对审理环节的监督制约。但在选案环节缺乏一套行之有效的监督制约机制。尽管我局实行了案件前期调查表和工作日志制度，对该环节进行监督制约，但由于拥有调查权力的人员过多，这些制度的监督效能相对薄弱。二是谁调查、谁检查的方法不利于加强内部监督制约。我局没有实施专业化案源调查前，主要采取的是谁调查、谁检查的方法，即稽查科将调查的待查对象报计划选案科立案后，再由其进行检查，这样就有可能发生稽查科实施调查以后，由于个人私利而不将调查的待查对象报送计划选案科立案，或者报计划选案科以后，未立案之前，私自将报送的待查对象撤回，这些暗箱操作都会导致不廉行为的发生。三是专业化的分工有利于加强内部监督制约，防止不廉行为发生。随着征管改革的不断深入，各个部门分工专业化、精细化程度也越来越高，这样便于落实责任，强化监督。以往我局的案源调查管理职能在计划选案科，而实施调查的权力实质在稽查科，这样调查与选案不分，调查与检查不分，不利于内部监督。这就需要一个专业的部门和专业的人员专职从事调查工作，将调查职能从计划选案科分离出来，将调查权力从各稽查科收回，使调查成为选案的前置程序，加强对选案环节和检查环节的监督，降低不廉行为发生的机率。

专业化案源调查是提高工作效率的需要

近几年，我局的撤案率高居不下。1999年立案394起，撤案122起，撤案率为32%；立案348起，撤案122起，撤案率为35%；立案202起，撤案75起，撤案率为37%。分析其主要原因，是由于各稽查科未调查清楚待查案源的情况，盲目地向计划选案科报户立案，进行检查，浪费了大量的人力、物力、财力，增加了稽查工作量及撤案案件复审工作量，降低了工作效率，加大了税收成本。这就需要一个行之有效的制度来解决这一问题。

基于以上三个需要，我局适时提出了案源调查制度，实施专业化案源调查。

二、把握三个关键，实施专业化案源调查，我局从(来源：公务员在线 http://www.xiexiebang.com）组织人员、建立制度、工作落实三个关键环节入手，实施专业化案源调查工作。

建立组织，明确职责

为了适应实施专业化案源调查工作的需要，我局精选了5名政治过硬、业务精湛、经验丰富的稽查人员组成了调查科，明确规定该科专职负责案源调查工作。其职责主要包括：

1、对市局5个直属单位的案源进行调查，研究分析，统一协调，统一调配相关人员开展检查。

2、对各行业进行调查，了解行业生产经营特点、纳税情况，以及征管中可能存在的漏洞等情况，为下一步的检查工作提供线索。

3、对一些大案、要案及重点税源进行调查。

4、加强与国税、工商、房管、建委等单位的联系与工作协调。

建

立制度，规范程序

我局在充分调研，认真分析和总结现有经验的基础上，建立了案源调查制度。该制度是指由调查科人员按照规定程序，采取实地调查、财务资料分析、约谈等措施对纳税人的纳税情况进行调查，将有疑点、有可查性的待查对象筛选出来，报选案环节立案的一种工作方法。它是选案环节的前置程序，是四分离稽查工作机制的有机补充。为了便于实施，我们规范了操作程序，主要包括：一是案源筛选。调查科根据掌握的征管资料，进行对比分析，确定待查案源；通过税务登记查询系统，分行业进行筛选；根据各稽查科上报的案源进行调查筛选。同时利用报纸、电视、网络等媒体，搜集线索，为案源筛选提供依据。二是案源整理。调查科将多渠道汇集的案源资料进行分类整理，运用税务登记查询系统，查询案源基本情况。三是案源审批。调查科将案源整理后列出待查对象名单，报局长审批后，列入调查计划。四是实施案源调查。调查科根据调查计划，对待查对象进行分析，确定相应的调查方法实施调查。五是确定检查对象。调查科将待查对象调查完毕后，将需要检查的待查对象名单上报计划选案科。

采取措施，开展调查

为了落实案源调查工作，提高调查工作效率，我们主要采取了以下调查方法。第一，实行实地调查。对于房地产企业、建筑企业、汽车销售企业，我们主要采取实地调查的方法，了解其经营情况。如对房地产企业进行调查时，调查人员深入到企业开发的房产项目现场去，察看项目占地面积，建筑规模，办理售房按揭贷款情况、销售情况等。第二，到主管税务机关查询征管资料。对于工业企业、商业企业，我们主要采取到主管税务机关查询纳税人财务情况及纳税情况，并对其财务资料进行纵向分析的方法。着重分析其相邻两个纳税财务报表中各财务指标的变化情况，了解其经营实际情况，分析可能存在的问题，为稽查提供线索。如对其存货进行对比分析，可了解企业有无销售收入不入账等情况。第三，开展约谈调查。对于曾经检查过的企业，我们主要采取约谈的方法对其开展调查。调查前对其财务负责人下发询问通知书，对其近期纳税情况进行约谈，约谈不制作询问笔录，旨在通过一种较轻松的工作方法，与纳税人进行交谈，了解其经营及纳税情况。如我局在对某房地产企业进行约谈时，了解到其开发的项目用地是向某行政单位购买的，调查人员敏感地意识到该行政单位可能存在少缴营业税及附加的行为。将其列入检查计划，经检查，该单位少缴营业税及附加160余万元。第四，到银行或纳税人关联企业进行调查。对某些较难掌握其营业额的纳税人，我们主要采取到其开户银行查询其资金往来情况，根据查询结果，到与其有资金往来的纳税人处进行调查的方法，落实其有无少计收入、少缴税款的行为。同样，通过对纳税人关联企业的调查，也能够掌握其经营情况，从而为稽查工作提供一定的线索。例如，我们在对某食品制造企业进行调查时，了解到其大部分产品主要由一家物流公司进行货物运输及配送，通过对该物流公司的调查，基本上掌握了该纳税人的销售情况，为下一步检查工作提供了线索。

三、实施专业化案源调查的作用和效果

作为四分离稽查工作机制的首创单位，我们在完善计划选案工作方面进行了一些有益的探索，实施了专业化案源调查，取得了良好的效果。

提高了稽查工作的质量和效率，保证税收任务全面完成通过专业化案源调查在选案环节之前增设调查这道“过滤网”，不仅将不需查、不应查的案源过滤下来，节省了大量人力、物力和工作时间，而且实现了对选案、检查两个环节的有效监控，使调查工作由分散型向集中型转变，逐步向专业化发展，提高了选案的准确性。我局共立案152起，查出问题的126起，选案准确率为83%。今年由于业务培训、非典疫情的影响，以及代表市局开展执法检查等，我局从7月份才正式开展检查工作，截至8月底，经调查科调查，已立案查处46起，查出问题的44起，选案准确率为96%，比提高了13个百分点。由于选案准确性的提高，使我局的稽查收入没有受到非典疫情等情况的影响，七八两个月查补税款、罚款及滞纳金1615万元，比去年同期增收1362万元，增长了5倍多。同时，案件质量也有了明显提高，没有一个被查纳税人申请听证和复议。

加强了内部监督制约，促进了稽查队伍的廉政建设

实施专业化案源调查，由调查科人员集中调查，调查后将具有检查价值的案源报计划选案科立案，并将调查线索提供给稽查科实施检查，实现了调查与选案相分离，调查与检查相分离，加强了对选案环节和检查环节的监督制约。同时，调查科将经调查不具备检查价值的案源报监察室备案，由监察室负责核实，也加强了对调查环节的监督，这样有效防止了在调查、选案、检查环节出现不廉行为，促进了队伍的廉政建设。截至目前，我局未发现一起案件存在不廉行为，也未发生一起纳税人举报我局稽查人员有不廉行为的现象。

优化了经济发展环境，密切了税企关系

实施专业化案源调查，由专业化的科室按照严格的程序进行集中和规范的调查，减少了稽查人员到企业进行调查的次数，减轻了纳税人的负担。同时，由于选案准确性的提高，有力打击了偷、逃税行为，为企业创造了公平竞争的税收环境，密切了税企关系，促进了诚信纳税。

第三篇：专业化稽查思考

税收专业化稽查是一种基于税源专业化管理下应对风险管理、整合稽查资源、提高办案效率、推进依法治税、促进税收遵从的稽查管理模式。其核心是打破层级、区域、部门的界限，通过整合各类资源，形成非关键业务的集约化控管与核心业务的高技术支持。本文将从稽查理念创新、调整组织运营方式、完善用人机制和优化资源配置等方面探索如何推进税收专业化稽查建设。

一、推进税收专业化稽查建设应运用的方式方法

（一）突出重点，改进稽查执法管理模式。全面引入风险管理理念，围绕稽查案源获取和稽查成果运用两个关键环节，积极建立稽查部门税收风险应对处置机制。改进稽查执法组织管理模式，强化对行业重大风险点的优先处理，按重要性排序，对重大风险点直接安排稽查，对较低风险点推送至数据管理平台进一步甄别；按时间性要求，及时制定专业化稽查计划表，对重大风险点有计划、有步骤地实施检查，促进工作有序高效开展。

（二）主动响应，改进稽查执法实施方法。关注经济形势和市场变化、企业经营发展状况、国内外最新税收信息，及时调整稽查工作思路，选择稽查办案的有效途径，提高稽查工作效率。强化稽查软件的开发和应用，运用统计分析法获取财务报表的有用信息，根据不同地区、行业建立模型，对企业纳税情况做动态分析和监控，大幅度提高税收稽查能力。

（三）整合再造，完善稽查执法岗责体系。对选案、稽查、审理、执行等四个环节，大胆进行合理整合，完善稽查《岗位职责规范》，对每个环节和岗位的工作职责、操作规程、考核评价、责任追究作出明确规定，明晰每一项稽查业务的内容、权限、数量、质量、时限标准。建立“评查对接”工作机制，促进部门协调互动和信息共享，实现分析环节向评估环节辐射、评估环节向检查环节延伸、检查环节向管理环节回流。

二、推进税收专业化稽查建设需重视的几个问题

加强部门协作。对内，明晰工作职能，强化配合协作，理顺稽查与税源管理、信息管税、纳税服务、征管分局等部门的关系，努力形成全局一盘棋、上下一股劲的良好局面。对外，要与建设、国土、工商、纪检监察、国税稽查等部门建立横向交流制度，实现涉税信息资源共享。要充分借助各行业协会、中介机构的力量，在稽查预警、稽查取证、稽查执行等方面发挥重要作用。

实施科学分类。遵循“科学分类，突出重点；分级监控，落实责任；控制风险，提升质效”的基本原则，根据纳税人所在行业、经营规模、纳税遵从度等因素，进行科学合理的分类，实施与之相对应的监控和管理，形成“一级稽查、整体联动、指定管辖、交叉检查”的分类分级稽查管理体系。深化评查对接，对数据管理和风险评估部门推送的税收风险事实基本清楚，涉税金额超过一定金额的案件，纳入稽查常规税务稽查选案范围。

重视人才培养。根据专业化稽查的工作需要，将系统内擅长检查的人才聚合到稽查部门，做到人尽其才，才尽其用。及时调整教育培训的方向，突出专业化、针对性、高精尖培训，使受培训者多获取特

定行业、特定领域的专门知识，着重培养善查大案要案的人才及行业检查的专家人才。对专家级稽查人才要统筹管理、合理调配、因才施用，确保专业化稽查人才队伍的基本稳定。

第四篇：税务稽查科学化精细化管理

一、税务稽查科学化精细化管理的范畴

所谓税务稽查的“科学化”管理就是遵循马列主义的基本原理和科学发展观的基本要求，一切从实际出发，积极探索和掌握稽查工作规律，运用现代先进的管理方法、管理理念和信息技术手段来进行有效管理。科学化管理就是寻找并实践正确的工作思路的过程。所谓税务稽查的“精细化”管理就是要立足稽查工作的专业化特征，对稽查工作所涉及的每一个方面、环节和步骤进行准确描述，并对每一个细节都能做出标准化、规范化和科学量化的客观评价。精细化管理就是寻找并实践正确的工作方法的过程。科学化、精细化两者是相辅相成的。认真开展稽查科学化精细化管理，有助于发挥其外查偷漏、促进征管、预防不廉的功能。

科学化、精细化管理是贯彻落实科学发展观的必然要求，是科学发展观在税务稽查工作中的集中体现。正确把握科学化、精细化管理的精神实质，必须用辩证的观点认识和处理税务稽查中的一些关系，既要“抬头看路”，又要“埋头拉车”。科学化就是要抬头看路，明确前进的方向；精细化就是要埋头拉车，狠抓工作落实；两者加起来就是管理的科学化精细化。科学化是实施精细化管理的前提，精细化是在科学化指导下体现集约管理、注重效益的要求。从税务稽查的细微环节和具体问题入手，持之以恒，常抓不懈，是实现税务稽查科学化精细化管理的重要途径。税务稽查科学化、精细化管理是新时期税务稽查工作发展的方向。

二、税务稽查科学化精细化管理的内在要求

（一）明确税务稽查科学化精细化管理的重要性

税务稽查科学化精细化管理是落实科学发展观的具体体现，是全面提高税务稽查质量和效率的重要举措，是对税务稽查工作规律的经验总结，对于做好当前和今后一个时期的税务稽查工作具有很强的针对性、指导性，因此，应增强税务稽查人员讲细节、抓细节、注重细节的意识。

（二）认清税务稽查科学化精细化管理的必要性

按照科学发展观的要求，实现税收与经济的协调发展必须实施税收精细化管理。税务稽查工作政策性、业务性很强，必须依法行政，依规办事，不能大而化之、“抱西瓜、丢芝麻”。税务稽查科学化精细化管理是管理理念、管理手段和管理方式的创新，它以计算机管理为依托，以过程控制为手段，以全面提高稽查质量和执法水平为目标，融岗责体系、操作规程、业务考核、责任追究为一体，可实现管理、控制、预防三者有机结合，是做好现代税务稽查工作不可或缺的。

（三）分析税务稽查科学化精细化管理的紧迫性

税务稽查工作中也存在一些问题和不足，亟需解决。主要表现为：工作目标不明、职责定位不清，体制不完善，机构不明确、业务流程不规范、岗位体系不健全、制度体系不完善、系统管理不强化等。解决以上问题的关键，就是要避免大而化之的粗放式管理，抓紧推进税务稽查精细化管理。

（四）研究税务稽查科学化精细化管理的可行性

税务稽查科学化精细化管理的实质是要按照精确、细致、深入的要求，明确职责分工，优化业务流程，加强协调配合，抓住薄弱环节，采取应对措施，坚持抓紧、抓细、抓实，不断提高管理效能。同时，税务稽查科学化精细化管理是一个系统工程，必须突出重点，循序渐进，长抓不懈。当前，就是要在税务稽查科学化、精细化上做文章，以税务稽查的科学化精细化促进全局工作的规范、和谐。

三、税务稽查科学化精细化管理的意义和作用

（一）依法治税，防止税收流失的需要

当前，由于地下经济活动猖獗、政府收入机制紊乱、课税社会基础薄弱、现行税制存在漏洞、税收征管水平落后、依法治税疲软等因素的影响，偷税、逃避追缴欠税、抗税、骗取出口退税等层出不穷。税务稽查是税收征管流程中的最根本环节和最后一道防线，稽查局专司偷税、逃税、骗税、抗税案件的查处，税务稽查科学化精细化管理能够有效阻止终极环节税收流失的“管涌”。

（二）从严治队，加强队伍建设的需要

合理的利益要求是人们从事一切工作的基本动因，若稽查权力处于膨胀失控、放荡不羁、不受约束状态，则必然产生不合理的利益需求。当前，稽查腐败行为的内在诱因主要是利、情、权、势、色等，其外在表现为稽查质量低下，稽查信息虚假；税款入库率、罚款率过低；以偷当漏，以补代罚；以罚代刑，内部消化等。正如唯物辩证法所言“外因通过内因起作用”，没有金钱、物质的驱使和“内部人”的配合，一些偷逃骗税大案绝难得逞，税务稽查科学化精细化管理有利于防止“权力寻租”。

（三）防范渎职，预防执法风险的需要

税务稽查处在整个税收工作的风口浪尖，稽查人员的职务行为体现了较强的国家意志，容易忽视自己应承担的法律责任，可能在疏忽中产生税务稽查风险。稽查风险时时、处处存在于整个税务稽查工作全程，其引起的后果不以人的主观意志为转移。当前税务稽查中容易出现税务稽查执法风险的环节主要集中在检查实施环节、案件审理环节、案件执行环节。税务稽查科学化精细化管理有利于规范税务稽查执法行为，防范渎职侵权，提高税务稽查执法水平。

（四）构建“四位一体”联动机制的需要

“税收分析、税源监控、纳税评估、税务稽查”四位一体良性互动机制既是税务稽查的职责要求，又是提升稽查效率和稽查执行力的有效途径；既是以查促管、提高征管质量的有效手段，又是规避执法风险的有效渠道。稽查内部“四环节”协调好能促进对外大联动的落实。在内部协调中，选案环节要体现准、实，检查环节要体现全、狠，审理环节要体现严、细，执行环节要体现快、绩。在对外联动中，对于纳税评估移送的案源要优先实施检查，做到与其他三个环节互相促动。税务稽查科学化精细化管理利于发挥稽查在互动机制中的后驱动作用。

四、税务稽查科学化精细化管理的基本内容

（一）明确税务稽查工作的目标

税务稽查有四项基本职能，即监督职能、惩处职能、教育职能和收入职能，且四种职能有主次之分，既有基本职能，又有派生职能，是一个有机统一、不可割裂的整体。其中，监督职能是前提和基础，惩处职能是核心、是关键，教育和收入职能是目的、结果。当前，必须重视发挥税务稽查的监督、惩处和教育职能，变“收入型”稽查为“执法型”稽查。税务稽查是税收征管流程的最后闸门，没有强有力的税务稽查，纳税人就不会养成自觉申报纳税的习惯，混乱的税收秩序就无法扭转。

（二）明确税务稽查的职责定位

各级税务稽查局作为各级税务局依法对外设置的直属机构，接受所属税务局管理，同时在业务上接受上级税务稽查局的管理和指导。各级税务稽查局主要负责查处涉嫌偷逃骗抗税案件、虚开发票案件和牵头组织实施税收专项检查。税务稽查部门的职能是管理与检查并举。目前，省稽查局以系统业务管理为主兼具直接办案职能，市稽查局以实施稽查办案职能为主兼具系统业务管理，县稽查局以实施稽查办案为主要职能。应改革为：国家税务总局、省局的稽查局主要负责系统税务稽查的业务管理工作，同时负责组织查处本辖区的重大偷骗税案件及跨地区的协查案件。省辖市局稽查局除负责辖区内的稽查业务管理和大要案的查处以及跨地区的协查工作外，还负责城区及其周边区县的实施稽查、查处案件工作。地域相对集中的省辖市，其辖区内的稽查工作可均由市属稽查局负责。县级局直属的稽查局具有管理和稽查双重职能，其职责一般同省辖市局直属的稽查局。

（三）规范税务稽查体制和机构

一是规范稽查管理体制。稽查工作管理体制（稽查模式）包含两层含义：一是宏观管理模式，包括稽查机构设立的形式、职能配置、与征收管理部门的关系以及上下级稽查部门之间的管理机制等。二是微观管理模式，是指稽查机构内部的部门设置、职能分工及工作关系等。目前，各地税务稽查工作实行“四分离”管理模式。从宏观上看，一些地区稽查宏观管理体制尚不能完全适应征管改革不断深化的要求。从微观上看，“四分离”未落实到位，科学有效的监督制约机制尚未建立健全。目前在我国的税务稽查管理模式中，稽查部门以行政区划为框架设置，其行政（人事）管理权隶属于同级税务机关，容易形成不同经济区域税务稽查管理信息的“横向壁垒”，税务机关既是运动员，又是裁判员，在体制上不能达到法律制衡。应强化税务稽查的相对独立性，实行税务稽查的相对垂直管理机制。国际上大多数发达国家都实行稽查管理机构完全独立于征收系统之外的税务稽查模式，建议实行稽查局与税务局平行单设体制，国、地税两套稽查机构合并，并在省域范围内实行稽查系统垂直领导的新模式（不再通过同级税务机关间接指挥），新的税务稽查局不再按行政区域设立，而是按经济区划设立。

二是规范税务稽查机构。一是尽快明确两个问题：①举报中心和协查机构的问题；②稽查机构规格方面的问题。二是构建以“集中稽查”为标志的集约化稽查，通过人、财、物和机构的集中，减少管理层级，实现信息共享、资源共用，发挥稽查资源最大效益，增强上级稽查局整合、运用区域内稽查资源的能力，探索建立稽查人员、专项经费、稽查装备等统一调度机制。三是实行选案、审理适当集中和分级分类稽查的管理模式。重新划分上下级稽查部门工作职责，提高上级稽查局对下级稽查局业务指导的刚性，选案和审理适当集中，下级稽查局（特别是县局稽查局）的部分稽查计划任务由上级稽查局指定，下级稽查局达到一定标准的案件由上级稽查局审理。实施分类稽查，将一些重点纳税户的稽查权收归上一级稽查单位。四是以省辖市为单位实行“一级稽查”的，须将其区县稽查局上收为市局直属稽查局的一个稽查科（或分局），统一调配，统一管理。上述职能调整后，应加强省、市两级稽查力量，各级稽查局的人员可本着“收缩管理，强化稽查”的原则进行配备，人员数量上尽可能满足稽查工作的需要。

（四）规范业务流程，特别关注稽查部门与有关部门的衔接和配合

一是稽查部门与税务机关内部其他部门的衔接和配合。通过税务稽查发现征管薄弱环节和税源变化情况，向主管局长提出工作建议，为领导决策提供依据；将被查户的违法事实和处理结果向税源管理部门通报，堵塞征管漏洞；发现税务人员以权谋私、贪污受贿、违法违纪的现象，实施“一案双查双报告”制度，建议纪检监察部门给予党纪政纪处理。此外，突出总局督办案件的查处力度、国地税联合办案、上下联动的办案机制、突出受托协查地就是案发地的查办理念。

二是稽查部门与外部门的衔接和配合。争取政府支持，为社会综合治税提供领导保证；建立与建委、土地、房产、工商、公安、公路、经贸、招商、科技、民政、教育、财政、水利、公路、交通、市政、街道、社区、劳动和社会保障等部门涉税信息资源的共享；加强司法保障，对达到危害税收征管罪标准的纳税人坚决移送，由司法机关追究其刑事责任；动员全社会力量，齐抓共管，形成合力。

（五）健全制度体系，全面体现依法行政的要求

完善的制度是实现稽查工作精细化科学化的基础，因此，应完善落实各项工作制度。应尽快制定《重大税收违法案件管理办法》、《税务稽查信息反馈管理办法》、《专用发票案件协查管理办法（试行）》和《国税稽查工作互动的意见》、《重点税源企业分级分类稽查办法》；进一步完善《稽查选案管理办法》、《稽查案件复查办法》、《稽查建议制度》、《稽查回访制度》、《稽查人员监督制约办法》等。

按照“职责明确，分工协作，制度规范，渠道畅通，部门联动，信息共享”的原则，努力构建“四位一体”互动机制。稽查部门要充分利用税源监控和纳税评估反映的异常信息、风险预警和违法线索进行选案。要联动实施专项检查，把开展税收专项检查与宏观税负调查分析、企业纳税评估和税源监控管理有机结合。要开展典型案例分析、专项检查行业分析、专项整治地区分析，分析重点放在税收政策、征管漏洞上。要重视查办征管部门移送案件，并及时反馈稽查结果。

构建执法风险防范机制。各级国税稽查部门在执法过程中，要把防范执法风险、保障稽查执法安全、维护稽查人员的切身利益作为一项重要工作来抓。强化稽查人员“法治”教育和“执法风险”警示教育，克服执法上的侥幸和麻痹心理。提高稽查人员综合运用税收、财会、法律知识和经验进行职业判断的能力，强化稽查人员的职业品德、职业纪律、职业责任，研究检查、审理、执行等执法环节的风险形式，建立防范和化解执法风险的制度措施。做好税法宣传，加强协调，努力构筑稽查部门与社会各界及广大纳税人的和谐关系，减少或降低执法风险。

（六）强化系统管理，为税务稽查主要职能的实现提供支持和保障

一是建立科学的稽查装备调配机制。当前，技术装备落后已成为制约稽查职能发挥的瓶颈。交通工具数量严重不足、质量陈旧、性能差、消耗大；无专门的办案通讯设备；电脑配置以台式为主，与稽查部门机动性强、纳税人会计电算化日趋普及的现状不适应。因此，省级稽查机关应设立专门的稽查装备管理机构，从所属稽查机构的实际出发，为稽查部门配备必需的办公、交通、通讯工具、摄像等办案设备，按稽查办案所需建立相应的技术装备保障机制，以满足稽查工作的需要为限，负责全省所属稽查机构装（设）备的采购、配备和更新换代。

二是建立科学的稽查经费管理机制。目前，税务稽查经费严重不足已经成为影响办案效率和办案质量的瓶颈问题。因此，迫切需要改革目前的经费管理体制。省、市稽查机构设专门稽查经费管理机构，具体负责稽查专项经费的预算和决算，负责对下级专项经费的使用审计；各地税务机关要严格管理稽查专项经费，确保专款专用；公开专项经费分配方法，与办案质量和效果挂钩，即按照查补金额和检查户数相结合的标准核拨（而不能仅按照查补金额，否则又会出现稽查跟着收入跑的现象）；恢复税务稽查经费专户，避免稽查经费被挪作他用。（作者工作单位：砀山县国税局、五河县国税局）

第五篇：税务稽查管理测试卷(一)

税务稽查管理测试卷（一)

一、单项选择题（本题共20分，每题1分）

1．税务稽查的客体是（）。A．涉税犯罪嫌疑人 B．纳税人 C．扣缴义务人 D．税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的情况。

2．协查信息管理系统是（）子系统之一，通过税务系统网络实行总局稽查局、省局稽查局、地（市）局稽查局、县（市、区）局稽查局四级协查信息管理。A．CTAISV2.0系统 B．发票管理系统 C．金税工程 D．稽查管理系统

3．按照涉税案件管辖的相关规定，对于（），应由案发地税务机关组织查处。A．重大偷税、骗税案件 B．重大增值税专用发票的违法案件 C．涉及被查对象主管税务机关人员的案件 D．发票违法案件

4．税务稽查的B类案源有（）。A．纳税人的经营规模较大有违法行为的案源 B．发生临时经营涉税案件 C．协查系统产生的协查涉税案件 D．举报线索清楚的举报案源

5.税务稽查审理部门填写《补充调查（退查）通知书》不是针对（）。A．案件事实不清，证据不足的案件 B．不符合法律程序或存在其他问题影响定案的案件 C．稽查文书不规范、不齐全、不完整的案件 D．经检查未发现问题的未立案的案件

6.税务稽查A类案源分配机制上，采取（）分配方式。A．人工编号随机分配方式 B．招标、指定 C．通过信息系统机随机自行向下 D．人工随机与指定相结合7．从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取()措施。A.强制执行 B.税收保全 C.刑事拘留 D.没收财产

8.下列说法正确的是()。A.纳税担保人同意为纳税人提供纳税担保的，应当填写纳税担保清单 B.纳税人或者第三人以其财产提供纳税担保的，应当填写纳税担保书 C.纳税担保清单应写明担保对象、担保范围、担保期限和担保责任以及其他有关事项 D.纳税担保书须经纳税人、纳税担保人签字盖章并经税务机关同意后方为有效

9.同意《税务稽查结论》的，审理部门应当根据批准后的（）分别情况制作《税务处理决定书》或者《税务稽查结论》。A.《税务稽查结论》的稽查结论 B.《税务稽查审理报告》的审理结论 C.《税务稽查案卷》的事实 D.《税务稽查报告》的结论

10.稽查局对纳税人作出税务违章处理，应在下达处理决定书的同时，告知纳税人作出税务处理调账，并附发（）一式三份。A.《税务调账通知书》 B.《税务调账决定书》 C.《税务处理调账情况表》 D.《税务处理调账情况反馈表》

11.税务稽查部门检查出纳税人多缴税款的，由纳税人填写（），办理有关退库手续。A.《退税申请表 》 B.《税收收入退还书》 C.《专用缴款书（红字）》 D.《 通用缴款书（红字）》

12.已被暂停支付的纳税人在规定的限期内自动缴纳税款的，签发《暂停支付存款通知书》的税务机关应当在收到税款或金融机构转回税票的（）内（遇节假日顺延），填制《解除暂停支付存款通知书》，办理有关手续。A.12小时 B.1日 C.3天 D.5天

13.税务机关将扣押、查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款时，()。A.由税务机关自行组织拍卖 B.无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以由税务机关变卖 C.无法委托拍卖或者不适于拍卖的，税务机关也可以委托商业企业代销 D.拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分，应当在24小时内退还被执行人

14.税务机关滥用职权或者违法采取税收保全措施和强制执行措施，应赔偿纳税损失的情况是指

()。A.纳税人自己不慎造成的损失 B.因税务机关的责任，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的利益遭受的损失 C.因自然灾害或其他不可抗力造成的损失 D.是指因税务机关的责任，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法利益遭受的直接损失

15．提出稽查建议要具有合法性、（）、针对性。A.合理性 B.普遍性 C.可操作性 D.代表性

16．按年报送的税务稽查统计报表，亦称年报，是反映税务稽查机构本人员、（）情况和累计查处税收违法案件情况的报表。A.经费使用 B.业务培训 C.装备 D.查补收入

17.《税务处罚决定书》所援引的处理依据，必须是（），并应当注明文件名称、文号和有关条款。A.税收法律、行政法规、行政规章 B.税收法律、行政法规、行政规章、税收规范性文件 C.税收法律、行政法规、部门规章、地方人大法规 D.税收法律、行政法规、部门规章、行政规章

18.税务机关执行税收征管法第37条、第38条、第40条的规定，实施扣押、查封时，对有产权证件的动产或者不动产，()。A.税务机关可以责令当事人将产权证件交办理产权证的机关保管 B.税务机关可以责令当事人将产权证件交税务机关保管，同时可以向有关机关发出协助执行通知书，有关机关在扣押、查封期间不再办理该动产或者不动产的过户手续 C.有关机关在扣押、查封期间可以办理该动产或者不动产的过户手续 D.税务机关在扣押、查封期间不再办理该动产或者不动产的过户手续。

19．某地税稽查局的审理部门于2006年2月20日接到稽查人员提交的《税务稽查报告》及有关资料，一般情况下必须在（）内审理完毕（不考虑双休日及其它因素）。A.3月1日 B.3月2日 C.3月3日 D.3月20日

20．税务机关应当在收到当事人听证要求后（）内举行听证。A.5日 B.7日 C.10日 D.15日

二、多项选择题（本题共10分，每题1.5分）

1.以下不属于税务稽查依据的有（）。A.口供 B.会计资料 C.财会制度 D.税收法律

2．根据现行法律法规，税务稽查管辖的种类主要有（）、移送管辖等。A．职能管辖 B．级别管辖 C．地域管辖 D．指定管辖

3．在下列各项中，属于税务稽查被动选案的是（）。A．日常检查 B．税收专项检查 C．上级交办案件 D．群众举报案件

4.税务稽查审理内容主要包括（）。A．违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全 B．适用税收法律、法规、规章是否得当 C．是否符合法定程序 D．拟定的处理意见是否得当

5．下列对税务机关采取税收强制执行措施的有关叙述正确的有()。A.税收强制执行措施适用于纳税担保人 B.税收强制执行措施的执行对象包括税款、滞纳金、罚款 C.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收强制执行措施的范围之内 D.税收强制执行措施必须发生在责令期满之前

6.须经县以上税务局（分局）局长批准，才可对纳税人采取的措施有()。A.拍卖扣押商品 B.冻结纳税人银行存款 C.查询企业存款账户 D.审批缓缴税款

7.纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收应当先于()执行。A.抵押权 B.质权 C.留置权 D.罚款和没收违法所得

8.审理结论可以划分为（）A.同意《税务稽查报告》 B.补正《税务稽查报告》 C.不同意《税务稽查报告》 D.依法移送司法机关查处

9.同意《税务稽查报告》的，审理部门应分别情况分别制作以下税务审理文书（）A.《税务稽查审理报告》 B.《税务处理决定书》 C.《税务稽查结论》 D.《税务稽查案卷》

10．税务稽查报表的编制与其他各种统计报表一样，应做到（）。A.内容真实 B.数据准确 C.口径一致 D.编报及时

三、判断题（本题共15分，每题1分）

1.主审人员对《税务稽查报告》中事实认定的审核包括核对《税务稽查报告》认定的违法事实是否准确及核对所描述的违法事实的全过程。（）

2.建立稽查人员能级制,是落实《公务员法》，建立健全公务员职位分类制度的重要组成部分。（）

3．涉税案件的查处一般由被查对象所在地的税务机关负责，它符合税务稽查管辖的分税制管理

原则原则。（）

4.审理部门在接到稽查实施部门移送来的税务违法案件后，便马上进入待审理阶段。（）

5.公告送达，是指税务机关以张贴公告、登报等方式，将需要送达的税务处理决定的有关内容告知受送达人的送达方法。（）

6.填制送达回证是税务机关送达税务处理决定时,必须履行的法定手续。（）

7.税务违法案件公告在发布前应经发布机关负责人审批，未经审批不能公告。（）

8.税务处理决定一经审定，即具有法律效力。（）

9.与被查对象有亲属关系、利益关系或其它密切关系的证人所作的对该被查对象有利的证言不能单独作为定案依据的证据。（）

10.证据被改动，当事人不予认可的不能作为定案依据的证据。（）

11.鉴定结论错误、不明确或者内容不完整不能作为定案依据。（）

12.鉴定结论、现场笔录、档案材料以及经过公证或登记的书证其证据效力优于其他书证、视听材料和证人证言。（）

13．税务稽查建议是实现税务稽查“以查促管、以查促查”的重要形式。（）

14．税收违法案件公告须经上级机关负责人严格审批。（）

15．分析税务稽查成果，目的是研究税收违法行为的特点、动向及规律，制定出健全税务稽查工作机制、完善税收征管和优化税收政策的方案，推进以查促查、以查促管，不断提高税务稽查自身能力和税收征管水平。（）

四、改错题（本题共10分，每题2分）

1．某县国、地税局联合对A企业进行纳税检查，认为该企业有逃避纳税义务行为的现象并有转移财产的嫌疑，遂共同对该企业的财产进行查封、扣押，在扣押过程中不慎损坏了该企业的部分财产，损失财产价值5000元。该企业遂向县地税局提出赔偿全部损失的请求，地税局认为自己只应承担部分责任，给予了部分赔偿。

2．稽查机构应为举报人保密，但为提高公民纳税意识，在举报案件结案后可对举报人进行适度的宣传。

3．公民口头举报税务违法案件笔录经与举报者核实无误后，必须由其签名、盖章或者押印方为有效。

4．凡定性为偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税，伪造、倒卖、虚开、非法代开发票，私自制作，伪造发票监制章、发票防伪专用品等并进行了行政处罚的案件，其案卷保管期限为十五年。

5．税务案件包括发票案件的查处，原则上应当由被查对象所在地的税务机关负责。

五、案例分析题（本题共40分，每题10分）

（一）2008年6月，某市地税稽查局在对该市某建筑安装公司进行检查时，发现2007少缴营业税、城建税、教育费附加，计20万元。于是，稽查局于7月1日下达《税务处理决定书》，责令其补缴少缴税款及滞纳金，7月2日下达了《税务行政处罚告知书》，告知拟处所欠税款及附加0.5倍罚款，即罚款10万元。7月3日又下达了《税务行政处罚决定书》，决定予以罚款10万元。该公司不服，拒不执行。7月15日，在市稽查局局长批准后，依法查封了该公司所属加油站，准备拍卖后抵缴税款，当发现加油站因经济纠纷已于2008年4月被抵押给银行后，便取消了对加油站的查封。之后，7月28日，在经批准后，稽查局又准备查封该公司一辆原价30万元的轿车，但同时发现这辆轿车已于2008年1月以明显低于市场价的价格7万元被转让给甲企业，虽然由该公司使用，但产权已经不属于该公司，无法进行查封、拍卖。8月2日，在进一步的调查中，发现外地乙企业欠该公司2007年货款50万元，于是稽查局申请人民法院行使了代位权，在偿还公司货款时，依法扣除了应缴纳的税款、滞纳金及罚款。请问：稽查局在对该公司处理过程中，是否存在不合法现象，如有请指出。

（二）某县国税局稽查局在对电力企业进行专项检查中，发现县电力公司在1997年1月1日至1998年12月31日期间，随电费代政府三电办收取的“三峡基金”和“集资费”100000元未申报纳税。同时还查出该公司偷税50000元。稽查局依据有关规定在对该公司作出了补税67000元的决定之后，向该公司送达了《税务行政处罚事项告知书》，该公司经理（法定代表人）当场在告知书上签署了“不要求听证”的意见。第三天上午，该公司又向县国税局书面要求听证，稽查局认为该公司已签字不听证，便在没有举行听证的情况下作出了对该公司罚款25000元的处罚决定。请分析： 1． 县电力公司是否为“三峡基金”和“集资费”的纳税主体？ 2． 该公司要求举行听证的权利是否应当满足？ 3．县国税局稽查局能否对该公司作出税务行政处罚？

（三）某县地税稽查局接群众举报称某大酒店有偷税行为，稽查局立案后于2003年5月20日派两名稽查员对该酒店实施了检查，稽查员在出示税务检查证后，对该酒店的帐簿及记帐凭证进行了核查；同时经县地税局局长批准，对案件涉嫌人员的储蓄存款进行了查询。查实该酒店1—4月份采取少列收入的方式偷税15000元的事实。在取得证据后，县地税稽查局于5月28日作出了补税、加收滞纳金的税务处理决定和处以5000元罚款的行政处罚决定。该酒店在提供纳税担保后，于5月31日向该县地税局提起行政复议。县地税局在接到复议申请书后于6月10日以该酒店未缴纳税款、滞纳金和罚款为由作出了不予受理的决定。请问：地税部门在该案处理中有哪些不当之处，并说明理由。

（四）高山市市民吴法观夫妇在2008年5月利用自家房产，开办了一个法观便民百货店，从事商品零售业务。吴法观夫妇认为利用自己的房子开店是不需要纳税的。所以一直未办理税务登记，也未办理纳税申报，更未缴纳税款。2008年9月18日，高山市（地级市）国家税务局稽查局根据群众举报，委派蓝天和白云两位税务稽查干部持税务部门开具的《介绍信》，对法观便民百货店进行税务检查。吴法观认为蓝天曾经来商店买香烟，因为价格问题发生过争执，所以蓝天的检查属于打击报复，于是要求蓝天回避。蓝天和白云商量后一致认为这不符合税法的回避条件，当场拒绝了吴的要求，正常实施检查。经过检查计算，发现吴5月至9月共少缴增值税9 000元，城建税630元(假设没有其他税款)。2008年9月19日，高山市国家税务局稽查局下达《税务处理决定书》，责令吴在10日内向高山市国家税务局缴纳增值税9 000元，向高山市地方税务局缴纳城建税630元，并缴纳规定的滞纳金(税务征管软件自动计算)，并按照规定程序送达了有关税务事项告知书，责令吴按期缴纳税款。2008年9月30日，鉴于责令期满，吴仍未缴纳税款，稽查局经研究，决定对吴处2 500元罚款，稽查干部白云正式送达《税务处罚决定书》，由于吴拒绝签收，白云电话通知蓝天，并请蓝天前来正式签字作证，留置送达有关税务文书。2008年10月15日，纳税人仍未缴纳税款和罚款，经稽查局局长批准，税务部门扣押并变卖了该商店正常销售的“食用色拉油”一批，将色拉油按八折价格变卖给高山市青松宾馆，所得变价收入在抵缴税款、滞纳金和罚款后，将余款于10月22日退还吴。根据以上情况分析：税务部门及有关税务人员在执行方面有哪些不妥之处。

试

20.B 题1二答、案一多、项单项选选择择题 1.D 2.C 3.D 4.D 5.D 6.B 7.A 8.D 9.B 10.D 11.A 12.B 13.C 14.D 15.C 16.C 17.A 18.B 19.C 题 1.ABC 2.ABCD 3.CD 4.ABCD 5.ABC 6.ABC 7.ABCD 8.ABCD 9.ABC 10.ABCD

三、判断题 1.√ 2.√ 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.√ 8.× 9.√ 10.× 11.√ 12.√ 13.√ 14.×15.×

四、改错题 1．应将“部分赔偿”改为“全部赔偿”。--《国家赔偿法》１０条。2．稽查机构应为举报人保密，不准以任何方式将举报人的姓名和举报材料交给被举报单位或无关人员。3．笔录经与举报者核实无误后，由其签名、盖章或者押印，但不愿留名或者不便留名的除外。4．其案卷保管期限为永久。5．税务案件的查处，原则上应当由被查对象所在地的税务机关负责；发票案件由案发地税务机关负责。

五、案例分析题

（一）1．对教育费附加进行罚款错误。教育费附加是一种费，不能视同税收进行行政处罚。2．下达《税务处罚告知书》和《税务行政处罚决定书》时间相隔不足3日，部分剥夺了纳税人要求听证的权利。3．取消对加油站的查封不当，因为税款发生在抵押权的设定之前，可以按照《征管法》第45条的规定行使税收优先权。4．应对轿车行使撤销权。建筑安装公司在欠税的情况下，以明显不合理的低价转让给甲企业，而甲企业应当知道这一情形仍然购买。稽查局应当以建筑安装公司为被告向法院提起民事诉讼，请求法院依法撤销建筑安装公司与甲公司之间的买卖关系。5．罚款不应适用代位权。

（二）1．县电力公司应为“三峡基金”和“集资费”的纳税主体。依据是《增值税暂行条例》

第1条、第6条及《增值税暂行条例实施细则》第12条的规定。2．该公司要求举行听证的权利应当满足。因为，虽然该公司在稽查局送达《税务行政处罚事项告知书》时签署了“不要求听证”的意见，但根据《行政处罚法》第42条第（一）项：“当事人要求听证的，应当在行政行机关告知后3日内提出”的规定，该公司在告知书送达后的第3天又提出了听证的申请，应予同意。3．县国税局稽查局不能对该公司作出罚款25000元的处罚决定。因为《税收征管法》第49条规定：“本法规定的行政处罚，由县以上税务局（分局）决定，对个体工商户及未取得营业执照从事经营的单位、个人罚款额在1000元以下的，由税务所决定。” 本案例考核的主要是税务行政处罚的听证程序和处罚权限问题。旨在使学员理解和掌握《税收征管法》第49条，《行政处罚法》第5章第3节以及国家税务总局《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》等有关规定。

（三）1．未出示税务检查通知书。《征管法》规定：税务机关派人实施税务检查时，应出示税务检查证和税务检查通知书。2．查询储蓄存款没有合法手续。《征管法》规定：查询案件涉嫌人员的储蓄存款，必须经设区的市、自治州以上的税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明进行查询，县地税局局长无权批准查询案件涉嫌人员的储蓄存款。3．处罚程序违法。《行政处罚法》规定：在作出行政处罚决定之前，应告知当事人作出行政处罚的事实、依据及理由，并告知当事人依法享有陈述权、申辩权。本案中稽查局未履行这一法定程序。4．对偷税行为的税务行政处罚未达规定标准。《征管法》规定：纳税人偷税的，应处以所偷税款50%以上5倍以下的罚款。本案中处罚标准最低应为7500元，最高应为75000元。5．县地税局超越法定期限作出复议申请是否受理的裁决。《税务行政复议规则》规定：税务机关应自收到复议申请之日起，5日内作出受理或不予受理的决定，5日内不作出不予受理的决定，可推定为已受理。县地税局在接到复议申请书后的第十天才作出不予受理的决定属无效决定。6．县地税局不予受理复议申请的理由不成立。一是按《征管法》规定，纳税人在提供相应担保后，可依法申请行政复议；二是按《征管法》规定，对税务机关作出的行政处罚决定不服的，可依法申请行政复议，缴纳罚款不是前置条件

（四）1．税务文书采取留置送达时，税务干部之间不可以签字作证； 2．税务机关将扣押商品变价抵缴税款时，应当交由依法成立的拍卖机构拍卖；无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以交由当地商业企业代为销售，也可以责令纳税人限期处理；如果无法委托商业企业销售，纳税人也无法处理的，可以由税务机关变价处理。本案直接变价处理，显然是不正确的； 3．拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。本例剩余2100元，税务机关应当到22日才退还纳税人，已经超过了规定期限。