企业所得税汇算清缴期间的纳税调整和账务处理

第一篇：企业所得税汇算清缴期间的纳税调整和账务处理

内容摘要：

企业按照账务会计制度规定计算的所得税税前会计利润与按照税收规定计算的应纳税所得额，由于计算口径或时间上的不同会产生永久性和时间性差异，且影响这些差异的因素又是多方面的，因此，部分企业在年度会计决算已报出，企业所得税预缴申报表报送之后，在年度企业所得税汇算清缴期间，经自查或税务机关审查，仍存在漏缴企业所得税的事项。

企业按照账务会计制度规定计算的所得税税前会计利润与按照税收规定计算的应纳税所得额，由于计算口径或时间上的不同会产生永久性和时间性差异，且影响这些差异的因素又是多方面的，因此，部分企业在年度会计决算已报出，企业所得税预缴申报表报送之后，在年度企业所得税汇算清缴期间，经自查或税务机关审查，仍存在漏缴企业所得税的事项。

一、自查自补企业所得税的纳税调整和账务处理

（一）调表不调账。

凡当期不能税前扣除，以后各期均不得税前扣除的事项，即永久性差异，则通过调整企业所得税年度纳税申报表调增应纳税所得额，无须调账： 1、2001年度支付工商局罚款20000元，按照会计制度规定可在“营业外支出”科目列支。但税法规定“因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金，不得税前扣除”，应调增应纳税所得额。2、2001年度该企业员工20人。按计税工资月均800元计算，可税前扣除192000元。企业实际发放工资252000元，按照会计制度规定可在“管理费用”科目列支。但超标准支付的60000元（252000-192000），根据税法的有关规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。

3、2001年补缴1999-2000年度的职工养老金20000元，按照会计制度规定可在“以前年度损益调整”科目列支。根据税法“企业纳税年度内，应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”的规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。该三项共计100000元，应调增应纳税所得额。

（二）调表又调账。

凡当期不能扣除，以后年度按规定可分期摊销或计提并允许税前扣除的事项，即时间性差异。则通过调整企业所得税年度纳税申报表调增应纳税所得额，补缴漏缴的企业所得税，并调账转回，在以后年度按规定税前扣除。

1、该公司为开发某商品房项目，贷款2000万元，2001年度支付借款利息1020000元，计入“账务费用”科目，但该项目尚未完工。根据税法“从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前所发生的，应计入有关房地产的开发成本”的规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。待开发项目完工实现销售时，再税前扣除。应调账，借记：“开发成本”1020000元，贷记：“以前年度损益调整”1020000元。

2、2001年度购买应计入“固定资产”科目的办公桌10张（单价为2000元）、共计20000元，在“管理费用”科目列支。根据税法“资本性支出不得一次性扣除”的规定，应调增应纳税所得额。但以后年度根据该项资产的折旧年限可分期计入“管理费用”科目，并在税前扣除。应调账，借记：“固定资产”20000元，贷记：“以前年度损益调整”20000元。

3、某幢商品房已竣工，建筑面积1000平方米，总成本1080000元，单位成本1080元。2001年度销售500平方米，应结转“经营成本”540000元，误按单价1800元结转“经营成本”900000元。多结转的360000元（900000-540000），根据税法规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。待以后年度实现销售时，予以税前扣除。应调账，借记：“开发产品”360000元，贷记：“以前年度损益调整”360000元。该三项共计1400000元，应调增应纳税所得额，并调账。通过以上纳税调整和调账，2001年度该公司的应纳税所得额应为：1000000元（-500000+1500000），适用税率33%，应缴所得税额330000元。账务处理为，借记：“以前年度损益调整”1400000元，贷记：“利润分配——未分配利润”1070000元、“应交税金——应交所得税”330000元。缴纳税款时，借记：“应交税金——应交所得税”330000元，贷记：“银行存款”330000元。

第二篇：企业所得税汇算清缴纳税调整如何账务处理？

企业所得税汇算清缴纳税调整如何账务处理？(2014-03-19 12:19:17)

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标签：分类： 财会与税务

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原文地址：企业所得税汇算清缴纳税调整如何账务处理？作者：梁野税官

企业所得税汇算清缴纳税调整如何账务处理？

来源：中国税网《财税实务问答》作者：期刊编辑部日期：2014-03-14问：我公司执行新会计准则，2011亏损5000万元，2011企业所得税汇算纳税调增2000万元，纳税调减2010700万元。从2012年开始每月企业都盈利1800万元左右。

问题

1、纳税调增和调减如何进行会计处理？

2、2012年每月的盈利是按月缴纳企业所得税还是用盈利继续弥补2011的剩余亏损额？

答：

1、《企业会计准则——所得税》的相关规定，纳税调整的会计处理首先要区分企业纳税调整的事项是永久性差异还是暂时性差异。如果属于永久性差异事项，比如业务招待费超过发生额的60%的部分税法不允许扣除，则相应纳税调增无需作会计处理。如果属于暂时性差异事项，比如资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，会计处理为：

借：递延所得税资产（纳税调增）

贷：所得税费用

借：所得税费用

贷：递延所得税负债（纳税调减）。

2、《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的公告》（国家税务总局公告2011年第64号）填报说明的相关规定，企业在预缴企业所得税时是以实际利润额为基数应缴纳的税款。计算公式如下：

实际利润额＝利润总额+特定业务计算的应纳税所得额-免税收入-不征税收入-以前亏损。

因此，贵公司2012年每月的盈利应当先弥补2011的剩余亏损额。

第三篇：所得税汇算清缴账务处理

企业所得税汇算清缴涉及到哪些账务处理呢？

企业所得税汇算清缴根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴（一般是分季度预缴），公司年终汇算清缴所得税的会计处理如下： 1．按月或按季计算应预缴所得税额： 借：所得税

贷：应交税费--应交企业所得税

2.缴纳季度所得税时：

借：应交税费--应交企业所得税

贷：银行存款

3.跨年5月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额： 借：以前损益调整

贷：应交税费--应交企业所得税 4.缴纳汇算清应缴税款： 借：应交税费--应交企业所得税

贷：银行存款 5.重新分配利润： 借：利润分配--未分配利润

贷：以前损益调整

6.汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额： 借：应交税费--应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款）

贷：以前损益调整 7.重新分配利润： 借：以前损益调整

贷：利润分配--未分配利润 8.经税务机关审核批准退还多缴税款： 借：银行存款

贷：应交税金--应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款）9.对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下预缴所得税： 借：所得税

贷：应交税费--应交企业所得税（其他应收款-应收多缴所得税款）10.免税企业也要做分录： 借：所得税

贷：应交税费--应交所得税 借：应交税费--应交所得税

贷：资本公积 借：本年利润

贷：所得税

第四篇：汇算清缴后补缴企业所得税账务处理

汇算清缴后补缴企业所得税账务处理

方案一：传统做法——调整以前损益

一、预缴税额多缴了(全年应纳所得税额少于已预缴税额)

1、汇算清缴后，全年应纳所得税额少于已预缴税额

借：应交税金-应交企业所得税

贷：以前损益调整

2、结转以前损益调整

借：以前损益调整

贷：利润分配-未分配利润

3、调整“利润分配”有关数额(如没有计提盈余公积金，不需要该笔分类)

借：利润分配-未分配利润

贷：盈余公积-法定盈余公积

盈余公积-法定公益金

4.多预缴税额两种情况处理：退税或者抵税

(1)经税务机关审核批准退还多缴税款：

借：银行存款

贷：应交税费-应交企业所得税

(2)对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下预缴所得税

借：所得税

贷：应交税费-应交企业所得税

二、补缴企业所得税

汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：

1、汇算清缴后，补缴企业所得税

借：以前损益调整

贷：应交税费--应交企业所得税

2、缴纳汇算清应缴税款

借：应交税费--应交企业所得

贷：银行存款

3、结转以前损益调整

借：利润分配-未分配利润

贷：以前损益调整

4、调整“利润分配”有关数额(如没有计提盈余公积金，不需要该笔分类)

借：盈余公积-法定盈余公积

盈余公积-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润

三、报表的调整

1、调整本资产负债表“应交税费”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的年初数;

2、调整本利润分配表“年初未分配利润”项目的金额。

四、疑问：没有了“以前损益调整”科目

《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》规定：“以前损益调整”科目核算企业本发生的调整以前损益的事项以及本发现的重要前期差错更正涉及调整以前损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告损益的事项，也在本科目核算。

“以前损益调整”科目结转后应无余额。

也就是说“以前损益调整”在会计报表上没有体现，只是一个过渡科目，结转后应无余额。

方案二：大胆简单的做法——进当期损益：前提是补缴税额对于会计报表“影响不重大”

一、预缴税额多缴了：全年应纳所得税额少于已预缴税额

1、汇算清缴后，全年应纳所得税额少于已预缴税额

借：应交税费-应交企业所得税

贷：所得税费用

2、多预缴税额两种情况处理：退税或者抵税

(1)经税务机关审核批准退还多缴税款：

借：银行存款

贷：应交税费-应交企业所得税

(2)对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下预缴所得税

借：所得税费用

贷：应交税费-应交企业所得税

二、补缴企业所得税

1、汇算清缴后，补缴企业所得税

借：所得税费用

贷：应交税费--应交企业所得税

2.缴纳企业所得税时：

借：应交税费--应交企业所得税

贷：银行存款

三、税法和会计准则规定的疑问和支持

1、来年企业所得税汇算清缴时，要不要进行纳税调整

【例】企业2014年5月份对2013所得税进行汇算清缴，补缴企业所得税5万元，属于影响非重大，如果将该“补缴企业所得税5万元”计入2014的当期损益，即直接进“所得税费用”科目，在2015年1-5月份对2014所得税进行汇算清缴，需不需对该补缴的2013的企业所得税费用，进行纳税调整吗?

答：不需要。

根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第三十一条规定：企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

也就是说，企业所得税不允许在计算应纳税所得额时扣除，更不用说调整了！

另说：如果企业所得税税费能在税前扣除，企业也就没有办法算出企业所得税了，计算过程是死循环。

2、会计准则的规定

《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的规定

根据该准则规定，会计差错分为三种情况进行更正：

(1)本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。此类情况不使用“以前损益调整”科目。

(2)本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，会计报表其他相关项目也应作为本期数一并调整;如不影响损益，应调整本期相关项目。此类情况不使用“以前损益调整”科目。

(3)本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应根据其对损益的影响数调整差错发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。此类情况应使用“以前损益调整”科目。

也就是说，影响不重大，应直接计入本期净损益，会计报表其他相关项目也应作为本期数一并调整。

方案三：错误的做法——直接进利润分配-未分配利润

如：补缴企业所得税

1、汇算清缴后，补缴企业所得税

借：利润分配-未分配利润

贷：应交税费--应交企业所得税

2.缴纳企业所得税时：

借：应交税费--应交企业所得税

贷：银行存款

注：《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》规定：

“利润分配”科目是核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额、“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。也就是不能直接进“利润分配”科目。

第五篇：企业所得税汇算清缴纳税调整的会计处理

企业所得税汇算清缴纳税调整的会计处理

(2010-12-14 13:48:41)转载 标签：

杂谈

我国企业所得税实行按季度（月份）预缴税款，年终汇算清缴的制度。所得税清算的时间往往在次年1月至5月进行。其步骤是：

企业自终了之日起五个月内，先向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款；

然后，税务机关对企业自行汇算清缴的款项进行审核，审核有误时再按税务机关规定的要求进行调整。在会计实践中，对于由税务机关（审）核定

或由企业自查得出应朴（退）企业所得税如何进行会计处理，尚未明确规定，企业对上汇算清缴纳税的处理，目前主要有三种不同做法：

一是通过“以前损益调整”账户核算；

二是通过“所得税费用”账户核算；

三是通过“利润分配——未分配利润”账户核算。对以上三种处理方式，笔者赞同第三种做法，下面结合实例逐一进行分析探讨。

例：ABC公司2008年全年会计利润总额为300万元，所得税税率为25%，全年营业收入1100万元，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出10万元，且无其他纳税调整事项。公司2008年1至4季度已上缴所得税75万元。2009年3月20日，税务局清查业务招待费发现了问题，要求ABC公司补交2008年应缴所得税款，并进行相应的会计处理。

税务局的清查结论是：按照新《企业所得税法》的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但是最高不得超过当年营业收入的5‰。ABC公司2008实际发生业务招待费支出10万元，按税法要求业务招待费只能扣除5.5万元（10×60%>1100×5‰），故应调增纳税所得4．5万元（10－5．5），即：

ABC公司2008应纳所得税额＝（300＋4．5）×25%＝76．125（万元）

应补缴所得税＝76．125－75＝1．125（万元）

对上述应补缴所得税1．125万元如何做会计分录呢？现对实际工作中的三种做法逐一进行分析。

1．通过“以前损益调整”账户核算

ABC公司2009年3月20日按税务局的要求调账（单位：万元，以下同）：

借：以前损益调整 1.125

贷：应交税费——应交所得税 1．125

ABC公司2009年3月25日实际补交所得税时：

借：应交税费——应交所得税 1．125

贷：银行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日结平“以前损益调整”账户时：

借：利润分配——未分配利润 1.125

贷：以前损益调整 1．125

笔者认为，上述账务处理不正确，原因是：“以前损益调整”是指以前发生的影响损益的事项在本进行调整以及本发现的重要前期差错更正涉及调整以前损益的事项。它分为三个方面：一是本发生的调整以前损益的事项。二是以前重大差错调整。比如，被审查出来的上年或以前多计或少计的利润需要调整。三是资产负债表日后事项调整，是指在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整报告损益的事项。比如，资产减损需要计提减值准备，销售退回需要调整原有记录及结果，诉讼案件所获赔款或支付赔款需要调整等。从以上分析可以看出，补缴企业所得税是会计规范与税法的要求不同所造成的，而不是会计核算错误造成的，所以它不属于“以前损益调整”的核算内容，不能通过“以前损益调整”账户核算。

2．通过“所得税费用”账户核算

ABC公司2009年3月20日按税务局的要求调账：

借：所得税费用——当期所得税费用 1：125

贷：应交税费——应交所得税 1．125

ABC公司2009年3月25日实际补交所得税时：

借：应交税费——应交所得税 1．125

贷：银行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日结平“所得税费用”账户时：

借：本年利润 1．125

贷：所得税费用——当期所得税费用 1.125

笔者认为，上述账务处理不正确。目前，会计界对收益的计量有两种不同观点：一种是本期经营收益观，另一种是损益满计观。

损益满计观认为，一切营业收入、费用以及特殊损益、前期损益调整等所有项目，都应在计算净收益时予以计列。根据这一观点，本期损益表不仅包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目，还要包括以前损益调整等项目。其理由是：企业寿命期内各年所报告的净收益之和应等于该企业净收益总额。按损益满计观要求做账，调整上年所得税费用要在本“本年利润”账户反映。

本期经营收益观认为，本期损益表中所计列的收益仅包括本期经营活动所产生的各项成果，前期收益计算错误、前期损益调整项目和特殊损益与本期损益无关，不属于本期经营活动，不应列八损益表，只能作为留存收益项目调整。根据这一观点，上年所得税费用的调整不计入“本年利润”，只能计入“利润分配——未分配利润”账户。

上述两种观点在我国如何应用的呢？目前，我国会计准则采用的是“本期经营收益观”。“以前损益调整”最终转入“利润分配——未分配利润”账户，而不再转入“本年利润”账户。

根据本期经营收益观，上例中如果将影响2008年净收益的所得税费用计入到2009年的所得税费用，将影响2009年的净收益，造成会计信息的失真，所以，补交上年的所得税通过“所得税费用——当期所得税费用”核算是不正确的。

3．通过“利润分配——未分配利润”账户核算

ABC公司2009年3月20日按税务局的要求调账：

借：利润分配——未分配利润 1．125

贷：应交税费——应交所得税 1．125

ABC公司2009年3月25日实际补交所得税时：

借：应交税费——应交所得税 1．125

贷：银行存款 1．125

ABC公司2009年3月31日冲销多提的法定盈余公积0．1125万元（1.125×10%）时：

借：盈余公积——法定盈余公积 0.1125

贷：利润分配——提取法定盈余公积 0.1125

ABC公司2009年3月31日结转“利润分配”科目时：

借：利润分配——提取法定盈余公积 0.1125

贷：利润分配——未分配利润 0.1125

笔者认为，上述账务处理正确。理由是：由于上年少计所得税费用，导致上年净利润虚增，最终转入了本年“利润分配——未分配利润”账户，即通过“利润分配——未分配利润”账户调整了上年虚增的净利润，其实质是调整了期初所有者权益，是本期经营收益观最有效的体现。

通过上述调账，ABC公司还要对资产负债表和所有者权益变动表的相关项目及金额进行调整。

（1）在2009的资产负债表中，要对“应交税费”、“盈余公积”和“未分配利润”的年初数进行调整，其中，“应交税费”项目调增1．125万元，“盈余公积”项目调减0.1125万元，“未分配利润”项目调减1．0125万元（1．125－0．1125）。

（2）在2009的所有者权益变动表中，要在“上年金额”栏中的盈余公积、未分配利润和所有者权益合计对应于“上年年末余额”行，将盈余公积调减0.1125万元，未分配利润调诚1．0125万元，所有者权益合计调减1．125万元。这样调整的结果实质上是调整了上年虚增净利润1．125万元。出自房地产会计网