关于盘盈固定资产的账务处理[精选5篇]

第一篇：关于盘盈固定资产的账务处理

关于盘盈固定资产的账务处理 盘盈的固定资产作为会计差错更正处理

借：固定资产

贷：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 贷：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 借：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 借：利润分配——未分配利润

盘亏固定资产：

借：待处理财产损益

累计折旧 贷：固定资产固定资产减值准备

借：营业外支出

贷：待处理财产损益

对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记人“待处理财产损溢”科目。经查明原因和有关部门批准后，盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。

(一)存货的盘盈

报经批准前：

企业对于盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理：

借：原材料

库存商品等

贷: 待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

报经批准后：

盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货，按规定报经批准后，做如下处理：

借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:管理费用

(二)存货的盘亏

报经批准前：

1)企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理：

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:原材料

库存商品等

2)购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏：

借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:原材料等

应交税费──应交增值税(进项税额转出)

报经批准后：

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处理：

1)属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,报经批准后：

借：管理费用

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

2)属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：

借:其他应收款

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

3)属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下账务处理：

借:营业外支出──非常损失

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

某企业在年底进行固定资产清查时，发现盘盈车床一台，该车床重置完全价值为8000元，估计提折旧5000元。请写明会计分录。

根据企业会计准则的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批 准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相关规定进行更正。

假定：所得税税率25%，会计科目编制如下：

1．借：固定资产8000

贷：累计折旧5000

贷：以前年度损益调整3000

2．借：以前年度损益调整750

贷：应交税费——应交所得税750

3．借：以前年度损益调整2250

贷：利润分配——未分配利润 2250

盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。

举个例子：某企业于2007年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100,000元。

那么该企业的有关会计处理为：

(1)借：固定资产100 000

贷：以前年度损益调整 100 000

固定资产盘盈盘亏的账务处理 的会计分录

1.账外盘盈旧机器一台，重新估价原值4800元估计已提折旧3300元。

2.帐外盘盈乙种材料260千克，每千克15元。

3.盘亏旧A型设备一台，账面原值1700元已提折旧920元。

4.盘亏甲种材料350千克，每千克18元。

5.盘亏乙种材料400千克，每千克20元。

6.盘亏01号产品6件，每件35元。借：固定资产 4800

贷：以前年度损益调整4800

借：以前年度损益调整3300

贷： 累计折旧 3300

借：以前年度损益调整（4800-3300）*0.25=375

贷：应交税费-所得税 375

借:以前年度损益调整 1125

贷：利润分配-未分配利润1125借：原材料3900

贷：待处理财产损益3900

借待处理财产损益 3900

贷：管理费用 3900借：待处理财产损益-820

累计这折旧 920

贷;固定资产 1700

借：营业外支出 820

贷：待处理财产损益-820

4借：待处理财产损益6300

贷：原材料-甲材料 6300

借：营业外支出 6300

贷：待处理财产损益 6300

5借：待处理财产损益6300

贷：原材料-甲材料 6300

借：营业外支出 6300

贷：待处理财产损益 6300

6借：待处理财产损益 210

贷：库存商品 210

借;营业外支出 210

贷：待处理财产损益 210

第二篇：论固定资产盘盈的账务处理

摘 要：固定资产的盘盈包括漏记固定资产、错记固定资产、外借固定资产、体外循环资金所购固定资产、销货方多发的固定资产以及其他情况的固定资产。每一种情况都有对应的不同账务处理方式。对企业固定资产盘盈账务的妥当处理，能够有效降低企业成本，并提高固定资产使用效率，从而实现固定资产投资的最大收益，对企业的长期发展有着十分重要的意义及作用。

关键词： 固定资产；盘盈 ；账务处理

随着全球经济一体化进程的加快，市场环境更加复杂多变，竞争也是日趋激烈，各企业为了自身的加速发展，纷纷大幅提升固定资产，固定资产也迎来了在管理上的新挑战，其中，固定资产的盘盈也是其中一个重要方面。为了更好的提高固定资产的利用效率，首先要明确企业固定资产盘盈账务处理在企业固定资产管理中的重要作用，同时，企业对固定资产盘盈的账务处理水平也充分显示了一个企业管理水平的高低。对于企业的长期发展来说，固定资产投资质量与管理水平的提升具有举足重轻的地位和作用。

一、固定资产的相关理论

（一）固定资产的概念

《企业会计制度》第二十五条规定：“固定资产是指那些企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。”

（二）固定资产的确认与计量

确认固定资产需要满足两个条件：一是与该固定资产有关的经济利益很有可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地进行计量。而我们所指的固定资产的初始计量，指的是固定资产初始成本的确定。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等，取得的方式不有多种不同，初始计量方法也是各不相同。其计价方法应根据具体情况确定：①企业从外部购置的固定资产：按照企业实际支付的购买价格加上购买固定资产产生的运送费用、包装费用、安装费用以及相关税费等来计价；②企业自行建造的固定资产：要按企业建造该固定资产能够达到预定可使用状态之前所发生全部支出来进行计价；③由投资者投入的固定资产：需要按照投资合同或协议中约定的价值进行计价；④非货币性的资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁过程中取得的固定资产应按相关具体会计准则确定的方法进行计价。

（三）固定资产的分类

（1）根据固定资产的经济用途不同，可以划分成生产用固定资产和非生产用固定资产。

（2）按照固定资产的使用情况的不同，可以划分为正在使用中的、尚未使用的以及不需用的固定资产。

（3）按照固定资产所属关系进行划分，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产两种。

（4）依照我国现行的会计制度，结合上述分类方法，企业的固定资产可以分为以下七种：

①生产用固定资产。其下按经济用途可以进一步的明细分类。②非生产用固定资产。③租出固定资产。④未使用固定资产。⑤不需用固定资产。⑥融资租入固定资产。⑦土地。

（四）固定资产的管理

固定资产管理的定义：是指对固定资产的计划、购置、验收、登记、领用、使用、维修、报废等全过程的管理。固定资产管理具有较强的技术性，是企业的主要劳动手段，也是国民经济良好的坚持物质基础。主要特点是：1.固定资产有许多核算方式。2.固定资产管理涉及众多部门。

（五）固定资产盘盈的定义

《企业会计制度》（以下简称《制度》）第27条规定：“盘盈的固定资产，应该按同类或类似固定资产的市场价格，与按该资产的新旧程度所估计的价值损耗后的余额进行相减，所得结果才能作为入账价值，在会计分录中表现为：在‘固定资产’科目中，借记‘固定资产’科目，贷记‘以前损益调整’科目。”

二、固定资产盘盈的账务处理要求

（一）固定资产盘盈及其账务处理

从理论上讲，固定资产盘盈大致分为两类：1.记账错误，2.不属于记账错误的其他原因。

1.漏记固定资产

对于漏记固定资产的情况，多现于财务制度不规范的私营小企业或者民营企业中，这些企业在日常管理中没有按照制度及时处理银行存款或者现金，从而造成企业的财务部门不能够及时准确的掌握企业资金流动情况。企业出现固定资产盘盈，应当按照盘盈固定资产预计未来现金流量的现值进行入账处理，借方“固定资产”，贷方“待处理财产损益”。同时，企业应当积极追查导致该错误发生的原因，例如通过查找该资产入账的原始记账凭证，认真核对凭证记载金额与账面金额是否一致。本文认为，虽然该盘盈的固定资产在实际投入使用过程中，没有按照税法要求计提折旧，但是该固定资产已经投入使用，用于企业生产经营且相对增加了企业利润，相当于在每年所得税汇算时是考虑到这部分资产的差额，体现在企业的利润中。故，该盘盈固定资产不能忽略不计，对于其评估部分，不能视同意外所得，需要查找原始购买凭证等附在后。

2.错记固定资产

错记固定资产，大多数是由于该固定资产入账时，由于购置经办人员、仓储人员之间沟通不畅或者对业务不熟悉，也有可能销售方存在疏漏，购置时写错了固定资产名称，这就使得在入账时出现名不符实、货不符帐的情况，结果就变成了，账面上等级的固定资产但是企业实际中没有，而企业实际中存在的固定资产在账面上却没有显示出来，因此，就需要财务管理人员在对固定资产进行盘点的时候，细致的比较帐上有的和账上没有的，二者有时候可能是相近的，过程中也许需要询问固定资产的实际使用人员，一旦出现了类似情形，财务上要进行固定资产明细调整，达到帐实相符。

3.外借固定资产

由于这部分固定资产属于临时性从外部借入而来的，企业并未对此支付相关费用，财务账面上也就不需要显示，但是随着时间的推移，该固定资产经办人员可能会遗忘其归属，从而导致其长久存放于企业中，于是一旦盘点，就会发生盘盈的情况。鉴于此情形，企业应该秉持守信的原则，归还该部分不属于企业的固定资产，当然也存在有时候盘盈的固定资产因种种原因实在无法归还对方，那么此种情况下，企业应该报管理部门批准，取得批准后后，借记“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”，贷记“营业外收入”。4.体外循环资金所购固定资产

该情况多出现于企业财务管理运作非常不规范的小企业中。如果企业利用体外循环资金去购置固定资产，那么企业在财务处理时，不会将该资产包含在本企业的固定资产范围内。随着企业的发展，在企业规范经营，财务制度逐步健全，企业将会根据资金的渠道来源，分别进行相应的账务处理，一是，如果按原有资金进行购置，那么应当按照该固定资产预计未来现金流量的现值进行入账处理，借方记“固定资产”，贷方记“实收资本”或“股本”，二是用企业资金购置，同样按照固定资产预计未来现金流量的现值进行入账处理，会计处理同外借固定资产相同。

5.销货方多发的固定资产

销货方原因产生粗心大意导致多发除了产品，并且在购买验收该固定资产时，购买方粗心没有核对其数量是否准确，而一旦盘点，就发生了盘盈。发生此种情况的账务处理为，借方“固定资产”科目，贷方“待处理财产损益――待处理固定资产损益”科目，同时报企业相关部门审核，如果需要对销售方进行补偿货款，则需要销货方开具相应发票，并据发票记载金额进行入账处理，账务处理为，借方“待处理财产损益――待处理固定资产损益”，贷方“应付账款”，在实际支付时，借方“应付账款”，贷方“银行存款”等。如果企业因为超过一定年限，拒绝补偿该款项，其账务处理为，借方“待处理财产损益――待处理固定资产损益”，贷方“递延税款――应交所得税”，借方以评估该资产的入账价值计量，企业还需就评估该固定资产的入账价值减去所得税之后的余额计入“资本公积――其他资本公积”中。

6.其他情况的固定资产

本文认为如果将无法查明原因的固定资产盘盈作为企业意外所得进行账务处理有失公允，相应的会增加企业税赋负担，无论从企业会计制度的原则，还是社会舆论的角度都是不合适的。

同时，如果企业盘盈固定资产，那么企业的财务人员就需要同所属的税务管理机关进行沟通，确定税务管理部门对于该部门固定资产账务处理的指导意见，如果企业与税务管理部门存在分歧，就需要双方找相关法律依据，最终对该固定资产的处理达成一致意见，避免在所得税汇算时进行再次调整，也避免产生一些不必要的税赋。

（二）固定资产盘盈的计算

企业制定的固定资产管理办法，应当编制成册，按照相关法律和其管理权限，经过企业股东大会或者董事会，或者类似机构审议通过，并按照法律法规等有关规定报送所属行政管理机关备案登记，同时需要留档存册于企业所在地，供投资者查阅。企业制定的固定资产包括其目录、分类、折旧年限、折旧方法等，一经对外报送，或已经存放于企业经营所在地供投资者查询，就不可以随意进行变更，如有特殊情况，不得不进行变更，仍需从新履行程序，经相关部门审议批准后报有关行政部门备案登记，同时，企业应该在会计报表中予以披露说明。

（三）固定资产盘盈的纳税筹划

1.《企业所得税法实施条例》第五十八条第四项规定：“按该项资产的新旧程度估计的价值，盘盈的固定资产，以重置同类固定资产的完全价值作为计税基础。固定资产盘盈的初始计量，会计上与税法上是保持一致的。”

2.《企业所得税法实施条例》第二十二条规定：“企业的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益在内等的收入，即固定资产盘盈，在税法上应该作为“资产溢余收入”计入当期应纳税所得。”

执行《小企业会计准则》的企业，不存在财税差异。但是，执行《企业会计准则》的企业，在会计处理时将其视为以前会计差错，核算时通过“以前损益调整”进行调整，不可计入当期营业外收入而税法则作为“资产溢余收入”，统计时计入了当期应纳税所得额。

3.从另一方面来说，企业的固定资产盘盈不属于正常事项，建议企业应置备关于盘盈事项的处理说明（说明中应包含企业管理层签署有效的固定资产处理意见书、固定资产重置价值评估报告等文件），以备企业所属税务管理机关进行核查。

三、固定资产盘盈账务处理的影响因素

（一）固定资产盘盈账务处理的影响因素

影响固定资产折旧的因素主要有：

（1）固定资产所具有的原始价值：也就是企业账面显示的固定资产历史成本，这是计算固定资产折旧数额的基础。

（2）固定资产的预计净残值：在实际中，倘若固定资产已经达到预计使用期限，且该固定资产目前状态在使用寿命终了预期中，那么，该固定资产净残值为企业当前可以从处置该资产中获得的且扣除预计处置相关费用后金额。

（二）固定资产盘盈账务处理方法

新会计准则实施后，对固定资产盘盈的会计核算做了相应调整。新准则下固定资产盘盈作为前期差错来对待，记入“以前损益调整”科目。即固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期会计差错，并根据相关规定来进行更正。

固定资产盘盈

（1）发现盘盈时

借：固定资产

贷：以前损益调整

（2）报经批准后

借：以前损益调整

贷：应交税费―应交所得税

盈余公积

利润分配―未分配利润

四、在固定资产盘盈账务处理时应注意到的问题

（一）企业应按新会计准则进行会计核算、明确财务管理部门的职责

现代社会经济高速发展，财务部门是现代企业决策的基础，企业作为一门专门的科学，必须为上层决策提供第一手的分析资料，这是时代的要求；

其次，企业在激烈的市场经济中要不断的改革，企业形式多样化，会计主体多元化，在企业错综复杂、激烈竞争的新形势下，会计准则不断更新以适应经济生活和企业发展的需要。

（二）企业的前期报表要保证固定资产信息的准确

对于固定资产的管理和核算来说，首先应遵循的原则也是最重要的原则：信息的准确性。对于固定资产盘盈来说，只有先期信息准确了，此后的每项工作才有继续进行的意义，才能够在企业的经营活动中做出正确的显示，进而对企业的经营情况给出准确的预测，才能更好的发挥会计对于企业生产管理的重要性。

（三）做好固定资产盘盈账务的变更处理和审核备案

企业在经营过程中的各项活动并非一成不变的，因此对于股东资产盘盈账务处理来说更是这样，这就要求企业的会计工作者，在实际工作中，及时处理固定资产管理的各项核算工作，如有变更，更要及时的进行变更处理以及审核备案，这样才能更好的适应会计工作的需要。

五、结论与展望

固定资产一直是企业的重要经济资源，是企业再生产和持续经营的物质保证。现如今，全球经济一体化进程加快，市场竞争也日趋激烈，为了不断适应新的市场形势，追赶市场前进的脚步，企业需要大幅增加固定资产来适应科技技术进步带来的激烈竞争环境。这就给企业的固定资产管理上提出了新的问题。改进固定资产的管理，促使固定资金使用的经济效益得到提升，这些都有利于企业扩大产量、提高质量、降低成本，并且也有利于企业节约许多基本建设资金，从而达到利用有限的建设资金来扩大固定资产的规模之目的。特别是对于那些尚处于朝阳发展期的中小企业来说，管理好固定资产的投资活动尤为重大，从大的方面来说对于国民经济发展也具有积极意义；从小的方面来说，企业固定资产的管理也在某种程度上能够反映出一个企业的经营管理水平，能否提高固定资产的投资质量，影响着企业的长期发展。

第三篇：固定资产盘盈盘亏的账务处理 的会计分录

固定资产盘盈盘亏的账务处理 的会计分录

1.账外盘盈旧机器一台，重新估价原值4800元估计已提折旧3300元。2.帐外盘盈乙种材料260千克，每千克15元。

3.盘亏旧A型设备一台，账面原值1700元已提折旧920元。4.盘亏甲种材料350千克，每千克18元。5.盘亏乙种材料400千克，每千克20元。6.盘亏01号产品6件，每件35元。1 借：固定资产 4800

贷：以前损益调整

4800

借：以前损益调整3300

贷： 累计折旧 3300

借：以前损益调整（4800-3300）*0.25=375 贷：应交税费-所得税 375

借:以前损益调整 1125 贷：利润分配-未分配利润

1125 借：原材料3900 贷：待处理财产损益3900 借待处理财产损益 3900 贷：管理费用 3900 借：待处理财产损益-820

累计这折旧 920 贷;固定资产 1700 借：营业外支出 820 贷：待处理财产损益-820

4借：待处理财产损益

6300 贷：原材料-甲材料 6300 借：营业外支出 6300 贷：待处理财产损益 6300

5借：待处理财产损益

6300 贷：原材料-甲材料 6300 借：营业外支出 6300 贷：待处理财产损益 6300

6借：待处理财产损益 210 贷：库存商品 210 借;营业外支出 210 贷：待处理财产损益 210

盘盈的固定资产作为会计差错更正处理

借：固定资产

贷：以前损益调整 借：以前损益调整 贷：应交税费——应交所得税 借：以前损益调整 贷：利润分配——未分配利润 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 盘亏固定资产： 借：待处理财产损益 累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产 借：营业外支出

贷：待处理财产损益

对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记人“待处理财产损溢”科目。经查明原因和有关部门批准后，盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。

(一)存货的盘盈 报经批准前：

企业对于盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理： 借：原材料 库存商品等

贷: 待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 报经批准后：

盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货，按规定报经批准后，做如下处理： 借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:管理费用(二)存货的盘亏 报经批准前：

1)企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理： 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:原材料

库存商品等

2)购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏： 借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:原材料等

应交税费──应交增值税(进项税额转出)报经批准后：

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处理： 1)属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,报经批准后： 借：管理费用

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 2)属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：

借:其他应收款

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

3)属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下账务处理： 借:营业外支出──非常损失

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

第四篇：盘盈资产账务处理

盘盈资产账务处理

资产盘盈主要分为盘盈固定资产和盘盈流动资产（包括原材料、库存商品等）。原材料、库存商品盘盈通过“待处理财产损溢”科目核算，固定资产盘盈记入“以前损益调整”科目。

一、固定资产盘盈

在财产清查中，盘盈的固定资产应作为前期差错处理，记入“以前损益调整”科目，按重置成本确定入账价值。

例：某公司在财产清查中，发现一台未入账设备，重置成本为100000元，假定该企业适用25%的所得税税率，按净利润的10%计提法定盈余公积。

盘盈设备时：

借：固定资产100000

贷：以前损益调整100000

调整所得税时：

借：以前损益调整25000（100000×25%）

贷：应交税费——应交所得税25000

调整留存收益：

借：以前损益调整75000（100000—25000）

贷：盈余公积——法定盈余公积7500（75000×10%）

利润分配——未分配利润67500

二、流动资产盘盈

流动资产盘盈分两步，根据管理权限报经批准处理前、后，账务处理有所不同。批准前：

借： 原材料/库存商品等

货：待处理财产损益

批准后，根据批准处理意见，冲减管理费用：

借：待处理财产损益贷：管理费用

第五篇：固定资产账务处理

固定资产账务处理

1、购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等

借：固定资产

贷：银行存款

2、购入需要安装的固定资产

（1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）借：在建工程

贷：银行存款（2）发生的安装等费用

借：在建工程

贷：银行存款

预付账款

（3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本

借：固定资产

贷：在建工程

3、自行建造的固定资产

（1）自营工程领用的工程物资

借：在建工程

贷：原材料（2）自营工程领用本单位的商品产品

借：在建工程

贷：产成品

应交税费—应交增值税（销项税额）（3）自营工程发生的其它费用

借：在建工程

贷：银行存款

应付职工薪酬

辅助生产

（4）固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账

借：固定资产

贷：在建工程

4、出包工程

（1）预付工程价款

借：预付账款

贷：银行存款

（2）资产负债表日，按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款

借：在建工程 贷：预付账款

银行存款

（3）工程完工与承包企业办理工程价款结算时，按应补付的工程款

借：在建工程

贷：银行存款

（4）固定资产达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账 借：固定资产

贷：在建工程

5、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值

借：固定资产

贷：股本（或实收资本）

资本公积—资本（或股本）溢价

6、融资租入固定资产

借：固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）

未确认融资费用

贷：长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额）

银行存款

按期分摊未确认融资费用

借：财务费用

贷：未确认融资费用

7、接受捐赠的固定资产

借：固定资产（确定的入账价值）

贷：营业外收入—接受捐赠利得

银行存款等（应支付的相关税费）

8、盘盈的固定资产

借：固定资产（同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额）

贷：待处理财产损溢

盘盈的固定资产、油气资产属于前期差错造成的，按前期差错更正的相关规定处理，通过“以前损益调整” 科目核算。

9、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固定资产、油气资产见“应收 账款”科目

10、以非货币性交易换入的固定资产，交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的

1）以交易性金融资产换入固定资产、油气资产

借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

投资收益（交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额）

贷：交易性金融资产（账面价值）

银行存款

应交税费

投资收益（交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额）（2）以产成品、库存商品换入固定资产

借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

贷：主营业务收入（公允价值）

其他业务收入（公允价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的其他相关税金）同时，结转成本

借：主营业务成本

其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

原材料（3）以固定资产换入固定资产

借：固定资产清理（固定资产、油气资产账面净值）

累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

银行存款等（应交的相关税费）

贷：固定资产（账面原价）

借：固定资产（换出固定资产的公允价值加相关税费）

贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值加相关税费）

按转出固定资产的公允价值大于账面价值的差额

借：固定资产清理

贷：营业外收入—非货币性资产交换利得 按转出固定资产的公允价值小于账面价值的差额

借：营业外支出—非货币性资产交换损失

贷：固定资产清理

（4）以无形资产换入固定资产

借：固定资产（换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费）无形资产减值准备

累计摊销

营业外支出—非货币性资产交换损失（无形资产的公允价值小于账面价值的差额）

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

营业外收入—非货币性资产交换利得（无形资产的公允价值大于账面价值的差额）

（5）以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入固定资产

借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

长期投资减值准备

持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产减值准备

投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额）贷：长期股权投资（账面余额）

持有至到期投资（账面余额）

可供出售金融资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额）非货币性交易换入的固定资产涉及补价的，收到补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费减去补价后的余额作为换入资产的成本，支付补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费和补价作为换入资产的成本，比照上述分录处理。

11、以非货币性交易换入的固定资产，交换不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能够可靠地计量的

（1）以固定资换入固定资产

借：固定资产清理（固定资产账面净值）

累计折旧（已提的折旧）

固定资产减值准备

贷：固定资产（换出固定资产账面原价）

借：固定资产（“固定资产清理”科目的余额）

贷：固定资产清理（2）以无形资产换入固定资产

借：固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）

无形资产减值准备（换出无形资产已计提的减值准备）

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）（3）以长期股权投资、持有至到期投资换入固定资产

借：固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）

长期股权投资减值准备（换出长期股权投资已计提的减值准备）

持有至到期投资减值准备（换出持有至到期投资已计提的减值准备）

贷：长期股权投资（账面余额）持有至到期投资（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

涉及补价的，同时进行相应处理。

12、开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值以下的固定资产，按规定一次计入研究开发费用

借：固定资产

贷：银行存款 一次计入费用时

借：研发支出

贷：累计折旧

13、投资转出的固定资产见“长期股权投资”科目

14、捐赠转出的固定资产

借：固定资产清理（固定资产账面价值）

累计折旧（已提折旧）

累计折耗（计提的折耗）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产、油气资产（账面原价）

银行存款等（捐赠转出的固定资产、油气资产应交的相关税费）

借：营业外支出—捐赠支出（“固定资产清理“科目的余额）

贷：固定资产清理

15、以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产，见“应付账款”科目

16、盘亏的固定资产

借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产（账面原价）

固定资产折旧 按月计提固定资产折旧

借：制造费用

营业费用

管理费用

其他业务成本

贷：累计折旧

固定资产减值

固定资产发生减值

借：资产减值损失—固定资产减值损失

贷：固定资产减值准备 如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复

借：固定资产减值准备

贷：资产减值损失—固定资产减值损失

固定资产清理

1、出售、报废和毁损的固定资产转入清理

借：固定资产清理（固定资产、油气资产账面价值）累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产（账面原价）

2、清理过程中发生的费用以及应交的税金

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费—应交营业税

3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

4、应由保险公司或过失赔偿的损失

借：其他应收款

贷：固定资产清理

5、固定资产清理后的净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入—处置非流动资产利得

6、固定资产清理后的净损失

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：营业外支出—非常损失

贷：固定资产清理 属于生产经营期间正常的处理损失

借：营业外支出—处理非流动资产损失

贷：固定资产清理

固定资产盘盈、盘亏

1、盘盈的固定资产

借：固定资产（同类或类似固定资产的市场价格减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额）

贷：待处理财产损溢

2、盘亏的固定资产

借：待处理财产损溢（净值）

累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原价）

3、转销固定资产盘盈 借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

4、转销固定资产盘亏

借：营业外支出—资产盘亏损失

贷：待处理财产损溢