(会计从业考试资料)会计基础 第一章重点 支付结算概述

第一篇：(会计从业考试资料)会计基础 第一章重点 支付结算概述

第二章 支付结算法律制度

【本章重点】主要支付工具；办理支付结算的具体要求。开户单位使用现金的范围；现金使用的限额；现金收支的基本要求。银行结算账户的分类；银行结算账户的开立、变更和撤销；各银行结算账户的概念、使用范围、开户要求。支票、商业汇票、信用卡、汇兑结算方式的规定。

第一节 支付结算概述

一、支付结算的概念和特征

（一）支付结算的概念（多选）

1.支付结算(狭义)是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。

2.银行、单位和个人是办理支付结算的主体。

【注意】这里说的银行，包括银行、城市信用合作社、农村信用合作社。

单位包括个体工商户。

3.银行是支付结算和资金清算的中介机构。

【例题·单选题】根据《支付结算办法》的规定，下列不属于支付结算和资金清算中介机构的是（）。

A.银行

B.城市信用合作社

C.农村信用合作社

D.保险公司

『正确答案』D 『答案解析』支付结算和资金清算中介机构包括银行、城市信用合作社、农村信用合作社。不包括保险公司。

【例题·多选题】狭义的支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用（）等支付手段进行货币给付及资金清算的行为。

A.现金

B.票据

C.信用卡

D.汇兑

『正确答案』BCD 『答案解析』狭义的支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、汇兑等支付手段进行货币给付及资金清算的行为。

（二）支付结算的特征

1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行，未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务；

2.支付结算是一种要式行为；

3.支付结算的发生取决于委托人的意志；

4.支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制；

统一管理——中国人民银行总行；

分级管理——中国人民银行各地分支行。

5.支付结算必须依法进行。

二、支付结算的基本原则（★多选题）

1.恪守信用，履约付款；

2.谁的钱进谁的账，由谁支配；(谁指的是存款人)

3.银行不垫款。

【例题·判断题】银行在办理结算过程中，必要时可为结算当事人垫付部分款项。（）

『正确答案』×

『答案解析』支付结算的基本原则之一：银行不垫款。

【例题·多选题】下列各项中，属于支付结算时应遵循的原则有（）。

A.恪守信用，履约付款原则

B.谁的钱进谁的账，由谁支配原则

C.银行不垫款原则

D.存款信息保密原则

『正确答案』ABC 『答案解析』支付结算时应遵循的原则有：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。

三、支付结算的主要支付工具

四、支付结算的主要法律依据

《票据法》、《票据管理实施办法》、《支付结算办法》、《中国人民银行银行卡业务管理办法》、《人民币银行结算账户管理办法》、《异地托收承付结算办法》、《电子支付指引（第一号）》等。

五、办理支付结算的具体要求（★★★）

（一）办理支付结算的基本要求

1.单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证。未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效；未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。

2.单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户。除国家法律、行政法规另有规定外，银行不得为任何单位或者个人查询账户情况，不得为任何单位或者个人冻结、扣划款项，不得停止单位、个人存款的正常支付。

【例题·判断题】银行一律不得为任何单位或者个人查询账户情况，不得为任何单位或者个人冻结、扣划款项，不得停止单位、个人存款的正常支付。（）

『正确答案』×

『答案解析』除国家法律、行政法规另有规定外，银行不得为任何单位或者个人查询账户情况，不得为任何单位或者个人冻结、扣划款项，不得停止单位、个人存款的正常支付。

3.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。

单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或盖章。

【注意】陷阱：发票专用章。

【例题·判断题】单位在结算凭证上的签章，为该单位的公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章。（）

『正确答案』√

4.填写票据和结算凭证的收款人名称、出票日期、金额等应当规范。（★★单选、多选、判断）

（1）单位和银行的名称应当记载全称或者规范化简称；

（2）票据的出票日期必须按要求使用中文大写；

（3）票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，两者必须一致，两者不一致的票据无效；两者不一致的结算凭证，银行不予受理。

【例题·判断题】票据和结算凭证金额应以中文大写和阿拉伯数码同时记载，两者必须一致，否则银行不予受理。（）

『正确答案』√

（4）票据和结算凭证的金额、出票签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。

（5）对票据和结算凭证上的其他记载事项（如用途），原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。

（【例题·多选题】根据《支付结算办法》的规定，下列各项中，属于银行不予受理的有）。

A.更改金额的票据

B.出票日期用小写填写的票据

C.中文大写金额和阿拉伯数码不一致的票据 D.中文大写出票日期未按要求填写的票据

『正确答案』ABC 『答案解析』中文大写出票日期未按要求填写的票据，银行给予受理，但由此引起的一切法律后果由出票人自行承担。

【例题·单选题】根据《支付结算办法》的规定，下列各项中，不会导致票据无效的是（）。

A.原记载人更改金额，并在更改处签章证明

B.原记载人更改出票日期，并在更改处签章证明

C.原记载人更改票据用途，并在更改处签章证明

D.原记载人更改收款人名称，并在更改处签章证明

『正确答案』C 『答案解析』票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效，更改的结算凭证，银行不予受理。对票据和结算凭证上的其他记载事项（如用途），原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。

（6）少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或者外国文字记载。

（二）填写票据和结算凭证的基本要求（★多选题）

1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理。

【例题·判断题】中文大写金额数字应用正楷或草书填写，不得自造简化字。（）

『正确答案』×

『答案解析』中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。

2.中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后应写“整”（或“正”）字；到“角”为止的，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字；大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。

3.中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样。

4.阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。举例如下：（★单选、多选、判断）

（1）阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。如￥l409.50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角。

（2）阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。如￥6007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。

（3）阿拉伯数字万位或元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，万位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个“零”字，也可以不写零字。如￥1680.32，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或者写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分；又如￥107000.53，应写成人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分，或者写成人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分。

（4）阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。如￥l6409.02，应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分；又如￥325.04，应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分。

5.阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。

6.票据的出票日期必须使用中文大写。（★★）

在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。如2月12日，应写成零贰月壹拾贰日；10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。

7.票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理；但由此造成损失的，由出票人自行承担。（★★）

【例题·判断题】票据出票日期使用小写的，银行可以受理，但由此造成的损失由出票人承担。（）

『正确答案』× 『答案解析』票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理；但由此造成损失的，由出票人自行承担。

【例题·单选题】某单位于2012年10月19开出一张支票。下列有关支票日期的写法中，符合要求的是（）。

A.贰零壹贰年拾月玖日

B.贰零壹贰年壹拾月壹拾玖日

C.贰零壹贰年零壹拾月拾玖日

D.贰零壹贰年零壹拾月壹拾玖日

『正确答案』D 『答案解析』正确写法是：贰零壹贰年零壹拾月壹拾玖日。

【例题·单选题】填写票据金额时，￥10056.00应写成（）。

A.壹万零伍拾陆元

B.人民币壹万零伍拾陆元整

C.人民币壹万零零伍拾陆元整

D.人民币一万零五拾六元整

『正确答案』B 『答案解析』￥10056.00应写成人民币壹万零伍拾陆元整。

【例题·多选题】下列各项中，表述正确的有（）。

A.票据中的中文大写金额数字应用正楷或行书填写

B.票据中的中文大写金额数字前应标明“人民币”字样

C.票据的出票日期可以使用小写填写

D.票据中的中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”或“正”字

『正确答案』ABD 『答案解析』票据的出票日期必须使用中文大写。

【例题·单选题】下列各项中，不符合票据和结算凭证填写要求的是（）。

A.中文大写金额数字到“角”为止，在“角”之后没有写“整”字

B.票据的出票日期使用阿拉伯数字填写

C.阿拉伯小写金额数字前填写了人民币符号

D.1月15日出票的票据，票据的出票日期栏填写为“零壹月壹拾伍日”

『正确答案』B 『答案解析』票据的出票日期必须使用中文大写。

【本节重点掌握】

1.支付结算的定义：（主要掌握有几种支付结算方式）； 2.支付结算的基本原则（3点）； 3.办理支付结算的具体要求。出票日期； 中文大写。

第二篇：会计从业考试复习重点

库存现金盘盈 批准前：借库存现金 贷待处理。批准后1属于支付给有关人员或单位的 借待处理 贷其他应收款2属于无法查明原因的 借待处理 贷营业外收入盘亏 批准前：借待处理 贷库存现金 批准后1属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分 借其他应收款 贷待处理2属于无法查明原因的 借管理费用 贷待处理 3属于自然灾害的 借营业外支出 贷待处理 存货盘盈 批准前：借原材料 库存商品等 贷待处理 批准后：借待处理 贷管理费用盘亏 批准前：借待处理 贷原材料 库存商品 批准后1属于定额内损耗以及存货日常手法计量上的差错 借管理费用 贷待处理 2属于应有过失人赔偿的损失 借其他应收款 贷待处理 3属于自然灾害等不可抗因素而发生的存货损失 借营业外支出 贷待处理固定资产的盘盈 借 固定资产 贷 以前损益调整盘亏审批前 借待处理 累计折旧 贷固定资产 审批后 1过失人及保险公司应赔偿额 借其他应收款 贷待处理 2盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿的差额 借营业外支出 贷待处理利润 营业利润=营业收入(主营业务收入+其他业务收入)—营业成本（主营业务成本+其他业务成本）-营业税金及附加-销售-管理-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用固定资产折旧计算 净残值=原价*净残值率 应计提折旧额=原价-净残值 年折旧率=1/预计使用寿命年*100% 月折旧率=原价*（1-残值率）*1/(年*12)分录借制造管理销售费用 贷累计折旧转销固定资产价值借固定资产清理 累计折旧 贷 固定资产 收到变卖价款 借 银存 贷固定资产清理 应交税费 结转处置固定资产利得或损失 借固定资产清理 贷营业外收入短期借款计提利息 借财务费用 贷应付利息 偿还利息 借应付利息 贷银行存款主营业务收入 借银存 应收等 贷主营业务收入 应交税费 结转成本 借主营业务成本 贷库存商品坏账准备的计算应计提的坏账准备=应收账款余额*坏账准备计提率-（或+）坏账准备科目的贷方（借方）余额计提坏账准备分录借资产减值损失 贷坏账准备 确认为坏账准备借坏账准备 贷应收账款实际成本核算1材料尚在途中 借在途物资 贷银存 应付2材料检验入库 借原材料 贷在途物资3购买材料直接验收入库 借原材料 贷银存 应付计划成本核算1购买时 借材料采购（实际购买价）应交进项税 贷银存2入库时 超支 借原材料（计划成本）材料成本差异（差价）贷材料采购（实际购买价）入库时节约 借原材料（计划成本）贷材料采购（实际购买）材料成本差异（差额）制造费用分配率=费用总数/工时总数=每工时的钱数会计等式1资增资减 从银行提取现金2资增负增 借入短期借款 3资增所增 收到投资4资减负减 偿还借款 5资减所减 股权撤资6负增负减 已到期的应付票据无力支付转为应付账款7负增所减 宣布分配股利8所增负减 负债转投资9所增所减 资本公积转增资本会计分录 资产类库存现金 银存 其他货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 坏账准备 材料采购 在途物资 原材料 材料成本差异 库存商品 发出商品 商品经销差价 委托加工物资 存货跌价准备 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产 长期股权投资 长期股权投资减值准备 投资性房地产 长期应收款 固定资产 累计折旧 固定资产资产减值准备 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 待处理财产损益负债类 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 所有者权益类 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 成本类 生产成本 制造费用 劳务成本 研发支出 损益类 主营业务收入其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 以前损益调整流动资产 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 非流动资产 长期投资 固定资产 在建工程 工程物资 无形资产 长期待摊费用 长期股权投资 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款期末余=期初余+本增发生额-本减发生额

资成费 借加贷减 负所收 借减贷加 费用收入(损益类)结转后没有余额

资产成本类 期末借余=期初借余 本期借发生额-本期贷方发生额

负债所有者权益类期末贷余=期初贷余+本期贷方发生额-本期借方发生额

未达账项的四种情况 企业已收银行未收 企业已付银行未付 银行已收企业未收 银行已付企业未付账务处理程序是对会计凭证会计账簿会计报表按照一定的形式和方法相结合的方式记账凭证账务处理程序 优点 简单明了易于理解，总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况 缺点 登记总分类账的工作量较大 适用范围 规模小业务少的单位 汇总记账凭证 优点 可以清晰的反应科目之间的对应关系 更便于核对和分析账目减少 缺点 编制工作量大 规模大业务多的单位 科目汇总表 优点 减轻了登记总分类账的工作量，易于理解方便学习，可以做到试算平衡 缺点 不能反映各个账户之间的对应关系，不利于账目进行检查 经济业务多的单位留存收益包括盈余公积和未分配利润历史成本又称实际成本就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物 重置成本又称现行成本是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 可变现净值旨在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 现值指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性 公允价值指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格会计凭证在终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管（签名或盖章）会计账簿的作用记载分类检查编报（签名加盖章）原始凭证有错误的应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖其单位印章。金额有错误的，应当重开销售费用包装保险广告运输装卸财务费用利息收入汇兑损益现金折扣管理费用差旅费印刷费培训费业务招待费水电费办公费货币资金=库存现金+银存+其他货币资金固定资产=固资-累计折旧-固定资产减值准备未分配利润=本年利润+利润分配应收=应收明细借+预收明细借-坏账准备应付=应付明细贷+预付明细贷预收=预收明细贷+应收明细贷预付=预付明细借+应付明细借存货（包括在途物资）=原材料+材料采购+低值易耗品+库存商品+周转材料+委托加工物资+委托代销商品+生产成本-代销商品款-存货跌价准备在建工程=在建-在建减值准备无形资产=无形-累计摊销-无形减值准备长期待摊费用=长期-将于一年内摊销的数额应交税费=增值消费营业所得资源土地商品销售收入的确认条件1企业已将2企业既没有3收入的4相关的经济利益5相关的已发生15年会计凭证类 总账 明细账永久财务报告 会计档案保管 销毁清册25年现金日记账5年银行对账单

固定资产卡片三栏式账簿日记账总账债务债权明细账订本式账簿现金日记账总分类账银行日记账活页式账簿明细账错账查找方法差数法尾数法除2法除9法从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码，金额内容等，由经办单位会计机构负责人，会计主管人员和单位负责人批准后，才能代做原始凭证

行政法规国务院 条例 部门规章财政部 制度办法规范准则 单位负责人的直系亲属不得担任会计机构负责人、会计主管人员 后者不得担任出纳 保管期限 永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册、财务报告25年：日记账5年：固定资产卡片账3年：月度季度财务报告 15年：会计凭证总账明细账 出纳不得兼管稽查、会计档案保管和收入费用（库存现金银行存款总账）债权债务账目的登记工作一般会计人员办理交接手续时，会计机构负责人或者主管监交后者交接时，单位负责人监交，必要时主管单位可派人同时监交行政处罚警告罚款没收违法所得非法财物责令停业停产吊销从业资格行政处分仅限于国家工作人员有警告记过记大过降级撤职开除刑罚管制拘役有期无期徒刑死刑附加刑罚金剥夺政治权利没收财产 支付结算的主要法律依据票据法 票据管理实施办法 支付结算法 现金管理暂行条例 中国人民银行银行卡业务管理办法 人民币银行结算账户管理办法 异地托收承付结算办法 电子支付指引票据的出票日期月1~2月10月加零 日1~9日加零 日11~19日加壹 日102030加零存款人变更资料时，5个工作日向开户银行说明银行2个工作日向中国人民银行报告支票由出票人签发 单位和个人可以使用 同城结算 提示付款期限自出票日起10天 支取现金的支票 未补给前的支票不得背书转让 划线支票只转账 绝对记载事项：支票的字样 无条件支付的委托 确定的金额 付款人的名称 出票日期 出票人签章支票的办理要求出票人签发空头支票 签章与预留银行签章不符的支票 使用支付密码的地区 支付密码错误的支票 银行应予以退票 并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金商业汇票由出票人签发 个人不得使用 由付款人签发并承兑 绝对记载的事项：汇票字样（之后同支票）付款期限最长不得超过6个月 提示付款1见票即付 自出票日起1个月内2定日付款 自到期日10日内承兑方式1出票后定期付款 到期日前提示承兑2见票后定期付款 出票日起一个月提示承兑 汇票未按规定期限提示承兑的 持票人丧失对其前手的追索权 见票即付无需承兑 付款人在3日内不做承兑的 承兑有条件的 则视为拒绝承兑背书一种要式行为 汇票必须采取背书方式保证享有追索权和付款请求权 不得附有条件附有条件仍有效银行汇票由出票银行签发的 提示付款期限自出票起一个月内 可以背书转让 失票人可以凭人民法院出具的其共享有票据权利的证明银行本票由出票人签发 付款期限自出票日起不得超过2个月 可用于转账银行卡准贷记卡的透支期限最长为60天 贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支金额的10% 单位人民币可办理商品交易和劳务供应款项的结算，但不得透支，单位卡不得支取现金 一律从基本存款账户转入 不得缴存现金 免息还款期最长为60天汇兑分为电汇和信汇委托收款结算款限的划回方式分为邮寄和电报 税收特征强无偿固定性征税对象分流转税：增值消费营业关税 所得税：企业所得个人所得税 财产税：房产契税车船税 资源税：资源城镇土地使用税 行为税：城市维护建设税印花税征收管理的分工体系分工商类：增值消费营业税 关税类：关税征收权限中央税：关税消费税 地方税：房产车船土地城镇 中央地方共享税：增值所得资源税计税标准从价税：增值营业房产税 从量税：资源车船土地消费（啤酒·黄酒）复合税：消费税（卷烟·白酒）税法功能作用分：实体法和程序法（中华人民共和国税收征收管理法 海关法 进出口关税条例）主权国家行使管辖权不同分：国内国际外国 税收法律全国人大及其常务委员会制定行政法规国务院规章财政部和税务总局

税法的构成要素：纳税义务人 征税对象 税率税率分为：比例（增值营业企业）定额(资源车船税)累进税率（超额累进：所得税 全额累进 超率累进：土地增值税）税务登记办法税务登记的时间为30天。吊销撤销起15日。因住所等变动，30日。

税款征收查账（经营规模大）查定（规模小）查验（纳税人财务制度不健全）核定验收（不能完整提供纳税资料的纳税人）代扣代缴（零星分散）代收代缴（网络覆盖不到）委托征收（按照税务机关合法的代征证书的要求）定期定额征收（难以查账征收个体工商户）税务行政复议申请60日内做出决定预算法作用：财力保证 调节制约 反映监督 共分为五级 一级政府一级预算构成按照政府级次分：中央和地方 收支管理范围分：总预算和部分单位预算预算管理的职权全国人民代表大会及其常委：审查批准改变撤销 中央和地方的草案 全国人民代表大会常委会：中央预算调整方案预算收入按来源划分1按规定上缴的国有资产收益2专项收入3其他收入4税收收入预算的编制依据1法律法规2国民经济和社会发展计划等3本级政府的预算等4上一预算等5上级政府等预算的审批中央预算由全国人民代表大会审查和批准，地方各级政府预算由本级人民代表大会预算的执行本级财政部门 政府采购法律制度主体范围：是依靠国家财政资金运作的政府机关 事业 单位和社会团体等 国有企业不属于政府采购的主体范围对象货物，工程和服务原则公平竞争 公正 公开 诚实信用执行模式集中和分散采购

国库单一账户体系的构成国库单一账户，财政部门 预算单位零余额账户，预算外资金专户，特设专户 职业道德特征：职业，实践，继承，多样作用：促进职业活动的有序进行，对社会道德风尚会产生积极的影响功能：指导，评价，教化主要内容：爱岗敬业（基础）基本要求：正确认识，热爱会计工作，安心工作，严肃认真，忠于职守 诚实守信 要求：做老实人，保密守信，执业谨慎 廉洁自律（前提，内在要求）要求：树立正确，公私分明，遵纪守法 客观公正（理想目标）要求：依法办事，实事求是，如实反映 坚持准则（核心）要求：熟悉，遵循，敢于提高技能 参与管理 强化服务

会计职业道德教育的形式1接受教育2自我修养（慎独慎欲，慎省慎微，自警自励）（题一）建筑公司中标，工程总承包额为8000万元，该建筑公司将工程中的装饰工程分包给某装饰公司，价款为2000万元，又将工程中的设备安装工程分包给另一个设备安装公司，价款为1500万元.已知建筑业的营业税率为3%。请分别计算建筑公司承包此项工程应交纳和扣交的营业税税额。1.建筑公司应交的营业税=（8000-2000-1500）*3%=135万 2.应扣交的装饰公司的营业税=2000*3%=60万 3.设备安装公司营业税税额=1500*3%=45万

（题二）旅游公司某月的总额收入为600万，支付给其他旅游公司100万元，能够提供有效的合法凭证，计算旅游公司的营业税=（600-100）*5%=25万

（题三）歌舞厅10月份取得门票收入60万元，台位费收入30万元，相关烟酒和饮料120万元，鲜花和小吃收入10万元，假定当地歌舞厅税率为15%，计算营业税 =（60+30+20+10）*15%=18万元

（题四）化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票（不含税），取得不含增值税销售额30万元。10月20日，向某单位销售化妆品一批，开具普通发票（含税），取得含增值税销售额4.68万元，计算消费税和增值税（已知化妆品消费税为30%）30*30%+4.68/（1+17%）*30%=10.2万元

消费税 30*17%+4.68/(1+17%)*17%=5.78万元

增值税

（题五）啤酒厂销售啤酒400吨，每吨2800元（啤酒的单位纳税为220元）消费税=400*220（题六）茅台白酒，销售白酒50吨，取得不含税的销售额150万元，（已知比例税率20%）计算消费税=150*20%+50*1000*2*0.5=35万元 增值税=150*17%=25.5万元

（题七）某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税为17%，2014年5月，有关生产经营业务如下： 1.销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票（不含税），取得不含税的销售额80万元，开具普通发票，取得销售甲产品的运输费5.8万元

2.销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元

3.将试制的新产品用以本企业的机件工程，成本价为20万元，成本利润为10%，该产品无同类产品市场销售价格。4.销售2015年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元，该摩托车每辆原价值0.95万元

5.购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款为60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运费6万元，取得运输公司开具的普通发票。

6.向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费是5万元，取得有关合法票据，本月下旬将购进的农产品20%用于社会福利。1.甲产品的销项税额=80*17%+5.8/1+17%*17% 2.乙

=29.25/1+17%*17% 3.试用新产品的销项税额=20*（1+10%）*17% 4.摩托车应缴纳的税额=1.17/1+17%*17% 5.购进货物应抵扣的进项税额=10.2+6*7% 6.计算外购免税农产品应抵扣的进项税额=（30*13%+5*7%）*（1-20%）财规

某企业为居民纳税企业，2014年发生经营业务如下： 1取得产品销售收入4000万 2.发生产品销售成本2600万

3.发生销售费用770万（其中广告费650万元），管理费用480万元，其中业务招待费25万元，财务费用60万元 4.销售税金160万元（含增值税120万元）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体贫困山区捐款30万元）支付税收滞纳金6万元，计入成本费用中的突发工资200万元 5.拨付职工的工会经费5万元

6.职工福利31万元，教育经费7万元 计算14的企业所得税

会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-40（160-120）-50=80 广告费调增额=650-4000*15%=50（最高不超过15%）业务招待费调增额=25-25*60%=10 因为 25*60%=15《4000*0.5%=20（实际发生额60%，最高不超过0.5%）公益性社会团体调增额=30-80*12%=20.4（不超过12%）工会经费调增额=5-200*2%=1（不超过2%）福利费=31-200*14%=3（不超过14%）教育经费=7-200*2.5%=2（不超过2.5%）应纳税所得额=会计利润总额+调整金额=80+50+10+20.4+1+3+2+6=172.4 172.4*25%=43.13 基础

（1）在财产清查过程中盘盈库存现金3000元，其中2500元属于应支付给其他公司的违约金，剩余盘盈金额无法查明原因。

借：库存现金 3000 贷：待处理财产损益 3000 借：待处理财产损益3000 贷：其他应付款2500 营业外收入500（2）在财产清查中，盘亏设备一台，原值为85000，已提折旧65000.经查明，过失人赔偿3000元，已批准进行处理。借：待处理财产损益 20000 累计折旧65000 贷：固定资产85000 借：其他应收款 3000 营业外支出17000 贷：待处理财产损益 20000（3）现金清查时短款134元，属于出纳员的责任，尚未收到赔款。借：待处理 134 贷：库存现金134 借：其他应收款 134 贷：待处理 134（4）发现某产品盘盈300件，单位成本8元，共计2400元。经查该项盘盈属于收发计量错误造成的。借：库存商品 2400 贷：待处理 2400 借：待处理 2400 贷：管理费用 2400(5)盘亏材料30000元，可以收回的保险赔偿和过失人赔款合计16000元，剩余的净损失中有9000元属于非常损失，5000元属于自然消耗。

借：待处理 30000 贷：原材料 30000 借：其他应收款16000 营业外支出9000 管理费用5000 贷：待处理30000 电算化

狭义的快电算化是指以电子计算机为主题的电子信息技术在会计工作中的应用 广义的会计电算化是指与实现电算化有关的所有工作

会计信息系统(Accounting Information System,简称AIS)ERP(Enterprise Resource Planning的简称，译为”企业资源计划”)四流合一物资资源(物流)、人力资源(人流)、财务资源(财流)和信息资源(信息流)等资源进行一体化管理。会计信息系统已经成为ERP系统的一个子系统。XBRL(Extensible Business Reporting Language)的简称，译为”可扩展商业报告语言”。2010年10月19日国家标准化管理委员会和财政部颁布了XBRL技术规范系列国字标准和企业会计准则通用分类标准。完整的会计软件的功能模块包括账务处理模块、固定资产管理模块、工资管理模块、应收管理模块、应付管理模块、成本管理模块、报表管理模块、存货核算模块、财务分析模块、预算管理模块、项目管理模块、其他管理模块。计算机常见的输入设备有键盘、鼠标、光电自动扫描仪、条形码扫描仪(又称扫码器)、二维码识读设备、POS机、芯片读卡器、语音输入设备、手写输入设备等。中央处理器(CPU)是计算机主机的核心部件。计算机存储设备包括内存储器和外存储器: ①内存储器即内存，分为随机存储器RAM(Random Access Memory)和只读存储器ROM(Read-Only Memory)，一般容量较小，但数据存取速度较快。断电后，RAM的数据将消失;②外存储器一般存储容量较大，但数据存取速度较慢。常见的外存储器有硬盘、U盘、光盘等。会计软件中的各种数据一般存储在外存储器中。计算机常见的输出设备有显示器和打印机。硬件结构有单机结构(属于单用户工作方式，适用于数据输入量小的企业)、多机松散结构(适用于输入量较大的企业)、多用户结构(联机结构，配合一台计算机主机，适用于输入量大的企业)和微机局域网络(主要适用于大中型企业)四种形式。系统软件通常包括:操作系统、数据库管理系统、支撑软件、语言处理程序(包括汇编程序、解释程序和编译程序→硬件能够直接识别和执行的机器指令代码)。会计软件属于应用软件。计算机网络功能主要体现在以下三个方面:资源共享、数据通信、分布处理。计算机网络可以分为局域网(LAN)、城域网(MAN)和广域网(WAN)三类。会计信息系统的网络组成部分:服务器、客户机和网络连接设备(包括中继器、交换机和路由器等)。病毒的特点:寄生性、传染性、潜伏性、隐蔽性、破坏性、可触发性。病毒的类型:按破坏力分类(良性病毒、恶性病毒)，按存在方式分类(引导型病毒、文件病毒和网络病毒)

第三篇：会计从业资格证考试《会计基础》

2010年会计证考试会计基础考试大纲

一、会计的概念及特征

（一）会计的概念

新

（二）会计的基本特征

1．会计以货币作为主要计量单位

2．会计拥有一系列专门方法

3．会计具有核算和监督的基本职能

4．会计的本质就是管理活动

二、会计的基本职能

（一）会计的核算职能

（二）会计的监督职能

（三）会计核算与监督职能的关系

三、会计对象和会计核算的具体内容

（一）会计对象

新

（二）会计核算的具体内容

1．款项和有价证券的收付

2．财物的收发、增减和使用

3．债权、债务的发生和结算

4．资本的增减

5．收入、支出、费用、成本的计算

6．财务成果的计算和处理

7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

新第十章 主要经济业务事项账务处理

第一节 款项和有价证券的收付

一、现金和银行存款

（一）提现的账务处理

（二）存现的账务处理

二、交易性金融资产

（一）取得交易性金融资产的账务处理

（二）出售交易性金融资产的账务处理

（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理

第二节 财产物资的收发、增减和使用

一、原材料

（一）购买原材料的账务处理

（二）发出原材料的账务处理

二、库存商品

（一）产成品入库的账务处理

（二）销售商品结转销售成本的账务处理

三、固定资产

（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理

（三）固定资产处置的账务处理

第三节 债权、债务的发生和结算

一、应收及预付款项

（一）应收账款发生和收回的账务处理

（二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理

1．当期应计提坏账准备金额的计算

2．计提坏账准备的会计分录

3．实际发生坏账时的账务处理

（三）预付账款的账务处理

二、应付账款

（一）应付账款发生的账务处理

（二）偿付应付账款的账务处理

三、应付职工薪酬

（一）计提应付职工薪酬的账务处理

（二）发放应付职工薪酬的账务处理

四、应交税费

（一）应交增值税的账务处理

（二）应交营业税的账务处理

五、借款

（一）短期借款的账务处理

1．短期借款借入和归还的账务处理

2．计提短期借款利息以及支付利息的账务处理

（二）长期借款的账务处理

1．长期借款借入和归还的账务处理

2．计提长期借款利息以及支付利息的账务处理

第四节 资本的增减

一、接受投资

（一）接受现金资产投资的账务处理

（二）接受非现金资产投资的账务处理

二、实收资本的减少

实收资本减少的账务处理。

第五节 收入、成本和费用

一、收入

（一）取得主营业务收入的账务处理

（二）取得其他业务收入的账务处理

二、成本

（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理

（二）制造费用在不同产品之间分配的账务处理

三、费用

（一）结转主营业务成本的账务处理

（二）结转其他业务成本的账务处理

（三）发生营业税金及附加的账务处理

（五）发生管理费用的账务处理

（六）发生财务费用的账务处理等

四、营业外收支

（一）取得营业外收入的账务处理

（二）发生营业外支出的账务处理

第六节 财务成果的计算

一、利润

（一）利润的计算

（二）期末结转各项收入、利得类科目的账务处理

（三）期末结转各项费用、损失类科目的账务处理

二、所得税

（一）应交纳所得税的计算

（二）所得税的账务处理

三、利润分配

（一）提取法定盈余公积的账务处理

（二）提取任意盈余公积的账务处理

（三）向投资者分配利润的账务处理

答好客观题（选择题、判断题）当然必须掌握一定的知识。但如果再掌握一些答题技巧，就将使你如虎添翼，下面的提示有助于你掌握答题的技巧：

(1)运用排除法。如果正确答案不能一眼看出，应首先排除明显是荒诞、拙劣或不正确的答案。一般来说，对于选择题，尤其是单项选择题，基干项与正确的选择答案几乎直接抄自于指定教材或法规，其余的备选项要靠命题者自己去设计，即使是高明的命题专家，有时为了凑数，他所写出的备选项也有可能一眼就可看出是错误的答案。尽可能排除一些选择项，就可以提高你选对答案而得分的机率。

(2)运用猜测法。如果你不知道确切的答案，也不要放弃，要充分利用所学知识去猜测。一般来说，排除的项目越多，猜测正确答案的可能性就越大。特别是单项选择题和判断题

(3)运用比较法，直接把各项选择答案加以比较，并分析它们之间的不同点，集中考虑正确答案和错误答案的关键所在。

(4)按题目要求答题，在阅卷中发现，有不少考生连题目的要求都没看一下就开始答题了。比如，单项选择题要求选择一个最佳答案，显然，除最佳答案之外，备选项中的某些答案，也可能具有不同程度的正确性，只不过是不全面、不完整罢了。而我们有些考生，一看基干项，紧接着就被一个“好的”或“有吸引力的”备选答案吸引住了，对其余的答案连看都不看一眼就放过去，从而失去了许多应该得分的机会。请记往，一定要看清所有的选择答案。一道周密的单项选择题，所有的选择答案都可能具有吸引力，然而，判卷时却只有一个是正确的选择。

（5）把握好答题时间。保持稳定的答题速度，也是很必要的，一般的做法是：首先按顺序回答你知道的问题，跳过没有把握作答的问题。在一道题上花过多的时间是不值的，即使你答对了，也可能得不偿失。按今年的题型和题量，综合题至少要保证有一个小时，后面留的时间越长越有利于做综合题。

总之，由于多项选择题命题难度大、因此不是所有选择答案都是很理想的。有些答案可以排除掉，提高你的猜测成功率。要做到这一点，建议你最好仔细考虑各个选择答案，把备选项与基干项、备选答案与备选答案之间联系起来考虑。不要盲目胡猜，不要选择那些看起来像、读起来很有吸引力的错误答案，中了命题者的圈套。

第四篇：会计从业资格证考试资料

复式记账:

只有掌握了这一章的内容，才能为以后各种经济业务的核算奠定基础，在考试过程中会有很多的账务处理题，都是要求根据复式记账法来编制会计分录，因此本章的内容是非常重要的，各个知识点都要求大家掌握。

在经济业务发生后，必然会引起企业会计要素发生增减变动，通过会计科目能够系统、全面的反映各有关项目的增减变化情况及结果，怎样把发生的经济业务记录到相关的科目中去，就需要一定的记账方法。所谓的记账方法，就是指在会计科目中记录经济交易和事项的具体手段和方式。运用记账方法对会计要素进行登记的过程，也就是将对经济交易和事项进行会计确认和计量的结果（也就是将会计要素变化的内容和数量）在相关会计科目中进行记录或登记的过程。

一、复式记账法

根据记录经济业务的方式的不同就可以把记账方法分为单式记账法和复式记账法。

（一）单式记账法

1.概念：单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个科目中进行登记的记账方法。例如：对于用银行存款支付原材料的业务，只在银行存款科目中登记存款减少，而不记录现金用在哪里了。

2.特点：单式记账法记账手续简单，但是由于它没有一套完整的科目体系，科目之间不能形成相互对应的关系，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉（即资金从何处来，又往何处去），也不便于检查科目记录的正确性和完整性。

（二）复式记账法

1.概念：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。例如：用银行存款支付原材料的业务，在复式记账法下，一方面在“银行存款”科目中登记存款减少，另一方面在“原材料”科目中登记原材料的增加。

我们为什么要对每一项经济业务或事项都要同时在两个或两个以上的会计科目中进行记录？这是因为每一项经济交易或事项的发生都会引起资产、负债或所有者权益的增减变动。在会计等式中如果其中一项发生变化，另外一项或几项也会随之发生相应的增减变动。因此，对所有发生的经济交易或事项，必须以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录。

2.特点：

（1）由于对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的科目中同时登记。因此，通过科目记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

（2）由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关科目中进行登记，因此，可以对科目记录的结果进行试算平衡，以检查科目记录是否正确。

例如：上述用银行存款1000元支付原材料的业务，企业如果想知道银行存款为什么会减少1000元，根据复式记账法就可以查到，与之相对应的就是“原材料”科目中登记原材料增加1000元。

正是由于复式记账法的特点，目前世界各国都采用这种方法。从2006年起，我国在企业会计准则规定企业应当采取借贷记账法记账。

【例题9?多选题】

下列错误不会影响借贷双方的平衡关系的是（）。

A.漏记某项经济业务

B.重记某项经济业务

C.记错方向，把借方计入贷方

D.借贷错误巧合，正好抵消

【答案】ABD

注意“记错方向，把借方计入贷方”的结果导致贷方两次计入数据，而借方没有计入数据，贷方余额大于借方余额，影响借贷双方的平衡关系。

【例题10?判断题】

复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个科目中进行登记的一种记账方法。（）

【答案】错

复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的科目中进行登记的一种记账方法。

二、借贷记账法

（一）概念

借贷记账法是指以“借”“贷”为记账符号的一种复式记账法，即将发生的经济交易和事项所引起的会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约的记录。

借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法，建立在会计等式的基础上，也就是资产=负债+所有者权益基础上，以有借必有贷、借贷必相等的原则，反映会计要素的增减变动情况。

（二）记账符号

资金在运动的过程中无外乎两种形式，也就是增加和减少，因此我们也可以将会计科目分为两个基本部位：左方和右方，根据左方和右方分别反映某类经济业务事项所引起的企业资金的增加或减少。借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号,把会计科目左方称为借方，把会计科目右方称为贷方。采用借贷记账法，所有科目的借方和贷方按相反方向记录，也就是一方记增加额，另一方就记减少额。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，与会计科目反映的经济内容是密切相关的。

借方在科目的左方，贷方在科目的右方。其中“借”和“贷”两个字只是单纯的记账符号，代表记账的方向。至于哪一方记借方，哪一方记贷方，取决于科目的性质和结构。

（三）借贷记账法的会计科目结构

在上一章的时候已经给大家讲了，会计科目可以按性质分为资产类科目、负债类科目和所有者权益类科目，还包括反映成本、损益的科目。从会计等式中我们就可以得知，资产和权益反映的是一个事物的两个不同方面，两者总保持相等的平衡关系。这样，在这两方面的会计科目中，就应用相反的方向来登记他们的增加数。同样，他们的减少数，也需要在这两个方面的会计科目中用相反的方向登记。

1.资产类的会计科目结构

资产类科目的借方记录资产的增加额，贷方及资产的减少额，在一个会计期间内（这个会计期间可能是一个月、也可能是一个季度或者一年），借方登记的金额合计称为本期借方

发生额，同理，贷方登记的金额合计就称为本期贷方发生额，最后在期末的时候，比较借贷方发生额，并且与其期初余额进行比较，计算出期末余额。由于资产的增加额在借方登记，他的减少额不可能大于他期初余额于本期增加额之和，所以资产类科目如果有余额的话，就应该在借方。根据我们刚才讲的就可以得出下列公式：

资产类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

比如某企业原材料期初余额是50万元，本期购入原材料20万元，本期发出原材料40万元，则科目期末余额是30万元。

注意：

①个别资产类科目的余额一般在贷方，例如：累计折旧、坏帐准备、存货跌价准备等等。其余额计算公式为：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额②有些资产类科目的余额既可能在借方也可能在贷方，例如：对于“应收账款”科目，如果本期收回的款项大于应收款项（即存在预收款项），则期末“应收账款”科目的余额在贷方，表示预收的款项，此时“应收账款”科目变成负债性质的科目了。

会计分录：

（一）概念

确定经济业务涉及的科目及其借贷方向和金额的方法就是编制会计分录。所谓的会计分录是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的科目名称及其金额的一种记录，会计分录又简称分录。

为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账之前，首先要对每项经济交易或事项进行分析，确定应登记的会计科目的名称、应当登记在会计科目的借方还是贷方以及应当登记的金额，这就是对经济交易或事项计入会计账簿之前的一项准备工作。通过编制会计分录可以根据分录中各科目的对应关系以及借、贷金额的平衡来检验并保证气候所进行的账簿记录的完整性和正确性，在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。

一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目（科目）、记账符号（借贷）、金额。一般是先借后贷，而且一般“贷”应对齐借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。

（二）分类：

根据每项经济业务所涉及的会计科目的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

1.简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及两个科目的分录，即“一借一贷”的分录。例如：使用现金购买原材料

借：原材料

贷：现金

2.复合会计分录指的是一项经济业务涉及两个以上科目的分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的分录。例如：

比如向供应商购入一笔原材料，以银行存款支付一部分，剩余部分货款还未支付。借：原材料

贷：银行存款

应付账款

会计分录的编制步骤：

（1）分析经济业务所涉及的会计科目；

（2）确定涉及的会计科目以及会计科目是增还是减，数额是多少；

（3）确定哪个会计科目记借方，哪个记贷方

（3）确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等

（三）试算平衡法

1.试算平衡的含义

所谓的试算平衡指的是根据“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有科目记录是否正确的一种方法，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

2．发生额试算平衡法

它是根据本期所有科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。

公式为：全部科目本期借方发生额合计=全部科目本期贷方发生额合计

借贷记账法是建立在“资产＝负债＋所有者权益”这一恒等式的平衡原理基础上，并采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，在有关科目中作复式记录，这就确定了每一项经济业务所编制的会计分录借方与贷方的发生额必然相等的关系。由此，在一定时期内根据会计分录登记有关科目之后，则所有登记科目的借方本期发生额合计和所有登记科目的贷方发生额合计必然相等，因此，就有了发生额试算平衡法。

3.余额试算平衡法

余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有科目借方余额合计等于所有科目贷方余额合计的关系，检验本期科目记录是否正确的方法。

由于所有科目的期末余额又是根据一定时期的本期借、贷方发生额计算的结果，所以，所有科目的借方期末余额合计也必然和所有科目的贷方期末余额合计相等，因此就有了余额试算平衡法。

根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。其公式为：

全部科目的借方期初余额合计＝全部科目的贷方期初余额合计

全部科目的借方期末余额合计＝全部科目的贷方期末余额合计

会计记录也许会发生错误，会计人员必须及时发现，及时处理。根据会计等式我们就可以得出采用借贷记账法，所有会计科目期初借方余额和期初贷方余额必然相等，而在会计期间内对于发生的每一项经济交易或事项都是用借贷相等的金额进行记录，因此全部会计科目的借方发生额和贷方发生额也必然相等，从而全部会计科目的借方余额也必然与贷方余额相等，这就形成会计科目之间的一系列平衡关系。

这种平衡关系主要包括三方面：

全部科目本期借方发生额合计=全部科目本期贷方发生额合计

全部科目的借方期初余额合计＝全部科目的贷方期初余额合计

全部科目的借方期末余额合计＝全部科目的贷方期末余额合计

这三方面的关系，可以用来检查会计科目记录的正确性。如果三方面保持平衡，说明记账工作基本上是正确的。

总分类科目与明细分类科目的平行登记：

总分类科目是根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的科目；而明细分类账则是根据明细分类科目设置的，用于对快就要素具体内容进行明细分类核算的科目。

（一）总分类科目与明细分类科目的关系

1.总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用

解释：总分类科目提供的总括核算资料是对有关明细分类科目资料的综合；明细分类科目所提供的明细核算资料是对其总分类科目核算资料的具体化。

2.明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用

解释：总分类科目是对会计要素各项目增减变化的总括反映，提供总括的资料；而明细分类科目反映的是会计要素各项目增减变化的详细情况，提供了某一具体方面的详细资料，有些明细分类科目还可以提供实物数量指标和劳动量指标等。

3.总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。

解释：由于总分类科目与其所属明细分类科目是根据相同的依据来进行平行登记，所反映的经济内容是相同的，其总金额必然相等。

（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记

1.含义：所谓总分类科目与明细分类科目的平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类科目，另一方面也要计入有关总分类科目所属的明细分类科目的方法。

2.意义：便于科目核对和检查，纠正错误和遗漏。

3.要点：

（1）依据相同：所依据会计凭证相同。

（2）借贷方向相同：即如果登记总账时是记借方，则登记其所属的明细账也是记借方；如果登记总账时是记贷方，则登记其所属的明细账也是记贷方。

（3）所属会计期间相同：即对于当期发生的经济业务，必须在同一期间将其登记到总分类账和其所属的明细分类账中。注意：“期间相同”的含义是在同一个月份内，例如：假设某项业务在明细账中是4月10日登记的，而总账中是在4月20日登记的该业务，则属于期间相同。

（4）计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的合计金额相等。

总结：总账与其所属的明细账之间在数量上存在的勾稽关系：

总账科目的期初余额＝所属明细账科目期初余额合计

总账科目的本期发生额＝所属明细科目本期发生额合计

总账科目的期末余额＝所属明细账科目期末余额合计

资产与利润的关系：

（资产＝负债＋所有者权益）与（收入－费用＝利润）的关系，即两张基础报表的勾稽关系两类会计等式之间的区别和联系：

区别：

1）“反映财务状况的会计等式”反映的是资金运动的静态方面，反映的是某一特定时刻的财务状况，是编制资产负债表的依据。

2）“反映经营成果的会计等式”反映的是资金运动的动态方面，反映的是某一会计期间的经营成果，反映一个过程，是编制利润表的依据。

联系：

收入的实现和费用的发生会导致资产、负债发生变化，收入和费用引起的资产增加额和负债增加额的差额就是利润，利润等于收入和费用引起的所有者权益增加额。

资产＝负债＋（所有者权益＋利润）

＝负债＋（所有者权益＋收入－费用）

＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

【例题7?单选题】

下列等式不正确的是（）。

A.资产＝负债＋所有者权益＝权益

B.期末资产＝期末负债＋期初所有者权益

C.期末资产＝期末负债＋期初所有者权益＋本期增加的所有者权益－本期减少的所有者权益

D.债权人权益＋所有者权益＝负债＋所有者权益

【答案】B

【解析】等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时点，否则等式不成立。所以，选项B不正确，但是注意选项C是正确的，因为期初所有者权益＋本期增加的所有者权益－本期减少的所有者权益＝期末所有者权益，而期末资产＝期末负债＋期末所有者权益。

【例题8?多选题】

下列属于会计等式的是（）。

A.本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计

B.本期借方余额合计=本期贷方余额合计

C.资产=负债+所有者权益

D.收入-费用=利润

【答案】CD

解析：会计等式是反映会计要素之间数量上恒等关系的一系列等式，C是反映财务状况的会计等式，D是反映经营成果的会计等式，A和B是试算平衡中用到的等式（后面将学到），不属于会计等式。

第五篇：会计支付结算法律制度提纲

第二章 支付结算法律制度 第一节 支付结算概述

一、支付结算的概念

（一）概念： 支付结算是指单位、个人使用票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为；（狭义：无现金）主要功能：完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移

（二）特征 1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行； 银行是支付结算和资金清算的中介机构。

2.支付结算是一种要式行为3.支付结算的发生取决于委托人的意志4.支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制5.支付结算必须依法进行

原则：（1）恪守信用，履约付款（2）谁的钱进谁的账，由谁支配（3）银行不垫款

二、办理支付结算的具体要求

（二）单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户

（一）单位、个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证

单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章。个人在票据和结算凭证上的签章，应为该个人本名的签名或盖章。

票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。

（三）填写票据和结算凭证应当规范，票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致，二者不一致的票据无效；二者不一致的结算凭证，银行不予受理。

三、填写票据和结算凭证的基本要求

1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理。

2.中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后应写“整”（或“正”）字；到“角”为止的，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字； 大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。

3.阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。

4.阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。

5.票据的出票日期必须使用中文大写。

在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。如2月12日，应写成零贰月壹拾贰日；10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。

7.票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理；但由此造成损失的，由出票人自行承担。（重点）

第二节 银行结算账户

一、银行结算账户的概念和种类

（一）概念:银行结算账户，是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。

（二）银行结算账户的种类

1.按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人结算账户。

个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。

邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户也纳入个人银行结算账户管理。

2.银行结算账户按用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户四种。存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制，（三）银行结算账户管理应当遵守的基本原则

（1）一个基本账户原则: 单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。

（2）自主选择银行开立银行结算账户原则

（3）存款信息保密原则: 除国家法律、行政法规另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。

（四）守法原则:不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动。

二、银行结算账户的开立、变更和撤销

（一）银行结算账户的开立

存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户,存款人申请开立银行结算账户时，应填制开户申请书。

银行应建立存款人预留签章卡片，并将签章式样和有关证明文件的原件或复印件留存归档。

存款人为单位的，其预留签章为该单位的公章或财务专用章加其法定代表人（单位负责人）或其授权的代理人的签名或者盖章。存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可使用该账户办理付款业务。

（二）银行结算账户的变更 存款人更改名称，但不改变开户银行及账号的，应于5个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请，并出具有关部门的证明文件。

（三）银行结算账户的撤销 撤销情形：（1）被撤并、解散、宣告破产或关闭的（2）注销、被吊销营业执照的（3）因迁址需要变更开户银行的（4）其他原因需要撤销银行结算账户的 存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销银行结算账户。

三、基本存款账户（4种单位账户的使用范围是重点）

（一）基本存款账户的概念:指存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的，是存款人的主要存款账户。

（二）基本存款账户适用范围:存款人日常经营活动的资金收付，以及存款人的工资、奖金和现金的支取。

（三）基本存款账户开户要求四、一般存款账户

（一）一般存款账户的概念

（二）一般存款账户的适用范围:主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。没有数量限制。开立一般存款账户，实行备案制，无需中国人民银行核准。

五、专用存款账户

（一）专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。

（二）专用存款账户的适用范围:单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入。该账户不得办理现金收付业务。

六、临时存款账户

（一）临时存款账户的概念:临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。

（二）临时存款账户的适用范围

注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。临时存款账户有效期最长不得超过2年。

七、个人银行结算账户

（一）个人银行结算账户的概念

个人银行结算账户是指存款人有投资、消费、结算等需要而凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。（储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算）

（二）个人银行结算账户使用范围: 个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金支取。

八、异地结算账户:异地银行结算账户是指存款人符合法定条件，根据需要在异地开立相应的银行结算账户。

第三节 票据结算

一、票据概述

（一）票据的概念和种类

票据是指《票据法》所规定的由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。

在我国，票据包括：汇票、本票和支票。

6点特征：（1）票据以支付一定金额为目的（2）票据是出票人依法签发的有价证券（3）票据所表示的权利与票据不可分离（4）票据所记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付.（5）票据的持票人只要向付款人提示付款，付款人即无条件向持票人或收款人支付票据金额；（6）票据是一种可转让证券

我国《票据法》规定票据均为记名票据，必须通过背书转让或交付转让的方式予以流通转让

（二）票据的功能

1.支付功能2.汇兑功能3.信用功能4.结算功能5.融资功能

（三）票据当事人：指票据法律关系中享有票据权利、承担票据义务的当事人，也称票据法律关系主体。包括基本当事人和非基本当事人。

1.基本当事人：是在票据作成和交付时就业已存在的当事人，是构成票据法律关系的必要主体。包括出票人、付款人和收款人。（多选）

（1）出票人是指依法定方式签发票据并将票据交付给收款人的人；

（2）收款人是指票据到期后有权收取票据所载金额的人，又称票据权利人；

（3）付款人是指由出票人委托付款或自行承担付款责任的人；

2.非基本当事人:在票据作成并交付后，通过一定的票据行为加入票据关系而享有一定权利、义务的当事人，包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等。（多选）

（1）承兑人是指接受汇票出票人的付款委托同意承担支付票款义务的人；

（2）背书人是指在转让票据时，在票据背面签字或盖章并将该票据交付给受让人的票据收款人或持有人；

（3）被背书人是指被记名受让票据或接受票据转让的人；

（4）保证人是指为票据债务提供担保的人，由票据债务人以外的他人担当。

注意：同一个当事人可以有两个名称，即双重身份

并非所有的票据当事人一定同时出现在某一张票据上，除基本当事人外，非基本当事人是否存在，取决于相应票据行为是否发生。（判断）

（四）票据权利与责任

1.票据权利。指票据持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利，包括付款请求权和追索权。

（1）付款请求权：持票人向汇票的承兑人、本票的出票人、支票的付款人出示票据要求付款的权利。

行使付款请求权的持票人可以是票载收款人或最后的被背书人。

票据追索权：指票据当事人行使付款请求权遭到拒绝或其他法定原因存在时，向其前手请求偿还票据金额及其他法定费用的权利。行使追索权的当事人：除票载收款人和最后被背书人外，还可能是代为清偿票据债务的保证人、背书人。

（2）票据权利的时效,支票6个月

2.票据责任。指票据债务人向持票人支付票据金额的责任。它是基于债务人特定的票据行为（如出票、背书、承兑等）而应承担的义务，主要包括付款义务和偿还义务。

（五）票据行为：《票据法》规定的票据行为则是指票据当事人以发生票据债务为目的的、以在票据上签名或盖章为权利义务成立要件的法律行为，包括出票、背书、承兑和保证四种。

1.出票：指出票人签发票据并将其交付给收款人的行为

2.背书：指持票人为将票据权利转让给他人或者将一定的票据权利授予他人行使，而在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的行为

3.承兑：指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并签章的行为

4.保证：指票据债务人以外的人,为担保特定债务人履行票据债务而在票据上记载有关事项并签章的行为。

保证人对合法取得票据的持票人所享有的票据权利承担保证责任。被保证的票据，保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任。

（六）票据签章：1.票据签章是指票据当事人在票据上签名、盖章或者签名加盖章的行为。

票据签章是票据行为生效的重要条件，也是票据行为表现形式中不可缺少的应载事项。如果缺少此项内容，则该项票据行为无效。

2.出票人的签章不符合法律规定的，票据无效。而其他人（背书人、承兑人、保证人）的签章不符合法律规定的，签章无效，但不影响其它符合规定签章的效力。

（七）票据记载事项 分类：绝对记载事项，相对记载事项，和任意记载事项。

1.绝对记载事项为《票据法》明文规定必须记载的事项，如不记载，则票据无效。（判断）

2.相对记载事项是指票据法规定应当记载而没有记载，但按照法律的有关规定而不使票据失效的事项。（判断）

如汇票上没有记载付款日期的，视为见票即付；

3.任意记载事项是指《中华人民共和国票据法》不强制当事人必须记载而允许当事人自行选择，不记载时不影响票据效力，记载时则产生票据效力的事项，如出票人在汇票记载“不得转让”字样的，汇票不得转让。

（八）票据丧失的补救

票据丧失是指票据因灭失、遗失、被盗等原因而使票据权利人脱离其对票据的占有。

票据丧失后可以采取挂失止付、公示催告、普通诉讼三种形式进行补救。

1.挂失止付：是指失票人将丧失票据的情况通知付款人或代理付款人，由接受通知的付款人或代理付款人审查后暂停支付的一种方式。只有确定付款人或代理付款人的票据丧失时，才可以进行挂失止付，具体包括商业汇票、支票、填明“现金”字样的银行汇票和银行本票。挂失止付并不是票据丧失后的必经措施，而只是一种暂时的预防措施，最终还要公示催告或普通诉讼。

2.公示催告：是指在票据丧失后由失票人向人民法院提出申请，请求人民法院以公告方式通知不确定的利害关系人限期申报权利，逾期未申报者，则由法院通过除权判决宣告所丧失的票据无效的一种制度或程序。

3.普通诉讼：是指丧失票据的人为原告，以承兑人或出票人为被告，请求法院判决其向失票人付款的诉讼活动。如果与票据上的权利有利害关系的人是明确的，无须公示催告，可按一般的票据纠纷向法院提起诉讼。

二、银行汇票：银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。（判断）

1.银行汇票的相对记载事项包括：付款日期；付款地；出票地。

（1）提示付款期限： 银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。（见票即付）持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人（银行）不予受理。（单选）申请人或收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上填明“现金”字样。（判断）

（2）出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。

2.银行兑付的基本要求 未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。

三、支票：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票属于一种普通票据，它的基本当事人为出票人、付款人和收款人。

支票以付款方式为标准分为现金支票、转账支票和普通支票。普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。

（二）支票记载事顼 1.支票的绝对记载事项

支票的金额、收款人名称，可由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。（没有收款人名称。）

我国《票据法》规定了两项绝对记载事项可以通过授权补记的方式记载：一是收款人名称、二是支票的金额。

2.支票的相对记载事项:付款地,.出票地

（三）支票提示付款期限:支票的提示付款期限自出票日起l0日。

（四）支票的办理要求：出票人签发空头支票、签章不符或者支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1千元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发空头支票的出票人，银行应停止其签发支票。