企业固定资产处置账务处理方法

第一篇：企业固定资产处置账务处理方法

企业固定资产处置账务处理方法

企业出售、转让、报废或发生固定资产毁损，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因处置固定资产，其账务处理方法如下：

一、将固定资产转入清理户。按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”，按固定资产原价，贷记“固定资产”。

二、发生的清理费用。清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

三、出售收入和残料等的处理。收到出售价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”。

四、保险赔偿的处理。计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”。

五、清理净损益的处理。清理完成后的净损失，经批准后：

（一）属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出--处置非流动资产损失”，贷记“固定资产清理”；

（二）属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出--非常损失”，贷记“固定资产清理”。

清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”。

第二篇：固定资产处置的账务处理

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等，应当通过固定资产清理科目核算。

固定资产清理账户属于资产类账户，核算企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产。该账户借方登记转入清理的固定资产的净值、清理过程中发生的各项支出；贷方登记清理过程中取得的各项清理收入（包括出售固定资产的价款、赔偿损失、变价收入）。余额如果在借方表示该资产发生清理净损失，从贷方转入营业外支出账户；余额如果在贷方表示该资产发生清理净收益，从借方转入营业外收入账户；结转后该账户无余额。本账户按被清理的固定资产非别进行明细核算。

固定资产清理属于资产类的特例，借表示减少，贷表示增加。

企业出售、转让、报废固定资产和发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过固定资产请离开科目核算。其会计处理一般需要经过以下几个步骤：

1、固定资产转入清理。应借记固定资产清理、累计折旧、固定资产减值准备科目；按其账面原值贷记固定资产科目

2、发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记固定资产清理科目，贷记银行存款、应交税费——应交营业税等科目

3、收回出售的固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记银行存款、原材料等科目；贷记固定资产清理科目

4、保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记其他应收款等科目，贷记固定资产清理科目。

5、结转净损益的处理。净损失借记营业外支出科目，贷记固定资产清理科目；净收益应借记固定资产清理科目，贷记营业外收入科目。

1、转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

2、发生清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费——应交营业税

3、变价收入

借：银行存款

贷;固定资产清理

4、保险赔偿

借：其他应收款

贷：固定资产清理

5、结转

净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入

净损失

借：营业外支出

贷;固定资产清理

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第三篇：固定资产账务处理

固定资产账务处理

1、购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等

借：固定资产

贷：银行存款

2、购入需要安装的固定资产

（1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）借：在建工程

贷：银行存款（2）发生的安装等费用

借：在建工程

贷：银行存款

预付账款

（3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本

借：固定资产

贷：在建工程

3、自行建造的固定资产

（1）自营工程领用的工程物资

借：在建工程

贷：原材料（2）自营工程领用本单位的商品产品

借：在建工程

贷：产成品

应交税费—应交增值税（销项税额）（3）自营工程发生的其它费用

借：在建工程

贷：银行存款

应付职工薪酬

辅助生产

（4）固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账

借：固定资产

贷：在建工程

4、出包工程

（1）预付工程价款

借：预付账款

贷：银行存款

（2）资产负债表日，按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款

借：在建工程 贷：预付账款

银行存款

（3）工程完工与承包企业办理工程价款结算时，按应补付的工程款

借：在建工程

贷：银行存款

（4）固定资产达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账 借：固定资产

贷：在建工程

5、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值

借：固定资产

贷：股本（或实收资本）

资本公积—资本（或股本）溢价

6、融资租入固定资产

借：固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）

未确认融资费用

贷：长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额）

银行存款

按期分摊未确认融资费用

借：财务费用

贷：未确认融资费用

7、接受捐赠的固定资产

借：固定资产（确定的入账价值）

贷：营业外收入—接受捐赠利得

银行存款等（应支付的相关税费）

8、盘盈的固定资产

借：固定资产（同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额）

贷：待处理财产损溢

盘盈的固定资产、油气资产属于前期差错造成的，按前期差错更正的相关规定处理，通过“以前损益调整” 科目核算。

9、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固定资产、油气资产见“应收 账款”科目

10、以非货币性交易换入的固定资产，交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的

1）以交易性金融资产换入固定资产、油气资产

借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

投资收益（交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额）

贷：交易性金融资产（账面价值）

银行存款

应交税费

投资收益（交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额）（2）以产成品、库存商品换入固定资产

借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

贷：主营业务收入（公允价值）

其他业务收入（公允价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的其他相关税金）同时，结转成本

借：主营业务成本

其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

原材料（3）以固定资产换入固定资产

借：固定资产清理（固定资产、油气资产账面净值）

累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

银行存款等（应交的相关税费）

贷：固定资产（账面原价）

借：固定资产（换出固定资产的公允价值加相关税费）

贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值加相关税费）

按转出固定资产的公允价值大于账面价值的差额

借：固定资产清理

贷：营业外收入—非货币性资产交换利得 按转出固定资产的公允价值小于账面价值的差额

借：营业外支出—非货币性资产交换损失

贷：固定资产清理

（4）以无形资产换入固定资产

借：固定资产（换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费）无形资产减值准备

累计摊销

营业外支出—非货币性资产交换损失（无形资产的公允价值小于账面价值的差额）

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

营业外收入—非货币性资产交换利得（无形资产的公允价值大于账面价值的差额）

（5）以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入固定资产

借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

长期投资减值准备

持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产减值准备

投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额）贷：长期股权投资（账面余额）

持有至到期投资（账面余额）

可供出售金融资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额）非货币性交易换入的固定资产涉及补价的，收到补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费减去补价后的余额作为换入资产的成本，支付补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费和补价作为换入资产的成本，比照上述分录处理。

11、以非货币性交易换入的固定资产，交换不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能够可靠地计量的

（1）以固定资换入固定资产

借：固定资产清理（固定资产账面净值）

累计折旧（已提的折旧）

固定资产减值准备

贷：固定资产（换出固定资产账面原价）

借：固定资产（“固定资产清理”科目的余额）

贷：固定资产清理（2）以无形资产换入固定资产

借：固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）

无形资产减值准备（换出无形资产已计提的减值准备）

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）（3）以长期股权投资、持有至到期投资换入固定资产

借：固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）

长期股权投资减值准备（换出长期股权投资已计提的减值准备）

持有至到期投资减值准备（换出持有至到期投资已计提的减值准备）

贷：长期股权投资（账面余额）持有至到期投资（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

涉及补价的，同时进行相应处理。

12、开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值以下的固定资产，按规定一次计入研究开发费用

借：固定资产

贷：银行存款 一次计入费用时

借：研发支出

贷：累计折旧

13、投资转出的固定资产见“长期股权投资”科目

14、捐赠转出的固定资产

借：固定资产清理（固定资产账面价值）

累计折旧（已提折旧）

累计折耗（计提的折耗）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产、油气资产（账面原价）

银行存款等（捐赠转出的固定资产、油气资产应交的相关税费）

借：营业外支出—捐赠支出（“固定资产清理“科目的余额）

贷：固定资产清理

15、以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产，见“应付账款”科目

16、盘亏的固定资产

借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产（账面原价）

固定资产折旧 按月计提固定资产折旧

借：制造费用

营业费用

管理费用

其他业务成本

贷：累计折旧

固定资产减值

固定资产发生减值

借：资产减值损失—固定资产减值损失

贷：固定资产减值准备 如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复

借：固定资产减值准备

贷：资产减值损失—固定资产减值损失

固定资产清理

1、出售、报废和毁损的固定资产转入清理

借：固定资产清理（固定资产、油气资产账面价值）累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产（账面原价）

2、清理过程中发生的费用以及应交的税金

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费—应交营业税

3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

4、应由保险公司或过失赔偿的损失

借：其他应收款

贷：固定资产清理

5、固定资产清理后的净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入—处置非流动资产利得

6、固定资产清理后的净损失

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：营业外支出—非常损失

贷：固定资产清理 属于生产经营期间正常的处理损失

借：营业外支出—处理非流动资产损失

贷：固定资产清理

固定资产盘盈、盘亏

1、盘盈的固定资产

借：固定资产（同类或类似固定资产的市场价格减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额）

贷：待处理财产损溢

2、盘亏的固定资产

借：待处理财产损溢（净值）

累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原价）

3、转销固定资产盘盈 借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

4、转销固定资产盘亏

借：营业外支出—资产盘亏损失

贷：待处理财产损溢

第四篇：固定资产报废处置的账务处理

固定资产报废处置的账务处理

【问题】新的会计准则及税法，对于09年1月1日后购入的固定资产可进行增值税抵扣，同时对于事后变价处理也有相应的规定。但是如果固定资产报废不能使用了，是否还需要转出税金呢？具体税务与会计上怎么处理？

【解答】

1.《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第五条规定：

纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条

（一）至

（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

2.条例第十条内容如下：

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

3.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

4.会计处理如下：

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：固定资产清理

贷：银行存款（发生的清理费用）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

借：营业外支出

贷：固定资产清理

发生收益转入营业外收入。

固定资产报废有两种情况：一是由于磨损或陈旧，使用期满不能继续使用；二是由于技术进步，必须由先进设备替代。固定资产报废，一方面由于固定资产退出企业引起企业固定资产的减少，另一方面在清理过程中还会发生一些清理费用，同时还可能取得一定的变价收入。因此，固定资产报废的核算应按以下程序进行：

（1）注销报废固定资产的原值和已提折旧额。按固定资产的净值，借记“固定资产清理”账户；按已提折旧额，借记“累计折旧”账户；按固定资产原值，贷记“固定资产”账户。（2）结转残料价值和变价收入。按收回的残料价值和变价收入，借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。

（3）支付清理费用。按发生的清理费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等账户。

（4）结转清理后的净损益。固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入──处理固定资产收益”账户；固定资产清理后的净损失，借记“营业外支出──处理固定资产损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。

你咨询一下你们附近税所，好像是要开发票的，普通发票，4个点的 当企业出售报废固定资产等，一般通过固定资产清理科目进行核算 借：固定资产清理

累计折旧（按已计提的累计折旧）

固定资产减值准备（如果没有就不用管）

贷：固定资产（按原账面余额）发生清理费用或税费时 借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费 出售收入的处理： 借：银行存款

贷：固定资产清理 最后结转净损益

你应该是盈利的，因为你已折旧完，而且所得大于你的费用 借：固定资产清理

贷：营业外收入

例子：我单位处理一台固定资产卖了94000元，开了增值税发票，两人分别做了以下分录，竟把收入做重了：

错误：借：固定资产清理 6494.01 累计折旧 126505.99 贷：固定资产： 133000

借：应付账款：94000 贷：固定资产清理：94000

借：固定资产清理： 87505.99 贷：营业外收入： 87505.99

另一个开发票的人又做了一笔： 借：应收账款： 94000 贷：主营业务收入 80341.88 应交税金 13658.12

正确：借：固定资产清理 6494.01 累计折旧 126505.99 贷：固定资产： 133000

借：应收账款：94000 贷：固定资产清理：94000

借：固定资产清理： 87505.99 贷：营业外收入： 87505.99 出售用过的固定资产未超过原值的不用缴纳增值税。

第五篇：来料加工企业账务处理方法（本站推荐）

来料加工企业账务处理方法

(一)来料加工是”三来一补”中的一种贸易方式‚(三来一补是指来料加工，来件装配，来样加工，被偿贸易等)

(二)来料加工企业的特点：

来料加工是指合作外方不作价提供设备，原料，辅料和包装物等，由国内企业加工装配成品由国外厂商负责销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式.其特点有5点：

1)来料加工进口的设备，材料等不动用外汇，国内企业不需付款;

2)来料加工进口的设备，材料属保税货物，由海关监管;

3)来料加工进口的设备，材料等所有权属外方，国内企业对货物除进行加工生产外，无处置权;

4)进口与出口有密切的内在联系，外方是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的交易，其合同不是买卖合同而是加工合同;

5)中外方是委托加工关系，其交易是经济效果由外方承担盈亏责任，中方不负责盈亏.(三)来料加工企业设立程序

1)中方外方签订协议(即合作协议书)

2)协议书经外经办批准，发给引进项目批准书;

3)由外方负责签订厂房，宿舍等 租赁合同;

4)由工商局核发特准加工许可证;

5)海关登记核发设备进口登记手册;

6)根据协议书外方进口设备后由会计事务所进行查验;

7)海关进行验厂;

8)根据中外方签订加工合同，报海关核准备案并发给进口料件登记手册;

(四)来料加工企业的海关监管

1)来料加工项下的进口料件属保税货物，这些货物应是为某一特定的目的进口，并在规定的时间内以进口时的原状或经特定的制造，加工后复运后出口;

2)进口的料件应专门用于加工合同规定的加工出口成品，经营单位和加工企业应做到专料专用，专料专放，专料专账，不能与其他料件混放混用，调换顶替;经营单位和加工企业对进口料件与加工成品的储存，使用，出口情况应设立专门账册，并定期将来料加工项下的料件进口加工成品以及库存情况列表报海关;

3)每年的会计年报均要报海关进行年检;

4)海关定期或不定期对加工企业进行稽查，检查核对料件进口，成品出口以及库存情况;

5)加工企业如生产中发现进口料件不合用或发生的废次品以及产生的边角废料均须按规定退回外方，不得自行处理;

6)加工企业如用进口料件生产的产品在国内销售以及销售边角废料均应申请海关补征进口关税和代征进口环节增值税;

(五)来料加工企业的会计核算的会计政策

1)会计期间

自公历1月1日至12月31日为一会计;

2)存货的计价

a)进口的原材料，辅料，包装物，工具，低值易耗品等的收入，领用均按进口报关单原币单价计价;

b)国内采购材料的收，发以实际成本计价;

c)产成品按实际成本计价;

d)低值易耗品领用一次性进入成本不采用摊销方法;

3)工缴费的收入(含水电，房租)

按中外双方签订的协议规定每月通过银行进行结汇，以结汇单计算;

4)来料加工企业开办费由外方负担，不存在列账或摊销;

5)固定资产

a)固定资产以进口报关单价格计算

b)固定资产不计算折旧

6)成本计算

a)加工产品只计入材料成本

b)工资，费用作为工缴费单独计算，不分配到产品成本

7)外币核算

由于来料加工企业的进口设备，材料均由海关监管.海关监管设备.材料的进口数量，生产使用数量以及库存数量的情况，因此来料加工企业的，不存在汇兖损益，每年采用年初的汇率折算本位币，汇率变动不大时，可不进行调整;

8)工缴费的结余

工缴费结余的货方余额为盈利，借方余额为亏损，根据规定，来料加工企业的盈亏均由外方承担;

(六)来料加工企业会计核算内容;

1)来料加工企业的会计核算内容主要是二大部分，一大部分是工缴费的收入与支出的核算;另一大部分是海关监管的进口设备，进口材料和出口产品三部分;

2)核算的重点是进口材料的收入，领用，结存以及产品生产数与出口数，结存数，会计核算的结果大致要与海关三本账，设备，材料，产品三本账一致;

3)由于外方提供的是不作价设备，材料，包装物，工具，低值易耗品等，因此，在会计科目的使用上，必须分清监管物与非监管物(内采购部分)，存货-监管物必须与应付账款-监管相对应，存货-非监管必须与应付账款-非监管相对应，同样，进口的设备列固定资产-监管物必须与长期应付款-监管相对应，国内采购的设备列固定资产-非监管相对应;

4)如来料加工企业没发生对内协作加工业务，没有生产内销的产品，一般就不存在应收，应付，预收，预付款等事项，这些会计科目无会计事项发生;

5)来料加工企业原则上是采用收付实现制，来料加工企业不存在有收入而未发生支出，或者有支出而未发生收入等收入与支出不配比的情况，一般就不存在预提，待摊或应付工资等科目的发生;

6)来料加工企业的收入有结汇收入与非结汇收入(部分企业有内销产品收入和对内加工收入以及废料收入等)，非结汇收入主要是由外方汇款或自带现金在国内采购材料，采购设备和弥补工缴费收不敷支的费用支付，因此来料加工企业的会计报表主要是报送海关，税务和外管局;

7)其他应收款，其他应付款仅限于反映与合作方和存出保证金等会计事项，不涉及其他的往业事项;

(七)工缴费收入及其他收入的核算

1)工缴费收入有通过银行结汇的收入，包括加工费结汇收入，厂租结汇收入和水电费结汇收入

2)工缴费收入不通过银行结汇的收入，是指外方汇款和自带现金，通称非结汇收入，非结汇收入通常有(1)由外方负责的弥补工缴费收不敷支的资金;(2)由外方负责的国内采购材料所需要的资金;(3)由外方负责在国内采购设备所需要的资金;

3)会计处理方法是：

(1)工缴费银行结汇收入：

凭银行结汇回单：

借：银行存款──结汇收入(按实收款)

借：工缴费支出-银行手续费

借：工缴费支出-上级管理费

借：工缴费支出-区镇收入

贷：工缴费收入-结汇收入(按实际结汇款)

(2)收外方的汇款或自带现金

a)用于弥补工缴费收支不足的亏损部分：

凭汇款通知单或现金收据：

借：银行存款或现金

贷：工缴费收入-非结汇收入

b)用于国内采购材料部分

(1)凭汇款单或现金收据

借：银行存款或现金

贷：应付账款-非监管

(2)购买材料时凭发票

借：材料-非监管

贷：银行存款或现金

(3)领用时

借：产成品-xx产品-监管

贷：村料-非监管

(4)产品出口时凭出口报关单

借：应付账款-非监管

贷：产成品

说明：购买材料时的会计处理是在材料购买发生时再做

领用时的会计处理是在这份加工合同完成，并经海关审核退回的核销表与监管材料一并做会计分录

c)用于国内购置设备部分

a)收款时凭汇款单或现金收据

借：银行存款或现金

贷：长期应付款-非监管

b)购置设备时凭发票

借：固定资产-非监管 3)来料加工企业的废料收入：

a)加工企业的废料需补缴进口关税和进口环节增值税，凭海关完税证明单

借：其他业务支出

贷：银行存款

b)出售废料时，凭收款依据：

借：现金或银行存款

贷：其他业务收入

c)缴纳增值税时，凭完税证明单：

借：其他业务支出

贷：银行存款

(4)内销产品收入和对内协作加工收入

a)收取货款时，凭发票：

借：银行存款

贷：内销产品收入

b)结算成本时：

借：内销产品成本

贷：产成品

说明：结转内销产品成本是在月末结转时再作会计分录

(5)月末将收入结转到工缴费结余账户：

借：各收入科目

贷：工缴费结余

贷：银行存款或现金

(八)工缴费支出的核算

工檄费支出共分为工资及福利费，公司管理费，财务费用，上缴区镇费用，办公费用，租赁费用，水电费，交际应酬费，商检费用，报关费用，审计费用，运输费，税金，财产保险费，其他等共15个项目

根据协议规定，租赁费，水电费，商检费用，报关费用，运输费，财产保险费等6个项目的费用开支均由外方负担，其中：租赁费，水电费忆在每月银行结汇中向外方收回外，其他由外方负担的费用实际是加工企业代外方垫付的费用.其他9个项目的费用开支才是包含在工缴费支出的内容，由于上述工缴费发生时都由加工企业的经办人员办理，在加工企业报销，因此，不论是包含在工缴费内从的费用开支项目，不是代外方垫付的费用项目，均列在工缴费支出总额内，以致形成工缴费超支均由外方负担，中方不负担亏损.工缴费发生时‚凭有关发票或凭证:

借:工缴费支出-各项目

贷:现金或银行存款

月末结转时:

借:工缴费结余

贷:工缴费支出

览于在实际工作中‚来料加工企业工作不规范‚以致发生过多的以收款依据列账‚有的企业的发票要送往外方‚不能提供原始正式发票‚在此情况下‚可由企业填写一份”工缴费用支出清单”‚详列各费用项目的开支数‚由加工企业厂长签章并加盖加工企业公章‚凭此清单列账

九)来料加工企业的税金核算

来料加工企业税金有:收入所得税‚废料的代征进口环节增值税(凭海关征收凭证)‚废料的代征进口关税(凭海关征收凭证)‚个人所得税(按个人所得税规定计算征收)

1)‚收入所得税‚按工缴费收入的1.5%(或工缴费收入*10%利润率*税率15%)

2)废料销售增值税‚按6%

3)内销产品销售增值税6%

4)个人所得税

上述税金发生时以缴纳税税金凭证

借:工缴费支出--税金

借:其他业务支出-(废料的税金)

贷:银行存款

注: 个人所得税由各企业确定处理方法‚若由加工企业负担的同样列工缴费支出‚如由员工个人负担的则转列其他应收款科目在工资内扣回

(十)进口设备的会计核算:

根据协议规定‚加工生产用的所有机器设备‚动力设备‚运输工具以及办公设备等均由外方不作价提供‚其所有权归外方‚协议期满‚其设备的处理权也归外方‚或退回外方‚或就此销售.进口设备依据进口报关单的品名‚规格‚数量‚单价核算

进口设备不计算折旧‚在海关监管期间内‚不得变卖‚不得挪作他用‚会计处理如下:

借:固定资产-监管设备

贷:长期应付款-监管

(十一)国内采购设备的会计核算

国内采购设备‚根据协议规定‚所有生产‚办公等使用的设备均由外方提供‚队进口设备外‚如外方不进口改在国内购置‚其资金也由外方出资

收到外方购置设备资金时:

借:银行存款或现金

贷:长期应付款—非监管

购置设备时凭发票:

借:固定资产—非监管

贷:银行存款或现金

(十二)进口材料的会计核算

根据协议规定‚加工生产所需原材料‚辅助材料‚燃料‚包装物‚工夹‚模具以及低值易耗品等其他材料均由外方不作价提供.1‚进口材料会计核算的几项要求:

进口材料必须按材料名称‚规格‚单价分设明细核算

进口材料必须分加工生产合同分别核算

进口材料计价一律按进口报关单的原币单价乘以固定汇率计算

进口材料单价以第一次进口报关单单价为准‚以后分次进口单价不同‚也以第一次进口单价为准‚若分次进口单价相差较大‚则在年终决算予以调整‚月份不调整.进口材料的进料与领用均使用一个单价

不论哪个合同‚生产何种产品‚只要是进口和领用同类材料‚其单价均为一个价

2‚按合同分别核算

按合同核算材料即以加工生产合同为核算对象‚若一个合同有几个产品‚进料数则在一个合同内再分材料品名‚规格分别汇总‚材料的领用则要按合用—产品—材料汇总‚即先按合同‚在一个合同内再分产品‚每项产品再分材料品种分列汇总.会计处理为:

进料时‚凭进口报关单或海关颁发的”加工贸易进口材料登记手册”计算各种材料的进口数(报关单进口数量*进口单价*固定汇率=材料进口金额数

进料数还要按来源不同分别汇总‚如:

“上合同转入数”—要与上合同的剩余材料相符

“本合同进口数”---与登记手册登记数相符‚

“转厂转入数”---与登记手册‚登记数相符

借:材料—上合同转入数—监管

借:材料---合同进口数---监管

借:材料---转厂转入数—临管

贷:应付账款---监管

领用时(1)加工合同已完成‚凭海关审核的核销表(2)未完合同则以产品出口数*单位消耗定额*单价*固定汇率=消耗金额‚其会计处理不同

A‚合同已完成的(凭核销表中的产品消耗数计算)

借:产成品—甲产品---监管

借:产成品—乙产品---监管

同时再做一笔分录为(按出口数)

借:应付账款—监管

贷:产成品—甲产品

贷:产成品—乙产品

根据核销表中其他所列的项目作如下分录:

(1)上合同转入数:借

借:材料—02#合同—监管

贷:材料---01#合同---监管

(1)退港或废料数:

借:应付账款—监管

贷:材料—XX材料—监管

贷:材料---XX材料---监客

(2)转厂转出

转厂转出是指已转入其他厂进行加工‚这部分分按海关核销表或海关已办理转厂转出手续视同出口而核销其进口材料‚若未办理海关报关手续‚不能作转厂转出处理‚而是转厂销售应作内销处理‚并补缴关税和进口增值税等.(3)剩余材料(凭核销表说明余料转入合同)

借:材料---03#合同—监管

贷:材料---02#合同---临管

贷:材料---01#合同---监管

B‚未完工合同的处理:

进料与上述相同‚其领用数‚上合同转入数‚退港数‚废料数还不清楚‚只是先将已生产的出口产品消耗材料数计算材料的减少(海关核销表审核的实际消耗数‚都有一个差额‚这个差额在加工合同全部完工后按核销表进行调整‚即以核销表为准增加或减少材料的消耗数。