票据实务工会经费的税前扣除凭据

第一篇：票据实务工会经费的税前扣除凭据

【票据实务】工会经费的税前扣除凭据

2018-01-07远见财税问：我公司按工资总额的0.8%缴纳工会经费至地税局，这部分工会经费是否需要凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》才能在企业所得税税前扣除？ 答：根据《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2010年第24号)规定：“根据《工会法》、《中国工会章程》和财政部颁布的《工会会计制度》，以及财政票据管理的有关规定，全国总工会决定从2010年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》，同时废止《工会经费拨缴款专用收据》。为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就工会经费税前扣除凭据问题公告如下：

自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。” 另根据《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2011年30号)规定：“自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。”

因此，若是在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

第二篇：工会经费税前扣除相关政策

浅析工会经费税前扣除相关政策

发布时间：2011年08月15日

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信息来源：南通市海门地方税务局陈俊杰 字 体：【大 中 小】

对于工会经费税前扣除问题，国家税务总局于去年发过2010年第24号公告，今年又针对委托税务机关代收工会经费的地区有关工会经费企业所得税税前扣除问题发了2011年第30号公告，笔者现将工会经费税前扣除应注意的相关细节问题进行浅要解析。

一、工会经费概念及来源

工会经费，是指工会依法取得并开展正常活动所需的费用，主要用于为职工服务和工会活动。根据《工会法》的规定，工会经费的来源包括五个方面：（1）工会会员缴纳的会费；（2）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费；（3）工会所属的企业、事业单位上缴的收入；（4）人民政府的补助；（5）其他收入。其中，第2种是工会经费的主要来源。

二、工会经费税前扣除原则

根据《企业所得税法实施条例》第四十一条的规定，“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。”我们知道，《企业所得税法》对工资、薪金支出实行据实扣除制度，同时与《工会法》的有关规定衔接，企业税前扣除工会经费必须遵循收付实现制原则，即：准予税前扣除的工会经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税内税前扣除。同时，工会经费的扣除有限额，企业税前扣除的工会经费必须在工资、薪金总额的2%以内。如果企业工会经费的实际发生数、账面计提数以及扣除限额数三者不一致，应按“就低不就高”的原则确定税前准予扣除的工会经费，账面计提超过扣除限额的部分应调增应纳税所得额。

这里要注意的是，个体工商户拨缴的“三费”也可在标准内据实扣除。《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）第三条规定，“个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。”

三、工会经费计提基数

企业要特别注意工会经费计提基数的确定，工会经费的计算基数为工资、薪金总额，此处所说“工资薪金”总额，是指企业实际发生的、并且允许税前扣除的工资薪金总额，而不是工资薪金的提取数总额。我们应根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定把握“工资薪金”范畴，即：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”

对工资薪金支出合理性的判断，主要依据两个方面：一是存在“任职或雇佣关系”的雇员实际提供了服务，因任职或雇佣关系支付的劳动报酬应与所付出的劳动相关，这是判断工资薪金支出合理性的主要依据。二是报酬总额在数量上是合理的。任职或雇佣有关的全部支出，包括现金或非现金形式的报酬。

四、工会经费税前扣除凭据范围

根据《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]678号，已废止）的规定，“建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。”

2010年11月9日，国家税务总局下发《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号），根据《工会法》、《中国工会章程》和财政部颁布的《工会会计制度》，以及财政票据管理的有关规定，全国总工会决定从2010年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》，同时废止《工会经费拨缴款专用收据》。为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。该文件还明确废止了《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]678号）。而2010年7月1日之前发生的工会经费仍凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在企业所得税税前扣除。

五、委托代收工会经费扣除规定

为了方便管理，有不少地方规定工会经费按照属地征缴原则，由缴费单位所在地的主管税务机关按现行管理体制进行征缴管理。24号公告明确了企业可凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。但税务机关代收工会经费时，无法开具《工会经费收入专用收据》，在实际代收过程中，税务机关通常开具《中华人民共和国专用税收缴款书》、《中华人民共和国税收通用完税证》作为企业缴纳工会经费的证明。对于税务机关代收工会经费开具的《中华人民共和国专用税收缴款书》、《中华人民共和国税收通用完税证》能否作为工会经费税前扣除的凭据，在之前的税收政策中没有明确。

2011年5月11日，国家税务总局下发《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号），该文件明确规定，自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。该公告将税务机关代收工会经费时开具的《中华人民共和国专用税收缴款书》、《中华人民共和国税收通用完税证》纳入了工会经费税前扣除的凭据范围。

第三篇：国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告

国家税务总局关于工会经费 企业所得税税前扣除凭据问题的公告

国家税务总局公告2010年第24号

根据《工会法》、《中国工会章程》和财政部颁布的《工会会计制度》，以及财政票据管理的有关规定，全国总工会决定从2010年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》，同时废止《工会经费拨缴款专用收据》。为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就工会经费税前扣除凭据问题公告如下：

一、自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

二、《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]678号）同时废止。

特此公告。

国家税务总局

二○一○年十一月九日

第四篇：军队票据管理规定及税前扣除

《军队票据管理规定》重新修订

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时间：2011-7-20 来自： 法律之星

军队收费单位从明年起一律实行机具开票

为进一步加强军队票据管理，规范军队票据使用，日前，财政部、总后勤部重新修订印发了《军队票据管理规定》，从2012年1月1日起在全军部队执行。

新修订的《规定》以国家财政票据管理制度和《中国人民解放军财务条例》为依据，针对近年来打击发票违法犯罪活动中发现的新情况新问题，从创新管理手段、解决存在突出问题入手，重新划分了军队收费票据种类及适用范围，按照中央军委有关加强军队单位对外有偿服务管理的部署要求，单独设立了有偿服务收费专用票据，规范对外有偿服务行为。新《规定》明确，军队收费票据由总后勤部按照规定的票据式样、数量和防伪技术要求统一组织印制，财政部监制，套印“中央财政票据监制章”和“中国人民解放军票据监制章”。票据由各级后勤财务部门按照经费供应系统组织核发，使用单位依据收费许可证和批准收费的文件领购。票据存根按规定时限保存，未使用的过期票据由师级以上单位统一组织销毁，并报上级备案。

新《规定》要求，军队收费单位从明年开始，必须使用全军统一的票据信息管理系统，一律实行机具开票，手写无效，将票据印制、领购、核发、使用、注销、销毁和收费情况纳入系统全程监管。

咨询标题：中国人民解放军有偿服务收费专用票据

2012-04-11 | 浏览次数:671 | 来源： 网站留言 | 【 字体：大 中 小 】

咨询内容：

你好，我单位业务人员在蚌埠汽车士官学校住宿，对方开具了 住宿费发票，发票上印有 中国人民解放军有偿服务收费专用票据，印有财政票据监制章财政部监制及中国人民解放军票据监制章 总后勤部财务部监制，请问这样的票据在所得税汇算清缴时能否税前扣除。谢谢

回复内容：

根据《中华人民共和国发票管理办法》、《国家税务总局关于军队事业单位对外有偿服务征收企业所得税若干问题的通知》(国税发[2000]61号)等规定，军队“对外有偿服务应使用税务机关统一印制的发票”。请您要求对方开具发票。

部门：征管科技处 答复时间：2012-04-11 09:28

Jarin：国税发[2000]61号 已经失效，依据应改为《军队票据管理规定》等，原理不变，仍需开具税务机关认可的发票。

第五篇：关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知(精)

关于贯彻全国总工会、国家税务总局《关于进一步 加强工会经费税前扣除管理的通知》的意见 湘工发[2005]12号

各市州总工会、国家税务局、地方税务局，省产业工会，省直工会，省总直属基层工委： 现将中华全国总工会、国家税务总局《关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》（总工发〔2005〕9号）转发给你们，并结合我省工会经费收缴工作实际，提出如下贯彻意见，请一并贯彻执行。

一、凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费，未建立工会组织的企业、事业单位和其他组织，按照全国总工会《关于基层工作组织筹建期间拨缴工会经费（筹备金）事项的通知》（总工办发〔2004〕29号）的规定向上级工会全额拨缴筹备金，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。工资总额按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》（1990年第1号令）及补充规定执行，工资总额组成范围内的各种奖金、津贴和补贴等，均计算在内。

二、凡委托税务部门代收工会经费的，要按文件精神加强工会经费税前扣除的管理，完善征缴工会经费的有关程序和手续，积极推行计算机管理。税务部门代收的工会经费要按有关规定入工会经费集中户，税务部门予以监督。未委托税务部门代收工会经费的，要积极委托税务部门代收，各级税务部门要和工会密切配合做好工会经费收缴工作。

三、对已计提但不向工会拨缴或截留工会经费的单位，各级税务部门要加大对工会经费税前扣除的检查，将其列入税务机关日常和专项检查工作。

四、税务代收工会经费的有关费用由委托单位列支，按工会财务制度的有关规定管理和使用。

附：中华全国总工会、国家税务总局《关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》（总工发〔2005〕9号）湖南省总工会

湖南省国家税务局 湖南省地方税务局

2005年4月19日

中华全国总工会国家税务总局

关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知 总工发[2005]9号

各省、自治区、直辖市总工会、国家税务局、地方税务局、中华全国铁路总工会，中国民航工会全国委员会，中国金融工会全国委员会，中共中央直属机关工会联合会，中央国家机关

工会联合会：

2000年9月，《国家税务局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]678号）下发后，各地税务部门和总工会认真贯彻落实通知的精神，有力地推动了工会经费收缴工作。但是，在执行过程中也出现了一些需要亟待明确和解决的问题。为了进一步贯彻落实好《工会法》有关规定和国税函[2000]678号文件精神，现就有关事项通知如下：

一、凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。工资总额按国家统计局《关于工资总额组成的规定》（1990年第1号令）颁布的标准执行，工资总额组成范围内的各种奖金、津贴和补贴等，均计算在内。

二、《工会经费拨缴款专用收据》是由财政部、全国总工会统一监制和印制的收据，由工会系统统一管理。各级工会所需收据应到有经费拨缴关系的上一级工会财务部门领购。

三、对企业、事业单位以及其他组织没有取得《工会经费拨缴专用收据》而在税前扣除的，税务部门按照现行税收有关规定在计算企业所得税时予以调整，并按照税收征管法的有关规定予以处理。

四、各级税务部门和工会组织要密切配合，做好工会经费收缴工作。税务部门要加大对工会经费税前扣除的检查力度，将其纳入税务机关日常和专项检查工作。