税务培训课程-最新营改增政策之106号文要点全解析

第一篇：税务培训课程-最新营改增政策之106号文要点全解析

“营改增”最新政策之106号文要点全解析

活动介绍：

随着《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改增值税试点的通知》（财税[2013]106号）于2014年1月1日正式生效，实行了短短五个月的财税[2013]37号文随之被废止。106号文除了将铁路运输和邮政业正式纳入营改增范围，根据此前营改增试点的情况，同时也就应税服务范围、出口政策适用、原营业税优惠政策延续等内容做了进一步的明确，并重新发布了营改增试点实施办法、试点有关事项规定、试点过渡政策规定及应税服务增值税零税率和免税政策规定。此外，对于融资租赁企业售后回租业务的本金扣除问题和国际货代行业一直关注的差额征税及免税等相关事宜的规定也引起了同行的激烈讨论。

为此，铂略咨询（Linked-F）在文件发布的第一时间，特邀德勤会计师事务所的合伙人叶永青先生，为您全面解读财税[2013]106号文件，就改变和新增的内容条款进行分析，并提示企业在实操中的需注意的事项，使企业面对新政策的实施能做到处之泰然。流程：

15:00 活动开始

15:05 营改增新政财税[2013]106号解读 新增营改增行业及抵扣凭证变化 补充文件：财税[2013]121号 进项税额抵扣率的变化

物流企业差额征税和免税申请的分析 融资性售后回租服务变化

减免税优惠、即征即退的过渡政策变化 其他营改增政策的细微变化 操作建议和提示 16:00 Q&A 16:30 会议结束

来源：http://www.xiexiebang.com/events.asp

第二篇：营改增政策解析

营改增政策解析

授课提纲

模块一：营改增原因分析与改革进程

模块二：增值税的征税范围与税率、征收率

模块三：纳税人、扣缴义务人的规定

模块四：一般纳税人纳税操作

模块五：小规模纳税人纳税操作

模块六：过渡政策

模块一：营改增原因分析与改革进程

（一）营改增原因分析

增值税可以避免重复征税

避免重复征税是以抵扣链条完整为前提的如果抵扣链条不完整，会出现什么结果？

（二）改革进程

模块二：增值税的征税范围及税率、征收率

问题：营改增范围

是否营改增 一般纳税人税率或营业税税率

1.汽车租金

2.房屋租金

3.转让专利权

4.航空公司出租飞机，不配备操作人员

5.航空公司出租飞机，配备操作人员

6.代理报关服务

7.广告服务

8.软件开发

9.工程设计

10.工程建筑

（一）营改增范围、税率、征收率 征税范围 税率 征收率

交通运输业 11% 3%

部分现代服务业 有形动产租赁 17% 研发和技术服务 6% 信息技术服务

文化创意服务

物流辅助服务

鉴证咨询服务

“1”：交通运输业

暂不包括铁路运输，但包含轨道交通运输

经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于本次营改增范围

远洋运输的程租、期租业务；航空运输的湿租业务属于交通运输业的征税范围

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产租赁

快递业务是否营改增？

单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税

实际执行中

有快递经营许可证：邮电通信业，不改增值税

无快递经营许可证：运输业或货代业征税，改增值税

出租车公司向出租车司机收取的管理费用

出租车属于出租车公司的

按照“陆路运输服务”征收增值税

出租车属于出租车司机的不征收增值税

“6”：部分现代服务业

围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。

研发和技术服务

信息技术服务

文化创意服务

物流辅助服务

有形动产租赁服务

鉴证咨询服务

（1）研发和技术服务

包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

技术转让服务：转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动

（2）信息技术服务

利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

（3）文化创意服务

包括设计服务、商标著作权转让服务（包括商誉和特许经营权转让服务）、知识产权服务、广告服务（含广告代理服务）和会议展览服务（含会议展览代理服务）。

注意： 广告服务:包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。

组织安排会议或展览的服务按照“会议展览服务”征收增值税

（4）物流辅助服务

包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

财税[2012]86号：港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税

（5）有形动产租赁服务

包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产租赁，按照“有形动产租赁服务”而非“交通运输业”征收增值税。

（6）鉴证咨询服务

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照“鉴证服务”征收增值税；代理记账服务按照“咨询服务”征收增值税

问题解析：营改增范围（1）

是否营改增 一般纳税人税率或营业税税率

1.汽车租金 T（有形动产租赁）17%

2.房屋租金 F（不动产租赁，缴纳营业税）5% 3.转让专利权 T（研发和技服）6%

4.航空公司出租飞机，不配备操作人员 T（干租，有形动产租赁）17% 5.航空公司出租飞机，配备操作人员 T（湿租，交通运输业）11%

问题解析：营改增范围（2）

是否营改增 一般纳税人税率或营业税税率

6.代理报关服务 T（物流辅助服务）6% 7.广告服务 T（文化创意服务）6% 8.软件开发 T（信息技术服务）6% 9.工程设计 T（文化创意服务）6%

10.工程建筑 F（建筑业，继续征收营业税）3%（营业税税率）

增值税和营业税的征税范围

所得来源地的判断标准

流转税的判断标准≠所得税的判断标准

营改增：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

所得来源地判定的一般规则

属人原则 境内的单位或者个人提供的应税服务所获得的收入，无论劳务发生在境内还是境外，都属于境内的所得

属地原则 只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内，都属于境内应税服务

境内的含义：属地+属人

在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

下列情形不属于在境内提供应税服务：

境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

应税服务的提供方为境外单位或者个人；

境内单位或者个人在境外接受应税服务；

所接受的服务必须完全发生在境外并在境外消费（包括提供服务的连续性和完整性，以及服务的开始和结束均在境外【含中间环节】）。

境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

财政部和国家税务总局规定的其他情形。

营改增的影响

试点地区的试点行业业务量是升是降?

试点地区的试点行业税负是升是降？

试点行业小规模纳税人

试点行业一般纳税人

（二）视同提供应税服务

向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

财政部和国家税务总局规定的其他情形

注意视同提供应税劳务与非营业活动的区别

非营业活动

1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。

3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。

4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（三）混合销售行为

一项行为既涉及到增值税的征税范围又涉及到营业税的征税范围。

税务处理问题

以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税

以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税

（四）兼营非应税劳务

多项行为既涉及到增值税的征税范围又涉及到营业税的征税范围。

税务处理

能够分开核算，分别纳税

未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。

（五）零税率和免税的规定（1）

零税率≠免税

零税率的具体实现方式

（1）一般计税方法：免抵退

（2）简易计税方法：免税

（五）零税率和免税的规定（2）行业 零税率项目 免税项目

交通运输业 资质完备的国际运输服务 资质不完备的国际运输服务

研发和技术服务 向境外单位提供的研发服务（1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务

（2）向境外单位提供的技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务（但不包括合同标的物在境内的合同能源管理服务）

信息技术

向境外单位提供的软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务

文化创意 向境外单位提供的设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务）（1）会议展览地点在境外的会议展览服务

（2）向境外单位提供的商标著作权转让服务、知识产权服务（3）广告投放地在境外的广告服务

物流服务

（1）存储地点在境外的仓储服务

（2）向境外单位提供的物流辅助服务（仓储服务除外）

有形动产租赁

标的物在境外使用的有形动产租赁服务

鉴证咨询

向境外单位提供的认证服务、鉴证服务、咨询服务（但不包括对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务）

模块三：纳税人、扣缴义务人的规定 类型 划分标准

1.生产企业 年销售额50万元

2.商业企业 年销售额80万元

3.应税服务 年销售额500万元

4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税

5.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税

未达到上述标准，但会计核算健全，能准确提供税务资料，也可以申请一般纳税人资格

注意：销售额含扣除前、免税、减税数额

（一）计税方法

小规模纳税人：简易计税方法

应纳税额=不含税销售额×征收率

一般纳税人：规范化的计税方法

应纳税额=销项税额-进项税额

（二）特殊规定

试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

试点纳税人在试点实施前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。

（三）扣缴义务人的规定

境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

符合下列情形的，按照《试点实施办法》规定代扣代缴增值税：

以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。

以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。

不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税

扣缴税种的规定

是否有境内代理人 境内代理人机构所在地 劳务接受方机构所在地 扣缴税种

有 试点地区 试点地区 增值税

有

试点地区 非试点地区 营业税

有 非试点地区 试点地区 营业税

无

不适用 试点地区 增值税

无 不适用 非试点地区 营业税

国际运输劳务 情形 税务处理

与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务 免税

未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，按规定应扣缴增税 试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+征收率）×征收率

模块四：一般纳税人纳税操作

应纳税额=销项税额-进项税额

一、销项税额的确定及账务处理

二、销售使用过的固定资产

三、进项税额的确定及账务处理

四、应纳税额的计算及账务处理

某咨询公司的案例

试点地区某咨询公司（增值税一般纳税人）2012年11月向A公司提供咨询劳务，双方约定的含增值税价格为10.6万元。2012年11月份该咨询公司完成了咨询服务，但由于A公司资金紧张，未按合同约定付款。2013年6月支付了11万元款项，其中0.4万元为延期付款利息。请问该咨询公司应如何计算销项税额？如何进行账务处理？

一、销项税额的确定及账务处理

销项税额=销售额×税率

（一）销售额的一般规定：全部价款和价外费用

价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

销售额=含税销售额/（1+税率）

案例——一般纳税人提供应税服务的账务处理

甲公司为增值税一般纳税人，2012年12月9日对外提设计服务取得含增值税收入106万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元

试点前：

借：应收账款

1060000

贷：主营业务收入

1060000

借：营业税金及附加 53000

贷：应交税费——营

53000

试点后：

借：应收账款

1060000

贷：主营业务收入

1000000

应交税费——增（销）60000

咨询公司的账务处理？

咨询业务完成时

借：应收账款

106000

贷：主营业务收入

100000

应交税费-应交增值税（销项税额）6000

收到款项时

借：银行存款

110000

贷：应收账款

106000

主营业务收入

3773.58

应交税费-应交增值税（销项税额）226.42

（二）营改增对差额征税的处理

营业税中差额征税的规定——原有规定

营改增的过渡政策

支付给试点纳税人的 抵扣进项税额

支付给非试点纳税人的 差额征税

营改增后对差额征税的处理

第1步：支付给谁 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付给试点纳税人 取得扣税凭证，抵扣进项税额 记入“进项税额” 填入附表二 转入主表

②支付给非试点纳税人 差额计税

允许扣除价款的项目应符合国家有关营业税差额征税政策规定 记入“营改增抵减的销项税额” 附表

一、附表三

试点纳税人与非试点纳税人的划分

非试点纳税人

试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人

1.交通运输业的具体规定

营业税

纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

（1）支付给试点纳税人

试点纳税人与非试点纳税人的划分

非试点纳税人：试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人

支付给试点纳税人，一般情况下的处理

取得增值税专用发票，抵扣进项税额

未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额；也不得差额计税

案例

试点地区A运输公司（增值税一般纳税人）收取联运运费111万，将其中的88.8万元（含增值税）支付给试点地区B运输公司，取得增值税专用发票

如果B运输公司属于增值税一般纳税人

借：主营业务成本

800000

应交税费——应交增值税（进项税额）88000

贷：银行存款（或应付账款）

888000

填入附表2的第2行

如果B运输公司属于增值税小规模纳税人

借：主营业务成本

825840

应交税费——应交增值税（进项税额）62160

贷：银行存款（或应付账款）

888000

填入：附表2的第2行，金额“价税合计”，税额=金额×7%

附表2：本期进项税额明细（节选）

一、申报抵扣的进项税额

项目 栏次 份数 金额 税额

（一）认证相符的税控增值税专用发票 1=2+3

其中：本期认证相符且本期申报抵扣 2

前期认证相符且本期申报抵扣 3

（二）其他扣税凭证 4=5+6+7+8

（2）支付给非试点纳税人

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。

非试点纳税人

试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人

非试点纳税人的范围

铁路运输部门？

非试点地区的运输公司？

国际运费？

试点纳税人（一般纳税人）差额征税的会计处理

在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

案例

某运输公司收取联运运费111万，将其中的88.8万元支付给内蒙古地区的运输公司，取得运费结算单据

收取款项时

借：银行存款

1110000

贷：主营业务收入

1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）110000

支付款项时

借：主营业务成本

800000

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）88000

贷：银行存款（或应付账款）

888000

填入附表

1、附表3

附表1：本期销售情况明细（节选）

合计 应税服务扣除项目本期实际扣除金额 扣除后

销售额 销项（应纳）税额 价税合计 含税（免税）销售额 销项（应纳）税额

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+税率或征收率）×税率或征收率

11%税率

附表3：应税服务扣除项目明细（节选）

项目及栏次 本期应税服务价税合计额（免税销售额）应税服务扣除项目

期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4）6=4-5

11%的应税服务

附表1：本期销售情况明细（节选）

合计 应税服务扣除项目本期实际扣除金额 扣除后

销售额 销项（应纳）税额 价税合计 含税（免税）销售额 销项（应纳）税额

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+税率或征收率）×税率或征收率

11%税率

案例

试点地区A运输公司收取联运运费111万，将其中的88.8万元支付给试点地区B水路运输公司，取得运费结算单据

既不能抵扣进项税额；也不能差额纳税

借：主营业务成本

888000

贷：银行存款（或应付账款）888000

2.试点物流企业的具体规定

试点物流企业

经国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业

营业税

试点物流企业从事运输、仓储业务，应以取得的全部运输业务收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税，取得的全部仓储收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为计税营业额。

3.勘察设计单位的具体规定

对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。

4.有形动产融资租赁

经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

5.代理业务的具体规定

纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。

（1）广告代理业

从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。

纳税人从事广告代理业务时，委托广告发布单位制作并发布其承接的广告，无论该广告是通过何种媒体或载体（包括互联网）发布，无论委托广告发布单位是否具有工商行政管理部门颁发的《广告经营许可证》，纳税人都可以差额计税——允许扣除广告发布费

营改增中广告服务的界定

广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。

广告代理业

支付的广告策划、设计、制作等费用

必须取得增值税专用发票，才能够抵扣进项税额；不得差额计税

支付的广告发布费

支付给试点纳税人

必须取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额

未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额，不得差额计税

支付给非试点纳税人

差额计税

案例

试点地区某广告公司在此次“营改增”试点中被认定为一般纳税人。2013年1月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告公司又与江西省电视台签订广告发布合同，合同金额为636万元。该广告于2月10日发布，广告公司收到江西省电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万。

注：广告公司支付了江西省电视台全额费用，但只收到客户80%的合同款，该广告公司应如何进行会计核算？

解析

不含税价=1060÷（1+6%）=1000（万元）

（1）广告发布时

借：银行存款

8480000

应收账款

2120000

贷：主营业务收入

10000000

应交税费—应交增值税（销项税额）600000

（2）收到符合条件的可以差额纳税发票时

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）360000

主营业务成本

600000

贷：银行存款

6360000

（2）无船承运业务

纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。

（3）代理报关业务

纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税：

支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费

支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；

支付给预录入单位的预录费；

国家税务总局规定的其他费用。

（4）包机业务

对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，应按“服务业——代理”项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。

（5）货运代理

属于代理业。

纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。

在征收营业税情形下，各地允许扣除的部分略有不同。

①支付给试点纳税人

试点纳税人与非试点纳税人的划分

非试点纳税人：试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人。

一般情况下

取得增值税专用发票，抵扣进项税额。

未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额；也不得差额计税。

案例

试点地区A货代公司收取代理运费106万，将其中的80万元（含增值税）支付给试点地区B运输公司，取得增值税专用发票

解析

情形 账务处理 填表 试点地区运输公司属于增值税一般纳税人 借：主营业务成本

720720.72

应交税费——增（进）79279.28

贷：银行存款

800000 填入附表2的第2行

如果试点地区B运输公司属于增值税小规模纳税人 借：主营业务成本

744000

应交税费——增（进）56000

贷：银行存款

800000 附表2的第2行 金额:价税合计 税额=金额×7%

②支付给非试点纳税人

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。

非试点纳税人

试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人

非试点纳税人的范围

试点地区的铁路运输部门？

非试点地区的运输公司？

国际运费？

试点纳税人差额征税的会计处理

一般纳税人的会计处理

在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

案例

试点地区A货代公司收取代理运费106万，将其中的80万元（含增值税）支付给内蒙古地区的运输公司，取得运费结算单据

借：主营业务成本

754716.98

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）45283.02

贷：银行存款（或应付账款）

800000

填入附表

1、附表3

6.特殊规定：国际货代

试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

特殊规定形成的原因——支付给境内单位

试点地区的单位和个人提供的国际运输服务适用增值税零税率或免税

国际运输服务，是指：

1.在境内载运旅客或者货物出境；

2.在境外载运旅客或者货物入境；

3.在境外载运旅客或者货物。

财税【2012】86号：营改增试点地区的试点纳税人提供的往返台湾、香港、澳门的交通运输服务以及在台湾、香港、澳门提供的交通运输服务，适用增值税零税率

零税率的处理

如果属于适用增值税一般计税方法的 实行免抵退税办法

如果属于适用简易计税方法的 实行免征增值税办法

支付给境外单位的国际运费

与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务

免税

未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务

应扣缴增值税=接收方支付的价款/（1+征收率3%）×征收率3%

7.扣除价款凭证的规定

支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

国家税务总局规定的其他凭证。

总结：营改增后对差额征税的处理

第1步：支付给谁 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付给试点纳税人 取得扣税凭证，抵扣进项税额 记入“进项税额” 填入附表二 转入主表

②支付给非试点纳税人 差额计税

允许扣除价款的项目应符合国家有关营业税差额征税政策规定 记入“营改增抵减的销项税额” 附表

一、附表三

案例

试点地区甲运输公司是增值税一般纳税人，2013年1月取得全部收入200万元（含增值税），其中，国内客运收入188万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得运费结算单据；销售货物取得收入12万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。请分析甲运输公司应如何账务处理？

解析

取得收入时

借：银行存款

200

贷：主营业务收入

179.63

应交税费——应交增值税（销项税额）

20.37

188÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%

支付联运企业运费时

借：主营业务成本

45.05

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）4.95

[50÷（1+11%）×11%]

贷：银行存款

假设案例中的增值税一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业（小规模纳税人）运费50万元并取得交通运输业专用发票，其他条件不变。

试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。

支付联运小规模纳税人企业运费：

借：主营业务成本

46.5

应交税费——应交增值税（进项税额）3.5

贷：银行存款

（三）视同提供应税劳务

纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

（1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

（2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

（3）按照组成计税价格确定。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

成本利润率由国家税务总局确定。

（四）纳税义务发生时间

（1）某公司2012年12月1日出租一辆小轿车，租金5000元/月，预收对方一年租金60000元，何时发生增值税纳税义务？

（2）甲运输公司2012年12月15日接受乙企业委托运送货物，运费60万。12月25日开始运输，于2013年1月8日到达目的地，期间于12月29日收到运费40万元，2013年1月8日收到运费20万元。12月份增值税的销售额为多少？

纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

先开具发票的，为开具发票的当天。

问题

1.试点地区某运输公司系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入

2.试点地区某运输公司系增值税一般纳税人，2013年11月12日销售使用过的办公桌椅，该桌椅系2012年10月5日购入，购入设备时该企业为一般纳税人

3.某食品加工厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的机器设备，该设备系2009年9月8日购入，购入设备时该企业为小规模纳税人

4.某食品加工厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的机器设备，该设备系2009年9月8日购入，购入设备时该企业为一般纳税人

5.某酒厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的酿酒设备，该设备系2008年9月8日购入

6.试点地区某运输公司系增值税小规模纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入

上述业务如何纳税？如何进行账务处理？如何填写纳税申报表？

二、销售使用过的固定资产

1.销售自己使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产

按适用税率征收增值税；

可以开具增值税专用发票

通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算

2.销售自己使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产

按4%征收率减半征收增值税；

应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

通过“应交税费——未交增值税”核算

如何填写纳税申报表？

问题解析

1.试点地区某运输公司系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入。

解析：按4%征收率减半征收增值税；

应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

通过“应交税费——未交增值税”核算

2.试点地区某运输公司系增值税一般纳税人，2013年11月12日销售使用过的办公桌椅，该桌椅系2012年10月5日购入，购入设备时该企业为一般纳税人。

解析：按适用税率征收增值税；

可以开具增值税专用发票

通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算

3.某食品加工厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的机器设备，该设备系2009年9月8日购入，购入设备时该企业为小规模纳税人。

解析：按4%征收率减半征收增值税；

应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

通过“应交税费——未交增值税”核算

4.某食品加工厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的机器设备，该设备系2009年9月8日购入，购入设备时该企业为一般纳税人。

解析：按适用税率征收增值税；

可以开具增值税专用发票

通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算

5.试点地区酒厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的酿酒设备，该设备系2008年9月8日购入。

解析：按4%征收率减半征收增值税；

应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

通过“应交税费——未交增值税”核算

6.试点地区某运输公司系增值税小规模纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入。

小规模纳税人纳税操作时进行介绍

三、进项税额的确定及账务处理

准予抵扣的进项税额

不得抵扣的进项税额

进项税额转出

1.准予抵扣的进项税额

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额

问题解析：运费进项税额的抵扣 试点地区一般纳税人 能否抵扣 抵多少

1.委托试点地区运输公司（一般纳税人）运输货物，取得增值税专用发票

2.委托试点地区运输公司（小规模纳税人）运输货物，取得税局代开的增值税专用发票

3.委托试点地区运输公司（一般纳税人）运输货物，取得运费结算单据

4.委托试点地区铁路局运输货物，取得运费结算单据

5.委托非试点单位运输公司运输货物，取得运费结算单据

（4）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

接受试点地区一般纳税人提供的交通运输服务

增值税专用发票上的增值税额

接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务

价税合计× 7%

从试点地区取得的营改增以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外）不得作为增值税扣税凭证。

接受非试点地区的纳税人提供的交通运输服务：运输费用金额×7%

问题解析：运费进项税额的抵扣

试点地区的一般纳税人 能否抵扣 抵多少

1.委托试点地区运输公司（一般纳税人）运输货物，取得增值税专用发票

2.委托试点地区运输公司（小规模纳税人）运输货物，取得税局代开的增值税专用发票

3.委托试点地区运输公司（一般纳税人）运输货物，取得运费结算单据

4.委托试点地区铁路局运输货物，取得运费结算单据

5.委托非试点单位运输公司运输货物，取得运费结算单据

（5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。

纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

案例——一般纳税人（应税服务）

甲公司为增值税一般纳税人，2012年12月15日接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款40万元，注明增值税额2.4万元。

试点前：

借：主营业务成本 424000

贷：应付账款

424000

试点后：

借：主营业务成本

400000

应交税费——增值税（进项税额）24000

贷：应付账款

424000

2.不得抵扣的进项税额

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证

增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书

纳税人需特别关注事项（增值税专用发票的使用）

我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，凭发票抵扣。

试点纳税人提供的应税服务适用销售额特别规定的，如果在试点区域购买应税服务，不索取增值税专用发票等扣税凭证，不得适用销售额特别处理规定。

纳税人需特别关注事项（纳税申报）

对于取得的进项税额扣税凭证，纳税人需在规定期限内进行认证，并在认证通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。

增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。

问题：进项税额的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于销售

2.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于本企业修建大楼

3.某企业购入面粉，将其作为福利分发给本厂职工

4.某企业购入材料，用于进行专利权的研发

5.某药厂购入机器设备，该设备既用于生产应税药品，也用于生产免税药品

2.不得抵扣的进项税额

（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。

非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。

个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。

不允许抵扣进项税额的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

问题解析：进项税额的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于销售

2.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于本企业修建大楼

3.某企业购入面粉，将其作为福利分发给本厂职工

4.某企业购入材料，用于进行专利权的研发

5.某药厂购入机器设备，该设备既用于生产应税药品，也用于生产免税药品

6.某企业因为违法经营，被执法部门依法没收的货物

7.某企业人员乘坐飞机出差支付的机票费用

8.某服装生产企业购入的小轿车

9.某运输公司购入的作为运输用车辆的小轿车

（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

（4）接受的旅客运输服务。

（5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

3.进项税额转出

已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，由于事后改变用途被用于不得抵扣进项税额情形的（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外），或者由于在产品、产成品等发生非正常损失等原因，出现不得抵扣进项税额的情形时，应做“进项税额转出”处理。

四、应纳税额的计算及账务处理

应纳税额=销项税额-进项税额

账务处理

应交税费下设三个与增值税有关的明细账

应交增值税

未交增值税

增值税检查调整

1.应交增值税

借方专栏

（1）进项税额；（已经介绍过）

（2）已交税金；

（3）减免税款；

（4）出口抵减内销产品应纳税额；（出口退税用）

（5）转出未交增值税；

（6）营改增抵减的销项税额；（已经介绍过）

贷方专栏

（7）销项税额；（已经介绍过）

（8）出口退税；（出口退税用）

（9）进项税额转出；（已经介绍过）

（10）转出多交增值税。

“已交税金”专栏

本月缴纳本月的增值税款

12月15日缴纳12月1~10日应该缴纳的增值税10万元

借：应交税费——应交增值税（已交税金）10

贷：银行存款

“减免税款”专栏

反映企业按规定直接减免的增值税款

财税[2012]15号文件的账务处理

增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

增值税一般纳税人的会计处理

企业购入增值税税控系统专用设备，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

“转出未交增值税”专栏

核算企业月终转出应缴未缴的增值税。

某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为34000元，借方的进项税额为16000元，月末账务处理为：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）18000

贷：应交税费——未交增值税

18000

2013年1月份缴纳2012年12月份税款时：本月缴纳上月税额

借：应交税费——未交增值税

18000

贷：银行存款

18000

“转出多交增值税”专栏

核算企业月终转出多缴的增值税。

某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。

月末不进行账务处理。

某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。月末账务处理为：

借：应交税费——未交增值税

7000

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）7000

2.未交增值税

核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。

模块五：小规模纳税人纳税操作

应纳税额=销售额×征收率

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

不得抵扣进项税额

1.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的问题

小规模纳税人的会计处理

初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

（1）购入增值税税控系统专用设备，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

（2）技术维护费，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。

2.小规模纳税人销售使用过的固定资产

应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%

问题解析：试点地区某运输公司系增值税小规模纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入

3.小规模纳税人差额计税的规定

试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

小规模纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。其他小规模纳税人不填写该附列资料。

试点纳税人差额征税的会计处理

小规模纳税人的会计处理

按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

案例

试点地区A国际货运代理服务企业在此次“营改增”改革中被认定为小规模纳税人。2013年1月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为10.3万元，其中需要支付给境外代理机构7.21万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付给境外代理机构7.21万元，收到境外代理机构签收的单据。

解析

应纳增值税=（103000-72100）÷（1+3%）×3%=900（元）

账务处理：

（1）确认收入时：

借：银行存款

103000

贷：主营业务收入

100000

应交税费--应交增值税 3000

（2）对外支付款项时：

借：应交税费—— 应交增值税 2100

主营业务成本

70000

贷：银行存款

72100

模块六：过渡政策

试点实施前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按规定享受有关增值税优惠。

免征增值税项目

1.个人转让著作权。

2.残疾人个人提供应税服务。

3.航空公司提供飞机播洒农药服务。

4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。

6.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入

7.随军家属就业、城镇退役士兵就业、失业人员就业

即征即退

安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

跨地区税种协调

试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。

服务提供方——机构所在地 劳务发生地 增值税/营业税

试点地区 试点地区 增值税

试点地区 非试点地区 营业税，但允许在计算缴纳增值税时抵减

非试点地区 试点地区 营业税

非试点地区 非试点地区 营业税

取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

第三篇：税务培训-营改增系列之政策及实务操作要点提示

营改增系列-政策及实务操作要点提示

适合参与人群：希望全面梳理“营改增”政策，了解“营改增”的发展趋势动态的企业财税人员

活动介绍：

作为中国税制改革的“重头戏”，营改增启动两年多，改革推进之快，出乎很多人的意料。根据财政部税政司今年4月13日发布的营改增试点运行的基本情况，数据显示2013年减税规模超过1400亿元。作为当下的财税热点，营业税改增值税的税制调整必将对企业带来新的发展机遇，也是对于企业财税经理人的一次业务考验。学习政策，理解并实施改革方案，是摆在财税同行面前的一项必要且紧迫的工作。

铂略咨询（Linked-F）特邀北京营改增工作小组的著名税务专家陈志坚老师举办营改增系列活动，在第一期活动中将通过对营改增政策的系统梳理，帮助企业加深理解，引导企业及时调整经营管理模式、适应新税制的要求，尽量减少企业因不熟悉政策造成漏缴税,交冤枉税的情况。本次活动将对最新的电信业营改增进行全面解析！流程：

15:00活动开始

15:05营改增政策及实务操作要点提示 营改增概述 营改增政策背景

前期试点地区经验介绍 营改增的各地执行“口径” 营改增的未来的趋势

营改增最新动态--电信业营改增：财税[2014]43号 非电信企业需要关注的要点 电信服务范围及税率

差额征税、免税及简易计税对电信服务价格的影响

中国联合网络通信股份有限公司关于营业税改征增值税的公告解读 营改增核心法规文件解读及实务要点提示：财税[2013]106号文 国际货物运输代理行业变化 收派服务范围

融资性售后回租服务利息收入部分缴纳增值税

程租、期租和湿租服务享受国际运输零税率的政策调整 其他重要变化 营改增免税处理 16:30互动问答 17:00活动结束

来源：http://www.xiexiebang.com/events.asp

第四篇：“营改增”最新政策解读与税务筹划

“营改增”最新政策解读与税务筹划

授课方式：案例研讨、角色演练、小组讨论等形式的互动式，要求全员参与。课程背景

自 2012 年 1 月 1 日交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点以来，试点范围和行业逐步扩大。2016 年 3 月 5 日李克强总理在政府工作报告中明确，房地产、建筑施工业、金融保险业和生活服务业将在 2016 年 5 月 1 日起“营改增”。如何应对“营改增”带来的好处，享受结构性减税是每个企业管理者和财务人员需要思考的内容。课程收益

近几年是中国“营改增”税收法规变化最大的几年，“营改增”税收法规的大范围变化给企业的税务管理带来了许多不确定因素。通过学习，使学员能意识到“营改增”税收法规变化在企业战略布局中的重要作用。通过寻求战略布局及税务筹划的创新思维和方法，来提升企业税收策略和对策，同时防范由税务引发的法律风险。具体培训收益可以主要概括为以下几点：

1、全面了解“营改增”的最新政策法规变化

2、了解“营改增”的最新政策变化对企业的影响

3、掌握企业战略决策中的税务管理与筹划方法

4、掌握企业日常经营管理的税务管理与避税方法

5、掌握增值税的会计核算和“营改增“的特殊处理

6、协调各业务部门与财税部门的关系，管控税务风险 课程大纲：

第一讲：“营改增”最新税收法规政策变化

一、“营改增”最新税收法规政策解读

1、“营改增”最新税收法规政策的解读

2、“营改增”政策变化给企业带来的新契机

二、“营改增”最新税收法规政策分析

1、营业税改增值税的政策解析

2、营业税改增值税的税收优惠政策

3、一般纳税人和小规模纳税人的区别

4、可抵扣与不得抵扣进项税

5、“营改增”过渡政策如何执行

第二讲：“营改增”带给企业的机遇与挑战

一、“营改增”政策带来哪些发展机遇

1、全面降低纳税成本的深度分析

2、节税效益促发商业模式的创新和升级

二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战

1、企业财务管理难度加大

2、企业涉税风险进一步增大

第三讲：“营改增”企业经营应对策略

一、商业模式与经营流程的规整与设计

1、不同的商业模式（经营流程）决定税负的轻重。

2、如何创新商业模式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。

二、组织结构的梳理与设计

1、如何选择和调整企业组织结构，从而改变企业的纳税待遇。

2、设计和调整组织结构的有效路径与方法。第四讲：“营改增”财务管控方法

一、企业内部管理流程的思考与设计

1、采购环节涉税流程的管控

2、销售环节涉税流程的管控

二、销项税额中的管控与疑难问题处理

三、进项税额抵扣疑难问题的管控

四、“营改增”票据管理涉税风险防范

第五讲、房地产、建筑 业 “ 营改增 ”税务筹划 与案例分析

一、“营改增”政策要点与筹划思路

1、“营改增”政策税务筹划要点

2、“营改增”税务筹划思路

二、纳税人的税务筹划

三、税率的税务筹划

四、应纳税额的税务筹划

五、“营改增”税务筹划方式

第六讲：金融业、生活服务业“营改增”税务筹划与案例分析

一、“营改增”政策要点与筹划思路

1、“营改增”政策税务筹划要点

2、“营改增”税务筹划思路

二、纳税人的税务筹划

三、税率的税务筹划

四、应纳税额的税务筹划

五、“营改增”税务筹划方式 第七讲：“营改增”会计操作实务

一、增值税纳税会计处理方法

1、基本科目设置及账务处理

2、减免和返还流转税的会计处理

3、留抵税额抵顶欠税会计处理

4、增值税检查调账

5、出口退税会计处理

二、增值税涉税处理流程与纳税申报

第八讲：“营改增”后的应对策略 •

一、“营改增”企业的应对战略分析

1、全面的变动管理计划

2、管理层的战略沟通

二、与税务机关的沟通和反馈 三、一般纳税人增值税应对方法

专家介绍：

胡文霞老师

财务管理实战专家 32年财务相关实战经验

11年上市公司审计、财务管理 21年财税、投资咨询培训

曾任：鞍山一工分公司（原上市公司600813）财务经理 曾任：鞍山大道会计师事务所

项目经理

曾任：中国国际税务咨询公司鞍山公司

税务顾问 曾任：鞍山德宣税务师/会计师事务所

合伙人/所长 现任：上海瑞德会计师事务所

高级合伙人

1997年通过全国考试取得“中国注册会计师”资格证书 1998年通过全国考试取得“中国注册税务师”资格证书 1999年取得“中国高级会计师”专业技术职称证书 2002年取得“高级管理咨询师”岗位资格证书

胡文霞老师拥有30多年的财务管理实务及10多年的培训经验，将企业战略、运营及流程管理与财务融合在一起，整合出一套对企业从数字管理角度及成本控制角度提升盈利能力的财务管理体系，擅长企业财务分析、预算与成本控制、运营资本与现金流管理，具备丰富的财务管理实战经验。具有丰富的纳税咨询和税务审查实战经验，经常受聘为税务局与企业培训，多年来一直参与财税部门组织的财税检查工作，兼任多家企业财税顾问，具有税务师事务所、会计师事务所、上市企业三重工作经验。并利用她30多年丰富的实战工作经验，先后为国内外大、中型近100家企业提供财务管理咨询顾问及培训服务，帮助企业改变理财观念，健全理财系统，企业盈利总体提升50%以上、同时利润品质得到显着改善。

财务、税务咨询项目：

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慈溪恒进事业部会计核算体系建立项目

通过事业部会计核算体系建立咨询项目，使该公司能正确理解和领悟传统会计核算体系与事业部模式下的会计核算体系的区别；在执行事业部管理模式的过程中，公司可以发现可持续改进的地方；通过事业部会计核算体系的建立，加强了公司对各事业部的有效管理，最终实现公司整体战略目标的达成。

●

营口光明赢利中心会计核算体系建立项目

通过赢利中心会计核算体系建立咨询项目，使该公司能正确理解和领悟传统会计核算体系与赢利中心模式下的会计核算体系的区别；在执行赢利中心管理模式的过程中，公司可以发现可持续改进的地方；通过赢利中心会计核算体系的建立，加强了公司对赢利中心的管理，最终实现公司整体战略目标的达成。

●

长春吉联财务管理咨询项目

通过财务管理咨询项目，使公司老板和高管能理解税务会计、财务会计和管理会计的关联性。通过帮助公司制定符合其公司自身的财务管理模式的《标准财务作业流程》、《财务部门岗位职责》、《标准管理报表》及《财务管理制度》，可以让公司老板及高管清楚的看到谁在为公司创造价值、哪个产品在为公司创造价值、哪个区域在为公司创造价值，为公司规划未来、实现战略目标提供了决策信息。

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济南东岳财务管理咨询项目

通过财务管理咨询项目，使该公司的老板和高管能正确理解税务会计、财务会计和管理会计的关联性。通过帮助公司制定符合其公司自身的财务管理模式的《会计核算体系》、《规范财务作业流程》、《财务部门岗位职责》、《标准管理报表》及《建立财务管理制度》，可以让公司老板及高管清楚的看到谁在为公司创造价值、哪个产品在为公司创造价值、哪个区域在为公司创造价值，为公司规划未来、实现战略目标提供了决策信息。

近期重复采购课程：

2015年1月—10月，上海某高校精品课程《战略财务规划与管理》、《决策者战略财务管理》、《非财务经理的财务管理》连续讲解12期。被选聘为2015年独家课程讲师。2015年3月—现在，某网校财税基础专业课程16期。

2015年8月—9月，浙江绍兴公开课3期，《基于数据的财务经营决策与成本控制》、《非财务经理的财务管理》，参会人员包括市国税局及各分局税务人员、所有营改增企业法人代表及财务负责人。

2015年6月—10月，山东省威海市、临沂市、菏泽市总裁班7期，《非财务经理的财务管理》，参会人员：市中小企业总经理、高管。

2015年9月—10月，新疆电信,《非财务经理的财务管理》连续讲解4期。主讲课程：

01-《战略财务规划与管理》 02-《决策者战略财务管理》 03-《非财务经理的财务管理》 04-《全面预算管理与控制》 05-《内部控制与风险管理》 06-《成本控制与分析》

07-《财务报表阅读与分析》

授课风格：

胡老师扎实的财务理论知识与丰富实践经验的有效结合，形成了她严谨、清晰、实用、生动的授课风格；将课程理论和实践紧密结合，将财务管理和战略、经营管理融为一体。课程深入浅出、活跃，视角独到，内容充实缜密，一贯受到学员的赞扬。

曾服务的企业：

新疆电信、央企核工业集团、中国电力、德尔格医疗器械、伍尔特投资、点点乐、上港集团、国际财务管理协会、现代重工、宁波经信委、武汉钢铁集团鄂城钢铁、西德福液压件、灏讯通讯、灏讯电气设备、兰佩莫斯纳铸造设备、佩特化工、睿腾贸易、圣邦实业、慧鱼国际、格拉默车内饰、汉特曼机械、伊维氏传动系统、开天传动、力运国际、慕迪贸易、欧度国际、沈煤红阳、上海电气、上海锅炉厂、宁波市经信委、上港集团龙吴分公司、毓恬冠佳汽车零部件、光明科技、一新制药、上海新闻出版社、广西出版社、苏州工业园、上海嘉德能源科技、圣人梦、魔力鲜颜、捷成轴业、埃利特模具制造、恒进电子事业部、光明科技赢利中心、力保捷、毓恬冠佳、白象利润中心、东岳、深圳移动、四川省烟草公司凉山州公司、农夫山泉、中国核工业集团、新疆电信„„ 学员评价：

“说实在的，没有亲自当会计的经历是很难总结出这样的经典财税处理讲义。打破了我们对财务老师课件常规的认知水平,课件内容清晰，简明，有体系，当然，还做得很漂亮！”

“胡老师的课件，系统、条理、全面，是用心写就的；胡老师的讲课，清楚、明白、有责任心，是用心讲授的；胡老师的方法和经验，丰富、独特、高效，是用心提炼的!”

“力挺胡老师!厚积薄发的沉淀出来的讲义，佩服!讲义有贴近实际的业务，有容易出现的问题，有准确的政策解析，可圈可点!厉害的很！!”

深圳,上海 长期开课

适合对象：

总经理、高管、税务专员、财务人员等企业税务方面专业人员

课纲类型: 公开课/企业内训

资料来源: 森涛培训网

第五篇：税务培训课程-国际货运代理企业营改增免税政策更新

营改增系列-国际货运代理企业营改增免税政策更新

课程介绍：

自营改增以来，免税和差额征税一直是国际货运代理企业关注的焦点。近日，国家税务总局又出新文，《国家税务总局关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第42号）进一步解决了《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）中，由于国际货代的免税范围过窄，而导致间接提供国际货代的企业无法享受优惠，且税负有所上升的问题。对国际货代企业来说，这无疑是个利好的消息，但是42号公告中的免税是仅指差额部分免税还是全额免税呢？企业必须披露支付给一代的成本吗？种种新问题，又再次摆在了企业的面前。铂略财务培训本次的在线课程，将由专业人士和企业高管为广大会员分析国际货代企业营改增的政策与实务问题，为参会者就国际货代的营改增进行全面的梳理和操作的指引。流程

15:00课程开始

15:05国际货代企业营改增政策梳理 营改增主要政策：财税[2013]106号

国际货物运输代理服务适用的增值税税率/征收率 国际货代差额征税政策的范围

国际货代差额征税的凭证要求及实际操作 国际货代免税相关政策-财税[2013]106号文附件3-国家税务总局公告2014年第42号 免税政策范围及执行

国际税务总局公告2014年第42号的执行前瞻 国际货代在营改增中主要面临的问题

陈志坚 北京营改增工作小组成员 著名税务专家 15:40国际货代营改增热门问题探讨

-免税和差额征税是择一使用还是一并使用？-免税是针对差额免税还是全额免税？-是否存在暴露国际货代企业成本的隐患？

-为享受政策国代财务/业务处理系统需做那些改变？ …… 陈志坚 北京营改增工作小组成员 著名税务专家 税务经理 某知名国际货运企业 税务负责人 某大型国际货运企业 16:00互动问答 16:30课程结束

来源：http://www.xiexiebang.com/events.asp