第一篇：生产企业出口业务会计核算
生产企业出口退税会计核算
生产企业出口业务会计核算 一、一般贸易方式下出口业务核算：
1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：
借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
5、收到出口退税款时，做帐务处理：
借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）
二、进料加工贸易方式下出口业务核算：
1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：
借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
5、收到出口退税款时，做帐务处理：
借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）
三、来料加工贸易方式下出口业务核算
来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。
四、出口货物视同内销征税的会计核算
（一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口销售收入，增加内销销售收入）
1、一般贸易方式下
借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）贷：主营业务收入——内销收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
2、进料加工贸易方式下
借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）贷：主营业务收入——内销收入 应交税费——未交增值税
两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同：
（1）对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。
（2）对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
（二）上年出口货物，在本年视同内销征税 一般贸易方式下视同内销征税
1、计提销项税额
借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——未交增值税
3、按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出
借：以前年度损益调整(红字)贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）（1）对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口销售收入。
（2）在填报《增值税纳税申报表附列资料》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。
（3）在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数。
五、退关退运货物的会计核算
实行“免抵退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的帐务处理：
（一）本年度出口货物发生退关退运时
1、用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入
借：应收账款（或银存等科目）（红字）贷：主营业务收入——出口收入（红字）
2、调整已结转的退关退运货物成本：
借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）
（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时
1、按退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”
借：应付账款（或银存等科目）（红字）贷：以前年度损益调整（红字）
2、调整已结转的退关退运货物销售成本
借：以前年度损益调整（红字）贷：库存商品（红字）
3、按退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款 借：银存（红字）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（红字）
六、委托外贸企业代理出口业务的会计核算
1、生产企业发出货物时 借：委托代销商品 贷：库存商品
2、报关出口后
（1）销售收入的账务处理
借：应收账款——某外贸企业 贷：主营业务收入——出口（2）结转销售成本的账务处理 借：主营业务成本 贷：委托代销商品（3）不得免征和抵扣税额的账务处理
借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（4）支付代理费的帐务处理
借：销售费用 贷:应收账款——某外贸企业 外贸企业出口业务会计核算
一、出口货物应退增值税的帐务处理
（一）自营出口帐务处理
1、商品托运出口（1）出口交单时
借：应收账款——客户名称 贷：主营业务收入——自营出口（2）结转销售进价
借：主营业务成本——自营出口——xx商品 贷：库存商品（3）出口收汇时
借：财务费用——汇兑损益（汇兑损益时记红字）银存
贷：应收账款——客户名称
2、支付国外费用
外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金：
（1）在出口企业出口销售收入采用CIF价做帐处理时，冲减主营业务收入 借：主营业务收入——自营出口（以红字登记在该账户贷方）贷：银存
（2）当出口企业出口销售收入采用FOB价做帐处理时，支付的国外费用在往来帐中记载： 借：其他应付款 贷：银存
3、支付国内费用
出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目做账务处理： 借：经营费用 管理费用 贷：银存
4、出口销售退回
（1）对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交友储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，帐务处理： 借：应收账款——客户名称（红字）
贷：主营业务收入——自营出口（红字）或 应付账款（货款已收回）同时冲销原已结转的销售成本，账务处理：
借：库存商品 贷：主营业务成本——自营出口（以红字登记在该帐户借方）
已申报办理退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时账务处理：
借：其他应收款——应收出口退税（增值税）
主营业务成本——自营出口（消费税）
贷：主营业务成本——自营出口（按征退税率之差计算）银存
（2）如归回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述（1）作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样做销售收入及成本的账务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。
对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，帐务处理同上。更换的货物重新报关出口后，在按规定办理申报退税手续。（3）如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除作冲转销售成本帐务处理外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。补交应退的税款时，账务处理同上。
出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，账务处理： ①借：主营业务成本——自营出口（红字）
贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）（红字）②借：其他应收款——应收出口退税（增值税）（红字）贷：应交税费——应交增值税——出口（出口退税）（红字）
③借：应交税费——应交增值税——内销（进项税额转出）（以红字登记在该账户“进项税额转出”栏）
贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）
（二）进料加工复出口业务相关帐务处理
1、进口原辅料件的核算
（1）根据全套进口单据，账务处理：
借：材料采购——进口——材料名称 贷：应付账款——xx外商（2）实际根据银行单据支付货款，账务处理： 借：应付账款——xx外商 贷:银存
借：财务费用（承兑手续费或T/T电汇手续费）贷：银存
(3)因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无需核算税金。
第二篇：出口业务财务管理及会计核算2010
出口业务财务管理及会计核算操作规程
2010-07-27
出口业务计划及发货审核
（一）出口业务计划审核
国际业务部应根据对外订立的出口合同，及时、准确地向财务部提交出口业务计划单，该计划单应包含如下内容：出口国家及客户名称、出口日期、结算方式、计划收款金额、产品经销价格、出口运费、保险费、佣金、其他费用及出口业务利润。
（二）出口业务货物发运审核
国际业务部在发运货物时，须先开具发货单，经财务部对价格和收款情况进行审核签字后，方能提请产成品库发货。收款情况审核确认原则如下：
1．汇付方式：如电汇T/T，必须收款后发货。
2．信用证L/C方式：收到通知银行交来的信用证，并经公司国际业务部对信用证内容进行审核确认后发货。
3．托收方式：如付款交单D/P，必须经财务部、国际业务部负责人或单位负责人签字认可后发货。
二．出口业务相关会计处理
（一）出口销售收入的确定及其会计处理
1．入帐时间原则：在货物报关出口后，财务部根据国际部交来的报关发票和装箱单开具XXX市出口商品统一发票，以此为依据确认出口业务销售收入。
2．发生产品出口销售业务时，作如下会计处理：
借：产品销售收入—出口业务
贷：应收帐款—出口业务
3．发生配件出口销售业务时，作如下会计处理：
借：其他业务收入—出口业务
贷：应收帐款—出口业务
4．当期支付的国外段运费、保险费及佣金，应冲减当期的出口销售收入，作如
下会计处理：
借：产品销售收入—出口业务（红字）
贷：银行存款
5．出口货物作销售处理后，因故发生退货时，用红字冲减退运当期的出口销售收入，已冲减的国外段运费、保险费及佣金等调增当期出口销售收入。
6．出口业务货款到帐时，根据银行出具的收帐通知及外汇买卖水单，作如下会计处理：
借：银行存款
贷：应收帐款—出口业务
（二）出口业务相关费用支付及其会计处理
1．支付销售费用及银行结算费用时，作如下会计处理：
借：产品销售费用
借：财务费用
贷：银行存款
2．月末记帐汇率调整：月末根据期末外汇帐户的借方余额乘实际汇率与记帐汇率的差，所得正数表示“财务费用—汇兑损益”借方减少数，记帐时用红字在借方表示；负数表示“财务费用—汇兑损益”借方增加数。
（三）出口货物“免、抵、退”税会计处理
1.月末根据当期出口货物销售额以及经主管退税部门核准的当期免税购进原材料等计算出当期免抵退税不得免征和抵扣税额后，作如下会计处理： 借：产品销售成本
贷：应交税金—应交增值税—进项税额转出
．当接到经主管退税部门审核确认的出口货物免抵退税额数据后，作如下会计处理：
（1）核算出口货物应免、抵税额时
借：应交税金—应交增值税—出口抵减内销产品应纳税额
贷：应交税金—应交增值税—出口退税
（2）核算出口货物应退税额时
借：应收补贴款
贷：应交税金—应交增值税—出口退税
三.出口收汇核销程序
（一）出口企业核销员通过“口岸电子执法系统”在网上向外汇管理局申领核销单。
（二）出口企业核销员持IC卡到外汇管理局申领纸质核销单。出口企业发生出口业务时，将核销单通过“口岸电子执法系统”在网上备案到出口海关。
（三）出口企业凭纸质核销单、报关发票、报关单等有关单据向海关办理报关出口手续。
（四）海关审查合格后，货物通关出境，随后海关将经其盖章后的核销单退还企业。
（五）出口企业通过“口岸电子执法系统”在网上向外汇管理局交单。
（六）出口企业收汇，银行将外汇收账通知单及出口核销专用联收汇水单出具给企业。
（七）出口企业将出口报关单、出口收汇核销单、出口核销专用联收汇水单及出口商品统一发票交外汇管理局核销。
四．出口货物“免、抵、退”税额计算
（一）生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准，若以其它价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的国外段运费、保险费和佣金等。
（二）免抵退税额的计算
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率
“出口货物离岸价×外汇人民币牌价”是指当期发生的准予办理免抵退税的出口货物人民币销售额。
（三）当期应退税额和当期免抵税额的计算
1．当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额
2．当期期末留抵税额>当期免抵退税额时
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）
五．出口货物“免、抵、退”税申报
货物报关出口后，国际部应分别在五日内将出口货物报关发票、一月内将外汇核销单和出口货物报关单、三月内将出口货物报关单出口退税专用联交财务部。财务部据此办理“免、抵、退”税申报。
第三篇：出口业务财务管理及会计核算操作规程
出口业务财务管理及会计核算操作规程
出口业务财务管理及会计核算操作规程
一.出口业务计划及发货审核
（一）出口业务计划审核国际业务部应根据对外订立的出口合同，及时、准确地向财务部提交出口业务计划单，该计划单应包含如下内容：出口国家及客户名称、出口日期、结算方式、计划收款金额、产品经销价格、出口运费、保险费、佣金、其他费用及出口业务利润。
（二）出口业务货物发运审核国际业务部在发运货物时，须先开具发货单，经财务部对价格和收款情况进行审核签字后，方能提请产成品库发货。收款情况审核确认原则如下：
1．汇付方式：如电汇T/T，必须收款后发货。
2．信用证L/C方式：收到通知银行交来的信用证，并经公司国际业务部对信用证内容进行审核确认后发货。
3．托收方式：如付款交单D/P，必须经财务部、国际业务部负责人或单位负责人签字认可后发货。
二．出口业务相关会计处理
（一）出口销售收入的确定及其会计处理
1．入帐时间原则：在货物报关出口后，财务部根据国际部交来的报关发票和装箱单开具XXX市出口商品统一发票，以此为依据确认出口业务销售收入。
2．发生产品出口销售业务时，作如下会计处理：借：产品销售收入—出口业务贷：应收帐款—出口业务
3．发生配件出口销售业务时，作如下会计处理：借：其他业务收入—出口业务贷：应收帐款—出口业务
4．当期支付的国外段运费、保险费及佣金，应冲减当期的出口销售收入，作如下会计处理：借：产品销售收入—出口业务（红字）贷：银行存款
5．出口货物作销售处理后，因故发生退货时，用红字冲减退运当期的出口销售收入，已冲减的国外段运费、保险费及佣金等调增当期出口销售收入。
6．出口业务货款到帐时，根据银行出具的收帐通知及外汇买卖水单，作如下会计处理：借：银行存款贷：应收帐款—出口业务
（二）出口业务相关费用支付及其会计处理
1．支付销售费用及银行结算费用时，作如下会计处理：借：产品销售费用借：财务费用贷：银行存款
2．月末记帐汇率调整：月末根据期末外汇帐户的借方余额乘实际汇率与记帐汇率的差，所得正数表示“财务费用—汇兑损益”借方减少数，记帐时用红字在借方表示；负数表示“财务费用—汇兑损益”借方增加数。
（三）出口货物“免、抵、退”税会计处理
1.月末根据当期出口货物销售额以及经主管退税部门核准的当期免税购进原材料等计算出当期免抵退税不得免征和抵扣税额后，作如下会计处理：借：产品销售成本贷：应交税金—应交增值税—进项税额转出
2．当接到经主管退税部门审核确认的出口货物免抵退税额数据后，作如下会计处理：
（1）核算出口货物应免、抵税额时借：应交税金—应交增值税—出口抵减内销产品应纳税额贷：应交税金—应交增值税—出口退税
（2）核算出口货物应退税额时借：应收补贴款贷：应交税金—应交增值税—出口退税三.出口收汇核销程序
（一）出口企业核销员通过“口岸电子执法系统”在网上向外汇管理局申领核销单。
（二）出口企业核销员持IC卡到外汇管理局申领纸质核销单。出口企业发生出口业务时，将核销单通过“口岸电子执法系统”在网上备案到出口海关。
（三）出口企业凭纸质核销单、报关发票、报关单等有关单据向海关办理报关出口手续。
（四）海关审查合格后，货物通关出境，随后海关将经其盖章后的核销单退还企业。
（五）出口企业通过“口岸电子执法系统”在网上向外汇管理局交单。
（六）出口企业收汇，银行将外汇收账通知单及出口核销专用联收汇水单出具给企业。
（七）出口企业将出口报关单、出口收汇核销单、出口核销专用联收汇水单及出口商品统一发票交外汇管理局核销。
四．出口货物“免、抵、退”税额计算
（一）生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准，若以其它价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的国外段运费、保险费和佣金等。
（二）免抵退税额的计算免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 “出
口货物离岸价×外汇人民币牌价”是指当期发生的准予办理免抵退税的出口货物人民币销售额。
（三）当期应退税额和当期免抵税额的计算
1．当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额
2．当期期末留抵税额>当期免抵退税额时当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0
（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）
五． 出口货物“免、抵、退”税申报货物报关出口后，国际部应分别在五日内将出口货物报关发票、一月内将外汇核销单和出口货物报关单、三月内将出口货物报关单出口退税专用联交财务部。财务部据此办理“免、抵、退”税申报。
（一）“免、抵”税申报
1．根据当期出口销售明细帐及出口发票在生产企业出口退税申报系统“基础数据采集”模块中的“出口货物明细申报录入”和“收齐出口单证明细录入”项下，将当期相关数据录入到计算机中。月末终了，当期出口销售明细数据全部录入后，再将当期实际支付的全部国外段运费和佣金等数据按商品代码汇总后用负数录入。退运出口货物原核算销售收入数据用负数最后录入。
2． 在系统中打印出反映当期出口明细情况的《当期明细表》和反映前期单证收齐情况的《前期明细表》。
3．根据《当期明细表》计算填列当期《增值税纳税申报表》中的“出口货物免税销售额”、“免抵退货物不得抵扣税额”栏次；根据主管退税部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的“当期应退税额”栏次，填写当期《增值税纳税申报表》中的“免抵退货物已退税额”栏次。随后在规定的纳税申报期内，将《增值税纳税申报表》和经主管退税部门审核确认的上期《申报汇总表》等资料报送主管证税部门，办理出口货物“免、抵”税申报。
（二）出口货物“免、抵、退”税申报月末终了，出口企业应于纳税申报期内在生产企业出口退税申报系统中，依次进行生成明细申报数据、增值税纳税申报表项目录入、免抵退申报汇总表录入、《申报汇总表》打印、生成汇总申报数据等操作。随后在办理出口货物“免、抵、退”税申报时，应将如下资料按规定顺序装订成册报送主管退税部门
第四篇：出口业务财务管理及会计核算操作
出口业务财务管理及会计核算操作 出口业务计划及发货审核
（一）出口业务计划审核
国际业务部应根据对外订立的出口合同，及时、准确地向财务部提交出口业务计划单，该计划单应包含如下内容：出口国家及客户名称、出口日期、结算方式、计划收款金额、产品经销价格、出口运费、保险费、佣金、其他费用及出口业务利润。
（二）出口业务货物发运审核
国际业务部在发运货物时，须先开具发货单，经财务部对价格和收款情况进行审核签字后，方能提请产成品库发货。收款情况审核确认原则如下：
1．汇付方式：如电汇T/T，必须收款后发货。
2．信用证L/C方式：收到通知银行交来的信用证，并经公司国际业务部对信用证内容进行审核确认后发货。
3．托收方式：如付款交单D/P，必须经财务部、国际业务部负责人或单位负责人签字认可后发货。二．出口业务相关会计处理
（一）出口销售收入的确定及其会计处理
1．入帐时间原则：在货物报关出口后，财务部根据国际部交来的报关发票和装箱单开具XXX市出口商品统一发票，以此为依据确认出口业务销售收入。
2．发生产品出口销售业务时，作如下会计处理： 借：产品销售收入—出口业务 贷：应收帐款—出口业务
3．发生配件出口销售业务时，作如下会计处理： 借：其他业务收入—出口业务 贷：应收帐款—出口业务
4．当期支付的国外段运费、保险费及佣金，应冲减当期的出口销售收入，作如下会计处理：
借：产品销售收入—出口业务（红字）贷：银行存款
5．出口货物作销售处理后，因故发生退货时，用红字冲减退运当期的出口销售收入，已冲减的国外段运费、保险费及佣金等调增当期出口销售收入。
6．出口业务货款到帐时，根据银行出具的收帐通知及外汇买卖水单，作如下会计处理： 借：银行存款
贷：应收帐款—出口业务
（二）出口业务相关费用支付及其会计处理
1．支付销售费用及银行结算费用时，作如下会计处理： 借：产品销售费用 借：财务费用 贷：银行存款
2．月末记帐汇率调整：月末根据期末外汇帐户的借方余额乘实际汇率与记帐汇率的差，所得正数表示“财务费用—汇兑损益”借方减少数，记帐时用红字在借方表示；负数表示“财务费用—汇兑损益”借方增加数。
（三）出口货物“免、抵、退”税会计处理
1.月末根据当期出口货物销售额以及经主管退税部门核准的当期免税购进原材料等计算出当期免抵退税不得免征和抵扣税额后，作如下会计处理： 借：产品销售成本
贷：应交税金—应交增值税—进项税额转出
2．当接到经主管退税部门审核确认的出口货物免抵退税额数据后，作如下会计处理：
（1）核算出口货物应免、抵税额时
借：应交税金—应交增值税—出口抵减内销产品应纳税额 贷：应交税金—应交增值税—出口退税
（2）核算出口货物应退税额时 借：应收补贴款
贷：应交税金—应交增值税—出口退税
三.出口收汇核销程序
（一）出口企业核销员通过“口岸电子执法系统”在网上向外汇管理局申领核销单。
（二）出口企业核销员持IC卡到外汇管理局申领纸质核销单。出口企业发生出口业务时，将核销单通过“口岸电子执法系统”在网上备案到出口海关。
（三）出口企业凭纸质核销单、报关发票、报关单等有关单据向海关办理报关出口手续。
（四）海关审查合格后，货物通关出境，随后海关将经其盖章后的核销单退还企业。
（五）出口企业通过“口岸电子执法系统”在网上向外汇管理局交单。
（六）出口企业收汇，银行将外汇收账通知单及出口核销专用联收汇水单出具给企业。
（七）出口企业将出口报关单、出口收汇核销单、出口核销专用联收汇水单及出口商品统一发票交外汇管理局核销。
四．出口货物“免、抵、退”税额计算
（一）生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准，若以其它价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的国外段运费、保险费和佣金等。
（二）免抵退税额的计算
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 “出口货物离岸价×外汇人民币牌价”是指当期发生的准予办理免 抵退税的出口货物人民币销售额。
（三）当期应退税额和当期免抵税额的计算
1．当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时 当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额
2．当期期末留抵税额>当期免抵退税额时 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0
（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）
五．出口货物“免、抵、退”税申报
货物报关出口后，国际部应分别在五日内将出口货物报关发票、一月内将外汇核销单和出口货物报关单、三月内将出口货物报关单出口退税专用联交财务部。财务部据此办理“免、抵、退”税申报。
（一）“免、抵”税申报
1．根据当期出口销售明细帐及出口发票在生产企业出口退税申报系统“基础数据采集”模块中的“出口货物明细申报录入”和“收齐出口单证明细录入”项下，将当期相关数据录入到计算机中。月末终了，当期出口销售明细数据全部录入后，再将当期实际支付的全部国外段运费和佣金等数据按商品代码汇总后用负数录入。退运出口货物原核算销售收入数据用负数最后录入。
2．在系统中打印出反映当期出口明细情况的《当期明细表》和反映前期单证收齐情况的《前期明细表》。
3．根据《当期明细表》计算填列当期《增值税纳税申报表》中的“出口货物免税销售额”、“免抵退货物不得抵扣税额”栏次；根据主管退税部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的“当期应退税额”栏次，填写当期《增值税纳税申报表》中的“免抵退货物已退税额”栏次。随后在规定的纳税申报期内，将《增值税纳税申报表》和经主管退税部门审核确认的上期《申报汇总表》等资料报送主管证税部门，办理出口货物“免、抵”税申报。
（二）出口货物“免、抵、退”税申报
月末终了，出口企业应于纳税申报期内在生产企业出口退税申报系统中，依次进行生成明细申报数据、增值税纳税申报表项目录入、免抵 退申报汇总表录入、《申报汇总表》打印、生成汇总申报数据等操作。随后在办理出口货物“免、抵、退”税申报时，应将如下资料按规定顺序装订成册报送主管退税部门：
1．出口货物报关单（出口退税专用）
2．出口收汇核销单（出口退税专用）或有关部门出具的中远期收汇证明
3．出口报关发票和XX市出口商品统一发票
4．《生产企业出口货物免、抵、退税申报表》（单证收齐）
5．《生产企业出口货物免、抵、退税申报表》（出口货物）
6．《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》
7．主管征税部门审核确认的《增值税纳税申报表》
8．免、抵、退税申报软盘、购进货物的核算 进口原材料。
1、报关进口。出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口 单证，作如下会计分录：
借：材料采购—进料加工—××材料名称
贷：应付外汇帐款（或银行存款）
支付上述进口原辅料件的各项国内直接费用，作如下会计分录： 借：材料采购—进料加工—××材料名称
贷：银行存款
货到岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录： 借：材料采购—进料加工—××材料名称
贷：应交税金—应交进口关税
—应交进口消费税
2、交纳进口料件的税金。出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：
借：应交税金—应交进口关税 —应交进口增值税
—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税的企业，不作应交税金的上述会计分录。
3、进口料件入库。进口料件入库后，财务部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录： 借：原材料—进料加工—××商品名称
贷：材料采购—进料加工—××商品名称
外购出口配套的扩散 协作产品和委托加工产品的核算
现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称 性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；委托加工收回的产品。
一 购入。购入扩散 协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录: 借：材料采购
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付账款）验收入库后，凭入库单作如下会计分录：
借：产成品
贷：材料采购
二、委托加工产品会计处理
委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录：
借：委托加工材料
贷：原材料
根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工发票和有关结算 凭证，作如下会计分录：
借：委托加工材料
应交税金——应交增值税（进项税）
贷：银行存款（应付账款）
三、委托加工产品收回。
可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录：
借：产成品
贷：委托加工材料
还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录：
借：原材料
贷：委托加工材料
销售业务的核算
一、内销货物处理
借：银行存款（应收账款）
贷：产品销售收入
应交税金——应交增值税（销项税）
二、自营出口销售
销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。当期支付的国外费用在冲减收入后，在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减数 三、一般贸易的核算
1、销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录： 借：应收外汇账款
贷：产品销售收入—一般贸易出口销售
收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录： 借：汇兑损益
银行存款
贷：应收外汇账款—客户名称（美元，人民币）
2.不得抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录：
借：产品销售成本—一般贸易出口
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）
3.运保佣冲减。运保佣的冲减有两种处理方法，下面两种方法分别进行核算。
A．暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：
借：产品销售收入——一般贸易出口（红字）
贷：银行存款
B．在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的，作如下会计分录：
借：产品销售收入——一般贸易出口（红字）
贷：银行存款 同时：
借；产品销售成本——一般贸易出口（红字）
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）
进料加工贸易的核算
企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算，核算与一般贸易相同。只不过是对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物海关核销后开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。
一、出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，依据注明的不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：
借；产品销售成本——一般贸易出口（红字）
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）
二、收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：
借；产品销售成本——一般贸易出口（红字）
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）
对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录 来料加工贸易的核算
出口企业从事来料加工业务应持来料加工登记手册等，需向主管国税机关申请办理《来料加工免税证明》，凭此证明据以免征工缴费的增值税和消费税。来料加工免税收入与其他出口销售收入分开核算，对来料加工发生的运保佣应冲减来料加工销售收入，不得在其他出口销售中冲减。
一、合同约定进口来料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：
借：应收外汇账款（工缴费部分）
贷：产品销售收入——（来料加工）
二、合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：
借：应收外汇账款（工缴费部分）
应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）
贷：产品销售收入——来料加工（原辅料及加工）
三、外商投资企业转加工收回复出口，销售处理与（1）或（2）一致，只不过是要核算委托加工过程，分进口料件外商不作价和作价两种。
A、不作价。在发出加工时作如下会计分录：
借：拔出来料—加工 厂名-来料名（只核算数量）
贷：外商来料—国外客户名-来料名（只核算数量）
凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录： 借：产品销售成本-来料加工
贷：银行存款（应付账款）
委托加工的成品验收入库时作如下会计分录：
借：代管物资-国外客户名-加工成品名称（只核算数量）贷：外商来料—国外客户名-来料名（只核算数量）
凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录： 借：产品销售成本-来料加工 贷：银行存款（应付账款）
委托加工的成品验收入库时作如下会计分录：
借：代管物资-国外客户名-加工成品名称（只核算数量）
贷：拔出来料—加工 厂名-来料名（核算原料规定耗用数量）B、作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳 记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：
借：应收账款-来料加工厂
贷：原材料-国外客户名-来料名称
加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录：
借：库存商品-国外客户名-加工成品名 贷：应收账-来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）应付账-来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）
四、对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出。原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录：
借：产品销售成本-来料加工
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）
委托代理出口的核算
收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录：
借：应收账款等
产品销售费用（代理手续费）
贷：产品销售收入
支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。
销售退回的核算
生产企业出口的产品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，其销售退回应分情况进行处理。这里只以一般贸易出口为例进行介绍，进料加工贸易与此类似。
一、未确认收入的已发出产品的退回，按照已记入“发出产品”等科目的金额，作如下会计分录：
借：产成品
贷：发出产品
二、已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调分别情况作如下会计处理：
1、业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库，拿到手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：
借：产品销售收入-一般贸易出口（红字）
贷：应收外汇账款
2、退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理。由对方承担的：
借：银行存款
贷：产品销售收入-一般贸易出口（原运保佣部分）
由我方承担的，先如下处理：
借：待处理财产损益
贷：产品销售收入-一般贸易出口（原运保佣部分）银行存款（退货发生的一切国内、外费用）
批准后：
借：营业外支出 贷：待处理财产损益
应交税金的核算
根据现行政策规定，“免抵退”税企业出口应交消费税免征消费 税，增值税的计算按以下公式：
当期应钠税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不得抵扣税额））-上期未抵扣完的进项税额
1、如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录：
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金——未交增值税
2、如当期应纳税额小于零，月末作如下会计分录：
借：应交税金——未交增值税
贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）
外贸佣金分为明佣，暗佣，和累计佣金。本文角度仅为出口或进口方，而非佣金方。I.明佣
明佣是指在买卖合同、信用证或发票等相关单证上明确表示的佣金额。简单的讲，就是出口发票上注明的内扣 佣金。
明佣的表示方法有两种。
1.用佣金率来表示。佣金率是指按照一定的含佣价给予中间商的百分比。例如：含佣价为 100 美元，佣 金率为 2%，则佣金额=100×2%=2 美元。用佣金率表示佣金的方法又有两种：
一是具体的表示方法。如：“每公吨 200 美元 CIF 伦敦,包括 2%佣金”(即 US$200 per M/T CIF LONDON including 2% commission)；
二是简写的表示方法。即在贸易术语后加注佣金的英文缩写字母“C”和佣金率来表示。例如:“每公吨 200 美元 CIFC2% LONDON”(即 US$200 per M/T CIF LONDON including 2% commission)。
Note：大家以后看到CIF C 2% 不要不认识哦
2.用绝对数表示。例如：“每公吨付佣金 10 美元”。明佣一般是由卖方收到货款后，再另行付给中间商（由
卖方支付佣金的情形），也可以由进口方在支付进口货款时直接扣除，因而出口企业无需另付（由买方
支付佣金的情形）。明佣是中间商交易结束后据以向委托人索要佣金的重要依据和证据。因此，明佣主
要出现在我国出口企业向国外中间商的报价中。
在会计上可按出口发票所列货款的净额作“自营出口收入”，即明拥直接扣减销售收入。II.暗佣
暗佣是指在合同中不标明佣金率和“佣金”字样，而由委托人（出口方或进口方）与中间商另行签订的“付佣协议” 或“代理协议”规定的佣金。简单的讲，暗佣就是发票外佣金，是不在出口发票上列明的佣金。
暗佣是中间商不愿其委托人知晓的佣金。在实务中，中间商为了获得“双头佣”，常常要求委托人不要在买卖合
同中写明佣金，而采用暗佣。暗佣通常是在卖方收到货款以后另行支付或进口方在货款之外另行支付。
暗佣的支付方法有两种，一是议付佣金，另一种是出口方收妥全部货款后，将佣金另行汇往国外。
在确认佣金时，作会计分录，贷：自营出口销售收入（红字）；贷：应付外汇帐款－应付佣金，即暗佣也是直接扣减销售收入 采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在“应收外汇帐款”中直接扣减，当时收
汇时作会计分录，借：汇兑损益，银行存款，应付外汇帐款－应付佣金；贷：应收外汇帐款－有（无）证出口。
采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付，并作会计分录，借：应付外汇帐款－应付佣金；贷：银行存款。III.累计佣金
是指出口企业对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量（或金额）以上的某种商品后，按 其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。本文不做详细介绍。通常，累计佣金在实际支付时，确认为经营费用，而不可以直接扣减收入。IV.注意事项 注意1.操作流程
我国境内机构支付超过合同总金额 2％的暗佣和 5％的明佣并且超过等值 1 万美元的佣金时，须持下列材料向 外汇局申请： 1．出口合同正本；
2．佣金协议正本（如为暗佣）； 3．结汇水单或收帐通知；
4．境内机构支付超比例佣金的申请书； 5．银行汇款凭证及外汇局售汇通知单。
（注：以上为截止 2008 年初的规定，如有更新，以最新规定为准）注意2.出口退税
通常在明佣和议付佣金时，出口企业仅收到部分外汇（如 98%的货款），注意收集合法的凭证、文档等，并注意核销和退税。注意3.收入的账务处理
前文已说明，佣金扣减收入。其原因主要为我国的出口商品的销售收入，一律以离岸价[FOB]为入账基础，如按到岸价[CIF]对外成交的，在商品离境后所发生的应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费、佣金(包 括明佣和暗佣)和银行财务费等，均以红字冲减收入。而不易按商品认定的累计佣金，则列入经营费用。注意4.其他佣金以及会计和税务处理
在非外贸佣金的情况下，正常佣金也会分为明佣和暗佣两种，明佣是在发票上分行注明扣除多少佣金，暗佣是
其他协议佣金。通常，明佣在确认收入时直接按除佣净额确认，而暗佣按未扣除佣金的收入确认，而暗佣确认
费用。并且暗佣也需要合法的发票作为会计凭证附件。无论明佣还是暗佣，依据2008 年以前的规定，佣金在
5%以内税务上才认可予以税前列支。请注意，新所得税法出台后，偶还没有碰到具体Case 也没有研究现行 具体的规定。
前提：国内企业A委托外贸公司B代理进口
按单据流转的顺序
一、委托方A的处理
1、收到进口税单、供应商开具的形式发票、报关单复印件、代 22 理进口协议
借：库存商品 合同价*汇率+关税+消费税
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：应付账款-B公司
2、(1)收到报关杂费发票原件(发票抬头是A公司)
借：营业费用/库存商品
贷：其他应付款-B公司
(2)如果收不到抬头是A公司的发票，则这部分费用应由B公司另外开具服务性发票来收取，或者直接加到代理费中一并开票收取
借：营业费用
贷：其他应付款-B公司
3、收到B公司代理费发票
借：营业费用
贷：其他应付款-B公司
4、向B公司支付款项(我把中间杂费、代理费都放在了其他应付款里，与货款部分区分开，可以根据自己公司的核算要求不分开也可以)，支付货款部分可以根据B公司提供的银行售汇扣款回单的复印件。
借：应付账款-B公司
其他应付款-B公司
贷：银行存款
5、由于入库和实际支付货款有时间差，且入库可能在付款前，如果与B公司预定按实际售汇汇率结算的，那么，分录1与分录4中支付的应付账款可能会出现差额，多付用蓝字，少付用红字，这样，应付账款就平了。
借：财务费用-汇兑损益
贷：应付账款-B公司
二、外贸公司B的处理
1、货物报关，向报关行、运输公司支付杂费
(1)取得的发票抬头为A公司，用发票复印件做账，原件给司
借：其他应收款-A公司
贷：银行存款
(2)取得的发票抬头为B公司，用发票原件入账
借：营业费用
贷：银行存款
2、货物清关，交纳税款
借;应收账款-A公司
贷：银行存款
A公25
3、货物发给A公司，并办理付汇手续
借：应收账款-A公司
贷：银行存款
4、开具代理发票
借：应收账款-A公司
贷;其他业务收入-代理收入
借：其他业务支出
贷：应交税金-应交营业税
应交税金-应交城建税(按营业税计提)
其他应交款-应交教育费附加(按营业税计提)
5、收到A公司款项
借：银行存款
贷：应收账款-A公司
其他应收款-A公司
6、由于A公司与B公司在货值部分款项支付时可能出现汇率的不同约定，外贸公司B也可能会出现支付外汇与实际收到A公司款之间有汇率差。多收了用红字，少收了用蓝字。
借：财务费用-汇兑损益
贷：应收账款-A公司
第五篇：生产企业出口退税业务指南
生产企业出口退税业务
指南
佛山市顺德区国家税务局
二OO七年五月
目录
※ 第一章：出口货物退（免）税认定
第一节：办理出口货物退（免）税认定 第二节：变更出口货物退（免）税认定的办理 第三节：注销出口货物退（免）税认定的办理 ※ 第二章：生产企业出口货物退（免）税业务知识 第一节：生产企业出口货物退（免）税基本知识 第二节：生产企业出口货物免抵退税政策及申报操作 第三节：生产企业出口货物免抵退税财务处理 ※ 第三章：出口退（免）税有关单证的办理
第一节：《出口商品退运已办结税务证明》的办理 第二节：《补办出口报关单证明》的办理 第三节：《来料加工贸易免税证明》的办理 第四节：《代理出口货物证明》的办理 ※ 第四章：出口货物需视同内销征税业务的处理
第一节： 对政策明确出口货物应视同内销征税的处理 第二节： 出口货物需视同内销征税申报操作方法 ※ 第五章：出口退税违章处理
注：本指南仅供企业参考。各企业应严格按照国家出口退税政策，按时办理各项出口退税业务。同时，应注意国家出口退税政策和税务部门出口退税管理的变化，及时调整。
第一章 出口货物退（免）税认定
第一节 办理出口货物退(免)税认定
一、按《中华人民共和国对外贸易法》和《对外贸易经营者备案登记办法》规定，办理备案登记的对外贸易经营者，应在办理备案登记后30日内，持下列资料，到税务部门申请办理出口货物退（免）税认定：
1．在电脑填写并打印《出口货物退（免）税认定表》（一式二份）； 2．对外贸易经营者备案登记表（原件及复印件）； 3．国税税务登记证副本（原件及复印件）； 4．工商营业执照副本（原件及复印件）；
5．自理报关单位注册登记证明书（原件及复印件）； 6．银行基本帐户开户证明；
7．增值税一般纳税人资格证书或增值税一般纳税人申请认定审核表（原件及复印件，由增值税一般纳税人提供）。
二、按规定不需办理备案登记的从事本企业自用、自产货物和技术进出口贸易的外商投资企业；应自领取《工商营业执照》之日起30日内，持下列资料，到税务部门申请办理出口货物退（免）税认定：
1．在电脑填写并打印《出口货物退（免）税认定表》（一式二份）； 2．外商投资企业批准证书（原件及复印件）； 3．国税税务登记证副本（原件及复印件）； 4．工商营业执照副本（原件及复印件）；
5．自理报关单位注册登记证明书（原件及复印件）； 6．银行基本帐户开户证明；
7．增值税一般纳税人资格证书或增值税一般纳税人申请认定审核表（原件及复印件，由增值税一般纳税人提供）。
三、没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物的，应在委托代理出口协议签订之日起30日内，持下列资料，到税务部门申请办理出口货物退（免）税认定：
1、在电脑填写并打印《出口货物退（免）税认定表》（一式二份）；
2、工商营业执照副本（原件及复印件）；
3、国税税务登记证副本（原件及复印件）；
4、委托代理出口协议；
5、银行基本帐户开户证明；
6、增值税一般纳税人资格证书或增值税一般纳税人申请认定审核表（增值税一般纳税人提供）（原件及复印件）。
四、出口企业遗失《出口货物退（免）税认定表》的，在市级以上报刊刊登作废声明后，向税务部门提供书面报告和填报新的《出口货物退（免）税认定表》及刊登作废声明的资料申请补办。
第二节 变更出口货物退（免）税认定的办理
一、对外贸易经营者《出口货物退（免）税认定表》上填写的任何事项发生变化的，应自变化之日起30日内，到税务部门办理变更出口货物退（免）税认定手续。
二、办理变更出口货物退（免）税认定时，应提供与变更事项相关的证明文书及下列资料：
1．对外贸易经营者变更出口货物退（免）税认定申请表（一式二份，申请变更退税专用帐户的，应在申请表企业意见栏内注明“本企业申请办理变更退税专用帐户后，请将本企业的出口退税款退到变更后的退税专用帐户”字样）；
2．原出口货物退（免）税认定表或出口货物退（免）税登记证；
3．按变更后的内容用电脑填写并打印新的《出口货物退（免）税认定表》（一式二份）； 4．出口退（免）税清算表格（退税方式由“免抵退税”变更为“免税”的企业提供）。
三、对原已办理出口退税登记证的外贸易经营者，如超出原核准经营范围内从事进出口经营活动，或原退税登记的内容发生变化的，应向税务部门提供原《出口退税登记证》，填写《出口货物退（免）税认定表》，并按第二点要求办理。
第三节 注销出口货物退（免）税认定的办理
一、对外贸易经营者发生破产、解散、撤销以及其他依法应终止出口货物货物退（免）税事项的，在撤并或终止退（免）税事项之日起30日内，向税务部门办理注销出口货物退（免）税认定。
对申请注销认定的对外贸易经营者，税务机关应先结清其出口货物退（免）税款，再按规定办理注销手续。
二、对外贸易经营者注销出口货物退（免）税认定，应报送以下资料 1．对外贸易经营者注销出口货物退（免）税认定申请表（一式二份）； 2．原出口货物退（免）税认定表；
3．商务部及其授权单位批准注销备案登记的，提供有关批文（原件及复印件）； 4．原广东省出口企业出口退税管理责任书；
5．出口退（免）税清算表格（增值税一般纳税人提供）。
第二章 生产企业出口货物退(免)税业务知识
第一节 生产企业出口货物退(免)税基本知识
一、生产企业出口货物的形式及退（免）税政策
（一）出口货物的途径 1．自营出口
自营出口就是生产企业生产货物后自行报关出口。该办法需要生产企业具有进出口经营资格。2． 委托外贸企业代理出口
委托外贸企业代理出口就是生产企业将货物委托外贸公司代办出口。3． 把货物销售给外贸企业出口
生产企业将自产货物销售给外贸企业出口的，生产企业按规定缴纳增值税和消费税，由外贸企业办理出口退税。
（二）生产企业自营出口货物贸易方式 1．一般贸易
一般贸易是指企业在国内采购原材料加工成产品后出口的一种出口贸易方式。一般贸易适用于外商对出口货物使用的原材料无特别要求，及国内材料成本比进口材料成本低的产品。
2． 进料加工贸易
进料加工贸易是指企业进口全部或部份原材料或部件后加工成产品后出口的一种出口贸易方式。进料加工贸易适用于外商对出口货物使用的原材料有特别要求，或国内材料达不到出口货物质量要求，以及国内材料成本比进口材料成本高的产品。
3．进料深加工结转（即国内转厂）
进料深加工结转（即国内转厂）企业以进料加工贸易方式进口全部或部份原材料或部件后加工成产品后不直接出口离境，而是通过向海关办理转手册手续，将产品结转至国内的其他出口企业再深加工的一种出口贸易方式。进料深加工结转适用于需要经过多环节加工的出口货物。
4．来料加工贸易
来料加工贸易是由外商提供一定的原材料，国内企业加工后收取加工费的一种出口贸易方式。税收政策适用免税，但耗用国内货物的进项税额则不得抵扣。这一方式适用于退税率低且耗用国内货物少的企业。
（三）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物的税收政策
1．增值税小规模纳税人出口的货物，不论采取哪种出口贸易方式，均免征增值税、消费税（国家规定不予退（免）税的货物除外）。
2．增值税一般纳税人以来料加工贸易方式出口的货物和进料深加工结转（即国内转厂）的货物，免征增值税、消费税。
3．增值税一般纳税人以一般贸易和进料加工贸易方式出口的货物（国家规定不予退（免）税的货物除外），实行免抵退税办法。
4．生产企业出口属于消费税征税的货物，免征消费税（国家规定不予退（免）税的货物除外）。
（四）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口非自产货物，应缴纳增值税和消费税。
二、生产企业取得进出口经营资格后应办理的税务事项
（一）办理出口退税认定手续。
（二）办理中国电子口岸国税资格。企业应先去海关申请办理中国电子口岸，领取表格，按技监局－工商局－国税局－经贸局－外管局－海关的顺序，向各部门申请资格。
1．新办电子口岸用户资格的出口企业，应持下列资料到行政服务大楼国税窗口办理纸质资料审查。（1）税务登记证副本原件及复印件；（2）加盖“通过资格审查（工商）”印章的营业执照副本复印件。
2．出口企业到海关录入有关资料后，按海关规定的顺序持下列资料到行政服务大楼国税窗口办理资格审批。
（1）加盖“通过资格审查（税务）”印章的税务登记证副本复印件；（2）中国电子口岸入网用户资格审查登记表；（3）申请入网受理回执。
3．出口企业原登记的电子口岸用户资格内容发生变更的，应到海关录入变更资料后，持下列资料到行政服务大楼国税窗口办理变更资格审核。
（1）国税税务登记证副本复印件；（2）海关要求提供的其他资料。
三、发生进出口业务后，企业如何申报
（一）增值税小规模纳税人在发生进出口业务后，每月的出口货物销售额，应向税务部门办理免税申报。
（二）增值税一般纳税人在发生进出口业务后，应进行如下处理：
1．确定首笔出口业务时间。生产企业发生出口业务后，应将首笔出口业务的出口货物报关单（出口退税专用）原件和复印件，报税务部门确定首笔出口业务时间。
2．安装免抵退税申报系统。企业填写《出口退税申报软件使用申请表》，向税务部门申请安装免抵退税申报系统。3．申报顺序
（1）企业在货物出口并按会计制度规定在财务上做销售后，将当月发生的进出口单证，录入免抵退税申报系统，生成预申报电子文件，采用网上申报或上门申报方式，在每月10日前向税务部门办理免抵退税预申报。
（2）申报成功后，将预申报反馈数据读入申报系统，生成免、抵税申报附表。（3）在每月10日前到税务部门办理增值税纳税申报。
（4）在每月15日前，将增值税纳税申报表的资料录入申报系统，生成有关申报表格和正式申报电子数据，并提供出口退税凭证（出口货物报关单、出口发票、收汇核销单），向税务部门办理免抵退税正式申报。
四、已办理出口退（免）税认定且未发生免抵退税出口销售的企业，可暂不需进行“免、抵、退”税申报。
企业预计当年没有免抵退税出口销售的，可填报《免抵退税暂停申报申请书》向主管税务分局申请暂不进行免抵退税申报，经批准的可暂不需进行免抵退税申报。
第二节 生产企业出口货物“免、抵、退”税政策及申报操作
一、“免、抵、退”税的概念
“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产环节的增值税。“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额抵顶内销货物的应纳税额。“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内因应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的进项税额予以退税。
二、出口货物实行“免、抵、退”税的企业条件
1、独立核算；
2、增值税一般纳税人；
3、具有实际生产能力的企业和企业集团。
三、实行“免、抵、退”税的出口货物范围
（一）属于增值税征税范围的货物。对出口增值税条例规定的免税货物仍实行免征增值税的办法。生产企业出口实行简易办法征收增值税的货物，免征增值税。
（二）属于生产企业自产的货物。生产企业出口非自产货物应按规定征收增值税。
（三）根据《国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知》（国税函[2002]1170号）规定，生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的外购货物，符合下列条件的，可视同自产产品办理“免、抵、退”税。
1．生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产产品：（1）与本企业生产的产品名称、性能相同；
（2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（3）出口给进口本企业自产产品的外商。
2．生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品：
（1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。3．凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品：
（1）县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；
（2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；
（3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。4．生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品：
（1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；
（2）出口给进口本企业自产产品的外商；
（3）委托方执行的是生产企业财务会计制度；
（4）委托方与受委托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
5．具体申报操作
（1）对有出口视同自产产品的企业，办理免抵退税申报时，还需要提供以下表格： ①视同自产产品（分品种）明细表； ②视同自产产品（分报关单）明细表； ③视同自产产品比例表》。
（2）对当月视同自产产品出口额超过当月自产产品出口额50%的，还应提供书面说明和《出口视同自产产品的供货企业明细表》。
四、生产企业“免抵退”税计算
（一）免抵退税额的计算
1．免抵退税额＝单证齐全出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
2．免抵退税额抵减额＝进料加工耗用的免税进口料件金额×出口货物退税率
3．进料加工耗用的免税进口料件金额=单证齐全的出口货物金额×计划分配率（手册核销后为实际分配率）
（二）当期应退税额和当期免抵税额的计算 1．当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额 2．当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝０
（三）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
1．免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
2．免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝进料加工耗用的免税进口料件金额×（出口货物征税税率－出口货物退税率）。
（四）税负率=（免抵税额+应纳税额）÷（应税销售额+免抵退税销售额）
其中的免抵税额是指按当期全部免抵退税销售额计算产生的免抵税额，包含当期单证不齐出口金额应计算产生的免抵税额。
例一：某生产企业以一般贸易出口货物100万美元，内销售100万元，购进国内材料600万元，进项税额102万元。货物的征税率17%，退税率13%，汇率8。
（1）出口销售100万美元先免征增值税；
（2）由于退税率为13%，企业实际需负担4%，即100万美元×8×4%=32万元。从进项税额转出。具体计算：
应纳税额=100万×17%-（102万-32）=-53万元（即留抵税额为53万元）免抵退税额=100万美元×8×13%=104万元 应退税额=53万元
免抵税额=104万-53万元=51万元
税负率=51万÷（100万+100万美元×8）=5.7%
例二：某外商投资企业出口货物实行“免、抵、退”税管理办法。今年8月发生下列业务：国内购进材料2000万元，进项税额340万元；国内销售500万元；当月进料加工复出口货物总额700万美元，其中当期单证齐全的600万美元；设进料加工合同计划分配率60%，销售货物的征税率17%，退税率13%，汇率8。请计算该企业应纳增值税和免抵税额和应退税额。
1．不得免征和抵扣税额抵减额=6000000×8×60 %×(17%-13%)=1152000元 2．不得免征和抵扣税额=7000000×8×(17%-13%)-1152000=1088000 3．应纳税额=5000000×17%-（3400000-1088000）=-1462000元（即留抵税额为1462000元）4．免抵退税额抵减额=6000000×8×60%×13%=3744000元 5．免抵退税额=6000000×8×13%-3744000 =2496000元 6．应退税额=1462000元
7．免抵税额=2496000-1462000=1212400元
五、生产企业出口货物“免、抵、退”税预申报操作
企业在货物出口并按会计制度规定在财务上做销售后，将当月发生的进出口单证，录入免抵退税申报系统，生成预申报电子文档，采用网上申报或上门申报方式，在每月1-10日，向税务部门办理免抵退税预申报。
（一）采用上门预申报方法的，生产企业应向税务部门提供记载有“当期单证齐全”和“前期单证不齐当期收齐”出口货物数据的磁盘，办理免抵退税预申报。
（二）采用网上预申报方法的，生产企业在生成预申报电子文档后，上网登录广东省国家税务局网站(“六类”企业登录顺德国税网站)进行网上预申报。
六、生产企业向征税部门办理增值税纳税及免、抵税申报时，应提供下列资料： 1．《增值税纳税申报表》（一式三份）及其规定的附表； 2．《免、抵税申报附表》；
3．税务部门确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》。
七、生产企业出口货物“免、抵、退”税正式申报操作 生产企业应于每月15日前（节假日顺延），向税务部门办理“免、抵、退”税正式申报，申报时提供下列资料（用《顺德区免抵退税申报资料袋》装载）：
（一）用《顺德区生产企业出口退税申报表封面》装订成册的报表两册（一册企业存档、一册退税部门存档），报表装订顺序为：
1．一般出口企业所需报送的资料（当月无发生的业务，该业务所对应的申报表不需上报）：
（1）生产企业出口货物免抵退税申报汇总表；（2）经征税部门审核盖章的《增值税纳税申报表》；
（3）经征税部门审核盖章的《免抵税申报附表》；
（4）生产企业出口货物免抵退税申报明细表（当期单证不齐）；（5）生产企业出口货物免抵退税申报明细表（当期单证齐全）；（6）生产企业出口货物免抵退税申报明细表（前期不齐当期收齐）；（7）有应退税款的，填写《顺德区国家税务局退税申请书》。
2．有进料加工业务的企业还需提供下列资料（当月无发生的业务，该业务所对应的申报表不需上报）：
（1）生产企业进料加工登记申报表及进料加工登记备案资料；
（2）生产企业进料加工登记进口料件申报明细表及进口货物报关单的原件及复印件；
（3）生产企业进料加工贸易免税证明；
（4）生产企业进料加工海关登记手册核销资料。
（二）记载当月正式申报明细数据及汇总数据的磁盘：
（三）用《顺德区生产企业出口退税凭证封面》装订成册的退税凭证。1．出口发票；
2．出口货物报关单（出口退税专用）； 3．代理进口货物证明； 4．代理出口货物证明。
具体装订要求：
（1）对当月申报为“单证齐全”的出口货物，将出口发票、黄色出口报关单装订在《顺德区生产企业出口退税凭证封面》内, 装订顺序以出口发票、黄色出口报关单、出口发票、黄色出口报关单„„的规律整理装订。
（2）进口货物报关单的原件及复印件装订要求：生产企业必须把进口报关单的原件和复印件，分别按《生产企业进料加工进口料件申报明细表》所列顺序排列，用《生产企业出口退税凭证》封面单独装订成册。
（3）对同一本进料加工贸易手册既涉及“直接出口”业务，又涉及“进料深加工结转”业务的，必须将该手册的“进料深加工结转”出口报关单，录入免抵退税申报系统的免税出口货物明细中，并生成的《生产企业免税货物申报明细表》，连同其他免抵退税申报资料，办理免抵退税申报。
（4）“六类企业”应在《顺德区出口企业出口退税申报资料袋》和《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》左上角分别加盖“六类企业”红色印章（规格5×2CM）。（5）生产企业向税务部门提供的所有复印件，必须加盖“此复印件由我单位提供，内容与原件核对无误”的印章和企业公章。
八、生产企业出口货物实行免、抵、退税办法，应注意的问题
（一）免抵退税出口销售核算问题
1．出口企业应在将货物向海关申报出口时开具出口发票，并在当月核算出口销售收入。2．生产企业报关出口的货物，按上述规定在财务上做销售后，应在当月（所属期）办理免抵退税申报。如生产企业未取得有关退税凭证的，亦应作为单证不齐的出口货物办理免抵退税申报。3．根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十五条“根据条例第六条的规定，纳税人按外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的国家外汇牌 价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更” 的规定。因此，企业在人民币汇率调整后，各出口企业按原使用的外汇折合方法确定销售额进行财务核算和办理出口退税申报。
例如：生产企业在8月向海关申报的出口货物，在10月才收到出口货物报关单（出口退税专用）联。企业应该在8月份反映销售收入及作为单证不齐出口货物办理免抵退税申报，并用8月份的汇率记帐和办理免抵退税申报。企业不能用10月份的汇率记帐和办理免抵退税申报。
（二）出口货物退（免）税申报期限
1.出口企业应在货物报关出口之日（以《出口货物报关单（出口退税专用）》上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向税务部门申报办理出口货物退（免）税手续（指齐证齐全申报）；如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报。企业逾期不申报的，除另有规定者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，并视同内销征税。
2.对出口货物纸质单证丢失或内容填写有误，按规定可补办或更改；或确有特殊原因，不能在规定期限内申报的，企业可在规定的申报期限内，向税务部门提出书面申请并提供在关证明材料申请延期申报。
3.对因节假日顺延申报或经税务机关批准延期申报后相关出口单证的最后申报期限规定如下：(1)对出现因节假日顺延申报的情况，出口单证的申报期限仍按1-15日计算。
(2)若出口企业因特殊原因不能在规定时间进行免抵退税申报的，可向税务部门提出延期申请，经税务部门批准延期，其申报出口单证的申报期限仍按1-15日计算。已经税务机关批准延期申报的在批准延长申报期内申报的单证，不需再办理单证特殊原因延期申报手续。
举例如下：企业于2006年9月18日出口货物一批，其90日到期之日为12月17日，已过了所属期200611月的申报期（即12月15日），企业可在所属期200612申报。若12月15日，因申报期延迟至12月20日或企业因特殊情况无法按期申报，税务部门批准其延期至12月20日申报的，该企业出口单证的申报期限仍按1-15日计算，即9月16-21日出口的单证（按12月15日申报期计算不超期，若按12月20日申报期计算为超期），不要求一定在所属期200611申报，仍可在所属期200612申报。(3)若出口企业不能在规定时间进行免抵退税申报的且未经税务部门批准而超过规定期限进行免抵退税申报的，应严格按国税发[2004]64号和国税发[2004]113号文件的规定对其因逾期申报而造成超期申报的行为进行处罚并对出口货物视同内销征税。例：某企业所属期200611应在12月15日前申报，但企业未经税务部门批准而在12月20日才进行免抵退税申报，则该企业所属期2006年11月若有收齐2006年9月17日（按当期免抵退税实际申报期即12月15日向前推90日）前出口的货物均应视同内销货物予以征税。
(三)出口收汇核销期限
1.根据国税发[2004]64号和国税发[2006]91号文件精神，我区属于试行免予提供纸质出口收汇核销单的范围,出口企业应于货物报关出口之日起180天内（远期收汇除外），向外汇管理部门办理出口收汇核销手续，并向税务部门提供出口收汇核销电子信息。如果出口企业与客商签订出口合同时，约定的结汇时间超过180天的，企业可向外汇管理部门申请出具《远期收汇证明》给税务部门.2.税务部门对超过180天仍没有出口收汇核销电子数据的，出具《无出口收汇已核销电子数据查询通知书》给出口企业，企业据以向外汇管理部门查询收汇情况。外汇管理部门对确已收汇核销的出口业务，出具《出口货物已收汇核销证明》；出口企业应在收到税务部门出具的《无出口收汇已核销电子数据查询通知书》之日起15个工作日内，将《出口货物已收汇核销证明》报税务部门。出口企业未在规定的期限内提供《出口货物已收汇核销证明》或内容不符，以及未在180天内办理理外汇核销的，一律不予办理出口退（免）税，已办理的予以追回(具体操作是：冲减企业当期免抵退税出口额“单证齐全出口额”，并相应冲减当期免抵退税额等有关栏目)，并视同内销货物征税。3.对有下列情形之一的出口企业(以下简称“六类企业”)，自发生之日起两年内，申报出口货物退（免）税时，必须是已经办理出口收汇核销手续，取得外管局出具的《出口收汇批次核销信息登记表》，且税务部门已收到外汇核销电子信息的出口货物才能作单证齐全申报：
（1）纳税信用等级评定为C级或D级；（2）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；
（3）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；（4）办理出口退（免）税登记不满一年的（指2004年6月1日后办理退税登记或认定的，从首次申报退税之日起两年内申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单）；
（5）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；
（6）有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。4．“六类企业”申报出口退税时的具体要求
“六类企业”在正式申报前，必须通过顺德国税网站进行网上预申报或上门预申报（若顺德国税网站因特殊原因停用不能进行网上预申报的则带磁盘上门到主管税务部门做预申报，暂不能使用省国税网站预申报），预申报反馈有出口收汇核销电子信息的出口货物，才能作为单证齐全出口额办理免抵退税申报，申报时同时提供《出口收汇批次核销信息登记表》；出口企业对预申报反馈的信息出现“外管局核销数据中无此核销单号（XXX）”疑点的出口货物，一律不能作为单证齐全出口额办理免抵退税申报，并按如下方法处理：
（1）出口企业对已在外汇管理部门办理了收汇核销手续，但无出口收汇销电子信息的出口货物，应在申报期内凭下列资料到税务部门办理出口货物已核销暂无电子信息备案手续：
a.《出口货物已核销暂无电子信息备案表》一式两份； b.报关单出口退税联；
c.外管局出具的《出口收汇批次核销信息登记表》原件及复印件（备注栏注明对应的报关单号码）。
企业在每月的免抵退税预申报时，应将办理了出口货物已核销暂无电子信息备案的单证置为“单证齐全”对碰出口收汇核销信息，对有核销信息的作为单证齐全申报，并提供《出口货物已核销暂无电子信息备案表》和《出口收汇批次核销信息登记表》复印件（备注栏注明对应的关单号码）。（2）企业对因特殊情况不能在规定申报时间内向外汇管理部门办理收汇核销的出口货物, 应在申报期限内提供下列资料到税务部门办理特殊原因延期申报手续。对于企业超过规定期限仍未办理特殊原因延期申报手续或未经税务部门批准延期的，逾期未申报退税的出口货物应视同内销货物征税：
a.出口企业申请延期的书面申请书； b.特殊原因（关单）逾期申请表； c.出口货物报关单原件及复印件； d.出口发票原件及复印件； e.销货合同原件及复印件； f.相关证明材料。
出口企业对已批准延期申报的单证，必须在货物报关出口之日起180日内办理外汇核销手续，并在延期期限内到税务部门办理免抵退税申报手续。逾期未核销或逾期未申报退税的出口货物应视同内销货物征税。
（四）新发生出口业务的生产企业的特殊政策
新发生出口业务的生产企业，自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，退税审核期为12个月，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库，企业办理各月免抵退申报时，有应退税款的，也暂不填报《顺德区国家税务局退税申请书》。对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业，企业在期满当月，一次性提供之前审核期间各月未办理退税的《顺德区国家税务局退税申请书》。但下列企业可以提出书面申请提前按月计算应退税款。
1．注册开业时间在一年以上，且上一纳税销售总额在300万元以上的新发生出口业务的企业，经市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。
2．新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，报经省国家税务局 批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。
(五)小型出口企业退税规定
上一个纳税的内外销销售额之和在300万元（含）人民币以下的小型出口企业,退税审核期为12个月，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库，企业办理各月免抵退申报时，有应退税款的，也暂不填报《顺德区国家税务局退税申请书》。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税，企业在期满当月，一次性提供之前审核期间各月未办理退税的《顺德区国家税务局退税申请书》。
（六）出口企业出口货物退（免）税有关单证实行备案管理制度。1．出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将有关单证备案。
2．备案单证包括：生产企业收购非自产货物出口的购货合同、出口货物明细单、出口货物装货单、出口货物运输单据。上述单证应填制《出口货物备案单证目录》，并用《出口货物退（免）税单证备案封面》装订成册，其中：企业的购货合同单列装订一本，其余按出口货物明细单、出口货物装货单、出口货物运输单三单为一套，按套按顺序装订。
（1）生产企业收购非自产货物出口的购货合同（包括补充购销合同）。该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受人，买受人支付价款的合同。
（2）出口货物明细单。
又称货物出运分析单或者信用证分析单。在出口交易中，对国外开来的信用证等凭证审核无误，并准备发货的情况下，为了使有关部门经办人在备货和办理其他各种手续时熟悉和了解该笔交易要求，通常都根据信用证的主要内容（或工厂发货单、出库单等）缮制出口货物明细单一式数份，分发各有关单位或部门。
（3）出口货物装货单。
装货单是出口货物托运中的一张重要单据，它既是托运人向船方（或陆路运输单位）交货的凭证，也是海关凭以验关放行的证件。
（4）出口货物运输单据。
海运提单是承运人或其代理人收到货物后签发给托运人的，允诺将该批货物运至指定目的港交付给收货人的一张书面凭证。每份正本提单的效力是同等的，只要其中一份凭以提货，其他各份立即失效。它是国际运输中十分重要的单据，也是买卖双方货物交接、货款结算最基本的单据。
“海运提单”、“运单”或收据都属于运输单据。除海上运输称做“海运提单”外，其它运输方式，称做“运单”或收据。航空运单是托运人和承运人之间就航空运输货物运输所订立的运输契约，是承运人出具的货物收据，不是货物所有权的凭证，不能转让流通。铁路运单是铁路部门与货主之间缔结的运输契约，不代表货物所有权，不能流通转让，不能凭以提取货物；其中的“货物交付单”随同货物至到站，并留存到达站；其中的“运单正本”、“货物到达通知单”联次随同货物至到站，和货物一同交给收货人；该单上面载出口合同号。货物承运收据也是托运人和承运人之间订立的运输契约，是我国内地运往港澳地区货物所使用的一种运输单据，是承运人出具的货物收据，上面载有出口发票号、出口合同号；其中的“收货人签收”由收货人在提货时签收，表明已收到货物。邮政收据是货物收据，是收件人凭以提取邮件的凭证。
3．备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符、并加盖企业公章的复印件。
4．备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期5年。
5．出口企业未按要求进行装订、存放和保管备案单证的，税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条的规定处罚。
出口企业提供虚假备案单证，不如实反映情况或者不能提供备案单证的，税务机关除按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条、第七十条规定处罚外，应及时追回已退（免）税款，未办理退（免）税的，不再办理退（免）税，并视同内销货物征税。
九、生产企业进料加工合同管理
生产企业开展进料加工业务时，应在“免、抵、退”税申报同时向税务部门申报办理进料加工合同的相关审核手续。
（一）进料加工业务的登记备案
从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的《加工贸易备案手册》后的下一个免抵退税申报期内，录入免抵退税申报系统，打印《生产企业进料加工登记申报表》，连同相关资料向税务部门办理登记备案：
1．纸本手册登记备案需提供的资料：
（1）《生产企业进料加工登记申报表》；（2）《进料加工登记手册》原件及登记手册封面复印件；
（3）《加工贸易备案手册》原件及复印件；（4）《加工贸易业务批准证》原件及复印件（有合同变更的还需提供《加工贸易业务批准证》变更证明原件及复印件）
2．电子手册登记备案需提供的资料：
（1）《生产企业进料加工登记申报表》；
（2）《加工贸易电子手册》原件及复印件；
（3）加工贸易业务批准证原件及复印件（有合同变更的还需提供《加工贸易业务批准证》变更证明原件及复印件）。
（二）生产企业当月进口料件的进口货物报关单，应在当月（所属期）录入免抵退税申报系统，生成《生产企业进料加工进口料件申报明细表》，连同进口货物报关单（原件及复印件），向税务部门办理进口明细申报。
（三）进料加工业务合同核销
生产企业在取得海关进料加工合同核销证明后的下一个免抵退税申报期内，将进料加工核销数据录入免抵退税申报系统生成《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》，提供相关资料连同免抵退申报资料一并向税务部门办理进料加工合同核销。
1．纸本手册核销需提供的资料：
（1）《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》；（2）《生产企业进料加工手册核销附表》（附件1）；（3）《进料加工登记手册》复印件。
（4）海关出具“进料加工合同核销申请表”原件和复印件。
（5）海关代征关税和增值税完税凭证复印件，如海关不需征税，提供对应的报关单复印件以及企业的书面说明（证明海关对该笔剩余残次品及边角料或进料料件内销不需征关税或增值税）。（6）调出料件或进料余料结转的出口报关单复印件。
（7）若企业的《进料加工登记手册》不能完整准确登记实际进出口情况的，须提供相应进、出口报关单的复印件。
（8）对涉及剩余残次品或边角料汇率计算差异等原因造成核销申请表数据与海关出具“进料加工合同核销申请表”数据不符的，企业需提供书面说明。
2．电子手册核销需提供的资料：（1）《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》；（2）《生产企业进料加工手册核销附表》（附件1）；
（3）海关出具“进料加工合同核销申请表”原件和复印件；
（4）海关代征关税和增值税完税凭证复印件；如海关不需征税，提供对应的报关单复印件以及企业的书面说明（证明海关对该笔剩余残次品及边角料或进料料件内销不需征关税或增值税）。
（5）调出料件或进料余料结转的出口报关单复印件；（6）对涉及剩余残次品或边角料汇率计算差异等原因造成核销申请表数据与海关出具“进料加工合同核销申请表”数据不符的，企业需提供书面说明。3．进料加工手册核销注意事项
（1）生产企业必须在取得经海关确认的进料加工合同核销证明后的下一个免抵退税申报期内，生产企业进行进料加工手册核销时，必须直接在免抵退税申报系统进行手册核销，并按申报系统计算的结果，生成《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》和《生产企业进料加工贸易免税证明（核销）》，提供相关的核销资料，连同当月的免抵退申报资料一同装订在《顺德区生产企业出口退税申报表封面》内，向主管税务部门办理进料加工合同核销。
（2）企业对申报系统自动汇总的“实际进口总值”及“实际出口总值”，应认真核对与海关的进料加工合同核销结案表上的对应项目是否相符，如发现与海关核销结案表的相关数据有误的，不能直接修改该两栏数据，必须查出错误的明细数据，并修改正确后再进行核销操作。
（3）申报系统进料加工手册核销表中的剩余边角余料、结转料件、其他调减料件、剩余残次成品、结转产品、未出口产品等栏目，企业应按海关核销结案表和实际发生的外币金额，折算成人民币金额后录入。折算汇率按该项业务发生时间的汇率折算。如结转产品按结转当月1日的汇率，剩余边角余料、剩余残次成品按海关征税的完税价格。
（4）申报系统进料加工手册核销表中的实际分配率由系统自动计算生成，企业不得修改。
（5）具体核销项目说明：
①[实际进口总值]指手册使用期间已向税务机关申报的该手册的实际进口料件的人民币到岸价，不包括不付汇的客供辅料进口额。[实际出口总值]指手册使用期间已报关离境，并经税务机关审核通过的该手册的复出口货物人民币离岸价。[实际进口总值]、[实际出口总值]的美元金额应与海关出具的核销证明上的数据一致，如由于汇率等其它问题造成的差异，企业必须报送书面说明。
② [剩余边角余料]指手册合同履行完后，剩余的边角余料人民币金额。具体计算应该以对应的“海关进口关税专用缴款书”上的完税价格为准，没有“海关进口关税专用缴款书”的，应以“海关进口增值税专用缴款书” 上的完税价格为准；属于免税料件没有对应的海关完税凭证的，则以对应关单上的金额折算成人民币。
③[结转料件]指手册合同履行完后，未使用完的并结转至其它手册的进口料件人民币金额。④[其它调减料件]指进口料件发生销售、退货、损失等没有参与产品生产的情况时，其料件进口人民币金额。若业务发生时已调减了当期的料件进口额，并向税务机关申报过，则不再参与本栏的计算。具体计算应该以对应的“海关进口关税专用缴款书”上的完税价格为准，没有“海关进口关税专用缴款书”的，应以“海关进口增值税专用缴款书” 上的完税价格为准；属于免税料件没有对应的海关完税凭证的，则以对应关单上的金额折算成人民币。
⑤[剩余残次成品]指手册合同履行完后，剩余的残次成品、半成品人民币金额。⑥[结转产品]指生产的产品未直接出口，而是在海关保税监管下，结转至其它手册或销售给其它企业的产品销售额（包括国内转厂）。⑦[其它未出口]指生产的产品发生内销、损失等没有出口，或虽已出口但未经税务机关审核通过的产品销售额或核定销售额。
（四）对生产企业逾期未申报办理进料加工业务的，税务部门比照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条有关规定进行处罚后，再办理相关手续。
第三节 生产企业出口货物“免、抵、退”税财务处理
一、科目、帐本设置
1．设置“应收补贴款——出口退税款”科目核算“免、抵、退”税出口货物的应退税款情况。其借方反映出口企业货物报关出口并在财务上作销售后，按规定向税务部门办理“免抵退”税申报，所计算得出的应退税额；贷方反映企业实际收到税务部门退回的应退税款。
2．在“应交税金——应交增值税”借方增设“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业货物报关出口并在财务上作销售后，向税务部门办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金—应交增值税(出口退税)”。
3．凡涉及到外币核算的会计科目的帐本必须使用双币帐，同时核算人民币金额和外币金额。具体 包括：主营业务收入——出口销售收入、应收（付）外汇帐款、进口料件、外币存款等明细帐。
二、会计核算分录
1．对企业已开具出口发票，但未向海关申报出口的货物，凭出仓单和出口发票复印件记：
借：发出商品——待出口货物 贷：产成品
2．已向海关申报出口的货物，凭出口发票财务联原件、出口报关单复印件，按出口货物离境价记： 借：应收帐款（或银行存款）
贷：主营业务收入——出口销售收入(一般贸易或进料加工)生产企业以到岸价结算的则： 借：应收帐款（或银行存款）
贷：主营业务收入——出口销售收入(一般贸易或进料加工)（离境价部份）贷：营业费用——运输费、保险费等
对不能办理退（免）税的出口货物（如出口非自产货物等）同时记： 借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
3．出口货物发生退运的，冲减退运当期的出口销售收入(按原出口销售收入的汇率折算冲减)： 借：应收帐款（或银行存款）（红字）
贷：主营业务收入——出口销售收入(一般贸易或进料加工)（红字）4．结转免抵退税不得免征和抵扣税额 借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
5．结转当期免抵税额和应退税款：
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（免抵税额部份）借：应收补贴款——出口退税款（应退税额部份）
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）（免抵退税额）6．收到退税款时：
借：银行存款
贷：应收补贴款——出口退税款
第三章 出口退（免）税有关单证的办理
第一节 《出口货物退运已办结税务证明》的办理
一、生产企业将货物报关出口后，因故发生退运情况，凡海关已签发《出口货物报关单（出口退税专用）》的，生产企业应向税务部门申请出具的《出口货物退运已办结税务证明》后，据以向海关办理退运手续。生产企业办理《出口货物退运已办结税务证明》时，应提交下列资料：
（一）申报系统生成的《退运已办结税务证明申请表》及电子数据；
（二）出口货物报关单（出口退税专用）原件及复印件；
（三）出口发票原件及复印件；
（四）税务部门要求提供的其他资料。
退运申报数据必须在“生产企业出口退税申报系统网络版”作申报操作，具体操作为：⑴申报数据录入：基础数据采集→免抵退税单证申报数据录入→退运已办结补税证明申请→按“增加”录入申报记录；⑵设置申报标志：免抵退税申报→设置单证申报标志→选择“退运已办结补税证明申请”→设置标志；⑶生成预申报数据：免抵退税申报→生成单证申报数据→输入“所属年月” →生成预申报数据；⑷单证预审信息处理：反馈信息处理→单证申报预审信息读入→单证预审信息查询；⑸撤销单证申报数据：申报数据处理→撤销单证已申报数据→选择“退运已办结补税证明申请” →按“撤销申 报”；⑹退运正式申报：打印单证申报数据→选择“退运补税证明申请表” →免抵退税申报→生成单证申报数据→输入“所属年月” →生成单证申报软盘。
二、退运冲减处理。生产企业必须在当期单证齐全明细表或前期不齐当期收齐明细表中对退运数据作冲减。冲减申报时需提交以下资料：
（一）红字出口发票原件；
（二）进口报关单复印件；
（三）退运证明原件。
三、退运核销的处理。出口企业必需在开具退运证明90天内进行核销，且必须在做冲正后再进行核销，核销时要提供如下资料：
（一）红字出口发票复印件；
（二）原退运证明原件及复印件；
（四）进口报关单原件及复印件；
（五）有税务部门审核确认的已冲正记录的单正齐全明细表原件及复印件。
四、对属于进料加工出口货物在手册核销后才发生退运的，应采用虚拟手册方法处理。虚拟手册的计划分配率为原手册的实际分配率，虚拟进口料件金额为退运货物金额乘实际分配率，出口额按负数填列。
第二节 补办出口报关单证明的办理
出口企业（包括外贸企业和生产企业，下同）遗失出口货物报关单（出口退税专用），须在货物出口六个月内（逾期不再受理），提供下列资料，向税务部门办理补办出口报关单证明：
一、《关于申请出具（补办报关单）证明的报告》；
二、申报系统生成的《补办报关单申请表》及电子数据；
三、出口货物报关单(其他未丢失联次)原件及复印件；
四、出口发票原件及复印件。
五、企业书面申请。
第三节 来料加工贸易免税证明的办理
一、出口企业（包括外贸企业和外商投资企业）以来料加工贸易方式免税进口原材料、零部件后，委托其他企业加工货物复出口的，凭下列资料向税务部门申请办理来料加工贸易免税证明：
（一）出口企业填报的《来料加工贸易免税证明》；
（二）来料加工贸易的《海关登记手册》原件及其加工贸易备案手册、进口料件、出口成品页的复印件；
（三）加工贸易业务批准证书原件及复印件；
（四）出口企业与外商签订的来料加工合同副本；
（五）出口企业与受托加工企业签订的委托加工合同副本；
（六）进口货物报关单原件及复印件。
二、税务部门对出口企业填报的免税证明审核无误并加具意见后，将免税证明第1、3、4联交出口企业；由出口企业将免税证明第1、4联转交受托加工企业。
三、受托加工企业向税务部门办理增值税纳税申报时，凭下列资料，申报免征加工费的增值税：
（一）《来料加工贸易免税证明》（第一次申报时，提供原件，第二次及以后提供复印件）；
（二）来料加工免税申报明细表。
四、出口企业在来料加工合同完成后，向海关办理《海关登记手册》核销前，到税务部门办理来料加工合同核销手续时，须提供下列资料：
（一）《来料加工贸易免税证明核销表》；
（二）《来料加工贸易进口货物报关单明细表》；
（三）《来料加工贸易出口货物报关单明细表》；
（四）加工费发票明细表；
（五）来料加工贸易的《海关登记手册》原件；
（六）进口货物报关单原件；
（七）出口货物报关单原件；
（八）出口收汇核销单
（九）加工费发票原件。
五、税务部门审核无误，在《来料加工贸易免税证明核销表》上加具意见后，将两联交出口企业，一联送交出口企业的国税主管征税部门。
六、受托加工企业已申报免税的加工费大于《来料加工贸易免税证明核销表》中核实的加工费金额的，受托加工企业应于核销月份次月的纳税申报期内，调整已申报的免税销售额,补缴税款申报时填报一份红字的《来料加工免税申报明细表》以作备查。
七、出口企业逾期不办理来料加工合同核销的，税务部门以函件方式通知受托加工企业的主管征税部门，受托加工企业的主管征税部门通知受托加工企业于次月的纳税申报期内调整申报数据，并补缴已免征的增值税税款。
八、其他问题
（一）免税证明和《来料加工贸易免税证明核销表》的加工费金额均为含税金额。免税证明的加工费根据出口企业提供的加工贸易备案手册的出口总额，减去进口总额的金额确定；《来料加工贸易免税证明核销表》核实的加工费金额，按出口货物报关单上注明的工缴费金额确定。
（二）受托加工企业开具加工费发票时，必须在发票备注栏注明海关手册编号和免税证明号。
第四节 代理出口货物证明的办理
一、生产企业集团公司（总厂）代理成员企业（分厂）出口货物后，除另有规定者外，须在自货物报关出口之日起60天内，凭下列资料，向税务部门申请开具《代理出口货物证明》，并及时转给委托出口企业。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，可延期30天申请开具代理出口证明。
(1)申报系统生成的《代理出口证明申请表》及电子数据；(2)记载有出口报关单数据的软盘；
(3)代理出口货物的《出口货物报关单（出口退税专用）》原件及复印件；（4）代理出口合同或协议副本；
（5）首次发生委托业务的委托企业的国税税务登记证（副本）复印件。
二、税务部门接收正确、无误的资料后，出具《代理出口货物证明》。
三、出口企业应将《代理出口货物证明》、出口发票、收汇核销单、出口货物报关单等原件交委托方，由委托方据以办理出口退（免）税。
四、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物，需视同内销货物征税；
第四章 出口货物需视同内销征税业务的处理
第一节 出口货物应视同内销征税的范围和计算
一、出口企业下列出口的货物需视同内销货物征税。
（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；
（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；
（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；
（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；
（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。
二、出口的货物需视同内销货物征税的计算
（一）一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：
销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率
（二）一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：
应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率
征收率按照增值税小规模纳税人的征收率（外贸企业4%，生产企业6%）执行；同时，对上述货物，应按下列公式计算进项税额转出：
不得抵扣的进项税额＝（全部当月进项税额－当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）×（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计）+当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额
（三）生产企业出口的上述货物若为应税消费品的，还须按规定计算缴纳消费税。
第二节 出口货物需视同内销征税申报操作方法
一、出口国家规定不予退（免）税的货物
出口企业当月出口的不予退（免）税货物，应自行按上述计算公式，计算填列增值税纳税申报表的应税货物销售额，并报送《一般纳税人出口国家不予退（免）税货物申报明细表》或《小规模纳税人出口不予退（免）税货物视同内销征税申报明细表》，向主管征收分局申报纳税。
二、生产企业单证不齐超过规定期限的出口货物
1.税务部门审核企业免抵退税申报时，发现生产企业超过规定期限单证不齐的出口货物，下发《关于出口货物未按规定期限申报视同内销征税的通知》给企业。
2.企业收到《关于出口货物未按规定期限申报视同内销征税的通知》或企业自行发现超过规定期限单证不齐的出口货物，在下期纳税申报时，按上述计算公式，计算应税货物销售额，在增值税纳税申报表“附表一”第4栏“未开具发票”栏蓝字填列，同时在主表第7栏用红字冲减已申报的“免抵退办法出口销售额”，并填写《出口货物未按规定期限申报视同内销征税申报明细表》和提供帐务调整帐页和记帐凭证复印件，向征收分局办理纳税申报。并在同期向税务部门填报《调整不按期办理免抵退税申报单证情况报告》，冲减相应的免抵退税出口额（原未作单证齐全申报的冲减单证不齐出口额，原已作单证齐全申报的冲减单证齐全出口额）。
3.生产企业进行相应的帐务处理：
（1）内、外销销售额之间不需作会计分录调整；
（2）对本的出口货物视同内销计提销项税金：
借：主营业务成本
贷：应交税金－应交增值税（销项税额）（3）对上的出口货物视同内销计提销项税金：
借：以前损益调整
贷：应交税金－应交增值税（销项税额）
第五章 出口退税违章处理
一、出口企业自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退（免）税：
（一）出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退（免）税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。
（二）出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的其他经营 者（或企业、个体经营者及其他个人）假借该出口企业名义操作完成的。
（三）出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
（四）出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单（其他运输方式的，以承运人交给发货人的运输单据为准，下同）上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符的。
（五）出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期结汇导致不能核销的责任（合同中有约定结汇责任承担者除外）；不承担因申报出口退税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。
（六）出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
（七）其他违反国家有关出口退税法律法规的行为。
出口企业凡从事上述业务之一并申报退（免）税的，一经发现，该业务已退（免）税款予以追回，未退（免）税款不再办理。骗取出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取退税款一倍以上五倍以下罚款；并由省级以上（含省级）税务机关批准，停止其半年以上出口退税权。在停止出口退税权期间，对该企业自营、委托或代理出口的货物，一律不予办理出口退（免）税。涉嫌构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。
二、出口货物退税行政处罚
出口货物退税行政处罚是指出口企业有违反出口退税管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任，由税务机关给予的行政处罚。
（一）出口企业有下列行为之一的，税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定予以处罚。
1．未按规定办理出口货物退（免）税认定、变更或注销认定手续的；
1． 未按规定设置、使用和保管有关出口货物退（免）税帐簿、凭证、资料的。
（二）出口企业拒绝税务机关检查拒绝提供有关出口货物退（免）税帐簿、凭证、资料的，税务机关应按《中华人民共和国税收征收管理法》第七十条规定予以处罚。
（三）生产企业未按规定期限办理“免、抵、退”税申报的，按照企业未按规定期限办理纳税申报进行处罚。
（四）出口企业以假报出口或其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。
对骗取国家出口退税款的出口企业，经省级以上（含本级）国家税务局批准，可以停止其六个月以上的出口退税权。在出口退税权停止期间自营、委托和代理出口的货物，一律不予办理退（免）税。
（五）对从事“四自、三不见”买单业务的出口企业，一经发现，无论退税额大小或是否申报退税，一律停止其半年以上的退税权。造成骗税的，按骗税行为处理。
三、骗取出口退税罪及其刑事责任
（一）依据新《刑法》的规定，骗取出口退税罪是指采取假报出口或其他欺骗手段，骗取国家出口退税款数额较大的行为。骗取出口退税有三种表现形式：
1．有出口经营权的单位为了骗取出口退税，自己进行虚假申报等，骗取出口退税；
2．有出口经营权的单位为了获取代理费用，明知其代理的单位或个人所提供的各种凭证不实，仍与其共同进行骗取出口退税活动；
3．无出口经营权的单位和个人利用有出口经营权的单位进行骗取出口退税。
（二）根据新《刑法》第204条规定，以假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别 严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。
新《刑法》第211条规定，单位犯骗取出口退税罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照自然人犯骗取出口退税罪处罚。
（三）新《刑法》第205条：对于虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处以二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下的有期徒刑，并处以五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处以五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产；数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。
单位范本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接负责人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，虚开的税款较大或者有其他严重情节的处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。
虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税的其他发票，是指为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。
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