审计各重要科目关注点

第一篇：审计各重要科目关注点

审计各重要科目关注点

1、货币资金项目审计关注点：报表、总账与明细账的核对现金盘点表货币资金函证控制检查表：大额货币资金交易

截止测试：货币资金各项目的截止测试

余额调节表：银行存款（关注未达账项的真实性）银行存单、其他货币资金的审核

2、应收票据项目审计关注点：报表、总账与明细账核对票据流程（含取得、背书、贴现）票据单位明细表期末票据清单明细表票据监盘表贴现息的测算期后收款检查

3、应收账款项目审计关注点：公司的赊销政策应收账款账龄分析应收账款周转率分析

应收账款借方发生额与收入核对

应收账款期末余额的三年比较，分析原因应收账款的函证

应收账款未回函替代测试表期后退货的明细应收账款期后收款检查表大额客户的销售情况关联方交易统计表

4、存货项目审计应关注的重点存货的发出计价测试

存货分析表（含存货周转率、存货构成分析、各月余额分析）成本倒轧表产量分析表

存货入库、出库测试表盘点表与账面核对表存货的减值测试

生产动力占成本的比例分析

5、固定资产项目审计应关注的重点固定资产分析性复核表

固定资产维修费用占固定资产原值的比例折旧分配表所有权检查表折旧测算表

6、短期借款项目审计应关注的重点

短期借款的明细（含合同编号、期限、利率）授信情况表担保情况表利息测算表利息分配表

7、应付票据项目审计应关注的重点开立票据清单期后付款检查

8、应付账款项目审计应关注的重点关联采购

期初期末余额比较大额采购前十名期后付款检查表应付账款账龄分析长期挂账及核销检查

9、应付职工薪酬项目审计应关注的重点分配检查情况表

计提比例（社保、住房公积金）工资分析表（含期末工资构成）员工人数比较期后付款检查表

10、应交税费项目审计应关注的重点主要税种纳税申报检查表纳税申报表的检查主要税种的测算

11、实收资本项目审计应关注的重点

验资报告工商信息

12、资本公积项目审计关注重点

股权激励和配送股情形

13、主营业务收入、成本审计关注重点

收入模式

月度毛利分析情况

关联交易检查（关联方价格比较）主要产品毛利与同行业毛利分析前十名客户收入与合同对应生产规模表生产加班分析表截止性测试合同的核对表

14、销售费用审计关注点

运费占收入的比例及原因分析截止性测试合同的核对表

15、管理费用审计关注点

截止性测试合同的核对表

第二篇：2013年内部控制审计关注点

2013年内部控制审计关注点

时间：2013年12月25日

2013年年报审计工作即将展开。与往年不同的是，包括证监会、财政部、中注协，以及上市公司，都越发重视内部控制评价及审计。

梳理2012年内部控制审计有关情况，将对上市公司2013年内部控制自我评价及内部控制审计提供借鉴意义。

证监会：个别公司在内控设计评价上走过场证监会会计部副主任李筱强近期介绍，按照《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》的要求，2012年纳入实施范围的上市公司共853家上市公司全部披露了内部控制评价报告，其中852家公司的内部控制评价结论为有效，1家公司内部控制评价结论为无效。

李筱强指出，从目前执行情况看，上市公司内部控制评价及审计主要存在以下几个方面的问题：一是在上市公司方面，还有个别公司在内控的设计、评价方面存在走形式、走过场现象，相当一部分公司在如何将内控和业务流程、管理系统有机结合方面还存在较大提升空间；二是在信息披露方面，内控评价报告的披露格式不统一造成信息可比性差，在内控评价范围、缺陷认定标准等方面信息披露的充分性还有待加强；三是在内控审计方面，部分审计意见的准确性、恰当性存在问题，审计师对于内控缺陷的认定和披露，以及与公司内控评价结论的相互衔接和协调还有待提高；四是在内控执行监管方面，还需进一步细化内控的技术标准以提高操作性，同时，还需要制定相关的监管规程，加强监管协作，统一监管标准。李筱强称，下一步证监会将不断加强对上市公司执行内控规范及相关信息披露的监管。证监会目前正在研究制定上市公司实施企业内部控制规范信息披露监管、上市公司内部控制审计监管等方面的监管规定，通过进一步梳理监管流程，统一监管标准，强化现场检查，督促上市公司切实把内控规范的要求落到实处。不断加强对内控审计机构的监管，对于市场反映较为强烈的内控审计独立性等问题，将会同有关部门共同研究，明确监管标准。同时，加强对会计师事务所内控审计质量的监管，重点关注内控审计程序的充分性、审计结论的适当性，通过有效的外部监督，最大限度地发挥中介机构的作用，提高内控规范体系的执行质量。迪博指数：我国上市公司内部控制非标意见在增加根据2013年12月初发布的“迪博。中国上市公司内部控制指数”（下称“迪博指数”）显示，我国七成上市公司内控合格，2008年至2012年内控评价报告和审计报告披露数量呈现逐年增多，披露比例逐年上升。但我国上市公司在内控信息披露、内控体系建设方面仍存问题有待改进。

迪博实证研究显示，2012年我国A股上市公司当中，内部控制优秀的占比5.72%，内部控制良好的占比11.04%，内控合格的占比70.01%，不合格的占比12.74%，内部控制无效的上市公司共11家，占比0.49%.迪博统计显示，随着我国上市公司内控评价报告和审计报告披露数量，会计师事务所在审计上市公司内部控制时出具的非标意见数量也在增加。2012年，A股上市公司中，披露内控审计报告的占比60.92%，其中审计结论为标准无保留意见的占98.34%.迪博研究发现，纳入强制实施范围的上市公司被会计师事务所出具非标意见的比例高于未纳入强制实施范围的上市公司。

迪博报告认为，总体看，上市公司内控实施存在的问题主要表现在内控信息披露、内控体系建设等两个方面。

在内控信息披露方面，普遍存在内控信息披露格式不统一、披露不及时、内部控制审计意见与财务报表审计意见存在不一致、内控缺陷认定标准披露比例与披露质量较低、内控审计费用披露需进一步加强等问题。

在内控体系建设方面，部分上市公司存在所聘请会计师事务所的独立性、对子公司的管控以及分子公司内控体系建设、风险评估工作、内控评价范围、内控信息化等方面均有待加强。

4家上市公司内部控制被出具否定意见在2012年内部控制审计报告中，被出具“非标准审计意见”的内部控制审计报告达26份，其中，4家为否定意见，22家为带强调事项段的无保留意见。否定意见为4家，分别是：北大荒、贵糖股份、天津磁卡、海联讯。另有3家上市公司的内部控制评价结论为无效，分别为：北大荒、万福生科、海联讯。

中瑞岳华会计师事务所向北大荒2012的内部控制有效性被出具了“否定意见”。北大荒被出具“否定意见”的原因主要有以下五点：子公司管理层逾越管理权限审批使用资金，且母公司未能对子公司实施有效控制；母公司与部分子公司的公司治理架构不健全或者部分组织机构未能有效运作；未有效执行资产减值测试、定期核对往来款项、依法取得涉税凭证和准确计缴税金等；未有效执行重大信息内部报告制度；未及时识别出需履行信息披露义务的事项和及时履行信息披露义务。

北大荒的《内部控制自我评价报告》中提到公司治理结构有待进一步完善，其披露的重大、重要缺陷主要包括发展战略缺失，岗位职责不明确，大额资金运作审批操作不规范，信息披露不及时等方面。

同时，北大荒在内部控制的设计及运行两个层面均存在重大缺陷，设计层面的重大缺陷主要集中在不相容职责分离、全面预算和制度建设方面；运行层面的重大缺陷主要集中在授权审批、治理架构、信息沟通和制度执行方面。

天津磁卡被华寅五洲会计师事务所出具“否定意见”的原因主要有以下五点：天津磁卡虽建立了定期往来账对账制度，但该制度未得到有效执行，导致往来账户长期、经常出现差异而未被发现，且在结账环节，未合理确定本期应计提的坏账准备；天津磁卡对销售业务的会计处理存在需改进的地方，存在未发货而提前确认销售收入、未确认成本；以及已发货、满足收入确认条件而未确认收入成本的现象；天津磁卡未建立投资业务的会计系统控制，未能及时、准确地确认投资收益及合理计提减值准备；天津磁卡在资产盘点工作上存在缺陷，财务决算前未组织固定资产盘点，存货盘点结果也未能及时进行账务处理；天津磁卡未建立期末财务报告流程控制制度，缺乏财务报表的复核及审批控制，重要子公司历年的审计调整事项均未做账务处理，未见管理层及治理层人员对期末报告流程进行监控。

天津磁卡的2012《内控自我评价报告》未使用财政部会计司提供的统一模板，报告认为自身在财报相关的内部控制上是有效的，且并未对内控自评缺陷进行认定。

天津磁卡内部控制在设计层面的缺陷主要集中在会计控制、制度建设和资产清查方面；运行层面的缺陷主要集中在制度执行方面。

贵糖股份被出具“否定意见”的原因是在成本核算上存在漏洞。致同会计师事务所在贵糖股份内控审计报告中称：“公司蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算基础薄弱，部分暂估入账的大宗原材料缺少原始凭证（如包括原材料数量、供应商名称等信息的入库单），影响该等存货的发出成本结转与期末计价的正确性，与此相关的财务报告内部控制运行失效。上述重大缺陷导致贵糖股份公司2012未审财务报表的本期数据和前期比较数据中‘营业成本’、‘应付账款’、‘存货’等项目存在重大会计差错。”

而查看该公司的内部控制自评报告，发现其对这一结论却并不认同。公司认为该缺陷是由于公司和事务所在原材料核算办法上存在认识差异导致的，公司原料采购跨会计，之前的核算方法是遵循行业普遍存在的一贯性做法，之前会计事务所对此也没提出重大异议，因此才出现本次自查中发现的缺陷。

海联讯被天健会计师事务所出具“否定意见”，主要是因为：该公司涉嫌违反证券法律法规被证监会立案调查；财务报告中多个科目发生了重大前期差错调整，公司更正已经发布的2009、2010、2011的财务报表。同期，会计师事务所对公司的财务审计出具了保留意见。公司存在从非客户方转入大额资金冲减应收账款，并于次年年初转回的情况。

海联讯也在《内控自我评价报告》中指出公司内控制度执行的有效性存在缺陷，对于与财务报表准确性相关的内部控制执行存在重大缺陷，需要进一步整改。

整合审计是主流占比超过97%记者注意到，2012年，纳入实施范围的853家上市公司中，除20家公司单独实施内部控制审计外，其余833家公司均采取内部控制审计和财务报表审计相互整合的形式。纳入实施范围的上市公司选择整合审计的占比超过97%.这表明，整合审计是目前上市公司内部控制审计的主流方式。

同时，在1504家披露内控审计报告的上市公司中，697家单独披露的内控审计费用总额为3.36亿元，平均每家48.22万元。其中，规范的内控审计报告审计费用均值较高，为48.61万元。

记者也在关注在针对内控有效性出具否定意见之后，4家会计师事务所是否会被更换。截止目前，四家上市公司均没有发出更换会计师事务所的公告。其中，值得一提的是，2013年12月11日，中注协以“防范上市公司管理层凌驾于内部控制之上风险”为主题在京约谈瑞华会计师事务所，提示内部控制审计风险。从某种程度上说，这针对的就是北大荒。2013年11月12日，海联讯召开2013年第一次临时股东大会，审议《关于聘请2013会计师事务所的议案》。会议表决同意公司继续聘请天健会计师事务所（特殊普通合伙）为公司2013审计机构，聘期一年。

此外，截止目前，天津磁卡及贵糖股份都没有发布是否续聘或者改聘会计师事务所的公告。

来源：财会信报

第三篇：新三板审计：风险内控九大核心关注点

新三板审计：风险内控九大核心关注点

企业挂牌审计是一项高风险的审计业务，严格的质量控制必须贯穿于企业挂牌审计项目从业务承接到审计档案归档的全过程。

项目组在执业过程中必须严格遵循《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制（2010年11月1日修订）》、《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制（2010年11月1日修订）》等相关执业准则的规定。

1、会计师事务所企业挂牌审计项目质量控制

（1）常见问题

会计师事务所在企业挂牌审计项目质量控制中，主要存在以下问题：

① 在承接企业挂牌审计业务时，未充分了解、分析申请挂牌公司所处环境、公司治理、内部控制、财务状况、挂牌动机和管理层诚信情况；

未充分了解申请挂牌公司可能存在重大风险的领域并适当评估会计师事务所是否具有足够的胜任能力；

未充分关注申请挂牌公司在企业挂牌过程中更换注册会计师的行为，未与前任注册会计师进行充分沟通。

② 在选派项目组成员时，未充分识别和评价会计师事务所、审计项目组成员的独立性和专业胜任能力。

③ 在企业挂牌审计业务执行阶段，会计师事务所未完善有关监督、咨询、复核的体系；质量控制复核人员往往介入过晚，复核工作未充分关注申请挂牌公司经营模式和经营特点对会计处理和财务报表的影响。

④ 在会计师事务所分所执行企业挂牌审核业务时，总所未对分所执行企业挂牌审计业务进行充分的业务指导，未对其企业挂牌审计项目执业质量进行必要的复核和检查。

⑤ 在正式进场审计前，对挂牌企业的财务基础的规范程度未作正确的评估，对是否可以审计没有作出准确的判断，轻则导致挂牌进度需要调整，重则导致重大审计风险。

（2）会计监管关注事项在会计监管工作中，应当对会计师事务所执行企业挂牌审计业务质量控制情况予以重点关注：

① 在承接企业挂牌审计业务时，应当对申请挂牌公司挂牌动机、所处行业的基本情况及其行业地位、可能存在的高风险领域、公司治理情况及申报期基本财务指标等进行调查。对于申请挂牌公司存在欺诈挂牌嫌疑或者注册会计师无法应对重大审计风险的情况，会计师事务所应坚决拒绝接受委托。

如果申请挂牌公司在企业挂牌过程中曾经更换过注册会计师，后任注册会计师应就申请挂牌公司更换注册会计师的原因与前任注册会计师进行沟通，以了解申请挂牌公司管理层的诚信情况，申请挂牌公司与前任注册会计师存在重大分歧的会计、审计问题及其他可能对审计造成重大影响的事项。

② 在选派项目组成员时，应检查会计师事务所、企业挂牌审计项目组成员等是否与申请挂牌公司存在关联关系或直接经济利益关系等影响独立性的行为；根据对审计风险的评估，检查项目组成员是否具有包括相应技术知识、相关行业审计实务经验等在内的专业胜任能力。

③ 在企业挂牌审计业务执行阶段，会计师事务所应建立健全与监督、咨询和复核等有关的质量控制体系，始终将审计风险控制在可接受的范围。

质量控制复核人员可尽早介入，结合行业特点、行业同期基本情况，全面分析申请挂牌公司的经营模式、经营特点和在申报期内的变化情况，以及申请挂牌公司会计处理的合理性和会计处理在申报期内的变化情况，以确定可能存在舞弊和重大错报风险的领域及其对财务报告的影响程度。

④ 会计师事务所总所应加强对其分所企业挂牌审计业务执业质量的管理，定期对各分所进行执业质量培训和质量控制检查，提升分所审计业务执业质量。

2、财务信息披露和非财务信息披露的相互印证

注册会计师应遵照《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任》的要求，阅读申请挂牌公司在公开转让说明书中对其经营、财务、行业趋势和市场竞争等情况的披露。

对于识别的包含已审计财务报表的文件中的其他信息和已审计财务报表存在重大不一致的，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要作出修改；如果管理层拒绝修改财务报表或其他信息，注册会计师应在审计报告中发表非无保留意见或增加其他事项段说明重大不一致，以及采取准则规定的其他应对措施。

如果注册会计师认为在包括已审计财务报表的文件中的其他信息中存在对事实的重大错报，但是并不影响已审计财务报表的，在申请挂牌公司管理层或治理层拒绝作出修改的情况下，注册会计师应当与主办券商进行沟通。（1）常见问题

注册会计师在核对包含已审计财务报表的文件中的其他信息时，通常存在以下问题：

① 忽视公开转让说明书其他部分引用已审计财务报表中财务信息的准确性和一致性。

② 忽视公开转让说明书中披露的业务数据与已审计财务报表的一致性。③ 未结合申请挂牌公司的经营特点对财务报表各项目进行客观分析。（2）会计监管关注事项在会计监管工作中，应关注注册会计师是否结合申请挂牌公司的经营特点，重视申报期内财务报表各项目间的勾稽关系、联动性以及财务信息与非财务信息的相互印证。具体包括：

① 申请挂牌公司公开转让说明书披露的财务信息是否与已审计财务报表一致，如公开转让说明书中披露的申报期研发费用发生额是否与财务报表中披露的研发支出一致。

② 申请挂牌公司的经营模式、产销量和营业收入、营业成本、应收账款、期间费用等是否能够相互匹配；申请挂牌公司的产能、主要原材料及能源耗用是否与产量相匹配；申请挂牌公司资产的形成过程是否与申请挂牌公司历史沿革和经营情况相互印证。

③ 公开转让说明书中披露的财务信息分析是否与注册会计师审计了解的申请挂牌公司实际情况相符，如应收账款变动原因的分析是否合理。

3、申请挂牌公司申报期内的盈利增长和异常交易

对于申请挂牌公司申报期内存在的盈利异常增长和异常交易，应关注异常交易的真实性、公允性、可持续性及其相关损益是否应界定为非经常性损益等，并考虑是否有必要督促申请挂牌公司在公开转让说明书中作补充披露。

（1）常见问题

注册会计师在核查申请挂牌公司申报期内的盈利增长和异常交易时，通常存在以下问题：

① 在分析申请挂牌公司申报期内盈利增长异常时，缺乏对重要比率和趋势的科学预判、对异常变动的深入调查以及多个业务指标间的联动分析。

② 在审计申请挂牌公司申报期内异常交易时，局限于采用常规审计程序收集审计证据，忽视了对异常交易商业实质的考虑和取证。（2）会计监管关注事项在会计监管工作中，应关注注册会计师是否针对申请挂牌公司申报期内存在的盈利异常增长和异常交易执行了充分、适当的审计程序。申报期内存在盈利异常增长情况在会计监管工作中，应关注注册会计师是否设计了合理的分析程序，是否对实质性分析结果的预期值进行了科学的预判，特别包括以下事项：

① 对包括但不限于毛利率、期间费用率、应收账款周转率、存货周转率、预收账款变动率、产能利用率、产销率等影响申请挂牌公司盈利增长的重要财务指标和非财务指标，是否进行多维度的分析。② 对于公司申报期内毛利率高于同行业水平，而应收账款周转率、存货周转率低于同行业水平，以及经营性现金流量与净利润脱节的情况是否追查其合理性，识别申请挂牌公司是否存在利润操纵。

③ 为了识别申请挂牌公司是否通过挤占申报期前后的经营成果以美化申报期的财务报表，注册会计师在审计申请挂牌公司申报期财务报表时，是否关注申报期前1至2年的财务报表和申报期财务报表日至财务报表报出日之间申请挂牌公司的财务信息。

④ 注册会计师是否关注申请挂牌公司在申报期内的盈利异常增长现象并发表核查意见，如申报期内申请挂牌公司出现较大幅度波动的财务报表项目，或营业毛利、净利润的增长幅度明显高于营业收入的增长幅度等情况，并督促申请挂牌公司在公开转让说明书中作补充披露。

申报期内存在异常交易情况，异常交易往往具有如下特点：一是偶发性；二是交易标的不具备实物形态或对交易对手而言不具有合理用途；三是交易价格明显偏离正常市场价格。

虽然这些异常交易支持其发生的各种形式和证据齐全、审计证据的收回率较高，但注册会计师对此仍应保持高度的职业怀疑态度。

注册会计师在审计异常交易的过程中不应仅满足于取得形式上的审计证据，而应着重于实质性的专业判断，考虑与上述交易相关的损益是否应界定为非经常性损益等，并督促申请挂牌公司对上述交易情况在公开转让说明书中作详细披露。

4、关联方认定及其交易

注册会计师应当遵照《中国注册会计师审计准则》和证监会《会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》的要求，审计申请挂牌公司是否严格按照《企业会计准则36号——关联方披露》和股转系统《公开转让说明书格式指引》的规定，真实、准确、完整地披露关联方关系及其交易，关注申请挂牌公司是否存在通过未披露关联方实施舞弊的行为。（1）常见问题除《会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》中提到的审计常见问题，注册会计师审计关联方及其交易通常还存在以下问题：

① 仅限于查阅书面资料以获取申请挂牌公司关联方关系，未实施其他必要的审计程序。

② 忽视对申请挂牌公司在申报期内注销或非关联化的关联方及其商业实质的甄别。

③ 忽视对重大关联交易价格公允性的检查。（2）会计监管关注事项在会计监管工作中，应当关注注册会计师是否采取《会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》中提到的应对措施，并补充考虑： ①如果存在未披露关联交易迹象，注册会计师应当采取进一步措施核实是否存在未披露关联方的情况。注册会计师应调查申报期内与申请挂牌公司存在重大、异常交易的交易对手背景信息，如股东、关键管理人员、业务规模、办公地址等信息，并与已经取得的申报期内申请挂牌公司实际控制人、董事、监事、高级管理人员关系密切的家庭成员名单相互核对和印证。

②如果存在申报期内申请挂牌公司关联方注销及非关联化的情况，注册会计师应关注申请挂牌公司是否将关联方注销及非关联化之前的交易作为关联交易进行披露；

应识别申请挂牌公司将原关联方非关联化行为的动机及后续交易的真实性、公允性，以及申请挂牌公司是否存在剥离亏损子公司或亏损项目以增加公司利润的行为。

③如果存在申请挂牌公司与控股股东及其控制的企业发生重大关联交易等情形，注册会计师应扩大对关联交易的审计范围，必要时可要求申请挂牌公司及控股股东配合，以核查关联方财务资料。

5、收入确认和成本核算

在从事企业挂牌审计业务过程中，注册会计师应结合申请挂牌公司所处行业特点，关注收入确认和成本核算的真实性、完整性，以及毛利率分析的合理性，尤其是在识别和评估舞弊导致的收入项目重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，对不同类型的交易进行重点关注。（1）常见问题

注册会计师在对申请挂牌公司申报期收入确认和成本核算进行审计时，通常存在以下问题：

① 忽视对申请挂牌公司不同销售模式，特别是创新销售模式下收入确认的分析。② 忽视申报期内各期应收账款、预收款项、营业收入和经营活动现金流量等数据之间的逻辑关系，未发现其中的异常情况。

③ 忽视对申请挂牌公司申报期内成本核算真实性、完整性和收入成本配比合理性的分析。

④ 忽视同行业公司毛利率分析，未能发现申请挂牌公司毛利率异常背后的真实原因。

（2）会计监管关注事项

在执行审计工作时，应关注注册会计师是否有针对性地执行了以下审计程序： ① 申报期内申请挂牌公司在不同销售模式下的收入确认方式：如果申请挂牌公司采用经销商或加盟商模式，注册会计师应当关注申请挂牌公司频繁发生经销商或加盟商加入及退出的情况，以及申请挂牌公司申报期内经销商或加盟商收入的最终销售实现情况。

同时，应考虑申请挂牌公司收入确认会计政策是否符合《企业会计准则》及其应用指南的有关规定，包括对不稳定经销商或加盟商的收入确认是否适当、退换货损失的处理是否适当等。

如果申请挂牌公司采用直销模式，注册会计师应当检查销售协议中收入确认条件、退换货条件、款项支付条件等是否能够证明与商品所有权相关的主要风险和报酬已经发生转移。

如果申请挂牌公司存在其他特殊交易模式或创新交易模式，注册会计师应当合理分析盈利模式和交易方式创新对经济实质和收入确认的影响。只有在充分、适当的审计证据能够证明与商品所有权相关的主要风险和报酬已经发生转移时，申请挂牌公司才能确认销售收入。在此过程中，注册会计师应注重从外部独立来源获取审计证据。

如果申请挂牌公司采用完工百分比法确认销售收入，注册会计师应当核查申请挂牌公司确认完工百分比的方式是否合理，从申请挂牌公司内部不同部门获取资料中相关信息是否一致，以及完工百分比是否能够取得客户确认、监理报告、供应商结算单据等外部证据佐证，必要时可以聘请外部专家协助。

② 注册会计师应考虑与营业收入相关的报表项目之间的逻辑关系：如果申请挂牌公司应收账款余额较大，或者应收账款增长比例高于销售收入的增长比例，注册会计师应当分析具体原因，并通过扩大函证比例、增加大客户访谈、增加截止测试和期后收款测试的比例等方式，加强应收账款的实质性测试程序。如果申请挂牌公司经营性现金流量与利润严重不匹配，注册会计师应要求申请挂牌公司分析经营性现金流量与净利润之间产生差异的原因，并逐项核对差异是否合理。

③ 注册会计师应当关注申请挂牌公司申报期内成本核算的真实性、完整性和收入成本配比的合理性，具体包括：

申请挂牌公司成本核算的会计政策是否符合申请挂牌公司实际经营情况。如果申请挂牌公司毛利率与同行业公司相比明显偏高且与行业发展状况不符、存货余额较大、存货周转率较低，注册会计师应核查申请挂牌公司是否存在通过少转成本虚增毛利润的行为。如，申请挂牌公司为满足高新技术企业认定条件，将应计入生产成本项目的支出在管理费用的研发费用中核算和列报。

注册会计师应核查申请挂牌公司是否向实际控制人及其关联方或其他第三方转移成本，以降低期末存货和当期营业成本。注册会计师应进行截止测试，检查申请挂牌公司是否通过调节成本确认期间在各之间调节利润。

④ 如果申请挂牌公司报告期毛利率变动较大或者与同行业挂牌公司平均毛利率差异较大，注册会计师应当采用定性分析与定量分析相结合的方法，从申请挂牌公司行业及市场变化趋势，产品销售价格和产品成本要素等方面对申请挂牌公司毛利率变动的合理性进行核查。

6、主要客户和供应商

注册会计师应当核查申报期内申请挂牌公司是否为主要客户建立客户档案，确定其授信额度，并在授信额度内对客户提供赊销；核查申请挂牌公司是否建立合格供应商名录，是否在合格供应商名录内选择供应商；

是否对申请挂牌公司主要客户和供应商情况进行核查，并根据重要性原则进行实地走访或电话访谈，将相关情况记录于审计工作底稿。（1）常见问题

核实主要客户和供应商信息是注册会计师执行企业挂牌审计业务一项非常重要的程序，注册会计师在核查中通常存在以下问题：

① 未对申请挂牌公司或主办券商提供的主要客户和供应商信息执行必要的审计程序以核实其真实性。

② 未对取得的主要客户和供应商信息保持必要的职业怀疑态度，未识别出关联方或者存在异常的客户和供应商。

第三，未对审计中发现的委托采购、集合销售等名义采购、销售业务的真实性执行进一步审计程序。（2）会计监管关注事项

会计监管关注事项在会计监管工作中，应关注注册会计师是否有针对性地执行了以下审计程序：

① 对申请挂牌公司主要客户和供应商（如前五名客户或供应商）情况进行核查，取得客户或供应商的工商登记资料；或进行网上核查，关注客户的注册地址、股东、实际控制人、高管、注册资本、成立时间，关注行业与所购买产品的匹配关系。

根据重要性原则，对主要客户和供应商进行实地走访或电话访谈，并记录于审计工作底稿。特别注意甄别客户和供应商的实际控制人及关键经办人员与申请挂牌公司是否存在关联方关系。

② 对比历年主要客户和供应商名单，对报告期新增的主要客户核查其基本情况，必要时通过实地走访等方式核实其交易的真实性；对于与原有主要客户、供应商交易额大幅减少或合作关系取消的情况，应关注变化原因。

如果注册会计师直接从与申请挂牌公司有业务往来的客户或供应商处获取审计证据存在困难，在不违反《中国注册会计师职业道德守则》对注册会计师独立性相关规定的前提下，可以要求申请挂牌公司以适当方式或者聘请第三方调查机构进行背景调查以帮助注册会计师获取审计证据。③ 注册会计师应关注申请挂牌公司与主要客户交易的真实性，客户所购货物是否有合理用途、客户的付款能力和货款回收的及时性，以及供应商的真实性和供货来源。

7、资产盘点和资产权属

注册会计师应关注存货和其他资产的真实性以及减值准备计提是否充分，了解申请挂牌公司是否建立主要资产的定期盘点制度，包括盘点频率、盘点执行人、监盘人等，盘点结果是否形成书面记录；

注册会计师应在存货盘点现场实施监盘，并对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。（1）常见问题

执行监盘程序和核实资产权属是注册会计师在企业挂牌审计业务中应特别重视的审计程序，注册会计师审计中主要存在以下问题： ① 忽视异地存放或由第三方保管或控制的存货。② 忽视申报期第1年年末存货余额的审计。

③ 忽视货币资金的受限情况，忽视房屋及建筑物、交通工具、矿权等资产权属的抵押、质押情况。

④ 未能正确判断自身对资产监盘的专业胜任能力，未能及时聘请专家执行监盘工作。

⑤ 混淆申请挂牌公司盘点和注册会计师监盘之间的不同责任。（2）会计监管关注事项

在会计监管工作中，应关注注册会计师是否有针对性地执行以下审计程序： ① 如果存在异地存放和由第三方保管或控制的存货，注册会计师应当针对申请挂牌公司实际情况，执行异地盘点或向第三方发函等审计程序。

② 如果注册会计师在申报期第1年结束后接受委托担任申请挂牌公司的注册会计师，可能无法对申请挂牌公司第1年年末的存货实施监盘，注册会计师应考虑能否实施有效替代程序（包括取得、使用并评估前任会计师的监盘结果）以获取充分、适当的审计证据，否则注册会计师应考虑上述情况对审计意见的影响。③ 在进行银行函证时，关注是否存在受限货币资金；对于房屋及建筑物、交通工具、矿权等资产的监盘，注册会计师除实地查看外，应同时查看资产权属证明原件，了解是否设定对外抵押，并取得复印件作为工作底稿；

对于正在办理权属证明的大额资产，注册会计师应了解权属证明办理情况，确认是否存在权属纠纷或实质性障碍。

④ 如果实施监盘程序确有困难，注册会计师应考虑能否实施有效替代程序（包括聘请专家进行监盘程序）以获取充分、适当的审计证据，否则注册会计师应考虑上述情况对审计意见的影响。⑤ 注册会计师应当关注申请挂牌公司不同时期存放存货的仓库变动情况，以确定申请挂牌公司盘点范围是否完整，是否存在因仓库变动未将存货纳入盘点范围的情况发生。

8、货币资金

注册会计师应充分关注申请挂牌公司现金收支管理制度是否完善、有效，以及大额现金收支交易的真实性；同时，关注银行存款余额及其发生额，尤其是大额异常资金转账的合理性。（1）常见问题

注册会计师在对企业挂牌公司货币资金进行审计时，通常存在以下问题：

① 忽视对申请挂牌公司申报期内大额现金收支交易真实性的审计，未能针对现金收支交易取得充分、适当的审计证据。

② 未将对货币资金特别是现金收支交易的审计，和申请挂牌公司与货币资金相关的内部控制设计和执行的有效性测试结合起来。

③ 对申报期内银行询证函等外部证据的取得不够重视。

④将货币资金的审计简单等同于申报期内货币资金余额的确认。（2）会计监管关注事项在会计监管工作中，应关注注册会计师是否针对申请挂牌公司的实际情况，实施必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据：

① 注册会计师在对申请挂牌公司大额现金收支交易进行审计时，应当：关注大额现金使用范围是否符合《现金管理暂行条例》的规定；

以收取现金方式实现销售的，应核对付款方和付款金额与合同、订单、出库单是否一致，以确定款项确实由客户支付；必要时，向现金交易客户函证申报期内各期收入金额，以评估现金收入的发生和完整性认定是否恰当。

② 注册会计师在对与申请挂牌公司申报期内货币资金相关内部控制执行有效性进行测试时，应当：

评价申请挂牌公司是否已按《现金管理暂行条例》明确了现金的使用范围及办理现金收支业务时应遵守的规定，已按照《支付结算办法》及有关规定制定了银行存款的结算程序，相关内部控制的设计是否合理；对申报期内现金的收支、费用的开支和备用金的管理等按规定的审批权限、支取流程和程序作重点抽查；

复核银行存款余额调节表，核对调节项的合理性，同时结合期后回款(付款)情况验证银行存款余额调节表项目的真实性；在选取申报期内货币资金控制测试样本时要增加审计程序的不可预见性，谨慎选取样本，认真对待抽样发现的异常。③ 注册会计师在执行与货币资金有关的实质性审计程序时，不应仅局限于银行函证、现金盘点和检查银行存款余额调节表等常规审计程序，还应该结合申请挂牌公司申报期内的销售、采购交易等情况，适当运用分析性程序以识别风险：申报期内开户银行的数量及分布与申请挂牌公司实际经营的需要是否一致；银行账户的实际用途是否合理，尤其关注申报期内大额资金往来和新开账户；申报期内注销账户原因，防止因申请挂牌公司注销账户而降低注册会计师对该账户的风险预期等；

结合对利息收入和银行手续费的审计，分析申请挂牌公司货币资金余额和交易的合理性。

④ 注册会计师应转变余额审计观念，重视核对申请挂牌公司申报期内银行交易：设定重要性水平，分账户详细核对申报期内重要大额交易；要求申请挂牌公司提供加盖银行印章的对账单，必要时可以重新向银行取得对账单，以获取真实的银行对账单作为外部证据；核对收付发生额时要高度谨慎，如高度重视长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项；

关注收付业务内容与公司日常收支的相关性，以识别申请挂牌公司转移资金或者出借银行账户的情况；

结合应收应付账款科目审计，防止申请挂牌公司粉饰现金流量；核对会计核算系统发生额与网上银行流水。

9、财务异常信息的审计

注册会计师应了解申请挂牌公司的生产经营情况，将申请挂牌公司申报期财务数据进行多纬度的对比分析，并分析申请挂牌公司选用会计政策和会计估计的适当性。同时，注册会计师还应关注会计政策和会计估计在申报期内的一致性，关注申请挂牌公司是否存在利用会计政策和会计估计变更从而人为改变正常经营活动以影响申报期各利润的行为。（1）常见问题

针对财务异常信息的审计，注册会计师通常存在以下问题： ①忽视申请挂牌公司申报期各财务数据、申报期财务数据与申报期前历史数据、申报期财务数据与同行业公司财务数据以及申报财务报表与原始财务报表数据的对比，未能发现申请挂牌公司申报期财务指标变动存在的异常情况。②忽视与同行业公司财务数据的对比，未能发现申请挂牌公司申报期财务数据变动与同行业公司之间的显著差异情况。

③忽视对申请挂牌公司申报期内会计政策和会计估计变更原因及其合理性的分析。

（2）会计监管关注事项在会计监管工作中，应关注注册会计师是否保持足够的职业怀疑态度，并针对申请挂牌公司的实际情况，取得充分、适当的审计证据，以证明财务异常信息的合理性，具体包括：

①申请挂牌公司申报期各财务数据、申报期财务数据与申报期前历史数据的变动情况，是否与注册会计师了解的申请挂牌公司基本情况保持一致；申报期财务数据与同行业公司财务数据相比是否存在异常，分析异常原因；申报财务报表与原始财务报表是否存在差异，分析差异原因，并评价是否与申请挂牌公司会计基础薄弱或管理层舞弊有关。

②申请挂牌公司所采用的会计政策和会计估计是否与同行业公司存在明显差异，分析其是否利用会计政策和会计估计变更操纵利润，如降低坏账计提比例、改变存货计价方式、改变投资性房地产的计价方式、改变收入确认方式等。③申请挂牌公司是否人为改变正常经营活动以粉饰业绩，如申请挂牌公司放宽付款条件促进短期销售增长、推迟广告投入减少销售费用、短期降低员工工资、引进临时客户等。

第四篇：高中理科各科目学习方法

高中理科各科目学习方法

数学篇

课本上讲的定理，你可以自己试着自己去推理。这样不但提高自己的证明能力，也加深对公式的理解。还有就是大量练习题目。基本上每课之后都要做课余练习的题目（不包括老师的作业）。

数学成绩的提高，数学方法的掌握都和同学们良好的学习习惯分不开的，因此．良好的数学学习习惯包括：听讲、阅读、探究、作业．

听讲：应抓住听课中的主要矛盾和问题，在听讲时尽可能与老师的讲解同步思考，必要时做好笔记．每堂课结束以后应深思一下进行归纳，做到一课一得．阅读：阅读时应仔细推敲，弄懂弄通每一个概念、定理和法则，对于例题应与同类参考书联系起来一同学习，博采众长，增长知识，发展思维．探究：要学会思考，在问题解决之后再探求一些新的方法，学会从不同角度去思考问题，甚至改变条件或结论去发现新问题，经过一段学习，应当将自己的思路整理一下，以形成自己的思维规律．作业：要先复习后作业，先思考再动笔，做会一类题领会一大片，作业要认真、书写要规范，只有这样脚踏实地，一步一个脚印，才能学好数学．

总之，在学习数学的过程中，要认识到数学的重要性，充分发挥自己的主观能动性，从小的细节注意起，养成良好的数学学习习惯，进而培养思考问题、分析问题和解决问题的能力，最终把数学学好．

化学篇

主要是记一些性质, 写方程式类的。

文字性的东西，看一看记一记可以。

理论的东西，关键就是理解，理解了，你就会了，就能做到举一反三。例如化学方程式，要写出一个正确的化学方程式，首先你必须要写得出每一种反应物和生成物的化学式，要想写出正确的化学式，就必须要搞清楚化合价。如果光靠死记硬背，到考试的时候，还是容易忘记，理解才是最重要的。所以你就要去记,多练习题，如选择题，老师给出一些特殊的性质让你来选，所以多练习可以无形帮助你记忆。光记的效果是不好的。对于那些特殊物质的性质，你练习的多了，自然就记住了。大题是推理，写方程式，有了好的基础你就不怕了。物理：主要是对概念和公式的理解。对于概念，一定要好好把握，多做选择题对你对概念的理解把握有好处。但你做题时一定要认真对待每一题，弄懂每个选项。计算题就是准确的运用公式了。所以要对公式的意义特别了解。多练习，其中的题其实雷同很多。

生物篇

方法有两个，一是归纳，二是做题。

首先讲讲归纳的方法,因为在比赛上的时间很多，没有严格地按照老师的进度很系统的复习，但知识归纳帮助我将系统的整理知识和思路，很有效的提高了复习效率，达到比较好的复习效果。我的生物知识归纳包括基本知识的归纳、习题归纳和特殊知识点归纳。基本知识的归纳就是把书本上的所有知识点有条理的罗列出来，解释各个术语的含义，列出它包含的的种类或分支的方向，并清晰地标明各个知识点之间的联系，这种知识归纳能帮助你准确的理解并牢固的掌握课本的知识。做这个归纳的时候可以适当的参考一些参 1

考书上的归纳，像优化设计上的归纳就很不错，大家可以以之为基本框架，再把更具体的东西，尤其是书上的例子补充进去。我高二的时候做了全部自己写的那种归纳，上高三不久，就在优化设计上对它给出的框架做了补充。

做这种归纳的最重要意义是什么呢？最重要的意义是帮助你读透课本。这种基本知识归纳只不过是把书上的要点和例子抄在一起，但这个过程你要翻书，几本书一起翻，就可以对同一个知识点不同的表述做比较，这可以帮助你更透彻的了解这个知识点；而想做一个比较完整、美观的知识归纳，就必须知道什么知识点放什么位置，这就要弄清楚各个知识点之间的关系，这个过程又帮助你更好的掌握这些知识点，理清思路。最后再抄写一次，印象就很深刻了。所以做知识归纳最大的用处是在做的过程中帮助你熟悉课本、掌握知识点，其次才是做好了以后看。课本是最最最根本的，大家一定要三本课本读的滚瓜烂熟。

习题归纳就是把做过的错题、好题、经典的题目归在一起，然后写出每道题目的关键，如某个知识点或某种方法或技巧。如果是错题则写出出错的原因，尤其是要写明是哪个知识点的缺漏造成的。如果时间比较充裕，可以把题目抄在本子上，但如果觉得自己没那么多时间，可以在那道题目旁边做个记号，并写上我刚刚提到的“题目的关键”。考试前认真察看就可以了。

在做好了以上两种归纳的基础之上，便做着两种归纳的归纳，也就是特殊知识点的归纳，把基本知识中一些自己掌握不好的、易忘的、易混淆的、难懂的、有代表性的和特殊的知识点或例子另外抄写来，还有把习题归纳中常错的、易错的、常考的、特殊的知识点也一起抄下来，这样就组成了特殊知识点归纳。平时在听完课，做完习题后应该着重做基本知识点归纳和习题归纳，而在准备考试的时候，应该先看一边书本，再看一遍知识归纳，一边看一边把重点要点写下了——也就是做特殊知识归纳，最后就只看这本特殊知识归纳。如果时间允许，边看边把记不住的打上记号，到了最后的最后就只看有记号的。这样就可以把所有知识点过一遍了。懂的看一眼就行了，因为这些知识本来就烂熟于心了；而不太有把握的，经过这样抄一遍，看几遍也都攻下来了，所以上考场的时候就可以信心百倍了。我高考前两个星期就是先花了一个星期把书本从头到尾认认真真的看了一遍，做了特殊知识归纳，然后接下来那个星期就看特殊知识点归纳和习题归纳。

然后讲讲做题。

练习题的选择：主要做好老师发的卷子，自己再有一两本就可以了（根据自己能力，难度可稍大）

常用：优化设计、黄冈考典、易错题宝典、龙门书局（实验！）

要点：

多做,精做（高考题，实验设计题，经典实验题）

简答题要认真对答案，能背下更好（主要是练表述和实验设计注意事项）

归纳做过的题目要有印象，不要做了跟没做一样课上课下多和同学老师讨论

听课做好预习

听课时记一些特殊的例子，自己预习是没有留意到的和不明白的讲卷子时不管做没做对都要留心，主要记下一些技巧性东西和每道题的考点

及时提问

以上是复习准备的方法，是知识录入，那考试时应该怎样把知识提取出来呢？我想，首先应该确信自己每个知识点都弄懂了，遇到一个问题时，要做的就是把答案从大脑中提取出来。看到一个题目，先把握住这道题要考的是什么知识点，然后以这个知识点为关键词，搜

索若干个出相关的知识点，就像在网上搜索资料一样；简单的题目答案一下子就找出来了，而复杂的题目则需要在搜索出来的知识点中选择一个最适合的或是搜索出所有合适的知识点。后一种方法在生物考试中尤为重要，因为生物这门学科的特点就是有很强的联系性，生物体各种形状和功能的联系决定了我们学的各个知识点的联系，也决定了试题答案要求全面。生物试卷中更多的是多选题和简答题，全面和体现联系是取得高分的关键。牢固的基础知识、完善的知识结构和开阔灵活的思路则是学好这门课，考出好成绩的根本。

上面介绍的学习方法和解题技巧我觉得不仅适用于学习生物，也适用于学习其他科目，当然要根据每个学科的特点而不断改良。我的学习方法，像知识归纳，是要花很多时间和心血的，只有用更多的勤奋来收获更多的知识。勤奋、付出，是每一个求学的人都必须做到的。

语文篇

学习实际上就是提高语文素质和语文能力的一个过程。那就是他们阅读量大、阅读范围广，而且一边读一边写，经常写读后感。

读，是提高阅读理解能力的一个有效途径。可以提高自己的阅读理解能力。也是一个积累语文基础知识和作文素材的手段。写出来的文章也不会空洞干巴，而是洋洋洒洒，言之有物了。

写，在作文方面。虽然说，文无定法，但是作文还是讲究一点“法”的。应试作文与平时写的文章是有区别的。平时写的文章，我们是去“品味”，而应试作文往往是浏览的。浏览与品味就有了质的区别。所以写应试作文非注意一点应试技巧不可。比如文章开头，单刀直入，开宗明义，一开篇先让读者明白你在写什么，这点很重要。否则，看了半天了，读者还云里雾里，不知道你要说什么。这怎么可以呢?文章主体部分一定要围绕中心去写，一定要言之有物，这些最起码的要求必须做到。到了结尾部分，对所要表达的主旨最后再强调一次，加深一下读者的印象。这样，一篇文章也就大功告成了。

最后，再提一个建议：充分地利用课文。提高阅读理解能力的有效方法是“读”，只要广泛地阅读就可以了。但是，读课文有读课文的好处。第一，课文是你的无声的老师。我们在读文章的过程中，对“写了什么”“怎么写的”，思考的正确与否呢?如果无人请教，我们将无法确定。可是如果我们去读课文，就不会存在这些问题。每篇课文都有阅读指导，课文之后还附有一些注释，它们可以给我们解疑答惑，帮助我们积累知识。

综上所述，我想只要坚持了读和写，一定可以提高语文能力和素质。

英语篇

英语是一种语言，语言运用的最高境界就是四会——听说读写，因此相应的，要耳到、口到、眼到、手到。

很多同学在学英语的时候往往只是用了眼睛、或者用了手、用了嘴、用了耳，用了某一个器官，而没有想到在一个单位时间里面，其实可以五官并用，这样的话可以提高自己学习英语的效率。我觉得朗读是非常重要的，因为在读的过程中既训练了听力，又提高了阅读水平，更重要的是培养了对英语的语感。语感是在面对英语试题时一种非常重要的能力，有时它是说不清楚的，但往往就是这种能力使我们在考试中能够解决一些棘手的问题。英语的学习应该在平常的生活中见缝插针。仅仅利用在课堂上的时间是远远不够的，需要在课后投入大量的时间以巩固和完善。

另外，就是我们的朗读材料，不仅仅局限于课文，可以读很多的东西，比如说一些英文

杂志、英文报纸。而且这些杂志报纸上文章的内容和课文不同，经常会遇到一些生词，是平常的课堂上可能遇不到的，但是在高考中可能会遇到，所以我们在面对生词的时候，就可以搜索以前的一些积累。

1．坚持不懈，从不间断。每天至少看 15-20 分钟的英语，早晨和晚上是学英语的最好时间。

2．方法要灵活多样。一种方式学厌了，可以变换其他的方式，以便学而不厌。

3．上下相连，从不孤立。记忆英语要结合上下文，不要孤立的记单词和短语，要把握句中的用法。

4．熟记常用语，确保准确无误。把常用的交际用语背熟，熟能生巧。

5．尽量用第一人称来记忆习惯用语和句型，以便记忆牢固。

6．多方位多角度来学英语。经常读报、听广播、看外语电影、听外语讲座、读课本和别人交谈等方式来练习英语。

7．敢于开口说英语，不要怕说错。只要敢说，就一定能学好。

8．要创设情景，加强交际训练。语言的运用离不开场景的强化训练，只有交际，才能学好。

9．勤奋和持续坚持。.多背，课文范例，背得越多越好，越熟越好；大多数人学不好英语根本的原因是懒惰和三天打鱼两天晒网。

10．把英语当成一门声音而不是文字来学。英语首先是一门声音，敢说，加入英语学习，天天说，大胆说，大声说，不怕错，错了及时纠正。

11．建议从学单词开始就听音背单词，建立起人对英语单词声音形象的条件反射能力。

第五篇：财务各科目日语说法

売上総利益率

毛利率

受取手形

应收票据

売掛金

赊销货款

運転資金

周转资金

売り上げ原価

销售成本

裏書き

背书、签注

売上高

销售额

受取利息

收领利息

営業権

营业权

営業外費用

营业外费用

営業外収益

营业外收入

営業成績

营业成绩

営業報告書

营业报告

営業損益

营业盈亏

海外投資

国外投资

外国法人

外注加工費

外购加工费

買掛金

赊购钱

価格変動準備金

价格变动资金貸し倒れ

呆帐、倒帐

貸し倒れ引当金

倒帐资金

貸付金

贷款

株式証券

股票

株主

股东

株主総会

股东大会

株主配当金

股息、股东股利

仮払い金

暂付款

审计各重要科目关注点

第一篇：审计各重要科目关注点

第二篇：2013年内部控制审计关注点

第三篇：新三板审计：风险内控九大核心关注点

第四篇：高中理科各科目学习方法

第五篇：财务各科目日语说法

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