毕业设计论文医的药企业应收账款管理的调查分析（精选5篇）

第一篇：毕业设计论文医的药企业应收账款管理的调查分析

毕业设计（论文）--医药企业应收账款管理的调查分析

本科生毕业论文

医药企业应收账款管理的调查分析―以万辉双鹤药业有限责任公司为例 院系名称 会计学院

会计学

姓

名

学

号

专

业指导教师

2012年月日

本文通过深入研究获得了解决万辉双鹤药业应收账款管理问题的一系列措施：包括提高企业风险意识；建立完善的信用管理系统对赊销进行管理；完善公司内部控制；建立应收账款回收制度等等。

本文通过对应收账款管理对策的研究，为企业进一步加强应收账款管理，提高应收账款管理水平，减少坏账损失，提供一条切实可行的方法。

关键词： 应收账款管理；存在问题； 措施 Abstract Cash is the blood, accounts receivable is a transitional form of cash.Accounts receivable is an important part of current assets is an important source of corporate cash flow.China's enterprises, especially prevalent in large and medium-sized state-owned enterprises with huge accounts receivable funds used, the serious loss of accounts receivable for doubtful accounts receivable disputes growing number, and accounts receivable disputes to resolve non-standard.These problems are endemic, resulting in the enterprise funds to other companies free of charge, long-term occupancy, financial strain, the increase in bad debts, doubtful debts, collection fees increasing number of excessive accounts receivable disputes both increased corporate expenses cost a lot energy, in serious cases may even affect the survival and development.Thus, the solution of problems in the enterprise accounts receivable management has a very important theoretical and practical significance.In this paper, the formation of a large number of long-term uncollectible accounts receivable for the Manfield, Beijing Double-Crane Pharmaceutical Co., Ltd.due to weak management of accounts receivable management, which occurred in the funds chained difficulties, the grim financial situation of the case study ,to Manfield Double-Crane Pharmaceutical want to help to strengthen the management of accounts receivable through financial difficulties.The study includes the main theories and methods of the accounts receivable management,，Manfield

Double-Crane

Pharmaceutical receivables management problems in the origin and consequences Marching Double-Crane Pharmaceutical influencing factors of the accounts receivable management analysis and Wan Hui Double-Crane Pharmaceutical receivables management measures.Through in-depth research to resolve the Manfield Double-Crane Pharmaceutical accounts receivable management issues a series of measures: including raising awareness of enterprise risk;to establish a sound credit management system to manage the credit;improve the internal control;receivables section recovery system.In this paper, accounts receivable management countermeasures to provide a practical method for enterprises to further strengthen the management of accounts receivable, accounts receivable management level and reduce bad debt losses.Keywords: management of accounts receivable;problems;measures 目录 1.引言 1 2.应收账款管理的理论基础 2.1应收账款的介绍.应收账款的定义 2 应收账款的特点 3 款的作用 3 收账款管理的必然性 3 2.2我国现阶段应收账款管理现状 4 阶段应收账款管理现状 4 收账款管理的重要性 5 2.3 医药企业应收账款的影响因素 6 观角度的分析 6 业微观层面的分析 7 3.万辉双鹤药业应收账款管理的研究背景 7 3.1公司简介 7 3.2公司应收账款管理的现状 7 收账款财务指标分析 7 收账款的账龄分析 8 4.万辉双鹤药业应收账款管理的案例分析 9 4.1公司应收账款管理存在的问题 9 4.2公司应收账款管理存在问题的原因分析 10 险防范意识不强 10 款日常管理工作不规范 10 实应收账款管理的责任部门 客户的资信状况缺乏分析与评估 控措施不到位。5.医药企业应收账款管理的改进建议5.1提高企业风险意识 11 控制措施 11 确定适当的信用标准 11 适的信用条件 12 当的信用额度 12 5.3建立应收账款回收责任制 12 5.4完善公司内部控制 13 参考文献 14 致谢 15

1.引言

企业的生存、发展和壮大，需要企业生产出令客户满意的产品，顺利实现销售，成功完成货款回笼，能够获得经营利润。生产出产品是企业经营的基础，实现销售是企业获利的途径，收回货款实现盈利才是企业经营的目的。然而，现实生活中，许多企业销出产品后货款难以收回，严重影响和制约了企业的发展。

一方面，目前我国企业的信用现状不容乐观，应收账款问题严重。在经营过程中普遍存在不恪守信用拖欠账款的现象，据邓白氏国际信息咨询 上海 有限公司及其他相关公司的调查显示，我国企业应收账款的回收期较长，一般达90--120天，远远高于发达国家的37天。账龄结构不合理，三年以上应收账款所占比例过大，平均坏账率至少为5％，远高于发达国家的0.25％--0.5％。就延迟比例而言，我国是唯一超过50％的国家。另外，企业应收账款在流动资产中所占比重过高。据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资产的比例大多为40％--50％，一些企业的应收账款竞高达流动资产的80％。据世界权威的财务专家估计，企业流动资产中，应收账款的比例不应该超过40％。

另一方面，有些企业缺乏风险意识，为了打开销路，急功近利，在事先未对购货客户的资信情况作深入调查的情况下，人为的放宽信用尺度，信用程度低、财务状况不好的客户赊销商品，增加了应收账款回收的难度。在应收账款的日常管理中没有采取行之有效的技术和方法，对应收账款的风险状况没有掌控。

由于以上诸多原因，导致企业的应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，催讨回笼难度增大，企业借款居高不下，利息支出增大，利润下降，甚至连年亏损、经营难以为继。

国外研究医药企业的文献是不少的，但主要偏重于全面分析，有的则就分析医药企中ERP综合系统的运用，该文主要观点是，医药企业的ERP系统应当以应收账款为核心进行设计和编程，企业的应收账款控制系统首先为制定合理的信用政策，并注重应收账款的事中管理和风险防范，在应收账款问题发生时加强察后的管理，由此形成一个完善的应收账款控制系统。现在，国内研究医药行业的文献也很多，但是主要集中精力分析应收账款在市场纬度的分析就比较少。其中研究主要集中于行业规范（张明，医药企业内部会计制度设计与控制规范实用手册，2010），实证分析较为少见。一般侧重于宏观医药行业的总体分析（刘仲文，医药企业创新技术管理，2009），从局部区域或针对实例型企业角度研究医药企业应收账款的文章很少，整体而言关于医药企业的研究文章绝大多数为行业分析（程艳霞，方勇，加入WTO与我国医药企业发展对策研究，武汉理工大学报，2009）医药企业上市的财务分析（山东鲁抗医药股份有限公司财务分析，清华大学，2009）以及国内国外的医药企业对比（张鹏柱，我国医药商业企业国际比较及对策研究，商业经济管理研究，20008）。目前集中于医药应收账款部分的文章少了（孙博洋，医药销售市场中不和谐问题产生及解决对策的思考，吉林大学，2010），并且其主要针对的是我国的医药的宏观市场研究，对应收账款的分析也不是很详细。

所以说，对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是包含一定风险的，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题呢，本文将对万辉双鹤药业的应收账款管理中存在的问题及其原因进行分析，并提出相应的对策，为企业更好的发展提供支持和帮助。中国企业要提高自身实力，以求在竞争中立于不败之地，这不仅仅是个学术问题，更是企业和社会关心的问题。应收账款管理职能事实上具有很强的专业性，根本无法由业务人员代为执行．为了达到减少企业赊销时的信用风险，增加企业核心竞争力的目的，企业必须对交易从头到尾的全过程进行严密的监视和管理，而不是仅仅在拖欠已经形成后进行补救。这样，应收账款管理的内容就包括事前，事中和事后的整套的解决方案。目前，有许多企业因未对应收账款采取有效的管理措施，导致企业应收账款不能按期回笼，应收账款的周转率不断下降，企业资金紧张，甚至陷入财务危机以及信用危机。为此，加强对企业应收账款的管理已迫在眉睫。企业通过交易前的分析研究，做到防患于未然，预防应收账款风险的发生：交易中采用有效的系统性的跟踪和监视措施，达到最大限度地消除应收账款风险的产生：而一旦发生货款拖欠，应果断采用各种催收方法千方百计进行追收。企业首先要做到的是完善并提高企业应收账款的控制力度，提高销售收入的质量，加快应收账款的流转速度，减少坏账。那么如何提高销售收入的质量？如何来控制和管理企业的应收账款，进而减少坏账，逐步提高企业自身价值？这些就是本文的研究重点。

2.应收账款管理的理论基础 2.1应收账款的介绍.应收账款的定义

应收账款是企业采用信用力一式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是:企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。

应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是:企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收入和成本能够可靠地计量。

应收账款的计价。由于从应收账款到取得现金需要一段时间，因此，严格地说，应收账款不能按照其到期值计价，而应该按照未来现金的现值计价，但这样就会对企业的当期净收益产生重大影响，多数应收账款仍然按其到期可收回的价值计价。

应收账款的特点

与其它资产形式例如现金相比，应收账款具有一下几个特点

（1）较高的风险性。由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的只是一些有关的单据，因此企业实际上是处于一种被动的地位上，债权能否收回，关键取决F对方的财务状况、信用状况等。从而使企业存在一种无法收回货款的可能性，即发生坏账。所以，企业的应收账款实际上均存在无法收回的风险。

（2）较长的停留时间。由于种种原因，企业的应收账款从其产生到最终收回，往往需要经过一段较长的时间才能完成，造成企业资金长时间被对方占用，这种占用往往是无偿的占用。

（3）较高的回收成本。企业为了要收回长期挂账的应收账款，往往是付出较高成本的，例如折扣清账、法律途径等等，最后在收款后扣除所须成本，所剩无几。

款的作用

（1）扩大销售，增加了企业的竞争力在市场竞争日趋激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易，向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用．对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。

（2）减少库存，降低存货风险和管理开支

企业持有产成品存货．要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。

收账款管理的必然性（1）商业竞争

商业竞争是产生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，实现利润增长，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段之外，赊销也是一种扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平，一样的质量服务，实行赊销的产品或商品的赊销额将大于现金销售的产品或商品的销售额，这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是产生了应收账款。由竞争引起的应收账款是一种商业信用。商品与劳务的赊销、赊购已成为当代经济的基本特征。

（2）对企业生产经营的影响

销售收入的增长可能只给企业带来账面利润。而不能带来维持经营、扩大生产规模所必需的现金流入，而随着应收账款数额的持续增长、平均账龄的不断增长，当达到一定限度时。企业要为此付出相应的代投放在应收账款上所丧失的其他收入；②增加了企业的管理成本．即企业对客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用以及其他费用：⑧增加了企业的坏账成本．即由于付款方违约而导致的应收账款无法收回的损失：④增加了企业的资金占用费用。即由于赊销造成企业资金周转紧张，被迫负债经营而发生的。

2.2我国现阶段应收账款管理现状 阶段应收账款管理现状

（1）应收账款占企业流动资产的比重偏高

目前我国企业应收账款总量逐年递增。据报道，1999 年191家上市公司年报中超过60%的上市公司应收账款余额均有不同幅度增长，其中近15% 的上市公司应收账款增加了 1倍。统计分析表明，我国上市公司应收账款总额逐年递增，复合平均年递增率为22%，而主营业务收入的复合平均年递增率为9%。按照理想的财务状况企业速动资产的份额在 50% 左右为宜，应收账款在流动资产中的份额以 15% 为宜，但是一些企业大大超过这一比例导致企业出现偿债风险和资金短缺风险。由于应收账款占用上升，许多企业应收账款不能及时收回造成资金拮据支付能力下降或没有支付能力而遭罚款影响市场供求。

（2）应收账款账龄过长

应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现产生应收账款之日起至资产负债表日止所经历的时间简而言之就是应收账款在账面上未收回的时间。分析应收账款的账龄对内有利于评价销售部门的经营绩效加快货款回笼减少坏账损失，对外有利于会计报表使用者了解公司应收账款的周转情况，分析应收账款的质量状况、评价坏账损失核算方法的合理性。统计分析表明，我国上市公司 1998年应收账款天数为125天，如果加权计算，1998年应收账款天数为179天。应收账款天数在180天以上的企业一共190 家占上市公司的22%，而在北美各行业应收账款天数平均值只为45天。

（3）信用管理制度不健全

我国企业的信用管理不健全、不规范，表现在企业在销售时对应收账款的风险性认识不足，没有设置专门的信用管理部门，而业务部门只顾提高销售业绩，造成应收账款管理责任的“真空”。

（4）信用管理部门设置混乱

目前，很多企业的应收账款都是由销售部门或者销售人员自己管理。这样做的问题很明显，使销售人员对业务进行评价必然会造成管理失去作用。另外有的企业由财会人员来管理应收账款，会计人员虽然对账务处理比较清楚，但是对客户的具体情况并不了解。

（5）对应收账款的分析不够

对应收账款的账龄未及时分析，导致企业风险增大，账龄反映的是应收账款的持有时间，它不仅是估算应收账款总体风险和时间价值损失的主要依据之一，也是记提坏账准备的现实基础。一般来说，应收账款的难点和重点是逾期款项，特别是拖了很多年的老账，拖欠越久收回的难度越大，变现的可能性越小，预期的价值也就越低。（6）内部控制存在缺陷

基础管理工作不扎实。应收账款的基础管理工作存在着漏洞。比如，不少应收账款的后面缺少完善有效的合同协议，使得企业应收账款收回的难度加大，企业的权益难以得到保障。

考核制度不完善，没有充分的健全机制。一些企业的考核制度不完善，没有相关的约束监督部门。企业片面的追求销售量的提高，因此大部分企业把销售人员工资总额与销售额联系在一起作为考核方法，在业绩考核过程中，企业只注重销售额，单纯追求账面上的高利润额，使得销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成。采取赊销手段提高商品的销售量，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业没有要求销售人员负责款项的收回，从而造成高销售额、低经济效益的局面。

收账款管理的重要性

（1）加强应收账款管理的必要性

应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。是各种企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，应收账款作为一个会计科目，与其相关的会计数据进行综合分析，它在公司财务报表上反映了一个公司经营管理能力和资产盈利能力的水平。它的安全与否直接影响着企业的可用资源、损益情况、现金流量，甚至影响着企业的发展、壮大。随着经济的不断发展，企业的安全持续的发展显得尤为重要。在目前，有许多企业因未对应收账款采取有效的管理措施，导致企业应收账款不能按期回笼，应收账款的周转率不断下降，企业资金紧张，甚至陷入财务危机以及信用危机。

（2）应收账款管理不善的弊端 企业应收账款具有扩大销售和降低存货风险及管理开支的功能，但往往因管理不善而有损于企业的竞争能力，因此必须解决企业应收账款管理不善的弊端．企业应收账款管理不善表现为：降低企业的资金使用效率，使企业效益下降；夸大企业经营成果；加速企业的现金流出；影响企业营业周期；增加应收账款管理过程中的出错概率。对此，应采取切实可行的措施，加强管理，提高资金利用率。降低企业的资金使用效率，使企业效益下降。高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，账款状况不错却资金匮乏的状况。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业实际经营状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

夸大了企业经营成果。应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响：逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其追帐成功率在50％以下，而在我国逾期应收账款已达到60％以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏帐但未作坏账处理的情况普遍存在。

对企业营业周期的影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料购买，严重影响了企业正常的生产经营。

2.3 医药企业应收账款的影响因素 观角度的分析

国家医疗体制改革未完全进行到位。政府、医疗机构、医药企业是医疗体制的三层机构，在这三层机构中，第一和第三层面都进行了大刀阔斧单位改革，特别是第三层面的医药企业已经完全进入到了市场化阶段，唯有处于中间层面的医疗机构改革迟迟未被从根本上触动，因此以药养医的局面也未能很好解决。其实这层枷锁最终是转嫁到医药生产企业头上，由于药品生产企业很难直接销售到终端客户也就是直接进入医院，这就给中间商――医药经销单位带来很大的操作空间，但国家对药品零售企业的开办要求非常严格，所以一些个人就挂靠在具有《药品经营许可证》的零售企业下与药品生产企业进行交易。

另一方面国有企业致命的弊端就是领导层注重业绩导向，不注重回收。业绩指标是考核管理层的主要手段之一，而忽略了资产的质量及回报情况；所以这也就导致许多国有企业的高管领导一味扩大销售，一味追求利润，而对企业资产的关注程度较弱。

业微观层面的分析

我国企业普遍缺乏有效的信用管理体系。虽然有些企业已初步搭建起信用管理的框架，但在信用体系的科学性和准确性方面还存在一些问题，就销售部门而言，企业信用管理的事务主要由营销管理中心负责，财务部、业务单体共同参与，但至今尚未建立独立的信用管理专署部门及人员。在客户授信上主要采取客户的以往业务量及付款记录作为主要评定基础，但这种单一的方式虽能满足现今的模式，可这对于信用管理的最终实施会大打折扣。

3.万辉双鹤药业应收账款管理的研究背景 3.1公司简介

北京万辉双鹤药业有限责任公司（以下简称“万辉双鹤”）是由北京双鹤药业股份有限公司和北京万辉药业集团共同投资组建的现代化制药企业。万辉双鹤成立于2003年6月，注册资本8386.26万元，后因北京万辉药业集团的注销以及在2007年6月双鹤药业以非公开发行的方式增发3000万股，以收购其控股股东－北药集团所控其资产，收购后万辉双鹤等5家公司成为了双鹤药业的全资子公司。万辉双鹤分东、西两区。东区位于北三环的城建大厦，主要负责公司的产品营销、市场开发、财务和人力资源管理工作。西区位于门头沟区石龙工业开发区，是公司的生产、科研基地。万辉双鹤下设五部、一室、二中心，即计财部、质量保证部、人力资源部、市场部、政工部、公司办公室、营销中心及生产中心。万辉双鹤共有员工300 余人。由于万辉双鹤是2003年改制后成立的新企业，公司人员结构相对简单、产品结构比较单一，另外，由于改制时一些不良资产被剥离，因此产权结构比较清晰。正是基于上述原因，万辉双鹤成为双鹤药业向北药集团推荐的信息化试点单位，第一批实施ORACLE-ERP项目。

3.2公司应收账款管理的现状 收账款财务指标分析

2010年12月31日，公司应收账款达到2156万元，占流动资产的54%占总资产的22.5%。在2010年，公司当年实现销售收入4515万元，与上年同期相比有所下降，但同时应收账款确有所增加，并且曾有逐年递增的趋势，与此同时应收账款周转率不断下降，影响公司健康发展。公司2008-2010年与应收账款有关的主要财务指标如表3-1所示: 表3-1 公司2008-2010年应收账款有关财务指标 项目 2010年 2009年 2008年

净利润 346 545 763

8546

产品销售收入 4515

3675

5423 3459 2143

6122

期

期末流动资产 3978

末总资产 9656

6976 1.98

应收账款余额 2618

2.84

1980应收账款周转率 2.47 资料来源：万辉双鹤药业2008, 2009，2010年年报

从表3-1可以看出，2010年公司产品销售收入比2009年下降了16.7%但净利润降幅却高达36.5%。固然，由于这两年厂家之间竞争加剧，利润空间下降是导致利润大幅下降的主要原因外，应收账款在收入、利润都下降的前提下，却以22%的增幅在增长。可以看出，应收账款居高不下、连年增加无疑也对利润的大幅下降起了推波助澜的作用。

收账款的账龄分析

应收账款发生之日起至资产负债表日止所经历的时间，简而言之就是应收账款在账面上未收回的时间。分析应收账款的账龄对内有利于评价销售部门的经营绩效加快货款回笼减少坏账损失，对外有利于会计报表使用者了解公司应收账款的周转情况、分析应收账款的质量状况、评价坏账损失核算方法的合理性。应收账款作为流动资产的一个项目，是否保持流动性是判断应收账款质量的关键。因此，对应收账款进行账龄分析是一项必不可少的分析手段。逾期应收账款的产生通常是由于客户已经没有能力偿付或是不愿意偿付应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现产生应收账款之。所以应收账款逾期，其形成坏账的可能性就大增。应收账款逾期的时间越长，形成坏账的可能性也就越大。

应收账款的账龄分析有两种方法:一是分析应收账款是否过期及过期天数;一是直接分析应收账款存续的时间，而不论应收账款是否过期。国外的企业通常是采用前一种方法，而我国的企业目前通常采用后一种方法。

表3-2 2010年度财务报告中关于应收账款部分的账龄分析。账龄 未到期 1年以下

1275

1-2年 2-3年 3年以上

比例

合计

金

额324 348 116 255 2318 55% 14% 15% 5% 11% 100% 资料来源: 万辉双鹤药业2010年财务报

从以上账龄分析，我们可以看出公司的应收账款质量不是很好。公司逾期的应收账为45%，而三年以上的应收账款就占到了总额的11%。换句话说，公司的很大一部分的应收账款都已经失去流动性了，变现能力很差，已经不能称其为流动资产了。所以公司营运资金紧张，债务负担沉重，也就不足为奇了。如此高比例的逾期应收账款的存在，说明公司在应收账款的管理上存在很大的问题。它给公司带来的损失决不仅仅是账面上所体现出来的损失，还包括计入应收账款的管理成本，坏账损失成本。应收账款管理不善而对公司经营造成的损失无疑是非常大的。

另外，对应收账款深入研究发现，双鹤药业一年以下的逾期账款坏账计提的比率是4%，1-2年的逾期账款坏账计提比率未7%，2-3年的逾期账款坏账计提比率为11%，而3年以上的逾期账款坏账计提比率才17%。这个坏账计提比率是非常低的，在通常情况下逾期账款在3年以上坏账计提比率应在50%--100%之间。坏账对净利润的蚕食是最直接也是最严重的。增加万的销售带来5万元的净利润，而只要发生5万元的坏账，就会使净利润损失掉5万元

4.1公司应收账款管理存在的问题

企业由于种种原因而没有重视应收账款的管理，使应收账款的管理相当混乱,严重影响企业资金的周转。万辉双鹤应收账款管理中主要存在以下问题：

第一，没有树立正确的应收账款管理目标，忽视了企业的现金流量。有些领导为了提高任期内的个人业绩采取宽松的信用政策，把坏账损失隐匿在日益庞大的应收账款中，造成企业的明盈实亏，影响企业的当期利润指标。其中一个重要原因就是外界对于领导的考核过于强调资产和利润指标，而忽视了“应收账款回收率”这一指标。

第二，应收账款管理权责不够明确。许多不应产生的应收账款产生了，有大量的应收账款对不上、收不回。其主要原因是没有明确的权责划分，没有具体的责任人来负责，没有严格的管理办法，缺少必要的内部控制制度，最终也无法追究责任。

第三，会计监督相当薄弱。财务部门没有专人负责对应收账款定期定向收回，没有建立定期清查制度。许多企业长期不与欠款单位对账，或对账后没有形成有效、合法的文字对账依据，仅仅以口头形式对收不回的应收账款长期挂账，其实这些资产早就不存在了。大多数企业没有应收账款管理台账制度，没有对应收账款进行辅助管理，仅仅是在资产负债表的补充资料中予以简单说明或按账龄对应收账款的数额进行简单的分类。

第四，应收账款数额越来越大，造成企业流动资金的周转困难。应收账款占用数越大，占资产的比重就越大。企业为维持生产不得不贷款以弥补资金不足．从而增加财务费用。第五，应收账款的账龄越来越长，增加坏账风险。企业的应收账款如得不到及时清理，不能按时收回货币资金，则意味着潜在的坏账风险。账龄越长，坏账的风险越大，从而增加收账成本。

4.2公司应收账款管理存在问题的原因分析

从以上资料我们可以发现公司应收账款的逾期比率是比较大的。较高的逾期账款比率就意味着应收账款的变现能力和流动性出现了问题，就意味着高的坏账风险，进而影响公司的财务状况。为了改变这种状况，我们必须先对公司应收账款存在的问题进行分析。

险防范意识不强

面对激烈的市场竞争，企业为了扩大销售，便大量进行赊销。只期望赊销能带来较大的经济收益，却对赊销的风险认识不足，未加防范。在事先未对客户的信用情况作全面深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略。就会导致大量应收账款的形成，给以后的催款工作增加困难。

款日常管理工作不规范

应收账款的日常管理工作包括建立客户档案、制定信用标准、进行账龄分析、定期核对账目、定期评价客户的信用状况、落实追讨欠款责任人、及时追讨欠款等。但很多企业在这些方面工作不规范：没有建立客户档案、工作无标准不做客户分析任用销售人员随意追款、责任不明确销售人员调离或转岗时不追究其应负的追款责任。这也使得一些销售人员有机会利用工作上的漏洞侵害企业利益、侵占销售回款。

实应收账款管理的责任部门

许多企业中大量的应收账款对不上，收不回，一个主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理流程，缺少必要的内部控制程序，导致对损失的应收账款无法追究责任。

客户的资信状况缺乏分析与评估

对往来客户的资信状况进行科学的评估是从源头上遏止应收账款增加和形成坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场、对客户不加以选择、对客户的信誉程度、支付货款能力、财务状况等缺乏必要的科学分析和评估，不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策，使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增大，坏账损失发生的概率增大。

控措施不到位。

在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，实现利润指标或部门下达的考核指标，盲目采取赊销、回扣等促销手段争取客户，争夺市场，片面追求账面“高利润”，却忽视了应收账款的大幅度上升及应收账款潜在的损失；而企业内部分工协作不合理，职责不明，约束机制不健全，导致应收账款长期挂账，企业虚盈实亏，严重制约了企业的发展。

5.医药企业应收账款管理的改进建议

医药企业应收账款的高居不下，一方面使企业承受了巨大的经营风险，另一方面增加了企业的资金成本负担。随着企业经营管理者对资产关注方面的转变，将对企业经营效果和效率逐步加大重视程度，尤其是对直接反映企业经营状况好坏的指标――现金流和资产债务状况等指标。客户信用管理体系的有效建立，将为企业降低应收账款这一项重要的资产管理指标提供较为有效的帮助。

5.1提高企业风险意识

提高企业领导者的风险意识是降低和杜绝企业资金风险的核心。作为企业领导来说，在具备其他必备素质的前提下必须懂财务知识，现代化企业经营管理知识及相应的法律知识，并能灵活运用，努力做到知法守法依法维护自身的合法权益，努力提高依法经营管理和依法执业水平，避免决策失误保证企业以法律为武器建立自我完善自我保护和自我约束的机制，使企业在日益激烈的市场竞争中摆脱困扰在竞争中求生存谋发展。

控制措施

确定适当的信用标准

一般来说，信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可以接受风险提供的一个基本判别。如果客户达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。企业确定信用标准要力争增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间做出一个双赢选择，调试应收账款的风险、收益与成本的对称关系，应着重考虑三个基本因素：

（1）同行业竞争对手情况

参考文献

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第二篇：应收账款论文

一、企业应收账款管理的现状

激烈的市场竞争，迫使企业采取各种手段扩大销售，占领市场。除提高产品质量、实行价格优惠、改善售后服务、扩大广告宣传等外，赊销售是常常采用的重要促销手段。赊销的实质是一种商业信用，就是顾客在获得产品、服务时并不当即付款，而是承诺在事后一定时间内付款，这样可以减轻顾客的支付压力，是顾客普遍希望的。然而，赊销是双刃剑。一方面，可能起到促销的作用，另一方面，由赊销产生了应收账款，增加了企业资金占用，资金成本增加，甚至产生坏账，可能使企业蒙受损失。

据国家统计局统计结果显示，由于我国企业间不讲信用，互相拖欠贷款构成连环债链的资金总额已达4000到5000亿元，占全国流动资金的20%。另外，国内一些企业对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料不作分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。而在其它国家，早就作为坏账处理的应收账款，在我国的一些企业却一直是放在“应收账款”项目下而不在“坏账”项目下，尽管如此，我国企业坏账率是仍占5%——10%，账款拖欠期平均是90天。而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%——0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。与此同时，美国企业的赊销比例高达90%以上，而我国只有20%。从这些触目惊心的数据中，可以清醒地看到应收账款现状不容乐观，它已经严重制约着我国企业的正常发展。

二、企业应收账款居高不下的原因

（一）信用制度的缺失

对于现代的市场交易环境而言，信用是一种建立在信任基础上的能力，不用立即付款就可获取资金、物资、服务的能力。接受信任的一方在其应允的时间期限内为所获得的资金、物资、服务而付款，而上述时间期限也必须同时被授予信任的一方认可。没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展。当前，信用状况差是我国经济发展的一个薄弱环节，已成为影响和制约经济发展的突出因素。由于缺乏足够的信用，直接导致不少企业陷入危机。在我国，企业可心随心所欲的欠别人的款而却不必为此付出太大代价，而且，最终还会形成相互拖欠，这样就形成了“三角债”，形成了要账难。

（二）企业产品竞争力不足，缺乏足够的周转资金

在买方市场下，由于在规模、技术、成本等方面不具备优势，失去了与其他企业抗衡的能力，导致其市场占有份额很小，而其生产能力却大于其生产份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品积压。为了解决产品积压问题，企业在销售过程中又不得不作出相应的让步，如采取先发货后付款的方式，使产品的应收账款从数量和时间都增加了，造成企业始终受制于人，让别人牵着走。随着企业应收账款的增多，流动资金周转不灵的问题便接踵而至。

（二）忽视对客户信用的调查和管理

企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场，往往缺少自我保护意识，缺乏防范应收账款风险的三道基本程序，即客户事前评估，事中监控，事后跟踪，对客户履行偿债义务的可能性有多大，客户的偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估，对客户的财务实力和财务状况不予重视，更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大。

（三）企业缺乏有效而完善的内部管理制度

1.基础工作不健全

合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于他依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。正因为如此，对合同的管理就应该更加慎重、更加完美。然而事实并非如此，每笔逾期应收账款的后面往往就缺少完善有效的合同协议，更有甚者，竟信奉口头上所谓的“君子协定”、“一诺值千金”，一旦因账款收不回而对簿公堂的时候，又拿不出确凿的证据。

2.考核制度不合理，约束机制不健全

目前，大部分企业都实行销售人员工资总额与销售挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额。采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。

三、加强应收账款管理的对策

（一）、建立良好的信用用体系

在市场经济条件下，日益扩展和复杂化的市场关系逐步构建起彼此相联、互相制约的信用关系。这种信用关系作为一种独立的经济关系得到充分发展，并维系着错综复杂的市场交换关系，支持并促成规范的市场秩序。所以，从宏观上讲，没有信用，就没有市场存在的基础。

所以，要降低应收账款的数额，破除“三角债”，必须要建立信用体系，使企业均不相互拖欠账款，这样，经济才能进入良性发展的轨道。

（一）提高产品竞争力

1.加强产品市场调研，生产适销对路的产品

在当前市场经济条件下，企业首先必须加强市场调研，认真研究、了解、把握市场，并分析预测市场需求的前景，及时开发研制新产品，以开拓新市场，生产适销对路的产品；同时企业要根据消费者的需求向多层次、多样化、个性化方向发展的趋势，生产出有特色的、差异化的，满足多层次需求的产品；企业还需要结合自身优势，发展龙头产品，强化创新意识，争创名牌商标，提高知名度，扩大影响力；另外，企业要根据发展对外贸易、开辟国际市场的需求，创造条件，通过提高产品档次和质量，改进产品外观和包装等措施来逐步扩大市场占有率。只要有更多的消费者选择企业的产品，就会有更多的客户来选择企业，企业就可以有目的地选择客户，选择那些信用品质好，赖账可能性小的客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。二）科学分析资源共享信息状况，合理制定信用政策

1.设置资信管理部门

企业应设信用管理部门，或者设信用管理员一职。借鉴一些先进的管理经验，使其在赊销管理中起到防患于未然的主导作用。具体体现在：赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短；赊销后对应收账款采用的科学方法进行日常的管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的处理办法，力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。

2.加强客户资信的管理

一般来说，客户的资信程度通常取决于5个方面，也就是通常所说的“5C”系统，包括：（1）品质即履行偿债义务的可能性；（2）能力即顾客的偿债能力；（3）资本即顾客的财务实力和财务状况；（4）抵押即企业签订赊销合同时附有的抵押条款；（5）条件即可能影响顾客付款能力的经济环境。

对顾客的“5C”进行信用综合分析后，企业就可以对客户的信用情况作出判断，并建立客户档案，着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等，并对每一个客户确定相应的信用等级。信用等级并非一成不变，最好能每年作一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户，企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式，信用等级高的客户可以采取赊销方式，信用等级较差的客户，一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算，决不能为了单纯地提高销售额而去迁就客户提出的不合理的要求。

（三）强化内部控制制度管理

1.加强合同管理，规范经营行为

企业销售业务应实行合同管理制度。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受定单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。

2.实行货款回笼业绩考核，明确清收责任

没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考核是无效的考核。企业应当按“谁销售，谁收款”的原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。每月根据货款回笼计划的完成情况对销售人员进行业绩考核，授予奖金得以兑现。凡因自身原因造成货款被拖欠甚至无法收回的，要视情节轻重追究相关人员的责任，对人为造成的呆死账，要有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究其刑事责任。

3.做好应收账款日常管理，加强催收力度

信用部门要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催收。最后，信用管理部门在账龄分析表的基础上，将逾期应收账款按风险程度分类。对于不同类别的应收账款应采取不同的策略进行催收。

4.严格按会计制度办事，及时处理呆坏账

财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，对可能破产、倒闭的客户，要积极采取保全债权措施；事实上已难以收回的逾期货款，报经有关部门审批后，予以核销。当然，不管是企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业应遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度，采用应收账款余额百分比法或其它的方法计提坏账准备金。

综上所述，加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。因此，企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。而实践经验也表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生率也就越高。

第三篇：应收账款分析

应收账款是指企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，实质是收款企业向付款企业提供的一种商业信用[4]。应收账款同时也是企业对客户所拥有的一项债权，应收账款的对象既包括向企业购买商品的外部人员，也包含因需要提供商品和劳务的单位内部员工，是企业对他们享有的债权。因而应收账款不仅在应收款项中比重大于其他应收款，在整个企业的资产中也是不可缺少的部分。在我国的商品市场经济逐渐完善的过程中，商业信用被企业为增加市场占有率而不计后果的使用，长期挂在账面上的应收账款数额也呈上升趋势。企业为了有效的管理应收账款，保证应收账款的质量，促进应收账款的回收，应收账款管理的研究已成为每个企业的必修课。

商业竞争，供大于求。我国距离加入世界贸易组织（WTO）已有十余年，我国的商品市场已经从卖方市场向买方市场转变。这就不得不促使卖家为了扩大市场占有率，在竞争中立足，甚至为了在同行中不被竞争淘汰，利用各种有效的手段去吸引尽可能多的客户，扩大销售额，占领市场，信用销售就成为企业吸引客户的必要手段之一。赊销是企业向客户提供的在一定期限内比银行更加优惠的无利息贷款，这种信用政策深受客户的欢迎。企业提供的赊销，是应收账款形成的前提条件，应收账款的出现也为坏账呆账的产生埋下隐患。

销售和收款的时间不在同一时点，两者之间具有差距。企业与客户的实际交货时间和企业收到客户打过来货款的时间往往存在不一致的现象，这个时间差也会导致应收账款的产生[10]。对于人民商场来说，在销售旺季，存货处于供不应求状态，企业的发货时间往往后于企业收到货款的时间，这就意味着在交易过程中现销往往多余赊销。企业除了在销售旺季，发出货物的时间都是比客户收到货款的时间提前，意味着赊销的次数往往多余现销，应收账款就随之而生。

企业为了降低经营风险。企业为了降低存储成本，减少积压，乐于采用赊销作为促销手段。假若企业持有大量的存货，相应的针对存货的管理费用，仓库租赁费用以及有关存货的各类保险费都将需要增加，由于技术的更新等原因，放在仓库中的存货还存在减值的风险。因此，企业总认为将存货赊销出去远远比放在仓库中更为有利。企业采用这种形式减少存货，企业的财务风险将会增加，因为这仅仅是应收账款的增加，对当期现金流的增加没有直接影响，增加的只会是账面价值，还有可能给企业带来坏账损失。

企业不合理的考核以及奖励制度。现在大多数企业通过物质对员工实施的奖励，以业务量为考核标准，业务量考核是由员工签单数量以及签单金额大小决定，这就必然造

人民商场由原来小型修理门市发展成为一家家电商场，随着规模的不断扩大，经营商品的种类，经营的理念也在发生不断的变化。人民商场经营的范围在不断扩大，管理理念的树立，企业宗旨的贯彻执行，企业文化改变和市场策略的不同，人民商场近几年取得耀眼的成绩。但光辉的背后也有应收账款带来的苦恼，正如西方谚语所形容的“销售只有在货款收回之后才能算数，在此之前，与无偿赠送没有区别”。然而，企业的经营目标不管是利润最大化还是股东财富最大化，都是以企业能够获利为前提，尽管有可能是为了获取短期利益，有可能是为了更好地发展获取长期利益，人民商场也不能够除外，在销售额增长的同时能够尽快收回货款，资金快速回笼是其经营的目标。

从两张表中可以看出5年来2012年应收账款占资产总额的比重较大，占流动资产达到42.41%，占总资产的30.81%，主要是因为企业代理的美的空调当年推出新款变频空调，为了赢得客户对新产品的认可，更好的推广新产品，大多采用赊销。其他年份相对较低，2010年达到最低水平，应收账款占流动资产1.15%，占总资产额的0.97%，总体趋势是从2010年到2012年逐渐升高，在2012年达到最高水平，从2012年开始有所下降。一般而言，应收账款占流动资产与应收账款占总资产同方向变动，但在2013年和2014年有所改变，2013年应收账款占流动资产的比例比2014年高，而与总资产的比率却低于2014年，说明当年的资产中流动资产比重较小。但总体而言应收账款所占比例仍然很高，需要合理的管理。

从表中可以发现账龄在一年之内应收账款所占的比例较高，达到59.42%，这对企业来说是较好的现象，说明企业的这批应收账款可以在较短的时间内流回企业，促进企业现金流入，现金作为企业的血液，应收账款的收回将促进企业“血液”更好地循环。同时，一年内的应收账款收回的可能性较高，可以保证企业资金的快速回笼。其次1至2年的应收账款占有30.73%的比例，仍是应收账款管理较需要重视的部分，加大对这部分应收账款的追踪管理，定期核对，保证到期能够收回款项。但3年以上应收账款仍占有一定比例，这些账款收回的可能性将大打折扣，收回的风险较大，应对这部分应收账款计提较高的坏账准备，同时加大催款力度，对能够收回这笔款项的员工给予一定比例的金钱奖励。

应收账款位于资产负债表中的流动资产，是对关联企业定期可收回的债权，到期将有现金流入企业，也是企业运用商业信用销售的结果。赊销方式的运用有利于企业扩大销售市场，应收账款作为资产负债表中一项目，通过计提应收账款减值准备和收回被确认的坏账冲减管理费用将直接影响现金流量表和利润表，因此不能将应收账款仅仅视为一项财务指标来衡量。从人民商场的财务报表中发现应收账款占总资产比重从2011年到2014年分别为25.16%、30.81%、16.68%和20.81%，应收账款占总资产的比重较大，特别以2012年为最高。同时主营业务增长的幅度少于应收账款增长的幅度，这将必然影响企业的净收益。除非我国的商业信用和法律文件得到完善，否则，应收账款增加的幅度大大超过应收账款的幅度是不正常的。

人民商场坏账准备占应收账款总额的比率都为10%，没有依据应收账款账龄的不同计提不同的比例。计提坏账准备是依照会计准则中谨慎性原则，另一方面也体现发生坏账呆账的风险逐渐增加。然而作为资产减值账户，坏账准备的计提却没有相对固定的标准，存在一定的任意性，由管理层随意的操纵。人民商场对应收账款的管理采用账龄分析法，按照收款时间不同，计提不同的坏账比率，以应收账款账龄越短收回的可能性就越大为假设，而实际操作中，应收账款能够收回与账龄并不是绝对的对应关系，并不是账龄越短就一定能收回，因此企业对账龄计算准确与否，对坏账准备的计提具有直接的影响。会计准则中有明确的规定对于企业多计提的坏账准备要按照原渠道冲回，不能作为本增加的利润。该企业为了简化会计核算，直接作为本的利润，使得利润造成虚增。所以，人民商场坏账准备的计提及冲回需要引起重视。

第四篇：浅议应收账款分析（定稿）

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。一般来说，企业销售商品时，宁愿提供现金折扣以收回销售现款，而不愿意采用赊销。但是，随着市场经济的逐步建立和完善，以及市场竞争的日益加剧，迫使大部分企业不得不为对方提供商业信用，以赊销的形式来销售商品，并产生应收账款。企业应收账款的增加也有其不利的一面：一是会减慢企业的资金周转速度；二是不可避免地会产生一些收不回来的坏账。这就要求企业管理者必须重视对应收账款的分析。尽量减少那些因应收账款无法收回而造成的损失。应收账款分析主要包括以下几个方面：

一、应收账款总额及周转情况的分析

（一）应收账款是企业正常交易中与顾客发生赊销而产生的未结清账款

影响企业应收账款大小的因素一般有：1.同行业竞争。每一个企业为了能使自己在激烈的竞争中取胜，扩大企业的商品销售，取得更好的经济效益，就不得不以某一优惠的条件来吸引顾客。而赊销正是达到这一目的的重要手段。作为销货者来说，为了招揽顾客，扩大销售量，愿意为购货者提供商业信用。所以企业间的竞争愈激烈，赊销使用得愈广泛，销货单位提供的信用就越多，占用在应收账款方面的资产就越大。2.销售规模。企业应收账款的大小在很大程度上取决于企业的销售规模。而企业每天在市场上销售的商品越多，占用在流动资产周转各阶段的资产也就越大，因为应收账款是流动资产周转的一个重要阶段，所以也就毫不例外地会随着销售规模的扩大而增加。3.企业的信用政策。企业的信用政策主要是指企业的信用标准、信用期限。当企业提供信用期限较长、折扣率较低时，企业应收账款方面占用的资产数额就会增加，销售量增多；反之，企业提供的信用期限较短、折扣率较高占用在应收账款的资产数额就会减少，但销量会受到影响。除此之外，还有企业产品在市场上的需求情况、产品质量、季节变化等因素也会影响企业应收账款的占用量。

（二）对应收账款周转情况的分析，可通过计算应收账款周转率指标来进行

应收账款周转率是指赊销收入净额与平均应收账款的比率。它可以测定企业某特定期间收回赊销账款的能力和速度。其计算公式如下：应收账款周转率二赊销收入净额/平均应收账款。

在上式中，分子应是赊销收入净额，即商品销售收入扣除现销收人、销售折让与折扣后的余额。因为应收账款是由于赊销而引起的，分母中的平均应收账款是年初应收账款余额和年末应收账款余额的平均数。该指标值越高，表明一年内收回的账款次数越多，意味着平均收回账款的时间越短，应收账款收回的越快。否则，企业的营运资金过多地呆滞在应收账款上，影响正常的资金周转。

由于一般企业对外会计报表中很少将赊销与现销的数字予以分别反映，所以在分析应收账款时，往往需要进一步去搜集有关的资料以计算赊销净额。此外，为了解某一企业应收账款周转率的变化趋势，可编制历的比较性应收账款周转率趋势分析表（见下表）。

上表表明该企业应收账款周转率正在持续稳定中提高，由五年前的3次，提高到1999年的5.2次，显示其信用政策和收账政策已有显著改善，应收账款周转率加快。

应收账款周转天数也是应收账款周转率指标之一。它表示企业从取得应收账款的权力到收回款项并转换为现金所需的时间。其计算公式为：应收账款周转天数=360天/应收账款周转率一般而言，应收账款周转天数并无一定的标准，也很难确立一项理想的比较基础，但还是周转一次所需天数越少越好。因为所需天数越少，一年的应收账款周转次数才会越多。一个企业的应收账款周转天数究竟多少才算合适，应视企业的政策并参照同行业所定标准而制定。此外，一个企业的应收账款周转率或平均周转天数还可能由于某些特殊因素存在，如销货条件改变、现销或分期付款销货政策对正常赊销的影响、同业竞争、物价水平变动、信用或收账政策变更、新产品的开拓等等，均将影响应收账款周转率或平均周转天数的变化。严格来说，应收账款周转率或平均周转天数仅表示全部应收账款中的一项平均值而已，确实无法全面了解应收账款中各客户逾期的情形。

二、应收账款的管理及坏账准备情况分析

为了加强应收账款的管理和提高应收账款的周转速度，企业对应收账款要及时进行清理和计提坏账准备。根据国际会计准则，账龄在2年以上的应收款项，应视同坏账。而内资企业财务制度规定，3年以上未收回的应收账款才视同坏账。目前在西方国家人们普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦确定，买卖双方都要严格执行。而在我国企业间，虽然双方约定信用期限，但由于企业间相互拖欠现象严重，企业流动资金不足，实际上能守信用的企业并不多。

（一）可采用账龄分析法进行分析

账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。其分析方法可见下表。

通过分析应收账款的账龄，对不同的拖欠期限分别确定坏账计提比例。拖欠时间短则计提比例可以低些，拖欠时间长则计提比例相对高些，三年以上的可全部计提。另外，在清理应收账款时，对于应收账款余额较大的，可采用老账优于新账的原则确定还款对象，即先发生，先偿还。通过以上方法可促使企业采取有效的措施。

（二）采用应收账款余额百分比法计提坏账准备

我国现行分行业财务会计制度规定，可以按应收账款年末余额的3％o一5％o计提坏账准备。在此方法下各末的坏账准备余额和应收账款余额相配比，保持一定的计提比率，并在资产负债表中以其净额计人资产总额，避免了资产虚增，符合谨慎性原则。但也存在一些不足：首先，各年的坏账损失费用既不与企业实际发生的坏账相对应，也不与当年发生的赊销收入相对应，其数额难以理解。其次，不能避免因坏账发生的偶然性而导致各年坏账损失的波动性，直接影响了各年经营成果的稳定。

（三）赊销百分比法着眼于损益表的正确，其各年的坏账损失费用与当期的收入相配比

其出发点是：坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失估计数应在赊销净值的基础上乘以一定的比率来计算。因此，赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。其优点是，不论各年实际发生的坏账如何，只要赊销业务收入波动不大，坏账损失费用就将保持平稳。此法计算简便，容易理解，但也存在一定的缺点：首先，在“坏账准备”账户中一并核算各期的坏账准备金额、实际发生的坏账损失以及前已确认的坏账收回，而在期末时，又不作调整，不能分别反映各个时期的坏账准备金额，从而使得该账户的余额难以理解，甚至会使资产负债表的使用者误解。其次，赊销百分比法的出发点是本期发生的赊销业务量，而不问赊销业务的后续情况。若本期发生的一笔赊销业务款项在本期已经收回，则此业务就不存在风险，但赊销百分比法没有考虑这些情况，仍在期末就其发生额计提一定的坏账准备金。

三、如何减少应收账款损失

在市场经济条件下，各企业业务往来中，有商品赊销就存在坏账风险。为将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难，就要预先按规定比例提取坏账准备金，在坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备。坏账准备分析主要是了解坏账准备是否按规定的提取比例提取，年内“坏账准备”账户注销的坏账额有多少属于应注销的坏账。因此，应收账款是流动资产中的一个重要项目，它的数额大小直接影响企业资金周转。财会部门的重要职责就是通过对应收账款的分析，尽早收回应收账款，减少坏账发生，将应收账款损失降到最低。一是根据市场行情、竞争者的能力和企业产品质量制定合理的信用条件；二是对应收账款严格管理，采取较好的收账政策。最理想的收账策略是既要顺利收回货款，又要维持良好的企业与客户的关系，降低收账费用。这在实际工作中较难做到，但企业管理者可以通过正确、科学地进行应收账款分析，逐步向这一目标迈进，以期加速应收账款周转率，减少坏账损失，为企业创造更好的经济效益。

因为我们公司跨行业比较多，制造业，服务业，贸易类都有，首先要搞清楚分析应收账款的目的是什么，加快资金周转速度，减少垫资，减少筹资活动。所以我的思路是：

一、总体分析

1.找出需要分析的结点数，进行总体分析，如一些惯用的财务指标分析：应收账款周转率，应收账款周转天数„„进行

说明，大致说一下情况。

2.对总体进行趋势比较，如与去年同期进行比较，与年初数，用曲线图表示这几个结点的应收账款变动趋势。

3.对应收账款周转率和周转天数进行纵向趋势比较，说明应收账款的高低不仅仅体现在单个的数值上，还得与赊销收入

进行对比分析。

二、各行业分析

1.应收账款余额的前三甲分别是哪些行业组成，饼状图表示；各行业的应收账款又是又哪些大客户组成，选前三个进行分析（从市场部取得信息），从这些拖欠大额账款的客户里找出一些行业规律，哪些行业的客户一般在什么结点容易付款，总结成原因。

2.对这些 应收账款所属的市场部进行归纳，看各个市场部应收账款的变化趋势，今年的各个月。

三、财务角度分析应收账款带来的影响

（一）垫资问题

1.垫资与项目利润率进行比较，选取几个大型垫资项目进行分析；如果真的要垫资，宁愿选择利润率高的项目进行垫

资，放弃利润率低的项目。

2.垫资量与时间关系。同样是这几个大型垫资项目，趋势分析这几个月的垫资情况，宁愿选择垫资时间短的项目。

3.测算月均垫资多少，各行业占用的垫资利息又为多少。

（二）应收账款形成的资金机会成本

可以用财务管理的测算公式测算：应收账款平均余额*变动成本率*资金成本率（同期银行定期存款利率）

（三）资产负债表上的应收账款的占总资产比重，是否是最大的？流动比率和速动比率尽管很合理，但是由于暂时无法回款的应收账款引起的则要适当关注。

四、建议

应收账款的管理除了信用等级考核外，另外应收账款占用的利息费用应该划归市场部门，更好促进应收账款的转回。

大家看看，请指点 指点！谢谢！

楼主给了我们一个思路和提纲，对实践有益，大家补充一下吧，我建议：

1，增加应收帐款坏帐分析，看看哪些应收帐款容易坏帐（哪个业务、哪个部门、哪个项目经理、哪些客户、哪个区域、哪个时间等等），以及比例大小，这个很主要；

2，应收帐款分析目的中增加“降低商业交易风险”

3，增加应收帐款催收效果分析

对应收账款的分析，另外要注意对法律有效资料进行分析和总结，如签章有效的对账单、送货单、购销合同等，对于无法取得的此类证据，要进行分析其原因。如果要采用法律手段追欠欠款时，对其费用额要进行合理的估计，并得出是否值得采用法律手段。

应收账款分析的目的是一方面扩大销售，另一方面加快资金回笼。对于资金的回笼，要说明下一步重点的清欠客户，所以应收账款账龄分析也是很有必要的。对于超期客户，在对账单无误的情况下制定收账政策，督促业务员催收欠款。

第五篇：应收账款分析

应收账款分析及案例

来源： 作者： 发布时间：2011-02-14

应收账款分析的核心是对应收账款的流动性的分析，分析过程是从结构分析和趋势分析中找出应收账款的变动，然后对有异常变化的应收账款的经济实质进行分析，从而对企业资产的真实风险状况进行评价。应收账款与企业的经济环境和内部管理都有密切的关系。通过对应收账款的结构分析，对应收账款占企业流动资产的比重进行测度，我们可以发现企业外部环境以及内部管理、经营策略方面的变化线索。趋势分析也是同样重要，不断增加的应收账款，特别是当其增幅显著高于营业收入的时候，则往往意味着其产品的销售已经钝化，需要依靠提供过量的信用来维持。案例：吉林化工迅猛增加的应收账款预示着业绩风险

吉林化工的主要业务为生产和销售石油产品、石化及有机化工产品、合成橡胶、染料及染料中间体、化肥及无机化工产品等。2000年公司实现主营业务收入为人民币139亿元，与1999年同期相比上升26％，但净利润却为负的8.4亿元。公司年报业绩的巨大风险在2000年中期已经有征兆，在2000年1至6月实现销售额与1999年同比上升16％的同时,应收账款却同比上升了66%，是资产中增长最为迅速的项目，与行业内其他公司相比，吉林化工2000年中期的应收账款总量和增速均为最高。

从2000年全年来看，吉林化工的应收账款增加额达14.93亿元,是所有上市公司中增速最为陡峭的公司。由于应收账款对流动资金的占用，为了克服现金流入不足的压力,该公司只有增加有息负债,从而使有息负债规模从年初的35.81亿元扩大到年末75.55亿元,净增40亿元,当期负担的财务费用则达到6亿元。吉林化工2000年的业绩可谓险象环生，不仅是要承担高额的财务费用,而高达30亿元的应收账款,其坏 帐准备的计提将给业绩造成巨大的压力。资产负债表有关项目变动分析

项目••••••••••• 2000年6月30日•1999年12月31日•••增减(％)•••• ••••总资产•••••••16,935,758,955•••15,876,352,943•••••••6.7••••••••• ••••应收帐款净值••2,107,978,910••••1,264,740,203••••••66.7••••••••• ••••存货净值••••••1,811,179,076••••1,575,183,405••••••15.0••••••••• ••••长期投资••••••••212,628,245••••••207,653,254•••••••2.4•••••••••

固定资产净值••9,835,195,099•••10,155,551,413••••••-3.2•••••••••

长期负债••••••5,273,077,175••••6,077,075,065•••••-13.2•••••••••

股东权益••••••6,619,114,027••••6,088,921,333•••••••8.7•••••••••

资料来源：公司报告

更进一步的分析是找出应收账款的风险驱动因素，也就是对应收账款的时间和对象两大方面的分析。先来看时间分析，即应收账款在一个经营周期中要经过多长的时间才能转化为现金，以及存量应收账款的账龄。

公司的信用政策可以成为效率的驱动器。恰当的信用周期将应收账款的回笼时点与企业的经营周期相配合，在支撑信用销售的同时通过应收账款源源不断的转化为现金，为企业的持续发展输送血液，应收账款转化为现金速度越快，循环周期越短，则在一个期间内可以提供越多的现金，从而企业的运营也就越富有效率。如果应收账款长期滞留在资产负债表上，则企业就会出现经营性现金断流。

测量应收账款周转率，是用一段时期内的信用销售额，除以同期内流通在外的平均应收账款净额。应收账款周转率 = 销售收入 /平均应收账款

用一年的天数365除以这个周转率，就得到应收账款的平均收款期，把这个平均回收天数与惯常的商业信用期限相比较，就可以看出企业管理者的信用管理能力，那些资产项下总是装满回收遥遥无期的应收账款的企业应当受到足够的怀疑。从风险的角度，应收账款停留在企业帐簿上的时间越短，也表明其流动性风险越小，在认识这一点上，我们将要借助于静态的账龄分析。

应收帐款的帐龄,是指资产负债表中的应收帐款从销售实现、产生应收帐款之日起,至资产负债表日止所经历的时间,简而言之,就是应收帐款在帐面上未收回的时间。帐龄分析是应收账款的主要分析方法之一,其对企业内部管理的价值在于通过对销售绩效的测控,加快货款回笼,减少坏帐损失；对外部分析师来说，则有利于会计报表使用者了解公司应收帐款的周转情况、分析应收帐款的质量状况、评价坏帐损失核算方法的合理性。

我国目前对应收账款账龄划分的规则见于中国证监会《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号——报告的内容与格式》,将应收帐款的帐龄划分为四段,即1年以内、1-2年、2-3年和3年以上。事实上，几乎所有的上市公司也是按照这个时间标准进行的应收账款管理和披露。一般来说，1年以内的应收账款在企业信用期限范围，1-2年的应收账款有一定逾期，但仍属正常，2-3年的应收账款风险较大，而3年以上的因经营活动形成的应收账款已经与企业的信用状态无关，其可回收性极小，可能的解决方法只能是债务重组。案例：高龄应收账款风险大

百大集团股份有限公司在浙江省杭州市经营百货、餐饮服务、旅游等产业。公司2000实现主营业务收入92,847.95万元，实现利润7,256.30万元。坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的5%计提。其2000年末应收账款总额为33591671元，根据报表附注，应收账款的账龄构成为： 账龄 期末数 期初数

金额 比例 坏帐准备 金额 比例（%）坏帐准备

1年以内 2,966,263 8.83 148,313 3,041,010 7.97 152,050 1-2年 95,403 0.28 4,770 1,039,597 2.73 51,979 2-3年 17,577,619 46.09 878,880 3年以上 30,530,004 90.89 1,526,500 16,481,421 43.21 1,415,336 合计 33,591,670 100 1679583 38,139,647 100 2,498,245 资料来源：公司报告

从应收账款的期初和期末数对比中可以看出，公司2000年初2-3年账龄的应收账款存量几乎没有收回，在年末的资产负债表上成了3年以上的应收账款，这类高龄应收账款长期停滞在资产负债表上，形成坏帐的风险很大。而公司对这些账龄在3年以上的应收帐款仍按照5%计提坏帐准备，风险储备明显不足，2001年，公司管理层对会计估计作出变更，将3年以上应收账款的坏帐计提比例改为20%，以反映这部分应收账款的风险性，并且全额核销掉账龄在3年以上的应收账款4,269,031元，两项因素直接导致2001年减少利润500万左右。

对象分析也是应收账款分析的重点，甚至可以说，“对象决定一切”，因为，交易对方的信用程度是决定应收账款风险性的根本原因。所以，当我们在分析应收账款时，在对会计数字面上的结构和趋势了解后，一定要找到报表后的附注，把是谁欠了公司的钱看个清楚。可以进行评价的因素包括如下： 债务人的区域性。由于区域经济发展水平、法制环境以及特定的经济状况等条件的差异，导致不同地区的企业其信用状况会不同。

案例：应收帐款不良状况分布呈现出明显的地域性

我国企业不良应收帐款的分布呈现出明显的地域特征，例如在东北三省三角债情况比较严重，分布在该区域的应收账款不良率较高；在浙江和上海经济活跃，分布在该区域的应收账款不良率比较低；而以广东为代表的部分地区，经济发展迅速，但是不良应收账款率也较高。

可见，应收账款状况受到经济环境的影响很大。经济环境主要是由两部分组成：企业产权结构和政府角色定位。企业产权不是简单地孤立存在的，其界定清晰程度特别依赖于其所处社会对保护产权的努力。其中，政府如何角色定位就是首当其冲。对于地方政府而言，其重要作用不是直接参与企业创立和管理，而是保护产权，维护信用。在经济信用环境中，除了企业的产权结构之外，就是该地区的传统、文化、执法力度和对产权保护的有效程度；而所有这些都与政府有关。

债务人的财务实力。评价债务人的财务实力，需要对债务人的财务状况进行了解。简单的方法是查阅债务人单位的资本实力和交易记录，用这种方法可以识别出一些皮包公司，或者，根本就是虚构的公司。案例：银广夏公司的神奇客户之谜----银广夏被称为2001年中国证券市场最大的报表欺诈事件。该公司主要经营高新技术产品的开发、生产，动植物养殖、种植等业务，其1999、2000年的主要利润来源是超临界萃取产品，该类产品主要销售给了德国的诚信公司，在银广夏2000年的资产负债表上，一年以内的应收账款有4亿多元，其中德国诚信贸易公司的欠款为26769万，占应收账款总额的一半多。

在2001年8月的《财经》杂志封面文章《银广夏陷阱》中，描述了记者探询该银广夏最大债务人的过程，事实证明，这个神奇的大客户系子虚乌有。

“为银广夏1999年、2000年利润做出巨大贡献的德国诚信公司的英文全称为：Fidelity Trading GmbH。这家公司，尽管按银广夏的说法有着巨额对华贸易，但在中国居然没有办事处，在互联网上也查不到丝毫信息。

----银广夏在2001年3月股东大会上分发的材料称，“德国的Fidelity Trading GmbH是在德国本地注册的一家著名的贸易公司，系德国西•伊利斯的子公司，成立已160余年历史。该公司是一家专门从事生物制药、食品和医用原料的贸易公司，在欧洲是一家信誉和口碑均很好的公司。”----德国西•伊利斯公司的确是一家历史悠久的贸易公司，德国伍德公司制造的二氧化碳萃取设备正是通过西•伊利斯出售给银广夏的。但诚信公司是否是其子公司呢？

----记者曾多次向德国西•伊力斯驻华机构捷高公司核实此事，但该公司接待人员的态度十分含混，一时说诚信是德国公司，一时说诚信和西•伊利斯有关系，一时说诚信是其子公司。最后竟然是一再要求记者去问银广夏！诚信和西•伊利斯的关系怎么能由银广夏来证实呢？

----在7月16日的一次电话采访中，捷高的有关业务关键人物陶鹏明确地告诉记者：诚信只是一家在德国注册的公司，与西•伊利斯有着业务往来，但并非西•伊利斯的子公司。

----问题其实并不复杂。据知，2001年5月，在《中国证券报》一次例行的编前会上，其总编辑提到，既然银广夏引起了那么多疑问，为什么不可以借助新华社驻德分社的力量去调查一下它的背景呢？此后，该报是否果真去德国调查不得而知，但确有新华社驻外记者在德国当地查询查号台，但该公司并未有电话号码登记。

----记者了解到，中国工商银行总行通过其海外分行对诚信公司进行了调查，在德国汉堡商会查到如下记录：

----“Fidelity Trading GMBH公司于1990年在该会注册，注册资本51129.19欧元（约10万马克左右），负责人为Kiaus Landry，主要经营范围是机械产品和技术咨询。”----注册资金几万马克，对于贸易公司而言并不算离谱，但毕竟其与银广夏签下的是金额达20亿元人民币、总金额达60亿元的合同，对比过于悬殊。此次调查之后，中国工商银行总行没有恢复对银广夏的贷款。工商银行总行曾与银广夏于1999年12月29日签订流动资金贷款合同，借款金额为2亿元，期限定为自1999年12月29日起至2001年10月28日止。今年四五月间，工总行提前中止了贷款。” 资料来源：《财经》2001年8月号，《银广夏陷阱》

债务人的集中度。对于应收账款，同样存在集中度风险，即由于某一个主要债务人支付困难而导致较大比例的债权面临回收风险。只与有限的客户交易，也为销售分析提供了一些线索。案例：沪东重机因为大客户破产而被特别处理

沪东重机（600150）2001年1月19日公布预亏公告： 随着船舶市场的复苏，沪东重机股份有限公司生产已走出低谷，2000主导产品柴油机产量比1999有较大幅度增加，经全体员工的努力，公司已初步改善了亏损面貌。但由于公司债务人天津造船公司于2000年11月17日宣告破产，对公司本利润带来很大影响。经初步审查，公司预计2000会出现重大亏损。具体亏损金额将有待会计师事务所审计后，在报告和年报摘要中具体披露。公司董事会提请广大投资者注意投资风险。

正如预亏公告提及，2000沪东重机的亏损，主要是由于天津造船公司破产所致，根据破产程序未得到清偿的债权将不再清偿。而天津造船公司在购买沪东重机柴油机的交易中，共欠货款50224615.20元。沪东重机也因为连续两年亏损，将被ST处理。

浅议应收账款分析

2003-12-29 10:

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应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。一般来说，企业销售商品时，宁愿提供现金折扣以收回销售现款，而不愿意采用赊销。但是，随着市场经济的逐步建立和完善，以及市场竞争的日益加剧，迫使大部分企业不得不为对方提供商业信用，以赊销的形式来销售商品，并产生应收账款。企业应收账款的增加也有其不利的一面：一是会减慢企业的资金周转速度；二是不可避免地会产生一些收不回来的坏账。这就要求企业管理者必须重视对应收账款的分析。尽量减少那些因应收账款无法收回而造成的损失。应收账款分析主要包括以下几个方面：

一、应收账款总额及周转情况的分析

（一）应收账款是企业正常交易中与顾客发生赊销而产生的未结清账款

影响企业应收账款大小的因素一般有：1.同行业竞争。每一个企业为了能使自己在激烈的竞争中取胜，扩大企业的商品销售，取得更好的经济效益，就不得不以某一优惠的条件来吸引顾客。而赊销正是达到这一目的的重要手段。作为销货者来说，为了招揽顾客，扩大销售量，愿意为购货者提供商业信用。所以企业间的竞争愈激烈，赊销使用得愈广泛，销货单位提供的信用就越多，占用在应收账款方面的资产就越大。2.销售规模。企业应收账款的大小在很大程度上取决于企业的销售规模。而企业每天在市场上销售的商品越多，占用在流动资产周转各阶段的资产也就越大，因为应收账款是流动资产周转的一个重要阶段，所以也就毫不例外地会随着销售规模的扩大而增加。3.企业的信用政策。企业的信用政策主要是指企业的信用标准、信用期限。当企业提供信用期限较长、折扣率较低时，企业应收账款方面占用的资产数额就会增加，销售量增多；反之，企业提供的信用期限较短、折扣率较高占用在应收账款的资产数额就会减少，但销量会受到影响。除此之外，还有企业产品在市场上的需求情况、产品质量、季节变化等因素也会影响企业应收账款的占用量。

（二）对应收账款周转情况的分析，可通过计算应收账款周转率指标来进行

应收账款周转率是指赊销收入净额与平均应收账款的比率。它可以测定企业某特定期间收回赊销账款的能力和速度。其计算公式如下：应收账款周转率二赊销收入净额/平均应收账款。

在上式中，分子应是赊销收入净额，即商品销售收入扣除现销收人、销售折让与折扣后的余额。因为应收账款是由于赊销而引起的，分母中的平均应收账款是年初应收账款余额和年末应收账款余额的平均数。该指标值越高，表明一年内收回的账款次数越多，意味着平均收回账款的时间越短，应收账款收回的越快。否则，企业的营运资金过多地呆滞在应收账款上，影响正常的资金周转。

由于一般企业对外会计报表中很少将赊销与现销的数字予以分别反映，所以在分析应收账款时，往往需要进一步去搜集有关的资料以计算赊销净额。此外，为了解某一企业应收账款周转率的变化趋势，可编制历的比较性应收账款周转率趋势分析表（见下表）。

上表表明该企业应收账款周转率正在持续稳定中提高，由五年前的3次，提高到1999年的5.2次，显示其信用政策和收账政策已有显著改善，应收账款周转率加快。

应收账款周转天数也是应收账款周转率指标之一。它表示企业从取得应收账款的权力到收回款项并转换为现金所需的时间。其计算公式为：应收账款周转天数=360天/应收账款周转率一般而言，应收账款周转天数并无一定的标准，也很难确立一项理想的比较基础，但还是周转一次所需天数越少越好。因为所需天数越少，一年的应收账款周转次数才会越多。一个企业的应收账款周转天数究竟多少才算合适，应视企业的政策并参照同行业所定标准而制定。此外，一个企业的应收账款周转率或平均周转天数还可能由于某些特殊因素存在，如销货条件改变、现销或分期付款销货政策对正常赊销的影响、同业竞争、物价水平变动、信用或收账政策变更、新产品的开拓等等，均将影响应收账款周转率或平均周转天数的变化。严格来说，应收账款周转率或平均周转天数仅表示全部应收账款中的一项平均值而已，确实无法全面了解应收账款中各客户逾期的情形。

二、应收账款的管理及坏账准备情况分析

为了加强应收账款的管理和提高应收账款的周转速度，企业对应收账款要及时进行清理和计提坏账准备。根据国际会计准则，账龄在2年以上的应收款项，应视同坏账。而内资企业财务制度规定，3年以上未收回的应收账款才视同坏账。目前在西方国家人们普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦确定，买卖双方都要严格执行。而在我国企业间，虽然双方约定信用期限，但由于企业间相互拖欠现象严重，企业流动资金不足，实际上能守信用的企业并不多。

（一）可采用账龄分析法进行分析

账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。其分析方法可见下表。

通过分析应收账款的账龄，对不同的拖欠期限分别确定坏账计提比例。拖欠时间短则计提比例可以低些，拖欠时间长则计提比例相对高些，三年以上的可全部计提。另外，在清理应收账款时，对于应收账款余额较大的，可采用老账优于新账的原则确定还款对象，即先发生，先偿还。通过以上方法可促使企业采取有效的措施。

（二）采用应收账款余额百分比法计提坏账准备

我国现行分行业财务会计制度规定，可以按应收账款年末余额的3％o一5％o计提坏账准备。在此方法下各末的坏账准备余额和应收账款余额相配比，保持一定的计提比率，并在资产负债表中以其净额计人资产总额，避免了资产虚增，符合谨慎性原则。但也存在一些不足：首先，各年的坏账损失费用既不与企业实际发生的坏账相对应，也不与当年发生的赊销收入相对应，其数额难以理解。其次，不能避免因坏账发生的偶然性而导致各年坏账损失的波动性，直接影响了各年经营成果的稳定。

（三）赊销百分比法着眼于损益表的正确，其各年的坏账损失费用与当期的收入相配比

其出发点是：坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失估计数应在赊销净值的基础上乘以一定的比率来计算。因此，赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。其优点是，不论各年实际发生的坏账如何，只要赊销业务收入波动不大，坏账损失费用就将保持平稳。此法计算简便，容易理解，但也存在一定的缺点：首先，在“坏账准备”账户中一并核算各期的坏账准备金额、实际发生的坏账损失以及前已确认的坏账收回，而在期末时，又不作调整，不能分别反映各个时期的坏账准备金额，从而使得该账户的余额难以理解，甚至会使资产负债表的使用者误解。其次，赊销百分比法的出发点是本期发生的赊销业务量，而不问赊销业务的后续情况。若本期发生的一笔赊销业务款项在本期已经收回，则此业务就不存在风险，但赊销百分比法没有考虑这些情况，仍在期末就其发生额计提一定的坏账准备金。

三、如何减少应收账款损失

在市场经济条件下，各企业业务往来中，有商品赊销就存在坏账风险。为将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难，就要预先按规定比例提取坏账准备金，在坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备。坏账准备分析主要是了解坏账准备是否按规定的提取比例提取，年内“坏账准备”账户注销的坏账额有多少属于应注销的坏账。因此，应收账款是流动资产中的一个重要项目，它的数额大小直接影响企业资金周转。财会部门的重要职责就是通过对应收账款的分析，尽早收回应收账款，减少坏账发生，将应收账款损失降到最低。一是根据市场行情、竞争者的能力和企业产品质量制定合理的信用条件；二是对应收账款严格管理，采取较好的收账政策。最理想的收账策略是既要顺利收回货款，又要维持良好的企业与客户的关系，降低收账费用。这在实际工作中较难做到，但企业管理者可以通过正确、科学地进行应收账款分析，逐步向这一目标迈进，以期加速应收账款周转率，减少坏账损失，为企业创造更好的经济效益。

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。一般来说，企业销售商品时，宁愿提供现金折扣以收回销售现款，而不愿意采用赊销。但是，随着市场经济的逐步建立和完善，以及市场竞争的日益加剧，迫使大部分企业不得不为对方提供商业信用，以赊销的形式来销售商品，并产生应收账款。企业应收账款的增加也有其不利的一面：一是会减慢企业的资金周转速度；二是不可避免地会产生一些收不回来的坏账。这就要求企业管理者必须重视对应收账款的分析。尽量减少那些因应收账款无法收回而造成的损失。应收账款分析主要包括以下几个方面：

一、应收账款总额及周转情况的分析

（一）应收账款是企业正常交易中与顾客发生赊销而产生的未结清账款

影响企业应收账款大小的因素一般有：1.同行业竞争。每一个企业为了能使自己在激烈的竞争中取胜，扩大企业的商品销售，取得更好的经济效益，就不得不以某一优惠的条件来吸引顾客。而赊销正是达到这一目的的重要手段。作为销货者来说，为了招揽顾客，扩大销售量，愿意为购货者提供商业信用。所以企业间的竞争愈激烈，赊销使用得愈广泛，销货单位提供的信用就越多，占用在应收账款方面的资产就越大。2.销售规模。企业应收账款的大小在很大程度上取决于企业的销售规模。而企业每天在市场上销售的商品越多，占用在流动资产周转各阶段的资产也就越大，因为应收账款是流动资产周转的一个重要阶段，所以也就毫不例外地会随着销售规模的扩大而增加。3.企业的信用政策。企业的信用政策主要是指企业的信用标准、信用期限。当企业提供信用期限较长、折扣率较低时，企业应收账款方面占用的资产数额就会增加，销售量增多；反之，企业提供的信用期限较短、折扣率较高占用在应收账款的资产数额就会减少，但销量会受到影响。除此之外，还有企业产品在市场上的需求情况、产品质量、季节变化等因素也会影响企业应收账款的占用量。

（二）对应收账款周转情况的分析，可通过计算应收账款周转率指标来进行

应收账款周转率是指赊销收入净额与平均应收账款的比率。它可以测定企业某特定期间收回赊销账款的能力和速度。其计算公式如下：应收账款周转率二赊销收入净额/平均应收账款。

在上式中，分子应是赊销收入净额，即商品销售收入扣除现销收人、销售折让与折扣后的余额。因为应收账款是由于赊销而引起的，分母中的平均应收账款是年初应收账款余额和年末应收账款余额的平均数。该指标值越高，表明一年内收回的账款次数越多，意味着平均收回账款的时间越短，应收账款收回的越快。否则，企业的营运资金过多地呆滞在应收账款上，影响正常的资金周转。

由于一般企业对外会计报表中很少将赊销与现销的数字予以分别反映，所以在分析应收账款时，往往需要进一步去搜集有关的资料以计算赊销净额。此外，为了解某一企业应收账款周转率的变化趋势，可编制历的比较性应收账款周转率趋势分析表（见下表）。

上表表明该企业应收账款周转率正在持续稳定中提高，由五年前的3次，提高到1999年的5.2次，显示其信用政策和收账政策已有显著改善，应收账款周转率加快。

应收账款周转天数也是应收账款周转率指标之一。它表示企业从取得应收账款的权力到收回款项并转换为现金所需的时间。其计算公式为：应收账款周转天数=360天/应收账款周转率一般而言，应收账款周转天数并无一定的标准，也很难确立一项理想的比较基础，但还是周转一次所需天数越少越好。因为所需天数越少，一年的应收账款周转次数才会越多。一个企业的应收账款周转天数究竟多少才算合适，应视企业的政策并参照同行业所定标准而制定。此外，一个企业的应收账款周转率或平均周转天数还可能由于某些特殊因素存在，如销货条件改变、现销或分期付款销货政策对正常赊销的影响、同业竞争、物价水平变动、信用或收账政策变更、新产品的开拓等等，均将影响应收账款周转率或平均周转天数的变化。严格来说，应收账款周转率或平均周转天数仅表示全部应收账款中的一项平均值而已，确实无法全面了解应收账款中各客户逾期的情形。

二、应收账款的管理及坏账准备情况分析

为了加强应收账款的管理和提高应收账款的周转速度，企业对应收账款要及时进行清理和计提坏账准备。根据国际会计准则，账龄在2年以上的应收款项，应视同坏账。而内资企业财务制度规定，3年以上未收回的应收账款才视同坏账。目前在西方国家人们普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦确定，买卖双方都要严格执行。而在我国企业间，虽然双方约定信用期限，但由于企业间相互拖欠现象严重，企业流动资金不足，实际上能守信用的企业并不多。

（一）可采用账龄分析法进行分析

账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。其分析方法可见下表。

通过分析应收账款的账龄，对不同的拖欠期限分别确定坏账计提比例。拖欠时间短则计提比例可以低些，拖欠时间长则计提比例相对高些，三年以上的可全部计提。另外，在清理应收账款时，对于应收账款余额较大的，可采用老账优于新账的原则确定还款对象，即先发生，先偿还。通过以上方法可促使企业采取有效的措施。

（二）采用应收账款余额百分比法计提坏账准备

我国现行分行业财务会计制度规定，可以按应收账款年末余额的3％o一5％o计提坏账准备。在此方法下各末的坏账准备余额和应收账款余额相配比，保持一定的计提比率，并在资产负债表中以其净额计人资产总额，避免了资产虚增，符合谨慎性原则。但也存在一些不足：首先，各年的坏账损失费用既不与企业实际发生的坏账相对应，也不与当年发生的赊销收入相对应，其数额难以理解。其次，不能避免因坏账发生的偶然性而导致各年坏账损失的波动性，直接影响了各年经营成果的稳定。

（三）赊销百分比法着眼于损益表的正确，其各年的坏账损失费用与当期的收入相配比

其出发点是：坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失估计数应在赊销净值的基础上乘以一定的比率来计算。因此，赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。其优点是，不论各年实际发生的坏账如何，只要赊销业务收入波动不大，坏账损失费用就将保持平稳。此法计算简便，容易理解，但也存在一定的缺点：首先，在“坏账准备”账户中一并核算各期的坏账准备金额、实际发生的坏账损失以及前已确认的坏账收回，而在期末时，又不作调整，不能分别反映各个时期的坏账准备金额，从而使得该账户的余额难以理解，甚至会使资产负债表的使用者误解。其次，赊销百分比法的出发点是本期发生的赊销业务量，而不问赊销业务的后续情况。若本期发生的一笔赊销业务款项在本期已经收回，则此业务就不存在风险，但赊销百分比法没有考虑这些情况，仍在期末就其发生额计提一定的坏账准备金。

三、如何减少应收账款损失

在市场经济条件下，各企业业务往来中，有商品赊销就存在坏账风险。为将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难，就要预先按规定比例提取坏账准备金，在坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备。坏账准备分析主要是了解坏账准备是否按规定的提取比例提取，年内“坏账准备”账户注销的坏账额有多少属于应注销的坏账。因此，应收账款是流动资产中的一个重要项目，它的数额大小直接影响企业资金周转。财会部门的重要职责就是通过对应收账款的分析，尽早收回应收账款，减少坏账发生，将应收账款损失降到最低。一是根据市场行情、竞争者的能力和企业产品质量制定合理的信用条件；二是对应收账款严格管理，采取较好的收账政策。最理想的收账策略是既要顺利收回货款，又要维持良好的企业与客户的关系，降低收账费用。这在实际工作中较难做到，但企业管理者可以通过正确、科学地进行应收账款分析，逐步向这一目标迈进，以期加速应收账款周转率，减少坏账损失，为企业创造更好的经济效益。

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。一般来说，企业销售商品时，宁愿提供现金折扣以收回销售现款，而不愿意采用赊销。但是，随着市场经济的逐步建立和完善，以及市场竞争的日益加剧，迫使大部分企业不得不为对方提供商业信用，以赊销的形式来销售商品，并产生应收账款。企业应收账款的增加也有其不利的一面：一是会减慢企业的资金周转速度；二是不可避免地会产生一些收不回来的坏账。这就要求企业管理者必须重视对应收账款的分析。尽量减少那些因应收账款无法收回而造成的损失。应收账款分析主要包括以下几个方面：

一、应收账款总额及周转情况的分析

（一）应收账款是企业正常交易中与顾客发生赊销而产生的未结清账款

影响企业应收账款大小的因素一般有：1.同行业竞争。每一个企业为了能使自己在激烈的竞争中取胜，扩大企业的商品销售，取得更好的经济效益，就不得不以某一优惠的条件来吸引顾客。而赊销正是达到这一目的的重要手段。作为销货者来说，为了招揽顾客，扩大销售量，愿意为购货者提供商业信用。所以企业间的竞争愈激烈，赊销使用得愈广泛，销货单位提供的信用就越多，占用在应收账款方面的资产就越大。2.销售规模。企业应收账款的大小在很大程度上取决于企业的销售规模。而企业每天在市场上销售的商品越多，占用在流动资产周转各阶段的资产也就越大，因为应收账款是流动资产周转的一个重要阶段，所以也就毫不例外地会随着销售规模的扩大而增加。3.企业的信用政策。企业的信用政策主要是指企业的信用标准、信用期限。当企业提供信用期限较长、折扣率较低时，企业应收账款方面占用的资产数额就会增加，销售量增多；反之，企业提供的信用期限较短、折扣率较高占用在应收账款的资产数额就会减少，但销量会受到影响。除此之外，还有企业产品在市场上的需求情况、产品质量、季节变化等因素也会影响企业应收账款的占用量。

（二）对应收账款周转情况的分析，可通过计算应收账款周转率指标来进行

应收账款周转率是指赊销收入净额与平均应收账款的比率。它可以测定企业某特定期间收回赊销账款的能力和速度。其计算公式如下：应收账款周转率二赊销收入净额/平均应收账款。

在上式中，分子应是赊销收入净额，即商品销售收入扣除现销收人、销售折让与折扣后的余额。因为应收账款是由于赊销而引起的，分母中的平均应收账款是年初应收账款余额和年末应收账款余额的平均数。该指标值越高，表明一年内收回的账款次数越多，意味着平均收回账款的时间越短，应收账款收回的越快。否则，企业的营运资金过多地呆滞在应收账款上，影响正常的资金周转。

由于一般企业对外会计报表中很少将赊销与现销的数字予以分别反映，所以在分析应收账款时，往往需要进一步去搜集有关的资料以计算赊销净额。此外，为了解某一企业应收账款周转率的变化趋势，可编制历的比较性应收账款周转率趋势分析表（见下表）。

上表表明该企业应收账款周转率正在持续稳定中提高，由五年前的3次，提高到1999年的5.2次，显示其信用政策和收账政策已有显著改善，应收账款周转率加快。

应收账款周转天数也是应收账款周转率指标之一。它表示企业从取得应收账款的权力到收回款项并转换为现金所需的时间。其计算公式为：应收账款周转天数=360天/应收账款周转率一般而言，应收账款周转天数并无一定的标准，也很难确立一项理想的比较基础，但还是周转一次所需天数越少越好。因为所需天数越少，一年的应收账款周转次数才会越多。一个企业的应收账款周转天数究竟多少才算合适，应视企业的政策并参照同行业所定标准而制定。此外，一个企业的应收账款周转率或平均周转天数还可能由于某些特殊因素存在，如销货条件改变、现销或分期付款销货政策对正常赊销的影响、同业竞争、物价水平变动、信用或收账政策变更、新产品的开拓等等，均将影响应收账款周转率或平均周转天数的变化。严格来说，应收账款周转率或平均周转天数仅表示全部应收账款中的一项平均值而已，确实无法全面了解应收账款中各客户逾期的情形。

二、应收账款的管理及坏账准备情况分析

为了加强应收账款的管理和提高应收账款的周转速度，企业对应收账款要及时进行清理和计提坏账准备。根据国际会计准则，账龄在2年以上的应收款项，应视同坏账。而内资企业财务制度规定，3年以上未收回的应收账款才视同坏账。目前在西方国家人们普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦确定，买卖双方都要严格执行。而在我国企业间，虽然双方约定信用期限，但由于企业间相互拖欠现象严重，企业流动资金不足，实际上能守信用的企业并不多。

（一）可采用账龄分析法进行分析

账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。其分析方法可见下表。

通过分析应收账款的账龄，对不同的拖欠期限分别确定坏账计提比例。拖欠时间短则计提比例可以低些，拖欠时间长则计提比例相对高些，三年以上的可全部计提。另外，在清理应收账款时，对于应收账款余额较大的，可采用老账优于新账的原则确定还款对象，即先发生，先偿还。通过以上方法可促使企业采取有效的措施。

（二）采用应收账款余额百分比法计提坏账准备

我国现行分行业财务会计制度规定，可以按应收账款年末余额的3％o一5％o计提坏账准备。在此方法下各末的坏账准备余额和应收账款余额相配比，保持一定的计提比率，并在资产负债表中以其净额计人资产总额，避免了资产虚增，符合谨慎性原则。但也存在一些不足：首先，各年的坏账损失费用既不与企业实际发生的坏账相对应，也不与当年发生的赊销收入相对应，其数额难以理解。其次，不能避免因坏账发生的偶然性而导致各年坏账损失的波动性，直接影响了各年经营成果的稳定。

（三）赊销百分比法着眼于损益表的正确，其各年的坏账损失费用与当期的收入相配比

其出发点是：坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失估计数应在赊销净值的基础上乘以一定的比率来计算。因此，赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。其优点是，不论各年实际发生的坏账如何，只要赊销业务收入波动不大，坏账损失费用就将保持平稳。此法计算简便，容易理解，但也存在一定的缺点：首先，在“坏账准备”账户中一并核算各期的坏账准备金额、实际发生的坏账损失以及前已确认的坏账收回，而在期末时，又不作调整，不能分别反映各个时期的坏账准备金额，从而使得该账户的余额难以理解，甚至会使资产负债表的使用者误解。其次，赊销百分比法的出发点是本期发生的赊销业务量，而不问赊销业务的后续情况。若本期发生的一笔赊销业务款项在本期已经收回，则此业务就不存在风险，但赊销百分比法没有考虑这些情况，仍在期末就其发生额计提一定的坏账准备金。

三、如何减少应收账款损失

在市场经济条件下，各企业业务往来中，有商品赊销就存在坏账风险。为将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难，就要预先按规定比例提取坏账准备金，在坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备。坏账准备分析主要是了解坏账准备是否按规定的提取比例提取，年内“坏账准备”账户注销的坏账额有多少属于应注销的坏账。因此，应收账款是流动资产中的一个重要项目，它的数额大小直接影响企业资金周转。财会部门的重要职责就是通过对应收账款的分析，尽早收回应收账款，减少坏账发生，将应收账款损失降到最低。一是根据市场行情、竞争者的能力和企业产品质量制定合理的信用条件；二是对应收账款严格管理，采取较好的收账政策。最理想的收账策略是既要顺利收回货款，又要维持良好的企业与客户的关系，降低收账费用。这在实际工作中较难做到，但企业管理者可以通过正确、科学地进行应收账款分析，逐步向这一目标迈进，以期加速应收账款周转率，减少坏账损失，为企业创造更好的经济效益。