财务审计工作底稿

第一篇：财务审计工作底稿

财务审计工作底稿

一、会计记录概况A公司其他应收款坏账准备期初余额为874.65万元，期末余额为1,132.52万元，公司按账龄分析法并结合个别认定法估算坏账损失，财务审计工作底稿。

二、审计目标

（一）确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分；

（二）确定坏账准备增减变动的记录是否完整；

（三）确定坏账准备余额是否正确；

（四）确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

（一）执行“获取或编制坏账准备明细表，复核加计正确，并核对报表及明细账合计数是否相符”审计程序

1、向客户索取或编制“坏账准备明细表”(底稿见索引);

2、复核加计正确并合计与总账数、报表数核对相符，标注相应的审计标识。

提示：

注意坏账准备发生额中借贷方发生的内容，避免期初期末余额正确但发生额位置或内容填写错误的情况。

(二)执行“检查计提坏账准备是否符合公司披露的会计政策，本期有无发生变更，审核其理由及影响”审计程序

查验公司制定的坏账会计政策，按账龄分析法并结合个别认定法估算坏账损失，本年未发生变更，具体底稿见索引。

提示：

对本期坏账准备会计政策变更的情况，需要关注变更是否有为满足管理当局调节利润的需求、是否公司的行业、业务发展相应的外部环境、内部环境等有较大的变化。对变更的影响一般采用未来适用法，需要单独按原有会计政策重新计算计提坏账准备与现行政策之间的差异，并评估其对会计报表的影响，工作总结《财务审计工作底稿》。

(三)执行“按计提坏账准备的范围和标准复核已提坏账准备是否恰当，若有大额差异应进行调整”审计程序

按相应其他应收款的审定数重新编制按账龄的分析表，按审计确认的公司合理的坏账政策计算应计提坏账准备的金额，与账面数的差异较大需要进行调整，底稿见索引

(四)执行“对账龄长且久无回收记录的应收款查验其可收回性”审计程序

对账龄长久无回收记录的应收款如金欣房地产、股份联合会、连英物资等根据不同情况已查验可收回性，底稿见索引。

提示：

对余额较大长期挂账而一直有发生额的应收款项即使有函证回函确认，若可能仍然需要进一步取证该单位是否为关联方，是否实际有偿还能力，是否一直处于亏损状态等状况，最好能有近期的比较会计报表供分析，经分析后若累计有较大亏损或资产不实等状况，根据实际情况看是否需要追加计提坏账准备。

(五)执行“对采用个别计提法计提的特别坏账准备应审核计提依据，取得相关证据”审计程序

特别坏账准备底稿见索引。

提示：

主要证据可以参考相应公司比较会计报表、经营状况、资产不实、债务人信用不良等状况来判断。

(六)执行“检查年度内确认坏账损失是否按规定权限审批,已作坏账损失处理后又收回的账款,所作会计处理是否符合现行规定”审计程序

经查验本年确认连英科技坏账损失按经理办公会议审批，底稿见索引;本期无已作坏账损失处理后又收回账款的情况。

提示：

1、权限审批主要依赖于查阅公司有关章程、内部管理制度等涉及坏账事项的文件，并对照相关会计处理复核其流程、授权是否合规；

2、已作坏账损失处理后又收回的账款需要查明收回的原因，并追查以前相关已作坏账损失处理是否合理，相关会计处理参照企业会计制度要求处理。

(七)执行“检查向债务人询证回函的例外事项及存有争执的余额”审计程序

询证函回函未发现例外及有争执事项。

提示：

询证函可能存在有关事项与账面不符或有争执情况存在，对该等事项需要了解判断相关事项真实原因进而分析判断公司账务处理是否存在不当，并评估对公司会计报表的影响，必要时视其重要重大程度请专家或律师出具有关意见再行判断。

(八)执行“检查重分类调整转入的应收款项是否已按规定计提坏账准备”审计程序

审计人员按其他应收款已审定数重新进行账龄分析，并重新计算坏账准备，底稿见索引。

(九)执行“检查坏账准备的结转或冲减是否有充分依据,是否符合现行会计制度规定,检查有无利用关联关系转移债务,重新计算账龄而冲回已提坏账准备以调节利润的现象”审计程序

坏账准备的结转或冲减已收集相关依据，见索引号，符合现行制度规定。

经查验，未发现有利用关联关系转移债务,重新计算账龄而冲回已提坏账准备以调节利润的现象。

第二篇：审计工作底稿使用说明

审计工作底稿使用说明

本实验提供的审计工作底稿基本格式旨在表明审计工作底稿应包括的基本内容及大致的排列方式，并不表示审计工作底稿的规定格式。编制审计工作底稿时应根据具体审计项目的不同而采取不同的格式，可由各会计师事务所自己制定，但必须符合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的基本要求。此外，本实验中的审计工作底稿并不表示会计报表审计中应编制的全部工作底稿，而只是选取了其中的一部分。

一、审计工作底稿的基本要素

1.被审计单位名称：即会计报表的编制单位。若会计报表的编制单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称。被审计单位名称可写简称。

2.审计项目名称：即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称。如具体审计项目是某一分类会计科目，则应同时写明该分类会计科目。

3.审计项目时点或期间：即审计工作底稿上审计内容的时点（指资产负债类项目）或期间（指损益类项目）。

4.审计过程记录：即审计人员审计轨迹与专业判断的记录。审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。

5.审计标识及其说明：审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。为了便于他人的理解，审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的含义。审计标识应前后一致。审计标识说明如下：

∧纵加核对相符T/B与试算平衡表核对一致 ＜横加核对相符C已发询证函

B与上年结转数核对一致C-已收回询证函

T与原始凭证核对一致*备注一

G与总分类帐核对一致**备注二

S与明细分类帐核对一致

6.审计结论：即审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。就控制测试而言，是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度及是否可以信赖，其审计结论通常有“内部控制良好”、“内部控制一般”等表达方式：就实质性测试而言，是指审计人员对某一审计事项有余额或发生额的确认情况，其审计结论通常有“帐户余额可以确认”、“账实相符”、“账表相符”等表达方式。

7.索引号及页次：即审计人员为便于整理、利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制所作的特定编号即为索引号；页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号。审计工作底稿索引示例

如下：

Z——完成阶段工作底稿 Z1——审计报告Z2——已审会计报表Z3——试算平衡表 Z4——审计差异调整表

Z5——被审计单位管理当局声明书 Z6——与客户交换意见书 Z7——审计总结 Z8——未审会计报表

Z9——重要审计事项完成核对表 Z10——最终质量控制审计工作底稿 Z11——复核及批准汇总表 Z12——与治理层的沟通和报告 Z13——与管理层的沟通和报告 Z14——审计标识

Z15——审计人员简签一览表 „„

A——计划阶段工作底稿 A1——被审计单位基本情况表 A2——承接业务的风险初步评价表 A3——审计业务约定书

A4——被审计单位基本情况调查问卷A5——分析性测试 A6——识别评价内部控制 A7——审计风险评估表 A8——重要性水平的确定 A9——审计总体工作计划 „„

控制测试工作底稿

S00——销售与收款循环控制测试 B00——购货与付款循环控制测试 P00——生产循环控制测试

F00——筹资与投资循环控制测试 M00——货币资金控制测试

„„

实质性测试工作底稿 M——货币资金

M1货币资金 M11现金

M12银行存款 „„

S——销售与收款循环 S1——应收账款 S2——坏账准备 S3——预收账款 S4——应交税金 S5——主营业务收入

S6——主营业务税金及附加 S7——营业费用 S8——其他业务利润 „„

B——购货与付款循环 B1——预付账款

B2——固定资产与累计折旧 B3——固定资产减值准备 B4——在建工程 B5——固定资产清理 B6——应付票据 B7——应付账款 „„

P——生产循环 P1——存货

P2——存货跌价准备 P3——生产成本 P4——制造费用 P5——待摊费用

P6——待处理财产损溢 P7——应付工资 P8——应付福利费 P9——预提费用

P10——主营业务成本 „„

F——筹资与投资循环 F1——短期投资

F2——短期投资跌价准备 F3——应收股利（应收利息）

F4——其他应收款 F5——应收补贴款 F6——长期股权投资 F7——长期债权投资 F8——长期投资减值准备 F9——委托贷款及其减值准备 F10——无形资产及其减值准备 F11——未确认融资费用 F12——长期待摊费用 F13——长短期借款 F14——应付股利 F15——其他应付款 F16——预计负债 F17——应付债券 F18——长期应付款 F19——专项应付款

F20——实收资本（股本）F21——资本公积 F22——盈余公积 F23——未分配利润

F24——管理费用 F25——财务费用 F26——投资收益 F27——补贴收入 F28——营业外收支 F29——所得税

F30——以前损益调整 „„

T——特殊项目审计 T1——期初余额 T2——会计估计 T3——债务重组 T4——非货币性交易

T5——关联方及其关联交易 T6——或有事项 T7——期后事项 T8——持续经营能力 „„

8.编制人员姓名及编制日期：即审计人员必须在其编制的审计工作底稿上签名和签署日

期。签名可用简签，但应在审计计划中参加审计人员名单后附有签名样式。9.复核人员姓名及复核日期：即审计人员必须在其复核过的审计工作底稿签名和签署日

期。签名可用简签，但应在审计计划参加审计人员名单后附有签名样式。

10.其他应说明事项，即审计人员根据其专业判断，认为需要在审计工作底稿上注明的其他

相关事项也可予以记录。

此外由被审计单位、其他第三者提供的资料或代为编制的审计工作底稿，审计人员应在上面注明其来源，实施必要的审计程序，并按上述基本内容的要求记录在工作底稿上。

二、常用的审计工作底稿范例

1、与审计项目管理相关的资料

•被审计单位地址、主要联系人、职位、电话 •参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址 •审计业务约定书原件 •其他

2、与被审计单位设立有关的法律事项

•有关设立、经营的文件的复印件

[如公司章程、批准证书、营业执照、税务登记证等]

•验资报告

•历次董事会会议纪要

•影响财务报表的重要合同、协议等文件的复印件[如所得税减免批准证明、银行借款合同和担保协议等] •有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件[如资产评估报告、土地使用权证、房产证等] •分支机构的资料 •所投企业的资料 •其他

3、与被审计单位组织机构及管理人员结构相关的资料

•组织结构 •各投资方简介

•管理层和财务人员（名单、职责）•董事会成员清单 •历史发展资料 •业务介绍 •关联方资料 •会计手册 •员工福利政策 •其他

4、沟通和报告相关工作底稿

·审计报告和经审计的财务报表 ·与主审注册会计师的沟通和报告 ·与治理层的沟通和报告 ·与管理层的沟通和报告 ·管理建议书 ·其他

5、重要的法律文件、合同、协议和会计记录的摘录或副本；

6、审计完成阶段工作底稿

·审计工作完成核对表 ·管理层声明书原件 ·重大事项概要 ·错报汇总

·被审计单位财务报表和试算平衡表

·有关列报的工作底稿

[如现金流量表、关联方和关联交易的披露等] ·财务报表所属期间的董事会会议纪要 ·总结会会议纪要 ·其他

7、审计计划阶段工作底稿

·总体审计策略和具体审计计划 ·对内部审计职能的评价 ·对外部专家的评价 ·对服务机构的评价 ·被审计单位提交资料清单 ·主审注册会计师的指示

·前期审计报告和经审计的财务报表 ·预备会会计纪要 ·其他

8、特定项目审计程序表

·舞弊 ·持续经营 ·对法律法规的考虑 ·关联方 ·其他

9、进一步审计程序工作底稿（可以按会计科目、某类交易或列报划分）

·进一步审计程序表 ·有关控制测试工作底稿 ·有关实质性测试工作底稿

（包括实质性分析程序和细节测试）10、11、合并财务报表的工作底稿（如适用）其他

第三篇：财务报表审计工作底稿

财务报表审计工作底稿

一、本指南的适用范围

本指南适用于注册会计师执行小型企业财务报表审计业务，财务报表审计工作底稿。所谓小型企业，与《中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》中小型被审计单位的含义相同，是指资产总额或营业额较小，职工人数较少，所有权和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的企业：(1)收入来源单一;(2)会计记录简单;(3)内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性。

目前，非金融企业执行的会计标准有三类，一是财政部2006年发布的企业会计准则(以下简称企业会计准则);二是企业会计制度和16项具体会计准则(以下简称企业会计制度);三是小企业会计制度。我们编写了两册指南，分别适用于执行企业会计准则和企业会计制度的小型企业的审计。由于执行小型企业会计制度且财务报表需要审计的企业数量较少，我们没有编写相应指南，注册会计师可以参照上述指南。

二、本指南的编写原则

指南力求体现以下原则：一是注重体现风险导向审计理念，突出风险评估程序的重要性，为注册会计师进行风险识别和评估提供详细的指导;二是注重程序之间的衔接，将风险评估和风险应对予以贯通，将控制测试和实质性程序相联结，提高审计效率;三是注重体现小型企业审计的特点，在遵守审计准则和保证审计质量的前提下，适当简化小型企业审计工作底稿，体现成本效益原则。

三、本指南的结构

工作底稿包括当期档案和永久性档案两大部分。当期档案是本指南的主体部分，贯穿了重大错报风险识别、评估和应对的审计工作主线，主要包括初步业务活动工作底稿、风险评估工作底稿、进一步审计程序工作底稿、其他项目工作底稿和业务完成阶段工作底稿，工作总结《财务报表审计工作底稿》。其中，进一步审计程序工作底稿包括控制测试和实质性程序两部分。

永久性档案包括对以后审计工作具有长期参考价值的档案，其内容相对稳定，有关内容在本指南中作为附录提供。

四、使用本指南的注意事项

在使用本指南时，注册会计师应当特别注意以下事项：

第一，本指南不替代中国注册会计师审计准则和相关指南。本指南力求体现审计准则、相关指南的基本要求和核心审计程序，但没有涵盖审计准则和相关指南的全部规定，它是对执行中国注册会计师审计准则和相关指南的指导。

第二，本指南不替代注册会计师的职业判断。本指南侧重于说明风险导向审计模式下编制工作底稿的总体思路，由于小型企业的情况千差万别，不可能设计出一套适用于任何企业、任何情况的标准化工作底稿模板。因此，注册会计师在使用本指南时，应当充分运用职业判断，根据小型企业的实际情况和具体执业需要，设计审计程序和相应的工作底稿。

第三，本指南基于小型制造业企业的审计流程设计。对于商品流通企业、农业企业和石油天然气企业等特殊行业企业的审计，注册会计师应当充分考虑这些行业企业的特点，合理确定审计程序和审计流程。

本指南将小型企业的主要业务流程划分为采购与付款、销售与收款、仓储与生产、货币资金、费用、工薪与人事和财务报告编制等七个方面，并列示了主要控制活动。

在实务中，业务流程的划分应与被审计单位的具体情况相适应，而不能机械套用本指南的划分方法。同样，被审计单位的业务流程不同，主要控制活动也不尽相同，注册会计师应当根据具体情况对不同的控制点进行了解和测试。

值此指南出版之际，谨向王军副部长和刘仲藜会长给予本指南研究和编写工作的关心和指导表示衷心的感谢!向所有支持和参与本指南编写工作的领导和专家们，表示衷心的感谢!

第四篇：审计工作底稿要求

审计工作底稿要求

根据此次注协审计底稿检查结果，针对我所存在的问题，对以后工作底稿提出如下要求：

1.现场结束，及时整理底稿，并装订成册，否则不予复核；

2.底稿中必须附审计计划和审计总结，审计计划的审计重点不能千篇一律，要根据每个项目的实际情况确定审计重点；

3.审计调整分录的摘要简明并写清调整原因；

4.报告经复核后，针对复核要点要进行反馈，并将其作为底稿的一部分，否则不予出报告；

5.银行存款科目和银行借款科目

（1）银行存款科目和银行借款科目要求每个账户都进行函证，并关注回函结果，极个别情况 不能函证的，要求企业写明原因并盖章；

（2）对于对账不符的银行存款，要求重点关注银行余额调节表中的未达账项，并进一步实施审计程序，对于银行入账企业未入账的未达账项，根据银行提供的对账单，逐笔核实，并全部作审计调整，对于企业入账银行未入账的未达账项，取得企业针对该未达账项的入账凭证和银行提供的对账单，逐笔核对，查明原因，考虑是否作审计调整。

6.往来科目一定要对大额的、账龄长的进行函证，对回函结果进行关注，对回函不符的要查明原因，不能回函的，一定要有替代程序；

7.预付账款科目，首先判断是费用性质还是应收性质，对于费用性质的，取得有关的合同、协议，并关注其中的到货时间或劳务完成时间，以此来初步判断货物是否已经到货、劳务是否完成，并向企业相关人员进行了解，进而判定是否需要作审计调整，对于应收性质的，调入其他应收款科目，一并提减值准备；

8.对于车辆、房屋、土地、专利等要取得相关的权利证书；

9.对于预收账款，取得有关的合同或协议，判断收入是否完成，如不能取得合同或协议，根据被审单位的生产周期等相关信息判断收入是否完成，从而判定是否需要作审计调整。

10.折旧、税金及摊销科目（增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加等）要实施重新测算程序；

11.损益类科目要执行截止测试程序；

12.收入类科目在审核时要有对合同的审核程序，抽查或全查收入确认额是否与合同相符；

13.不管理什么性质的审计业务，必须有管理当局声明书，并有法人签字（极特殊情况盖法人章）并加盖单位公章，同时标注日期（此日期即为审计报告日期），期后事项、或有事项、抵押担保事项、关联方及交易等事项不能为空。

14.审计底稿装订要求

工作底稿要有索引号，每卷底稿不超过200页，综合类工作底稿固定为第一卷、备查类工作底稿为最后一卷，业务类底稿视情况可一卷或多卷，每卷重新编页号。

第五篇：10审计工作底稿（模版）

第十章 审计工作底稿（单元测试）

一、单项选择题

1.在记录审计过程时，应当特别注意具体项目或事项的识别特征，以下相关的表述中，错误的是（）。

A.在记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录测试的具体项目或事项的识别特征

B.对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常不具有唯一性

C.对识别特征的记录，可以反映项目组履行职责的情况

D.识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同

2.在实务中，审计档案可以分为永久性档案和当期档案，以下关于永久档案和当期档案的说法中，正确的是（）。

A.永久性档案记录的内容相对稳定，具有长期使用价值

B.被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照等属于当期档案

C.永久性档案中的内容是固定的，不变的D.当期档案主要是供当期使用的审计档案

3.下列情形中，不属于归档期间对审计工作底稿做出的事务性变动的是（）。

A.删除或废弃被取代的审计工作底稿

B.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论

D.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

4.以下关于编制审计工作底稿目的的说法中，错误的是（）。

A.可用于项目质量控制复核，但不适用于项目组内部复核

B.监督会计师事务所对审计准则的遵循情况以及用于第三方的检查

C.因执业质量而涉及诉讼时提供审计证据

D.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录

5.以下各项通常不必形成审计工作底稿的是（）。

A.有关重大事项的往来函件

B.业务约定书

C.初步思考的记录

D.被审计单位文件记录的摘要或复印件

6.对于某一具体项目而言，识别特征的最主要的特点是（）。

A.多样性

B.广泛性

C.唯一性

D.完整性

7.如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，下列做法中不正确的是（）。

A.有必要记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况

B.注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿

C.如果这些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误的或不完整的信息

D.对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师无须保留这些初步的判断意见

8.在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师可能不是针对每个项目都需要记录的是（）。

A.测试的具体项目或事项的识别特征

B.审计工作的执行人员及完成审计工作的日期

C.审计工作的复核人员及复核的日期和范围

D.项目质量控制复核人员及复核的日期

9.关于审计工作底稿归档工作的说法中，错误的是（）。

A.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论B.在归档期间可以对审计工作底稿进行变动

C.在完成最终审计档案的归整工作后，不能变动审计工作底稿

D.在归档期间可以删除或废弃被取代的审计工作底稿

10.以下关于项目质量控制复核的说法中，不正确的是（）。

A.由项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作

B.在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告

C.对上市公司和那些高风险或涉及公众利益的审计项目进行项目质量控制复核

D.由项目组以外的专门的机构和人员执行

二、多项选择题

1.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录的事项有（）。

A.修改或増加审计工作底稿的理由

B.修改或增加审计工作底稿的时间和人员

C.复核的时间和人员

D.修改后最终归档的时间

2.在对审计工作底稿进行项目组内部复核时，复核人员应当考虑（）。

A.审计工作是否已按照法律法规、相关职业道德要求和审计准则的规定执行

B.重大事项是否已提请进一步考虑

C.项目组作出的重大判断是否恰当合理

D.获取的审计证据是否充分、适当，足以支持审计结论

3.审计工作底稿通常不包括的内容有（）。

A.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿

B.与专家沟通的文件

C.重复的文件记录

D.反映不全面或初步思考的记录

4.以下注册会计师确定测试的样本的识别特征，正确的有（）。

A.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的银行存款的审计程序，注册会计师可以以银行存款日记账中—定余额以上的所有会计分录为识别特征

B.若被审计单位对订购单以序列号进行编号，则可以以以订购商品的名称作为识别特征

C.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征

D.对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。

5.下列影响审计工作底稿的格式、要素和范围的说法中，正确的有（）。

A.通常被审计单位的规模越大，形成的审计工作底稿越多

B.有关函证程序的审计工作底稿和存货监盘程序的审计工作底稿在内容、格式及范围方面是不同的C.注册会计师识别出的个别例外事项不会影响审计工作底稿的内容、格式及范围

D.审计证据的重要程度会影响审计工作底稿的格式、内容和范围

6.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师认为可能需要变动审计工作底稿的情形有（）。

A.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分

B.删除或废弃被取代的审计工作底稿

C.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

D.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论

7.以下各项中，属于永久性档案的有（）。

A.营业执照

B.总体审计计划

C.被审计单位的章程

D.具体审计计划

8.审计工作底稿归档的期限可能是（）。

A.审计报告日后九十天内

B.审计报告日后六十天内

C.审计业务中止后的六十天内

D.审计业务中止后的九十天内

9.关于审计工作底稿的保存期限的说法中，错误的有（）。

A.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年

B.永久性档案要永久保存

C.当期性档案在当期保存

D.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年

三、简答题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司（上市公司）2012财务报表进行审计。2013年2月10日，A注册会计师完成审计业务。A注册会计师在考虑对审计工作底稿归档及保存工作。

要求：根据以上资料，请简要回答以下问题（1）在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括哪几项？（2）在完成最终审计档案的归整工作后，需要变动审计工作底稿的情形有哪几种？变动审计工作底稿时的记录要求有哪些？

（3）对甲公司审计工作底稿进行项目质量控制复核时，A注册会计师需要采取哪些措施？

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】B

【解析】对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，选项B错误。2.【答案】A

【解析】被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等属于永久性档案，选项B错误；永久件档案中的某些内容已发生变化，注册会计师应当及时予以更新，并不是一成不变的，选项C错误；当期档案主要供当期和下期审计使用的审计档案，选项D错误。

3.【答案】C

【解析】选项C 属于在完成最终审计档案的归整工作后需要变动审计工作底稿的情形，不属于归档期间对审计工作底稿做出的事务性变动。

4.【答案】A

【解析】选项A编制审计工作底稿为项目质量控制复核和项目组内部复核都提供了基础。5.【答案】C

【解析】审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。6.【答案】C

【解析】对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，所以选项C正确。7.【答案】B

【解析】记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况是非常必要的，但是，对如何解决这些不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿，选项B错误。

8.【答案】D

【解析】只有在需要项目质量控制复核的情况下，才需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期，所以选项D可能不需要记录。

9.【答案】C

【解析】在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形时可以变动审计工作底稿，选项C错误。

10.【答案】A

【解析】选项A是项目组内部复核时的要求。

二、多项选择题

1.【答案】ABC

【解析】注册会计师均应当记录下列事项：

（1）修改或増加审计工作底稿的理由；

（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员

2.【答案】ABCD

【解析】以上选项均正确。

3.【答案】ACD

【解析】审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。选项B与专家沟通的文件是审计工作底稿的内容。

4.【答案】ACD

【解析】如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征,订购单上的商品并不是唯一的。

5.【答案】ABD

【解析】注册会计师在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同，选项C不正确。

6.【答案】AD

【解析】在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：

（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。

（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论.7.【答案】AC

【解析】被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等属于永久性档案，而总体审计策略和具体审计计划属于当期档案。8.【答案】BC

【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。

9.【答案】BC

【解析】无论是永久性档案还是当期档案，都应自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。

三、简答题

【答案】

（1）如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：

①删除或废弃被取代的审计工作底稿；

②对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；

③对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；

④记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

（2）

注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：

①注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；

②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

变动审计工作底稿时的记录要求：

在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

①修改或増加审计工作底稿的理由；

②修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

（3）项目合伙人有责任采取以下措施：

①确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员；

②与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大影响，包括项目质量控制复核中识别的重大事项；

③在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告。