浅谈对汽车零售业的税务稽查（推荐阅读）

第一篇：浅谈对汽车零售业的税务稽查

浅谈对汽车零售业的税务稽查

一、汽车零售行业特点及总体情况：

（一）行业概况

汽车零售最主要的方式是建立“4S”店，“4S”即集整车销售（Sale）、售后服务(Service)、零配件供应(Sparepart)、信息反馈(Survey)等业务“四位一体”的营销模式，既要有销售业务又有修理业务，既有整车销售又有零配件销售。它拥有统一的外观形象，统一的标识，统一的管理标准，只经营单一的品牌的特点。汽车4S店是一种个性突出的有形市场，具有渠道一致性和统一的文化理念，在提升汽车品牌、汽车生产企业形象上的优势是显而易见的。

（二）行业特点

1.营销流程程序化。各汽车销售企业的营销流程基本相同，主要经营环节包括汽车购进、仓储、销售、售后服务及维修、信息反馈等(见图示一)。

图示一：

2.营销产品相对单一，价格稳定，产销双方多为关联性经营。汽车销售企业中的一级代理商（如：4S、3S、专卖店等）主营商品一般为同一厂家的一个或几个品牌的产品，购销双方建立有规范的营销信息网络，产品定价、促销政策和营业利润直接受厂家控制，经营区域都有严格的控制与划分。

3.经营范围层次化。汽车零售商分为一级和二级经销商。一级经销商：代理商或厂家设立的销售分公司，从生产厂家直接购进汽车或零部件，主要经营形式有4S、3S、专卖店（4S店要求“四位一体”，3S店比4S店缺少“零配件供应”或“信息反馈”环节；专卖店即“品牌”专卖店，是厂家设立的只销售本厂产品的专一销售服务店）。二级经销商：从一级经销商购进汽车进行销售，主要经营形式有二级店、混销店。二级店经营品牌单一，进货渠道是到4S、3S、专卖店进货；混销店经营品牌繁多，进货渠道同二级店。4.发票开具相对稳定，多数可以印证销售情况。由于汽车为特殊消费品，必须凭发票到 有关单位办理相关的手续后才能正常使用，因此，该行业销售汽车一般不存在不开具发票的问题。

5.获利方式多样化。汽车零售行业与一般的商贸企业不同，汽车产品单位价值大，随着经营期的延续，整车销售利润贡献呈下降趋势，表现为进销差价明显偏小，甚至购销倒挂，而维修（配件及精品零售）利润贡献呈上升趋势，维修服务获利是汽车获利的主要部分，同时又通过其他形式获利（如返利形式，生产厂家以投资返利、销售返利、服务返利等形式给经销商一定的利润。这是众多汽车零售企业获取高额利润的主渠道。再如费用补偿等，如：广告基金、超标奖金、顾客满意度奖金）。

6.库存管理规范。汽车属高档消费品，经销商对整车和汽车零部件出入库都有严格的规定，对车辆维修、保修都有并基本纳入计算机管理。

7、内部管理信息化。汽车零售企业一般都实行了信息化管理，从整车购进、库存管理、配件维修、财务管理都纳入了系统管理和网络管理，电脑和网络在汽车零售行业的应用已遍及渗透到各个业务环节。如某品牌实行了从整车销售到零部件管理以及维修等环节全方位的信息化管理（见图示二）。

图示二：

（三）经营流程

1、以运作模式为标准，划分为两类：即前面所述的一级代理商和二级代理商模式。

2、销售方式：不但有直接面对消费者的零售方式，而且还有对专卖店、混销店以及二级店的批发业务，更不乏目前采用比较多的银行按揭贷款销售方式。

3、汽车零售企业的经销范围受厂家（供货方）限制。即厂家指定销售区域，无故跨区域经营则将受到厂家的处罚。

（四）财务核算及税务管理状况：

1、会计核算流程明晰。从会计核算来看，会计账目不复杂，流程明晰，责任明确，电算化程度相对较高。其核算流程一般为：先往厂家付款——厂家收到货款后发车——商家验收入库——商家销售——厂家返利——商家结转成本（汽 车销售行业一般财务管理体系见图示三）。图示三

2、多头开户现象严重。内控机制不严造成多头开户，银行结算较多，现金结算相对较少。

3、机动车统一销售发票用量大，增值税专用发票用量少。这是汽车行业销售对象所决定的，因为汽车大多售后直接使用的多，对外调拨再销售的少。这就导致每销售一辆车，均要对消费者开具发票。

4、从税收管理角度来看，汽车零售行业税负普遍明显偏低，税负不均衡。

汽车生产企业为保有市场份额，多会要求汽车经销企业在一定时间销售一定数量的汽车，才能保持4S店的资格，享受更多的优惠措施。汽车经销企业要按照规定数量从厂家购进车辆，并取得进项发票，但这部分车辆实际并未立即实现销售，只是增加了库存，企业在实际售出汽车时才计提销项税额，但先期购进时进项税额全部抵扣，以后可抵扣的进项税则越来越少，呈现出“早抵扣，低税负”的特点。

通过对我省及我市汽车零售企业的纳税申报数据的提取发现（见图四），从图示中我们不难看出，许昌市2007年度-2009年度的平均应纳税负比全省同期平均应纳税负分别低0.07%、0.2%和0.26%。图示四：

二、汽车零售行业存在的主要问题

（一）取得返利种类繁多、形式隐蔽，未按照税法规定冲减进项税额。

销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方(商家)对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方(商家)一定的利润返还。返利种类既包括有生产厂家在开具给经销商的增值税发票中予以反映、直接冲减经销商进项税额的现金返利，也包括通过扩大进销差价的形式对经销商进行补贴的超低价供货返利形式，还有将取得的实物收到后不记账，销售后不计收入，直接进入小金库的实物返利形式；更有供货方以报销费用、提供旅游等形式给予的返利，直接在往来账中进行收、付款处理，【常见问题】

1、收取的现金返利或实物返利未入账，或长期挂在往来账户。

2、收取的现金返利或实物返利虽按规定入账，但未按规定冲减当期进项税额。

3、收取的现金返利或实物返利虽按规定入账，但按营业税项目申报缴纳营业税。

4、收取的现金返利直接从厂家划转到经销商银行卡上，隐瞒收入账外循环。这种模式隐蔽性强，不易发现。

（二）未按照税法规定的纳税义务发生时间计提销项税额，滞后申报纳税。

汽车零售企业不同程度的存在滞后销售的问题，即不按增值税暂行条例规定的纳税义务发生时间确认收入，而是把应当在本期确认的收入转到下期确认，以达到人为调节入库税款的目的。其表现多为：发出商品时，仓储循环登记账簿，而会计不记账。如检查中发现个别企业的账面库存实物与实际库存不相符，有意推迟销售时间，随意调控收入，滞后交纳税款，进而影响到当期税收。例如某品牌经销商，2009年12月采取预收货款方式销售17.08万元的RAV4型小汽车一辆给**客户，该车辆截至2010年6月检查期止因故仍未开具发票，也未申报纳税，根据增值税关于纳税义务发生时间的规定，“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天”，该项行为已造成少缴增值税2.9万元。【常见问题】

预收货款后长期挂在“预收账款”、“应付账款”等往来账户，不结转收入及不按照税法规定的纳税义务发生时间缴纳已确认的应交税金，人为调节或推迟当期应交税费。

（三）价外收费不计收入，未按规定计提销项税额。

部分经销商因车型畅销的缘故，往往会要求消费者按照提前提车的天数以及选取车辆的颜色等收取价格不等的额外费用加价提货，但对此类加价款却未按照有关规定核算收入并计提销项税。收取价外费用不计应税收入不计提税金，业已成为汽车零售行业普遍存 在的主流偷税手段，例如现在多个品牌的“珍珠白”色款的小轿车都需要多付2000元-5000元不等的加价款后才能提车，对于这块加价款本应属于购车人在支付车价以外另外支付的款项，对于经销商来说应属于价外费用，但是不少的汽车零售企业都未按照税法的有关规定计算缴纳税金。再如，对于某些供不应求的车型，汽车零售商往往向购车人收取一定数量的加价费用—提车费（也叫订车手续费），要查实提车费就必须先掌握“紧俏车”定购情况。【常见问题】

汽车销售企业在正常车价外，收取一定的加快提车费、色款挑选费等费用，未按规定申报纳税。

1、将收取的价外费用长期挂在往来账户。

2、或将收取价外费用申报缴纳营业税。

3、收取的有关价外费用不入账。

4、将价外费用混同为平销返利核算。

5、应注意价外费用核算的特殊性，根据会计制度规定，价外费用应在“其他业务收入”、“营业外收入”等科目核算，在日常稽查中发现有计入“营业外收入”等科目少申报纳税增值税。

（四）开票“两张皮”，少计收入少缴税。

由于汽车销售对象的特殊性，经销企业不开发票进行偷税的可能性极小。多数经销商利用购车者想少交车辆购置税的心理，与其达成默契，在零售环节“满足”消费者少缴车辆购置税以及保险费等税费的要求，高价销售低价开票，将售车款分解为两部分，分别开具发票和收据（稽查实务中发现部分经销企业甚至不开收据），其中大部分价款开具《机动车销售统一发票》，消费者凭此缴纳车辆购置税；其余少部分价款开具收据或是不开收据直接由导购员引领消费者直接交款，经销商只按照开具《机动车销售统一发票》的价款入账，从而达到偷逃税款的目的。还有的经销商出于对“关系户”考虑低于成本价销售，侵蚀了税基。【常见问题】

1、分解销售收入。机动车统一销售发票作为汽车零售商销售给用户用于上牌办证的唯一合法凭证，其开具金额的多少直接影响到用户车辆购置附加税和保险费缴纳以及经销商实际入账收入的多少。买卖双方基于共同的利益，通过汽车零售商用低开发票的形式，共同偷逃国家税费。所以经销商多会将整车销售款分解为两部分，一部分开具《机动车销售统一发票》，另一部分价款开具收款收据或是不开收据直接由导购员引领消费者直接交款，单独加收部分的收入不入大账。

2、将销售整车取得的收入长期挂在往来账户，未按规定结转收入，造成少缴各税。

（五）多种形式赠送吸引顾客，视同销售不计税。

作为商家的促销手段，购车送礼品等种种优惠已屡不见鲜。除部分新款车型或是热卖车型外，大部分经销商的大部分车型为了吸引客源都有不同形式的赠送：现金形式的有赠送车购税、保险费、会员资格等，实物形式的有赠送内饰、精品或油料等。对于实物赠送，经销商有的取得专票进行了抵扣，有的取得了普票没有抵扣，有的甚至是体外循环，账面上没有任何痕迹，只有在银行对账单、购进专用发票清单等中才能发现端倪。如某经销商，2009年度在销售汽车的同时向客户赠送价值不等的精品货物（如导航仪、底盘装甲、脚垫等）达121万元之多，但申报纳税时却未按视同销售记入收入纳税，造成少 缴增值税17.7万元。【常见问题】

在销售汽车时向购车者赠送装饰物品、油品、倒车雷达、GPS等货物，未按税法规定的“视同销售”进行税务处理，未按规定申报纳税。

我们可以从购进清单上审核礼品赠送是否视同销售作收入。由于汽车零售商均从上级厂家或汽车零售商处取得，均有增值税专用发票，但应详细审核其清单，看其是属于购进汽车还是配件，在检查中发现纳税人购进汽车及配件均在一张发票上开具，票面只有购进汽车一批，但从清单上发现，有购进汽车配件的情况，但入库上未发现配件，也未见配件销售，企业将外购配件直接赠送或销售未记收入，如果不从购进上入手就无法发现。

（六）利用多数消费者不需要发票，不计少计售后、维修收入。

维修收入是汽车零售企业的第二主要收入来源，虽然整体金额不大，但利润畸高，配件利润低的为20％，但有的零部件利润则高的惊人，部分进口配件的利润甚至高达几十倍，例如一个进价3元的进口配件，在维修收入明细账上显示就卖到80元，再加上工时收入，足足为企业赚取了相当丰厚的利润。

但是，售后维修收入和配件销售收入也是汽车行业普遍反映也是最难核实的收入，隐瞒维修及配件收入同时也是汽车行业普遍存在的偷税手段。企业的维修收入一般存在两个数字，一是从维修部门专用维修系统中查询的数字，一个是企业账面的数字，二者差距较大（但是不排除专用维修系统中查询的数字要小于企业账面申报的数字，例如本次检查中我们调取企业专用维修系统中的收入就小于申报的数据，究其原因，系企业专用维修系统中的收入仅仅是配件收入，而不包含工时费收入）。【常见问题】

1、为购车者提供更换零配件、汽车维修等售后服务，隐匿取得的收入，未按规定申报缴纳税款：主要手法是售后维修费和配件销售不入账，如装潢费、加急费、服务费、返利、赠品和零配件销售等不予记账，存在未开具发票或未申报纳税的情况，这是汽车维修行业最难核实的偷税手段。

2、虚开、代开、开具大头小尾发票现象时有发生。一是有的客户在没有进行维修的情况要求汽修企业代开发票，并按发票一定比例支付给汽修企业扣点。二是由于小规模纳税人仍然使用手工发票，开具大头小尾发票的情况较为严重。

3、开具不符合规定的红字发票冲减销售。汽修企业每年都有较大数额的定向修车款收不上来，但汽车修完后已开具发票，也计提了销项税，因客户不给钱，于是用红字发票把所欠修车款的发票冲减掉，从而冲减了当期销售收入。

4、汽车改装、装潢、汽车修理、汽车美容等项目未分别核算，存在国税、地税发票混开现象。

（七）未按规定取得运费发票，抵扣税款不作进项税额转出。【常见问题】

1、非法取得运费发票入账。要求承运方开具超过实际支付金额的发票，或通过非法渠道购买运费发票入账。

2、以加油发票代替运输发票。由承运方以汽车销售企业的名义取得货物名称为油品的增值税专用发票。

3取得与运输货物不匹配、项目填写不全或用于非应税项目货物的运输发票抵扣进项税额；

（八）靠平销转移税款，关联交易逃避纳税。

纳入本次检查的两户企业，其运作模式均为省公司统一下设的市级代理商。此种运作模式主要是省级代理商，为了形成合力赚取厂家更多的销售返利以及经营优惠，将省公司驻外地的各地市关联企业（二级代理商）的购货需求由其一家向厂家申请，购进后将其关联企业需要的货物实行平进平销，进销差价为零，人为的将整车利润按需要转移到其地市级公司（或从地市级公司转移至省公司），以减少其应在本地的税款缴纳从而达到任意调整税负的目的。【常见问题】

例如本次检查时，发现某公司在和其省级代理商串货时，均未按照税法有关视同销售的规定进行纳税。如图示五所列示的销售日报显示：某公司将货物向其省级代理商移送用于销售时，因认为同属一个公司且未开具发票而未将已移送至外地市的货物做销售并计提销售税金，从而导致少缴税款。（提示：经询问该报表制表经办人得知，公司的销售日报表凡在“发票NO”栏处所标示为0字样的，均为已向关联企业发出货物但尚未计提销项税额的情况）。

图示五：

（九）购进汽车用于非应税项目，未按规定转出进项税额。【常见问题】

部分企业将购进的汽车用于汽车租赁、运输等非应税项目，未按规定转出进项税额。

（十）“三包收入”不记销售收入。【常见问题】

产品“三包”收入是指厂家除向定点维修点支付费用外，还有按一定比例支付商家“三包费用”（含配件），保修点及商家长期挂账不记收入，配件相当一部分都记入“代保管商品”。

（十一）查补税款不作账务调整，造成税款的明征暗补。【常见问题】

稽核评税、税务稽查查补的增值税、所得税补缴后，不作账务调整，该作进项转出的不转出，有的把补缴的增值税再记入“应交税金-应交增值税”的借方，造成明征暗抵。

（十二）五花八门的二手车交易方式导致税收大量流失。

2005年商务部、公安部、国家工商行政管理总局、国家税务总局联合出台的《二手车 流通管理办法》，尽管说为各品牌汽车4S店开展二手车业务扫除了门槛障碍，但时至今日，品牌4S店在整个二手车市场占有份额仍然不到20%，国内二手车交易市场主体依然是经纪公司和被称为“黄牛”的二手车贩子。【常见问题】

汽车经销企业从事收购、销售二手车的活动，与经纪企业只充当中介不同，经销企业涉及到车辆处置权的转移，也不乏同时发生车辆的翻修和改装业务。对于二手车经销企业，按照目前执行的政策是符合条件的则按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税，不管其销售的车辆在购销过程中是否有赢利，只要销售就要向国家交纳全额交易2％的增值税，同时收取售车款项时，必须开具二手车发票。

在整个交易过程中，如果汽车卖家是增值税纳税人，在将汽车过户卖给二手车经销公司时需要自行缴纳增值税，二手车经销公司再将该车过户卖给下家时，又需要缴纳增值税，全过程涉及两道增值税。但是大多数二手车经销公司均有名无实，“名”为经销企业，“实”为经纪公司。如大多4S店在设立时候都有设立附属二手车管理部门从事车辆置换业务，但是置换的汽车并未过户到公司名下，这些二手车公司直接充当经纪人的角色，将汽车在买家和卖家间转手，逃避中间环节的一道增值税，使得通过二手车经销企业买卖的二手车从应当历经两道增值税变为历经一道增值税,更有甚者，检查中也不乏发现有将二手车收入转化为服务费缴纳营业税的事例。

三、汽车经销行业上述纳税问题的原因探究：

汽车零售行业在纳税上存在的问题，既有实际经营中的客观原因，也有纳税人主观上的原因，同时还有日常税收征管的管理原因：

（一）销售利润偏低，销售成本费用增加，从而影响增值额减少，影响了增值税的缴纳。由于受市场调节的影响，汽车销售市场经常出现销售价格不稳定现象，销售价格大浮度降低，毛利率有时只能达到0.5%到4%（进口车偏高），多是在进价的基础上稍加价即销售，甚至在进价基础上还要实施优惠措施。再加上费用中抵扣的进项税金，如水电费、日常办公中的购进、运输费用等，这是造成税收负担率偏低的原因之一。

（二）年末库存数量增大，增大当期的进项抵扣税金。增加的原因主要是由于4S企业被所销售的汽车集团公司确定为二级经销商，按照集团要求库存商品必须达到年销售数量的一定的比例（例如某品牌厂家规定必须达到15%的库存量，才能够享受厂家的优惠措施），形成期末库存比期初库存增加，造成税负下降。

（三）纳税人打政策的“擦边球”，问题难以查证和处理。经销商为了完成厂家规定的销售计划，提前将货款打入厂家，取得进项发票抵扣，而滞后提车，这就导致人为的增加当期进项税额，减少了本期应纳税款的实现。另外，部分4S店为了减轻税负，将修理、修配业务单独办证，按小规模纳税人的征收率计算税款，逃避国家税收。

（四）隐瞒汽车经营收入偷逃税款。

一是汽车零售实行按销售量返利，税务机关难以掌控监督，部分纳税人将其隐瞒；二是纳税人通过将不同车型改作普通型来分解隐瞒汽车销售价格，从而导致销售收入与实际销售收入不符，造成申报的应税收入下降，应缴税金减少，是汽车经销企业税收问题的又一原因。

（五）对新兴行业监控力度不够。汽车零售在行业内部管理上存在一定的计划性、规律性、稳定性，这就为加强税收实地监控提供了方便。只要对有关资料进行监控，就能准确掌握汽车零售公司的经营状况。但是，由于管理不深入，导致了监控效率不够高。

四、浅谈如何快速、有效查处汽车经销企业：

在当前专项检查任务繁重的情况下，以我市税务稽查部门的人员配置，不可能将大量的人力物力消耗在对企业账务的检查上，但要增加与企业“谈判对峙”的筹码，离开实地检查尚没有其他更好的方法。为了兼顾效率与成果，我们本次检查时采取了在常规核查的基础上重点突破的稽查方法：

常规核查即按照日常稽查工作规程及检查方法对企业实施检查。而重点突破则是利用较短的时间（一般不超过5天），对企业一个纳税期间的账务进行实地检查，就企业容易出现问题的前述几个方面掌握相应的证据。

(一)随着企业的发展，现在汽车销售商非常注意企业文化培养，特别是销售文化正在成为每个汽车销售商所倡导的主旋律。在这种销售模式下，销售记录和维修记录已经成为汽车零售商每天向生产厂家报送的必需资料。这样就决定了网络和计算机设备在这一销售领域的大量应用。同时，这些企业的财务核算一般也实行电算化处理，因此，建议检查人员在调取汽车销售公司账簿和凭证的同时，使用移动硬盘或者U盘突击调取这些企业的微机储存数据和其正在使用财务软件的数据库资料，并注意其银行账户开立及资金流动情况，查看企业是否使用自制收据收取客户资金。

同时，依据企业电脑管理系统所贮存的数据，核实电子账套中记账数据的真实性。检查人员在对经销商进行检查时，不要过分依懒企业提供的纸质资料，在对企业实施常规检查的同时，要结合企业信息，做好数据比对。结合经销商每月底要向生产厂家进行有关整车、配件购销存、售后服务等信息反馈制度，与账面销售收入进行比对，找出问题。在这次检查中发现企业销售配件等不入账的问题，就是通过数据比对发现的。还有诸如将销售明细账与机动车发票进行比对，看企业有无低于成本价且无正当理由销售车辆的行为、对代收的汽车装饰品等价外费用和无偿赠送他人的精品等视同销售行为，要结合结转的销售成本和有关经营费用科目进行检查。并且，我们可以对企业诸如“汽车销售管理系统”、“备品备件管理系统”及“服务管理系统”（因各厂商不一致，可能各家经销企业的管理系统名称会有差异，但是其核算控制控制流程基本一致）等应用系统利用科技手段，提取相关经营数据，以此核查电子账套中财务数据的记录是否真实。

（二）充分利用专门软件或者计算机的搜索功能，尽量提取文档性文件。

我们可以充分运用计算机的搜索功能或是利用相关的“文件快速搜索工具”等专业软件，在企业相关业务部门的办公用计算机上搜索并提取涉及企业生产经营的文档（如xls文件、doc文件等）、数据库（如dbf文件、dat文件等）等相关资料（如图示六提取的是企业有关计算机上保存的表格资料、图示七所示为利用专业软件提取文档、数据库资料）。图示六：

图示七:

但是，值得注意的是，对于调取的后厂维修收入的检查，企业的微机储存数据只能参照使用。因为目前所查处的企业中，所收集到的维修收入记录，多是不含工时费的更换零 部件的维修收入。经调查，工时单价多由经营者依据自身的资质、技术等级、维修及服务质量、市场需求等自行制定；工时定额则按照省交通主管部门制定的《机动车维修行业工时定额》执行。所以想要核实全部的维修收入，必须要核实工时单价和工时定额，但是目前对此类数据的有效获取仍是一大缺憾。

（三）依据企业管理流程或行为，印证电子账套中记账数据的可靠性。检查人员在对经销商进行检查的同时，尽量同时索取企业内部各部门、各环节的职责、内控流程及收费标准，以便于从多证据角度印证所查处的违法事实。

例如，汽车零售商通常都会建立有客户资料档案，这些资料对检查往往有直接的帮助。检查人员应该有目的地获取销售部门详细的客户资料档案，将其与企业销售收入账和发票记账联、存根联核对，查找企业是否存在隐匿销售收入的问题，可进一步开展外围调查获取确凿证据。

同时，企业内部管理流程往往可以成为我们印证经销商销售收入的间接证据。例如我们在核查一企业装饰业务时，对于企业相关的内部利润报表，企业不认可其所记录的数据。但是，当我们将从该企业收集、企业用于向其省公司汇报的月（年）度工作报告中所列示的月（年）度收入情况表（如图示8所示）向其出示时，企业万般无奈下终于承认隐瞒收入、少缴税款的违法事实。但是，随着税务稽查次数的增多和销售企业财务人员对税法知识的深入理解，“税收筹划”业已成为现代企业财务人员的一个研究方向。我们在上面提到的将部分维修业务转至“个人经营”（即经销企业将精品部业务转移给以个人为名的个体工商户经营）的“税收筹划”，个人对经销企业缴纳一定数额的利润，不仅影响到本该企业缴纳的增值税，也影响到企业所得税的征收与管理。图示8:

（四）依据资金流动，印证收入是否真实。要求经销商提供购销合同和生产厂家与经销商之间的汽车销售奖励办法等有关政策。检查人员应当注重对企业往来账户的检查，分析该账户所附原始资料是否真实、合理，尤其是要查实是否隐藏销售返利。

（五）结合行业特点，查看返利核算。汽车零售行业最大的特点是毛利率低，但其厂家返利却很多。因此，在检查中重点要对返利进行核实。“4S”店取得的返利虽在发票上有反映，但因厂家商务政策的计算时差，同一类型的车辆因返利的时点不同，成本结转的金额也就不同，造成企业不能准确核算实际应结转的成本。其他不在一张发票上注明折扣金额的则应重点检查是否将全部返利入账，冲减成本和作进项税额转出。

（六）结合核算流程，查看往来账目。现在汽车行业销售程序为客户在看好样车后，先付部分定金，提车时付清余款，导致部分企业将已实现的销售收入长期挂在“预收账款”上，不按规定结转收入，人为调控收入。

（七）结合库存情况查对二级经销商的调拨销售。一般情况下，一级经销企业与二级经销商签订汽车销售协议，根据二级经销商的销售需求确定进货数量，向汽车制造厂进货，但购进的汽车不进本公司的仓库，而是直接发往二级经销商，并根据二级经销商的收货凭证，确认该公司的库存增加，待二级经销商销售后，一级经销企业再开票做销售，而对二级经销商实际已经收到的汽车而未销售的部分未做收入处理。

第二篇：对税务稽查“执行难”的几点思考

执行是税务稽查工作的重要组成部分，是实现税务稽查查处成果的最后环节。自2005年平谷地税稽查局成立以来，税务稽查执行工作取得了很大成绩，但“执行难”仍是困扰当前税务稽查工作的重要问题。稽查部门依法通过立案、检查等规范程序完成生效的法律文书，而最终不能及时有效地执行，不仅造成国家税收收入的流失，而且直接影响税收法律的权威和税务机关的形象。采取有效措施解决“执行难”问题已成为税务稽查工作中的当务之急。

一、税务稽查案件“执行难”的表现

（一）涉“困”案件和特殊案件使税务稽查执行陷入困境

涉“困”案件即涉及濒临破产、面临倒闭、严重亏损、举步维艰企业的案件。如某地税局2005年前未执行完毕的18件案件就属于此类情况。这些关停企业拥有的可执行财产不足或根本没有可执行财产，使执行机关无从下手，巧妇难为无“米”之炊，而且这些企业往往是下岗职工多、离退休职工多，一旦强制执行，被执行人会借机将企业的矛盾转嫁给税务机关，很有可能引发上访闹事、暴力抗法，造成社会不良影响。还有一些特殊的欠税人也无法执行。如我区某物业公司，给我区1000多户居民提供供暖服务，欠缴税款20多万元，但他的财产多数都是锅炉房等，如果强制执行会造成居民停暖，社会不和谐现象，无法强制催缴税款。

（二）对个别被执行人逃避执行的行为无法实施有效监控

在案件执行中，有相当一部分被执行人挖空心思逃避执行，其手段趋向隐蔽、复杂。有的公开账户空挂，隐秘账户运行，或采取一个法人及其家属注册好几个公司，A公司财产挂B公司的户，公款私存或私款公存，造成财产主体不明，权属不清，摆下迷魂阵。如我区有一家宾馆欠缴税款3万余元，为躲避缴纳而注册了好几家以他家人为法人的公司，采取财产转换的方法躲避执行；而有些不法个体商户为逃避执行，则采取一年一废业、一年一开张、打一枪换一个地方的手法，让税务机关摸不准去向；有的干脆转移财产，溜之大吉，跑到外地改头换面继续干。

（三）依法义务协助、配合税务机关行使执行的个别部门和机构存在消极应付的现象

个别职能部门对协助税务稽查执行工作不理解、不支持，对协助、配合执行消极对待，当协助执行单位与执行对象有利害关系时，就无故推诿、拖延，甚至主动向被执行人通风报信，使之转移财产，逃避执行。有的金融机构为使自己赢得客户信赖，吸引企事业单位多来立户，公开承诺为立户者保密，保证不向任何机关透露，致使税务机关难以依法进行查询，个别金融机构甚至以各种借口拒绝税务机关依法冻结、扣缴被执行人的款项。协助单位配合乏力，影响了税务稽查执行工作的深入开展。

（四）对“神通广大”的纳税人执行难

一些外资企业、重点企业因为与地方政府利益有关联，因此政府或有关部门往往十分关注涉税案件的企业，采取直接或迂回的途径影响税案的执行。有的国有企业居功自傲，凭着层层保护伞视税法而不顾；有的规模较大的私营企业关系网密布，拒不执行。

二、税务稽查案件“执行难”的原因

（一）纳税人纳税观念淡薄是执行难的思想根源。虽然在近年来，我国加强了税收法律、法规的宣传，但是人们的思想观念还没有得到根本性的转变，法制观念不强，税法观念就更为淡薄。

（二）是对有关法律规范不了解、不理解，导致对案件的处理（处罚）决定有异议，不服税务机关作出的决定，表现为不配合税务机关的工作。

（三）明知自身涉税违法行为不当以及税务机关所作处理（处罚）决定的正确，但抱着抵触的心理不配合税务机关的工作，甚至抗拒执法，拒不执行税务机关的决定。

（四）税务稽查执行工作有待进一步规范。由于我们的执行工作本身不够完善，还缺乏健全的机制和秩序，以致个别部门、个别人员执行不规范，使得执行工作难中添乱，乱中积难，这也是形成“执行难”的一个不可忽视的原因。从实践中看，执行工作的不规范表现很多。比如，有些执行人员工作方法过于简单，对待纳税人“冷、横、硬、冲”，对其陈述和申辩置之不理，造成被执行人有抵触情绪，给执行工作带来麻烦，直接影响执行工作的顺利进行；有的工作责任心不强，机械执行，不能按期、按质、按量地完成执行工作任务。

三、解决税务稽查案件“执行难”的措施

（一）加强税收宣传，优化执行环境

进一步加强税法宣传力度，在全社会形成依法作出的税务案件处理决定书必须最终执行的广泛共识，促进全社会增强知法和守法意识。借鉴法院执行宣传的经验，利用全国税收宣传月活动，充分运用传媒工具，以扩大税务稽查执行工作在社会中的影响和效果，取得全社会的理解和支持。同时对抗拒执行和妨碍执行的人要依法进行处罚，以案释法，边执行，边宣传，做到执行一案，宣传一片，达到警示和教育一大批被执行人的目的。

（二）争取政府的支持，加强与相关部门的合作

税务部门应积极主动与政府沟通，让政府领导“吃透”税收法规、政策，从而作出与税收法规相符的决策，支持税收工作。加强与银行、工商、法院、公安等部门的合作，建立良好的协作关系，形成严密的协税护税体系，以保证税务稽查执行落到实处。

（三）健全税务稽查执行法规，提高执行质量

1.进一步建立健全税案执行的法律法规，当前特别要贯彻落实好《税收征管法》及其实施细则，提高税务稽查执行的立法质量，根据法律的原则性规定，增强法律条文的准确性和可操作性。同时对现有的执行规定，根据形势发展的需要，该修订的予以修订，该补充的予以补充，该废止的予以废止，使执行规定适应时代的要求，防止规定滞后带来的负面影响。

2.加快税收执法信用体系建设，对未执行完毕的违法纳税人要记录信用档案，对其法定代表人和经营业户要进行信用跟踪，加强税收信息交换，防止被执行人溜到外地以逃避执行。同时对拒不执行和妨碍执行的纳税人，要对其丧失税收信用的行为进行曝光，以加强信用监督力度，维护税法的统一。

（四）加强队伍建设，讲究执行艺术，提高执行水平

1.严格按照执行工作制度化、规范化、科学化的要求，选调政治素质好，业务熟练，责任心强，作风过硬，公正廉洁的税务人员担任执行人员，对不适合做执行工作的人员要坚决调离。

2.加强对执行队伍的科学管理，加强作风建设，严肃执行纪律，使执行人员牢固树立正确的世界观、人生观和价值观，正确行使权力，坚决不办“人情”案、“关系”案、“金钱”案。

3.抓紧执行业务教育和培训，努力提高执行人员的业务素质，以便提高工作效率，着力提高协调能力及解释、宣传和疏通的本领，提高执行水平。

4.讲究执行艺术，正确处理好执行工作与其他工作、其他方面的关系，既要坚决，又要慎重；既要积极，又要稳妥；要坚持依法执行与文明执行的辩证统一，把原则性与灵活性有机结合起来，在充分发挥税法威慑力的同时，要着重做好教育、联系、疏导工作，动之以情，晓之以理，把握适度，掌握时机，加强横向联系，促进执行工作深入开展。

第三篇：税务稽查工作总结

紧张而又繁忙的2006年即将过去了，回顾一年来的工作感慨颇多，我稽查三科的同志们在“三个代表”思想的指引下，在分局领导班子的正确领导和亲切关怀下，在兄弟科室的大力支持下，胜利地完成了各项工作任务。现将一年来的工作情况总结如下：

一、强化“稽”字

认真履行职能

税务稽查是打击偷漏税的最直接的手段之一，其基本职能有稽审、监控、惩处、督导、促收等，我们在稽查时有效的将这些职能有机地结合起来，体现了税务稽查工作的特点。

二、着眼“稳”字

确保收入完成由于目前我区企业的经营情况不是很好，经济效益下滑，资金周转不畅，导致税收收入很难完成。税收收入是我们工作的中心，市局考核收入计划按平均进度考核，这就要求我们稽查科在完成任务时也要跟上分局的步伐，每当查补出税款时，我们就立即组织入库。由于企业有困难，总想一拖再拖，我们就再三做工作，采取“说破嘴、跑断腿”穷追不舍的工作态度催缴入库，保证了全局一盘棋的步伐。

三、狠抓“素”字

解决营养不良

干部自身素质的高低直接反映着稽查质量的高低，为了保证稽查质量，我科的同志们在跟上分局的业务学习的同时，本着缺啥补啥的原则，结合全国税务执法资格考试，自己每天抽出半个小时的时间“充电”，着重解决工作中急用的知识，掌握最新的税收动态，了解最新的税收政策。通过学习每个人的查帐水平有了较大提高，使大家在提高工作能力方面收益匪浅。我国以加入wto，我们必须跟上时代的步伐，否则将被时代所淘汰。在做好业务学习的同时，我们没有放松政治理论的学习。今年我们着重学习了江泽民“三个代表”的重要思想，学习了江泽民“7.31”讲话以及在“十六大”上的报告，提高了我们每个人的思想理论水平，为践行“三个代表”重要思想打下了坚实的基础。通过一系列政治业务学习，每位同志的自身素质都有了不同程度的提高，稽查业务更加精通了，税收政策、法规掌握更加准确了，执法程序更加规范了，政治立场更加坚定了，大大提高了工作效率。

四、力求“准”字

贯彻税收政策

在贯彻税收优惠政策方面力求准确，我们按照分局制定的“四无”承诺，准确无误地加以贯彻，我们利用稽查工作得天独厚的便利条件，具体落实不走过场；在稽查质量上力求准确，“准”在稽查当中很重要，它是稽查结果的综合体现，我们在实施稽查前，先对被查企业纳税情况进评估，找到最佳切入点。实施稽查时，为了政策掌握的准确，我们还经常咨询综合科的同志，求得帮助，一年来我们稽查过的企业没有因我们的稽查结果而发生争执。

五、推进“优”字

提高服务水平

经过几年的“双评”工作，我们更加牢固地树立了优化服务意识，我们时刻没忘以服务经济发展，服务纳税人作为出发点，改变了过去只注重要求纳税人履行义务、忽视纳税人权利，只注重行使征税权利、忽视对纳税人服务的倾向，我们摆正了执法与服务的关系，增强了服务意识，将服务寓于稽查中，赢得了纳税人的理解与支持，从而保证了工作的顺利开展。

六、不忘“廉”字

树立地税形象

清正廉洁、务实高效，是我局的治局方略，我们严格按照分局年初签定的党风廉政建设责任状，一级负责一级。一年来，我们认真参加分局的各类廉政建设活动，认真学习关于税务干部廉洁自律的有关规定，认真收看廉政教育片，做到了警钟长鸣、防微杜渐。平时我们还结合每个季度的廉正写实，全体同志重温自己所写的廉洁自律保证书。全年累计拒吃请10余次，还谢绝了礼金。我们的做法得到了纳税人的好评。

七、提高“率”字

增强稽查质量

考核指标中，对选案中标率、查补入库率、处罚率、滞纳金加收率分别要求达到60%、80%、10%、100

%。表面上简单的数字，实际上标准是非常高的，这就要求我们在稽查中既要高标准又要严要求。稽查中我们不论税种大小税额多少，都认真对待一丝不苟，为了做到这一点，我们没少得罪人，尽管如此，我们也乐此不疲任劳任怨。正是有了全科同志的共同努力，才保证了稽查质量。

八、突出“严”字

遵守规章制度

我局是全国税务系统文明服务示范单位，是省级文明单位标兵，分局的要求是非常严的，各项规章制度较细，平时考核又多。为了树立良好的地税干部形象，我们全科同志认真遵守规章制度，自觉严格要求自己，“严”字当头，与局领导班子保持一致，时常温习税务干部的要求和标准，全年没有发生违规现象。

九、强调“宣”字

普及税法知识

宣传税法是我们的一项工作内容，今年四月税法宣传月期间，我科负责了两幅大的宣传条幅，接到任务后，我们立即行动，克服了诸多困难，圆满地完成了任务。此外，我们还负责了市局税法宣传的部分工作，得到了市局领导的肯定。平时，我们在稽查时也不忘税法的宣传，随时随地解答一些人的咨询，得到了纳税人的好评。

十、其他方面

1、地域管理，我们担负电力办事处，尽管路途比较远，天气寒冷，我们照样按照分局的要求做好地域户籍管理，及时将检查情况报告有关科室。

2、临时工作，我们对局里安排地临时工作，积极按时间、按规定保质保量完成。

3、存在的不足，我们的稽查质量有待进一步提高，特别是我们的检查表及文书的制作还需下大力气，这些都是我们今后需努力的地方。

第四篇：浅谈如何应对税务稽查

浅谈如何应对税务稽查

1.应对日常基础工作

规范经营，税收筹划

资料存档，规范管理

单独办公，资料分档

这是事前做好基本功，对公司现有业务运用扎实的财务知识，做好税务方面的筹划，资料应分门别类存档，财务办公室应单独办公，特别是集团各公司财务不要放在一起办公，资料保存也应分开存档，也不能放在一个档案室。上下班清理好桌面、抽屉的文件，不要把重要的东西乱放。俗话说：“不要把一筐鸡蛋放在一个篮子里”，在这里同样实用，不然人家会一锅端哦!

2.稽查接待心理准备

未经批准，拖延稽查

摆正位置，不得争执

面对举报，大度宽容

相信自己，沉着冷静

如果某天稽查人员出现在你办公桌面前，请问该怎么办?

首先，给他们嘘寒问暖、端茶倒水等等，如果叫不要动，把凭证等拿出来的话，这时告诉他，我们公司有规定，未经某领导同意，任何人不能调阅资料。东西都在这里，不能拿，如果我给你看了，公司会辞退我的。要不马上打电话给某总请示一下，这时你打打打。。就是打不通或是关机，给检查留点回旋余地。(根据有关法律规定，只有公安、检查、法院才有搜查权，并且进行搜查，必须向被搜查人出示搜查证，所以不给他看他也不能强求)千万不要和他们争执，中国人嘛，以和为贵，人家也是奉命行事，让他们休息等等，通过其他方法说不定就有转机。

有人举报说明人家看得起你，不要打击报复。

3、稽查前的准备事项

了解原因，有的放矢(了解来者为什么性质而来，参照上图)

对方实力，心中有数(来者是什么来头，有什么喜好、家住那里、家庭情况、他与那些

人有关系，就是“查户口”，平时也要多积累点，以便做出神速应对)

重大遗漏，补缺补差

账面库存，是否一致

存款往来，对应收入

准备材料，以备查询

相关文档，入屉入柜

接待地点，远离账册(接待地点要求干净、整洁，远离财务科、档案室)

接待人员，礼貌谦逊(懂财务而非主办会计接待，一般副总接待等)

4.接待技巧

对等原则:税务稽查接待要按对等原则，公司负责人可礼节性出面应付，但对公司各项财务问题不作肯定性答复和介绍，由财务总监与稽查人员接待。老板要当作稽查人员对财务总监说：要全面配合稽查工作，要什么拿什么，然后说还有什么会议要开等等，离开一会儿!(恐怕怎么配合应该早就知道吧，老板在背后周旋其他的东西，财务总监随时告诉老板情况)

陪同：税务稽查人员在公司经营场所走访，一定要有财务负责人陪同，各部门负责人或其他人员对税务机关人员的问题，先请财务人员解释，非财务人员只能含糊回答(这是因为财务负责人知道那些是有问题的，处罚力度如何等)

热情、多交流、大度

5.稽查资料提供技巧

依旧权限，有限配合(对检查权的正确理解，检查权不是搜查权)

财务资料，有限提供(谨慎提供各项资料)

非财务部门，适当规避(业务部门资料，不得适时提供)

电脑资料，及时备份(电脑资料的保密性管理)

6.稽查底稿核对方法

底稿要复印

核对要认真

应对要及时

措施要得当

稽查底稿是税务稽查的依据，带走之前应复印一份留着分析，好作准备应对，核对要逐条逐句逐字认真核对应对要及时措施要得当对稽查底稿加以分析后,如果发现与实际不符,3天内应及时作出书面反馈，了解稽查进度现在到了那一步，便于好打点打点有关人员。举个例子，通过了解发现，稽查底稿还在稽查组长手中，稽查组长住在××别墅，爱好是名烟名酒名茶等等，用个适当的方法，买点大中华、法国的路易十几啊什么的，带点上等的普洱茶啊，如果还不够加点RMB，总之要找对人、送对路。临走的时候，把你写好的反馈报告交给他说：“老大啊，稽查底稿有些与实际不相符，抽个时间看看”。让你走后，他抽着大中华，喝着普洱茶，带着愉快的心情认真的看完，在他这一环节尽量减少对公司不利的，说不定重写稽查底稿，你重新签个字，然后流到下一环节。(使处罚在你撑控之内)

一定要了解稽查进程，快速做出反映，不然，再好的关系都没用，人家也是流程管理啊......反馈时千万千万不要大吵大闹，本来10万可以搞定事情，你一闹说不定就变成100万了，反映一定是书面而非口头

7.稽查意见反馈技巧

认真研究，逐条核对

书面报告，口头反映

协调配合，进退有序

有礼有节，有理有据

第五篇：税务稽查工作计划

在新的一年里，认真学习邓小平理论和“三个代表”重要思想，坚决贯彻党的各项路线、方针、政策，为使2006年的工作有更大的提高，特制订工作计划如下：

一、提高思想认识，利用多种形式开展思想教育，解决对理论学习缺乏积极性的问题。

二、提高公仆意识，切实为纳税人解难题办实事。

三、提高工作效率，杜绝不落实、不务实效的形式主义作风，着力解决工作浮漂的问题。进一步巩固、完善、夯实税收工作基础，不断提高税收工作质量和效率，更好地服务经济、服务社会、服务纳税人，圆满完成全年各项工作目标。

四、提高组织观念，杜绝个人主义思想，坚持原则、不断加强团结协作的意识。

五、提高自身修养，杜绝追求个人享受的现象，着重解决贪图享乐的问题。

六、提高纪律观念，树立遵章守纪、令行禁止的纪律观念，杜绝随意违反规章制度现象。工作目标上突出实效性，牢固树立优化服务意识，找准工作突破口，定措施，求实效，紧密联系税收工作实际，坚决杜绝“吃、拿、卡、要、报”等不正之风，牢固树立服务意识和发展意识，牢固树立廉洁从税、执法为民的观念，牢固树立求真务实、事争一流的思想，确保完成全年各项税收任务。

七、刻苦钻研税收业务、提高稽查工作质量。今年，要在保证工作质量的同时，注意提高工作效率，合理安排和调配时间，抓住主要矛盾，解决主要问题。同时不断摸索新的稽查方法和手段，改变重账内检查轻账外检查的观念，要将帐内检查与帐外检查有机结合起来，要善于发现深层次的、隐蔽较深的问题。

八、全面提高稽查文书填制质量。认真学习《新稽查文书填制说明》，熟练掌握税务稽查文书制作的规定和要求，对案件违法事实、处理处罚依据、文书制作、文书送达等项目中较易出错的方面进行深刻剖析，着力解决在运行中出现的问题。在制作稽查文书方面，以达到文书不变更，案件不败诉之目的。争取2006年在稽查文书规范化管理上出经验、出亮点。

九、抓学习，强素质，练内功，树形象。认真学习《税收征管法》及其实施细则，《河北省地方税收业务工作规程》和《税务稽查工作规程》开展稽查业务培训，重点提高业务素质。