固定资产盘盈

第一篇：固定资产盘盈

固定资产盘盈

固定资产盘盈:是指企业在进行财产清查盘点中发生的固定资产的实存数量超过帐面数量而出现的盈余。

盘盈固定资产入账价值的确定

《企业会计制度》（以下简称《制度》）第27条规定，盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值，并在“固定资产”科目中规定其分录为：借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。同时，《制度》又在“待处理财产损溢” 科目中规定，盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”和“累计折旧”科目。另外，《企业会计准则——固定资产》（以下简称《准则》）第15条规定，盘盈的固定资产，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。可见，上述三条对盘盈固定资产处理的规定不一致。

盘盈固定资产入账价值的账务处理

应统一采用如下作法：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格作为原价入账，若该项资产应计提折旧，则按其新旧程度估计的价值损耗作为累计折旧反映；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

(1)固定资产原价是信息使用者关注的重要信息，应当单独反映；

(2)盘盈的固定资产，若是在用设备、季节性停用的固定资产等按规定应计提折旧的，单独反映其累计折旧额，能够反映其有形损耗与无形损耗，利于加强利用与管理（如《准则》规定的未使用、不需用固定资产也应计提折旧）；

(3)分别按原价、累计折旧、减值准备反映固定资产是会计核算与填列资产负债表的要求，也符合使用者理解与利用信息的习惯；

(4)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按市场价格减去按其新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值，可能低于本企业确定的固定资产价值判断标准，不易与低值易耗品区分，还易引起信息使用者误解；

(5)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，以其预计未来现金流量现值作为入账价值，符合资产能带来未来经济利益的本质；

(6)折旧与减值均可能使盘盈的固定资产价值降低，但由于二者在产生原因、性质、账务处理等方面不同，因此，盘盈时仅按其新旧程度估计累计折旧，期末再单独计提减值准备，既客观，又可减少工作量。

盘盈固定资产的会计处理

实行新准则后，固定资产盘盈的会计核算发生了变化。旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业处收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为以前期间的会计差错。

根据企业会计准则（2006）的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批 准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相关规定进行更正。

企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”；其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”；接着补提盈余公积，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”；最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配——未分配利润”。

【例】甲公司于2009年8月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120000元，企业所得税税率为25％。

那么该企业的有关会计处理为：

1．借：固定资产120000

贷：累计折旧60000

以前年度损益调整60000

2．借：以前年度损益调整15000

贷：应交税费——应交所得税 15000

3．借：以前年度损益调整4500

贷：盈余公积——法定盈余公积 4500

4．借：以前年度损益调整40500

贷：利润分配——未分配利润 40500

固定资产盘盈及其核算

在固定资产清理过程中发现的盘盈固定资产，经查明确属企业所有，应确定固定资产重置价值和估计已提折旧，并为其开立固定资产卡片。固定资产重置价值的口径应与原始价值的口径相同。

企业盘盈的固定资产，在批准处理之前，应根据重置价值借记“固定资产”科目，根据估计的已提折旧贷记“累计折旧”科目，根据净值贷记“待处理财产损益”科目；待有关部门审批之后，应借记“待处理财产损益”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例】某企业盘盈机器设备1台，重置价值为50000元，六成新，估计已提折旧为20000元，净值为30000元。报经有关部门审批后，将盘盈固定资产的净值转为营业外收入。根据以上资料，编制会计分录如下：

（1）盘盈固定资产。

借：固定资产

50000

贷：累计折旧

20000

待处理财产损溢

30000

（2）有关部门审批后。

借：待处理财产损溢

30000

贷：营业外收入

30000

固定资产盘盈和减值的纳税筹划[1]

固定资产通过购入、租入、盘盈等等方式取得。固定资产在使用中由于发生损坏、技术陈旧或其他原因可能导致其可收回金额低于其账面价值，发生资产减值。因会计制度与税法对以不同方式取得的固定资产及其减值处理上存在不一致，企业有必要对其进行合理的筹划。

一、盘盈取得固定资产的纳税筹划

企业运用盘盈资产所发生的价值损耗（转化为收入）不能作为税前扣除，从而造成该资产重复缴纳企业所得税。为避开这一不合理的规定，可考虑先出售后再以原价回购的手法进行合理筹划。

案例：A公司2005年实现税前利润750万元。年初盘盈一套生产设备，公允价500万元，当年已提折旧150万元。假设无其他纳税调整项目，所得税税率为33％。

按规定，企业应纳所得税为462万元[（750+500+150）x33％].筹划方案：企业可考虑先将盘盈资产出售，再以原价购回，则购回的资产属企业外购的固定资产，在使用时计提的折旧可以在所得税前扣除。根据《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）规定，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。因此，A公司出售该设备需要缴纳的增值税为9.62万元[（500÷1.04x 4％）x 0.5]；城建税及教育费附加为0.962万元（假设合计税率为10％）。回购时需承担的税费与出售时相同，合计均为10.582万元。如果给购买方资产价值2％的补偿（10万元），企业通过筹划后应纳所得税412.5万元[（750+500）x 33％]，2005年共节税18.336万元（150 x 33％－10.582 x 2－10）。考虑该资产尚有350万元折旧可在以后年度税前扣除，实际可节税133.836万元（18.336 + 350 x 33％）。

二、固定资产减值的纳税筹划

《企业会计制度》规定，固定资产发生减值时，应当根据谨慎性原则的要求，合理提取减值准备，因此，资产发生减值会减少企业当年利润。但税法规定，在企业所得税税前允许扣除的项目中，除企业计提的坏账准备在税法规定的比率范围内可以税前扣除外，企业根据会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。可见，提取减值准备不能减少企业所得税应纳税所得额。但在一定条件下，企业可以采取一些合法的手段，将资产减值转化为应纳税所得额的减少，从而减少本期应缴企业所得税。

案例：A公司2005年实现利润600万元。该公司有一套生产设备账面原值400万元，已提折旧150万元，因技术进步等原因，公司对该设备已累计提取减值准备200万元，其中2005年增提50万元。假设A公司当年无其他纳税调整项目，所得税税率为35％。

根据税法规定，本年增提的减值准备应当调增应纳税所得额，该公司2005年度应缴企业所得税为：（600+50）x 33％= 214.5（万元）

筹划方案：在2005 12月底前，A公司可以将发生减值的设备按市价出售给有关联关系的B公司。如果设备尚需使用，可以采取回租或者回购的方法继续使用。A公司应作如下账务处理：

借：固定资产清理 50

累计折旧 150

固定资产减值准备 200

贷：固定资产 400

借：应收账款——B公司 50

贷：固定资产清理 50

从上可看出：出售该设备并没有影响到企业利润，但可以减提固定资产减值准备200万元。根据国税发[2003]45号规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已做调增应纳税所得的，因其价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整。因此，企业出售减值资产后缴纳企业所得税为：

（600+50-200）x 33％=148.5（万元）

可见，A公司2005年度可少缴所得税66万元。



第二篇：固定资产盘盈

固定资产盘盈

固定资产盘盈，就是指在进行固定资产盘点的时候，实存数大于账存数，实物多于账面。

实行新会计准则以后，存货、固定资产等资产盘盈应该如何处理？由于有多种说法，令人感到困惑、迷惑、疑惑。

本文通过梳理会计准则及《企业会计准则讲解（2006）》（以下简称《讲解》）中的有关表述，结合实际情况分析，探究资产盘盈的正确处理方法。

一、表述：

（一）准则条文

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》“第四章 前期差错更正 第十一条……前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。”

该段也见于《讲解》第440页。

（二）《企业会计准则讲解（2006）》（人民出版社，2006，ISBN978-7-01-006120-7）

1、第二章《存货》第19-20页

“(三)盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值,并通过„待处理财产损溢‟科目进行会计处理,按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。”

2、第五章《固定资产》

①第66页

“建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。”

②第76页

“

四、固定资产的盘盈盘亏 固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产,因此,对于管理规范的企业而言,在清查中发现盘盈、盘亏的固定资产是比较少见的,也是不正常的。企业应当健全制度,加强管理,定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点,以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因,在期末结账前处理完毕。……企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过„以前损益调整‟科目核算。”

③第76页

“

一、新旧比较……(四)改变了固定资产盘盈的会计处理 原准则规定,盘盈的固定资产在盘点当期入账,同时增加当期的营业外收入。新准则规定,盘盈的固定资产作为前期差错处理。”

3、第三十六章《分部报告》第589页

“营业外收入包括企业实现的与日常经营业务无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、处置抵债资产收入、长券长款收入、罚没收入等。”

二、“推论”：蓬山此去多歧路

从上述规定中似乎可以得出以下“推论”：

1、固定资产盘盈：

作为前期差错处理，通过“以前损益调整”科目核算。

《讲解》第589页营业外收入包括固定资产盘盈的说法是“错误”的，因为第76页固定资产盘盈的论述及“新旧比较”特意强调改变了固定资产盘盈的会计处理，由增加当期营业外收入改为作为前期差错处理。

2、存货经批准后从“待处理财产损溢”转入当期管理费用或作为前期差错处理，通过“以前损益调整”科目核算。

两种方法是“矛盾”的。

3、工程物资在完工前的盘盈冲减工程成本；完工后的计入营业外收入。

工程物资虽然不是存货，但在资产构建中的作用与原材料在产品生产中的作用类似，应采用相同的处理方法。目前的处理也是不一致的。

“矛盾”重重、“错误”百出、无所适从。

一些会计工作者，包括部分大学会计专业教师和部分考试网站的辅导老师，认为应该按照《企业会计准则第28号—— 会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一条处理，即作为前期差错通过“以前损益调整”处理，不经过“待处理财产损溢”科目，甚至也不必经过有关部门或机构批准。与上述规定不一致的做法都是错误的；《讲解》中不同的表述是矛盾的，应统一按照上述口径执行。并推断“由于规定不一致，考试应当回避”。

三、分析：愿借图经将入界

造成上述“矛盾”的原因：

1、错误地理解了《企业会计准则第28号—— 会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一条“前期差错通常包括计算错误……以及存货、固定资产盘盈等。”简单地认为所有存货和固定资产盘盈都是前期差错。有了这样先入为主的观点，再看其他相关表述就觉得“矛盾”、“错误”，难以理解和接受。

这是最主要的原因。

2、《讲解》第76页固定资产盘盈及新旧比较阐述不全面，客观上强化了这种错误理解。

如何正确理解“前期差错通常包括计算错误……以及存货、固定资产盘盈等”这段规定呢？

非常简单：前期的盘盈是前期差错；当期的盘盈不是前期差错。就像 “计算错误”前期的是前期差错、当期的不是前期差错一样道理。

同样一句话，为什么没有人据此认为所有“计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响”都是前期差错，需要通过“以前损益调整”核算，而对行文上紧跟其后的存货和固定资产却另眼看待、断章取义、穷追不舍、自寻烦恼呢？

注意到了这一点，便海阔天空、豁然开朗。

四、结论：山重水复路路通

盘盈资产（包括存货和固定资产、工程物资等）的正确处理：

1、发现盘盈以后及时入账，以重置成本作为资产的入账价值；因为查找、分析原因以及决定如何处理需要一定时间，所以借记资产的同时贷记“待处理财产损益”，待查明原因后转入相关科目（在期末结账前处理完毕），包括但不限于“以前损益调整”、“管理费用”、“营业外收入”。

2、资产盘盈的原因及不同处理

资产盘盈的原因从理论上讲有两类

（1）记账错误

固定资产盘盈的主要原因是记账错误；存货和工程物资一部分原因是记账错误。这正是前期差错包括盘盈的原因。

差错造成的盘盈应当根据所属期间采用不同的处理方式：

①当期差错造成的，在当期改正，既不通过“以前损益调整”，也不一定冲减管理费用或计入营业外收入，而是根据具体情况调整错误的科目。

②确定属于前期的差错，根据前期差错的处理办法采用追溯重述法更正，也不一定全额通过“以前损益调整”科目。

③不论哪一期的错误，如果只涉及数量、不涉及金额（如购入100单位误记为10单位，但金额正确，固定资产的折旧费也正确），则只更正数量，不需要修改任何项目的金额。此时应将资产和“待处理财产损益”的金额冲销。

（2）记账错误以外的原因或无法查明的原因

有的存货盘盈不属于记账错误且原因明确，如收购的农产品盘盈的原因包括水分增加、分次称重加总与一次称重的累积误差等。

有的原因确实无法查明，可能是记账错误但找不到错误出处。

这些原因造成的盘盈也要区分盘盈形成的时间分别处理。

如收购的农产品盘盈，明确知道本收购季节开始前没有存货，可以合理断定是在本期形成；工程物资的盘盈一定是在工程物资采购以后的建设期间；其他存货可以根据生产日期、批号、正常保存期限、技术特征等推断其所属的最早期间。

①明确属于当期的，根据原因分别冲减管理费用、工程成本（完工以前）或计入营业外收入。如果为了简化，根据重要性原则和成本效益原则，可以统一规定计入营业外收入。

②明确属于以前期间的，作为前期差错处理。不过，很难有确凿证据证明属于以前哪个期间；有证据的往往是记账错误造成的，不属于此类。

③不能明确断定属于哪一期的，可以作为以前期间的，也可以作为本期的。从可操作性上讲，应当视同当期的——因为如果作为前期的，还有再推断属于上期、上上期还是更早的期间，做出不同的假设会得出不同的结果。本来就没有依据的东西还是简化的好。

五、总结：世事洞明皆学问

准则和《讲解》中的不同表述从形式上看似乎矛盾，实质上并不矛盾，存货和固定资产盘盈不能全部作为前期差错，要区分期间和原因分别处理。

第三篇：固定资产盘盈的会计核算

5.2 固定资产盘盈的会计核算也发生了变化

旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业处收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前损益调整”科目。而旧准则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前损益调整”。其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前损益调整”科目，贷记“应交税费--应交所得税”。接着补提盈余公积，借记“以前损益调整”科目，贷记“盈余公积”。最后调整利润分配，借记“以前损益调整”，贷记“利润分配--未分配利润”。举个例子：某企业于2007年7月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100，000元，企业所得税税率为33％。

那么该企业的有关会计处理为：

（1）借：固定资产 100,000

贷：累计折旧 40,000

以前损益调整 60,000

（2）借：以前损益调整 19,800

贷：应交税费——应交所得税 19,800

（3）借：以前损益调整 4,020

贷：盈余公积——法定盈余公积 4,020

（4）借：以前损益调整 36,180

贷：利润分配--未分配利润 36,180

第四篇：固定资产盘盈的税务处理

某企业于2008年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台机器设备，该设备同类产品市场价格

为10万元，企业所得税税率为25%。

根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前损益调整”科目，而原来则是作为当期损益，之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是以这些资产尤其是固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小，甚至是不可能的为理论基础的，该资产如果出现盘盈，必定是企业自身“主观”原因所造成的，或者说以前会计期间少计或漏计该些资产等会计差错而形成的，所以，应当按照前期差错进行更正处理。旧准则直接计入营业外收入，直接影响净利润，新准则通过以前损益调整，调整未分配利润，使企业的报表更加透明，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。

那么该企业的有关会计处理为：

（1）借：固定资产100000

贷：以前损益调整100000

（2）调整所得税

借：以前损益调整25000

贷：应交税费——应交所得税25000

注：“以前损益调整”是调整增加的“营业外收入”的金额，增加了企业的净利润，税法上也将资产

盘盈作为应税收入，会计与税法规定一致，要交纳所得税。

（3）结转以前损益调整

借：以前损益调整75000

贷：利润分配——未分配利润75000

第五篇：固定资产盘盈盘亏新准则核算

固定资产盘盈盘亏如何核算

2009-9-4 13:45 李伟毅 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

一般来说，企业会定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。固定资产盘盈或盘

亏的会计处理，也各不相同。

固定资产盘盈

实行新准则后，固定资产盘盈的会计核算发生了变化。旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业处收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前损益调整”科目。固定资产盘盈不再计入当期损

益，而是作为以前期间的会计差错。

根据企业会计准则（2006）的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批 准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相

关规定进行更正。

企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前损益调整”；其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”；接着补提盈余公积，借记“以前损益调整”科目，贷记“盈余公积”；最后调整利润分配，借记“以前损益调整”，贷记“利润

分配——未分配利润”。

【例1】甲公司于2009年8月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120000元，企业所得税税率为25％。

那么该企业的有关会计处理为：

1．借：固定资产

120000

贷：累计折旧

60000

以前损益调整

60000

2．借：以前损益调整

15000

贷：应交税费——应交所得税

15000

3．借：以前损益调整

4500

贷：盈余公积——法定盈余公积

4500

4．借：以前损益调整

40500

贷：利润分配——未分配利润

40500

固定资产盘亏

固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

【例2】乙公司年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢失一台电机，该设备原价100000元，已计提折旧30000元，并已计提减值准备20000元。经查，设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。经董

事会批准，由设备管理员赔偿15000元。

有关账务处理如下：

1．盘点发现电机设备丢失时

借：待处理财产损溢

50000

累计折旧

30000

固定资产减值准备

20000

贷：固定资产

100000

2．董事会报经批准后

借：其他应收款

15000

营业外支出——盘亏损失

35000

贷：待处理财产损溢

50000

3．收到设备管理员赔款

借：库存现金

15000

贷：其他应收款

15000