应收账款审计工作底稿编制讲解

第一篇：应收账款审计工作底稿编制讲解

应收账款审计工作底稿编制讲解——实质性审计程序底稿1获取或编制应收账款明细表1复核加计是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符结合坏账准备科目与报表数核对是否相符2检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确3分析有贷方余额的项目查明原因必要时作重分类调整4结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项如代销账户、关联方账户或雇员账户。如有应做出记录必要时作调整5标识重要的欠款单位计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。提示1从客户的电脑上直接下载“应收账款”112月最末级的科目余额表包括期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额2大额的贷方余额必须查验相关合同和凭证确认是预收账款方可重分类调整。可能是公司利润、销售指标完成较好财务未将已销售的货物发票入账故收到回款形成应收账款期末贷方余额审计人员应依据发票、运送货单的回执确认调整为收入。应收账款明细表被审计单位索引号ZD2-1项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期审计说明

1、说明应收账款本期借方累计发生额与主营业务收入的配比情况

2、计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标并与被审计单位以前年度指标、同行业指标对比分析检查有无重大异常。

3、关联方情况

4、审计调整事项户名结算对象年初余额本年借方发生额本年贷方发生额期末未审数账项调整、-重分类调整、-期末审定数业务内容发生日期是否关联方是否函证2检查涉及应收账款的相关财务指标1复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较如存在差异应查明原因?提示1将借方发生额除以1.17与销售收入进行核对查找差异原因差异原因可能为1与其他业务收入有关2公司现金收付的销售款项未通过应收帐款核算可以下载银行、现金账通过对方科目“应收帐款“的排序、归集3公司红冲项目以反方向的借贷处理。2计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析检查是否存在重大异常。3获取或编制应收账款账龄分析表1测试计算的准确性??2将加总数与应收账款总分类账余额相比较并调查重大调节项目3检查原始凭证如销售发票、运输记录等测试账龄核算的准确性??4请被审计单位协助在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额对已收回金额较大的款项进行常规检查如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等并注意凭证发生日期的合理性分析收款时间是否与合同相关要素一致。提示1向被审计单位索取应收帐款账龄的明细表2按先进先出法测算本年收回期初的应收账款金额计算占期初金额的比例3确定一年以上的应收账款金额利用上年底稿确定2年以上的帐龄应收账款金额应收账款分类与账龄分析表被审计单位索引号ZD2-2项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期审计说明类别、户名结算对象期末审定数计提坏账准备是否关联方备注合计1年以内1至2年2至3年3年以上合计个别认定法账龄分析法

一、单项金额重大的应收账款

二、单项金额不重大但风险较大的应收账款

三、其他单项金额不重大的应收账款??4.对应收账款进行函证除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效否则应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据??1选取函证项目2对函证实施过程进行控制提示①询证函应由注册会计师直接收发②被询证者以传真、电子邮件等方式回函的应要求被询证者寄回询证函原件如果未能收到积极式函证回函应当考虑与被询证者联系要求对方作出回应或再次寄发询证函③取得函证单位通讯录包括名称、地址、联系人、邮编、联系电话④客户询证函盖章后在发函前要复印一份作为底稿待有回函时可以替换⑤保留发函时的邮寄收据⑥收到回函的信封应作为底稿保存应收账款询证函××公司编号本公司聘请的江苏苏亚金诚会计师事务所正在对本公司_______年度财务报表进行审计按照中国注册会计师审计准则的要求应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录如与贵公司记录相符请在本函下端“信息证明无误”处签章证明如有不符请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至江苏苏亚金诚会计师事务所有限公司。回函地址南京市云南路31-1号苏建大厦22层邮编210008电话传真025-83235046 联系人1本公司与贵公司的往来账项列示如下单位元2其他事项本函仅为复核账目之用并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清仍请及时函复为盼。被审计单位盖章年月日结论截止日期贵公司欠欠贵公司备注1信息证明无误公司盖章年月日经办人2信息不符请列明不符项目及具体内容。公司盖章年月日经办人3 编制“应收账款函证结果汇总表”对函证结果进行评价。核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致如不一致分析不符事项的原因检查销售合同、发运单等相关原始单据分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理编制“应收账款函证结果调节表”并检查支持性凭证如果不符事项构成错报应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围??4针对最终未回函的账户实施替代审计程序如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等。应收账款函证结果汇总表被审计单位索引号ZD4项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期

二、对误差的分析审计说明单位名称询证函编号函证方式函证日期回函日期账面金额回函金额经调节后是否存在差异调节表索引号第一次第二次金额1已识别的误差2推断出的总体误差扣除已识别的误差应收账款函证结果调节表被审计单位索引号ZD5项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期被询证单位回函日期1被询证单位回函余额2被询证单位有关项目的调整3被审计单位已记录项目的调整4调节后的金额5被审计单位账面金额6调节后是否存在差异差异金额审计说明序号日期摘要在途货物、已退货、已付款、存在争议的项目、记账误差等调整方向加或减金额序号日期摘要在途货物、已退货、已付款、存在争议的项目、记账误差等调整方向加或减金额5.对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等以验证与其相关的应收账款的真实性。6.抽查有无不属于结算业务的债权抽查应收账款明细账并追查至有关原始凭证查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有应建议被审计单位作适当调整。7.通过检查自资产负债表日至日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于的减免应收账款凭证以测试其准确性。检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平确定是否存在异常迹象如与正常水平相比并考虑是否有必要追加审计程序。应收账款替代测试表被审计单位索引号ZD6 项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期

一、交易检查法一期初余额二本期借方发生额入账金额检查内容用“√”、“×”表示序号日期凭证号金额①②③④⑤全年借方发生额合计测试金额占全年借方发生额的比例三本期贷方发生额入账金额检查内容用“√”、“×”表示序号日期凭证号金额①②③④⑤全年贷方发生额合计测试金额占全年贷方发生额的比例四期末余额

二、期后收款检查法审计说明??8.评价坏账准备计提的适当性??1取得或编制坏账准备计算表复核加计正确与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符2检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序取得书面报告等证明文件。评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法复核应收账款坏账准备是否按经股东大会或董事会批准的既定方法和比例提取其计算和会计处理是否正确应收账款函证结果调节表被审计单位索引号ZD5项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期期末坏账准备应有余额计算项目名称期初余额本期计提额贷方发生额本期减少额期末余额转回转销合计未审数审计调整数审计数项目账龄应收账款余额坏账准备计提比例坏账准备应有余额一期末单项金额重大的应收账款

1、有客观证据表明发生了减值的应收账款半年以内半年-1年1-2年2-3年3年以上小计接上表审计说明??注表中账龄划分及计提比例仅供参考项目账龄应收账款余额坏账准备计提比例坏账准备应有余额二单项金额不重大但风险较大的应收账款1-2年302-3年703年以上100小计三其他单项金额不重大的应收账款1-2年302-3年703年以上100小计??3根据账龄分析表中选取金额大于的账户逾期超过天账户以及认为必要的其他账户如有收款问题记录的账户收款问题行业集中的账户。复核并测试所选取账户期后收款情况。针对所选取的账户与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性并复核往来函件或其他相关信息以支持被审计单位就此作出的声明。针对坏账准备计提不足情况进行调整??4实际发生坏账损失的检查转销依据是否符合有关规定会计处理是否正确??5已经确认并转销的坏账重新收回的检查其会计处理是否正确6通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数以及检查期后事项评价应收账款坏账准备计提的合理性。应收账款检查表被审计单位索引号ZD5项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期检查结论核对内容说明1.原始凭证包括销售合同、销售订单、销售发票副本、仓库出库记录、货运文件等内容是否完整并核对一致2.是否有授权批准3.账务处理是否正确4.是否不属于结算业务的债权5.期后收款是否正常。备注中请注明抽查选取A、借贷方发生额中金额重大的样本B、贷方减少异常的样本C、随机样本等日期凭证编号业务内容对应科目金额核对内容备注借方贷方12345??9.复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账调查异常项目。对大额或异常及关联方应收账款即使回函相符仍应抽查其原始凭证。10.检查应收账款减少有无异常。??11.检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回或者债务人长期未履行偿债义务的情况如果是应提请被审计单位处理。12.标明应收关联方包括持股5以上含5股东的款项执行关联方及其交易审计程序并注明合并报表时应予抵销的金额对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查??1了解交易事项目的、价格和条件作比较分析2检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料??3检查收款凭证等货款结算单据4向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询以确认交易的真实性、合理性。13.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件确定应收账款是否已被质押或出售。14.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。15.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

第二篇：审计工作底稿编制案例介绍-应收账款

案例介绍——收入循环（客户分散）

审计工作底稿编制案例介绍－应收账款

一、会计记录概况

A公司应收账款期初余额13,218,862.71元，期末余额16,321,129.35元。具体数据见底稿（索引A7-1）。

二、审计目标

（一）确定应收账款是否存在；

（二）确定应收账款是否归被审计单位所有；

（三）确定应收账款的增减变动的记录是否完整；

（四）确定应收账款的计价是否正确；

（五）确定应收账款的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

（一）执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序

1、从客户的电脑上直接下载“应收账款”1－12月最末级的科目余额表（包括期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额）； 提示：

审计人员尽可能自行下载数据，避免客户在下载资料后，删除部分发生额。

2、分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整； 提示：

大额的贷方余额，必须查验相关合同和凭证，确认是预收账款，方可重分类调整。可能是公司利润、销售指标完成较好，财务未将已销售的货物发票入账，故收到回款，形成应收账款期末贷方余额，审计人员应依据发票、运（送）货单的回执，确认调整为收入。

3、复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符。

（二）执行“对应收账款进行分析性复核”程序

1、将借方发生额除以1.17与销售收入进行核对，查找差异原因； 提示：

差异原因：

1、与其他业务收入有关；

2、公司现金收付的销售款项未通过应收帐款核算，可以下载银行、现金账，通过对方科目“应收帐款“的排序、归集；

3、公司红冲项目以反方向的借贷处理。

2、按先进先出法测算本年收回期初的应收账款金额，计算占期初金额的比例；

3、确定一年以上的应收账款金额；利用上年底稿，确定2年以上的帐龄应收账款金额；

4、分析测算收回本年的应收账款金额，计算占本年销售额的比例。提示：

分析计算时，注意负数金额对计算结果的影响，作个别修正。

（三）执行“查验应收账款帐龄分析是否正确”程序

1、向公司索取应收帐款帐龄的明细表；

2、与分析性复核过程中确定的一年以上帐龄的户名及金额进行核对，同时结合上年底稿进一步对一年以上的应收账款的帐龄分析复核；

3、找出差异原因。提示：

分析性复核是按先进先出法测试的，公司可能按实际的应收款项情况提供。在查验的基础上，确认公司的帐龄分析。

（四）执行“了解今年的收入循环流程以及应收帐款的内控制度，与去年比较有无变化;对内部控制制度进行符合性测试”程序

1、向公司有关人员了解今年的收入循环流程以及应收帐款的内控制度，与去年比较有无变化； 提示：

从相关部门获取公司的收入循环流程图，或在了解的基础上画出流程图，请客户确认。

2、按公司的内控流程，对信用管理进行符合性调查； 提示：

从相关部门获取信用管理的内容，依据相关条款，抽取适当（包括逾期和未逾期）的样本量进行符合性测试并作记彔和取证。

3、按公司的营销人员的绩效奖励机制，对营销人员的奖励进行符合性测试； 提示：

从相关部门获取营销人员绩效奖励的考核办法，依据相关条款，依据考核结果，抽取适当（包括完成与未完成）的样本量进行符合性测试并作记彔和取证。

4、按公司的收入确认原则，对收入进行符合性测试。 提示：

（1）应收账款审计应当与主营业务收入审计相结合，所以在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时，应当充分关注收入的真实性，所以，替代程序可以从销售合同、销售发票、销售会计记彔等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合同约定由销售方负责发货的，应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据；如由销售方送货致购货方的，应检查发货单、送货回单等；如由购货方自行提货，还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。

（2）抽查原始凭证时，审计人员应当关注：

a.发票金额内容与记账凭证是否一致；

b.发票金额是否已正确计入应收账款；

c.发票品名、规格和数量与合同是否相符；

d.发票品名、规格和数量和仓库发货单（送货单）以及客户回执是否相符；

e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。提示：

仓库发货单（送货单）必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。

（五）执行“选取账龄长、金额大的债权进行函证”程序

编制“应收账款函询结果汇总比较和期后回款情况表”。 提示：

关注是否符合信用管理的期限。

（六）执行“未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查”程序

结合公司回款情况较好、函证金额占总金额低的特点，在分析性复核的基础上，通过执行期后回款测试的替代程序。 提示：

关注大额应收账款的回款和询证回函情况。

（七）执行“抽查明细帐发生额，检查原始凭证与账面记录是否相符，检查资金流入来源是否正常，检查有无不属于商品、劳务等结算业务的债权，如有，应作出记录或作必要调整”程序

1、借方发生额的查验与收入的符合性测试一并实施；

2、贷方发生额的查验通过实质性的凭证抽查实施，关注汇款人与明细记录一致。 提示：

如果回款人和明细记载不一致，可能涉嫌虚假交易或债务重组。

（八）执行“对异常项目及关联方欠款，即使回函相符，仍应取证并审核相关交易合同，判断交易的合法性、真实性”程序

1、在众多客户中查找关联方，编制“关联方应收帐款分析性复核”；

（1）分析关联方期末余额占总体的比例；

（2）分析关联方本期借方发生额占总体的比例；

（3）分析关联方本期贷方发生额的回款情况及占总体的比例。

2、对关联方销售实施收入符合性测试； 提示：

对关联方销售真实性的查验尤为重要，需特别关注货物是否真实发出，是否存在季末、年末突击销售，或超常的大额销售。

3、对关联方的销售单价是否公允进行测试。

提示：

客户为了做销售规模和利润，可能通过不公允的关联交易进行收入或利润的操纵。

（九）执行“分析明细帐余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整”程序

1、对“应收帐款分析性复核表”按期末余额排序；

2、对贷方余额较大的客户，要查验原始凭证，确认是“预收账款”的情况下，作重分类调整。提示：

需关注是否客户可能已发货未开票，如是应调整“主营业务收入”。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿

第三篇：审计工作底稿编制案例介绍—应收补贴款

案例介绍——应收补贴款

审计工作底稿编制案例介绍—应收补贴款

一、会计记录概况

A进出口有限公司2005年应收补贴款账面有期初应收出口退税退税96,800.00元，本期借方发生额合计61,317,547.11元，其中：应收出口退税59,010,689.11元；特种商品销售应收补贴款2,306,858.00元。本期贷方发生额合计46,324,802.66元，其中：出口退税45,864,672.40元；特种商品补贴款460,130.26元。期末余额15,089,544.45元。见“应收补贴款余额明细审定表”（底稿见索引A11-1-1）。

二、审计目标

（一）确定应收补贴款是否存在；

（二)确定应收补贴款是否归被审计单位所有；

（三）确定应收补贴款的增减变动的记录是否完整；

（四）确定应收补贴款余额是否正确；

（五）确定应收补贴款的披露是否充分。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

（一）执行“获取或编制应收补贴款期末明细余额表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序

向客户索取或根据明细账编制“应收补贴款余额明细审定表”（底稿见索引A11-1）；和明细账、总账、报表核对一致。提示：

如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询 并作相应的处理。

（二）就客户有关应收补贴款的计提依据问询财务和相关人员，并适当地进行核实。

1、了解公司出口退税适用的退税率、退税申报方法和操作程序。（底稿见索引A11-2）

2、了解特种商品补贴政策并索取相关文件。（底稿见索引A11-4）

（三）执行本期发生数的查验 提示：

应收补贴款仅核算企业应享收的由国家政府机构给予的补贴。

1、应收补贴款－出口退税的查验：

（1）出口退税借方发生数的查验：

①本科目的出口退税子科目的借方发生数和“应交税金－出口退税”的贷方发生数核对一致。

案例介绍——应收补贴款 提示：

如发现“应收补贴款－应收出口退税”的借方发生数应和“应交税金－出口退税”的贷方发生数不一致，要追查不一致的原因，可能存在不予退税的部分税金直接从“应交税金－出口退税”的贷方转入主营业务成本的情况。

②实施分析性程序进行复核：（底稿见索引A11－2）

公式：应收出口退税＝出口商品成本×出口退税适用税率 提示：

以上公式仅适用于进出口企业，生产型企业的计算较复杂，此处暂不介绍。

（2）贷方发生数的查验：

应收补贴款科目的贷方发生数，对实际收到的企业按国家规定给予的补贴，查验每一笔资金来源，是否有国家税务机构出具的有关退税的依据。（底稿见索引A11－3）提示：

应收补贴款的资金来源必须是从国家金库退税形成的。

2、应收补贴款－特种商品销售退税的查验。

（特种商品的补贴款应按所申请并获税务机关个案批准的文件执行）

从公司财务处了解到，公司本期采用外加工的方法，向中国人民解放军××部销售军用商品，从获取的“××省国防科学技术工业办公室文件（×国防科工〔200×〕××号）和财政部国家税务总局文件（财税〔200×〕××号）”文件了解到，该销售业务享受增值税销项税及附加税先征后退的方法，根据《企业会计制度》的规定，企业按规定实现所得税、流转税先征后返政策的，其应返还的所得税、流转税，应于实际收到时，在有关科目核算。所以本期的应收特种商品的补贴款只能确认已收到的部分，其余金额待实际收到时，在“补贴收入”科目中核算。

逐笔抽查特种商品补贴款账面借贷方发生数的凭证，并对尚未收到的补贴款进行审计调整。（底稿见索引A11-4）

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿

第四篇：审计工作底稿编制个案(新版)

《审计工作底稿编制个案》李晓慧 高伟 编制

2011-11-18

总体框架：

1.总论

2.销售与收款循环审计工作底稿的编制

3.购货与付款循环审计工作底稿的编制

4.生产循环审计工作底稿的编制

5.筹资与投资循环审计工作底稿的编制

6.货币资金和特殊项目审计工作底稿的编制

7.综合类审计工作底稿的编制

1.总论

1.注册会计师在实施审计业务时应当从以下几个方面获取审计证据：

1)资产、负债在某一特定的时日是否存在；

2)资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位；

3)经济业务的发生是否与被审计单位有关；

4)是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；

5)资产、负债的计价是否恰当；

6)收入与费用是否归属当期，并相互配比；

7)会计记录是否正确；

8)会计报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致。

2.判断审计证据可靠性的判断原则：

1)来源于外部的审计证据（如第三方的确认函）比内部产生的审计证据更可靠

2)对于内部审计证据，在相关的会计和内部控制系统有效情况下会更可靠

3)注册会计师直接获取的审计证据比从被审计单位那里获取的审计证据更可靠

4)以文件形式或书面表达的审计证据比口头证据更可靠

5)不同来源或不同性质的审计证据互相印证时，审计证据更具有说服力。在这种情况

下，注册会计师可以获得比从个别考虑审计证据更好的可信度。反之，东从一个来源获得的审计证据与从另一来源获得的证据不一致时，注册会计师应当追加相应审计程序来进一步取证，以获取充分、适当的审计证据支持审计结论或意见。

3.审计说明和审计结论是构成了审计工作底稿的核心内容。

4.审计证据的充分性、适当性→（决定）审计工作底稿的质量→（决定）审计业务的质量

5.审计工作底稿内容的真实性从以下几个方面体现：

1)注册会计师在编制审计工作底稿时，不能有虚假陈述；

2)注册会计师对于搜集的审计证据和取得的各种审计资料，必须加以审核以确保其真

实性；

3)注册会计师记录审计工作底稿的内容应当围绕审计计划的制定及实施情况来进行；

4)注册会计师记录审计工作底稿的内容应当包括与形成和发表审计意见有关的所有

重要事项及注册会计师的专业判断

6.决定审计工作底稿简繁程度的基本因素：

1)审计约定事项的性质、目的和要求；

2)被审计单位的内部控制制度是否健全、有效；

3)被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度，这一因素需要注册会计师作出

判断；

4)被审计单位的会计记录是否真实、完整、清晰；

5)是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和检查；

6)审计意见的类型。

7.编制审计工作底稿的常见误区：

1)简单地抄写会计账的误区；

2)没有问题的项目不做记录的误区；

3)对他人提供或代为编制的底稿不予审计的误区；

4)取得或编制审计工作底稿越多越好的误区；

5)对特殊问题和事项不追加审计程序的误区

6)外勤作业后才填制底稿、实施项目经理符合的误区。

8.编制审计工作底稿的技巧分析

1)提高审计工作底稿的相关性，使其既与会计报表相关又与审计报告相关；

2)提高审计工作底稿的使用技能，实现其形式和实质的协调统一；

3)提高审计工作底稿编制的科学性，使其勾稽关系明确，能够相互印证。

9.审计工作底稿的相关性表现在两个方面：

1)审计工作底稿必须真实地反映被审计单位经济活动，与会计报表相关；

2)审计工作底稿必须能够支持审计意见，与审计报告相关。

10.为提高审计工作底稿的相关性，注册会计师必须把握以下两点：

1)必须围绕审计目标实施审计程序，并把审计实施的全部过程记录在审计工作底稿

中。

2)审计证据的获取必须能够支持审计意见。

11.在审计实务中，审计工作底稿的勾稽关系主要包括以下三个方面：

1)同一会计科目的不同层次审计工作底稿的勾稽关系；

2)相关会计报表项目审计工作底稿之间的勾稽关系；

3)各会计报表项目审计工作底稿与试算平衡表之间的勾稽关系。

第二章 销售与收款循环审计工作底稿的编制

资产负债表：应收票据

应收账款

预收账款

应交税金

其他应付款

利润表：主营业务收入

主营业务税金及附加

营业费用

其他业务利润

1.销售与收款循环的三表：

1)销售与收款循环控制测试程序表

2)销售与收款循环调查问卷

3)销售与收款循环符合性测试表（销售管理与收款管理）

2.销售与收款循环调查问卷的目的：为了验证被审计单位内部控制制度中销售管理和收款

管理的相关规定设计的有效性。

3.审计人员围绕以下测试目的进行询问，以对销售与收款循环进行初步评价：

1)在接受客户订货单前客户的信用和付款条件均需经过批准；

2)及时鉴别呆账并做核销；

3)已发出的产品或已提供的劳务均已向客户开具发票；

4)

5)

6)

7)发票数据正确； 收入已确认、及时地记入有关账户； 所记录的收入是有效的经济业务； 客户的退货和给客户的折让均已经过核准，并已正确、及时地记入有关账户；

8)各项税金正确计提、及时入账、并按时缴纳税款。

4.销售与收款循环符合性测试表的目的：验证被审计单位内部控制制度中销售管理和收款

管理的相关规定执行的有效性。

5.销售与收款符合性测试表—销售管理的控制表：

1)测试的方法有两种：一种是由会计凭证抽样测试，一种是由仓库出库记录抽样进行

测试。

2)审计人员登记相关内容之后，应根据凭证的销售方式审验验证以下事项：

a)主营业务收入的确认是否符合会计制度规定的收入确认条件；

b)被审计单位产品保管、仓库的出库和发货是否按内部控制制度要求办理；

c)被审计单位销售部门通知仓库出库和发货是否按销售合同的规定办理；

d)被审计单位的分期收款发出商品或委托代销商品是否双方签订合同，如无合同，授权批准人员的权限是否份符合内部控制制度的规定；

e)销售退回和销售折让的授权批准人员的权限是否符合内部控制制度规定；

f)销售价格如与被审计单位统一定价形式不符时，授权批准人员的权限是否与内

部控制制度的规定相符。

3)审计人员抽取样本的数量应根据对被审计单位内部控制制度的可信赖程度由项目

经理确定，必要时，追加测试的样本数量。

6.销售与收款符合性测试表—收款管理的控制表

1)收款管理测试范围应以被审计单位“银行存款”为主。由审计人员根据被审计单位

内部控制制度的可信赖程度确定其样本量。

2)验证被审计单位在收款循环中（含销售业务的收款）是否以如实入账，收款的控制

及授权批准权限是否符合内部控制度制度相关规定

3)在测试中应注意关注被审计单位涉及收款的经济事项与生产是否有关。如发现有与

生产经营业务无关事项，应结合会计报表项目数额确认审验，并考虑以适当方式与管理当局沟通和披露。

7.应收票据审计工作底稿的编制：

1)审计人员应重点关注对期末持有的应收票据的实物盘点，含息票据的账务处理及应

收票据转让或贴现等对会计报表的影响，并把审计过程及其专业判断记录在审计工作底稿中。

2)

第五篇：审计工作底稿的编制2

1.背景材料

2002年12月31日，助理人员修斌经注册会计师王猛的安排，前去民生公司验证存货的账面余额。在盘点前，修斌在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，修斌对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，．存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，修斌无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。

修斌在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，修斌将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王猛在复核工作底稿时，再一次向修斌详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认此事。于是，王猛与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王猛在备注栏后填定写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于民生公司总经理抱怨王猛前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王猛对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。

两个月后，民生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王猛的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。

2.要求：

(1)引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿?

(2)注册会计师王猛是否已尽到了责任?

(3)对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场?

(4)银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。

答：

（1）工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。

（2）不称职，王猛没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿上删取那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。

（3）有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。

（4）审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。特加别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款。按照规则，应当承担责任。如果事先并不知道贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期第三者进行反驳。