营改增将对建筑业产生哪些影响

第一篇：营改增将对建筑业产生哪些影响

“营改增”将对建筑业产生哪些影响？

纳入“营改增”试点的范围是：交通运输业，包括陆路运输（暂不包括铁路运输）、水路运输、航空运输和管道运输；部分现代服务业，一是研发和技术服务，包括研发、技术转让、技术咨询、合同能源管理和工程勘察勘探服务；二是信息技术服务，包括软件、电路设计及测试、信息系统和业务流程管理服务（如电子商务平台）；三是文化创意服务，包括设计、商标著作权转让、知识产权、广告和会议展览服务；四是物流辅助服务，包括航空、港口码头、货运客运场站、打捞救助、货物运输代理、代理报关、仓储和装卸搬运服务；五是有形动产租赁服务，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁；六是鉴证咨询服务，包括认证、鉴证和咨询服务。税率设置：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。新增税率是按照改革试点行业总体税负不增加或略有下降的原则，依据试点行业营业税实际税负测算的。有形动产租赁适用17%税率，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。此外，对于小规模纳税人，增值税征收率为3%。

随着税制改革的深化，建筑业“营改增”势在必行。建筑业营业税改征为增值税，税率为11%。建筑业“营改增”，涉及建筑业及其上下游产业链，对建筑业的发展影响深远： 施工企业的实际税负很可能会增加；税制改革对联营合作项目冲击较大；商品混凝土等材料税负增加；建筑劳务费税负增加；动产租赁业也会增加建筑业税负。此外，对建筑产品造价、企业财务指标、企业管理及核算、税收筹划、企业投标、海外经营、企业核心竞争力等都有较大影响。下面我详细论述其中几点影响：

施工企业的实际税负很可能会增加

建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大。由于建筑工程承包方式和承包范围的不同，有的工程项目材料、设备全部由施工企业自行采购，能取得的进项税额发票多些；而有的工程项目，主要材料或大宗材料由甲方（建设单位）采购，调拨给施工企业使用，施工企业仅采购一些辅助材料或零星材料，这样施工企业可取得的进项税额就少，实际税负明显偏高。另外，施工企业承建的工程项目比较分散，很多工程所处地域比较偏僻，所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于发票管理难度大，材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。

商品混凝土等材料增加税负

根据规定，工程项目的主要材料，如：建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）等。在工程造价中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为6%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。

建筑劳务费增加税负

建筑工程人工费占工程总造价的20%～30%，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，势必走向破产，或将税负转嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负。

动产租赁业增加建筑业税负

新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负17%的高额增值税税负。目前租赁业利润率普遍低于增值税率（17%），租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加建筑业税负。

税制改革对联营合作项目冲击大

目前，在施工企业内部，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购的材料、分包工程、租赁的机械设备和设施料基本没有正式的税务发票，也没有索取发票的意识。在营业税下，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，销项税额是不含税工程造价乘以增值税率计算，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额，进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分。如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较多，工程实际税负有可能达到6%～11%，超过总包方的管理费率，甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取，涉税风险会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。

“营改增”后对会计核算的影响

营业税会计核算科目较简单，营业税改增值税后，会计科目大大增加，核算方式也更加复杂，对会计账务处理影响极大。

对建筑企业财务状况的影响 一是对资产总额带来的变化。二是对企业收入、利润带来的变化。三是对企业现金流的影响。

四、对建筑企业税收筹划的影响

这样一来，企业将面临更为复杂的税收筹划管理：一是企业所有能够按规定抵扣的增值税发票原件全部要汇总到企业机构所在地，由机构所在地在缴纳增值时进行进项税额抵扣，对大型建筑企业而言，由于工程项目众多、分布也比较广，增值税税票收集并不容易。

二是现在许多项目是自行采购部分物资和小型设备以及租赁机械等，基本上都是以企业设立的项目部或指挥部名义与供货方或租赁方签订合同，按规定，取得的增值税发票进项税额不能在企业机构所在地进行抵扣。

三是对建设单位确认的当期企业验工计价收入凭据与所在地税务机关可能预征的增值税要及时汇总到企业机构所在地进行纳税申报和抵扣。

四是由于增值税纳税和管理较为复杂，营业额改征增值税后，企业机构所在地需要设置专门的税务岗位，增设相关人员，统一管理企业税务筹划。

八、对建筑企业核心竞争力的影响

一是由于建筑业营业税改征增值税后，按11％的税率征收增值税，由于增值税属于价外税，建筑企业基建黄业收入比没有实施营业税改征增值税前将下降11％，对企业规模经营带来较大的影响，对企业信用评级、融资授信也带来较大的负面效应。二是由于会计处理上购置的生产用固定资产中11％的增值税进项税额需从原价扣除，代表核心能力的固定资产净值在下降，资产结构将发生变化。通过以上分析可以看出，建筑业营业税改征增值税后，短期内将对企业竞争力产生一定的影响，对长期影响还较难预测。

综上所述，营业税改征增值税是一项十分复杂的系统工程，涉及到国家、地方政府和企业三方共同利益，同时，对建筑业上游产业包括向建筑业提供服务的企业，如工程勘察、工程设计、科研院所、交通运输、工程专用设备及零部件制造、设备租赁、砂石料供货商和工程劳务提供方也要进行同步营业税改征增值税改革，这样才能保证政策实施。对建筑企业而言，这项改革由于涉及到企业方方面面的工作，需要企业领导、相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，使营业税改征增值税能够在建筑企业顺利平稳过渡，将影响降低到最小的范围内。

第二篇：营改增将对建筑业影响

“营改增”将对建筑业产生哪些影响？

随着税制改革的深化，建筑业“营改增”势在必行。《财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》（财税〔2011〕110号）拟将建筑业营业税改征为增值税，税率为11%。建筑业“营改增”，涉及建筑业及其上下游产业链，对建筑业的发展影响深远，相关企业应准确理解政策，规范实务操作，避免涉税风险。

施工企业的实际税负很可能会增加

建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大。由于建筑工程承包方式和承包范围的不同，有的工程项目材料、设备全部由施工企业自行采购，能取得的进项税额发票多些；而有的工程项目，主要材料或大宗材料由甲方（建设单位）采购，调拨给施工企业使用，施工企业仅采购一些辅助材料或零星材料，这样施工企业可取得的进项税额就少，实际税负明显偏高。另外，施工企业承建的工程项目比较分散，很多工程所处地域比较偏僻，所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于发票管理难度大，材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。

商品混凝土等材料增加税负

根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；③自来水；④商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

以上所列货物，都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为6%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。

建筑劳务费增加税负

建筑工程人工费占工程总造价的20%～30%，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，势必走向破产，或将税负转嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负。

动产租赁业增加建筑业税负

新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负17%的高额增值税税负。目前租赁业利润率普遍低于增值税率（17%），租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加建筑业税负。

发票的收集和认证工作难度大

施工企业与传统生产制造企业的业务模式和客户类型差异较大，施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂，每笔采购业务都要按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票，且材料发票的数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长。按现行制度规定，进项税额要在180天内认证完毕，其工作难度非常大。

税制改革对联营合作项目冲击大

目前，在施工企业内部，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购的材料、分包工程、租赁的机械设备和设施料基本没有正式的税务发票，也没有索取发票的意识。在营业税下，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，销项税额是不含税工程造价乘以增值税率计算，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额，进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分。如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较多，工程实际税负有可能达到6%～11%，超过总包方的管理费率，甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取，涉税风险会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。

上述建筑业“营改增”过程中可能存在的问题，希望引起纳税人的注意。施工企业要充分认识税制改革对生产经营的影响，做好前期准备工作。作者：张杰

第三篇：营改增将对建筑业产生哪些影响

“营改增”将对建筑业产生哪些影响？

随着税制改革的深化，建筑业“营改增”势在必行。建筑业营业税改征为增值税，税率为11%。建筑业“营改增”，涉及建筑业及其上下游产业链，对建筑业的发展影响深远： 施工企业的实际税负很可能会增加；税制改革对联营合作项目冲击较大；商品混凝土等材料税负增加；建筑劳务费税负增加；动产租赁业也会增加建筑业税负。此外，对建筑产品造价、企业财务指标、企业管理及核算、税收筹划、企业投标、海外经营、企业核心竞争力等都有较大影响。下面我详细论述其中几点影响：

施工企业的实际税负很可能会增加

建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大。由于建筑工程承包方式和承包范围的不同，有的工程项目材料、设备全部由施工企业自行采购，能取得的进项税额发票多些；而有的工程项目，主要材料或大宗材料由甲方（建设单位）采购，调拨给施工企业使用，施工企业仅采购一些辅助材料或零星材料，这样施工企业可取得的进项税额就少，实际税负明显偏高。另外，施工企业承建的工程项目比较分散，很多工程所处地域比较偏僻，所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于发票管理难度大，材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。

商品混凝土等材料增加税负

根据规定，工程项目的主要材料，如：建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）等。在工程造价中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为6%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。

建筑劳务费增加税负

建筑工程人工费占工程总造价的20%～30%，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，势必走向破产，或将税负转嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负。

动产租赁业增加建筑业税负

新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负17%的高额增值税税负。目前租赁业利润率普遍低于增值税率（17%），租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加建筑业税负。

税制改革对联营合作项目冲击大

目前，在施工企业内部，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购的材料、分包工程、租赁的机械设备和设施料基本没有正式的税务发票，也没有索取发票的意识。在营业税下，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，销项税额是不含税工程造价乘以增值税率计算，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额，进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分。如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较多，工程实际税负有可能达到6%～11%，超过总包方的管理费率，甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取，涉税风险会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。

“营改增”后对会计核算的影响

营业税会计核算科目较简单，营业税改增值税后，会计科目大大增加，核算方式也更加复杂，对会计账务处理影响极大。

对建筑企业财务状况的影响 一是对资产总额带来的变化。二是对企业收入、利润带来的变化。三是对企业现金流的影响。

四、对建筑企业税收筹划的影响

这样一来，企业将面临更为复杂的税收筹划管理：一是企业所有能够按规定抵扣的增值税发票原件全部要汇总到企业机构所在地，由机构所在地在缴纳增值时进行进项税额抵扣，对大型建筑企业而言，由于工程项目众多、分布也比较广，增值税税票收集并不容易。

二是现在许多项目是自行采购部分物资和小型设备以及租赁机械等，基本上都是以企业设立的项目部或指挥部名义与供货方或租赁方签订合同，按规定，取得的增值税发票进项税额不能在企业机构所在地进行抵扣。

三是对建设单位确认的当期企业验工计价收入凭据与所在地税务机关可能预征的增值税要及时汇总到企业机构所在地进行纳税申报和抵扣。

四是由于增值税纳税和管理较为复杂，营业额改征增值税后，企业机构所在地需要设置专门的税务岗位，增设相关人员，统一管理企业税务筹划。

八、对建筑企业核心竞争力的影响

一是由于建筑业营业税改征增值税后，按11％的税率征收增值税，由于增值税属于价外税，建筑企业基建黄业收入比没有实施营业税改征增值税前将下降11％，对企业规模经营带来较大的影响，对企业信用评级、融资授信也带来较大的负面效应。二是由于会计处理上购置的生产用固定资产中11％的增值税进项税额需从原价扣除，代表核心能力的固定资产净值在下降，资产结构将发生变化。通过以上分析可以看出，建筑业营业税改征增值税后，短期内将对企业竞争力产生一定的影响，对长期影响还较难预测。

综上所述，营业税改征增值税是一项十分复杂的系统工程，涉及到国家、地方政府和企业三方共同利益，同时，对建筑业上游产业包括向建筑业提供服务的企业，如工程勘察、工程设计、科研院所、交通运输、工程专用设备及零部件制造、设备租赁、砂石料供货商和工程劳务提供方也要进行同步营业税改征增值税改革，这样才能保证政策实施。对建筑企业而言，这项改革由于涉及到企业方方面面的工作，需要企业领导、相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，使营业税改征增值税能够在建筑企业顺利平稳过渡，将影响降低到最小的范围内。

第四篇：营改增对哪些企业产生影响论文

按照今年政府工作的安排，今年要全面完成“营改增”改革。营业税这一昔日的地方大税种将由此退出历史舞台。2016年5月1日起，将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。如何看待营改增对相关行业的影响？对此，业内人士表示，营改增全面实施有助于降低整体税负，将提升上市公司的整体业绩，其具体影响还要看细则，从目前看或对地产、生活服务业等偏利好。

整体税负将减少

我国从2012年1月1日开始，分行业逐步推行“营改增”改革。实施4年多来，只剩下建筑、房地产、金融和生活服务四个行业还未覆盖到。

不过，这四个行业却涉及了近1000万户纳税人，对应的营业税是1.9万亿，占原来营业税总收入约80%。财政部税政司曾表示，四个行业户数众多、业务形态丰富、利益调整复杂，尤其是房地产业和金融业的增值税制度设计是国际难题。

据国家税务总局数据显示，截至2015年6月底，全国纳入“营改增”试点的纳税人共计509万户，已累计减税4848亿元。全面推开“营改增”，将给企业带来多大利好？国家税务总局原副局长许善达曾表示，全面“营改增”的减税额度有望达到9000亿元。

关于四大行业营改增方案的具体内容，此前业内认为方案或者如下：即金融保险业或由5%的营业税改为6%的增值税，房地产和建筑业或由5%和3%的营业税改为11%的增值税，酒店、餐饮等生活服务业或由5%的营业税改为6%的增值税。

如何看待此次营改增扩大的影响？对此，前海开源基金执行总经理杨德龙对记者表示，“营改增试点扩大，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，从整体看是有利于上市公司业绩提升的，因为通过营改增后整体税负有所减少，有助于提升相关行业的利润，也有助于提升市场对股市的信心。”

“目前还未出台细则，因此难以下结论对哪些行业是利好。不过，对准备购买办公楼的是利好，因为企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。”一位不愿具名的会计师对记者坦言。

营改增对各个行业影响不一

如何看待营改增对建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四个行业的影响？ 对此，知名经济学家宋清辉对记者表示，“营改增全面实施后，对建筑业而言，因为劳动力成本/折旧不能抵扣增值税，或会在较短时期内对建筑类行业公司的盈利水平产生不利影响，长期内对营改增政策的修改将可能抵消不利影响。对房地产而言，如果土地成本不可抵扣，最终行业利润下降幅度可能会更大，反之则对企业经营业绩有利。对金融业和生活服务业而言，属于利好信息，将会显著减轻企业的负担。”

上述会计师表示，“地价、利息目前没有明确是否能抵扣，如果地价、利息能进来抵扣的话，会降低房地产企业税负。金融业由5%的营业税改为6%的增值税，因为增值税是价外税，实际税负率是5.66%，再考虑到进项可抵扣，租金、购买设备这块能抵扣的话，基本上影响就不大。生活服务业如餐饮服务行业，这块的主要成本就是人工、租金、采购。如果租金和采购能抵扣，有可能税负会降。” 建筑行业分析师认为，短期来看，考虑到材料、人工无法足额获得增值税专用发票或甲方供应材料情况下发票难以进行抵扣等，大部分企业税负将有所增加，但营改增可能仅适用于新签项目，预计负面影响不大。长期来看，随着建筑企业发票管理力度加大，引进高科技设备并减少人力投入等，减负效果将逐步体现。更多相关建筑行业分析信息请查阅中国报告大厅发布的《2016-2021年中国建筑行业发展分析及投资潜力研究报告》。

对于地产业，证券地产业分析师认为，如果营改增后能按6%计税并抵扣土地成本，将会极大改善企业的税费负担。如果仅以6%税率征收，对建安成本、财务成本等较高的企业利好也十分明显。从政策的基调来看，房地产企业的税费减免将逐步进入实质阶段。

证券研报指出，证券业方面，券商如果可抵扣比例超过40%，营改增或有增厚业绩效果，其中人力成本能否抵扣至关重要。保险业方面，免税和进项抵扣确定至关重要，预期寿险免税设计或在营改增后能得以延续，而产险受益幅度或

依然较高。信托业方面，考虑营业成本中管理费用/资产减值占比60%/40%，其中人力成本占比超过70%，人力及减值如何抵扣将非常重要。

第五篇：营改增建筑业纳税人

营改增建筑业纳税人《外经证》办理及预缴税款流程

一、《外出经营活动税收管理证明》开具

到外县（市）临时从事生产经营活动的纳税人，在外出生产经营前，向主管国税机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。报送资料：

1.税务登记证副本或载有统一社会信用代码的营业执照复印件。2.发包方合同原件及复印件。3.经办人身份证复印件 4.外出经营活动情况说明。（自拟，附模板）每式一份，复印件均需加盖公章。

二、项目所在地预缴税款 所需资料： 1.《增值税预缴税款表》

2.与发包方签订的建筑合同原件及复印件； 3.与分包方签订的分包合同原件及复印件； 4.从分包方取得的发票原件及复印件。5.《外经证》原件及复印件

6.付款证明（发票金额，发包方盖公章）7.经办人身份证复印件

8.营业执照复印件 复印件均需加盖公章

三、将发票、外经证复印件、完税凭证复印件交发包方。

四、本地税务机关申报。

五、《外出经营活动税收管理证明》缴销

业务描述：纳税人应在《外出经营活动税收管理证明》有效期届满后10日内，持《外出经营活动税收管理证明》回主管国税机关办理缴销手续。报送资料：

1、原开具的《外出经营活动税收管理证明》。

2、在经营地已缴纳税款的，还应提供相应完税证明。《外出经营活动税收管理证明》格式 情况说明

XX市XX区国税局：

我公司主要经营范围：建筑工程施工、维修安装等业务。我公司与XXXX有限公司签订了XX省XX市XX区工程项目（XX设备安装维修项目）。签订时间为：XX年XX月XX日。开工时间：XX年XX月XX日，竣工时间：XX年XX月XX日，合同金额壹佰万元整（¥1000000）。工程项目地址：XX省XX市XX区。根据当地税务部门要求，需要施工方税务局开具《外出经营活动税收管理证明》。本次申请开具维修费或安装费伍拾万元整（¥500000）。

XXXXX公司 2016年6月30日 营改增建筑业纳税人外出经营常见问题解答

一、外管证办理

1、营改增后，建筑业试点纳税人如何开具外管证？

答：5月1日前在地税部门开具的外管证继续使用至有效期止，到期后原出具外管证的地税部门办理核销手续，需要重新办理外管证的，可向机构所在地的主管国税机关申请开具外管证，超过180天的在新政策出来之前暂按原地税部门相应管理办法处理。

2、营改增后，建筑业老项目是否要重新办理外管证？

答：5月1日前在地税部门开具的外管证继续使用至有效期止，到期后原出具外管证的地税部门办理核销手续，需要重新办理外管证的，可向机构所在地的主管国税机关申请开具外管证，超过180天的在新政策出来之前暂按原地税部门相应管理办法处理。

3、办理外管证需要提供哪些资料？ 答：应提供以下资料：

（1）税务登记证副本或载有统一社会信用代码的工商营业执照。（2）外出经营活动情况说明。（3）外出经营合同原件及复印件。

二、报验登记

1、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，如何办理报验登记？ 答：建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，企业所得税属地税管征的，则应分别向服务发生地所在地国税、地税主管税务机关办理报验登记。

2、办理报验登记需要提供哪些资料？ 答：办理报验登记需要提供的资料：（1）税务登记证副本或载有统一社会信用代码的工商营业执照。（2）《外出经营活动税收管理证明》。（3）外出经营合同原件及复印件。

三、税款预缴

1、纳税人跨县（市）提供建筑服务，什么时候要预缴税款？

答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款

2、纳税人跨县（市）提供建筑服务，应预缴税款如何计算？

答：:（1）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3、跨区(指设区市的区)提供建筑服务的纳税人，是否要预缴税款？ 答：跨区(指设区市的区)提供建筑服务的纳税人不需要向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。

4、纳税人向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交哪些资料？ 答：向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（1）《增值税预缴税款表》；

（2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（3）与分包方签订的分包合同原件及复印件；

（4）从分包方取得的发票原件及复印件。

四、发票开具

1、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，什么时候开具发票？ 答：应按照财税〔2016〕36号附件1第四十五条文件规定的纳税义务发生时间，确认经营收入开具发票。

2、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，在哪里开具发票？ 答：（1）增值税一般纳税人需要开具增值税发票的一律回机构所在地自行开具。

（2）小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税专用发票，需要开具普通发票的，回机构所在地开具。

3、开具发票时，票面有什么特别要求？ 答：纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。4.建筑业试点纳税人，实行差额征税的，如何开具发票？ 答：全额开具发票。

五、申报纳税

1、纳税人跨县（市）提供建筑服务，纳税义务发生时间如何规定？ 答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件附件1第四十五条规定的来确定纳税义务发生时间。

2、纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间如何判断？ 答：纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3、纳税人跨县（市）提供建筑服务，已向建筑服务发生地主管国税机关预缴的税款，回到机构所在地后，如何处理？

答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预 缴的增值税税款，凭预缴税款的完税凭证，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。

4、纳税人提供建筑服务，销售额如何确定？

答：(1)适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额。

（2）适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

5.纳税人跨县（市）提供建筑服务，纳税期限如何规定？

答：纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

2016年5月1日新纳入营改增试点范围的增值税纳税人，2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。

六、备案事项

1、建筑业纳税人，如何办理差额征税备案？ 答：建筑业纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，需要向机构所在地主管国税机关提交《营业税改征增值税差额征税备案登记表》，申请办理增值税差额征税备案登记。试点纳税人应税行为扣除项目的合法有效凭证、合同或交易记录清单属于纳税申报备查资

料，纳税人应按要求登记造册、留存备查。

2、建筑业纳税人，哪些项目可以选择简易计税？ 答：建筑业纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程或老项目提供的建筑服务的选择简易征收计税办法。

3、建筑业纳税人，选择简易计税，办理备案需要提供什么资料？ 答：需要提供以下资料：（1）《增值税一般纳税人简易征收备案表》2份。（2）一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明。（3）《建筑业一般纳税人简易征收项目清单》2份

（4）一般纳税人从事建筑服务的资质证明（如营业执照）等原件。

4、纳税人什么时候办理简易计税方法或差额征收的备案？

答：适用简易计税方法或差额征收的建筑服务，纳税人应于业务发生时进行备案。

5、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择简易计税的，在哪里办理备案？ 答：在机构所在地主管国税机关办理备案，备案后向服务发生地主管国税机关提交《建筑业一般纳税人简易征收项目清单》复印件。