营业税改征增值税差额征税备案流程

第一篇：营业税改征增值税差额征税备案流程

第三部分：营业税改征增值税差额征税备案

（1）金融商品转让。

一、业务概述

金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

二、设定依据

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）

三、申请条件

业务发生时

四、办理材料

1、《纳税人减免税备案登记表》3份。

五、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的即时办结；不符合条件的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。

六、办理地点和联系电话

主管税务机关办税服务厅

七、办理流程

（2）经纪代理服务

一、业务概述

经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

二、设定依据

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）

三、申请条件

业务发生时

四、办理材料

1、《纳税人减免税备案登记表》3份；

五、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的即时办结；不符合条件的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。

六、办理地点和联系电话

主管税务机关办税服务厅

七、办理流程

（3）融资租赁和融资性售后回租业务

一、业务概述

（1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

（4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行。

二、设定依据

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）

三、申请条件 业务发生时

四、办理材料

1、《纳税人减免税备案登记表》，3份；

2、中国人民银行、银监会或者商务部批准的从事融资租赁业务的资质证明的复印件（需注明与原件相符）;

3、商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，提供从事融资租赁业务的资质证明及注册资本金达到1.7亿元的证明材料或纳税人加盖公章的商事主体备案（有注明注册资本）的材料（需注明与备案信息相符）。

五、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的即时办结；不符合条件的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。

六、办理地点和联系电话

主管税务机关办税服务厅

七、办理流程

（4）航空运输企业

一、业务概述

航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

二、设定依据

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）

三、申请条件 业务发生时

四、办理材料

1、《纳税人减免税备案登记表》，3份；

2、航空运输资质证明。

五、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的即时办结；不符合条件的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。

六、办理地点和联系电话

主管税务机关办税服务厅

七、办理流程

（5）客运场站服务

一、业务概述

试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

二、设定依据

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）

三、申请条件 业务发生时

四、办理材料

1、《纳税人减免税备案登记表》，3份

五、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的即时办结；不符合条件的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。

六、办理地点和联系电话

主管税务机关办税服务厅

七、办理流程

（6）旅游服务

一、业务概述

试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

二、设定依据

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）

三、申请条件

业务发生时

四、办理材料

1、《纳税人减免税备案登记表》，3份。

五、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的即时办结；不符合条件的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。

六、办理地点和联系电话

主管税务机关办税服务厅

七、办理流程

（7）建筑服务

一、业务概述

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

二、设定依据

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）

三、申请条件 业务发生时

四、办理材料

1、《纳税人减免税备案登记表》，3份。

五、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的即时办结；不符合条件的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。

六、办理地点和联系电话 主管税务机关办税服务厅

七、办理流程

（8）房地产开发企业

一、业务概述

房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

二、设定依据

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）

三、申请条件 业务发生时

四、办理材料

1、《纳税人减免税备案登记表》，3份。

五、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的即时办结；不符合条件的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。

六、办理地点和联系电话

主管税务机关办税服务厅

七、办理流程

第二篇：上海营业税差额征税管理办法

上海营业税差额征税管理办法

上海市地方税务局关于印发本市《营业税差额征税管理办法》的通知 沪地税货【2010】28号 发文时间： 2010-8-18 各区县税务局，各直属分局：

为加强营业税管理，规范营业税计税营业额扣除项目的税收管理，促进本市服务经济健康发展，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则以及其他有关规定，印发本市《营业税差额征税管理办法》，请按照执行。

附：《营业税差额征税管理办法》

上海市地方税务局

二Ｏ一Ｏ年八月十八日

营业税差额征税管理办法

第一条为加强营业税管理，规范营业税计税营业额扣除项目的税收管理，促进服务经济健康发展，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和其他税收法律、法规的规定，制定本管理办法。

第二条本办法适用于本市范围内负有营业税纳税义务，按差额方式确定计税营业额，并据以征收营业税(以下简称差额征税)的单位和个人(以下简称“纳税人”)。按差额方式计征营业税的具体项目详见附件一。

第三条第二条所称“按差额方式确定计税营业额”是指以纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产时(以下简称应税行为)，以收取的全部价款和价外费用减去规定可扣除的支付款项(以下简称扣除项目)后的余额为计税营业额。

第四条纳税人发生应税行为，根据税法规定可按差额征税的，凭合法有效凭证，在计算营业额时扣除相关支付的款项后，按差额征税。

第五条 第四条所称“合法有效凭证”，是指符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证。按以下情况确定：

(一)支付给境内单位或者个人的款项，该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

(二)支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

(三)对纳税人由于破产、债务、资金等原因，法院或其他执法部门对其不动产或土地进行强制裁定抵偿或法院委托拍卖行拍卖，且无法开具发票的，不动产购入方可将法院裁定书、法院调解书、契税完税凭证以及拍卖成交确认书视为合法有效的凭证。

(四)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

(五)国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

第六条 纳税义务发生时间应以纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。除国家税务总局另有规定外，具体按以下规定执行：

(一)收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

(二)取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

(三)纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务

发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

第七条 纳税人应按规定建立并如实登记《营业税营业额减除项目明细表》(详见附件二)，按纳税归属期分类核算扣除项目金额。纳税人有下列情形之一的不予扣除：

(一)扣除凭证内容与实际发生情况不符或虚开的；

(二)扣除项目金额核算不清的；

(三)国家税务总局规定的其他情形。

第八条 纳税人应按以下原则计算当期计税营业额：

(一)纳税人转让土地使用权和销售不动产，准予扣除转让项目的购置或受让原价，相应的营业税计税营业额扣除项目金额在实现收入时扣除。

(二)纳税人从事金融商品买卖转让业务，可在同一会计末，将同一大类金融商品在不同纳税期出现的正差和负差按同一会计汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计内汇总后仍为负差的部分结转下一会计。

(三)纳税人发生除上述(一)、(二)款以外的业务，按当期实现的营业收入扣除相关扣除项目后的余额作为计税营业额，应扣未扣的部分可结转下期抵扣。

(四)纳税人计算扣除项目金额，应取得符合本办法第四、五条规定的合法有效凭证。

第九条 纳税人应根据取得的扣除项目合法有效凭证逐一填列《营业税营业额减除项目明细表》，在进行营业税纳税申报时，除按现行规定申报报表资料外，同时报送《营业税营业额减除项目明细表》(具体明细凭证由企业留档备查)。交通运输业、建筑业、娱乐业、服务业、个人出售不动产仍按原有规定申报。

第十条 纳税人未按本办法报送纳税资料的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条的有关规定处罚。

第十一条 本办法未尽事宜按照国家税收法律、法规的有关规定执行。

第十二条 本办法自2010年9月1日起执行。

附件一：按差额方式计征营业税的具体项目

附件二：《营业税营业额减除项目明细表》

附件一：按差额方式计征营业税的具体项目

一、交通运输业

1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为计税营业额。

2.航空股份有限公司(简称航空公司)与货运航空有限公司(简称货航公司)开展客运飞机腹舱联运业务时，航空公司以收到的腹舱收入为营业额；货航公司以其收到的货运收入扣除支付给航空公司的腹舱收入的余额为计税营业额。

3.试点物流企业从事运输、仓储业务，应以取得的全部运输业务收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税，对取得的全部仓储收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为计税营业额。

二、建筑业

4.纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位的分包款后的余额为计税营业额。

5.建筑安装工程的计税营业额不包括建设方提供的设备价值。

三、邮电通信业

6.邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，可以扣除其支付给合作方价款后的余额为计税营业额。

7.中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为计税营业额。

8.对中国移动通信集团公司及其所属公司与中国残疾人福利基金会合作开展的“短信捐款”业务，以中国移动通信集团公司及其所属公司该项业务的全部收入减去支付给中国残疾人福利基金会的价款后的余额为计税营业额。

9.对中国移动通信集团公司通过手机特服号为中华健康快车基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华健康快车基金会的捐款后的余额为计税营业额。

10.对中国移动通信集团公司通过手机特服号“5838”为中国妇女发展基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国妇女发展基金会的价款后的余额为计税营业额。

11.对电信单位发生的跨地区通信业务，可按其取得的本地网全部话费收入加上从其他地区网分割回的话费收入减去分割给其他地区网的话费后的余额为计税营业额。对电信单位发生的跨网通信业务，可按本通信网全部话费收入加上从另一通信网分割回的话费收入减去分割给另一通信网的话费后的余额为计税营业额。

12.对中国移动通信集团公司、中国联通通信有限公司通过手机特服号“9993”为中国红十字会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国红十字会捐款后余额为计税营业额。

13.电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为计税营业额。

14.对中国移动通信集团公司通过手机特服号“10660888”为中华环境保护基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华环境保护基金会捐款后的余额为计税营业额。

15.对中国移动通信集团公司通过手机特服号“10699966”为中国青少年发展基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国青少年发展基金会捐款后的余额为计税营业额。

16.对中国移动通信集团公司、中国联合通信股份有限公司通过手机特服号“10699999”为中国扶贫基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国扶贫基金会价款后的余额为计税营业额。

17.中国电信股份有限公司及所属分公司应就其向CDMA用户收取的全部收入减去支付给中国电信集团公司所属网络资产分公司价款后的余额为计税营业额。

18.中国移动有限公司及所属子公司应就其向TD-SCDMA用户收取的全部收入减去支付给中国移动通信集团公司及所属分公司价款后的余额为计税营业额；中国移动通信集团公司及所属分公司从中国移动有限公司及所属子公司分得的TD-SCDMA业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。

19.对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号“10699996”为中国华侨经济文化基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国华侨经济文化基金会的价款后的余额为计税营业额。

20.中国联合网络通信有限公司及所属分公司应就其向电信用户收取的全部收入减去支付给联通新时空移动通信有限公司及所属分公司价款后的余额为计税营业额；联通新时空移动通信有限公司及所属分公司从中国联合网络通信有限公司及所属分公司取得的电信收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。

21.对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号“10699969”和“10699919”分别为中国绿化基金会和中国社会工作协会接受捐款业务，以全部收入扣除支付给中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为计税营业额。

四、金融保险业

22.纳税人从事外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价扣除买入价后的

余额为计税营业额。

23.经中国人民银行、商务部(原对外贸易部)、国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，经商务部、国家税务总局确认的融资租赁试点企业以及外商投资融资租赁公司从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为计税营业额。

以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息(包括外汇借款和人民币借款利息)。

24.期货交易所和期货公司根据《期货投资者保障基金管理暂行办法》上缴的期货保障基金中属于营业税征税范围的部分，允许从其营业税计税营业额中扣除。

25.金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，可以扣除其支付给委托方价款后的余额为计税营业额。

26.准许中国证券登记结算公司代收的以下资金项目从其营业税计税营业额中扣除，具体包括：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。

27.准许证券公司代收的以下费用从其营业税计税营业额中扣除：为证券交易所代收的证券交易监管费；代理他人买卖证券代收的证券交易所经手费；为中国证券登记结算公司代收的股东账户开户费(包括A股和B股)、特别转让股票开户费、过户费、B股结算费、转托管费。

28.准许期货经纪公司从其营业税计税营业额中扣除为期货交易所代收的手续费。

29.准许上海、深圳证券交易所从其营业税计税营业额中扣除上缴的证券投资者保护基金。准许证券公司从其营业税计税营业额中扣除上缴的证券投资者保护基金。准许中国证券登记结算公司和主承销商从其营业税计税营业额中扣除代扣代缴的证券投资者保护基金。

30.准许上海、深圳证券交易所从其营业税计税营业额中扣除代收的证券交易监管费。

31.准许上海、郑州、大连期货交易所从其营业税计税营业额中扣除代收的期货市场监管费。

五、服务业

32.专利和商标代理机构从事专利代理服务、商标代理服务，以专利和商标代理总收入，扣除支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费后的余额为计税营业额。

33.货物代理单位的营业额为其向客户收取的全部价款和价外费用扣除支付给铁路、海运、航空、公路四大运输部门的运费，以及支付给港口码头、机场、铁路等有关部门的货运港务费、货物中转费、货物打包费、港口码头费、港口作业费、货物港务费、货物装卸费、货物港口建设费、货物保管费及各杂项作业费、报关费、出入境检验检疫费、熏蒸费、租借仓库的仓库费和货物保险费等费用后的余额作为营业税的计税依据，按“服务业—代理业”税目依5%税率征收营业税。

对货物代理单位将货代业务再委托其它货代单位代理的，其货代业务收入，可扣除支付给其他货代单位的代理费用，就其余额按“服务业——代理业”税目依5%税率征收营业税。

34.对本市境内机构代理技术进出口业务，可按收取的全部收入，扣除支付的技术引进款后的余额为计税营业额。

35.代理报关业务以纳税人向委托人收取的全部价款和价外费用扣除支付给海关、检验检疫、预录入等单位的费用及国家税务总局规定的其他费用后的余额为计税营业额。支付海关的费用包括税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报送平台费、仓储费；支付检验检疫单位的费用包括三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；支付预录入单位 的费用包括预录费。

36.无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额，按“服务业—代理业”税目征收营业税。

37.证券公司、基金公司等金融机构，在基金、债券发行、赎回过程中，按其取得的全部收入扣除支付给代销机构的认(申)购费、赎回费后的余额为计税营业额。

38.物业管理企业代收代缴的费用(如水、电、燃(煤)气、维修基金、房屋租金等)，应以向业主收取的全部费用扣除实际支付给收费单位的费用(不包括企业自身应负担的相关费用)后的余额为计税营业额。对本市物业管理企业按照《上海市住宅物业服务分等收费管理暂行办法》收取物业管理费，以全部收入扣除物业管理公司管理相应公用部位、公用设备设施所耗用电费、水费(凭发票)后的余额为计税营业额。物业管理单位按照市房地局、市物价局有关文件规定向居民收取的高层住宅电梯、水泵运行费，实行单独核算，按实列支的，可视同代收代付费用暂不征收营业税。

39.对本市有鉴证职能的会计、税务、资产评估、律师、房地产土地估价、工程造价、专利代理等七类具有鉴证职能事务所(公司)之间开展协作项目，视同代理业务，可按取得的全部收入扣除支付给协作方相关费用后的余额为计税营业额。

40.从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为计税营业额。

41.从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为计税营业额。

42.对劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等)以及住房公积金统一交给劳务公司的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款和价外费用减去代收转付用于劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为计税营业额。

43.外事服务单位为外国常驻机构、三资企业和其他企业提供人力资源服务的，其从委托方取得的全部收入减除代委托方支付给聘用人员的工资及福利费和交纳的社会统筹、住房公积金后的余额为计税营业额。

44.对本市技术先进型服务企业承接的境内信息技术外包、技术性业务流程外包和技术性知识流程外包业务再外包给其他单位的，以其取得的服务收入，扣除支付给分包方费用后的余额为计税营业额。

45.对包机公司向旅客或货主收取的营业收入，应按照“服务业-代理业”税目征收营业税，其计税营业额为向旅客或货主收取的全部价款减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。

46.拆迁代理单位接受委托从事房屋拆迁业务，其向拆迁者实际转付的拆迁补偿费和支付给施工单位的拆迁工程费，不计入其计税营业额。

47.对举办或承办会展业务的机构，其直接向参展商收取的全部价款和价外费用，可按规定扣除支付给第三方的场租费、场地搭建费、广告费、食宿费、门票费及交通费后的余额依“服务业一一代理业”税目征收营业税。

48.勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人，并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为计税营业额。

49.本市产权交易所开展产权交易业务，以其收取的手续费扣除支付经纪公司相应手续费后的余额为计税营业额。

50.本市产权交易所开展产权交易业务，以其收取的手续费扣除支付给合作进行产权交

易的其他产权交易所相应手续费后的余额为计税营业额。

51.对出入境服务机构从事境外留学、移民和签证代理等业务，可按收取的全部收入，扣除支付给合作方款项和签证费后的余额为计税营业额。

52.对本市设计单位将承担的设计劳务分包给其他设计单位并由其统一收取价款的，以其取得的设计总包收入减去支付给其他设计单位设计费后的余额为计税营业额。

53.专业从事保险代理业务的单位，以其向委托方收取的保险费(及服务费)扣除支付给保险公司保费收入后的余额为营业税计税依据，按“服务业—代理业”税目依5%税率征收营业税。

54.服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。

55.私人住宅、小卖店以及其他单位(即公用电话兼办人)，利用其自用电话兼办公用电话业务，以其向用户收取的全部价款和价外费用扣除支付给邮电部门的管理费和电话费的余额为计税营业额。

六、文化体育业

56.教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门(或协会)、海外教育考试机构和各省级教育机构(以下简称合作单位)合作开展考试的业务，以其全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额为计税营业额，按照“服务业—代理业”税目依5%的税率计算缴纳营业税。

七、转让无形资产

57.单位和个人销售或转让其受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权的受让原价后的余额为营业额。

58.单位和个人转让抵债所得的土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。

八、销售不动产

59.单位和个人销售抵债所得的不动产的，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。

60.单位和个人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额。自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。

九、法律、法规、规章规定的其他情形。

第三篇：营业税改征增值税相关问题汇总

营业税改征增值税相关问题

1.什么是增值税？

2.什么是提供应税服务？

3.营业税改征增值税试点纳税人分为哪两类？如何划分？

4.境外的单位或者个人在境内提供应税服务如何纳税？

5.非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务，什么是非营业活动？

6.什么是在境内提供应税服务？哪些不属于在境内提供应税服务？

7.向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务是否缴纳增值税？

8.提供应税服务的增值税税率是多少？

9.提供应税服务的增值税征收率是多少？

10.增值税的计税方法包括哪两个？

11.一般计税方法的应纳税额如何计算？

12.什么是销项税额？

13.什么是进项税额？

14.简易计税方法的应纳税额如何计算？

15.纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务的，应如何纳税人？

16.纳税人兼营免税、减税项目的核算要求是什么？

17.纳税人提供应税服务发生折扣的，应如何开具发票？

18.试点纳税人提供的公共交通运输服务如何纳税？

19.试点纳税人销售使用过的固定资产如何纳税？

20.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇取得的进项税额是否准予抵扣？

21.营改增纳税人纳税义务发生时间是怎么规定的？

22.增值税纳税人扣缴义务发生时间是怎么规定的？

23.代扣代缴增值税的纳税地点是在机构所在地还是应税服务发生地？

24.外地发生的应税服务应向服务发生地税务机关申报缴纳税款吗？

25.总、分支机构不在同一地区的，可以合并申报纳税吗？

26.提供应税服务哪些情况不得开具增值税专用发票？

27.财税[2011]111号文件规定：“个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税”，其中，个人含个体工商户吗？

28.小规模纳税人提供应税服务，可以向税务机关申请代开增值税专用发票吗？

29.什么是增值税差额征税？

30.哪些纳税人可以适用增值税差额征税政策？

31.增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人都可以适用增值税差额征税政策吗？

32.什么是试点纳税人？什么是非试点纳税人？

33.适用增值税差额征税政策的纳税人支付给非试点纳税人的价款是否可以扣除？

34.适用增值税差额征税政策的纳税人支付给试点纳税人的价款是否可以扣除？

35.适用增值税差额征税政策的哪些纳税人支付给试点纳税人的价款可以扣除？

36.增值税差额征税政策规定可以扣除的具体支付项目包括哪些？

37.增值税差额征税的计税销售额如何计算？

38.应税服务适用增值税差额征税的，本期应纳税额如何计算？

39.纳税人支付的价款如果既符合抵扣进项税额的规定，同时也属于增值税差额征税可以扣除的项目，应如何处理？

40.截止目前国家有关营业税差额征税的政策规定包括哪些具体项目？

41.什么是增值税一般纳税人？

42.营业税改征增值税纳税人，财政部和国家税务总局规定的标准是多少？

43.增值税一般纳税人是否需要办理有关申请手续？增值税小规模纳税人是否需要办理有关申请手续？

44.应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人，是否必须申请认定为增值税一般纳税人？不申请认定的如何处理？

45.应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人，什么情况下可以申请不认定一般纳税人？

46.应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人和新开业的营业税改征增值税纳税人，是否可以申请认定为增值税一般纳税人？需要具备哪些条件？

47.应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人、应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人和新开业的营业税改征增值税纳税人申请认定为增值税一般纳税人分别需要提交哪些资料？

48.营业税改征增值税纳税人在改征增值税之前的营业额如何确认是否超过财政部和国家税务总局规定标准？ 49.减免税是什么？ 50.减免税分为哪些类别？

51.纳税人发生减免税行为，是否需要在申报前到主管税务机关备案或审批？

52.纳税人在执行备案类减免税之前，必须向主管税务机关申报哪些资料备案？

53.纳税人申请报批类减免税的，应提供哪些资料？

54.纳税人不符合减免税规定条件而享受减免税优惠的，如何处理？

55.营业税改征增值税试点地区共制定了多少项过渡优惠政策？ 56.什么是即征即退？

57.上海试点地区的13项减免税政策都包括哪些？ 58.上海试点地区的4项即征即退政策都包括哪些？ 59.营业税改征增值税的纳税人如何进行增值税纳税申报？ 60.原有的一般纳税人和营业税改征增值税的一般纳税人使用的申报表是否相同？

61.一般纳税人进行增值税纳税申报时，需要填报哪些申报表和清单？

62.《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及其附列资料主要填报哪些内容？

63.一般纳税人即征即退项目如何填报申报表？

64.一般纳税人应税服务实际计征增值税的销项税额体现在申报表的哪些栏次？

65.《货物运输业增值税专用发票》如何进行纳税申报？ 66.需将2012年6月30日增值税期末留抵税额挂帐的一般纳税人，如何申报挂帐的留抵税额？

67.纳税人提供应税服务的纳税期限有何规定？

68.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，或者享受减税、免税待遇的，是否办理纳税申报？

69.增值税小规模纳税人填报的纳税申报表有调整吗？ 70.现有增值税小规模纳税人是否也使用调整后的纳税申报表？申报项目有何变化？

71.增值税小规模纳税人只从事“销售货物、提供加工修理修配劳务”业务，应如何填报申报表。72.增值税小规模纳税人只从事“提供交通运输业和部分现代服务业服务”业务，应如何填报申报表。

73.增值税小规模纳税人既从事“销售货物、提供加工修理修配劳务”业务，又从事“提供交通运输业和部分现代服务业服务”业务的，如何填报申报表？

74.《增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）》“应税货物及劳务”申报项目与“应税服务”申报项目可否合并计算？ 75.什么情况下可以申报“应税服务扣除额”？

76.营业税改征增值税试点的征税范围包括哪些行业？ 77.应税服务的税率和征收率有哪些？

78.纳税人如何确定其经营业务是否属于营业税改征增值税范围？

79.专用发票有几种？ 80.专用发票的概念？ 81.专用发票价格是多少？

82.专用发票的基本联次及用途是什么？ 83.专用发票各联次是什么颜色的？ 84.发票开具的规定是什么？ 85.专用发票开具的规定是什么？

86.货物运输业增值税专用发票填写规定是什么？ 87.什么是未按规定保管专用发票？

88.增值税一般纳税人在什么情况下不得开具专用发票？ 89.专用发票作废条件？ 90.增值税专用发票如何作废？

91.货物运输业增值税专用发票如何作废？ 92.什么是专用发票最高开票限额 ？

93.专用发票最高开票限额由哪级税务机关审批，审批的依据是什么？

94.不得领购开具专用发票的规定是什么？ 95.什么是虚开发票？

96.什么是虚开专用发票和构成虚开专用发票罪？

97.一般纳税人办理注销税务登记时，开票专用设备和专用发票如何处理？

98.丢失专用发票抵扣联怎么抵扣进项税额？

99.辅导期一般纳税人领购专用发票限额数量有何规定？ 100.辅导期一般纳税人怎样在一个月内多次领购专用发票，如何预缴增值税？

101.增值税一般纳税人是否必须使用防伪税控一机多票系统开具增值税普通发票？

102.专用发票的税控系统是指什么？

103.纳税人开具专用发票的开票专用设备是什么？ 104.开票专用设备的初始发行内容是什么？

105.开票专用设备初始发行后，信息发生变更怎么办？ 106.纳税人购买开票专用设备，能否抵减增值税应纳税额？ 107.什么是红字专用发票？ 108.如何开具红字专用发票？ 109.红字专用发票需要认证吗？

110.小规模纳税人如需开具专用发票，怎么办？

111.未达起征点的小规模纳税人可以申请代开专用发票吗？ 112.小规模纳税人申请代开专用发票时需要什么手续？ 113.代开专用发票后发生退票如何处理？ 114.代开的专用发票如何开具红字发票？

115.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，可以申请代开专用发票吗？

116.9月1日以后北京市增值税一般纳税人使用哪种专用发票？ 117.9月1日以后北京市货物运输服务企业，原开具公路、内河货物运输业统一发票，试点后还可以继续开具吗？

118.收到试点地区企业开具的公路、内河货物运输业统一发票可以抵扣吗？

119.试点前提供改征范围内的应税服务开具的发票，试点后发生折让能开专用发票吗？

120.什么是增值税专用发票报税？报税期限如何规定的？ 121.因报税盘质量等问题无法报税的如何办理？ 122.未按照规定进行报税的如何处罚？ 123.增值税专用发票的报税方式有哪几种？ 124.什么增值税专用发票认证？ 125.纳税人取得增值税专用发票如何抵扣？ 126.增值税专用发票的认证方式有哪几种？

127.货物运输业增值税专用发票的有关规定是怎样的？ 128.零税率应税服务的范围是什么？

129.提供零税率应税服务实行免抵退税办法的主体是谁？ 130.什么是免抵退税办法？ 131.退税率是多少？

132.对于零税率应税服务提供者属原适用免退税计税方法的出口企业，适用哪种计税方法？

133.零税率应税服务提供者如何办理出口退（免）税认定？ 134.零税率应税服务免抵退税申报期限是如何规定的？ 135.零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时应提供哪些凭证资料？

136.零税率应税服务的免抵退税如何计算？

137.对新发生零税率应税服务的零税率应税服务提供者办理出口退（免）税有哪些规定？

138.试点地区的单位和个人向境外提供的哪些应税服务免征增值税？

139.向境外提供的免征增值税应税服务有哪些政策规定？ 140.纳税人如何办理增值税一般纳税人资格认定 141.初次申请审批专用发票的流程是什么？ 142.增值税的主要特点是什么?

第四篇：营业税改征增值税税收专题

营业税改征增值税税收专题

主讲老师：王越

一、目前营改增的形势

2012年1月上海，8月北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳，明年继续扩大试点，并选择部分行业在全国范围内试点，总体目标是在十二五规划（2011-2015年）全国全部实行增值税，不再存在营业税。

二、营改增的背景

1．增值税相较于营业税税制最大的优点是实行抵扣制，以增值额作为计税依据，而营业税并不考虑抵扣问题，除少数规定可以差额纳税外，基本全部按流转额全额纳税，重复纳税弊端无法避免。

【例如】

A公司（一般纳税人）销售100万元给B公司，B公司（一般纳税人）销售200万元给C公司，增值税税率17％，则A公司增值税17万元，B公司增值税17万元，但如果是营业税，则A公司营业税17万元，B公司营业税34万元。

2．增值税有利于发票管理

购买方可以凭增值税专用发票进行抵扣，其有索取增值税专用发票的利益需求，但是营业税企业取得的发票不能抵扣，其索取发票的利益需求显然较之增值税，明显不足。

3．营业税改征增值税大大降低征纳成本，有利于税收管理。《营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令2008年第52号）第八条规定：“纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。”

如果一旦实行营改增，则上述规定显然就不再需要，因为已全部征收增值税。

三、课程讲授安排

课程以北京此次营改增实施办法为主轴，按照税制的要素，即纳税人、税率、征税对象、计税依据、计税方法、减免税、征管等进行讲解。

交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法

第一章 纳税人和扣缴义务人

第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。

本条是关于试点纳税人和征收范围的基本规定。《企业所得税法》（主席令第六十三号）第一条规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。” 《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三条一款规定：“企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组 1

织。”

因此行政单位不属于企业所得税的纳税人，但行政单位是增值税的纳税人。

个人独资企业和个人合伙企业属于单位，而非个人，因此不适用增值税起征点的规定。第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：

（一）以发包人名义对外经营；

（二）由发包人承担相关法律责任。

如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。第三条 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

本条是关于试点纳税人分类、划分标准的规定。理解本条规定应从以下三个方面来把握：

应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。

另外应当注意的是： 对于试点地区原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。——试点事项规定

第四条 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

本条所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

本条是关于小规模纳税人申请一般纳税人资格认定的规定。

第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。本条是关于试点增值税一般纳税人资格认定的规定。

第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。

第七条 两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

本条是对两个或者两个以上的试点纳税人，可以视为一个试点纳税人合并纳税的规定。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。具体办法将由财政部和国家税务总局另行制定。依据这一规定，财政部和国家税务总局下发了《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（以下简称《暂行办法》），并批准中国东方航空公司及其分支机构自2012年1月1日起按照上述办法计算缴纳增值税（财税［2011］132号）。《暂行办法》主要是解决营业税改征增值税试点期间总机构试点纳税人缴纳增值税问题。例如：公司总部在试点地区，并在试点地区以外的其它省、市设有分公司和子公司，不属于试点范围，造成了该公司 2

改征增值税后的进销项不均衡问题，即：购买设备等费用大多发生在总部，进项税额大部分留在总部，而应税服务的业务分布在分公司和子公司，造成了进销项不均衡问题。为此，《暂行办法》明确该公司准予将其分公司和子公司的业务汇总到公司总部纳税，具体办法是：

一、公司总部、及其分公司、子公司均认定为增值税一般纳税人；

二、公司的各分公司、子公司均按照现行规定在所在地缴纳增值税或营业税，并将各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部；

三、公司总部将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。

第二章 应税服务

第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。本条是关于应税服务的具体范围的规定，试点实施办法所称应税服务包括交通运输业服务（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输）和部分现代服务业服务（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）。

第九条 提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：

（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。

（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十条 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十一条 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；

（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条是关于视同提供应税服务的具体规定，对于单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同其提供了应税服务，理解本条需把握以下内容：

为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待，全部纳入应税服务的范畴，体现了税收制度的公平性。同时，将以公益活动 3

为目的或者以社会公众为对象的排除在视同提供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展。

1．下列关于增值税的有关规定，说法不正确的是（）。A．增值税实行凭票抵扣制 B．增值税以增值额为计税依据

C．增值税一般纳税人取得的普通发票可以抵扣进项税额 D．小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票

A B C D 【正确答案】C 下列增值税纳税人，适用增值税起征点规定的是（）。A．个人独资企业 B．军事单位 C．自然人 D．行政单位

A B C D 【正确答案】C 应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过（）的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。A．36个月 B．12个月 C．一年 D．半年

A B C D 【正确答案】B 试点实施办法所称应税服务不包括（）。A．水路运输 B．信息技术服务

C．有形动产租赁服务 D．鉴证咨询服务

A B C D 【正确答案】A

第五篇：厦门营业税差额征税管理办法-厦门地税

厦门市营业税差额征税管理办法

第一条 为规范营业税计税营业额扣除项目的税收管理，促进经济健康发展，服务海西建设，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和其他税收法律、法规的规定，制定本管理办法。

第二条 本办法适用于厦门市范围内负有营业税纳税义务、允许按差额方式确定计税营业额的单位和个人（以下简称“纳税人”）。

第三条 第二条所称“按差额方式确定计税营业额”是指纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产时允许以收取的全部价款和价外费用减去规定的扣除项目后的余额。具体扣除项目详见附件规定。

第四条 纳税人发生应税行为按差额征税的，必须取得符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称“合法有效凭证”）。

合法有效凭证是指：

（一）支付给境内单位或者个人的款项，该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具 的财政票据为合法有效凭证。

（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据、外汇支付凭证为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

（四）对纳税人发生的扣除项目由于特殊原因无法取得发票，但有法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书的，可以有法律效力的法院判决书、裁定书、调解书以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书作为合法有效凭证。

（五）对保安公司、劳务公司等单位接受用工单位的委托，为其安排劳动力的，其支付给劳动力的工资、社保、公积金以支付工资、社保、公积金的有效凭据为合法有效凭据。

（六）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。第五条 如果纳税人取得凭证上注明的扣除项目金额多于其实际支付的，在计算计税营业额时按其实际支付的扣除项目金额扣除；如果纳税人取得凭证上注明的扣除项目金额少于其实际支付的，在计算计税营业额时按其取得凭证上注明的扣除项目金额扣除。

第六条 纳税人发生的扣除项目必须核算清楚，并在纳税申报时如实填报。对扣除项目核算不清、不实的，不允许在计税营业额中扣除。第七条 单位或个人纳税当期发生的扣除项目当期未抵扣的金额，允许结转下一纳税期进行抵扣。另有规定的除外。

第八条 纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。

纳税人发生的扣除项目在支付时是以外币结算的，抵扣时应折合成人民币。人民币折合率可选择扣除项目支付当天或当月1日的人民币汇率中间价。如因时间久远等原因无法提供支付当天或当月1日人民币汇率中间价的，由主管地税机关核定可抵扣金额。

纳税人发生的扣除项目以实物支付的，可提供支付时该实物的评估价，经主管税务机关审核确认后在计征营业税时以该评估价进行抵扣。如无法提供实物评估价或税务机关认可的评估价的，由主管地税机关核定可抵扣金额。

第九条 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以收取的全部款项减去折扣后的价款为计税营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从计税营业额中扣除。另有规定的除外。

第十条 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳的营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。坏账损失不得冲减计税营业额。第十一条 本办法有效期自2011年4月1日至2012年3月31日。期间如有新规定的，从新规定。之前有与本规定不一致的，以本规定为准。