货物运输代理企业差额征税的关键问题

第一篇：货物运输代理企业差额征税的关键问题

货物运输代理企业差额征税的关键问题

一、货物运输代理属于差额征收营业税改征增值税的项目之一。

1.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

2、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。适用差额征税的小规模纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款）/（1+征税率）。

二、货物运输代理服务属于部分现代服务业中的物流辅助服务。

根据《厦门市营业税差额管理办法》规定：纳税人从事货物运输代理业务（以下简称“货代业务”）取得的收入按“代理业”征税，以其取得的全部价款和价外费用扣除实际代为支付的运输标的直接费用后的余额为计税营业额。具体项目如下：

1.运费及与运输有关的附加费用。包括直接支付给水路、铁路、公路、航空运输单位的运费及与运输有关的附加费用，及船代公司代运输单位收取的运费及与运输有关的附加费用；

2.通关费和出入境检验检疫费。包括熏蒸费、检验检疫费、报关报检费、海关监管费、海关施封锁成本费、物品保管费、滞报金、关税、增值税、消费税；

3.港口码头费；

4.货代企业将货代业务（或其中部分业务）再委托给其他货代企业代理的，支付给该受托单位的费用；

5.经地方税务局确认允许扣除的其他费用。

纳税人发生应税行为按差额征税的，其扣除项目必须取得符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证。支付给境内单位或者个人的款项，该境内单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

第二篇：差额征税开票规定

差额征税开票规定

营改征后，开票情况变得有点复杂了。特别是可以选择差额征税的行业而言，需更多关注如何开出符合税务规定的增值税专用发票。今天软银财务先给各位亲们分享关于金融商品的转让及经纪代理业务的相关规定。后续会陆续给大家呈上旅游服务业等其他差额征税的行业的开票规定。金融商品转让：

由于金融商品的转让的相关的增值税属于不得抵扣的进项税额，所以企业不能给客户开具增值税专用发票。

一般纳税人：卖出价的6%开具普通发票 小规模纳税人：卖出价的3%开具普通发票 经纪代理：

经纪代理业的收入可拆成二块：代收的政府收费及经纪人的服务费。有以下两种征税方式可自由选择。注意经纪代理业不能将收取的全额款项开具增值税专用发票。差额开增票 一般纳税人：

代收的政府基金及行政事业收费开6%普票，不能抵扣；服务费按照卖出价的6%开具增票，购买方可以作为进项税抵扣； 小规模纳税人：

代收的政府基金及行政事业收费开3%普票，不能抵扣；服务费按照卖出价的3%向税务局申请代开增票，购买方可以进行进项抵扣； 全额开普票 一般纳税人：

全额开具6%普票，购买方不能作为增值税进项抵扣； 小规模纳税人：

全额开3%普票，不能抵扣；

第三篇：差额征税的情况

营改增：差额征税项目的范围、销售额的确定及发票开具问题

2016年5月1日起，我国将全面推开“营改增”试点，目前相关准备已进入最后倒计时。自从3月23日以来，财政部和税务总局已陆续下发了多个财税文件及税务公告，对全面推开营业税改征增值税试点有关税收政策和征管事项进行了明确。原营业税下部分差额纳税的项目营改增以后依然被保留，给大家总结如下：

1、金融商品转让 销售额=卖出价-买入价

不得开具增值税专用发票（以下简称专票），可以开具增值税普通发票（以下简称普票）。

2、经纪代理服务

销售额=取得的全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

作为差额扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。

其他各行业发生的代为收取的符合规定条件的政府性基金或者行政事业性收费，以及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项，不计入价外费用范畴。

3、融资租赁业务

销售额=取得的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税

可全额开具专票。

4、融资性售后回租服务

销售额=取得的全部价款和价外费用（不含本金）-对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息

可就取得的全部价款和价外费用（不含本金）开具专票。

但2016年5月1日以后，融资性售后回租属于贷款服务，纳税人接受的贷款服务，其进项税额不得抵扣。

5、原有形动产融资性售后回租服务

根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

①销售额=收取的全部价款和价外费用-向承租方收取的价款本金及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息

向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。②销售额=收取的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息

6、航空运输企业

销售额=收取的全部价款和价外费用-代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款

纳税人接受旅客运输服务，其进项税额不得抵扣。

7、客运场站服务

销售额=收取的全部价款和价外费用-支付给承运方运费 纳税人接受旅客运输服务，其进项税额不得抵扣。

8、旅游服务

销售额=收取的全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，差额扣除部分（即向旅游服务购买方收取并支付的上述费用），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。

提供旅游服务未选择差额征税的，可以就取得的全部价款和价外费用开具专票，其进项税额凭合法扣税凭证扣除。

9、适用简易计税方法的建筑服务

销售额=收取的全部价款和价外费用-支付的分包款 可以全额开具专票。

10、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的 销售额=收取的全部价款和价外费用-受让土地时向政府部门支付的土地价款 可以全额开具专票。

11、适用简易计税方法的二手房销售服务（包括一般纳税人、小规模纳税人、自然人）销售额=收取的全部价款和价外费用-该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价 可以全额开具专票。

12、电信企业为公益性机构接受捐款

销售额=收取的全部价款和价外费用-支付给公益性机构的捐款

其差额扣除部分（即接受的捐款），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。

需要提醒大家注意的是：纳税人符合差额征税条件的，应在2016年5月1日后、第一次申报差额计税前向主管国税机关申请备案。

第四篇：差额征税有关业务问题

差额征税有关业务问题

一、部分涉及差额征收的纳税人的销售额的确定和发票开具规定

（一）适用简易计税方法的建筑服务 销售额=收取的全部价款和价外费用-支付的分包款

发票开具：可以全额开具专票。

（二）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的 销售额=收取的全部价款和价外费用-受让土地时向政府部门支付的土地价款 发票开具：可以全额开具专票。

（三）适用简易计税方法的二手房销售服务（包括一般纳税人、小规模纳税人、自然人）销售额=收取的全部价款和价外费用-该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价 发票开具：可以全额开具专票。

（四）航空运输服务

销售额=收取的全部价款和价外费用-代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

发票开具：余额部分开具专票，扣除部分开具普票。

国家税务总局关于发布《航空运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2013年第68号）第十四条 分支机构清算的应纳税额小于分支机构已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知分支机构所在地的省税务机关，在一定时期内暂停分支机构预缴增值税。

分支机构清算的应纳税额大于分支机构已预缴税额，差额部分由国家税务总局通知分支机构所在地的省税务机关，在分支机构预缴增值税时一并补缴入库。

（五）客运场站服务

销售额=收取的全部价款和价外费用-支付给承运方运费

发票开具：余额部分开具专票，扣除部分开具普票。

（六）金融商品转让。销售额=卖出价-买入价

发票开具：不得开具增值税专用发票（以下简称专票），可以开具增值税普通发票（以下简称普票）。

（七）经纪代理服务

销售额=取得的全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

发票开具：作为差额扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。

其他各行业发生的代为收取的符合规定条件的政府性基金或者行政事业性收费，以及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项，不计入价外费用范畴。

（八）融资租赁业务

销售额=取得的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税 发票开具：可全额开具专票。

（九）融资性售后回租服务

销售额=取得的全部价款和价外费用（不含本金）-对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息 发票开具：可就取得的全部价款和价外费用（不含本金）开具专票。

（十）原有形动产融资性售后回租服务 根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

①销售额=收取的全部价款和价外费用-向承租方收取的价款本金及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息

②销售额=收取的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息

发票开具：向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。

（十一）旅游服务

销售额=收取的全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用,发票开具：差额扣除部分（即向旅游服务购买方收取并支付的上述费用），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。提供旅游服务未选择差额征税的，可以就取得的全部价款和价外费用开具专票，其进项税额凭合法扣税凭证扣除。

（十二）电信企业为公益性机构接受捐款 销售额=收取的全部价款和价外费用-支付给公益性机构的捐款

发票开具：其差额扣除部分（即接受的捐款），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。

注意：纳税人符合差额征税条件的，应在2016年5月1日后、第一次申报差额计税前向主管国税机关申请备案。

（十三）选择差额纳税的劳务派遣服务 销售额=收取的全部价款和价外费用-支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用

发票开具：其差额扣除部分，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

二、和“差额”有关的其他业务

（一）财政部、国家税务总局关于重新印发《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的通知（财税〔2013〕74号）第八条：每年的第一个纳税申报期结束后，对上一总分机构汇总纳税情况进行清算。总机构和分支机构清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一应交增值税税额计算。分支机构预缴的增值税超过其清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。

（二）国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知（税总函〔2016〕145号）第二条第四款第一项：发票开具：代开发票岗位应按下列要求填写增值税发票：“税率”栏填写增值税征收率。免税、其他个人出租其取得的不动产适用优惠政策减按1.5%征收、差额征税的，“税率”栏自动打印“***”；

（三）国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第15号）第七条：不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

（四）国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第14号）第五条第二款：个人转让其购买的住房，按照有关规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

（五）国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第26号）第三条：按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策（2017年12月31日前）。

需要注意的是，上述各类差额征税的规定是正列举，只有列明的项目才允许差额征税，没列明的则不能差额。

三、试点纳税人差额征税的会计处理 根据 财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会〔2012〕13号）

（一）一般纳税人的会计处理

1、一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

2、企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

3、对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

（二）小规模纳税人的会计处理

1、小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

2、企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

3、对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

第五篇：货物运输“营改增”差额征税分析

货物运输“营改增”差额征税分析

日前，某水运公司来电咨询，作为“营改增”的试点企业，公司于今年3月与当地企业签订了200万元的货物运输合同，运输过程先由本公司的船舶通过水路运输，经水运后改为陆路运输。由于公司只有船舶没有车辆，该公司便与其他公司签订了50万元的陆路分包联运协议。公司财务人员咨询，对联运支出可否差额征税。对此，笔者对“营改增”货物运输差额征税的规定作以下归纳。

增值税差额征税政策

《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2011〕111号）第一条第（三）项对差额征税进行了明确，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照“营改增”试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额；试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。不过对于其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。

差额征税申报资料须规范

根据《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局2012年第43号公告）规定，一般纳税人提供“营改增”的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，应根据取得的扣除项目合法有效凭证票面信息逐一填列《增值税纳税申报表附列资料

（三）》（应税服务扣除项目明细），在办理纳税申报时作为附列资料报送，其他一般纳税人不予填报。对于小规模纳税人发生“营改增”的应税服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，也应填报《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》，其他小规模纳税人不填报。

差额征税应关注的税收风险

一要关注不得扣除的具体情形。对于试点纳税人提供应税服务差额征税的，其支付价款有下列情形之一的不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除：扣除凭证内容与实际情况不符的；支付给非试点纳税人价款中，已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款不得扣除；支付给试点纳税人的价款，已取得增值税专用发票的，也不得扣除。

二要关注扣税的政策衔接。试点纳税人提供应税服务差额征税的，取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，如纳税人在截至本地区试点实施之日前有尚未扣除的部分，不得在计算试点日期后的纳税人的销售额中抵减。

三要关注价内税与价外税的换算。由于增值税是价外税，营业税是价内税，两者核算不同，“营改增”后企业由营业税的纳税人变成了增值税的纳税人，而一般合同金额是含税价，收到非试点营业税发票金额也是含税价，因此，纳税人应注意价内税与价外税的区别。

例如，甲运输公司是增值税一般纳税人，2013年3月取得全部收入200万元（含税），其中，国内货运收入185万元，支付给非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业普通发票，销售货物取得收入12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。请计算甲公司的应纳税款及账务处理。例中联运业务符合差额征税的要求，货运收入为“营改增”的应税服务，适用11%增值税率，销售货物属于应税货物，税率17%。因此，甲公司的销项税额为（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%＝20.37（万元）；主营业务收入为（185+3）÷（1+11%）+12÷（1+17%）＝169.37+10.26＝179.63（万元），甲公司营改增抵减的销项税额为50÷（1+11%）×11%＝45.05×11%＝4.95（万元）；应纳增值税为20.37－4.95＝15.42（万元）。会计处理为，借记：银行存款200万元，贷记：主营业务收入179.63万元，贷记：应交税费——应交增值税（销项税额）20.37万元；支付非试点联运运费时，借记：主营业务成本45.05万元、借记：应交税费——应交增值税（“营改增”抵减的销项税额）4.95万元，贷记：银行存款50万元。上例中如把支付非试点联运企业改为支付试点联运企业小规模纳税人的运费50万元，并取得税务机关代开的增值税专用发票，其他条件不变。那么，联运支出可扣减的“„营改增‟抵减的销项税额”则变成了增值税的进项税额，公司可抵扣进项税额＝50×7%＝3.5（万元），应纳增值税：20.37－3.5＝16.87（万元）。会计分录为，借记：主营业务成本（50－3.5）＝46.5万元，借记：应交税费——应交增值税（进项税额）3.5万元，贷记：银行存款50万元。例中可以看出，差额征税因联运对象的不同，税款计算也不同。