关于租金收入的企业所得税汇算清缴政策的解读

第一篇：关于租金收入的企业所得税汇算清缴政策的解读

关于租金收入的企业所得税汇算清缴政策的解读

企业在日常经营活动中，常会把闲置的房产、机器设备等有形资产租赁给其他企业或个人使用，相应地收取一定金额的租金。在不同的租赁情形下，收取的租金收入在企业所得税上如何确认，这是广大纳税人普遍关心的问题。我们将依据相关税收规定对租金收入企业所得税汇缴政策作一简要解读。

一、租金收入的概念

根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其它有形资产的使用权取得的收入。由此可见，让渡非有形资产的使用权取得的收入，不属于企业所得税法所称的租金收入。

例1：某居民企业有一块闲置不用的露天场地，为提高资产使用效率，企业将该场地租赁给某驾驶员培训中心作为驾驶员培训场所，并按规定收取一定的租赁使用费。该居民企业取得的收入是何种性质的企业所得税收入。

答：根据企业所得税法有关租金收入的概念判断，租金收入是指各类有形资产的租赁收入。而场地租赁属于让渡无形资产使用权的经济行为，因此，场地租赁收入属于企业所得税法上所称的特许权使用费收入。

二、租金收入的确认方法

根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。换句话说，无论租赁劳务是否发生，也不论合同约定的承租人应付租金的当日是否实际收到租金收入，均应按照合同约定的承租人应付租金的日期按应收金额确认租金收入。

为均衡企业税收负担，减少企业资金占用成本，国家税务总局在2010年对上述租金收入确认方法作了进一步完善。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定，租赁合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，在租赁期内，出租人可对上述已确认的收入根据收入与费用配比原则，分期均匀计入相关年度收入。

需要说明的是，为加强税源的源泉控管，对在我国境内设有机构场所，但不采取据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，以及在我国境内未设立机构场所，但有来源于我国境内所得的非居民企业，其提前一次性收取的跨年度租金收入，不得分期均匀确认应税收入，而应按照合同约定的应付租金日期一次性确认租金收入。

例2：2011年1月1日A企业将房屋租赁给B企业使用，租赁期限为3年，每年租金100万元，租赁合同规定2011年1月提前一次性收取3年租金300万元。A企业如何确认租金收入。

答：根据现行政策规定，A企业可根据收入与费用配比原则，2011-2013年，每年确认租金收入100万元。

例3：2011年1月1日A企业将房屋租赁给B企业使用，租赁期限为3年，租赁合同规定2011年1月1日收取租金240万元，每年年末等额收取租金20万元。A企业如何确认租金收入。

答：虽然A企业签订的是跨年度租赁合同，但租金不是提前一次性收取。因此，A企业应按照合同约定的应付租金日期确认租金收入，而不得每年均匀确认租金收入100万元。

三、与租金收入有关的成本费用的扣除

企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，企业为取得租金收入所发生的合理的成本费用等支出，准予在税前扣除。

值得关注的是，对于提前一次性收取跨年度租金收入，且租金收入分期均匀确认的，需要按照收入与费用配比的原则，扣除与当期确认的应收收入相匹配的成本费用等支出。

例4：2011年1月1日A企业将房屋租赁给B企业使用，租赁期限为3年，每年租金100万元，租赁合同规定2011年1月提前一次性收取3年租金300万元。A企业此项租赁业务2011年可准予税前扣除多少营业税（不考虑城建税、教育费附加等税收因素）。

答：根据营业税相关规定，A企业在提前一次性收取3年租金的当期，需要按照租金收入300万元一次性缴纳营业税15万元。但根据收入与费用配比的原则，A企业2011年确认租金收入100万元时，只能扣除营业税5万元。

常见问题解答

⒈某企业2010年10月1日对外签订固定资产租赁合同。租赁合同规定，租赁期限为1年，每月租金1万元，合同签订日提前一次性支付租金12万元。该企业如何确认租金收入。

答：该企业可根据收入与费用配比原则，在租赁期限内，将租金收入分期均匀计入相关年度。即2010年度确认租金收入3万元，2011年度确认租金收入9万元。

⒉境外某公司（在境内未设立机构场所）将其拥有的境内某处房产出租给境内居民企业使用。租赁合同规定，租赁期限为3年，租金提前一次性支付100万元。该香港公司收取的租金收入如何计算缴纳企业所得税。

答：境外公司提前一次性收取的跨年度租金收入，不适用分期纳税办法。因此，在应收租金当日，该香港公司应将一次性收取的100万元租金收入按照实际征收率计算缴纳企业所得税。企业取得租金收入的会计与税务处理

2011-5-25 8:42 马小玲 李伟毅 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

企业在生产经营过程中，有时把闲置资产对外出租。租金收入的确认会计准则规定，企业的租金收入同时满足下列条件的应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理地计量。而税收条例规定，租金收入应当按照合同约定的承租入应付租金的日期确认实现。这一规定，已经不完全属于权责发生制，而更接近于收付实现制。2010年4月下发的《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）对此事项有所改变，下面对租金收入提前收取、跨后收取、免租期等的处理进行解析。

一、租金收入的会计核算

在会计处理上，在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险，承租人对经营租赁的会计处理比较简单，承租人不须将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地也不必将所承担的付款义务列作负债。其主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。出租企业应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。对于经营租赁的租金，根据《企业会计准则第21号——租赁》，出租企业应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益：假若适合本企业的其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。出租企业发生的初始直接费用，应当计入当期损益。经营租赁中出租企业发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。

例1：A公司2010年5月1日把闲置的沿街房经营性出租，租期一年，月租金200000元，该房屋每月应计提折旧90000元，合同规定，租期内全部租金自房屋使用权转移之日起5日内全部付清240000元。

收到全部租金收入、计提折旧及结合本月实现的租金收入时：

借：银行存款 2400000

贷：预收账款 2400000

借：预收账款 200000

贷：其他业务收入 200000

借：其他业务支出 90000

贷：累计折旧 90000

在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。其会计处理为：确认各期租金费用时，借记“长期待摊费用”等科目，贷记“其他应付款”等科目。实际支付租金时，借记“其他应付款”等科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

二、租金收入的所得税处理

根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。按照此原则规定，即使企业提前收到租金收入的，只要合同或协议规定的应付租金日期未到，也不确认收到当期的收入。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）文件对提前收取租金的情形进行了重新规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。按上述规定分析，提前一次性收到租赁期跨年度的租金收入，既可以以按照合同或协议规定的应付租金日期确认收入，也可以在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。本条对《实施条例》的理解，实际上是对19条的实质性改变，《实施条例》第十九条是说，企业取得的租金收入，要按合同上约定的应收租金的时间来计缴企业所得税。另外，国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）中也作出补充规定，新《企业所得税法》实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新《企业所得税法》实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。

1．提前收到租金的情况，会计与税法实现了一致。

例2：2009年1月1日A企业租赁闲置的机器设备给B企业，租赁期3年，每年租金200万元，2009年1月1日一次收取了3年的租金600万。

会计处理：2009年度确认200万租金收入，而税法根据条例第19条确认600万收入，属于税法同会计的差异，应在纳税申报表附表3第5行调增应纳税所得额调增400万元。2010、2011两个年度应该调减200万元。而国税函[2010]79号下发后，根据权责发生制原则，在税收上可以每年确认200万元收入，坚持了权责发生制原则和配比原则。

2．跨期后收取租金的，在租金问题上会计与税法有差异。

例3：接上例假如2009年签订租赁合同，租赁期3年，2011年一次性收取租金600万元。

会计处理：2009、2010、2011年每年确认收入200万元，而税法在2011年一次性确认收入，因此附表3第5行在2009年每年调减200万元，而2011年，做纳税调增400万元。

税法之所以这样规定，是出于纳税必要资金的原则。因为2009、2010年没有实际收到租金，如果规定按照权责发生制纳税，企业缺乏纳税必要资金，所以纳税义务确定在根据合同规定收到租金的2011年。因此，目前租金收入的纳税义务发生时间，体现了“权责发生制”＋“纳税必要资金的原则”。

3．租金纳税处理前后有差异，需追溯调整

国税函[2010]79号文件没有明确执行时间，但是由于该文件是对执行《企业所得税法》的解释，一般认为应该在2008年开始实施。例如：某企业2008年一次性收取3年租金600万元，2008年一次性作为收入，并且在附表3第5行进行了纳税调增400万元。企业提出进行追溯调整，即2008年应确认收入200万元，多确认的400万元应该退税，企业不要求退税，而是要求在2009年抵顶税款400万元×25％＝100万元，而以后每年度不再做纳税调减，即实现了资金的时间价值。如果不要求抵顶，则每年调减200万元的所得额。

4．有免租期租金的处理

通常企业财务人员会认为免租期内不计收入，也不计算企业所得税等各项税收，这种处理方法与相应的会计准则、税收法规不符，造成企业收入确认不准确和不按规定时间申报纳税，构成偷税。

例4：A企业与商户签订的于2009年5月份签署合约，就该公司的经营物业出租约定，出租期限为2009年5月1日－2015年12月底，前四个月为免租，9月份的租金需在合同签署时预付。每月租金为100万元。

在财务上应将整个租金期内的总租金额除以总租月份确认每月租金收入，即100万元／月×72月（收租月数）＝7200万元；7200万元／80月（总租月数）＝90万元，即每月确认90万元的销售收入。

所得税处理：根《企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入的确认应“按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现”，因此2009年5—8月份不确认租金收入，由于会计上已经做了收入的确认，因此在所得税申报时应做纳税调整。由于会计的收入确认原则与税法纳税义务的确认原则有较大的差异，同时由于给予免租期的经营租赁的期限一般都比较长，企业应该设置备查账，当经济情况发生变化，双方协商解除租约时要准备好相关资料，向税务部门申请退还多交的税款或补缴不足税款。注意与关联方存在免租期的企业所得税问题，根据《企业所得税法》第41条第1款规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

三、租金收入的会计与税法差异

1．《企业会计准则》对经营租赁租金收入的确认采用权责发生制原则。

2．《企业所得税实施条例》对租金收入的确认更接近于收付实现制，即按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果合同约定的付款日期不符合权责发生制原则，那么合同期间某一时点税法与会计确认的收入金额则存在暂时性差异。但国税函[2010]79号的出台对租赁期限跨年度且提前一次性支付的租金收入允许在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。这种情况下租金收入的确认则体现了权责发生制和配比原则，则税法与会计准则的规定趋于一致，不会产生暂时性差异，体现了税法与会计的趋同和衔接。但是国税函[2010]79号文仅仅对提前收取的租金收入确认政策进行了调整，而利息、特许权使用费仍然坚持按照实施条例所规定的合同约定的时间确认纳税义务发生时间。

第二篇：2011企业所得税汇算清缴政策解读

2011企业所得税汇算清缴政策解读

2011企业所得税汇算清缴工作即将启动，这是广大纳税人在完成会计年报后对企业所得税的全面汇算。小编将2011企业所得税主要政策变化点整理、解读，以帮助广大纳税人更好地完成该项工作。

企业发生的财产损失不再需要报批

从2011起，企业发生的各类财产损失不再需要主管税务部门的审批，而由企业自行申报后在税前扣除。但需要注意几点：一是财产的范围包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。二是企业自行申报分为清单申报和专项申报。下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。除上述外的资产实行专项申报。企业未向主管税务部门申报的财产，不得税前扣除。三是企业申报时必须按规定提供相关的证据材料。证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。

享受优惠政策的企业必须备案

除少数项目外，企业对照企业所得税优惠政策能在2011享受优惠政策的，应在汇算清缴期内向主管税务部门申请备案，未经备案的不得享受优惠政策。实行自行申报而不需备案的优惠政策有：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益、小型微利企业（20%税率含减半征收）。纳税人享受备案类税收优惠的，必须向主管税务机关申报备案资料，提请备案。主管税务机关在登记备案出具书面告知书后，由纳税人执行。具体的备案资料，请询问主管税务部门。实行自行申报或备案后，纳税人实际经营情况不符合优惠政策规定条件的，或采用欺骗手段获取优惠的，享受优惠条件发生变化未及时向税务机关报告的，税务机关有权按照税收征管法有关规定予以处理。

纳税人取得的财政性资金不必纳税

2011年，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，应作为不征税收入，不再缴纳企业所得税。但必须注意以下几点：一是不缴纳的财政性资金必须符合三个条件，分别是：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的

政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二是财政性资金包括：企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。三是这部分不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。四是企业将财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

享受减半征收的小型微利企业范围扩大

自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。应纳税所得额高于6万元而低于30万元的，仍按企业所得税法及实施条例规定，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。融资租赁房产如何缴纳房产税

某公司会计问：我公司2011年11月以融资租赁方式租入一幢房产，合同约定自2012年1月起开始使用，请问房产税应由哪方缴纳以及如何缴纳？

答：根据《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）第三条“关于融资租赁房产的房产税问题”规定，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。因此，房产税应由该公司自2012年2月起按照房产余值缴纳房产税。

第三篇：企业所得税汇算清缴

企业所得税汇算清缴基本流程

张老师

第一节近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾

 2007年 第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号----所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》

 2008年 第二编讲解《企业所得税法》讲解 全面解读（新旧税法对比）背景：2007年3月16日 人大颁发《企业所得税法》

 2009年 第三编 《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 差异分析

 2010年 第二编 税收实务操作指南 第4章 企业所得税税收实务操作指南 精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》

 2011年 第二编 企业所得税汇算清缴实务 操作实务指导

第二节 企业所得税汇算清缴实务

（一）所得税汇算清缴的概念

企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

（二）需掌握的要点：

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。1．特定主体 查帐征收 A表

核定征收：定率 B表 定额 不进行汇算清缴

参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

2．期限：在规定的期限内：

正常经营：终了5个月内（一般有效期：1月15日~5月15日）终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前 参考财税[2009]60号

企业所得税法第五十三条规定：

“ 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。” 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。

“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。企业所得税法第五十四条规定：

” 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3．程序： 计算 申报 结清税款

纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。

（三）实务中要注意的几个问题 1．无条件申报：无论盈亏均要申报

企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：

“ 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。2．自行申报：

3．申报的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：

申报期内发现错误，可更改

纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报

· 申报期外：少缴或漏缴 《税收征管法》52条

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。多缴

《税收征管法》51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

5、延期申报

纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。

（四）企业所得税汇算清缴时应当提供的资料

《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号)第八条 纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：

1、企业所得税纳税申报表及其附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关材料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；

7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。

（五）企业所得税汇算清缴备案与报批事项（37分10秒）企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。

1、备案类税收优惠项目

目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：

（1）企业国债利息收入免税；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；

（3）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（加计扣除100%）；

（4）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限；

（5）集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限；

（6）证券投资基金从证券市场取得的收入减免税；

（7）证券投资基金投资者获得分配的收入减免税；

（8）创业投资企业应纳税所得额抵扣（创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣）

2、报批类税收优惠项目

目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：

（1）综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计（减按90%计入收入）；

（2）企业研究开发费用加计扣除项目登记（费用化部分、资本化部分）；（3）符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率；

（4）国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率；

（5）浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率；

（6）国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率；

（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率；

（8）农、林、牧、渔业项目的所得减免税；

（9）农产品初加工项目所得减免税；

（10）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税；

（11）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（获利起，两免三减半）；

（12）集成电路生产企业减免税；

（13）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税（以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税）。

3、备案项目提交的资料

(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②被投资单位出具的股东名册和持股比例

③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件

④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。

（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单

⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料

第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）

以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。●整体填表技巧

第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，”收入明细表“和”成本费用明细表“分为三类：一般工商企业纳税人；金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。主表结构

” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。“ 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出”纳税调整后所得“、”应纳税所得额“后，据此计算企业应纳所得税。

营业税金及附加：核算６税１费

营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额

” 加：纳税调整增加额

“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）

” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得

” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额

” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。“ 第34行 ”本年累计实际已预缴的所得税额“ ”（1）独立纳税企业

“ 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构

“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。”（3）合并缴纳集团企业

“ 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。”（4）合并纳税成员企业

“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。” 第40行“本年应补（退）的所得税额（33-34）” “（1）独立纳税企业

” 第40行=第33行-第34行。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并缴纳集团企业 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并纳税成员企业

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】 第四部分：附列资料

1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额

本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。附表三《纳税调整明细表》 包括以下：

“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他

” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。

“ 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报； ” 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报； 事业单位、社会团体、民办非企业单位： 自行计算填报。

“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第9行”一般重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额

第2列“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 特殊情况可以全额扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；

” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列”调增金额“，第4列”调减金额“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。

国税发[2009]88号文废止

更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新的变化：

1.扩大或明确了资产损失的范围

2.将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3.改变了扣除方式：

88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批）

4.统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5.放宽申报期限

88号文：终了45天内（2月15日前）

25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步）6.允许追补申报 88号文：当年

25号公告：不超过5个

第四篇：所得税汇算清缴专题政策解读会问题(汇总)

各地上报所得税汇算清缴专题政策解读会问题

一、收入类

1、公允价值如何确定？以房产抵债，是否可以法院调解书上确定的金额为准？ 答：熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格，均为公允价值。以房产抵债，可以法院调解书上确定的金额为准。南京

2、目前区一级政府成立专门公司，市一级政府将拍卖土地获得的土地出让金的80%拨付给地方政府成立的专门公司，主要用于拍卖地块的拆迁、三平一通、周边道路等配套设施的建设等方面。目前这一现象十分普遍，对于该类企业的此项收入能否按照不征税收入处理？

建议：对此类收入可具体对照不征税收入条件，能够符合的按不征税收入处理，同时其对应支出不得扣除。（无锡）

3、根据•财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知‣（财税【2012】第015号）文件规定：自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。该抵减的增值税税款，所得税如何处理？（常州、盐城、南通）

倾向于意见：首先，根据151号文件规定，直接减免的增值税（价税合计金额）应作为财政性资金计入企业当年收入总额；其次，15号文件未明确其专项用途，因此不得作为不征税收入处理；第三，对应购买的设备及支付的费用可按税法规定在税前摊销或扣除。（常州）

4、企业为境外子公司提供劳务，取得一笔劳务所得，在境外按照10%扣缴了预提所得税，该国法定的所得税率为40%，该笔预提所得税款能否作为已在境外缴纳的所得税额进行抵免？

我们认为预提所得税也属于企业所得税性质的税款，可以进行抵免。（扬州）

5、某外资公司为汽车配件生产企业，2009为所得税免税期，2010为减半征收期，2010年11月汽车制造商决定所有的汽车配件供应商对2009年供应的商品按一定的比例降价，该外资企业于2010年11月将此业务开具了红字发票750万元，冲减 了2010销售收入并据此进行了2010年所得税申报。

问题：该业务是应调整2009年所得税申报销售收入，还冲减2010年所得税申报销售收入？

企业理由：（1）根据国税函（2008）875第一条第（五）规定，企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。该公司发生折让的事实发生在2010，按照权责发生制原则，冲减当期--2010年销售收入。

（2）2009年与2010年存在税率差，这是事实。汽车制造商对所有配件供应商是一视同仁的降价，不存在利用税率差以逃避所得税为目的的恶意调节利润的行为。

（3）汽车制造商利用自己的强势地位，逼迫汽车配件企业的单方让利。企业已根据国税发（2006）156号•增值税发票使用规定‣第十四条规定，以销售折让的方式向主管税务机关填报•开具红字增值税专用发票申请单‣后开具了红字发票，符合增值税规定的销售折让在所得税上应该认可。

建议：存在两种观点。

观点一：根据国税函（2008）875第一条第（五）规定，企业做法符合规定。即使不属于“因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让”，也应考虑是否属于应收款的资产损失，根据国税总局公告2011第25号•企业资产损失所得税税前扣除管理办法‣第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除。

观点二：既然购货方已经明确是09年销售产品降低售价，按照企业所得税法权责发生制基本原则，应当冲减2009年销售收入，不属于国税函（2008）875 所列的“因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让”情形。对于比照资料损失的观点，确认资产损失税前扣除有规定的条件，实际也不是应收账款损失，不能简单比照。

6、根据财税【2012】第015号文“自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减”。问：此种情形企业所得税如何处理，折旧费用如何扣除，是否要确认收入？

建议：对此类抵减的增值税应纳税额作为当期补贴收入计入企业所得税应纳税所得额，购买的设备计提折旧和技术维护费支出可以税前扣除。（盐城）7.情况一：A公司是一个大型商场，经营百货销售，A公司将其1楼部分场地出租给B专卖店（个体工商户），B专卖店销售服装取得货款1000元，统一在A公司的收银台结算，同时开具A公司的发票。但A公司并未将1000元的销售款申报纳税，理由是A公司已将1000元货款结算给B专卖店，自己仅收取5%的手续费。请问A公司该如何申报企业所得税？

情况二：A公司是一个大型商场，经营百货销售，A公司将其1楼部分场地出租给B专卖店（个体工商户），A公司为了增加销量，对外预售购物卡，A、B有协议，A公司的购物卡可以在B专卖店消费，消费完以后A再将货款结算给B专卖店，A公司收取5%的手续费。假设消费者甲先生购买了1000元A公司的购物卡，同时索取了发票，然后全部在B专卖店消费，对于此种情况，A公司并未将1000元计入本公司的销售收入，仅按照收取的5%手续费申报营业税、所得税收入。请问A公司该如何申报企业所得税？

倾向性意见一：虽然是B专卖店销售货物，但由于是在A公司进行结算，且A公司开具了自己的发票，所以我们认为上述两个业务的经济实质是A公司向B专卖店购买货物，然后再销售给他人，A公司应以全部销售收入申报企业所得税，不得扣除结算给B专卖店的货款。

意见二：实际是B专卖店销售货物，A公司不应当开具销货发票，A应当就5%的部分申报所得税。

倾向性意见二

8.关于房地产开发企业未签订预售合同收取的定金是否征税的问题。

第一种意见认为：国税发【2009】031号文第六条规定，“企业通过正式签订•房地产销售合同‣或•房地产预售合同‣所取得的收入，应确认为销售收入的实现”，因此签订预售合同之间收取的定金不属于销售收入，不应当征税。对于收取的定金将来签订预售合同时，一并纳入预收账款核算，作为销售收入，如果消费者不再购买该商品房，因此没收的定金，作为营业外收入处理。

第二种意见认为：31号文第九条规定，“企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。”此处的收入不同于销售收入，包括定金，因此未签订预售合同收取的定金要征税。

倾向性意见：同意第二种意见。（宿迁）

9、不征税收入：江苏核电取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业 所得税。但在实际操作中企业每年偿还本息金额较大，增值税退税款远远小于偿还本息金额，汇缴中如何调整？

建议：将取得的增值税退税款在汇缴时按不征税收入调增，并按本偿还的本金与利息的比例计算需调减金额。

10、关于在建工程试生产取得的收入，会计核算时冲减在建工程的成本，未确认收入，但省局解读时要求作为收入处理，但如对差异进行调整（有时收入减成本后往往是负数），将造成固定资产的计税基础与会计账面价值不一致，需要逐年调整折旧金额，操作比较麻烦。

建议：简便处理，不进行调整，认可会计的处理。（连云港）

二、扣除类

1、总局2011年34号公告中关于企业员工服饰费用支出扣除问题：“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据•实施条例‣第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。”

对于该条中企业“统一制作”应如何理解？若企业是从商场购入的服装，凭购买发票税前列支是否符合本条规定？若不符合，是不是按照福利费来认定？

答：统一购买也属于统一制作。

2、不征税收入用于购买固定资产，固定资产折旧不能税前扣除。但是若固定资产原值共100万元，其中30万元为不征税收入，70万元为企业原自有资金，该固定资产折旧能否按比例税前扣除？

答：可按比例税前扣除。南京

3、问：金融企业涉农贷款和中小企业贷款中属于“正常类贷款”可否按财税[2012]5号规定计提1%的贷款损失准备？

具体内容:财税[2012]5号规定：“金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照（财税[2011]104号）的规定执行的，不再适用本通知规定。”由于涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策中只规定了四类贷款的计提比例，那么涉农贷款和中小企业贷款中除四类外的“正常类贷款”是否可按财税[2012]5号规定计提1%的贷款损失准备？

同理省局在转发•关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知‣中规定“金融企业计提了涉农贷款和中小企业贷款损失准备金后，该类贷款不 得按照•64号通知‣重复计提贷款损失准备金。”其中的该类是指涉农中小企业全部贷款，还是指文件中提到的涉农中小企业贷款中四类。当时解释是仅指文件中提到的涉农中小企业贷款中四类。

金融企业涉农贷款和中小企业贷款若按照财税[2011]104号执行的，则该类贷款中“正常类贷款”不得计提贷款损失准备；若选择按照财税[2011]104号执行的，则按全部贷款余额按1% 计算贷款损失准备。

4、问：对个人信用卡透支的，且金额较小（三百万元以下），专项申报时应提供什么资料？

具体内容:25号公告第40条第一款规定：“债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；”，实务中个人信用卡无法提供相关证明，原88号文规定“金融企业符合坏账条件的银行卡，透支款项余额在2万元以下（含2万元），经追索2年以上，仍无法收回的款项，应提交追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认。”

倾向性意见：对个人信用卡透支的，且金额较小（三百万元以下），仍按原88号文规定，提交追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认。

5、问：以房屋出资，计入了企业的固定资产，但该房屋未过户，可否计提折旧？ 具体内容：1995年A公司成立时为中外合作企业，股东为中方B和外方C，中方B将其自有厂房及设备作价入股，认缴资本80万美元，但房屋一直没有过户，所有权仍为B公司所有；外方C出资认缴资本120万美元。A公司根据评估价将设备和房屋入账作固定资产，并计提折旧。A公司于1996年取得验资报告。由于房屋没有过户，A企业自1996年—2010年期间，房屋的累计折旧额334万元是否能税前列支？

倾向性意见：由于90年代，涉及到集体或国有的房屋或土地所有权无法转让的问题，在确认出资企业未计提折旧的前提下，允许接受实物注资企业按照实质重于形式的 原则给与列支。

6、企业出口货物已报关出境，但由于产品有质量问题，外方作退货处理，但该类产品价值无法弥补海运费支出，一般企业选择放弃收回，导致会计上形成资产损失，对此应作何处理？

倾向性意见：如果企业能提供外方对此单货物质量鉴定意见及拒收处理文书、货物价值不足以弥补海运费支出证明材料的条件下允许企业进行专项申报。主管税务机关有异议的可要求企业委托境外独立第三方中介出具相关证明材料。

7、企业出口货物由于质量问题，与外方协调后作扣款处理，此种形成的损失如何申请税前扣除？

倾向性意见：该支出属于质量赔款，按相关规定进行列支。苏州

8、A公司通过其母公司B公司向银行申请贷款1000万，银行并未将资金直接交予B公司自由使用，而是将1000万汇入B公司保证金账户，并以B公司为出票人A公司为收款人开具银行承兑汇票，之后A公司向银行申请贴现，发生贴现利息30万，该贴现利息支出是否允许税前扣除？

建议一：•商业汇票承兑、贴现与再贴现管理暂行办法‣第十八条规定申请贴现的商业汇票持票人与出票人或其前手之间必须具有真实的商品交易关系，A公司与B公司无真实商品交易关系，该贴现利息支出不得税前扣除。

建议二：企业向银行贷款，银行不提供现金而提供承兑汇票，违规责任在于银行而非A、B公司，目前银行贷款收取咨询服务费或出具银行承兑汇票是一种较为普遍的做法。而这笔贴现利息支出是A公司取得钱款时实际发生的合理的支出，与本企业收入有关，应该允许税前扣除。（无锡）

9、根据海关总署公告2009年第14号规定加工贸易保税料件或制成品内销的，海关除依法征收税款外，还应加征缓税利息。缓税利息的利率参照中国人民银行公布的活期存款利率执行。应征缓税利息=应征税额*计息期限*缓税利息率/360。问，企业支付的缓税利息是否可以税前扣除？

倾向性意见：缓税利息类似于银行加收的罚息，有利息率，而且转内销时，必须在征收增值税、滞纳金（违规内销）之后，再按要求加收缓税利息，不同于行政处罚，可以凭海关出具的有效凭证税前扣除。（常州）

10、•企业资产损失所得税税前扣除管理办法‣第二十二条第六款：“属于债务重组 的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明”，此处债务人重组收益纳税情况说明，是由债权人自已说明，还是由债务人说明，还是由债务人所在地税务机关证明。要提供什么附列资料请明确。

建议：由债务人提供纳税情况说明或者取得债务人所在地税务机关证明。

11、某企业由于产品质量问题，导致购货方发生人员受伤，现已对该受伤人员作出赔偿，所作出的赔偿是否可以税前列支，如可以，则列支的标准是什么？需要什么票据？

建议：凭法院判决书、调解书或者劳动等有权部门仲裁意见等税前扣除，如果有保险赔偿的部分，要扣除保险赔偿金额。（镇江）

12、关于25号公告资产损失清单申报第一项内容“企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失”，是否包括一些企业可能会因为产品、原材料价格的波动发生销售产品发生的损失，但是月度间不平衡，可能是损失可能是盈利，填列清单时是按汇总数来进行填列，科目填什么？

第一种意见：销售产品发生收入和成本倒挂的现象，不属于会计上损失的范畴，应该不作为损失来处理。

第二种意见：从25号公告字面理解，应包括销售存货发生的损失，存货包含了产成品，损失应按汇总数填列，如果汇总数为损失，则进行清单申报，如果仅仅月度发生损失，但是汇总数为盈利，则不需清单申报，科目填“主营业务收入”。

13、企业委托旅行社安排部分职工旅游发生的旅游费用支出，能否税前列支？若是全体职工的旅游费用呢？

我们认为旅游费用应视为企业提供给职工的福利，应在福利费中列支，超过限额的不允许税前扣除。

14、有限责任公司投资股东以个人所拥有的无形资产投资入股，以评估机构评估确认的价格入账。而评估价格明显偏高（与投资总额、销售规模相比较），税务机关如何确定其计税基础？（扬州）

15、撤回投资后合并是否可按特殊税务处理 ？

股权结构: A是母公司,100%控股B公司，B公司投资2000万元，A公司投资1000万元，成立C公司。合并过程：2011年10月，B撤回对C公司2000万元投资，C注册资本变成1000万元，并成为A的全资子公司。2011年11月，A将C吸收合并。是否适用合并的特殊税务处理？

建议：该项合并是同一控制下的合并，原因是B和C都是由A最终控制。但由于B撤回投资是对C的股权转让，且支付对价，因此不适用特殊税务处理。（泰州）

16、•国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‣（国家税务总局公告【2011】第034号）第六条规定：“企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证”。但对企业在汇算清缴后才取得有效作证的如何处理未作规定。问题：是永远不允许税前扣除还是可以有条件的税前扣除？如允许税前扣除则在何时税前扣除？

建议：根据企业所得税权责发生制和配比原则，在本企业所得税汇算期内没有取得有效凭证的，相关成本费用支出不得在当期税前扣除；在以后取得该项成本费用支出有效凭证的，应调整所属应纳税所得额和应纳税额。依据：•企业所得税法实施条例‣第九条规定“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用”。参考：广西国税桂国税函【2011】第899号规定“ 在该项成本、费用实际发生的追补确认”。

17、关于利息支出的列支，由于企业以企业名义向金融企业借款已达一定盘子，金融企业已不再向其发放贷款，企业法人以个人名义找到理由向金融企业借款，所借资金全部用于企业生产经营，账务核算全面反映其资金实际为企业生产经营服务的运行过程，到期企业将金融企业开具的抬头为企业法人个人姓名的利息支付凭证入账，能否税前列支？此种业务真实，中小企业确实又面临这种实际情况，请解决。

建议：该项业务反映为个人向银行借款，企业再向个人借款，因此应当符合国税函[2009]777号文关于向自然人借款利息支出以及财税[2008]121号文关于关联方利息支出的规定。（盐城）

除类： 18、25号公告第二十三条规定“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告”。此条对于应收账款损失条件进一步放宽，只要应收账款超过三年即可。但如债务人有偿还能力，如为当地某大型企业，或者与债权人存在关联关系，如为同一集团内的成员，是否可以适用第四十六条规定：“下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：如

（一）债务人或者担保人 有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；这里的债权仅指债权性投资产生的债权……”不得予以税前扣除？

换言之第四十六条规定的债权仅指债权性投资产生的债权，还是包括发生应收账款产生的债权？从文件结构上看，仅指债权性投资产生的债权，但若如此理解，则明知债务人有偿还能力，只要应收账款超过三年，就给予税前扣除，是否损失条件太过于宽松？

出具专项报告是否企业出具即可？

倾向性意见：普通坏账只要逾期3年出具说明就可以扣除，不考虑债务人的偿还能力，此政策变化较大，损失条件放宽，基层提出此问题，是怕各地各人对此政策的理解执行程度不一，较易引起争议，从而带来执法风险、被检查风险。建议全省以政策解读形式统一明确执行口径。19、25号公告规定的“资产清偿证明”属于外部证据还是内部证据，由哪些部门出具？第四十条第（三）项规定“债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明”，是否意味着法院裁定不可代替资产清偿证明？资产清偿证明由何种机构出具方具效力？村委会可否？

倾向性意见：法院出具的资产不足清偿裁定证明应可以替代资产清偿证明。此处的法院裁定证明似乎是指法院裁定债务人承担法律责任的证明，如为此种性质证明，应该两种皆提供。资产清偿证明、遗产清偿证明建议由村委会、居委会出具亦可。（淮安）

20、财政部 国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知（财税【2009】第062号）：其中：第二条：中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上计提的未到期责任准备余额转为当期收入。本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。按通知规定，企业2011年不得计提未到期责任准备，但对于企业2010年计提的未到期责任准备是否要转回？

建议：不予转回。以备中小企业信用担保机构实际发生的代帐损失从中冲减。

21、近年来，企业向银行贷款较为困难，同时费用较高。个别企业为了节约费用，降低成本，以企业老板或股东个人名义向银行申请按揭贷款，取得贷款用于购买生产设备。贷款产生利息支出计入财务费用扣除。企业如果能够提供相应的分期付款合同和还款计划书，该利息支出是否能够扣除？

倾向型意见：根据国家税务总局公告【2011】第034号第一条规定，金融企业向非 金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。以上企业情况可以理解为老板取得贷款后又借给企业使用，利息肯定没有超过金融企业同期同类贷款利率，同时该公司老板没有从中获利，也不用缴纳个人所得税。倾向于可以扣除利息支出。

22、省局三季度政策解读中提到：根据总局50号公告对以前取得逾期未抵扣的进项税金现可重新申请进行抵扣。经税务机关比对后允许抵扣进项税额的，如已计入存货或相关资产的成本并税前扣除的，若相关税负一致的，可抵扣的进项税额直接调增当应纳税所得额。若相关存在税负差的，应追溯调整已税前扣除应纳税所得额，计算出应缴纳的所得税后直接在当补缴。

是否要缴纳滞纳金？

建议不予加收滞纳金【因税务机关（政策性原因）】

23、纳税人2010年1月销售一批货物开具增值税普通发票价税合计95935.23元后，于2010年6月发生部分货物销货退回，未收回原发票、未取得对方有效证明也未开具红字发票。记账凭证自行冲减销售收入43303.65元；冲减销项税7361.62元；冲减成本29425.54元；企业所得税应如何处理，处理依据是什么？

意见：根据•中华人民共和国企业所得税法‣第八条规定： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

根据•中华人民共和国发票管理办法实施细则‣国家税务总局令【2011】第025号第二十七条第一款“开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明”由于企业未收回原发票、未取得对方有效证明也未开具红字发票，无法证明业务的真实性，故不得冲减销售收入及销售成本。

（宿迁）

24、某企业对其出差人员除按规定报销路费、住宿费、餐饮费等差旅费用外，给予每人每天500元的出差补助。

问题：差旅费按照何种标准扣除？如果参照财政部门的一般规定，上述情况明显超过其标准。那么这部分能否税前扣除？

倾向性意见：作为工资薪酬或者福利费扣除，请省局予以明确。（徐州）

25、关于临时工工资扣除问题，如一些用工单位短期或一定时期内临时雇佣人员（在 劳动法上也有小时工的说法），并支付费用，无劳动合同且不交保险金，能否据实扣除？

建议：参照地税采用的执行口径，以是否缴纳养老等社会保险作为工资扣除的依据。（连云港）

26、金融企业如主债权已符合债权性损失税前扣除条件，其代垫诉讼费能否税前扣除？（在总局政策解答中认为是与生产经营无关的费用，不予扣除）

27、发票丢失，发票存根联复印件能否税前扣除（上次会已提过，回答是先咨询征管处，后已咨询省局征管处王宏伟，他认为可以）。

28、、苏国税发（2010）6号文中规定的金融企业涉农贷款和中小企业贷款准备金税前扣除及贷款损失准备金税前扣除时在年报时要报送相关准备金税前扣除计算表，金融企业分支机构是否要报送？（直属局）

29、企业发生合并，符合特殊性税务处理条件，被合并企业合并前有可结转以后的抵免设备投资余额，是否可以由合并企业承继，若可以承继金额如何计算？

倾向性意见：可以承继。根据4号公告第二十八条规定尚未享受期满的税收优惠政策可以承继。合并前各企业按照•税法‣的税收优惠规定以及税收优惠过渡政策中就有关生产经营项目所得享受的税收优惠承继处理问题，按照•实施条例‣第八十九条规定执行。

30、企业发生合并，符合特殊性税务处理条件，被合并企业在合并前取得了政策性搬迁收入（企业需要进行重臵且未超过5年），是否可以由合并企业进行承继？

倾向性意见：符合国税函[2009]118号中规定条件的，可以承继。

31、企业未安臵退役士兵，按省政府•关于缴纳退役士兵安臵任务有偿转移资金的通知‣（苏安办[2011]8号），每个安臵任务指标按上全省在岗职工年平均工资额的6倍缴纳（2010年每个指标4万元），收到的是捐赠专用收据，此费用能否税前扣除？

32、电信企业开展“预存话费送手机”捆绑销售业务，分别确认主营业务收入和其他业务收入，手机采购成本全额进其他业务支出，出现亏损，是否需要按资产损失进行清单申报？

33、根据•财政部 国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知‣（财税[2009]40号），上市公司高管人员股票期权所得仍按财税[2005]35号和国税函[2006]902号文件规定，股票期权能否作为工资薪金在企业所得税前扣除? 省局10年2季度解读在总局未明确前暂不得税前扣除。倾向性意见：现行税法对股票期权激励没有专门规定。企业授予职工股票期权时按工资薪金项目计算缴纳了个人所得税，符合国税函[2009]003号，属于合理的工资薪金支出，所以应在缴纳个人所得税后，允许企业按工资薪金计入成本费用税前扣除。

倾向于意见：首先，根据151号文件规定，直接减免的增值税（价税合计金额）应作为财政性资金计入企业当年收入总额；其次，15号文件未明确其专项用途，因此不得作为不征税收入处理；第三，对应购买的设备及支付的费用可按税法规定在税前摊销或扣除。

三、优惠类

1、财税【2008】1号文件规定：“软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款。由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。”在实际管理中，是否可以明确企业“研究开发软件产品和扩大再生产”应先使用不征税收入？

答：研究开发软件产品和扩大再生产，应首先使用不征税收入。

2、企业委托其他企业研发ERP管理系统，用于企业的生产管理控制，是否属于研发费用加计扣除的范畴，能否享受加计扣除优惠？

答：该项目已取得•企业研究开发项目确认书‣，因此可以享受加计扣除优惠。

3、新的促就业政策（财税【2010】第084号、国家税务局财政部人力资源公告【2010】第025号）未见省局转发文件，现有几点望明确：（1）我省可扣减税定额标准是否仍为每人每年4800元；（2）此政策是否属于审批类；（3）文件中规定，每个可以扣减税款的额度是由地税部门核定的，若企业当没有交纳过营业税、城市维护建设税、教育费附加，其当年可扣减税款的额度是否仍然由地税部门核定，有没有具体操作要求。

答：（1）我省可扣减税定额标准仍为每人每年4800元；（2）根据财税[2010]84号文件规定，应属于审批类；（3）？

4、企业所得税实施条例28条规定：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。如企业将不征税收入计入应税所得正常缴纳企业所得税，同时申请研发费用加计扣除，是否可以？

答：不征税收入即使计入应税所得正常缴纳企业所得税，也不得同时申请研发费用加计扣除。

5、企业综合利用资源进行发电，如高炉、转炉煤气余热发电、干熄焦余热发电、高炉TRT余压发电，除其自身使用部分外，其余全部对外销售。

根据•关于电网与发电厂、电网与电网并网运行的规定（试行）‣、•中化人民共和国电力供应与使用条例‣等有关文件要求，2011年1月1日起，所有自发电量必须按由电网先收购后再销售的原则执行，上网电价执行江苏省现行电价标准,下网电价由上网电价、政府性基金及附加组成。

企业按照上述规定执行电网先收购后下网再销售的政策，对所有自发电力先开票销售给电力公司上网，再由电力公司开票下网销售给该企业；该企业再将下网的电力开票销售给其他公司。即：上网开票和下网开票虚增了一道购销开票过程。企业销售给电力公司的单位电价与销售给其他企业电价并不相同，能否按销售给其他公司的电价享受资源综合利用减计收入优惠？

答：在总局未明确之前，只能按照销售给电力公司的电价享受资源综合利用减计收入优惠。

6、企业高新技术认定期满或被取消高新技术企业资格，如果还在过渡期内，是否可以选择享受过渡期税收优惠政策？

答：根据•国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知‣（国发[2007]39号）规定，企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。因此，高新技术企业认定期满或被取消高新技术企业资格后，即使在过渡期内，也不可以选择享受过渡期税收优惠政策。

7、公司是外商投资企业，2008起享受国家级经济技术开发区15%税率过渡和生产型外商投资企业“两免三减半”减半期优惠，2008年、2009年、2010年实际税率为9%、10%、11%，2010年减半期结束。2008年该公司取得高新技术企业证书，当年没有申请享受高新技术企业优惠（税率15％）。请问，2011年是否可以选择高新技术企业15%税收优惠，还是必须待5年过渡期结束后才能享受？

答：该公司2008年在取得高新技术优惠资格时，选择了享受过渡优惠政策，因此2011年不得选择高新技术企业15%税收优惠，必须待2012年（还是2013年？）才能享受。

在上述同样情况下，（1）2011年通过高新技术企业复审，2008-2010年三年高新技术企业证书有效期间企业不享受高新技术企业优惠，到2011年做出对过渡优惠政策和 高新技术企业优惠的选择，2011年能否开始享受高新技术企业税率优惠？（2）企业同意补缴享受国家级经济技术开发区15%税率过渡的减免税款，在2008-2010年期间只享受生产型外商投资企业“两免三减半”减半期优惠，该优惠到2010年结束，2011年能否开始享受高新技术企业税率优惠？

答：企业过渡期优惠结束，如符合新法规定的税率优惠政策条件，可以申报享受。

8、如果该企业同时符合新法下的税率优惠条件，如属软件企业“二免三减半”的减半期，但该企业又符合小型微利企业可以享受10%的优惠，问该企业可否自由选择最优惠政策执行，而不考虑前项优惠期是否结束？

答：按财税[2009]69号规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此企业同时符合多项优惠条件的，可以选择最优的优惠执行。

9、国税发（2008）116号中规定“对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除”，若企业委托的是外部个人，取得地税代开的发票后，是否可以加计扣除？ 是否需要提供个人研发费用明细？

答：若企业委托的是外部个人，不能加计扣除。

10、研发费用中对方开具技术服务费发票，后面附派遣专家的工时费清单及交通住宿费，是按照技术服务费全额还是根据后附清单剔除交通住宿费？（浦口区局）

答：清单的范围也必须在116号规定的8个范围之内。如附的清单含交通住宿费等8个范围之外的费用，应剔除。

11、机器设备目前用于研发项目，研发项目结束以后会用于生产，这样的机器设备折旧费可以加计扣除吗？

答：用于研发阶段的，且未同时用于生产的机器设备折旧费可以加计扣除。

12、企业委托外单位开发的研发项目，与受托方签订的委托开发合同，是否必须经技术市场认定后，方可享受加计扣除优惠政策？

答：从合同管理要求，是需要技术市场认定的，但是116号文件没有明确规定。建议需经认定的合同方可享受。

13、关于农业减免所得额的问题：从2010年汇算发现，部分农业企业营业利润为负数，其利润总额来源于营业外收入，从而导致企业通过附表三调减的减免所得实际来源于营业外收入而非其农林项目所得，或者虽有营业利润，但金额并不大，而企业附表 三纳税调整增加额的其他项目调增中有较大金额，无法判定其与农林所得是否存在关系，有的附表三调增项目中还有业务招待费调增、取得收入无关的支出及罚款等内容，这些均通过减免税项目所得的纳税调减实际享受了所得减免。

答：国税函„2010‟148号规定的税收优惠填报口径明确：对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税应税项目所得抵补。

从以上规定是否可以推定，不能用免税所得调整应税所得？但现行申报表的填报中并不得起到分别核算所得，不相互调整的作用。如何处理？南京

14、问：塑料是否属于•资源综合利用企业所得税优惠目录‣中的“非金属”？ 具体内容：资源综合利用企业所得税优惠目录(2008年版)中第三类第10项规定：综合利用的资源是废旧电池、电子电器产品，生产的产品是金属（包括稀贵金属）、非金属，技术标准是产品原料100%来自所列资源。金属材料一定是金属或合金；非金属材料应该是非金属单质或化合物；塑料属于有机高分子材料是有机物且是高分子聚合物。百度词典：非金属 ：一般没有金属光泽和延展性、不易导电、传热的单质。除溴以外，在常温下都是气体或固体，如氧、氮、硫、磷等。但并没有定义塑料属于非金属。

倾向性意见：从广义上看塑料属于非金属。苏州

15、某公司是2006年成立的外商投资企业，外资比例大于25%，2007年，进入获利，享受两免三减半优惠政策。2009年，取得高新技术企业证书。2011年8月上市后，外资比例经稀释低于25%，前2季度享受12.5%的所得税低税率，请问全年能否按高新企业享受15%税率？

倾向意见：该企业上市后，其外资比例经稀释低于25%，应终止享受过渡期政策。同时，根据国发[2007]39号规定，企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。该企业2011年不存在优惠政策交叉情况，建议按高新技术企业享受15%优惠税率。

16、按照政策解读，“新办软件生产企业”是指2008年后新办的软件生产企业，现有企业是2008年之前办的，但是取得软件企业证书和获利都是2011，是否不能享受软件企业优惠？

建议：对该类企业也允许享受软件企业优惠。

17、软件企业减免税备案资料第八条“对照软件企业认定标准及管理办法（试行）（信部联产[2000]968号）第十二条的规定逐条说明本企业当情况”，其中第八条“年软件销售收入占企业年总收入的35%以上。其中，自产软件收入占软件销售收入的50%以上”。对“年软件销售收入”、“自产软件收入”、“企业年总收入”口径如何掌握？ 对软件企业取得股权转让收入，是否应计入总收入？

倾向意见：目前认定部门对软件销售收入及自产软件收入掌握的口径包括销售产品、工程承包、技术服务、咨询培训、技术转让和其他收入，浙江省国地税认可的•浙江省软件企业认定中软件收入界定暂行办法‣也按软件产品收入、系统集成收入、软件服务收入三大类来掌握，建议对软件销售收入和自产软件收入可包括系统集成收入和软件服务收入。对企业年总收入的把握，建议可不包括投资收益，一是因为投资收益在申报表中不计入企业收入额，二是因为该类业务对软件企业而言属于非日常性所得，不在企业日常经营业务范围内。（无锡）

18、某港口公司，公司经营范围许可经营项目：码头和其他港口设施经营；在港区内从事货物装卸、驳运、仓储经营；港口机械、设施、设备租赁经营。一般经营项目：建筑装璜材料的销售；建筑设备的租赁。经备案，符合并享受从事国家重点扶持的公共基础设施项目所得三免三减半优惠。收入项目主要包括：装卸收入、仓储租赁收入、处理废品收入等。问，该企业哪些项目收入对应的所得可享受三免三减半优惠？

倾向性意见：企业经营范围中属于许可经营项目的所得可享受三免三减半优惠，一般经营项目及其他所得应按税法规定缴纳税款。两者应分开核算，并合理分摊期间费用，没有分开核算的，不得享受三免三减半优惠政策。（常州）

19、优惠方面

•企业所得税法‣及其实施条例规定：公共基础设施项目的投资经营所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税的税收优惠，问：公共基础设施项目的投资经营所得是指哪些所得？

经了解，我市港口码头的收入主要由：

1、船舶靠港的服务费用，包括靠泊费、解系缆费、加水服务费；

2、货物进出费用，包括装卸费、过磅费、门机使用费；

3、仓储费用，包括堆场费、场地使用费、货物整理费、仓储费；

4、其他各种费用，包括配载、用水、用电等费用构成。上述收入中，基层在理解哪些为公共基础设施项目的投资经营所得存在不同意见，请省局明确。（泰州）

1、国税发【2009】第080号国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知：从事符合•公共基础设施项目企业所得税优惠目录‣（以下简称•目录‣）规定范围、条件和标准的公共基础设施项目的投资经营所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目建成并投入运营（包括试运营）后所取得的第一笔主营业务收入。

问题：公共基础设施项目的投资经营收入具体包括哪些方面？以码头为依托运的从事货物装卸、中转、堆存、仓储、商贸是否均包括在内？

倾向性意见：公共基础设施项目收入建议参照国民经济行业注释，如货运港口，新国标代码为5532，指货运港口的管理活动。包括下列货运港口服务：沿海货运港口活动：沿海港口货物管理活动，沿海港口船舶停靠活动，沿海港口货物打包、拆卸活动，其他沿海货运港口活动；内河货运港口活动：内河港口货物管理活动，内河港口船舶停靠活动，内河港口货物打包、拆卸活动，其他内河货运港口活动。问题中所列装卸、中转、堆存、仓储收入均包括在内，而商贸收入不在其中。

20、我市某企业主要负责对污水处理厂处理污水后产生的污泥，加入一些化学成份后，无偿运送到砖瓦厂，用于生产砖瓦，该公司不从砖瓦厂收入任何费用，政府部门与该公司签订协议，根据处理污泥量给予一定的财政补贴，公司到地税部门开具“公共服务”项目的服务业发票，向政府部门领取补贴。

问题：

1、该公司的污泥处理是否属于“符合条件的环境保护、节能节水所得税优惠项目”？

2、如符合上述优惠项目，该公司取得的政府补贴是否可以作为该项目的所得享受企业所得税优惠？

倾向性意见：如企业符合•环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）‣中公共污水处理项目所列八项条件，可以备案享受“符合条件的环境保护、节能节水所得税优惠项目”优惠；公司从财政部门取得的收入不属于财政补贴，属于政府购买“公共服务”，应作为收入处理。（南通）

21、•国家税务总局关于黑龙江垦区国有农场土地承包费缴纳企业所得税问题的批复‣（国税函【2009】第779号）对黑龙江垦区国有农场的“土地承包费”享受问题作 了规定，现我市也有类似问题：1）779号文对我省是否适用？

如适用，则：

2）除国有农场外，其他性质的农场是否也可以比照享受相应的税收优惠？如集体农场、股份制农场、私营农场等？

3）农场在享受相应的税收优惠政策时，如何确定是享受减半优惠还是全免优惠？ 4）如农场一次性收取多年“土地承包费”的，是一次性计入收入还是按权责发生制原则分年计入收入？

5）如农场职工将土地承包后再转包的，农场是否仍然可以享受相应的税收优惠政策？此时从事农业生产的人员不再是农场职工，农场职工的的转租行为是否仍然可以视为从事农业生产？

6）农场将土地发包给非本场职工从事农业生产，所上缴的“土地承包费”是否也可以比照职工承包享受相应的税收优惠政策？

随着沿海滩涂的不断开发，以上问题急盼解决。

建议：为鼓励农业生产，对我省农场土地承包费问题建议比照779号文执行，除国有农场外，包括集体农场、股份制农场等其他性质的农场也均可享受。至于土地承包对象建议不要区分，无论农场职工、非农场职工，农场职工是否转租，只要实际从事农业生产，应给予同等政策待遇。税务部门对是否转租等行为实际也难以核实。

关于减半还全免，建议按实际从事的农业生产项目确认，该资料可由农场提供，税务部门进行核实。如农场一次性收取多年承包收入，应按权责发生制原则分年计收入。

22、问：企业购进某种财务软件，如符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年，对此缩短折旧或摊销年限的办法，税务部门采取的是备案还是审批办法，企业需报送哪些资料？

建议：根据•财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通（财税„2008‟1号）第一条第五项规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。建议可以审批管理，如实行备案，建议在优惠管理办法中将此项目加入，并明确备案所需资料，便于基层统一执行。

23、财税[2011]26号规定：企业从事•条例‣第八十六条第（二）项中“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植及海水养殖、内陆养殖”适用企业所得税减半优惠的种植、养殖项目，并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范围的，企业应合理划分不同项目的各项成本、费用支出，分别核算种植、养殖项目和初加工项目的所得，并按适用的政策享受税收优惠。我市有许多紫菜养殖加工企业，长期以来一直是自行海水养殖自行在厂里进行初加工，企业一直享受农产品初加工所得免征所得税政策，如果按财税[2011]26号规定分开核算养殖和农产品初加工所得，企业如何对养殖所得核算？

建议：按公允价值分别核算收入，对难以划分的支出按收入比例进行分配。如不能准确划分的，由税务部门核定。

24、对仍享受过渡期优惠的生产性外商投资企业，其生产性收入的比重需要占全部收入的50%以上，此全部收入是否包含企业的营业外收入，企业取得的政府补贴收入，是否需要计入全部收入进行计算？

倾向性意见：国税发【1994】第209号规定对从事生产性经营并兼营其他业务的企业，生产性收入需要超过全部业务收入50％，方可享受生产性外商投资企业优惠。是否可以将此处的“全部业务收入”理解为企业的正常经营收入，不包含非经营性收入。尤其对只从事生产经营的外商投资企业，收到的政府补助收入或其他非日常经营性收入，在计算比重的时候不包含在全部业务收入之中更合理。

25、农村金融机构对农户小额贷款享受利息收入减按90%的优惠。苏国税发„2009‟93号要求的附报资料中，没有明确说明这一项优惠的附报资料。参照•财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知‣（财税[2010]4号）暂附报以下资料：金融机构农户小额贷款明细表、金融机构农户小额贷款利息收入核算明细表。实际工作中纳税人提出由于农户小额贷款户次太多，纳税人需提供的资料太多，增加了纳税人负担。

意见：苏国税发【2010】第006号第五条 金融企业对农户贷款计提贷款损失准备金时，应准备以下资料留存企业备税务机关日常检查：农户户口簿或身份证复印件；由村委会、农村合作组织、农场等出具的在本地居住一年以上的证明或签订一年期以上的承包、种植、养殖等涉农合同；借款合同、收款凭据。

从可操作性考虑，其中第二项：由村委会、农村合作组织、农场等出具的在本地居住一年以上的证明或签订一年期以上的承包、种植、养殖等涉农合同；我们认为既然有农户户口簿或身份证复印件，该证明就没有必要，应去掉。

26.我市某企业从事垃圾发电业务，具体生产流程是生活垃圾焚烧发电，请问该企 业是否能够享受环境保护项目三免三减半优惠？如果可以，哪些收入项目可以享受，政府垃圾处理补贴收入和发电收入是否能够享受？

倾向性意见：均可以享受，一、企业垃圾处理发电是不可分割的流程，二、从政策的本意上来讲应当是支持垃圾发电而不是单纯的燃烧处理垃圾。

（宿迁）

27、关于国税总局2011年48号公告中第四条第四款“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。该条款是否说明在列举范围以外的比如狐狸、貂等都减半征收？

建议：可以享受减半征收优惠。

28、某草绳加工企业，引进稻草绳生产新技术，以稻草为原料，主要通过简单机械和手工加工制成草绳，产品生产过程中不添加催化剂，在•享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围‣（财税[2008]149号）中并无对应项目。对该企业如何征收企业所得税？

建议：财税[2008]149号 “牧草类初加工”中有：“通过对牧草、牧草种籽、农作物秸秆等，进行收割、打捆、粉碎、压块、成粒、分选、青贮、氨化、微化等简单加工处理，制成的干草、草捆、草粉、草块或草饼、草颗粒、牧草种籽以及草皮、秸秆粉（块、粒）”，该企业加工稻草绳草是以农作物秸秆为原料，主要通过简单机械和手工加工制成稻草草绳初加工制品，和上述牧草类初加工只是草类名称不同，其实质、加工过程是一样的，建议给予该企业享受农产品初加工优惠。

29、某农业生产企业生产销售蘑菇，属于免税项目，2011销售蘑菇收入100万元，成本80万元，期间费用25万元，营业外收入25万元（其中财政补贴20万元），营业外支出5万元，利润总额15万元，招待费调增3万元，纳税调增后所得18万元。问该企业免税所得多少？是利润总额15万元还是调增后所得18万元或者-5万元？

建议：该利润总额来源于营业外收入，不属于免税项目所得，不能享受优惠，而招待费调增的3万元，应根据其与农林所得之间关系，判定是否属于免税所得，如与农林所得存在关系则调增也应属于免税所得，不需纳税。

30、国税函„2010‟148号规定的税收优惠填报口径明确：对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税应税项目所得抵补。但 申报表填写存在问题，如何处理？

建议省局明确

另:一季度政策解读44条与三季度政策解读27条是否矛盾？

31、某外资企业2009被认定为高新企业，当年在过渡期优惠和高新优惠中选择享受15%高新优惠，2010年预缴也按此优惠缴税，但2010年汇缴中发现当年研发费用比例不达标，不符合高新技术企业条件，2010年不能享受高新企业优惠，那么企业当年能否再享受22%的过渡优惠税率？若2011年又符合高新条件了，能否重新享受高新优惠？

如企业2010汇算清缴中不符合享受高新技术企业优惠的条件，则企业2010当年可选择享受过渡期优惠。但企业一旦选择享受过渡期优惠后，则此后应当享受至期满为止，不得变更。

32、某外资企业2008年“二免三减半”到期，适用18%过渡税率，2008又取得高新技术企业资格，企业当年申请享受高新技术企业优惠（税率15％），2009年企业因研发费用比例不够而不符合高新条件，请问该公司在2009可否享受过渡税率20%？

根据国发[2007]39号规定，企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。

根据财税[2009]69号规定，国发[2007]39号第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。

“企业所得税过渡优惠政策“包括定期减免税和减低税率优惠的组合，因此该公司在2010年不可以再选择享受过渡税率20%的优惠。（连云港）

33、问：外资企业适用过渡期优惠政策，2008-2012年，两免三减半，后于2009年取得技术先进性服务企业证书，企业选择适用过渡期优惠，问：在过渡期优惠期间，能否享受技术先进性服务企业的职工福利经费按不超过工资总额8%的比例扣除的政策？

倾向性意见：给予扣除。（保税区）

34、问：

1、三免三减半优惠政策的公共设施项目在减半期内减半后的所得能否弥 补该项目免税形成的亏损？能否弥补

国税函„2010‟148号第（六）条规定：对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税应税项目所得抵补。

但未说明当期形成亏损的减征、免征所得额项目，能否用以后该项目所得弥补的问题？？

倾向意见：减免税项目的亏损不能用该项目以后的盈利弥补。

35、关于残疾人加计扣除税收优惠政策相关问题

在其他情况都满足的情况，可能存在情况：企业发放给残疾人的12个月工资中，可能会有月份发放工资没有达到最低工资标准，其他月份发放工资超过最低工资标准；且全年总平均达到或未达到最低工资标准。如何享受优惠政策？

倾向性意见：建议按月符合条件的即可享受工资加计扣除优惠。原因：

1、颁布的最低工资标准的工资是月工资，2、增值税退税也是按月看是否符合条件予以退税。

36、关于三免三减半优惠政策相关问题

对照•目录‣中部分条件如何掌握？如“公共污水处理”和“公共垃圾处理”都需要“根据全国城镇污水处理设施建设规划等全国性规划设立”，那企业应提供什么材料来证明符合条件？企业取得了省或市发改委的批文，有的仅提供了县（市）级人民政府会议纪要是否符合条件。

倾向性意见：省或市发改委的批文可以认可。

•目录‣中条件设臵门槛偏高。如“城镇污水处理项目”需要“项目经设区的市或者市级以上环境保护行政主管部门总量核查”，有些县（市）级企业只能取得当地环境保护行政主管部门总量核查，对此类情况是否认可？

倾向性意见: 由于当地环境保护行政主管部门总量核查也包含在上级环保部门总量之内，所以予以认可。

37、对于从事公共基础设施项目和环境保护节能节水项目的企业投资额都比较大，建设周期长，并且随着经济发展，对项目建设需要不断扩建，企业会在原项目核准基础上，根据扩建工程的用地规模、建设内容及工艺、投资金额及来源提出扩建工程项目申请，取得有关部门对扩建项目的核准批复，企业对分期项目分别单独核算。那么企业实施的是一个项目的分期建设或扩建是否可以认为是企业从事不同项目分别核算，可以分 别计算项目所得享受优惠？

倾向性意见：由于企业的分期建设分别取得核准批复，且分开核算，可以分别计算项目所得享受优惠。

38、关于软件企业享受优惠问题

苏州市城市信息化建设公司，是软件企业，年审通过。公司负责“苏州通”卡的发放运营。该卡涉及了身份认证、交通支付、园林年卡、医疗保健、公用事业缴费、特约商户消费等领域。经调查其软件收入中主要是技术服务收入，实质是持卡人刷卡消费时，该公司将消费金额划给相应的商户，同时按公司与特约商户签订的协议按交易金额的0.3%-2%收取技术服务费，开具地税局通用发票，协议和发票上均注明是技术服务费，企业认为其以登记的“苏州通业务运营支撑系统软件”为商户提供了安全便捷的智能卡片技术服务。是否能认可该技术服务收入，享受软件企业优惠？

倾向性意见：由于各地也有该类型企业，建议省局对该类企业给以统一明确。

四、征管类

1、、•江苏省国税局企业资产损失所得税税前扣除问答‣第十二条：递延抵扣申报时如何操作? 追补确认损失后出现亏损如何在2.0系统操作？

答：企业实际资产损失发生扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税税款，并在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。

第二个问？

2、苏国税所便函[2011]7号，关于做好跨地区经营企业所得税基础管理工作的通知附件1中“2.4汇总类文书：分支机构如果变成非总分机构需要取消汇总申报的，由分支机构主管税务机关及时通知总机构主管税务机关进行取消被汇总维护”，但是CTAIS2.0中“企业所得税管理岗位-取消汇总申报-被汇总申报取消”只能取消主管局所辖范围内的分支机构被汇总，总机构主管税务机关无法取消其他地区分支机构的被汇总。

请省局明确总机构主管税务机关取消分支机构被汇总的具体路径。南京

3、问：如何对中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失进行管理？ 第一问：25号公告规定：“总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报 和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报上一级分支机构或总机构；总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报。” 国税发【2008】第28号第37条规定：分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。总机构税务机关如何判断分支机构资产损失已按规定向其主管税务机关申报？

第二问：分支机构主管税务机关对分支机构发生的专项申报资产损失经专业化审核后有金额调整的，如何告知总机构主管税务机关，还是按照苏国税发„2009‟171号“所在地税务机关应加强对分支机构的监管，对查实隐匿收入或虚列成本的，就地补缴税款入库。”？

倾向性意见：问一：总机构税务机关可根据盖有税务机关受理章的专项申报和清单申报申报表来判断分支机构资产损失已按规定向其主管税务机关申报。

问二：分支机构主管税务机关对分支机构发生的专项申报资产损失经专业化审核后有金额调整的，由分支机构主管税务机关就地补缴税款入库（苏州）4、2012版查帐征收季度预缴申报表第5行次：“加：特定业务计算的应纳税所得额”，总局对这一行次填写说明如下：“填报按照税收规定的特定业务计算的应纳税所得额。从事房地产开发业务的纳税人，本期取得销售未完工开发产品收入按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。”如房地产开发企业在中间项目完工的，会计上已结转收入、成本，其实际利润已体现在“利润总额”中，其原来按预计计税毛利作调增申报的金额是否以负数在此填列？

倾向意见：该种情况应以负数填列，否则造成重复征税。5、2012版查帐征收季度预缴申报表第7行“免税收入”填报说明为：“填报计入利润总额但属于税收规定免税的收入或收益。”此处所称“收入或收益”仅指免税收入类优惠，还是也包括减计收入、项目所得减免等优惠项目？

倾向意见：该行可填报免税收入、减计收入、项目所得减免税基减免项目。（无锡）

6、原•国民经济行业分类‣（GB/T4754-2002）注释中，一类汽车修理企业（从事的汽车修理活动，如汽车发动机的大修、马达调整、喷漆、汽化器的修理或调整等活动），行业归为“交通运输设备制造业“中的“汽车修理”（3726）； 现•国民经济行业分类‣（GB/T 4754-2011）中，将汽车修理全部并入“居民服务、修理和其他服务业”中的“汽 车修理与维护”（8011）应税所得率适用10%。

可见，由于国民经济行业分类调整，一类汽车修理企业的行业由制造业变为服务业。问：若核定征收企业中的一类汽车修理企业的应税所得率是否也要调整（由5%调整为10%）？

倾向性意见：积极向相关企业做好宣传工作，允许企业从2012年起将征收方式改为查账征收，否则应税所得率应调整为10%。（常州）

7、原•中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则‣第七条规定：不组成企业法人的中外合作经营企业，可以由合作各方依照国家有关税收法律、法规分别计算缴纳所得税；也可以由该企业申请，经当地税务机关批准，依照税法统一计算缴纳所得税。新税法下，遵循法人纳税原则，中外合作（非法人）企业是比照合伙企业管理呢？还是参照原外资实施细则规定可以由纳税人选择？

倾向性意见：为便于征管，建议可以参照原外资实施细则规定由纳税人选择。（常州）

8、所得税在国税征管，营业税在地税为代开发票的运输企业，其在开票时，按票面金额代扣了所得税。这类企业在汇缴时查帐征收、核定征收应分别作何种处理？

建议：在汇缴申报时，由企业提供已交税证明，在申报时在“已预缴的所得税额”申报计算后扣减。（镇江）

9、新所得税季度申报表中，房地产企业销售未完工产品所缴纳的营业税及土地增值税，企业未在税金及附加中列支，因此未在利润总额中扣除，在季度申报中如何填列？

填表说明中“第5行“特定业务计算的应纳税所得额”：填报按照税收规定的特定业务计算的应纳税所得额。从事房地产开发业务的纳税人，本期取得销售未完工开发产品收入按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。”房地产企业产品完工后，以前预计毛利额调减额如何在季度申报中反映？

我们认为省局应在新申报表网上申报填表说明中扩展第5行填列内容，考虑以上因素。（扬州）

10、核定征收企业发生的资产转让行为，如何征税的问题。

总局的规定是：按收入乘以核定利润率方式核定征收企业所得税的企业来说，本身就是无法准确核算企业成本费用的前提下才会核算征收，一般不可能准确得出“营业外收入”科目的金额。且参照上述规定，故应按照资产的销售金额，即“应纳税所得额= 应税收入额×应税所得率”的公式来计算企业所得税。

省局目前是按照计算资产转让所得来征税。

倾向性意见：我们认为对此类问题不能一概而论。如果企业能够提供资产取得时的合法凭证、会计处理的相关依据等证明材料，可以按照转让所得征税。（徐州）

11、对所得税实行核定征收的企业，取得的有拆迁补偿收入，是否按所得税优惠处理，核定征收不享受优惠，即使有拆迁重臵计划也需要立即征税？对没有拆迁重臵计划，需要即时征税的，按非日常经营性收入的25%税率征收企业所得税，是否可以扣除当年的资产拆迁损失，此资产损失是否需要进行专项申报？（目前资产损失的申报基本针对查账征收纳税人）。

倾向性意见：拆迁补偿收入的政策规定，并未有文件明确为优惠政策，核定征收企业应该也可以享受此政策，对有拆迁重臵计划的，5年内暂不征税。对没有拆迁重臵计划需要即时征税的，按非日常经营性收入处理，扣除资产损失、拆迁费用等后的金额计入所得额，按25%计税。

12、建筑安装企业既没有文件规定可以退税，也没有文件规定可以地税代征，但目前的现状是企业需要在地税代开发票，如果不同意代征，就开不到发票，因此，这类企业在国税基本是零申报，因此每次比对申报表收入和损益表收入时都会出现大量的异常信息，我们在管理中也要求企业在国税申报，但企业认为是由于税务部门内部的问题，他们不可能接受重复缴税，所以管理部门也没有办法进行强制，管理难度很大，收入比对异常的信息无法消除。

倾向性意见：虽然有文件规定，但是实际管理难度很大，存在较大的征管风险，建议由上级部门和地税部门进行统一协调，或向总局进一步反映，明确征收范围，既避免企业重复缴税，也便于基层日常管理，降低征管风险。

13、核定征收企业取得的补贴收入，在季度申报的时候没有栏次填报，又不能并入正常经营收入适用应税所得率，只有在汇缴申报的时候可以在“非日常经营性收入”一栏填报。是否明确季度申报可以不填报，在汇缴时填报。如果必须在取得收入的当期填报，该如何填报？对于季度未申报的，在汇缴时申报是否要加收滞纳金？

倾向性意见：总局的申报表并未对非日常经营性收入提出分别申报的规定，建议按日常经营收入乘应税所得率计税，也如此处理更好，因为核定征收企业本身核算不健全，再区分日常经营性收入、非日常经营性收入没太大必要，徒增加管理难度和数据 比对的混乱程度。如果以上方法不可取，就改季度网上申报表，增加行次。（淮安）

五、其他

1、苏国税函„2009‟290号要求核定征收企业在中间取得非日常性经营项目所得，税务机关应采用合理方法计算其应纳企业所得税额，申报表也只有申报表有此项目反映栏次而季度申报表无此项目反映栏次，那么是否非日常性经营项目所得季度不需申报在汇缴时申报即可？

答：

2、关于核定征收企业转让固定资产时（如转让机器设备、汽车等），所得税应纳所得额如何确定？

答：根据•国家税务总局关于印发†企业所得税核定征收办法‡（试行）的通知‣（国税发„2008‟30号）、•国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知‣（国税函„2009‟377号），企业采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳税所得额=应税收入额×应税所得率，或应纳税所得额=成本（费用）支出额/(1-应税所得率)×应税所得率。其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

应税所得率是根据核定征收企业鉴定的主行业应税所得率来确定，还是按照转让固定资产（如转让机器设备、汽车等）对应的应税所得率确认，依据均不是很明确，所以我们认为应依据苏国税函[2009]290号文规定归入非日常经营性项目计算实际转让取得的净所得并入应纳税所得额。南京

资产损失申报是否需要做文书流？如果要做，是全部做，还是仅做专项申报？（南通）

第五篇：2009企业所得税汇算清缴政策执行意见

2009企业所得税汇算清缴政策执行意见

为做好2009企业所得税汇算清缴工作，认真落实企业所得税法相关政策，经过研究，现就当前涉及企业所得税若干政策业务问题，提出如下意见。在总局下发新规定前，暂按以下意见执行：

一、征收管理

（一）总分支机构管理

1.汇总纳税企业分支机构未提供分配表的问题

对于跨省的汇总纳税企业，二级分支机构未按规定提供《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》的，二级分支机构主管税务机关应向该二级分支机构发函，要求其限期提供总机构出具的未汇总纳税证明。对未按期提供的，该二级分支机构应作出未纳入总机构汇总纳税的书面说明，其主管税务机关参照法人企业进行就地征管。

2.汇总纳税企业二级及二级以下分支机构的监管

根据税法及《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发〔2008〕28号），目前对分支机构的监管重点：一是对各级分支机构资产损失税前扣除的审核审批工作；二是对就地预缴分支机构的预缴申报的监管工作。

对汇总纳税企业，总局和市局将适时组织跨省、跨区县总分机构所在地主管税务机关共同开展纳税评估和检查。

（二）房地产开发企业预售收入的判断

根据总局《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第六条：企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。

通常情况下，税务机关难以判定房地产企业在未取得预售许可证前开始的收款行为是否为预售行为。若税务机关掌握了足够确切的证据，能够确定其为预售行为，则可确认为预售收入。

（三）房地产企业预售收入在申报表中的填报

根据《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表〉的通知》（国税发〔2008〕101号）和《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表〉的补充通知》（国税函〔2008〕1081号），房地产企业预售收入在纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”填列。

（四）房地产开发企业跨开发项目竣工决算后整体项目出现亏损，以前缴纳的企业所得税能否退税

根据税法规定，企业所得税按纳税计算，不能按工程项目申请办理项目退税。项目完工后，房地产开发企业所得税应按照总局《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第九条执行。

（五）核定征收方式的重新鉴定

根据总局《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发〔2008〕30号）第十一条：税务机关应在每年6月底前对上实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上的核定征收方式预缴企业所得税。

目前，由于CTAIS系统默认的征收方式为查账征收，为避免同一纳税人的征收方式出现不一致，建议区县局对纳税人核定征收方式的重新鉴定工作在一季度企业所得税预缴申报前完成。

（六）企业清算业务所得税处理

根据企业所得税法第五十五条的规定，企业在中间终止经营活动的，应办理企业所得税汇算清缴；企业在办理注销登记前，应就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。因此，税务机关应加强对企业清算业务的所得税管理，包括加强对纳税人的宣传以及对各项清算业务的辅导和监督管理等。

二、税收优惠

（一）农林牧渔税收优惠

1.对农、林、牧、渔项目减免税的判断，原则上属于生产、生活必需的，免征企业所得税，例如猪的饲养；不属于生产、生活必需的，减征企业所得税，例如花椒、胡椒等香料作物的种植。

2.企业外购林木后直接移种给使用单位的，以及企业种植花木的，不属于“林木的培育和种植”。

3.宠物医院的服务不属于税法规定的兽医等农、林、牧、渔服务项目，不能享受农林牧渔税收优惠。

4.核定征收的涉农企业是否享受优惠

根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）的规定，核定征收企业不能享受除免税收入以外的税收优惠。因此，涉农企业享受税收优惠应满足相关规定，核定征收企业不得享受农林牧渔税收优惠。税务机关应采取多种方式加大对纳税人的宣传，加强纳税辅导，督促其建帐，使其逐步规范化。

（二）新办软件企业的判定

新办软件生产企业自获利起享受“两免三减半”企业所得税优惠，其中“获利”是指应纳税所得额大于零的纳税。

新办企业在获利之后取得软件企业认定证书的，如果仍在政策规定优惠期内，可自取得软件企业认定证书当年开始享受新办软件生产企业“两免三减半”剩余的优惠。

（三）安置残疾人员就业工资加计扣除

《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）规定，企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备四个方面条件，其中之一是“定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

由于文件2009年才制发，因此，执行该税收优惠政策时，2008年结合企业的实际情况掌握，由企业举证向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。2009年应严格按文件规定执行。

（四）民族自治地方企业所得税优惠

《企业所得税法》第二十九条规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

此项税收优惠政策应由自治县报市政府批准后执行，税务部门无批准权限。

（五）企业收到的即征即退的流转税（如福利企业等）是否作为不征税收入或免税收入 1.对于企业收到的即征即退的流转税符合《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）文件规定的可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，并按相关规定进行管理。

2.新税法实施后对企业收到的即征即退的流转税未出台免征所得税的规定，因此该项收入应不属于企业的免税收入。

（六）西部大开发优惠政策审批过程中确认书的问题

根据《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发[2002]47号）的规定，税务机关在审核企业西部大开发税收优惠政策过程中，对企业从事的产业是否属于国家鼓励类产业难以界定的，可要求企业提供省级以上（含省级）行业主管部门的证明文件。我市目前为企业提供从事鼓励类产业证明文件的市级部门主要包括市发改委、市经信委、市商委、市外经贸委等。

（七）企业购置专用设备抵免应纳税额

对于企业购置环保节能等专用设备申请抵免企业所得税的，税务机关对纳税人申报的专用设备是否符合目录相关规定有异议的，可要求纳税人提供相关部门的鉴定意见材料。具体操作办法市局正在与市经信委等部门协商办理。

（八）小型微利企业税收优惠

根据《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）文件规定，企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上符合小型微利企业条件的相关证明材料。企业按规定完成备案手续后，才能享受小型微利企业优惠政策。对当年首次预缴申报前，尚未进行上年申报、无法确定上是否符合小型微利企业标准的、未完成备案手续的企业，当年首次预缴申报不得执行小型微利企业税收优惠。

三、税前扣除

（一）资产损失税前扣除 1.需审批的资产损失扣除范围

根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第五条，除文件列举的六项属于企业自行计算扣除的资产损失以外，其余的都属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

2.股权投资有关问题

（1）自2008年起，按照《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）的规定，股权投资损失不受当年股权投资收益和股权投资转让所得的限制。（国税发〔2000〕118号和国税函〔2008〕264号文件对股权投资转让损失税前扣除有限制性规定）

（2）股权转让交易完成的判断，根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

3.企业缴纳的未收回的质保金是否允许扣除

应根据企业缴纳的质保金的性质来判断，该质保金若属于行政法律关系中罚金、罚款和被没收财物损失的性质，则根据税法第十条的规定，该支出不得扣除；该质保金若属于民事法律关系中的赔偿金、违约金等的性质，则允许扣除。

4.企业境外发生存货报废、毁损损失的扣除

根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第三条的规定，企业在境外发生的存货报废、毁损损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除。

根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第二十一条的规定，企业境外发生资产损失的相关证据中要求提供专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明的，应由鉴定部门或中介机构提供鉴证报告或证明，鉴定部门或中介机构不限于国内部门或机构。

5.存货损失是否应包含其进项增值税

根据财税[2009]57号文规定：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

6.资产损失申请、扣除时间

（1）资产损失申请时间问题。根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第八条：税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。具体延期时限，主管税务机关应根据企业申请延期情况，酌情处理。

（2）追补确认资产损失的扣除时间

根据国税函〔2009〕772号规定：因为各种原因在当年未能扣除的，不能结转在以后扣除，可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属。根据《中华人民共和国征收管理法》第五十一条的规定，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款。

（二）工资薪金税前扣除

1.对于企业在汇算清缴前实际发放的属于汇算清缴的工资，允许在汇算清缴税前扣除。

2.允许税前扣除的工资薪金支出应是企业支付给在本企业任职或者受雇的员工的劳动报酬。企业税前扣除工资薪金支出应能提供资料证明该支付对象是本企业任职或者受雇的员工。劳动用工合同是具有法律效力的证明劳动用工关系的凭据。

（三）取得免税收入对应的成本费用扣除

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第六条：企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

（四）企业筹建期间费用的扣除

对企业开（筹）办费的扣除范围税法未作明确界定，企业可按照财务会计制度的规定进行归集，并按税法规定进行扣除，即可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

（五）汽车4S店为促销而为消费者承担的利息、购置税等税前扣除

企业发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除。企业税前扣除的票据应符合发票管理办法等有关规定，并能足以证明该扣除项目符合企业所得税税前扣除的规定。

（六）企业租用车辆支付的油费、过路费和修理费的税前扣除 企业租用车辆支付的油费、过路费和修理费，应提供相关的合同、协议等证明，按合同约定结合相关票据在税前扣除。

（七）高危企业、矿山企业、煤炭采掘企业计提的安全生产费、维简费等税前扣除

1.根据企业所得税法及其实施条例，未经核准的准备金支出，即不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得税前扣除。

2.企业2008年以前按照规定计提的安全生产费、维简费等余额，可以参照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）关于2008年前计提的职工福利费余额的相关规定进行处理。

（八）企业向自然人的借款利息税前扣除

根据国税函〔2009〕777号文件的规定，企业向自然人的借款利息支出应符合以下两项条件：一是企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。二是企业与个人之间签订了借款合同。

借贷行为的真实性、合法性、有效性应有相关凭据作为证明，如：按规定取得的正式发票等。

（九）企业购进已使用过的固定资产和接受捐赠的固定资产的折旧年限确认 企业购进已使用过的固定资产以及接受捐赠的固定资产的，由企业根据该固定资产的使用价值和尚可使用年限确定折旧年限，但如果企业确定的折旧年限低于税法规定的最低折旧年限，则应由企业举证说明其理由。

（十）税前扣除的凭据

按照税法和国税发〔2009〕114号文件的相关规定，未按规定取得合法有效凭据的成本费用支出不得在税前扣除。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条的规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。因此，发票是目前证明单位和个人购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项的最行之有效的合法凭据。

四、其他

（一）租金收入的确认

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第一条规定：根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。

上述规定仅适用于企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入的所得税处理，对企业出租土地使用权不适用上述租金收入确认规定。

（二）查增的应纳税所得额是否允许弥补以前亏损，是否可以享受优惠 对查增的2008年及以后应纳税所得额弥补以前亏损和享受优惠的问题，新税法及配套政策目前并未作出限制性规定。因此，查增的上述应纳税所得额，可按规定弥补以前亏损或享受税收优惠。

（三）报告应提未提的折旧是否允许在汇算清缴期内补提

企业在报告应提未提的折旧在汇算清缴期内发现并已作会计处理的，可在纳税申报时扣除。

（四）企业取得财政性资金的征税问题

根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）的规定，企业取得的财政性资金必须符合三个条件，方可作为不征税收入。实际执行中，由企业举证其取得的财政性资金符合财税[2009]87号文的三个条件，若符合则可按不征税收入处理。

（五）国税函[2009]118号的执行时间

《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）自发文之日起执行。

所得税处

2010/03/29