第一篇：营业外收入的涉税处理
营业外收入的涉税处理
一般来说，企业取得的主营业务收入和其他业务收入属于应税范围。但在实践中，企业实现的与日常经营业务无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚没收入、确实无法支付的应付款转营业外收入、债务重组净收益、政府补助净收益、非货币性资产交换净收益、捐赠收入、违约金(罚金)收入等是否应当缴纳流转税?营业外收入是否组成企业所得税应税收入?笔者结合现行税收政策进行解析：
一、营业外收入与流转税
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。以及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二条规定，条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务(以下称应税劳务)。另外，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。由此可见，营业外收入是否应当纳税应当视其是否提供了营业税或增值税应税劳务，而并非是纳税人取得的所有收入都应当缴纳增值税或营业税。营业外收入纳税情况具体如下：
1、固定资产盘盈，就是指在进行固定资产盘点的时候，实存数大于账存数，实物多于账面。固定资产盘盈收入即不属于增值税应税范围，又不属于营业税征收范围，即不需要缴纳增值税，也不需要缴纳营业税。
2、处置固定资产净收益应当区分不同情况：属于处置不动产而取得的收益，是属于销售不动产行为，应当按取得的全部收入，按照营业税条例中第一条的“销售不动产”进行缴纳营业税，税率为5%。如果处置设备等属于货物范畴的，则属于增值税征税范围。增值税的征收又区分不同情况。销售使用过的固定资产。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。在计算征收增值税上：一般纳税人销售自己使用过的属于增值税政策规定的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税;一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，自2009年1月1日起，应区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税;2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的物品，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/(1+4%)，应纳税额=销售额×4%/2。销售使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票;按适用税率征收增值税的，可以开具增值税专用发票。小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/(1+3%)，应纳税额=销售额×2%。
3、其他个人(仅指自然人)销售使用过的固定资产免征增值税。个人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。
3、确实无法支付的应付款转营业外收入，该项收入即不属于增值税应税范围，也不属于营业税征收范围，即不需要缴纳增值税，也不需要缴纳营业税。
4、债务重组，又称债务重整，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。企业债务重组中，企业即不存在销售货物或提供增值税应税劳务，又不存在提供营业税应税劳务，所以债务重组收入即不属于增值税征收范围，也不属于营业税征收范围，即不需要缴纳增值税，也不需要缴纳营业税。
5、财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。一般来说，政府补助收入不属于营业税征收范围，不需要缴纳营业税。但政府补助是直接针对纳税人提供营业税应税劳务取得的补贴，则应当并入应税劳务收入计算缴纳营业税。另有规定除外，如《财政部、国家税务总局关于对国有粮食企业取得的储备粮油财政性补贴收入免征营业税问题的通知》(财税〔1996〕68号)规定，经国务院批准，对国有粮食企业保管政府储备粮油取得的财政性补贴收入免征营业税。
6、非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行非货币性资产交换的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。非货币性资产交换净收益，对于净收益部分不需要缴纳营业税，但对于用非货币性资产进行交换的行为，如果贵企业对外交换时涉及到无形资产或者不动产的换出则需要按上述规定分别按“转让无形资产”及“销售不动产”进行缴纳营业税，税率均为5%;如果对外交换时涉及到货物或者动产的换出则按上述规定缴纳增值税。
7、捐赠收入。捐赠是指没有索求地把有价值的东西给予别人。所以，对于接受捐赠的人并未向捐赠方提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产的情节，由此而获得的各种捐赠收入，不征收营业税。
8、违约金(罚金)收入。企业违约金收入属于非经营性偶然收入，属于营业外收入核算范畴，应计入营业外收入科目。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条以及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十三条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用;所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。但价外费用并入营业税应税收入征税的前提必须是：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。也就是说：收取违约金或赔偿金的对象是接受应税劳务、受让无形资产或不动产的一方，收取违约金的根源是因为有应税行为的发生。但对虽然收取了违约金，但并未提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产不征收营业税。
另据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用(但是不包括收取的销项税额)。以及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。与营业税一样，纳税人收取违约金并入收入征收增值税的前提必须是发生了销售货物或提供了增值税应税劳务，没有该前提，相应收取的违约金收入也就失去了征收增值税的基础。
9、罚没收入。罚没收入是政府部门依法处理的罚款和没收品收入，以及依法追回的赃款和赃物变卖收入。在具体实践中，仍存在政企不分，如烟草部门执法而取得的罚没收入。一般来说，如果是与取得收入无关的罚款则不需要交纳流转税，如果是与取得收入有关的罚款还应该交纳流转税(营业税、增值税)。根据《财政部、国家税务总局关于罚没物品征免增值税问题的通知》(财税字[1995]69号)规定，执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。
二、营业外收入与企业所得税
根据企业所得税法的规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。而收入总额是包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。所称其他收入，是指企业取得的除列举的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。由此可见，企业所得税应税收入是不区分主营业务收入、其他业务收入和营业外收入。企业所得税应税收入中的“其他收入”就属于会计核算中的营业外收入。营业外收入中是否应当缴纳企业所得税应视是否属于不征税收入或免税收入范围。属于不征税收入或免税收入是记入营业外收入的，这些部分不缴纳企业所得税，其余的营业外收入一律按税法规定缴纳企业所得税。财政拨款即财政性资金属于不征税收入。《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)将财政性资金定义为：企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。《企业所得税法实施细则》第二十六条第一款规定，财政拨款是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。可以这么认为，税法上所特指的财政拨款只是财政资金的一种表现形式。政府及其有关部门给予企业、事业单位、社会团体等组织的财政性资金主要有以下表现形式:国家投资的财政拨款;纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织的拨款;作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项;技术改造资金、定额补贴、研发补贴等;贴息贷款,如向中小企业贴息贷款、向高新产业的贴息贷款;直接减免的增值税(不包括出口退税款),即征即退、先征后退、先征后返的各种税收;无偿划拨非货币性资产，如行政划拨的土地使用权、天然林。下面就财政性资金如何进行会计和税务处理，总结归纳如下：
1.不计入企业当年收入总额的财政性资金
企业收到属于国家直接投资、资本注入性质的财政资金时，在会计上借记“实收资本(股本)——国家资本(国家股本)”科目，贷记“银行存款”科目，超过注册资本的投资部分在会计上记入“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。企业收到属于投资补助性质的财政资金时，应当根据政府部门下达的文件规定增加“实收资本”或“资本公积”。在税收上，企业收到国家投资、投资补助性质的财政拨款不计入企业当年收入总额。企业收到的属于政府转贷、偿还性资助的财政资金，如世界银行贷款项目资金等，这类资金使用后要求归还本金。企业收到此类财政资金时，在会计上借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目或“长期借款”科目。在税收上，企业收到此类使用后要求归还本金的财政资金也不计入企业当年收入总额。
2.作为不征税收入计入企业当年收入总额的财政资金
事业单位、社会团体按照核定的预算和经费领报关系收到的由各级政府财政部门或上级单位拨入的各类事业经费时，在会计上借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金时，在会计上借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目。将专项或特定用途的拨款用于工程项目时，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”科目、“应付职工薪酬”科目等。工程项目完工形成长期资产的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目;对未形成长期资产需要核销的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”科目等。拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。在税收上，《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2009〕87号)进一步对专项用途财政性资金作出了明确规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途;二财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;三企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
上述两种情形下取得的财政资金，在税收上，一方面将其作为不征税收入，计入当年收入总额，但在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。另一方面，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
3.作为应税收入计入企业当年收入总额的财政资金技术改造资金、定额补贴、研发补贴等，贴息贷款，直接减免的增值税(不包括出口退税款),即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，无偿划拨非货币性资产等都属于政府补助范畴。需要注意的是，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。在会计上，企业收到的增值税出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——出口退税”科目。在税收上，企业取得的增值税出口退税不计征企业所得税。政府补助的会计处理：与资产相关的政府补助，随着有关长期资产的使用,在使用期限内平均分配，计入损益。收到时，借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目;使用后分期，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。与收益相关政府补助，用于补偿已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期损益，“营业外收入”科目;用于补偿以后期间的费用或损失的，先确认为递延收益，在确认费用的期间内，分期计入营业外收入。
在税收上，企业取得的纳入政府补助范围的各项收入，除国务院、财政部和国家税务总局明确规定的不征收企业所得税的外，应一律并入所得额征收企业所得税。如政府补助中有符合财税〔2009〕87号文件规定条件的专项用途财政性资金则属于不征税收入，在计算应纳税所得额时应从收入总额中扣除。
另外，在一定条件下，不征税收入可以转换为应税收入。财税〔2009〕87号文件规定，专项用途财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额;重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
延伸阅读：
新准则营业外收入实务处理 营业外收入的账务处理
营业外收入是否作为业务招待费支出扣除限额的计算基数 营业外收入包括哪些 什么是小企业的营业外收入
第二篇：营业外收入与其他业务收入的区别及涉税问题
营业外收入和其他业务收入的区别主要表现在以下几个方面：
（一）概念：
营业外收入：营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。
其他业务收入：其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。
（二）特点：
营业外收入：1.和营业外支出一般彼此相互独立，不具有因果关系。
2.通常意外出现，企业难以控制；
3.通常偶然发生，不重复出现，企业难以预见；
4.不与企业经营努力有关；
其他业务收入：不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较低
（三）核算内容：
营业外收入：
（1）固定资产盘盈。它指企业在财产清查盘点中发现的账外固定资产的估计原值减去估计折旧后的净值。（新准则中计入“以前损益调整”帐户）
（2）处理固定资产净收益。它指处置固定资产所获得的处置收入扣除处置费用及该项固定资产账面净值与所计提的减值准备相抵差额后的余额。
（3）罚款收入。它是指对方违反国家有关行政管理法规，按照规定支付给本企业的罚款,不包括银行的罚息。
（4）出售无形资产收益。它指企业出售无形资产时，所得价款扣除其相关税费后的差额，大于该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵差额的部分。
（5）因债权人原因确实无法支付的应付款项。它主要是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等。
（6）教育费附加返还款。它是指自办职工子弟学校的企业，在交纳教育费附加后，教育部门返还给企业的所办学校经费补贴费。
（7）非货币性交易中发生非货币性交易收益（与关联方交易除外）。
(8)企业合并损益。合并对价小于取得可辨认净资产公允价值的差额。
注意：让渡资产使用权所得不属于营业外收入的核算内容。
其他业务收入：材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入。
问：营业外收入中列支的盘盈收入、处置设备类固定资产收入、确实无法支付的应付款转营业外收入、债务重组净收益、政府补助净收益、非货币性资产交换净收益等是否需要缴纳营业税？如果缴纳，营业税率为多少？
答：根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二条规定，条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。
各项收入纳税情况具体如下：
1、营业外收入中列支的盘盈收入：不属于营业税征收范围，不需要缴纳营业税。
2、处置设备类固定资产收入：对于企业处置设备类固定资产收入需要按照营业税条例中第一条的“销售不动产”进行缴纳营业税，税率为5%。
3、确实无法支付的应付款转营业外收入：该项收入不属于营业税征收范围，不需要缴纳营业税。
4、债务重组净收益：该项收入不属于营业税征收范围，不需要缴纳营业税。
5、政府补助净收益：该项收入不属于营业税征收范围，不需要缴纳营业税。
6、非货币性资产交换净收益：对于净收益部分不需要缴纳营业税，但对于用非货币性资产进行交换的行为，如果贵企业对外交换时涉及到无形资产或者不动产的换出则需要按上述规定分别按“转让无形资产”及“销售不动产”进行缴纳营业税，税率均为5%。
注：上述几种情形的收益均应并入企业当年的企业所得税收入中计算企业所得税。
第三篇：跨租金收入分期纳税的涉税处理
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跨租金收入分期纳税的涉税处理
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江苏省某企业将闲置厂房出租给他人使用，租赁期为2009年5月1日～2010年4月30日，合同约定租金120万元在2010年4月租赁期满一次性收取。2009年，该企业亏损40万元。由于资金周转困难，该企业要求承租人先行支付2009已使用8个月的租金80万元。2010年1月，该企业收到了承租人交来的租金80万元（未开具发票），已确定为上收入并向主管税务机关申报缴纳了营业税4万元（80×5%）、房产税9.6万元（80×12%）及其他相关税款（本案分析暂不考虑）。2010年3月汇算清缴时，该企业又向主管税务机关申报缴纳了上企业所得税[80－（40＋4＋9.6）]×25%＝6.6（万元）。该企业的做法正确吗？
第一，申报缴纳营业税4万元、房产税9.6万元是正确的。
《营业税暂行条例实施细则》第二十五条第二款规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；《房产税暂行条例》第七条规定，房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。其中，江苏省地税局《关于明确房屋出租房产纳税义务发生时间的通知》（苏地税函〔2000〕135号）规定，出租房屋的纳税人，其纳税义务发生时间为实际取得租金收入的当天。因此，该企业在收到承租人交来预付房租后，及时申报缴纳营业税、房产税的做法是正确的。
第二，申报缴纳企业所得税6.6万元不正确。
关于租金收入的确认问题，国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定，根据《企业所得税法实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《企业所得税法实施条例》
第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。出租方如为在我国境内设有机构场所且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。
因此，对租赁期限跨的租金可以分期均匀计入相关收入的条件有两个：
一是交易合同或协议中规定租赁期限跨；
二是租金提前一次性支付。
两个条件均符合的，可根据收入与费用配比原则，出租人对已收取的租金收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入，分期纳税。由于该企业已收取的这笔房租只符合第一个条件，不符合第二个条件，因此该企业收取的租金收入不能分期均匀计入相关，也不能分期纳税，更不能用来弥补2009亏损。那么，这笔已收取的80万元租金，应当确认为哪个的收入呢？
根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，即在2010年4月30日确认为2010所得收入。
国税函〔2010〕79号文件有关租金收入确认的规定，是对《企业所得税实施条例》第十九条第二款规定的补充，不存在与《企业所得税实施条例》第十九条第二款相矛盾的问题。国税函〔2010〕79号文件对交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的租金收入，规定可分期均匀计入相关收入，这里用了一个“可”字，表示税法给出租人一个确定租金收入充分的自由选择权，出租人既可东莞从此迎来高端财税顾问时代！！！财税咨询热线:0769-23326446
地址：广东省东莞市莞城区东城中路麒麟商业大厦6楼606室（大地通讯大厦马路对面）
选择分期均匀计入相关收入，也可以按照交易合同或协议中规定日期确认为租金收入。对交易合同或协议中规定租赁期限跨，但只是提前收取了部分租金或是租赁期满及之后一次性收取租金的，出租人没有确认租金收入的自由选择权，不能分期确认收入，只能按《企业所得税实施条例》第十九条第二款的规定，按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
1、财务从业人员现状透析：基层会计严重过剩，市场价格上不去，高级财务管理人员绝对匮乏，高薪难求；
2、财务从业人员的三大分类：唯上圆滑偷拿卡要捞一分是一分、麻木不仁得过且过睁一只眼闭一只眼机械被动做事、爱管闲事效忠企业看着不管心不顺；
3、财务人员职业发展规划的三个阶梯层次：1~3年算死账蹩脚青涩的小会计、3~8年到成熟强健融入企业管理的财务主管（财务经理）、5~10年再到融入企业核心决策层老道游刃有余的财务总监；
4、优质财务主管、经理必备的职业道德和专业技能：思维敏捷、目光犀利、为人精明、品德清廉、心胸宽厚、高瞻远瞩、明察秋毫、行事果断、刚直不阿、直言上谏、忠于企业、忠于老板、忠于股东、不出卖企业利益、抓大案放小案、关爱下属、唯真唯实不唯上不唯下不唯亲、务实不务虚、懂财税营销生产仓储人力行政采购报关外汇复合型人才、懂电脑懂软件懂网络懂技术、能写会说、表达能力强、逻辑性强，数字观念强烈、对企业自身财务数据和基本情况了如指掌如数家珍；
5、财务主管、经理的诞生：内部提拔（审时度势、做有心人、驱庸夺冠，黄袍加身、多自我展示、毛遂自荐、维系过去同级同事）、空投（多看多问多想、适时出击、一招制胜）；
6、新官三把火：制度、架构、重抓历史问题中大案要案、要粮草要军马要装备、出战果、稳固自己的脚跟、为树立权威打基础；
7、挑战权威：找事实找根据找对象，一挑而威；
8、财务部和其他部门的关系：采购、生产、车间、销售、报关、仓库、人事、行政、饭堂、车队、保安等等。
9、财务部架构的设置：简约、高效、专业，防庸人防裙带防小人防臃肿；
10、财务部硬件配置：办公设备完善，电脑设备具备，财务软件配置到位，办公室软硬环境人性化；
11、财务部内部人员技能训练：轮岗，手把手，积人脉聚人气；
12、财务部人员管理：留人、赶人、备人、为下属争取正当合法利益、培养下属成才、帮助下属、下属友情维护、应对个别叫板者、应对造反派；
13、财务制度的制定：针对企业实际情况，制定切实可行制度草案试行，贯彻，推进，执行，完善；
14、财务人员岗位说明书：各岗位权利、职责、任务，告诉对方，他该做什么，他的工作半径和辐射范围；
15、财务档案的管理：整理成册、按年归档、单人管理、单线联系、企业隐私保护；
16、财务分析报告：月度、季度、半、报告的图表和文字组合、专项财务报告；
17、海关账：仓库、帐簿、财务及《加工贸易产品流向情况表》、《加工贸易原材料来源和使用情况表》、《加工贸易生产设备使用情况表》三个报表；
18、盘点：日常盘点、突击盘点、半年盘点、年底盘点、盘点发文、盘点报告、盘点处理；
19、财务预算：以往经验数据压缩预算法（经验法）、新营销计划倒推法（倒算法）；
20、证件年检：工商、国税、地税、技监、外经、外贸、海关、外汇、财政、新闻出版、银行、劳动、卫生、食品、车辆；
21、所得税清算、审计：外资、内资有限公司、内资个人独资、三来一补、个体户；
22、出口退税策划统筹：外汇平衡、税收测算、费用估算、销售模式采购模式评估、征退税框算、综合平衡点；
23、财务软件的运用和电算化：南金蝶北用友、ERP、电子申报、网上申报、免抵退等等；
24、税务账和非税务账：此处略;
25、日常财务管理:企业是管出来的,问题是看出来的,蛛丝马迹是聊出来的,多交朋友,多放卧底,商业调查,情报体系，全方位融入企业管理;
26、融入管理层渗透决策层:树立权威、扩大影响、震撼高层、融入管理、渗透决策，努力建造个人品牌。
《准财务主管、经理实战进修班》
[设课缘由]
目前，东莞地区会计从业人员有10万之巨，基层会计人员严重过剩，中高层财务管理人员严重匮乏，即使在职的财务管理人员也普遍存在本身素质偏低和综合能力严重不足的情况。针对这种市场对财务管理人才需要和财务人本身供应量严重倒挂险情，九家企管特推出本课程。本课程是财税专家、铂金讲师胡歌根据自己二十多年的一线从业实战经验总结归纳出来的精髓，也是他用十二分的心思为广大财会同行烹饪的营养滋补大餐。此课程专为准备做财务主管，即将做财务经理的会计同行必听之课，也是现任财务主管、财务经理提升自己的绝好进修机会。
报名者请登陆九家企培网www.xiexiebang.com，在‘培训课程’或‘在线报名’页面报名。也可以用附件中的《报名表》填写报名资料，然后传真到0769-23326447。为保证质量，本次进修班只接受前50名报名者。
[课程收益]
让想做财务主管、财务经理的会计做上财务主管和财务经理，让已做财务主管、财务经理的同行做得更象财务主管和财务经理，为向财务总监宝座而发力。
[授课对象]
想做财务主管财务经理的会计人员、准财务主管、准财务经理、在职财务主管、在职财务经理。
[开课时间]
2010年6月19日9：00~17：00（中间午餐、休息一个半小时）。其他月份的开课安排，详见http://www.xiexiebang.com
[课程地点]
东莞市莞城区东城中路麒麟商业的大厦商务会议室。
[收费]
推广优惠价：￥800元/人，含资料费，场地费，午餐费，茶水费，咨询费等等。课程现场有惊喜礼品抽奖。
[讲师简介]
胡歌：资深财税专家、铂金级培训师、资深企管顾问。
财务会计科班出身，二十年的财税、企业管理一线实战经验。先后在国有大型企业，乡办集体企业、三来一补企业、外商独资企业、上市公司、连锁零售商业企业、企业管理咨询顾问公司做过仓储、生产管理、财务、税务、后勤行政总务管理、营销等相关工作，曾任职过出纳、财务会计、财务主管、财务总监、行政总监、营运总监、总经理等职务。长期的一线管理经历，丰富的财税、企业经营管理、企业营运的第一手实战宝贵经验，奠定了胡歌老师高超的财税企管水平。早期在会计界享有会计帮帮主的美称。对企业合理避税、规范财务流程、出口退税综合平衡操盘娴熟。胡歌老师在企业管理中具有敏锐的洞察力和强劲的穿
透力，在诊断企业疑难杂症过程中，常是一语中的直指命门，手到病除，让人钦佩。胡歌老师尤其擅长以财务管理为主脉，洞察企业在生产经营过程中滋生的各类形形色色的管理黑洞和财税灰色地带，并根据企业实际情况制订出具有实质性的针对性的可操作性的管理制度，并辅以培训，强势推动执行，以规范化系统化科学化来运营企业，从而让企业利润最大化。胡歌老师的财税企管相关内训课和公开课尤受界内热捧，听其一堂课，胜读十年书。
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第四篇：差旅费的涉税处理
差旅费票据及涉税处理 1.出差费用
员工出差过程中发生的相关费用属于与企业经营相关的费用，如员工垫付费用，企业可以根据实际情况报销，同时根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，企业发生的与取得收入直接相关的、符合生产经营常规的必要和正常的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税税前扣除应符合三个基本原则：真实性、相关性、合理性。真实性是税前扣除的首要原则，要求纳税人提供证明支出确属实际发生的合法、有效凭证。也就是说，实报实销或者按照企业标准实报实销的出差费用，需要发票进行账务处理和税前扣除，不需要缴纳个人所得税。2.差旅费补助
企业支付给员工的差旅费补助是对员工的额外现金补助，属于工资、薪金的一部分，不需要发票进行账务处理和税前扣除。
国家税务总局所得税司巡视员卢云2012年4月11日在线就所得税相关政策答疑的回答中涉及个人所得税有：根据现行个人所得税法和有关政策规定，单位以现金方式给出差人员发放交通费、餐费补贴应征收个人所得税，但如果单位是根据国家有关一定标准，凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以不作为个人所得征收个人所得税。也就是说，员工的差旅费补助不需要发票进行账务处理和税前扣除，核算纳入的工资薪金核算，不超过当地标准不缴纳个税。
各地有各地的标准，比如广西有标准，河南没有标准，即全额缴纳合并到工资里缴纳个税。内容 税前扣除
个人所得税 无 出差费用 凭票扣除
差旅费补助 不需要票据，纳入工资薪金扣除 工资薪金计算个税，超标准部分缴纳 差旅费进项税额抵扣 1.差旅费内容是否能抵扣
（1）交通费（出差途中的车票、船票、机票等），不能抵扣；
（2）行旅托运费和订票手续费，取得专票，可以按规定抵扣进项税额，一般情况下行旅托运费很难取得专票；
（3）车辆使用费（公车）：油费（专票）、过路过桥费（普票）、停车费（专票，基本上不可能）、保险费（专票）、修理费（专票），可以按规定抵扣；
（4）车辆使用费（私车，建议签合同和代开发票）：私车租赁费（不能代开专票，不能抵扣）、保险费不能抵扣，其他油费（专票）、过路过桥费（普票）、停车费（专票，基本上不可能）、保险费（专票）、租赁过程中修理费（专票），可以按规定抵扣；（5）住宿费，取得专票，可以按规定抵扣进项税额；
（6）餐饮费，即使取得取得专票，也不可抵扣进项税额，建议取得普通发票；（7）补助、补贴：误差补助、交通补贴，没有取得票价，不可抵扣进项税额；（8）租车的费用，分两种情况：
第一种：出差中，从租车公司租赁载客汽车一辆，自己驾驶，属于公司购进的是经营租赁服务，只是将经营租赁服务用于载客行为，但并未“购进”旅客运输服务，且未用于不得抵扣项目，其相关进项税可以抵扣。
第二种：出差中，从汽车租赁公司租赁小汽车及驾驶员一名，租赁公司负责一路全部费用，属于从汽车租赁公司购进的是运输服务，而且是旅客运输服务，不得抵扣进项税。即使用于可以抵扣项目，也不得抵扣进项税。2.差旅费核算分类
（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的差旅费不能抵扣。
（2）直接用于一般计税方法的差旅费，按照上述“1.差旅费内容是否能抵扣”分类，按规定抵扣进项。
（3）兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额（指按照上述“1.差旅费内容是否能抵扣”分类后能抵扣的），按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
差旅费的账务处理
按照发生内容进行分类账务处理： 1.可能计入“制造费用”
比如，制造型企业产品加工过程中，有一个环节需要委外加工，但是企业又不放心受托加工方的质量控制，决定安排生产技术人员到受托方生产现场进行技术指导和现场质量控制。2.可能计入“在建工程”
企业基建部门为施工建设而发生的差旅费。3.可能计入“研发支出”
企业研发人员为研发新技术、新工艺、新产品而发生的差旅费。4.可能计入“业务宣传费”
比如，在企业宣传活动中，承担了消费者往返企业及工厂等地方的差旅费等。5.可能计入“业务招待费”
比如，企业为维护客情关系而承担了客户到企业的差旅费的。6.可能计入“董事会经费”
比如，企业独立董事为行使其独立董事的职责而发生的差旅费。7.可能计入“职工教育经费”
比如：财建[2006]317号文件规定，企业职工教育培训经费列支范围中包括“企业组织的职工外送培训的经费支出”。
非本单位员工的差旅费用
需要说明的是，没有相关文件直接规定，实务中建议如下处理，仅供参考：
1、外单位有偿提供劳务，如合同约定了差旅费由本单位承担或报销，而自己企业承担或报销差旅费属于劳务费支付的一种形式。
如：聘请财税培训老师做培训的差旅费计入职工教育经费，为注册会计师报销去外地子公司审计的差旅费等计入审计费。
2、外单位人员提供无偿劳务，或虽是有偿劳务但是合同并未约定差旅费，而是企业志愿承担或报销了住宿、交通费的，可以视为业务招待费或者业务宣传费进行税前扣除。如：企业组织专家出席专项评审会，发生的差旅费，属于与你单位生产经营有关的合理支出，如果符合业务招待费得范畴，相关支出可以在业务招待费中列支。
3、只要是与生产经营相关的合理支出，可以税前扣除。
如：为已售商品而邀请生产厂商技术人员及其他公司人员一同去外地为客户调试机器，所发生的支出，可以作为企业与取得收入相关的支出，在销售费用中列支。但企业应对这部分费用书面说明并作为附件，以证明该项支出确属为销售商品而发生。
如：单位负担来面试的外地人员的机票款（不管面试是否成功均负担，短期用工，大约半年），由单位提供负担面试人员机票的相关文件、资料，可以税前扣除，也不予征收个税。
4、外单位人员的差旅费，不是本单位的支出，不能税前扣除，还要按照相关规定代扣代缴个人所得税。
第五篇：支付佣金涉税处理
对境外支付的佣金、设计费、技术服务费、会员费等事项，有代扣相关税金义务。营业税：
①《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”
②《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条“条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；” ③《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条“营业税扣缴义务人：
（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。”
④另外《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定“第十条 除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。”
根据上述①②③规定，付给境外公司的佣金等费用，无论该劳务发生地是在境内还是境外，但都属于劳务提供，接受劳务方在境内，应代扣该劳务的营业税。根据上述④规定，境外企业负有营业税纳税义务，也就是说税金应该是由境外公司承担。出口企业有代扣税金的义务。
《中华人民共和国企业所得税法》第三条规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
第三十八条规定，对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：…
（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；因此，境外公司为境内公司在国外提供劳务，境内公司支付境外企业劳务佣金，如果该境外公司属于《企业所得税法》第三条第二款规定的在境内设立机构、场所的，其发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，境外企业负有主动申报缴纳企业所得税的义务，以机构、场所所在地为纳税地点申报缴纳企业所得税。税务机关可以指定劳务费的支付人境内公司为扣缴义务人。如果该境外公司属于《企业所得税法》第三条第三款规定的在境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，那么上述境外企业因在境外提供劳务而从境内取得的劳务佣金收入不属于《企业所得税法》规定应征企业所得税的范围，不征企业所得税。
一、营业税方面
一）、确定营业税的征税范围。
1、应税劳务
根据2008年11月5日国务院修订的营业税暂行条例及实施细则的规定，对于“在中华人民共和国境内”的解释有了新的变化，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第四条规定，自2009年1月1日起，提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内的，属于营业税征税范围。新营业税条例对于营业税应税劳务的境内外判定原则发生了重大变化，从以劳务发生地作为判定主原则变为以提供方或接受方是否在境内作为判定原则。按营业税税目注释的规定，佣金属于营业税税目中的“服务业”，向境外个人支付出口佣金，符合“接受条例规定劳务的单位在境内”的规定，属于营业税征税范围。
《财政部国家税务总局关于个人金融买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税
[2009]111号）规定了下列营业税免征项目：1）对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税；2）对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。佣金及专利费，不属于111号文件中的不征税范围，不得免征营业税。
二）、确定有没有扣缴义务。营业税暂行条例第十一条第一款规定：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
根据上述条款及《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税
务总局令第19号）第19条和20条的规定，境外的单位或者个人在境内设有经营机构的，由其机构自行申报纳税，支付企业无需代扣代缴；有境内代理人的，由代理人代扣代缴。支付款项的企业应向境外的单位或者个人确认有关信息，如果境外的单位或者个人不能提供有效资料证明其在境内设有经营机构或代理人，为减少纳税检查风险，企业应先履行扣缴义务。
二、企业所得税方面（支付对象为单位）
一）、确定企业所得税的征税范围。
1、劳务所得
《企业所得税法实施条例》第七条第二款规定，提供劳务所得，按照劳务发生地确定。按照劳务发生地原则，境外公司为境内公司在国外提供劳务，境内公司支付境外企业劳务佣金，如果该境外公司属于《企业所得税法》第三条第三款规定的在境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，那么上述境外企业因在境外提供劳务而从境内取得的劳务佣金收入不属于《企业所得税法》规定应征企业所得税的范围，不征企业所得税。
二）、确定有没有扣缴义务。企业所得税法第三十七条规定，对非居民企业取得本法第三条第三款（非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内）的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。企业向境外公司支付专利使用费，如果该境外公司在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，支付企业则为扣缴义务人。
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