清徐县地方税务局关于做好2011年度所得税汇算清缴工作的通知（5篇范例）

第一篇：清徐县地方税务局关于做好2011年度所得税汇算清缴工作的通知

清徐县地方税务局关于做好 2011年度所得税汇算清缴工作的通知

各税务所、二分局、各税收管理员：

为确保我局2011年度所得税汇算清缴工作的顺利进行，进一步规范所得税汇算清缴工作，根据国家税务总局《企业所得税汇算清缴管理办法》及个人所得税相关政策的规定，按照市局汇算清缴工作安排，结合我局工作实际，现对2011年度所得税汇算清缴工作的有关具体事宜通知如下：

一．加强组织领导，提高思想认识，高度重视汇算清缴工作 所得税汇算清缴工作，是所得税征收管理工作的重要组成部分，既是纳税人履行申报纳税义务的体现，也是对税务机关所得税征管工作成效的检验。做好所得税汇算清缴工作，对于总结上年度所得税征管工作中的经验，全面提升我局所得税管理水平、促进我局税收征收任务的完成具有重要意义。因此要求各单位领导务必高度重视，精心组织，制定工作计划，合理安排，明确职责，全面了解并掌握汇算清缴开展情况。

二．规范程序，加强审核，确保所得税汇算清缴工作质量

（一）企业所得税汇算清缴范围：

1．凡是2011年度属于我局管理且企业所得税征收方式鉴定为查账征收和应税所得率征收方式的企业均应进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。汇算面要求达到100%。

各单位参加2011年度汇算清缴的户数原则上不得少于2010年度汇算户数，确有原因导致汇算清缴户数减少的，要出具情况说明，汇算清缴结束后随总结资料一同报回。

2．各单位要结合汇算清缴工作，做好管户的清查工作。对于企业所得税属于国税管理的，须提供主管国税机关签章的《企业所得税征收方式鉴定表》，《鉴定表》复印件留存各单位备查。

（二）个人所得税汇算清缴的范围

凡在2011年底前登记注册的实行查账征收方式、应税所得率征收方式的个体工商户（双定户除外），企事业单位承包、承租经营所得，个人独资企业、合伙企业均应按规定进行个人所得税的汇算清缴。

（三）汇算程序

1．实行查账征收方式的企业，填报《企业所得税年度纳税申报表》（纸质表）一式三份，经管理员审核签字后，到办税服务厅申报窗口办理申报手续。办税服务厅申报窗口完成申报录入后，将《年度申报表》退纳税人一份，另两份表由一分局统一整．．．．．．．．．．．理，在汇算清缴工作结束后，一份退还主管税务所，一份报税政．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．科。．．实行查账征收方式的企业，根据《企业所得税年度纳税申报表》，将数据录入汇算清缴软件（企业版），并将录入好的电子数．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．据报主管税务所，主管税务所要安排专人负责接受企业电子数．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．据，然后汇总上报税政科。．．．．．．．．．．．

2．实行应税所得率征收方式的企业，填报《企业所得税月（季）度预缴申报表（B类）表》一式三份，申报所属期填报2011年1月1日至2011年12月31日。纸质申报表报主管税务所，管理员审核无误并签字后，一份退纳税人、一份存档、一份归集后报税政科。有补税的到大厅申报补缴税款，实行应税所得率征收方式的企业不享受小型微利企业优惠政策。

实行应税所得率征收方式的企业，根据填报的《企业所得税预缴申报表（B表）》，将数据录入汇算清缴软件（企业版），并．．．．．．．．．．．．．．．．．．将录入好的电子数据报主管税务所，主管税务所要安排专人负责．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．接收企业电子数据，然后汇总上报税政科。．．．．．．．．．．．．．．．．．．注意事项：企业在使用“涉税通·企业版”录入数据时，选择“纳税人自行录入”选项；在录入数据时，基本信息的“纳税人识别号”和“纳税人名称”为必填项；新建纳税人申报表时，“新建申报——申报报表属性”中“税种所属主管税务机关性质”务必选择“L地税”；“机关性质”务必选择“属于地税系统”；“行政区划代码及附加”仍按2008年度规定填列。

3．个人所得税汇算清缴，企业填写《个人所得税汇算清缴报告表》一式两份，报主管税务机关由管理员审核签字后退纳税人一份，管理员留一份存档，并在汇算结束后按所填报《个人所得税汇算清缴汇总表》（电子版）报税政科。

4．做好定额企业所得税的年度申报工作。

具体要求：实行定额征收企业所得税的纳税人，应申报税款

所属期为2011年1月1日至2011年12月31日，并于年度终了后3个月内，填写《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》，报主管税务机关税收管理员审核后归档保存。有补税的到大厅申报补缴税款。

5．各单位要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款的70%以上。

（四）汇算时间要求：

企业所得税汇算清缴工作要求于2012年5月10日前结束，个人所得税汇算清缴工作要求于2012年3月31日前结束。

三．精心组织，合理安排，认真做好所得税汇算清缴的各项基础工作，进一步提高我局所得税管理工作。

1．各单位要在政策宣传、业务辅导、人员培训上狠下功夫，举办形式多样的宣传活动和专项培训，提高纳税人的办税能力，以“基于纳税人满意，终于纳税人遵从”为宗旨，有针对性的提供服务，确保纳税人及时、准确地进行年度纳税申报。

2．各单位要精心组织部署，按照摸清户数、宣传辅导、发放表单、审核资料、补退抵缴税款、数据分析、纳税评估、检查总结、上报资料的顺序扎实开展工作，不能跳跃性和简单化进行该项工作。

3．加强对特殊企业的审核，确保优惠政策落实到位，对小型微利企业等需要具备特定资格才能享受税收优惠的纳税人，各

单位要在企业汇算清缴申报时认真审核，对未达到规定条件的，应取消其享受当年税收优惠的资格。

（政策注释：除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策，执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策，新企业所得税法第29条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策以及国务院另行规定的民族自治地方企业减免税优惠政策，以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外，其他各类企业所得税优惠政策，均实行备案管理。各单位要做好备案管理工作，着重对企业申报的内容加强评估和审核检查。发现不符合税法有关规定的，应取消自行享受的税收优惠并进行纳税调整，补征税款，涉嫌偷税的，应按税收征管法的有关规定严肃查处。）

汇算清缴结束后，各单位要填写《企业所得税税收优惠统计．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．表》电子版上报县局。．．．．．．．．．4．协助纳税人做好税前扣除项目的发票自查工作。汇算清缴期间，各单位要组织纳税人开展税前列支发票真伪的自查审核工作。纳税人要对2011年度取得的各类票据（增值税发票除外）进行全面清理，对发现的假发票和各种白条等不符合发票管理规定的票据，不得作为税前扣除凭证。自查结束后，企业要将单笔开具金额在5万元以上的发票逐笔填写《2011年度发票自查审核情况表》报主管税务所（二分局）。汇算清缴结束后，各单位．．．．．．．．．．．要将纳税人上报的数据汇总后填写《2011年度发票自查汇总表》．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．（电子版）上报县局税政科。．．．．．．．．．．．．．

5．做好福利企业所得税汇算清缴的辅导与审核工作。要求福利企业在2012年3月底前到税务所和税政科办理工资薪金列支额的审核工作，未经主管税务所和县局审核，在汇算清缴期间不予执行加计扣除优惠。办理审核时，要求填报《福利企业工资．．．．．．．．．．．．．．．．．薪金审核表》。．．．．．．．6．做好工资薪金比对工作。各管理员要认真审核企业税前列支的工资薪金金额，认真开展工资薪金比对工作，汇算清缴结．．．．．束后，各单位按规定向县局税政科报送《太原市企业工资薪金所．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．得与工资费用比对情况统计表》。．．．．．．．．．．．．．．7．规范企业资产损失自行申报行为。从2011年1月1日起，企业资产损失所得税税前扣除由税务机关审批改为企业自行申报，各主管税务机关要按照国家局（2011）25号公告《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的相关规定受理企业清单申报和专项申报的内容，正确辅导企业进行资产损失申报，同时要建立企业资产损失税前扣除管理台账。

汇算清缴结束后，各单位须将企业资产损失所得税税前扣除．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．申报表整理、汇总，向税政科报送《企业资产损失税前扣除申报．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．情况汇总说明》。．．．．．．．8．认真把关，严格审核，规范小型微利企业的资格认定工作和企业亏损的备案工作，做好企业优惠政策的备案管理工作，加强对企业弥补亏损的管理，对于发现企业以欺骗、隐瞒等手段骗取税收优惠的、虚报亏损的，要严格按照《征管法》的规定进

行处理。

9．认真做好企业所得税、个人所得税、印花税的征收方式认定工作，企业所得税的征收方式认定工作要求在5月底前结束。

10．做好企业工资薪金所得允许税前扣除项目鉴定工作和扣缴义务人履行扣缴义务的审核工作。

四．加强对汇算清缴工作的监督检查，加大考核力度，进一步提高我局所得税汇算清缴工作质量。

（一）汇算清缴工作结束后，县局将抽调业务骨干，对评估有疑点的企业、重点税源企业、连续三年以上亏损不倒的企业、跳跃性亏损企业进行重点检查。通过检查进一步促进我局汇算清缴工作质量。

（二）今年将加大汇算清缴工作在目标责任制考核中所占的比重，县局将对各单位报送的总结质量、报表数据的质量、报送时间进行全面考核，希望引起各单位的高度重视。

五．认真做好汇算工作总结，按照县局规定的时间按时、保质保量报送各项资料。

（一）报送汇算工作总结。

汇算清缴工作结束后，各单位要对相关数据、资料进行整理汇总，同时通过数据分析，查找工作中存在的问题，并制定相应的整改方案与措施，同时要对税源变动情况作出详细的分析说明，对汇算工作中采取的措施，收到的效果以及亮点工作进行单

独说明。

（二）各单位要认真汇总填报各项报表，确保报表项目齐全、数据真实、逻辑关系正确，各单位要在5月20日前向税政科以电子版形式报送全部资料，具体报送资料如下：

1．汇算工作总结；

2．企业所得税汇算电子数据；

3．《企业所得税征收情况汇总统计表》； 4．《2011年度发票自查汇总表》； 5．《企业所得税税收优惠统计表》；

6．《太原市工资薪金所得与工资费用比对情况统计表》； 7．企业资产损失税前扣除申报情况汇总说明； 8．《个人所得税汇算清缴汇总表》。

第二篇：青岛市地方税务局关于做好2009企业所得税汇算清缴工作的通知

青岛市地方税务局关于印发《2009企业所得税业务问题解答》的通知

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青地税函[2010]2号

全文有效

成文日期：2010-01-05

市稽查局、征收局，各分局、各市地税局：

在企业所得税日常征管工作中，市局收到了各基层局、部分企业的来电、来函，询问企业所得税有关问题，为此，市局将具有代表性及对今后征管工作有启示的问题加以整理，并根据有关企业所得税政策规定进行了解答。现印发给各单位，请遵照执行。执行中有何问题，请及时报告市局。

附件：《2009企业所得税业务问题解答》

二〇一〇年一月五日

2009企业所得税业务问题解答

1、运输业代开发票的纳税人，采取核定应税所得率的方式缴纳企业所得税，代开发票环节已经扣缴了企业所得税，汇算清缴时，是否退还多缴的税款？

答:《国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税预征率的通知》（国税函〔2008〕819号）规定“代开货物运输业发票的企业，按开票金额2.5%预征企业所得税。”实行核定征收的代开发票货运企业，在国家税务总局没有明确规定可以退税之前，因代开货物运输发票而缴纳的税款不予退税。

2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。”如何判定企业的工资薪金支出是否合理？

答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

需要特别指出的是，如企业没有代扣代缴个人所得税，则相应的工资薪金不得税前扣除。

3、《2008企业所得税业务问题解答》之十：“企业税前扣除工资的必要条件是企业与员工之间存在任职或受雇关系，根据劳动法的有关规定，任职或受雇关系判定的依据是企业与其员工签定书面劳动合同并报当地劳动部门备案。”据此是否可以理解为企业用工若未在劳动部门备案，其工资薪金支出不得税前扣除？

答：《劳动和社会保障部关于建立劳动用工备案制度的通知》（劳社部发[2006]46号）第二条规定“从2007年起，我国境内所有用人单位招用依法形成劳动关系的职工，都应到登记注册地的县级以上劳动保障行政部门办理劳动用工备案手续。”青岛市《劳动合同网上备案管理办法》（青劳社[2007]54号）第三条规定“ 用人单位与劳动者订立、变更、续订、解除、终止劳动合同均应按照本办法进行网上备案。”因此，企业只有与其员工签定书面劳动合同并报经劳动部门备案，其合理的工资薪金才能税前扣除。

4、《青岛市监管企业工资总额预算管理试行办法》（青国资委[2009]60号）第二十条规定：“审核备案意见应视为合理工资支出，税务部门依据税法规定可予以税前扣除。”该条规定是否意味着对于超过备案总额的工资支出（适用于国资委监管企业），不得在税前扣除？

答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第二条规定“《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的‘工资薪金总额’，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”因此，对于市国资委为履行出资人职责的国有及国有控股企业超过市国资委审核备案总额的工资支出不得在税前扣除。

5、企业在前三季度所得税申报中零申报或只申报很少一部分税款，大部分税款在年终汇算清缴中申报缴纳，对于企业这种不按照实际情况预缴所得税的行为如何处理？

答：《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函〔2009〕34号）第一条规定“根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。”对未按规定申报预缴企业所得税的，按照编造虚假计税依据的行为，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。

6、内资企业用人民币购美元按照协议支付给外方的佣金, 无法取得发票，只有银行出具的人民币购汇凭证，能否作为税前扣除的原始凭据?

答：《中华人民共和国企业所得税》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”根据《中华人民共和国发票管理办法》第四十二条 “对国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位的专业发票，经国家税务总局或者国家税务总局省、自治区、直辖市分局批准，可以由国务院有关主管部门或者省、自治区、直辖市人民政府有关主管部门自行管理。”的规定，结合当前银行业的专业票据暂时没有纳入税务机关发票管理的实际情况，如企业能够提供充分适当的凭据证明其业务真实发生，则其支付的佣金可以税前扣除。

7、企业（非物业公司）与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，以双方的租赁合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票的复印件、经双方确认的用水、用电分割单等凭证，可否据实进行税前扣除？

答：按照增值税管理的相关规定，该种行为属于出租方转售水电，应当开具发票。因此，承租方应当凭租赁合同、水电分割单及出租方开具的发票等充分适当的证据进行扣除。否则，不得税前扣除。

8、业务人员出差过程中自用餐费是列入业务招待费还是差旅费，餐费与业务招待费如何进行区别？

答：业务招待费是指企业为生产经营业务活动的需要而合理开支的招待费用，按照税法的有关规定扣除，但并非所有餐费都属于业务招待费。两者主要从发生的原因、性质、目的、用途、对象等方面进行区分，用于招待客户的餐费应当作为业务招待费进行处理，不得分解计入其他项目。

9、企业投资者将自己车辆无偿提供给企业使用，发生的汽油费、过路过桥费等费用可否税前扣除？

答：《中华人民共和国企业所得税》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”据此，企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此“私车公用”发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。

10、某企业未办理注销税务登记，但已注销工商登记，是否仍以原企业为纳税人追缴企业所得税？

答：《中华人民共和国公司法》第二十条规定“公司股东应当遵守法律、行政法规和公司章程，依法行使股东权利，不得滥用股东权利损害公司或者其他股东的利益；不得滥用公司法人独立地位和股东有限责任损害公司债权人的利益。

公司股东滥用股东权利给公司或者其他股东造成损失的，应当依法承担赔偿责任。

公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任。”据此，如其股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任予以注销不缴纳企业所得税的，主管税务机关可向人民法院申请其股东承担连带责任。

11、企业所得税核定征收所指的应税收入总额具体包括哪些内容？

答：《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

（一）销售货物收入；

（二）提供劳务收入；

（三）转让财产收入；

（四）股息、红利等权益性投资收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特许权使用费收入；

（八）接受捐赠收入；

（九）其他收入。”

因此，核定征收的应税收入总额应当包括上述收入项目，但不含不征税收入和免税收入。

12、某小区改造过程中，政府委托“某开发建设有限公司”与拆迁企业签订搬迁协议，拨付补偿费，搬迁企业取得的补偿费是否可按照国税函[2009]118号进行处理？

答：根据《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）的相关规定，如其搬迁属于因政府行为而进行的政策性搬迁，能够提供政府搬迁文件、公告、政府确定的政策性搬迁补偿收入总额以及实物补偿方案等充分适当的证据；并且“某开发建设有限公司”支付给搬迁企业的补偿费来源于政府，则搬迁企业可以按照《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）的相关规定进行企业所得税处理。

13、广告业等差额缴纳营业税企业，将一份合同的部分业务分包给下属分公司，按相关规定，总公司全额列营业收入，差额缴纳营业税；分公司就分包额全额列营业收入，全额缴纳营业税。年终汇总申报企业所得税时，造成分公司分包额重复列支收入，加大广告费、招待费等扣除基数，应如何处理？

答：《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发〔2008〕28号）第三条规定企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。第四条规定“统一计算，是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。”据此，总分机构在计算缴纳企业所得税时，分支机构的收入汇总到总机构，计算广宣费、业务招待费也以总机构所确认的收入为基础，不会形成重复计算的问题。

14、企业食堂实行内部核算，经费由财务部门从职工福利费中按期拨付，是否可做为实际发生的职工福利税前扣除？

答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条规定的企业职工福利费，包括职工食堂等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补贴等。企业内设的职工食堂属于企业的福利部门，发生的设备、设施及维修保养费用和工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补贴都属于职工福利费的列支范围，可以按税法规定在税前扣除。

15、《企业所得税法实施条例》规定的不征税收入中的“财政拨款”指的是“对纳入预算管理的事业单位、社会团体拨付的财政资金”。如果事业单位收到财政通过其他单位拨付的资金是否能够作为不征税收入？

答：是否属于不征税收入需要审核资金的来源和渠道，必要时由财政部门出具资金来源证明。如单位能够提供证明属于财政拨款的充分适当的证据，则可以作为不征税收入，否则不能作为不征税收入，应当并入应税收入征收企业所得税。

16、财政拨款等不征税收入孳生的利息是否征收企业所得税？

答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条规定“企业所得税法第七条第(一)项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”税法只是明确了财政拨款本身作为不征税收入，对于财政拨款产生的利息等收入应当并入收入总额征收企业所得税。

但根据《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）的规定，非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入为免税收入

17、事业单位、社会团体等单位是否仍可按照“分摊比例法”确认成本费用支出？

答：事业单位、社会团体等单位应当按照《国家税务总局关于<中华人民共和国企业所得税纳税申报表>的补充通知》(国税函〔2008〕1081号)的相关规定计算填报成本费用。如不能准确计算可税前扣除的成本费用，可以采用按照应税收入占收入总额的比例来分摊税前扣除金额。

18、企业与学校签订实习合作协议，企业为实习学生支付报酬是否允许税前扣除？若允许扣除，是否作为计算“三费”的基础？

答：企业支付学生实习报酬税前扣除问题，在财政部、国家税务总局没有新的规定之前，可暂按《财政部国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知》（财税〔2006〕107号）、《企业支付实习生报酬税前扣除管理办法》（国税发〔2007〕42号）等文件规定执行。但实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。

19、企业给返聘人员支付的劳动报酬，是否允许税前扣除？若允许扣除，是否作为计提“三费”的依据？

答：企业返聘退休人员、退养人员应签订《劳动协议》，其支付的合理的劳动报酬可据实税前扣除。但企业支付给返聘人员的劳动报酬不纳入工资薪金总额，不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。

20.无法取得分配表的分支机构如何计算缴纳企业所得税？

答：根据《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2008〕747号）第一条规定处理，函请总机构主管税务机关责令总机构限期提供税款分配表，逾期仍未提供的，应就地征收企业所得税。

21、企业发生股权投资损失，应该在发生当期扣除，还是在该股权投资转让后第6年一次性扣除？

答：《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号）第三条规定“企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。”据此，企业发生股权投资损失，应该在发生当期扣除。

22、对安置残疾人员取得的增值税退税，企业是否应并入应纳税所得额征收企业所得税？

答：《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税【2008】151号）第一条第二项规定“企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。”《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）中规定的限额即征即退增值税优惠是由财政部、国家税务总局规定专项用途并经国务院批准的。因此，企业安置残疾人员取得的限额增值税退税，应当作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

23、供热企业收取供热设施配套建设费时，列明项目为供热入网费，是否可以作为行政事业收费不征收企业所得税？

答：《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金企业所得税政策问题的通知》（财税【2008】151号）第二条第三项规定“对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。”据此，供热企业按照有关规定收取的供热设施配套建设费可作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。

24、企业在2009年发放2008年欠发的10-12月份工资，应如何处理，具体在哪一年扣除？

答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定“《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。”因此，企业只能在实际发放的扣除工资薪金。但企业如在汇算清缴期结束前发放已计提汇缴的工资，则可在汇缴扣除。

25、房地产企业销售未完工开发产品取得的预收账款，按国税发【2009】31号文件应确认为销售收入，如何填制申报表？

答：根据国税发【2009】31号文件规定，房地产企业销售未完工开发产品取得的预售款，如果正式签订《房地产销售合同》或者《房地产预售合同》，属于未完工开发产品销售收入，可以作为计提业务招待费等三费的基数。

填表方法：

第一步取得预售款时：

当取得的预售收入按照规定的计税毛利率计算得到的预计利润填入附表三第52行第3列。会计确认的预售款作为计算基础计算出的当年可以扣除的业务招待费和广宣费填列在附表三第40行第4列并特别注明“预售款项计算扣除金额”。

第二步预售款结转销售收入时：

完工会计处理将预售款结转为销售收入，按照本期结转的已按税收规定征税的预售收入乘以适用的计税毛利率填到附表三第52行第4列。同时，应当将已结转的预售收入作为计算基础对应计算出的不得扣除的业务招待费和广宣费填列到附表三第40行第3列并特别注明“预售收入结转前期已经扣除金额”，避免将预售收入重复纳入基数造成重复扣除。

26、在就地安置拆迁户的房地产开发项目中，原住户按政府拆迁办法规定的补偿标准内的面积部分不需缴纳房款，超过部分应按规定缴纳房款，这种情况下，房地产开发企业的收入应如何确认？成本应如何扣除?

答：拆迁补偿可以采用房屋补偿方式,也可以采用货币补偿方式。对于房地产企业，如果被拆迁户选择货币补偿方式，该项支出作为“拆迁补偿费”计入开发成本中的土地成本中；如果被拆迁户选择就地安置房屋补偿方式，对补偿的房屋应视同对外销售，相当于被拆迁户用房地产企业支付的货币补偿资金向房地产企业购入房屋，视同销售收入应按其公允价值或参照同期同类房屋的市场价格确定，同时应按照同期同类房屋的成本确认视同销售成本。另外，要确认土地成本中的“拆迁补偿费支出”，即以按公允价值或同期同类房屋市场价格计算的金额以“拆迁补偿费”的形式计入开发成本的土地成本中。

例：某房地产企业就地安置拆迁户5000平米，市场售价8000元，土地成本2亿元，建筑施工等其他开发成本8000万元，总可售面积8万平米。

拆迁补偿费支出：5000*8000=4000万元

视同销售收入：5000*8000=4000万元

单位可售面积计税成本=（2亿+8000万+4000万）/80000平米=4000元/平米

视同销售成本：4000*5000=2000万元

视同销售所得：4000-2000=2000万元

需要在拆迁当期确认视同销售所得2000万元。

27、国税发[2009]31号文规定，出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％。在文件出台前出包工程未最终办理结算而未取得全额发票将如何处理？如何界定资料充分？

答：根据国税发【2009】31号文件第32条企业，企业2009汇算清缴时，可以根据规定预提工程成本。

申报预提工程款计入销售成本计算扣除时，应提供正式的出包合同、完工证明、竣工验收备案证明或交付使用证明、出包工程的项目预算书以及预算调整的相关证明等。

28、如何认定开发产品已开始投入使用?

答：《国家税务总局关于房地产企业开发产品完工标准税务确认条件的批复》（国税函【2009】342号）规定“根据《国家税务总局关于房地产开发经营业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2009]31号）规定的精神，房地产开发企业建造、开发的开发产品无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当其开发产品开始投入使用时均应视为已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本并计算此前以预售方式销售开发产品所取得收入的实际毛利额，同时将开发产品实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年（完工）应纳税所得额。

开发产品开始投入使用是指房地产开发企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）或已开始实际投入使用。”

29、企业发生哪些费用可以作为企业研究开发费用在税前加计扣除？

答：根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）第四条规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：

（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

（7）勘探开发技术的现场试验费。

（8）研发成果的论证、评审、验收费用。

对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：

（1）企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。

（2）用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。

（3）用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。

（4）研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

（5）与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

（6）在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员。

30、非营利组织如何申请享受企业所得税税收优惠？

答：根据《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）、《财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税[2009]123号）的规定，企业申请享受非营利组织税收优惠应当取得非营利组织免税资格，具体操作如下：

⑴非营利组织享受免税资格的申请程序

经登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，凡符合规定条件的，应向其所在地主管地税机关（各区、市地方税务局）提出免税资格申请，并报送规定的材料。

根据管理权限的规定，对经省级以下登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，主管地税机关会同同级财政部门联合进行审核确认，并定期予以公布。对经省级（含省级）以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，主管地税机关审核同意后上报青岛市地方税务局，青岛市地方税务局会同青岛市财政局联合进行审核确认，并定期予以公布。

非营利组织免税优惠资格的有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠的资格到期自动失效。

⑵申请享受免税资格的非营利组织，需报送以下资料

①申请报告；

②事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度；

③税务登记证复印件；

④非营利组织登记证复印件；

⑤申请前的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况；

⑥具有资质的中介机构鉴证的申请前会计的财务报表和审计报告；

⑦登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前的检查结论；

⑧财政、税务部门要求提供的其他材料。

⑶非营利组织的下列收入为免税收入

①接受其他单位或者个人捐赠的收入；

②除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

③按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

④不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

⑤财政部、国家税务总局规定的其他收入。

⑷非营利组织免税资格确认工作的时间安排

对2008、2009的非营利组织免税资格确认，企业应于2010年2月底前向主管地税机关提出申请，各区市地税机关应于20个工作日内审核完毕后公布，需市局审核确认的，主管地税机关审核同意后上报市局。

⑸取得免税资格的非营利组织应按照规定向主管地税机关办理免税手续，取得免税资格的非营利组织应在实际享受税收优惠向主管地税机关办理减免税备案手续，主管地税机关按照减免税程序办理，具体要求按照《关于印发<企业所得税备案项目报送资料管理规范>的通知》（青地税函〔2009〕7号）执行。

主管地税机关应根据非营利组织报送的纳税申报表及有关资料进行审查，当年符合《企业所得税法》及其《实施条例》和有关规定免税条件的收入，免予征收企业所得税；当年不符合免税条件的收入，照章征收企业所得税。

青岛市地方税务局关于做好2009企业所得税汇算清缴工作的通知

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青地税发〔2009〕1号

成文日期：二〇一〇年一月五日

市稽查局、征收局，各分局、各市地税局：

为加强企业所得税征收管理，做好2009企业所得税汇算清缴工作，切实提高汇缴质效，根据总局《企业所得税汇算清缴管理办法》及市局《企业所得税汇算清缴工作指导意见》的要求，现将2009企业所得税汇算清缴工作有关事项通知如下。

一、强化宣传培训，切实提高政策执行力

2009新税法各项配套政策全面出台，涉及收入确认、税前扣除、资产处理、税收优惠、特殊行业、特殊业务等方方面面的内容，不但配套政策多，而且内容复杂，需要下大力气学习研究。为此，各单位要强化对内对外的政策宣传、辅导和培训，对内采取汇缴会、讨论会、税收大讲堂、课件、视频等方式开展新出台政策的全面培训，尤其是对工作在汇缴第一线的业务骨干加强培训，提高业务素质，做到熟练掌握，准确运用；对外要采取多种形式，分门别类，以“始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”为宗旨，有针对性的提供服务，增强纳税人自行申报能力，提高纳税人的遵从度。

二、全面准确填报报表，提高汇缴数据质量

2008汇缴报表的填报存在项目不全、数据不准等问题，尤其是对纳税调整表（附表三）的理解有偏差，导致没有发生调整的项目，即便会计数据也没有填报，影响了后续的工作。2009汇缴要填报所有已经发生的业务数据，对于纳税调整表（附表三），只要发生了相关业务，即使没有发生调整也要填报会计数据，发现填报不全的，各单位必须要求纳税人补正，以全面反映其经营状况及成果。

三、加强对特殊企业的审核，确保优惠政策的落实

对于高新技术企业、小型微利企业、软件企业、集成电路企业、创投企业、动漫企业、非营利组织等需要具备特定资格才能享受税收优惠的纳税人，要在汇缴申报时加大审核力度，对照相关条件严格审核其汇缴是否能够享受优惠。如汇缴没有达到规定的条件，应取消其当年的税收优惠，保证税收优惠政策的正确落实。

四、区分两类投资收益，落实相应税收政策

针对新税法实施以来免税投资收益调减数额较大的问题，各单位要在汇算清缴后续管理中高度关注企业投资收益的来源及渠道，严格区分持有收益和转让收益，以享受不同的税收政策。对于符合条件的持有收益予以免征企业所得税，对于转让收益要并入应纳税所得额征收企业所得税。

五、摸清境外投资分布，加强境外所得的管理

各单位要加强与外管局、发改委、国资委等部门的联系，取得辖区内纳税人境外投资情况，调查核实纳税人境外投资国别、投资数额、利润分回等情况并进行登记，与汇缴申报表对比分析，查实境外所得是否申报纳税以及纳税是否正确。对隐瞒境外所得不进行申报缴税的，要依法严肃处理。

六、深化社会化管理力度，进一步推行双层审核

近几年的汇缴工作中，我们要求纳税人申报时提交有资质的中介机构出具的汇缴鉴证报告，在税企双方搭建了沟通的桥梁和纽带，将审核关口前移，对于提高汇缴质量和降低纳税人的涉税风险等方面取得了一定的效果，也得到了社会各界的普遍认可。对此，各单位要继续坚持这一行之有效的做法，汇缴申报中要求纳税人（青地税函【2009】5号文21条规定的特殊纳税人除外）提交有资质的中介机构出具的汇缴鉴证报告。同时要加大对中介机构出具的汇缴鉴证报告的审核力度，保证鉴证报告质量。对于中介机构出具虚假报告导致纳税人不缴少缴税款的，要按照征管法及其实施细则的规定进行处理，不再接受其出具的鉴证报告，并及时向市局报告。

七、加大评估检查力度，强化后续管理工作

各单位要进一步根据《青岛市地方税务局企业所得税汇算清缴纳税评估、检查工作指导意见》的要求，按照“依托信息化，人机结合，指标分析，数据比对，全面评估，重点检查，先评后查”的原则，对连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、优惠期满后由盈转亏、企业所得税贡献率低、应纳税所得额异常变动、纳税调减金额大、隐瞒境外所得、纳税风险较高等纳税人深化汇缴评估检查，深入核实纳税人申报的真实性、准确性，保护企业所得税税基的完整准确。

评估检查工作应在9月底前完成，10月15日前向市局报送评估检查总结、报表及典型案例，市局将通报评估检查情况并择优推广。

八、认真总结，按时报送汇缴报告和有关报表

2009汇缴申报期结束后，各单位要认真总结汇算清缴工作中反映出来的在所得税政策贯彻和征管执行中的问题以及好的经验和做法，不断完善管理措施，提升企业所得税征管水平，并于7月5日前按照《青岛市地方税务局企业所得税汇算清缴工作指导意见》的有关要求向市局报送企业所得税汇算清缴工作总结及有关汇缴报表。

二〇一〇年一月五日

第三篇：河南省地方税务局2011企业所得税汇算清缴有关问题解答(.

河南省地方税务局2011企业所得税汇算清缴有 关问题解答(会议讨论稿

一、关于内资企业在国外发生的业务费用(如佣金、代理费等税前扣除原始凭证的确认问题答:《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十九条第三款规定,支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。内资企业支付给境外的业务费用税前扣除原始凭证应根据上述规定确认。

二、关于企业支付给农户的青苗补偿费合法有效凭证的确认问题

答:企业支付给农户的青苗补偿费属于对农民经济损失的补偿性支出,不属于流转税的征税范围。根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十九条第一款规定,企业应结合相关证明材料和农户的收款收据等确认为合法有效凭证,在国家规定的标准内税前扣除。

三、关于临时工工资税前扣除问题

答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条的规定,企业发生的合理的工资薪金支出是指支付给在本企业任职或受雇的员工的薪酬。根据劳动法有关规定,任职或受雇关系的判定依据应是企业与其员工签订书面劳动合同并报当地劳动部门备案。因此,企业支付给不符合任职或者受雇条件的非雇佣关系的临时人员的工资应属于劳务费性质,在计算企业所得税时凭发票在税前扣除。

四、关于企业为离退休职工发放实物以及支付定额医药费补贴税前扣除问题 答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条的规定,企业可在税前扣除的工资薪金支出,是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。离退休人员不在本企业任职或者受雇的员工范围内,企业在社保统筹外为离退休职工发放实物以及支付定额医药

费补贴,不属于与取得应税收入有关的必要的和正常的支出,也不属于福利费列支范围,因此

不能在税前扣除。

五、关于企业统一代收代缴家属区的水电费发生的损耗支出税前扣除问题 答:企业统一代收代缴家属区的水电费发生的损耗支出是指每月企业代收住户的水电费小于当月实际上交水、电管理部门的水电费,这部分支出与企业生产经营无关,应由职工个人负担。因此,对企业负担的上述费用,不得在税前扣除。

六、关于亏损企业安置残疾人员所支付的工资能否加计扣除问题

答:根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十条有关规定,企业安置残疾人员所支付的工资,应不分盈利企业和亏损企业,均可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

七、关于不征税收入是否可以作为业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数问题

答:根据《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》的有关规定,不征税收入包括财政拨款、行政事业性收费、政府性基金和财政性资金。不征税收入不属于企业从事生产经营的销售(营业收入。根据业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除规定和相关性原则,不征税收入不能作为税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数。

八、对于经营性公墓取得的收入是否征收企业所得税问题 答:经营性公墓取得的收入,应该依法缴纳企业所得税。

九、关于玉米淀粉生产能否享受农产品初加工企业所得 税优惠政策的问题

答:根据财政部国家税务总局《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行的通知》(财税[2008]149号规定:玉米初加工是指通过对玉米籽粒进行清理、浸泡、粉碎、分离、脱水、干燥、分级、包装等简单加工处理,生产的玉米粉、玉米碴、玉米片等;鲜嫩玉米经筛选、脱皮、洗涤、速冻、分级、包装等简单加工处理,生产的鲜食玉米。玉米淀粉生产未列入农产品初加工范围,不能够享受农产品初加工税收优惠政策。

十、关于技术开发费形成无形资产条件确认问题

答:根据《企业会计准则第6号——无形资产(2006》第九条的规定,企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产:(一完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(二具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(三无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;(四有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(五归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

十一、关于企业以前发生的资产损失税前处理问题

答:《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号第六条规定,企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照本办法的规定,向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中,属于实际资产损失,准予追补至该项损失发生扣除,其追补确认期限一般不得超过五年,但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而

形成资产损失等特殊原因形成的资产损失,其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失,应在申报扣除。

十二、关于企业无法取得水、电费发票税前扣除凭证问题

答:企业发生的水、电费由物业公司代收且无法单独取得发票的,应凭物业公司出具的水、电费使用记录证明、水电部门开具的水、电费发票的复印件和付款单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好水、电费收取记录,以备核查。

与其他单位共用发票的处理。企业与其他企业或个人共用水、电,且无法单独取得水、电费发票的,应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电费发票或发票复印件,经双方确认的用水、电量分割单等凭证,据实进行税前扣除。

十三、关于企业支付给劳务公司派遣劳务人员的工资,能否作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数问题

答:用工企业对劳务用工(劳务派遣用工的支出应作为劳务费在税前扣除,用工企业应提供与劳务派遣企业签订的劳务派遣用工合同或协议、劳务费发票等资料。劳务费不得作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用的扣除基数。

十四、关于企业支付给退休返聘人员的劳动报酬税前扣除问题

答:退休返聘人员,如与返聘单位办理用工手续,签订劳动合同或协议,个人取得的收入按“工资、薪金所得”征收个人所得税的,允许作为工资薪金在税前扣除;如未与返聘单位办理用工手续,个人取得的收入按“劳务报酬所得”征收个人所得税的,应按劳务费在税前扣除。企业应提供相关劳动合同或协议,以及个人所得税缴纳或申报证明等资料。

十五、关于企转警工资税前扣除问题

答:企转警是指企业按照国家规定进行分离辅助改革,企业内设公安处转为国家正式公安机关。在企转警过程中,根据企业与政府签订的协议,设立三年过渡期,过渡

期内发生的工资等费用由企业承担,过渡期后,由政府承担。对于企业在过渡期内向政府财政部门支付的企转警人员工资费用,允许在税前扣除。

十六、关于企业为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费税前扣除问题 答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条规定,企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费可以税前扣除。企业为特殊工种支付的人身安全保险费是指企业依照国家法律法规的强制性规定以及结合各行业所作出的具体性规定,支付的必须为职工投保的人身安全保险费。

十七、关于企业自产产品用于交际应酬企业所得税处理问题

答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条和《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号第二条的有关规定,企业交际应酬赠送自产产品应按规定视同销售确定收入。

十八、关于纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业取得的社会保险补贴和岗位补贴收入是否免征企业所得税问题

答:根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号第一条规定:“企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。‥‥本条所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金。‥‥”因此,企业吸纳安置下岗失业人员再就业取得的社会保险补贴和岗位补贴收入应计入收入总额。符合《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号规定的社会保险补贴和岗位补贴收入,可以作为不征税收入在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。

十九、关于企业取得的增值税返还是否缴纳企业所得税问题

答:根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号规定:(一企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。

(二对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款。

因此,企业取得的符合上述规定的增值税返还,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额

中减除。

二十、关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题 答：根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕 70号规定，自2011年1月1日起：

（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符 合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

（二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税 所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

（三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未 发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额； 计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。二

十一、关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题 答:根据《财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适

用税率及税收抵免问题的通知》（财税 〔2011〕47号）规定，自2010年1月1日起：

（一）以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优 惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按 照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

（二）上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他事项，仍按照财税[2009]125号文件的有关规定执

行。

（三）上述高新技术企业，是指依照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，经认定机 构按照 《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）《高新技术企业认定管理工作指引》 和（国 科发火[2008]362号）认定取得高新技术企业证书并正在享受企业所得税15%税率优惠的企业。二

十二、关于煤矿企业维简费和安全生产费税前扣除问题 根据国家税务总局《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公 告》（国家税务总局公告2011年第26号）的规定，自2011年5月1日起，煤矿企业实际发生的维简费支出 和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属 于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按 照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。公告实施前，企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，按公告规定处理。

第四篇：所得税汇算清缴

税务师事务所出具审核报告，提交资料清单：

1、单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件

2、单位设立时的和以后变更时的批文、验资报告复印件

3、银行对帐单及余额调节表

4、期末存货盘点表

5、税务登记证复印件

6、享受优惠政策的批文复印件

7、本财务会计报表原件

8、未经审核的纳税申报表及附表复印件

9、纳税申报表

10、已缴纳各项税款的纳税凭证复印件

11、重要经营合同、协议复印件

12、其他应提供的资料

备注：以上资料中的复印件，必须由提供单位加盖公章予以确认

一、补缴上的所得税

补缴上的所得税属于“税前不予扣除项目：各种所得税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款”。

按会计制度的规定，补缴上的所得税，应调整上的所得税费用；可实际工作中，12月份的会计报表可能在1月10日已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的3、4月份，企业不习惯重新编一份上调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账；但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。

企业常见的几种不当处理方法：

1、记入以前损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中也将其做了扣除；

2、记入营业外支出，同样的是在税前扣除；

3.直接记入所得税科目，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本的所得税费用。

意见：汇算后通过以前损益调整科目，期末转入本年利润，在下一的汇算清缴时，不作为税前扣除项目，这样会造成“纳税调整前所得”与企业的利润表的“利润总额”不完全一致；如果为了两者一致，则先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增项目填报也可，或者按会计制度规定，以前损益调整直接计入未分配利润科目。

请注意：资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。

二、上多缴的企业所得税，审批后可作为下一留抵

上多缴的企业所得税，在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。

多缴的企业所得税，同样要调整上的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费——应交所得税”的借方，则不影响到本的所得税科目，以及利润分配科目。

如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前损益调整，同样不得税前列支。

三、上的纳税调整事项，是否要进行会计处理

纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。

会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。

因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也发现有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下作了账务处理，下做汇算清缴时又要做纳税调整。

四、是否调整下报表的期初数

由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下报表的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。

对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。

五、有扣除限额的费用扣除

由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。

固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。

六、有关开办费的问题

新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。

对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。

五、有扣除限额的费用扣除

由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。

固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。

六、有关开办费的问题

新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。

税法规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期，是指从企业筹建之日至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。

会计规定：《企业会计制度》规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”

实务中可以这样理解：对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租，办证费等，都作为当期的费用进行会计处理。

如果是对开办费在开业一次进入费用，则当年要按税法的规定进行纳税调增，在以后作为纳税调减。但是以后可能会出现会计岗位更换或其他原因，不一定能做到纳税调减，而且每年都必须提供纳税调减的依据。

所以，对于众多的私营企业，仍按税法的规定进行会计处理更方便些。

七、财产损失税前扣除事项

依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》主要的内容：正常的管理损失，不需报批，如固定资产变卖损失，不需报批，但提前报废需要报批。人为损失，财产永久性实质损害，政府搬迁损失，经报税务局批准后可税前扣除。

债权重组形成的坏账，单笔金额不大，收款的费用可能大于应收款本身的，由中介出具报告，税务局可以批准（操作时可和其他财产损失中介审核报告一起申报）。财产损失的申报期限为终了后的15天内，一年只能申报一次，所以应及时申报，当年的损失只能在当年申报。

八、预提费用的期末余额

根据《企业所得税税前扣除办法》规定：企业所得税税前扣除，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用余额均不得在税前扣除。因此，企业按照会计制度的规定计提准备金（除坏账准备金外）及预提的其他费用的余额不得在税前列支，企业应在纳税申报时作纳税调整，依法缴纳企业所得税。

一般来说，福利费、工会经费、坏账准备、银行贷款利息等可按权责发生制的原则计提，并按规定可在税前扣除（要符合相关的比例及条件）。其他的如应付工资，严格来说，应是按借方发生额（即实发数）来进行扣除，但实务中如果企业是实行下发工资制度，本年同样有贷方余额，同样可不做纳税调整，其他的如水电费，房租等一般也可按同样的原则进行处理。

第五篇：河南省地方税务局2011企业所得税汇算清缴有关问题解答(会议讨论稿)

河南省地方税务局2011企业所得税汇算清缴有关问题解答（会议讨论稿）

一、关于内资企业在国外发生的业务费用（如佣金、代理费等）税前扣除原始凭证的确认问题 答：《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十九条第三款规定，支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。内资企业支付给境外的业务费用税前扣除原始凭证应根据上述规定确认。

二、关于企业支付给农户的青苗补偿费合法有效凭证的确认问题

答：企业支付给农户的青苗补偿费属于对农民经济损失的补偿性支出，不属于流转税的征税范围。根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十九条第一款规定，企业应结合相关证明材料和农户的收款收据等确认为合法有效凭证，在国家规定的标准内税前扣除。

三、关于临时工工资税前扣除问题

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条的规定，企业发生的合理的工资薪金支出是指支付给在本企业任职或受雇的员工的薪酬。根据劳动法有关规定，任职或受雇关系的判定依据应是企业与其员工签订书面劳动合同并报当地劳动部门备案。因此，企业支付给不符合任职或者受雇条件的非雇佣关系的临时人员的工资应属于劳务费性质，在计算企业所得税时凭发票在税前扣除。

四、关于企业为离退休职工发放实物以及支付定额医药费补贴税前扣除问题

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条的规定，企业可在税前扣除的工资薪金支出，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。离退休人员不在本企业任职或者受雇的员工范围内，企业在社保统筹外为离退休职工发放实物以及支付定额医药费补贴，不属于与取得应税收入有关的必要的和正常的支出，也不属于福利费列支范围，因此不能在税前扣除。

五、关于企业统一代收代缴家属区的水电费发生的损耗支出税前扣除问题

答：企业统一代收代缴家属区的水电费发生的损耗支出是指每月企业代收住户的水电费小于当月实际上交水、电管理部门的水电费，这部分支出与企业生产经营无关，应由职工个人负担。因此，对企业负担的上述费用，不得在税前扣除。

六、关于亏损企业安置残疾人员所支付的工资能否加计扣除问题

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十条有关规定，企业安置残疾人员所支付的工资，应不分盈利企业和亏损企业，均可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

七、关于不征税收入是否可以作为业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数问题

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》）及其《实施条例》的有关规定，不征税收入包括财政拨款、行政事业性收费、政府性基金和财政性资金。不征税收入不属于企业从事生产经营的销售（营业）收入。根据业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除规定和相关性原则，不征税收入不能作为税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数。

八、对于经营性公墓取得的收入是否征收企业所得税问题

答：经营性公墓取得的收入，应该依法缴纳企业所得税。

九、关于玉米淀粉生产能否享受农产品初加工企业所得 税优惠政策的问题

答：根据财政部

国家税务总局《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税[2008]149号）规定：玉米初加工是指通过对玉米籽粒进行清理、浸泡、粉碎、分离、脱水、干燥、分级、包装等简单加工处理，生产的玉米粉、玉米碴、玉米片等；鲜嫩玉米经筛选、脱皮、洗涤、速冻、分级、包装等简单加工处理，生产的鲜食玉米。玉米淀粉生产未列入农产品初加工范围，不能够享受农产品初加工税收优惠政策。

十、关于技术开发费形成无形资产条件确认问题

答：根据《企业会计准则第6号——无形资产（2006）》第九条的规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

十一、关于企业以前发生的资产损失税前处理问题

答：《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第六条规定，企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报扣除。

十二、关于企业无法取得水、电费发票税前扣除凭证问题

答：企业发生的水、电费由物业公司代收且无法单独取得发票的，应凭物业公司出具的水、电费使用记录证明、水电部门开具的水、电费发票的复印件和付款单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好水、电费收取记录，以备核查。与其他单位共用发票的处理。企业与其他企业或个人共用水、电，且无法单独取得水、电费发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电费发票或发票复印件，经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。

十三、关于企业支付给劳务公司派遣劳务人员的工资，能否作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数问题

答：用工企业对劳务用工（劳务派遣用工）的支出应作为劳务费在税前扣除，用工企业应提供与劳务派遣企业签订的劳务派遣用工合同或协议、劳务费发票等资料。劳务费不得作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用的扣除基数。

十四、关于企业支付给退休返聘人员的劳动报酬税前扣除问题

答：

退休返聘人员，如与返聘单位办理用工手续，签订劳动合同或协议，个人取得的收入按“工资、薪金所得”征收个人所得税的，允许作为工资薪金在税前扣除；如未与返聘单位办理用工手续，个人取得的收入按“劳务报酬所得”征收个人所得税的，应按劳务费在税前扣除。企业应提供相关劳动合同或协议，以及个人所得税缴纳或申报证明等资料。

十五、关于企转警工资税前扣除问题

答：企转警是指企业按照国家规定进行分离辅助改革，企业内设公安处转为国家正式公安机关。在企转警过程中，根据企业与政府签订的协议，设立三年过渡期，过渡期内发生的工资等费用由企业承担，过渡期后，由政府承担。对于企业在过渡期内向政府财政部门支付的企转警人员工资费用，允许在税前扣除。

十六、关于企业为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费税前扣除问题

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条规定，企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费可以税前扣除。企业为特殊工种支付的人身安全保险费是指企业依照国家法律法规的强制性规定以及结合各行业所作出的具体性规定，支付的必须为职工投保的人身安全保险费。

十七、关于企业自产产品用于交际应酬企业所得税处理问题 答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条和《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条的有关规定，企业交际应酬赠送自产产品应按规定视同销售确定收入。

十八、关于纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业取得的社会保险补贴和岗位补贴收入是否免征企业所得税问题

答：根据《财政部

国家税务总局关于财政性资金

行政事业性收费

政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）第一条规定：“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。‥‥本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金。‥‥”因此，企业吸纳安置下岗失业人员再就业取得的社会保险补贴和岗位补贴收入应计入收入总额。符合《财政部

国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定的社会保险补贴和岗位补贴收入，可以作为不征税收入在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。

十九、关于企业取得的增值税返还是否缴纳企业所得税问题

答：

根据《财政部

国家税务总局关于财政性资金

行政事业性收费

政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）规定：

（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

因此，企业取得的符合上述规定的增值税返还，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

二十、关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题

答：根据《财政部

国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定，自2011年1月1日起：

（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

（二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

（三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。二

十一、关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题

答:根据《财政部

国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税〔2011〕47号）规定，自2010年1月1日起：

（一）以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

（二）上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他事项，仍按照财税[2009]125号文件的有关规定执行。

（三）上述高新技术企业，是指依照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，经认定机构按照《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）和《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号）认定取得高新技术企业证书并正在享受企业所得税15%税率优惠的企业。二

十二、关于煤矿企业维简费和安全生产费税前扣除问题

根据国家税务总局《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）的规定，自2011年5月1日起，煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

公告实施前，企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，按公告规定处理。