完善税务稽查程序 加强稽查行为监督(2005稽查课题调研)

第一篇：完善税务稽查程序 加强稽查行为监督(2005稽查课题调研)

完善税务稽查程序 加强稽查行为监督

随着税收征管改革的不断深化，国税部门已建立起一个选案、检查、审理、执行四环节相互制约、相互促进的比较科学、规范的税务稽查体系。但随着依法治税的不断深入，新的税务稽查体系在实际运行过程中也逐渐暴露出一些问题，并很大程度上影响了稽查机制整体功能的有效发挥。因此，规范完善税务稽查程序、加强稽查行为监督，是税务部门刻不容缓的现实课题，也是落实科学发展观和依法治税的客观需要和本质要求。

一、税务稽查在程序上存在的问题及对稽查行为的影响

（一）税务稽查一般程序方面

1、选案程序缺乏科学精细化的管理机制抑制了有效性的税务稽查实施。（1）选案不准确。目前，举报人由于自身素质因素、同行业竞争的压力及出于报复的需要，举报案件往往质量不高，主要表现在：一是举报内容失实，夸大其词，无中生有；二是举报线索不清，举报内容不够清楚、全面，不能准确表述违法人、经营地址，未能提供具体的违法线索；三是举报价值不高，鸡皮蒜毛事情也举报，一般性的违章内容混同于违法内容等等。对这些举报案件，选案人员不是首先利用有效的税收资源，如CTALS系统、征管挡案资料、基层管理部门反馈信息进行科学的案头分析、区别、判断、筛选，而是一律纳入案源管理，下达稽查任务，导致了选案不准确，从而增加了稽查实施的难度。要么浪费稽查成本（大量的人力、物力、精力），结果无功而返；要么找不到稽查线索或违法人、经营地址，事倍功半，收效甚微，甚至使案件不了了之；要么抓了小案放了大案，拣了芝麻丢了西瓜，得不偿失。

（2）选案粗线条化。由于选案人员没有结合相关的涉税信息，如纳税人的收入、利润、税收变动情况、纳税人的异常行为、未被稽查时间长短等各方面因素进行综合分析和科学筛选，导致选案质量不高。加之目前各级下达的专项检查任务往往存在‚两多一紧‛（检查次数多、户数多、时间紧）

证标准、案件定性、处罚幅度上难以取得一致性的看法和意见，透明性和公正性不强，互相扯皮，增加了审理难度，有可能使案件拖延或搁臵起来，不了了之，影响了办案效率。

4、执行程序缺乏有力的监控机制负面影响了严格执法。

（1）税收保全措施在实际执行中有难度。从主观上看，一些不法纳税人有意逃避被查出的税款，总是千方百计地运用各种手段、方法进行逃避；从客观上看，增值税税率高于实际税负率，如商贸企业一般可以承受的实际税负率为12%-15%之间，而增值税税率却为17%,显然纳税人难以接受；二是操作难。根据《税收征收管理法》第五十五条规定：‚发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿应纳税商品、货物以及其他财产或者纳税收入迹象的，可以按照本法规定的‘批准权限’采取税收保全措施或强制执行措施。‛但是这种前提条件的‚迹象‛在实际中往往很难发现和掌握。此外，根据《税收征收管理法》第三十八条规定，对有逃避纳税义务行为的纳税人采取税收保全措施的程序是：责令限期缴税；责成提供纳税担保；不能提供纳税担保的才可以采取税收保全措施。由于对有逃避纳税义务行为的纳税人采取税收保全措施的程序是责令在先，担保居中，执行在后，比较繁杂，就容易给不法的纳税人造成了转移应纳税商品、货物以及其他财产或者纳税收入的时间。税收保全措施在实际中执行的难度导致了稽查执行监控手段的不到位，不仅使稽查成果得不到有力的保障，而且造成了有意逃避税款纳税人的侥幸心理和嚣张气焰，从而使依法治税成为一句空话。

（2）以单纯入库率作为稽查成果的主要考核标准与严肃税收执法有矛盾。稽查成果是全方位的，主要体现在质量方面，看它最终能否达到以查促征，以查促管的目的，这也是依法治税的根本要求。如果以单纯入库率作为稽查成果的主要的考核标准，那么稽查人员为追求这种标准，往往不是依法办案，而是就案办案，补税了事，甚至以罚代刑，这样虽然在局部补罚了一些税收收入，但无法有效地促进税收征管，无法从大局上保障国家税收的及时足额入库，从而无法真正反映稽查成果，无法正确体现依法治税的严肃性。

行政处罚，而如果后来司法部门通过进一步调查取证证明该案犯罪条件成立，那么税务稽查部门对其作出的罚款又该如何处理？显然与上述规定构成了矛盾，而该规定又未与《税收征收管理法》相衔接，使税务稽查的移送行为失去了税收法律有效的监督，增加了税务稽查部门执法的难度。

（三）税务稽查相关程序方面

1、稽查工作底稿制度实施中的难度影响了稽查的质量和效率。推行稽查工作底稿制度对稽查实施行为进行监督是必要的，但该制度自身也存在缺陷。一是检查面过大。根据《浙江省国税稽查工作底稿制度（试行）》规定，该制度实施范围为对重点税源企业及帐簿、核算健全的大中型企业实施的税收专项检查。由于该制度检查的会计科目全面、繁杂，而税收专项检查的突击性和时效性要求，加之重点税源企业和大中型企业财务制度检查复杂，使稽查人员不能及时完成税收专项检查任务；二是检查重点不明确。该制度虽然检查的会计科目全面，但该深查的会计科目没查或细查，对只需了解不需深查的会计科目则花费大量人力、物力、财力去细查，这样检查的结果，虽然浪费了大量的稽查成本却收效甚微，一定程度影响了稽查质量，使税收专项检查最终未能达到预定目的。

2、稽查后续监控程序的脱位难以实现以查促管的目的。一是缺乏查后信息反馈机制。对各类涉税案件的查处，往往经过选案、实施、审理、执行四环节的程序操作后，只要取得一些补税、罚款收入，案件就完结了，而不对查处的案件进行科学、客观的分析，以稽查建议的方式主动进行信息反馈，提出整改措施，为纳税人提供税收执法服务，督促纳税人提高依法纳税水平，同时与税收管理员制度脱节，不利于税收征管部门加强税收征管，将查处结果转化为稽查成效。二是缺乏查后帐务调整制。案件查处后就此结案，并没有在查后对纳税人的有关违法帐务及时进行调整，特别是对帐外偷税的案件查结后，没有对帐外的销售收入等相关帐务及时进行调整，督促企业进行查后整改，堵塞偷税漏洞。由于缺乏上述两种机制，税务稽查与纳税人、税收征管部门的有机联系和衔接被切断了。

案疑点制定详尽的检查提纲，有的放矢地开展检查工作；其次，要结合现有的稽查力量，精心配备检查人员，针对不同案件的特点，合理编组，集体办案，团队出击，对重点案件重点用兵，这样既保证了检查力量，又防止了案件检查过程中的人为因素；再次，上级稽查部门要加强对重大案件、跨地区案件查处工作的指导，采取督办、牵头办案、异地交叉办案、下查一级等多种形式的办案方式，排除办案阻力，提高办案质量和效率。

（2）推行案件初查和交换检查制度。将主查员的集中权力均衡地分解到初查人员、进一步检查人员及各检查股室之间，做到相互制约、相互监督。具体做法如下：可将检查股室分成若干个初查小组，先由初查小组集体对案件进行初查，列出初查发现的问题，在规定时间内写出初查报告，然后可按涉税金额大小进行交换（金额较小的在股内交换，金额较大的在股与股之间交换），将所有案卷资料都移交给进一步检查人员，实施进一步检查，达到初查和进一步检查的相互监督，检查股与检查股之间的相互监督，增加了案件查处的透明度。通过对稽查集中权力的初步均匀分解制衡，一方面可以化解稽查的人为压力和不良影响，增加办案工作透明度，另一方面又避免暗箱操作，压缩以权谋私的空间，确保公正执法。

（3）完善主协查制度。将稽查的集中权力进一步分解到主查员与协查员之间，使主查员与协查员也同样做到相互制约、相互监督。具体做法如下：案件在实施阶段查结后，主查员将该案交由协查员，由协查员对该案有关事实、调查经过、取证材料、相关数据及相互钩稽关系进行认真仔细地复核，确认无误后再交由该案主查人员将案件移交审理。在复核过程中发现案件有出入的，要及时与主查人员交换意见，向主管领导汇报并经同意后，同主查人员一起进行补查。同时，可以考虑设臵专用谈话室，并配备监控设施，进行实时监控，一方面可体现谈话的严肃性，充分发挥税务稽查的威慑力；另一方面促使主协检人员共同进行谈话，使协检人员不能臵身案件之外，必须积极了解案件全过程，参与到案件的每个环节，达到主协检之间的相互监督。

3、在审理环节建立更严密的监督把关机制，确保规范执法

门，不可避免的存在‚稽查血缘‛关系，在审理工作中难免要顾及领导意见和同事关系，不愿得罪人，难以真正体现审理工作的公正、公平、公开。因此，可以考虑实行审理外分离制度，即将审理工作从稽查系统中分离出来，成为相对独立的机构，隶属于法规部门，更好地从规范执法的角度审理案件，提高案件质量。同时，可以实行三级审理模式：涉税额较小的，由审理部门直接审结；涉税额较大的，由审理部门初审后，提交国税局案审委办公室，由案审委办公室组成人员集体审理结案；涉税额巨大的，由审理部门初审后，提交国税局案审委办公室复审，再由案审委集体审理结案。此举可达到相互监督，分权制衡的作用。

4、在执行环节建立强有力的监控机制，确保严格执法

（１）建立案件执行预警机制。简化税收保全措施的程序，对纳税人以前年度纳税情况依法进行检查时，一旦发现有税收违法行为，立即由稽查执行部门提前介入，启动纳税担保程序，要求纳税人在规定的时间内提供纳税担保，在规定的时间内未提供纳税担保的，经法定程序批准后立即采取税收保全措施，不必事先必须通过‚责令‛程序，以进一步强化执行措施，加大执行力度，严肃税收法律，有效地遏制逃避税收行为。

（２）建立稽查质量考核标准体系。取消以单纯入库率作为稽查成果的考核标准，根据稽查实际，设臵科学客观、全面合理、规范有效的稽查质量考核计分标准体系，如可以通过选案的准确率、实施的查结率、审理的帐务调整率、执行的结案率等对案件进行全方位的监督和管理，以正确反映稽查成果，严肃税收执法。

（二）税务稽查法律程序方面

1、适当提高涉税犯罪案件移送标准。修改偷税罪的移送标准，规定最低移送标准：偷税数额占应纳税额30％以上且偷税数额在10万以上的，或者因偷税被税务机关给予2次行政处罚又偷税的，对此类案件由税务稽查部门依法稽查后移送司法部门追究刑事责任，由于抓住了典型，保证了公安机关能够集中力量攻克重点税案，真正做到‚查处一个，震慑一片‛，以最小

税案件，在稽查终结后，要在当地主要媒体上就查处情况定期予以公告。税案公告的比例应不少于立案案件总数的10%。这种做法，一是可以提高税务稽查的透明度，对内促进规范执法，对外树立‚阳光稽查‛的良好形象；二是可以达到打击一个，震慑一片的效果。通过推行稽查公告制，对于推进诚信纳税、规范税收秩序具有重要作用。

（4）建立查后纳税人回访制度。为规范税务稽查人员的执法行为，必须全面推行稽查执法事前预防、事中警示、事后跟踪服务的监督机制，防止不规范执法行为的发生。稽查案件处理后，开展两个层面的回访。一是由稽查局负责人采取‚请进来、走出去‛的方式，以召开被查单位座谈会、走访部分企业、发放信函调查等形式进行回访，了解办案人员是否廉洁公正、是否文明办案，纳税人对执法情况是否有异议，并听取纳税人对稽查工作的意见和建议。二是由检查人员对被查单位进行回访。要将服务理念引入稽查工作，在案件结束后的规定时间内，检查人员要深入企业单位进行回访，了解企业发展情况，为企业提供税收咨询和财务辅导，加强沟通和联系，消除企业的顾虑和压力，帮助企业解决实际困难，促进企业规范发展，提高纳税人对税务稽查的认同度和满意度。

瑞安市国税局课题调研组

组长：余康杰

成员：孙战胜、孙朝晖、林旭华

执笔：余康杰、孙战胜

第二篇：税务稽查工作程序

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税务稽查的基本程序包括选案、检查、审理、执行。这四个环节实行分工负责，形成相互联系、相互制约、彼此促进的运行机制，以保证税务稽查过程的完整性。

一、选

案

《税务稽查立案审批表》，附有关资料，经稽查局局长批准后立案检查。对上级税务机关指定和税收专项检查安排的检查对象，应当立案检查。

经批准立案检查的，由选案部门制作《税务稽查任务通知书》，连同有关资料一并移交检查部门。并建立案件管理台账，跟踪案件查处进展情况，及时报告稽查局局长。

二、检

查

税务稽查对象确定后，即进入实施检查阶段，指税务稽查人员按照稽查方案所确定的方式方法，依据法定权限，有步骤地进行检查的实务操作活动。

(一)检查前的准备工作

1．下达《税务检查通知书》。告知被查对象稽查时间、需要准备的资料、情况等，但预先通知有碍检查的除外。

2．工作准备。检查人员在实施检查前，应当查阅被查对象纳税档案，了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点、财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件，熟悉相关税收政策，确定相应的检查方法。

(二)实施检查

税务人员实施检查应当两人以上，并向被查对象出示税务检查证和《税务检查通知书》。国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联合检查的，应当出示各自的税务检查证和《税务检查通知书》。未出示税务检查证和《税务检查通知书》的，被检查人有权拒绝检查。检查应当自实施检查之日起60日内完成；确需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准。

实施检查的过程，主要是调查取证的过程。应当依照法定权限和程序，收集能够证明案件事实的证据材料。收集的证据材料应当真实，并与所证明的事项相关联。不得违反法定程序收集证据材料；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。

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在调查取证过程中，对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行。常用的调查取证方法有以下几种：

1.提取证据材料。需要提取证据材料原件的，应当向当事人出具《提取证据专用收据》，由当事人核对后签章确认。对需要归还的证据材料原件，检查结束后应当及时归还，并履行相关签收手续。需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具《发票换票证》；需要将空白发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具《调验空白发票收据》，经查无问题的，应当及时退还。提取证据材料复制件的，应当由原件保存单位或者个人在复制件上注明“与原件核对无误，原件存于我处”，并由提供人签章。

2.询问。询问应当由两名以上检查人员实施。除在被查对象生产、经营场所询问外，应当向被询问人送达《询问通知书》。询问时应当告知被询问人如实回答问题。询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读；询问笔录有修改的，应当由被询问人在改动处捺指印；核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的相符”，并逐页签章、捺指印。被询问人拒绝在询问笔录上签章、捺指印的，检查人员应当在笔录上注明。

3.提取证言.需要证人作证的，当事人、证人可以采取书面或者口头方式陈述或者提供证言。当事人、证人口头陈述或者提供证言的，检查人员可以笔录、录音、录像。笔录应当使用能够长期保持字迹的书写工具书写，也可使用计算机记录并打印，陈述或者证言应当由陈述人或者证人逐页签章、捺指印。当事人、证人口头提出变更陈述或者证言的，检查人员应当就变更部分重新制作笔录，注明原因，由当事人、证人逐页签章、捺指印。当事人、证人变更书面陈述或者证言的，不退回原件。

4.制作录音、录像等视听资料。制作录音、录像等视听资料的，应当注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等内容。调取视听资料时，应当调取有关资料的原始载体；难以调取原始载体的，可以调取复制件，但应当说明复制方法、人员、时间和原件存放处等事项。对声音资料，应当附有该声音内容的文字记录；对图像资料，应当附有必要的文字说明。

以电子数据的内容证明案件事实的，应当要求当事人将电子数据打印成纸质资料，在纸质资料上注明数据出处、打印场所，注明“与电子数据核对无误”，并由当事人签章。需要学会计

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中华实战会计培训第一品牌 whrhkj.com 仁和会计网 3/7 以有形载体形式固定电子数据的，应当与提供电子数据的个人、单位的法定代表人或者财务负责人一起将电子数据复制到存储介质上并封存，同时在封存包装物上注明制作方法、制作时间、制作人、文件格式及长度等，注明“与原始载体记载的电子数据核对无误”，并由电子数据提供人签章。

5.制作现场笔录、勘验笔录。检查人员实地调查取证时，可以制作现场笔录、勘验笔录，对实地检查情况予以记录或者说明。制作现场笔录、勘验笔录，应当载明时间、地点和事件等内容，并由检查人员签名和当事人签章。当事人拒绝在现场笔录、勘验笔录上签章的，检查人员应当在笔录上注明原因；如有其他人员在场，可以由其签章证明。

实施检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税商品、货物以及其他财产或者应税收入的迹象，经所属税务局局长批准，可以依法采取税收保全措施。

实施检查时，被查对象提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；拒绝或者阻止检查人员记录、录音、录像、照相、复制与税收违法案件有关资料的；在检查期间转移、隐匿、损毁、丢弃有关资料的；其他不依法接受税务检查行为的。依照《税收征管法》和《税收征管法细则》有关逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务检查的规定处理

检查过程中，检查人员应当制作《税务稽查工作底稿》，记录案件事实，归集相关证据材料，并签字、注明日期。检查结束前，检查人员可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象；必要时，可以向被查对象发出《税务事项通知书》，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料；被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章。

(三)检查终结

检查结束时，应当根据《税务稽查工作底稿》及有关资料，制作《税务稽查报告》，由检查部门负责人审核。经检查发现有税收违法事实的，《税务稽查报告》应当包括以下主要内容：案件来源；被查对象的基本情况；检查时间和检查所属期间；检查方式、方法以及检查过程中采取的措施；查明的税收违法事实及性质、手段；被查对象是否有拒绝、阻挠检查的情形；被查对象对调查事实的意见；税务处理、处罚建议及依据；其他需要说明的事项；检查人员的签名和报告时间。经检查没有发现税收违法事实的，应当在《税务稽查报告》中说明检查内容、过程、事实情况。检查完毕，检查部门应当将《税务稽查报告》、《税务稽查工作底稿》及相关证据材料，在5个工作日内移交审理部门审理，并办理交接手续。

三、审

理

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税务稽查审理是查处税务违法案件的必经程序。审理部门接到检查部门移交的《税务稽查报告》及有关资料后，应当及时安排人员进行审理。审理人员应当依据法律、行政法规、规章及其他规范性文件，对检查部门移交的《税务稽查报告》及相关材料进行逐项审核，提出书面审理意见，由审理部门负责人审核。案情复杂的，稽查局应当集体审理；案情重大的，稽查局应当依照国家税务总局有关规定报请所属税务局集体审理。

(一)审理内容

对《税务稽查报告》及有关资料，审理人员应当着重审核以下内容：被查对象是否准确；违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全；适用税收法律、法规、规章及其他规范性文件是否适当，定性是否正确；是否符合法定程序；是否超越或者滥用职权；拟定的处理、处罚建议是否适当；其他应当审核确认的事项或者问题。

(二)审理期限

审理部门接到检查部门移交的《税务稽查报告》及有关资料后，应当在15日内提出审理意见。但下列时间不计算在内：

1.检查人员补充调查的时间；

2.向上级机关请示或者向相关部门征询政策问题的时间。

案情复杂确需延长审理时限的，经稽查局局长批准，可以适当延长。(一)审理终结

审理完毕，审理人员应当制作《税务稽查审理报告》，由审理部门负责人审核。《税务稽查审理报告》应当包括以下主要内容：审理基本情况；检查人员查明的事实及相关证据；被查对象或者其他涉税当事人的陈述、申辩情况；经审理认定的事实及相关证据；税务处理、处罚意见及依据；审理人员、审理日期。

审理部门区分下列情形分别作出处理：认为有税收违法行为，应当进行税务处理的，拟制《税务处理决定书》；认为有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制《税务行政处罚决定书》；认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制《不予税务行政处罚决定书》；认为没有税收违法行为的，拟制《税务稽查结论》。

《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》、《不予税务行政处罚决定书》、《税务稽查结论》引用的法律、行政法规、规章及其他规范性文件，应当注明文件全称、文号和有关条款。经稽查局局长或者所属税务局领导批准后由执行部门送达执行。

税收违法行为涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送书》，经所属税务局局长批准后，依法移送公安机关，并附送以下资料：《涉嫌犯罪案件情况的调查报告》；《税务处理决定书》、学会计

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中华实战会计培训第一品牌 whrhkj.com 仁和会计网 5/7 《税务行政处罚决定书》的复制件；涉嫌犯罪的主要证据材料复制件；补缴应纳税款、缴纳滞纳金、已受行政处罚情况明细表及凭据复制件。

四、执

行

税务稽查执行，是税务稽查程序中的最后一个阶段，它是根据审理环节作出的各种决定书、结论等文书送达被执行人，并督促或强制其依法履行的活动。税务稽查机构应指定专人负责税务处理决定的执行。

(一)文书送达

税务执行人员接到批准的《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》后，填制《税务文书送达回证》，送达被查对象，并监督其执行。根据受送达人的不同情况，送达方式具体有以下几种：

1．直接送达

直接送达，是指执行送达任务的税务稽查人员将应送达的税务文书，直接交付给受送达人签收的送达方式。税务机关采取直接送达方式，受送达人为单位的，由法定代表人、主要负责人、财务负责人或负责收发文书的人员签收。受送达人是个人的，由其直接签收；受送达人不在的，由其同住成年家属或代理人签收。

直接送达税务文书的，以签收人在送达回证上的签收或者注明的收件日期为送达日期。2．留置送达

留置送达，是指受送达人或者他的同住成年家属、税务代理人、代收人拒绝接收税务文书的情况下，把税务文书留在受送达人处的一种送达方式。采用留置送达方式，送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处，即视为送达。

3．委托送达

委托送达，是指税务文书在难以直接送达的情况下，税务机关可以委托其他机关或者单位代为送达的送达方式。主要适用于受送达人不在本税务机关辖区内经营或居住的情况。

采取委托送达的，以受送达人在送达回证上签收的日期为送达日期。4．邮寄送达

邮寄送达，是指税务机关通过邮局，将税务文书挂号寄给受送达人的送达方式。采取邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的收件日期为送达日期，并视为已送达。5．公告送达

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公告送达，是指税务机关以张贴公告、登报或者广播等方式，将需要送达的税务文书的有关内容告知受送达人的送达方式。适用于同一送达事项的受送达人众多或者采用直接送达、留置送达、委托送达及邮寄送达方式无法送达的。

采取公告送达，自公告之日起满三十日，即视为送达。(二)处理决定的强制执行

被查对象未按照《税务处理决定书》确定的期限缴纳或者解缴税款的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。

被执行人对《税务行政处罚决定书》确定的行政处罚事项，逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。对被执行人采取强制执行措施时，应当向被执行人送达《税收强制执行决定书》，告知其采取强制执行措施的内容、理由及依据，并告知其依法申请行政复议或者提出行政诉讼的权利。

稽查局采取从被执行人开户银行或者其他金融机构的存款中扣缴税款、滞纳金、罚款措施时，应当向被执行人开户银行或者其他金融机构送达《扣缴税收款项通知书》，依法扣缴税款、滞纳金、罚款，并及时将有关完税凭证送交被执行人。拍卖、变卖被执行人商品、货物或者其他财产，以拍卖、变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款的，在拍卖、变卖前应当依法进行查封、扣押，并拟制《拍卖/变卖抵税财物决定书》，经所属税务局局长批准后送达被执行人，予以拍卖或者变卖。拍卖或者变卖实现后，应当在结算并收取价款后3个工作日内，办理税款、滞纳金、罚款的入库手续，并拟制《拍卖/变卖结果通知书》，附《拍卖/变卖扣押、查封的商品、货物或者其他财产清单》，经稽查局局长审核后，送达被执行人。以拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款和拍卖、变卖费用后，尚有剩余的财产或者无法进行拍卖、变卖的财产的，应当拟制《返还商品、货物或者其他财产通知书》，附《返还商品、货物或者其他财产清单》，送达被执行人，并自办理税款、滞纳金、罚款入库手续之日起3个工作日内退还被执行人。

被执行人在限期内缴清税款、滞纳金、罚款或者稽查局依法采取强制执行措施追缴税款、滞纳金、罚款后，执行部门应当制作《税务稽查执行报告》，记明执行过程、结果、采取的执行措施以及使用的税务文书等内容，由执行人员签名并注明日期，连同执行环节的其他税务文书、资料一并移交审理部门整理归档。

五、税务稽查的结案与案卷管理

税务稽查案件终结后，稽查部门应做好结案后的相应工作。学会计

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中华实战会计培训第一品牌 whrhkj.com 仁和会计网 7/7(一)做好案件查处情况的信息反馈工作

对于转办、交办、情报交换查处的案件，应及时将案件查处情况向有关部门予以反馈或报告。

(二)做好举报案件的奖励工作

对于举报税收违法行为的有功人员，税务机关应当按规定对举报人员予以奖励。(三)做好稽查案卷的归档立卷工作

《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》、《不予行政处罚决定书》、《税务稽查结论》执行完毕，审理部门应当在60日内收集稽查各环节与案件有关的全部资料，整理成税务稽查案卷，归档保管。

税务稽查案卷应当按照被查对象分别立卷，统一编号，做到一案一卷、目录清晰、资料齐全、分类规范、装订整齐。税务稽查案卷分别立为正卷和副卷。正卷主要列入各类证据材料、税务文书等可以对外公开的稽查材料；副卷主要列入检举及奖励材料、案件讨论记录、法定秘密材料等不宜对外公开的稽查材料。如无不宜公开的内容，可以不立副卷。副卷作为密卷管理。税务稽查案卷内每份或者每组材料的排列规则是：正件在前，附件在后；重要材料在前，其他材料在后；汇总性材料在前，基础性材料在后。税务稽查案卷按下列期限保管：

1．偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限为永久； 2．一般行政处罚的税收违法案件，案卷保管期限为30年； 3．前两项规定以外的其他税收违法案件，案卷保管期限为10年。

查阅或者借阅税务稽查案卷，应当按照档案管理规定办理手续。税务机关人员需要查阅或者借阅税务稽查案卷的，应当经稽查局局长批准；税务机关以外人员需要查阅的，应当经稽查局所属税务局领导批准。查阅税务稽查案卷应当在档案室进行。借阅税务稽查案卷，应当按照规定的时限完整归还。未经稽查局局长或者所属税务局领导批准，查阅或者借阅税务稽查案卷的单位和个人，不得摘抄、复制案卷内容和材料。

税务稽查案卷应当在立卷次年6月30日前移交所属税务局档案管理部门保管；稽查局与所属税务局异址办公的，可以适当延迟移交，但延迟时间最多不超过2年。

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在仁和

第三篇：税务稽查程序

税务稽查总结

一、销售收入稽查程序： 1 收入是否正确申报

将收入明细帐同总帐、财务报表、纳税申报表相核对，查核收入是否正确申报。2 收入分类及税率适用是否正确

结合具体生产经营情况进行系统分析，审查收入是否正确进行了下列分类：生产性收入与非生产性收入；营业税收入与增值税收入，特别注意区分混和销售行为和兼营销售行为；免税收入与应税收入；适用不同税率的收入；应税消费品与非应税消费品查核收入的真实性、完整性

（1）分析性复核：将本年内各类收入与以前加以比较，据此分析收入间的变化趋势；分析年内各月的收入变化趋势；将与收入有较直接关系的项目作结构趋势分析；对明显或异常的波动，应进一步查明原因，是否存在隐瞒或虚列收入问题；

（2）将收入帐与货币资金，应收帐款进行总额调节核对，以确认收入的整体合理性；

（3）查核销售数量；检视有关销售合同、销售部门记录、运费、仓储部门记录，销售发票等资料上记载的销售数量，并同销售收入明细帐核对；将销售成本明细帐的数量与收入明细帐核对；

（4）确认收入计价的合理性；对价格进行趋势分析，对异常变动查明原因；——索取价目表与有关帐簿及发票核对；——与同业价比较；——与历史同期价及同期平均价比较；查核是否属于关联企业间的关联交易，是否存在转让定价问题；采用专家鉴定或到对方客户查询的方法确认收入及计价，确认是否存在帐外收入或交换 特殊业务处理是否正确

检视有关记录、资料，查核特殊业务的处理是否正确；销货折扣：是否在同一张发票列明；退回及折让：退回及折让原因是否合理，退回产品是否已验收入库并入帐，是否有税务机关开具的证明；折扣及折让及退回款项是否已汇出；以旧换新，还本销售是否以正常价记帐；查核随同销售货物收取的价外费用，是否计入应税收入；逾期（1年以上）未收回包装物的押金是否计入应税收入； 收入实现是否及时

（1）收入的实现是否依产品销售或提供劳务方式及货款结算方式而确认：采用直接收款销售方式；将销售合同或订单、发票、出库单或提货单、银行结算票据进行相互核对，结合货币资金、应收帐款、存货项目的检查，审查是否存在货款收到或将发票帐单或提货单交付买方当天作收入处理；应特别关注有无扣押结算凭证，而将收入在间人为调整，推迟收入实现；或者开假发票、列购货单位及提前开具发票提前虚列收入问题；采用预收帐款销售方式：将销售合同，预收款凭据，出库单相互核对，结合预收款，存货项目的检查，审查货物发出当天是否作收入处理。应注意是否存在货物已经发出，但未及时结转收入问题；采用托收承付结算方式；将出库单、货运单、发票及托收承付结算回单进行相互核对，结合货币资金、应收帐款、存货项目的检查，审查是否在发出货物并办妥托收手续当天作收入处理。采用委托其他单位代销方式；将委托代销合同，委托代销清单，代销单位代销清单进行相互核对，结合存货、应收款，银行存款项目的检查，审查是否在收到代销单位、代销清单的当天作收入处理。必要时，应对代销单位进行函证或实地调查。采用赊销和分期收款结算方式查阅销售合同约定的收款日期和收款额，并与实际收款结算相核对，审查是否按合同约定的收款日期作收入处理。长期工程项目：审查合同、预算、进度或完成工作量报告、监理部门出具的证明，复核工程进度或完成工作量的结算情况，并据以核对收入结转情况。委托外贸代理出口；将代理合同、代办运费、银行结算单进行核对，审查是否在收到代办的运单和银行交款凭证时作收入处理。

（2）截止性测试：检查决算日前后若干日的出库单（或发票）；检查决算日后所有在决算日前销售的退回记录；对结帐日应收帐款（大额的）进行函证；审阅结帐日后的收入记录，与销售发票、发运单、运输凭证相核对，查明有无已记收入而货物尚未发出或货物已发出而本年未记收入的情况

二、销售成本稽查程序： 销售成本与销售收入的配比是否合理

（1）分析各年及各月销售成本与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常波动，应查明原因。

（2）抽样检查销售成本明细帐，复核计入销售成本的产品品种、规格、数量和销售收入的口径是否一致，是否符合配比原则，若不一致，可能存在少计收入或多列成本的问题。

（3）检查享受优惠政策的纳税人是否将销售成本转入已进入纳税期关联企业的销售成本。销售成本计算是否正确

（1）审查销售成本计算方法是否符合税法规定的先进先出、移动平均、加权平均和后进先出中的一种，是否前后期保持一致；若改动计价方法，是否按规定在下一纳税开始前报当地税务机关批准。

（2）从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性。勾稽关系公式：（在产品年初余额+生产成本-在产品年末余额+产成品年初余额-产成品年末余额=产品销售成本）

（3）选取年末前两个月销售成本事项进行截止性测试，审查是否存在人为操纵期间成本情况。（4）对免税项目、非应税项目、出口项目的进项税额转出处理是否正确。销货退回及委找代销业务处理是否恰当

检视销售成本帐户中重大调整事项（如销货退回委托代销高品）是否恰当。结合存货、收入项目的检查，审核销货退回是否相应冲减了销售成本；审核委托代销商品是否按照税法规定收到代销清单之日结转收入和销售成本。

三、销售费用稽查程序表：

销售费用记录是否真实准确

（1）检视大额销售费用是否确实发生。

（2）分析各月销售费用与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常的波动，应追踪查明原因，作出正确处理。

（3）必要时检查下若干天的销售费用明细帐，对销售费用进行截止性测试。管理费用记录是否真实准确

（1）检视大额管理费用是否确实发生。

（2）实施历年趋势分析、结构分析及与预算的比较分析。对异常波动应查明原因。

（3）必要时检查下一若干天或两个月的管理费用明细帐，对管理费用进行截止性测试。销售费用处理是否符合税法规定

（1）检查销售费用明细项目是否符合销售费用的范围即属于产品销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费销售服务费和广告宣传用及销售部门经费，是否将资本性支出或生产成本支出计入销售费用减少本期应税所得。

（2）佣金的处理是否符合税法规定

（3）从货物的生产企业取得的“三包”收入是否按“修理修配收入”申报增值税。（4）选择重要或异常的明细项目追查到原始凭证，查检是否与销售有关

（5）检查国内运输费用是否合理、正确计提了进项税额。

（6）赠送给客户的物品有关进项、销项处理是否恰当。

3.交际应酬费处理是否合法

（1）抽查交际应酬费明细帐重大的项目，追查支出原始凭证及货币资金帐会计记录，从支出的项目、内容、用途、数量和金额分析、审查其是否与企业的业务有关。

（2）结合其他费用项目的审计，审查是否将交际应酬费性质项目列入其他费用帐以逃避列支限额限制。

（3）对交际应酬费进行截止性测试。

（4）结合收入项目审计，验证交际应酬费列支限额计算的准确性，应特别关注：• 在计算销售收入或业务收入时是否已将销货退回及折让、增值税扣除。计算交际费限额适用的比率是否正确，是否正确划分了销售收入和业务收入。

（5）复核交际应酬费项目税务调整额。

（6）检视该项目支出外购项目进项税额处理是否转出、自产产品是否计提销项。

4.捐赠支出处理是否合法

（1）审查各捐赠项目的捐赠或捐赠协议，并与捐款项目结算情况核对，确认支出已经发生。

（2）接受捐赠对象是否为中国境内下列机构而不是直接受益人，否则，支出不得税前列支：非盈利的社会团体：中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾联合会、全国老年基金会、老区促进会；民政部门批准成立的公益组织；国家机关；

（3）审查捐赠支出是否用于如下方面，否则不得列支：教育、民政、遭受自然灾害的地区、贫困地区的救济

（4）必要情况下，可向捐赠对象函证或实地调查。

（5）根据上述审查结果，复核捐赠支出税务调整额的准确性。

（6）审查以实物捐赠的销项税额及消费税的处理是否正确。

5.特许权使用费处理是否合法

（1）审查特许权法律证明文件，验证所支付使用费的特许权是否成立并为收款方所拥有。（2）调查特许权在本企业的使用情况，查阅授权使用证明文件，确认特许权使用的真实性和合法性。

（3）查阅特许权使用合同及有关交易文件，确认支付使用费仅是获得使用权而非所有权，确定资本性支出和收益性支出划分的合理性。

（4）审查特许权使用费会计处理的正确性：合同价款之外相关的价外费用是否按税法规定并入特许权使用费入帐；涉及多个会计期间的特许权使用费是否作待摊费用适当处理；

（5）支付给关联企业的特许权使用费是否存在转让定价问题。

（6）涉及收取特许权使用费对方为境外机构者，是否按税法及税收协定的规定正确履行代扣代缴预提所得税义务。

（7）涉及收取特许权使用费对方为总机构者，其支付的特许权使用费按税法规定不能在税前列支，复核其是否正确作出税务调整。

6.保险费用处理是否合法

（1）将投保财产与有关固定资产核对，同时检视投保项目原始凭证并追查至银行存款帐，确认保险费支出的真实性。

（2）查阅保险合同清单，审查是否存在境内资产向境外保险公司投保情况，如存在，相应的保险费不能在税前列支。（3）审查所投保财产的使用情况，确认保险费支出在资本性支出和收益性支出划分的恰当性。

（4）审查支付给保险中介人的手续费或代理费是否合理，是否涉及代扣代缴预提所得税义务

（5）审查企业为雇员支付给境外商业保险机构的保险费，是否在企业所得税前列支，若已列支，应予以调增应税所得。租金支出处理是否合法

（1）核实租赁财产的存在、归属（所有权）和用途，对重大租赁项目追查至合同及原始凭证、计提或付款记录，确认租金支出是否真实，计价是否准确，以及在资本性支出和期间费用之间的分配是否恰当。

（2）检视租赁合同清册，审查是否错误将属于融资租赁项目列入租金支出范围。

（3）检视境外客户项目，审查是否涉及代扣代缴预提所得税义务。

（4）检视关联公司项目，审查其租价是否符合正常交易原则。

8.总机构管理费的处理是否合法

（1）查阅公司章程、工商登记等法律文件，考察企业内部跨地区运作情况，确认收取总机构管理费的机构是否具备下列性质：总分支机构关系，而非关联公司关系；具有管理权力，并真正行使管理职能；若不具备以上性质，则其管理费不得列支。

（2）审查总机构出具的当期管理费用汇集范围、总额、分摊依据和办法的证明文件、注册会计师的查证报告，确认总机构管理费分摊原则的合理性，是否前后一致，并检视有关的单据凭证且与相关的明细帐核对。

（3）分类抽查总机构管理费用以确认：管理事项是否与本企业生产经营活动有关；分摊或结转项目是否属于管理项目，而非其他服务项目；分摊或结转数是否实际已发生而非计提；分摊或结转数是否成本计价而非包含利润要素；总机构分摊期与本企业受益期一致；

（4）必要情况下，可向总机构函证，或使用税收协定的情报交换系统向总机构所在国税务当局取证。

9.坏帐与坏帐损失处理是否合法

导入坏帐准备与坏帐损失的稽查方法。其他需关注项目

（1）董事会费用是否有合法凭证作为依据；

（2）差旅费支出是否与经营活动有关，其支出范围和标准是否合理；

（3）涉及公共福利设施支出，是否与正常经营活动有关；

11.是否正确区别资本性支出和收益性支出

第四篇：税务稽查案例

库尔勒市大华纺织机械股份公司于2003年1月注册成立，主要从事纺织机械设备制造销售，该企业采用企业会计准则进行会计核算，增值税一般纳税人，适用税率17%，购货都取得了增值税专用发票。XX市国家税务局稽查局于2009年6月25日对该公司2008年企业所得税核算、申报、缴纳情况进行了检查，检查中发现该公司2008有关资料如下：

1、该公司2008年发生职工工资支出1800万元，其中生产工人工资1200万元，销售人员工资280万元，管理人员工资200万元，在建工程人员工资120万元。

2、2008年管理费用1200万元，其中列支公司职工教育经费36万元，列支购货运输费用274万元，列支业务招待费200万元。

3、2008年底有关账户余额：原材料200万元，生产成本：500万元，库存商品：750万元，投资性房地产：0万元。

4、2008年营业收入18000万元，营业成本12000万元。

5、2008年8月份在建工程项目领用生产用原材料200万元（该种材料计价中已含运输费用），该项目2008年9月投产。

6、该公司存货采用先进先出法核算，2008年12月产成品明细账如下：

库存商品单位：台、万元

7、财务费用中列支流动资金借款手续费100万元，发行股票费用200万元，支付职工股利25万元。

8、2008年资本公积－其它资本公积明细账中余额有10万元，经查是2008年5月投资性房地产由成本计量模式转为公允价值计量模式所产生。

9、2008年销售费用中列支销售机构业务招待费60万元，列支计提的产品保修费用5万元。

10、2008年12月21日，大华公司采取分期收款方式（5年）销售10台设备，约定每月21日收款5万元，该产品同期市场价格25万元／台（不含税价格），生产成本20万元／台，增值税税款在销售时一次性收取，本期已收款5万元，未确认融资费用按直线法摊销。

假定上述问题都未作纳税调整，除上述资料的有关问题外，该企业不存在其它问题。税法规定该公司2008年9月投产的项目净残值率为0，采用直线法折旧，折旧年限10年。为简化计算，对于查补的需进行分配的费用，只进行一次分配，不考虑其第一次分配后的进一步影响。做调整分录时不考虑结转利润及利润分配和补交所得税的调账分录。

要求：

（1）扼要指出存在的问题及其对税收的影响；

（2）汇总计算应补企业所得税额；

（3）作出有关调账分录。

答案及分析；

一、存在的问题及影响：

1、资料6中多结转营业成本，审增应纳税所得额50×20-750=250万元。

多转成本250是这样计算的：采用先进先出法，期初结存产品的单位成本是1200÷80＝15万元，12月12日销售产品70台，成本应该是70×15＝1050万元。而该企业转了1260万元。故12月12日多转1260-1050=210万元，12月21日销售210台，成本应该是10×15＋50×18＋150×20＝4050万元，多转4090-4050=40万元，共多转销售成本：210+40=2502、资料2中职工教育经费未按职工提供服务的对象进行分配，根据生产工人和在建工程人员工资计提的职工教育经费应计入生产成本和在建工程，不应计入管理费用。多计扣除,审增应纳税所得额36／1800*（1200+120）=26.4万元。

3、资料2中购货运输费用未计入原材料成本，不应当计入管理费用，多计扣除，审增应纳税所得额274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34万元。需要说明的是库存商品企业结存金额750万元，由于采用先进先出法所计算的发出商品的成本多计250万元，所以实际库存商品的结存金额应该是750＋250＝1000万元。

4、资料2和资料9中业务招待费超标列支，审增应纳税所得额（200+60）-18000*0.005 =170万元。

5、资料5中领用生产用原材料未作进项税额转出，影响固定资产计价，少提折旧，审减应纳税所得额200*17%／10*3／12=0.85万元。

6、资料7中发行股票费用未计入资本公积，审增应纳税所得额200万元。

7、资料7中支付职工股利未计入利润分配，审增应纳税所得额25万元。

8、资料8中处置投资性房地产时，其对应的资本公积未转入损益，审增应纳税所得额10万元。

9、资料9中计提的产品保修费用不能税前扣除，审增应纳税所得额5万元。

10、资料10中，分期收款销售未按规定进行调整，审减应纳税所得额（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5万元。

分析：分期付款会计作帐

借：长期应收款5*5*12=300+

51贷：未实现融资收益 50

主营业务收入 250

应交税费——应交增值税（销项税）51

同时结转成本200，形成利润50

税法按合同确认收入5，同时结转成本200/5*12=3.33，税法利润为1.667

会计在本期收款5万元时，按直线法摊销“未实现融资收益”50/5*12=0.833作帐：

借：未实现融资收益 0.833

3贷：财务费用0.8333

这样会计应调整0.8333

所以税会差异：50-0.8333（会计利润）-1.667（税法利润）=47.5

二、应补企业所得税：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01万元。

三、账务调整：

1、对第1项，借：库存商品 250万元贷：以前损益调整 250万元

2、对第2项，借：生产成本 24万元在建工程 2.4万元贷：以前损益调整 26.4万元

3、对第3项，借：原材料 4万元生产成本 10万元库存商品 20万元贷：以前损益调整 34万元

4、对第4 项不需账务处理。

5、对第5 项，借：固定资产 34万元贷；应交税费-应交增值税（进项税额转出）34万元 借：以前损益调整 0.85万元贷：累计折旧 0.85万元

6、对第6 项，借：资本公积 200万元贷：以前损益调整 200万元

7、对第7项，借：利润分配-应付股利 25万元贷：以前损益调整 25万元 借：利润分配-未分配利润 25万元贷：利润分配-应付股利 25万元

8、对第8项，借：资本公积 10万元贷：以前损益调整 10万元

9、对第9项不需账务处理。

10、对第10项不需账务处理。

第五篇：税务稽查衔接

新旧模式下稽查工作职责衔接

为加强案件的衔接和管理，确保的有效落实，进一步规范执法行为，提高案件的查处质量及效率，结合实际情况，特制定本制度。

一、衔接原则

（一）本制度是贯彻我局局级执法管理规程、规范案件在全部检查过程中的衔接与管理的一项重要制度，要在税务稽查工作中全面落实，形成内部环节分设、对外体现局级整体的高效机制，以提高案件的检查质量及效率。

（二）案件衔接与管理是指在税务稽查工作中，依照各环节职责分工，案件及时传接，相关问题及事项及时协调解决，并将典型问题向有关部门及时反馈。

（三）案件在查处工作中涉及的环节包括：案源管理、稽查实施、案件审理、案件执行。

二、选案环节衔接与处理

(一)案件管理科负责对受理案件的统一管理。对受理的案件应记录、登记、编号，并进行筛选、综合分析，提出初步处理意见经审批后进入领案程序。评估约谈科对案件管理科转办案件提出评估意见，经科长审批后报案件管理科, 一般案件应在10个工作日内完成，特殊案件按规定期限完成；自评和评估处交办案件应在规定期限内提出评估意见，经科长审批后报案件管理科。

第七条 进入领案程序的案件，案件管理科在受理7日内完成案件处理、输机工作；转出案件批示后5日内办理完毕；局存案件30日内归集。第八条 案件管理科对进入领案程序的案件依据以下原则分配案件：

（一）重大、重要、特殊以及市局要求办案时限的涉税案件，经局长批示后可指定专门检查组并提前安排实施稽查。

（二）根据市局或我局专项稽查工作计划确定的专项稽查案件，可结合实际情况统一部署，并直接安排实施稽查。

（三）其他各类进入领案程序的涉税案件，将根据各稽查科在查案件数量及案件复杂程度等情况，充分考虑各稽查科承受能力，原则上按照局长批示的时间顺序安排实施稽查。

第九条 案件管理科按照上述原则将案件分配给稽查科后，检查人员应按规定实施查前准备工作。相关科室认为有必要的可上立案会研定，其他案件经局长审批后可直接实施稽查。

第十条 立案会由案件管理科负责组织并编发会议纪要，有上会案件及时召开。稽查科应在开会前1日将查前准备情况以电子文档形式报案件管理科。

第十一条 经立案会确定稽查或局长直接批准立案稽查的案件，会后或批准后2日内由案件管理科制作《税务稽查任务通知书》、《税务稽查项目书》、《税务检查通知书<一>》及《送达回证》，送交实施部门，并以《税务稽查任务通知书》的下发时间作为正式进入稽查计时阶段的起始时间。

对需调查核实的案件，经局长批准由案件管理科制作《税务稽查任务通知书》、《税务检查通知书(二)》及《送达回证》，送交实施部门。

三 稽查实施(一)已立案的案件，经查找无法找到核查对象的案件，检查人员需填写《结案报告单》，报经局长批准后，“查无此户”办理结案。

（二）检查期间需要采取调账、调查取证、查询银行存款帐户等方式时，稽查科应填制《税务行政措施审批表》，并制作相应的《调取账簿资料通知书》、《调取账簿资料清单》、《税务检查通知书(二)》、《税务机关检查存款账户、储蓄存款许可证明》及《送达回证》等检查文书，经案件管理科报局长审批同意后实施。

（三）对于相关税务机关发来的协查案件，经批准后，可视情况分别采取实施检查或单一调查取证形式。协查完毕后，检查人员制作《协查报告》报案件管理科，经局长批准后予以回复。

（四）检查人员在实施检查期间，判定被查对象有涉税违法行为拟处罚的，应于研定会后及时填写《行政处罚立案备案表》，报经案件管理科及局长签字后并入案卷。

（五）15个工作日内未检查完毕的案件，检查人员制作《中间报告》，说明未完成原因、延长时限及下一步工作计划，由稽查科报主管局长审批，并将《中间报告》复印件报案件管理科备案。

（六）对督办案件、要求时限的案件，检查人员应在规定期限2日前制作《案件办理情况报告》、由稽查科长批准后以电子文档形式向案件管理科报告案件办理情况。

（七）在检查过程中发现查办涉税案件已达到重大案件标准，经审理会审理定案后，检查人员按审理会确定的处理意见制作《重大案件情况报告表》及《重大案件呈阅单》，报送案件管理科审核，经局长签字同意后一并上报市局。市局批复后，案件管理科将市局批复意见转审理科，审理科制作相应税务处理文书转入执行环节。

(八)实施检查过程中，认为需要延伸检查的案件，稽查科拟写《延伸检查申请》，经研定会批准或经局长批准后，由案件管理科进行案源输机、法律文书的登记制作及备案工作。

（九）实施检查过程中，认为需要其他区县或外省市协查的案件，由稽查科提出申请报研定会确定或局长审定。市局交办的举报案件应将情况报市局举报中心进行协调解决。

（十）实施检查过程中，检查人员应要求被查对象如实填制《单位基本情况报告表》，掌握其资金及资产状况,以利于查补税款组织入库工作。

(十一)检查人员在案件报送审理科同时填制《评估转稽查案件情况反馈单》(附表1)，针对《纳税评估意见书》中提出的评估疑点将核实情况以电子文档形式反馈评估约谈科。

第二十四条 经研定会同意，检查人员制作检查工作底稿，并由被查单位予以确认。检查人员依据相关证据和检查情况制作《税务检查报告》。

稽查科在将案卷报送审理科之前，需按要求将《税务检查报告》在稽查模块输机时上传。审理会审定需修改《税务检查报告》，审理科将案件回退到稽查环节，由检查人员修改后再次上传并转入审理环节，经审理科审核后转入执行环节。

四、稽查审理环节衔接

(一)对稽查科报审案件应在10个工作日内审理完毕，审理完毕后3日内制作《审理工作底稿》并提交审理会。(二)审理会由审理科及时组织会议并编发会议纪要。遇特殊案件可根据局领导指示或研定会决定，审理科在稽查环节认定税务检查底稿之前，可提前介入进行案件审理工作，并及时提请召开审理会审定。

(三)审理会决定需退回稽查科的案件，在审理会后2日内制作《案件退回通知单》退回稽查科。退回案件稽查科应按审理会要求时限报送审理。

（四）需要进行行政处罚的案件，由审理科制作《行政处罚事项告知书》。达到听证标准的，由稽查科送达文书，并于送达当日将《送达回证》交审理科；未达到听证标准的，由执行科送达文书。告知期内未提出听证申请，期满后5日内审理科制作《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》，报局长批准后转执行科；经过听证的案件，我局维持原处罚决定的，审理科接到听证报告后5日内制作《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》；作出改变原处罚决定的，依据听证报告5日内重新制作，报局长批准后转执行科。

(五)未涉及行政处罚的有问题案件，审理科于审理会后5日内制作《税务处理决定书》，报局长批准后转执行科。

第三十一条 经市局批准需移送司法机关的案件，由局长审阅批件后2日内将稽查案卷移交案件管理科。业务科协助案件管理科进行案卷审核。案件管理科在15日内制作《涉税案件移送意见书》，报局长审批签发后与公安部门办理案卷交接，将案卷复印件移交公安部门。第三十二条 每季度终了后10日内，审理科针对经审定的有问题案件制作《税务处理决定告知函》，并送交案件管理科反馈属地税务机关。案件管理科将《税务处理决定告知函》及其相关资料进行复印并报送市局有关处室。

第三十三条 经审理会审定无问题的案件，审理科制作《税务检查结论》，由稽查科送达被查单位或个人并及时将《送达回证》送交审理科。审理科在3日内按照要求进行核心系统稽查模块和稽查管理软件审理环节的输机工作，整理、自查案卷移交案件管理科归档。

五、案件执行衔接

（一）执行人员收到审理科转来的《税务处理决定书》或《税务行政处罚决定书》7日内，将执行文书送达被执行人。

(二)经研定会或局长批准，有必要对欠税人采取停售发票或限售发票措施的，由案件管理科与市局有关处室协调办理。

（三）我局欠税公告应在每季度终了后15日内完成上季度应当发布公告的告知送达、数据确认、报审、批准和发布工作。对走逃、失踪的纳税户以及其他查无下落的纳税人的欠税情况和对超出公告权限的欠税情况，执行科应在发现上述情况5日内将有关情况和相关资料书面报案件管理科，案件管理科在3日内审核完毕经局长同意后上报市局。

（四）欠税人在公告后补缴欠税的，执行人员应在收到检查补税税收缴款书2日内进行输机，并以书面及电子文档的形式报案件管理科，经审核无误后核减网上公告的欠税余额。

（五）执行科在下发《税务行政处罚事项告知书》及《欠缴税款事项告知书》后，被查单位对告知事项提出异议的，执行科应在接到其提交的书面材料1日内上报案件管理科，由案件管理科组织相关业务科室对所提出的异议进行研究，如有必要可向市局相关处室请示，并初步拟定答复意见报局长审批。需要函复的，案件管理科制作复函经局长批准后，交由执行科送达被查单位。

（六）对执行完结的案件，在确认税款、滞纳金及罚款全部入库后3日内制作《执行报告》，并按照要求进行核心系统稽查模块和稽查管理软件执行环节的输机工作。执行科应对在本环节使用的法律文书、证据资料、税收缴款书按户收集、整理、并入税务检查案卷。移交案卷之前，应依据案卷目录整理，从程序法、实体法对案卷资料进行自查后报案件管理科。

（七）执行科负责对税收缴款书的使用、保管等工作，每月末2日前完成票证使用情况的统计，报案件管理科。

六、其他方面衔接

（一）案例编写。审理会确定需编写案例的案件，由检查人员编写案例，并按《税务检查案例编写通知》规定期限内报送案件管理科，案件管理科于5内审核完毕报办公室和市局检查处。

（二）各环节输机。案源管理、稽查实施、案件审理和案件执行各环节应按要求进行核心系统稽查模块和稽查管理软件相应环节的输机工作，做到情况数字准确、录入及时。

（三）报表统计。为符合报表报送的要求，除各环节及时、准确录入数据以外，审理科、评估科应填报《税务检查查补收入统计表（附表2－审理）》、《纳税评估补税收入统计表（附表3－评估）》并于每月27日报案件管理科。案件管理科汇总后按规定上报市局检查处。

（四）业务政策问题的请示

1、稽查科对税收政策、法律、法规、规章把握不准的问题，以《政策业务问题书面办理单》形式，经稽查科科长签署意见，报送我局负责政策请示答复的承办科室；

2、对研定会、审理会确定需请示市局的，由我局负责政策请示答复的承办科室及时向市局相关处室请示。

（五）稽查建议

案件审理完毕，根据个案查处情况，经稽查科长批准，检查人员对具有典型性的案件，应向被查对象或相关税务部门提出税务稽查建议。偷税并拟移送的案件、上级指定的特殊案件不适用税务稽查建议。

对外建议应由检查人员填制《税务稽查建议表》经稽查科长批准后，由检查组送达被查单位，并将复印件报案件管理科备案。

对内建议由检查人员根据具有典型性的案件所反映出的问题，向相关税务部门提出税务稽查建议，内容包括系统内各方协调、政策法规、征管过程和其他方面存在的问题及改进意见，经稽查科长批准，报送案件管理科审核，经局长同意后，反馈有关部门。

（六）案卷整理、交接与归档 案源管理、稽查实施、案件审理和案件执行各环节应依据案卷目录整理检查案卷资料，从程序法、实体法对案卷资料进行自查后报下一环节。环节间办理案卷交接工作时应认真核实并办理相关手续，确保资料完整、手续齐备。对不符合标准的案卷，后一环节应予以退回补正。案件管理科对审理科、执行科报送的检查结案的案卷资料要逐一核对，对审核后的案件30日内归档立卷；业务科按照税收执法检查的有关规定对案卷进行全面审核，对不合格的案卷予以退回修改。