所得税汇算中应注意的问题

第一篇：所得税汇算中应注意的问题

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002：汇算清缴时应着重注意的几点事项

本人声明：此文章内容是个人真实经历，欢迎挑刺和挑战。我也要参与活动>>>！

提起汇算清缴，记得第一次接手做应该是2000年，那时感觉汇算清缴只要注意一些费用扣除比例规定就行了，超过比率的作纳税调整处理。正好当时是国有单位，做得对错也没有人会在意。随着十多年对所得税汇算业务的接触，感觉汇算特别的重要，需关注的又是特别的多，并不是有人想象的那么简单，所以特总结几个小细节供大家参考：

一、所得税汇算中福利费的问题

根据（国税函[2009]3号）《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》规定，企业职工福利费包括以下内容：

(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

从福利费列支的具体规定可以看出所得税法可税前列支的福利费用，但有以下几个问题需公司注意：

1、未实行医疗统筹的单位员工的医疗费可以据实报销，列入职工福利费。现实中好多企业并没有全员参加医疗保险，特别是一些经济相对落后劳动密集型的企业，所以造成员工的利益得不到有效的保障，而单位却在上缴25%的企业所得税。

2、分清劳保用品与职工福利费的区别，好多单位喜欢将为员工购买的一些劳保用品如工作服，手套，鞋帽计入职工福利费，虽然是全可以在所得税前进行了扣除，但却不知这样账务处理挤占了福利费的扣除比例。依据国家税务总局关于印发的《企业所得税税前扣除办法》第五十四条的规定：“纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。”职工福利费扣除是按员工工资的14%以内的部分据实扣除，如果将劳保用品记到职工福利费中就有可能将职工福利费超支，如果超过了工资的14%就会进行纳税调整，不就白白多交所得税了吗？

3、记得以前大些的公司，特别是有工会组织的单位定期会对公司员工进行家庭情况调查，对家庭经济确有困难的会给予一定的困难补助。但从近五六年来，发现这种情况很少很少了，难道是员工的生活水平全提高了？没有困难职工了？但公司财务还是考虑不到这种情况，有好多善良的老板还是喜欢资助一些困难的员工，但大多喜欢从财务借款以后捐赠给困难的员工。尽管员工对老板感激涕零，但老板个人借的往来款如何处理呢？为何不以公司的名义发放困难补助呢？困难员工得到实惠了，公司的税务成本也大大降低了，两全其美的事，何乐而不为？

二、应收账款与应付账款往来余额调整的问题

好多单位在上一年的所得税清算时，由于有逾期收到的预收账款与逾期二年未付的应付账款时，好多税务机关会作调增所得税处理，但税是交了，财务账务却没有办法处理。而到今年时一定要看去年的税务事务所的纳税评估报告明细或税务机关的查账底稿记录。如果发现有重复交税的要及时处理。记得我以前在职单位的上年应收账款往来余额是贷方30万，由于在一年内没有发生其他业务，税务机关查账时认定是已发货但没有开具发票，当时补记了销售收入25.6万元，补交所得税额为6.4万元。由于事实未发货，账务不好处理。今年会计换人，那单位正好发货开具发票，钱账两清了。从账务上是没有问题了，但却忽略了去年补交的所得税。所以在汇算清缴中，一定要找出重复的地方，以避免公司重复纳税，哪怕是应收账款与应付账款年底余额全平了也不能放过。

三、研发费用的加计扣除

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条规定：“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销”。但要注意的是这里所说的研发费用与高新企业的研发费用范围是不一样的，根据税法的相关规定，实务中间接发生的下列研发费用不能加计扣除：1.间接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2.间接消耗的材料、燃料和动力费用。如公司用小汽车接送研究人员发生的燃料费。3.提供研发人员后勤服务的人员工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4.用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产，以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备，不能有其他用途，如可同时作研发之外的用途，则不能加计扣除。5.另外研发人员社会保险费，住房公积金，研发房屋的折旧等全不能加计扣除的。所以汇算清缴时应分清哪些可以加计扣除，哪些不可以加计扣除以及与高新企业研发费用的区别，做到汇算准确，避免过了汇算期造成补税罚款的损失。

四、“礼品”发票的慎用

逢年过节，好多单位喜欢去超市购买大量的购物卡送给员工作福利或作走访客户。但税务局现有规定，超市的购物卡一律开具“礼品”发票。好多单位认为这发票是万能的，却不知道风险很大。

1、“礼品”发票如果是送给员工作福利，会涉及这卡金额应并入员工的工资代扣个人所得税，如是送给客户，则要代扣20%的个人所得税。

2、“礼品”发票如果计入业务招待费科目，则会使业务招待费增加，超过收入一定比例部分应作所得税纳税调整。

3、增值税方面应做进项税额转出。如果企业购买的礼品无偿赠送了他人，则购入礼品取得的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。按照修订后的《增值税暂行条例实施细则》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。另外，在“礼品”发票记账时应附发票清单，与办公用品一样，如果只是笼统以礼品的属于不合理发票，税务规定不得在税前扣除的。

五、公司的质量赔偿问题

企业因产品质量的原因给对方造成的损失，经过双方协商达成赔偿协议，或经过法院判决，其支付的赔偿款不符合资产损失的定义，而属于赔偿支出，应属于与生产经营有关的支出。企业如能提供充分适当的证据证明确属赔偿支出，可以在税前扣除。所以公司在质量损失发生时一定要取得双方签定的赔偿协议以及发生质量问题时对方提出的质量问题询函，有条件的公司可出具公司质量技术部门的技术鉴定报告，有这几项足以证明公司真正的质量损失已发生。当然如果再能取得法院的调解

书，则是最好的税前扣除凭据。

所以，对于公司的财务人员在汇算清缴前一定要认真先自查一下，自己心中掌握个数，以后哪怕是与税务事务所或税务机关交涉时好有个准备。平时在工作之余更要掌握最新的国家税收法律政策，有条件的可以参加一些财税实训，加之平时工作中不断总结与积累，才有可能成一名合格的汇算清缴财务人员。

第二篇：企业所得税汇算清缴应注意的3个问题

企业所得税汇算清缴应注意的3个问题

2011-04-18 清华领导力培训

中华会计网

企业所得税汇算清缴是企业每年必行的工作，如果企业所得税汇算清缴出现问题，将后患无穷。所以，在企业所得税汇算清缴钱要做好充分的筹划，认真分析企业会计利润和应纳税所得额之间存在的差异，多缴的企业所得税向税务机关提出归还申请。

企业所得税汇算清缴是指企业纳税人在纳税终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。在企业所得税汇算清缴时应注意以下3个问题。

企业所得税汇算清缴注意问题

一、企业所得税汇算清缴的筹划。

财务部门在进行企业所得税汇算thldl.org.cn清缴时，应检查下列事项是否已报主管税务机关的审批、审核或确认：

1、应享受的税收优惠是否已经审批。随着国家西部大开发的各项优惠政策的出台，许多企业紧紧抓住发展机遇，迅速在自己的经营领域和投资方向上做了顺应国家优惠政策的调整，但这种调整能否享受国家的优惠政策需经有关部门审批之后到主管税务机关办理税收优惠的批件。只有得到了主管税务机关的审批和确认，企业才能享受有关的税收优惠政策。如果企业忽略了上报主管税务机关审批和确认的程序，将失去本来能享受的税收优惠。

2、税前列支的有关成本费用项目的确认方法和标准是否报主管税务机关审核确认。例如，按税收征管法的规定，企业可以按实际发生的坏账金额确认坏账损失，也可以用应收账款期末余额的0，5％确认坏账损失。具体采用哪种方法，企业应报送主管税务机关审批备案。按坏账实际发生额确认坏账损失的，要向主管税务机关报批坏账实际发生的确认标准并在坏账发生时报主管税务机关审核确认。又如，企业发生的财产损失虽然经过董事会批准确认，但没有上报并经主管税务机关批准也不得作为损失在税前列支。

3、企业有关会计核算方法的改变应报主管税务机关的批准确认。对于因会计核算方法的改变引起税前会计利润的减少，应进行纳税调整，否则将受到税务机关的罚款处理。

企业所得税汇算清缴注意问题

二、认真分析企业会计利润和应纳税所得额之间存在的差异。

按税法的规定将企业税前会计利润调整为应纳税所得额。常见的企业会计制度与税法规定有差异的项目如下：

1、计提坏账准备金的范围不同。采用按实际发生的坏账确认坏账损失的企业，只要坏账损失得到了主管税务机关的确认，在纳税调整时本项目不做调整。凡是采用备抵法提取坏账准备的企业，要按税收征管法的要求进行调整。企业会计制度规定，计提坏账准备的基数：期末应收账款+期末其他应收款科目的全部余额（包括与关联方之间发生的全部应收款项及企业与企业之间、企业与个人之间发生的非购销活动产生的应收债权）。按《企业所得税税前扣除办法》（以下简称《办法》）规定，计提坏账准备的基数二期末应收账款余额包括应收票据的余额，但不包括关联方之间发生的倒可往来款项，也不包括企业与企业之间、企业与个人之间发生的非购销活动产生的应收债权。

2、关于资产减值准备的计提。企业会计制度规定，资产减值准备的计提计入当期损益，直接减少当年企业会计利润；《办法》规定，计算应纳税所得额时不得扣除计提的资产减值准备，实际处置资产的亏损在报批主管税务机关后方能确认损失，减少应纳税所得额。

3、关于接受捐赠的固定资产的折旧、无形资产的摊销费用。企业会计制度规定，执行企业同类固定资产和无形资产政策计提折旧和摊销费用；《办法》不允许计提折旧和摊销费用。

4、关于固定资产的折旧方法。企业会计制度规定，企业可选择平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等计提固定资产折旧；《办法》规定，计算纳税所得允许扣除的固定资产折旧只能采用直线折旧法，企业确需缩短折旧年限及采用加速折旧法，要上报主管税务机关审批确认。

5、关于企业筹建期间发生费用的处理。企业会计制度规定，先在长期待摊费用中归集，在企业开始生产经营的当月一次进入当月损益；税法规定，企业的开办费从开始生产经营的次月起按不短于5年的期限摊销。

6、对企业投资性资产借款费用资本化的处理。企业会计制度规定，为购建固定资产的专门借款在该项目固定资产交付使用前发生的借款费用可以作为资本性支出，予以资本化，计入该项固定资产的成本，对于其他的借款包括购入无形资产、对外投资等的借款费用都不允许资本化，计入当期损益；税法规定，为购建固定资产、无形资产在交付使用前发生的专项借款费用可以作为资本性支出，计入相应资产的成本，为对外投资借入资金发生的借款费用予以资本化，计入该项投资成本，不得作为财务费用在税前扣除。

7、关于无形资产的摊销年限。企业会计制度规定，合同没有规定受益年限、法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年；税法规定对法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的及自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。

8、关于企业生产的产品用于非销售的处理。企业会计制度规定，企业将自行生产的产品用于在建工程、职工福利及奖励、对外捐赠、对外赞助等方面的，可以直接以产品成本结转；税法规定应视同销售，确认收益。

企业所得税汇算清缴注意问题

三、多缴的企业所得税如何退还。

税收征管法规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即归还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即归还。涉及从国库中退库的，依照有关国库管理规定退还。税款退还的具体程序是：

（1）企业到主管税务机关领取《退税申请表》一式三份，按要求填列；

（2）把《退税申请表》报送主管税务机关审查核实；

（3）由主管税务机关报送县级以上税务主管机关审批；

（4）批件返回到主管税务机关和纳税企业；

（5）主管税务机关根据审批后的《退税申请表》填写《税收收入退还书》，交给国库审查办理退库。

企业在办理退还所得税时应注意：（1）预缴所得税的退还不加算同期银行存款利息；（2）企业既有应退税款又有欠缴税款时，税务机关一般会将应退税款扣除企业欠缴的税款后退还余额。

企业所得税汇算清缴是企业每年必行的工作，如果企业所得税汇算清缴出现问题，将后患无穷。所以，在企业所得税汇算清缴钱要做好充分的筹划，认真分析企业会计利润和应纳税所得额之间存在的差异，多缴的企业所得税向税务机关提出归还申请。

第三篇：企业所得税汇算清缴中应注意的常见问题

企业所得税汇算清缴中应注意的常见问题

摘要: 企业所得税汇算清缴是对企业上所得税进行的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程，不但跟企业会计处理密切相关，而且涉及大量税收法规，一些平时容易忽略的问题会出现，处理不当有可能面临被处罚、补税、加收滞纳金等涉税风险。为帮助企业最大限度地规避税务风险，文章针对企业所得税汇算清缴审核中发现的常见问题进行了归纳整理，以期对财会人员做好汇算清缴工作有所帮助。关键词: 企业所得税;汇算清缴;常见问题

企业所得税汇算清缴工作是对企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程，不但跟企业会计处理密切相关，而且涉及大量税收法规，一些平时容易忽略的问题会出现，处理不当有可能面临被处罚、补税、加收滞纳金等涉税风险。为帮助企业最大限度地规避税务风险，文章针对企业所得税汇算清缴审核中发现的常见问题进行了归纳整理，以期对财会人员做好汇算清缴工作有所帮助。

一、享受企业所得税优惠政策应注意的问题 列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税纳税申报前及时办理。除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新《企业所得税法》规定的民族自治地方企业减免税优惠政策，以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外，其他各类企业所得税优惠政策，均实行备案管理。备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。需事前备案的有：企业需要对固定资产进行加速折旧的，应在取得该固定资产后一个月内备案；以及环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额和技术转让等等。汇算清缴时需备案的有: 国债利息收入免征企业所得税；股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税；研究开发费用加计扣除；企业安置残疾人员工资加计扣除；企业资产损失清单申报和专项申报两种申报形式等等。

享受企业所得税税收优惠政策重点应注意以下几个问题:

（一）没有申批或者备案的不能享受税收优惠；

（二）只提出申请但没有接到税务机关出具的接受批准或备案凭证也不能享受税收优惠；

（三）税务机关批准或接受备案凭证应加盖该机关印章并注明日期。

二、企业所得税汇算清缴中进行纳税调整应注意的问题 《企业所得税法》第二十一条规定：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。具体来讲，纳税调整事项包括收入类、扣除类和资产类三大类调整项目。企业会计人员应全面掌握，准确运用，以减少企业的涉税风险。

（一）收入类纳税调整应注意的问题

1、视同销售取得的收入未调增应纳税所得。视同销售取得的收入在会计上一般不确认为会计收入，但对照《企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第二十五条规定，应当视同销售货物的非货币性资产交换，以及用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的货物、财产、劳务，应计入当期的应税收入。而在所得税汇算清缴实际工作中，不少企业对记入营业费用的交客户试用的产品、以及将产品发给职工作为福利和记入应付福利费的劳保费用，都没有调增应纳税所得。

2、延迟确认会计收入。纳税收入是在会计收入的基础上通过调整计算得来的，而且主要调整项目已经在纳税申报表的“纳税调整项目明细表”中列示。“纳税调整项目明细表”在设计上是基于企业会计收入的确认完全符合《企业会计制度》或新企业会计准则的规定。但在实际情况中，很多企业的财务报表并未通过相关机构的审计，会计收入的确认并不一定完全正确。因此，企业很容易因未及时确认会计收入而造成少计纳税收入。实际工作中，会发现企业“预收账款”科目金额很大。对应合同、发货等情况，该预收账款应确认为会计收入，当然亦属于纳税收入。企业汇算清缴工作中，由于延迟确认了会计收入，也忽略了该事项的纳税调整，事实上造成了少计企业应纳税所得额的结果。

3、财政补贴收入不进行纳税调整。对于国家政府部门给予企业的各种财政性补贴款项是否应计入应纳税所得额、应计入哪个纳税的问题，很多企业存在错误的理解。不少企业认为，既然是国家财政性补贴，应当属于免税收入。但事实上，财政性补贴根据不同情况可能是免税收入，也可能是不征税收入，还可能是应税收入。

（二）扣除类纳税调整应注意的问题

1、以不合规票据列支的成本费用未能调整应纳税所得。实务中，有些企业经常以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”或以前发票为依据列支成本费用，这些成本费用违反了税法所要求的真实性原则，应当调整应纳税所得，而在实际工作中未调整应纳税所得。另外，2011年2月发布的《发票管理办法》，明确了发票上财务专用章的使用被禁止,只能加盖发票专用章。企业应注意发票章是否合规,不合规的及时补盖。同时注意未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除，没有填开付款方全称的发票应及时补充完整。

2、因核算不正确或不准确而多结转的成本费用未调整应纳税所得。如一些企业随意改变成本核算、成本结转方法，以致于违反会计准则多结转生产成本费用，按照税法规定，这些多结转的生产成本费用就不能扣除，就应调整应纳税所得，而在实际操作中没有调整应纳税所得。

3、未实际发放的工资未调整应纳税所得。依照税法规定，可以在企业所得税税前扣除的工资应当是企业已实际发放且属于合理的工资，而那些未实际发放，如一些企业计提未发给职工的工资，应调整应纳税所得，可在现实中不少企业就没有调整应纳税所得。

4、企业为投资者或者职工支付的商业保险费以及超标准支出的财产保险等保险费，未调增应纳税所得。按《实施条例》有关规定，企业为投资者或者职工支付的商业保险费以及超标准支出的财产保险等保险费，应调增应纳税所得，而一些企业没有调增。

5、不符合条件的广告费和业务宣传费支出未调增应纳税所得。对不符合条件的广告费和业务宣传费支出，如企业发生的与生产经营活动无关的非广告性质的赞助支出，就不能扣除，就应调增应纳税所得。

6、不合规的公益性捐赠支出未调增应纳税所得。一种情形是不属于规定的公益性捐赠支出的非公益、救济性捐赠支出，未调增应纳税所得；另一种情形是企业发生的公益性捐赠支出，超过利润总额（是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的会计利润）12%的部分，未调增应纳税所得。

7、不合规的企业之间各种支出未调增应纳税所得。企业之间支付的管理费、租金、利息和特许权使用费等，都要调增应纳税所得，而一些企业没有调增应纳税所得。

8、未经核定的准备金支出未调增应纳税所得。属于不符合财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，在汇算清缴时也应调增应纳税所得，而常被一些企业漏掉。

9、因发生损失收取的责任人赔偿和保险赔款未调增应纳税所得。企业发生损失，对已作为损失处理后又收回的责任人赔偿和保险赔款，也应作为计税收入，调增应纳税所得，可有些企业在汇算清缴中也未能调增应纳税所得。还有些企业对已经作为损失处理的资产，在以后纳税又全部或者部分收回的，也未能作为收入调增应纳税所得。

10、发生的罚款、罚金、滞纳金未调增应纳税所得。一些企业因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金，应调增应纳税所得，而在汇算清缴中也未能调增应纳税所得。

（三）资产类项目纳税调整应注意的问题

1、资产类项目的计税基础确定不当未进行调整。按税法规定确定的资产类项目的计税基础金额，是能够在税收上得到补偿的，反之，不按税法规定确定的资产类项目的计税基础金额，就不能够在税收上得到补偿，即不能在税前扣除，因此，在汇算清缴中对不按税法规定确定的资产类项目的计税基础金额，就要进行调整，而在实务中计税基础确定不当的情形常有以下三种：（1）自行建造的固定资产，未以竣工结算前发生的支出为计税基础，如将竣工结算后发生的借款利息等也列入计税基础之中；（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，未以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础，而是以自行确定的或以双方合同确定的价值，以及支付的相关税费为计税基础；（3）外购的无形资产，应以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础，而有些企业将不直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出，如将购置前为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用以及其他间接费用也计入计税基础之中。

2、计提的固定资产折旧或无形资产摊销不当未进行纳税调整。此方面常有四种表现：（1）固定资产应按直线法计提折旧，而实务中，有些企业对一些新购的较大数额的固定资产，未经主管税务机关批准，就按双倍余额递减法或按年数总和法等加速折旧的方法计提折旧，在汇算清缴中也不进行纳税调整。（2）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；而一些企业在投入使用的当月就计提折旧，在汇算清缴中亦未进行纳税调整。（3）因确定的折旧或摊销的最低年限不当而计提的折旧或摊销，在汇算清缴中未进行纳税调整。如按《实施条例》第六十条规定，除另有规定外，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备的最低年限为10 年，可有些企业对一些机器、机械和其他生产设备，却按8年或5年计提折旧；再如无形资产的摊销年限不得低于10 年，而一些企业则按低于10 年的期限进行摊销，并在汇算清缴中遗漏对此进行的纳税调整。（4）计提的固定资产折旧或无形资产摊销与其计税基础不相对应的未进行纳税调整。这主要指一些企业在当年购买了一项固定资产或无形资产，并在其投入使用月份的次月起计提了折旧或摊销，但年终前未能取得相关发票，则该项固定资产或无形资产的计税基础应为零，即税前列支的折旧或摊销也应为零，企业就要对计提的折旧或摊销，进行纳税调整，而现实中不少企业就没有进行纳税调整。

三、所得税汇算清缴中需注意的其他问题

（一）企业所得税预缴与汇算清缴比例关系应注意问题 国税函[2009]34号【关于加强企业所得税预缴工作的通知】，原则上各地企业所得税预缴税款占当年企业所得税入库税款(预缴数+汇算清缴数)应不少于70%。根据这条 对于平时计提各项应付款项或预提费用较多、年底未实际结算从而导致当纳税调增金额较大的，应注意季度预缴企业所得税占全年实际缴纳企业所得税的比重可能偏低，主管税务机关可能进行纳税评估。为避免风险此类公司应注意完善平时预提各项成本费用的依据：如合同、协议、公司管理层对于应付年终奖金的方案、资产减值损失发生的计算过程等等。

（二）企业所得税汇算清缴申报应注意问题

纳税人应当自纳税终了之日起5 个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。

纳税人在中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60 日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60 日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。

纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报。

纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。

纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。

总之，随着税收政策的不断完善，纳税检查的处罚力度不断加大，纳税风险不言而喻，因此企业在汇算清缴时应谨慎行事，尤其要警惕新旧政策衔接环节的风险和对政策边界理解把握不准的风险。为有效防范税务风险，应注意税法知识的随时更新，并与税务机关保持畅通的交流渠道，遇到问题及时向当地主管税务机关进行咨询，对于有变化的政策及一些地方政策要及时了解并加以运用。

参考文献：

[1]吕凌飞.企业所得税汇算清缴自查要点.首席财务官.2012(3)[2]陈萍生,阳华.企业所得税汇算清缴15项攻略.中国税务.2011(4)[3]何建堂.企业所得税汇算清缴应注意的问题.注册税务师.2012(3)[4]方宁.企业所得税汇算清缴中的常见错误表现.新会计,2010(6)

第四篇：企业所得税汇算清缴应注意六个事项

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一年一度的企业所得税汇算清缴工作正在有序地进行着，本文提请纳税人在准确核算2016生产经营情况的基础上，注意以下六个事项。

财产损失要申报

《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》（国家税务总局公告〔2011〕第25号）第四条规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。这一规定强调了“会计上已作损失处理”，保持了税收与会计处理的一致性。如果实际资产损失已发生，但未作会计处理的，不允许税前扣除。该《公告》第五条还规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

财产损失申报的方法，根据该公告第七条、第八条规定，企业在进行企业所得税汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税纳税申报表的附件一并向税务机关报送。企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

减免优惠要备案

《国家税务总局关于发布〈税收减免管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第43号）第四条规定，减免税分为核准类减免税和备案类减免税。核准类减免税指法律、法规规定应由税务机关核准的减免税项目；备案类减免税指不需要税务机关核准的减免税项目。该公告第五条规定，纳税人享受核准类减免税，应当提交核准材料，提出申请，经依法具有批准权限的税务机关按本办法规定核准确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有批准权限的税务机关核准确认的，纳税人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税，应当具备相应的减免税资质，并履行规定的备案手续。

核准类减免税的申请方法，根据该公告第八条规定，纳税人申请核准类减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向税务机关提出书面申请，并按要求报送相应的材料。纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。这就是说，纳税人逾期提出申请或报送材料不实的，均不得享受税收优惠。

备案类减免税的实施方法，根据该公告第十四条、第十五条规定，纳税人在首次享受减免税的申报阶段，符合条件的纳税人可在纳税申报表中附列或附送材料进行备案，也可以在申报征期后的其他规定期限内提交报备资料进行备案。备案类减免税需报送以下资料：（1）列明减免税的项目、依据、范围、期限等；（2）减免税依据的相关法律、法规规定要求报送的材料。纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。

亏损要弥补

《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税发生的亏损，准予向以后结转，用以后的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

需要提醒注意的是，税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经税务机关按税法规定核实调整后的金额。一是弥补亏损无需经税务机关批准。《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》（国发〔2004〕16号）取消了企业税前弥补亏损核准。《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2004〕82号）规定，取消该审核项目后，纳税人在纳税申报时可自行计算并弥补以前亏损，无需主管税务机关审批。如果纳税人不按税法规定进行纳税调整，虚报亏损，税务机关应对其进行纳税调整、补征税款，形成偷税的，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚。二是跨调增的应纳税所得额可弥补亏损。《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）规定，根据《企业所得税法》第五条的规定，税务机关对企业以前纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前发生亏损且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。

纳税事项要调整

由于税收和会计制度存在差异，所以汇算清缴时纳税事项要进行调整。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，应税收入同时满足四个条件即可确认所得税应税收入，而会计上除了要求同时满足税法规定的四个条件外还需要满足“经济利益是否有可能流入企业”这个条件，显然税法确认应税收入的条件相对宽松，因而形成了会计上还没有确认收入，而在企业所得税汇算清缴时需要调增计算企业所得税的情形。无论是纳税人还是税务机关，均应重视这一差异造成的税收差异。

纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定是不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。包括按照税法超规定的工资、费用和提取的业务招待费、福利费、工会费、教育费、折旧，不能在税前扣除的各种开支等。企业在计算当期应缴所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应缴企业所得税。

网上申报要准确

目前，2016企业所得税申报的网上申报系统已经开通，纳税人可在网上办理申报手续。具体操作方法是，在各省、市税务局门户网站上，点出进入电子税务局，在“纳税申报”菜单下，有CA证书的（没有CA证书的，输入用户名、密码等），点击“登录”，按提示步骤操作，在“日常申报”菜单下，打开《企业所得税纳税申报表》，按步骤进行企业所得税纳税申报的操作。

需要提醒注意的是，纳税人在办理完2016企业所得税纳税申报手续后，发现有误的，在5月31日前，仍可在网上对已申报的数据进行修改。

申报汇缴要按期

《企业所得税法》第五十四条规定，企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款和应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。因此，纳税人应5月31日前，向主管税务机关报送《企业所得税纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。如果纳税人因不可抗力，不能按期申报纳税的，可按照《税收征管法》及其实施细则的规定，向主管税务机关办理延期纳税申报手续。

需要提醒注意的是，纳税人在汇算清缴中发现应缴、多缴的税款，也必须在汇算清缴规定的期限内缴清、结清。否则，会增加企业涉税成本。如用外币结算的，根据《企业所得税法实施条例》第一百三十条第一款规定，企业所得为人民币以外的货币的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的人民币以外的货币，不再重新折合计算，只就全年未缴纳企业所得税的人民币以外的货币所得部分，按照纳税最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

第五篇：企业所得税汇算清缴工作中应注意的几个问题

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企业所得税汇算清缴工作中应注意的几个问题

作者：王梓嘉

来源：《财会通讯》2003年第12期