建筑业总包与分包差额征税的具体办税流程

第一篇：建筑业总包与分包差额征税的具体办税流程

建筑工程分包业务差额征税的具体办事流程

根据《营业税税目注释》所注的建筑业，是指建筑安装工程作业。征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。新《中华人民共和国营业税条例》中的差额征税，仅指建筑工程，而非其他工程，将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外，这是我们要注意的一个问题，如果绿化工程，或安装工程，或其他工程，就不得享受差额征税的优惠。建筑业不等于建筑工程，建筑工程是建筑业中的一部份，只有这一部份才是差额征税前提条件。原《中华人民共和国营业税条例》将所有的工程都包含在内，而新《中华人民共和国营业税条例》只列举了建筑工程，排除了其他工程，这新旧条例的规定区别很大。

依据新《中华人民共和国营业税条例》将可抵扣的分包额限定为单位，其中并不包含个人。也就是说如果纳税人将工程分包给个人（含个体工商业户）的，其分包额是不允许从营业额中抵扣的。

新《中华人民共和国营业税条例》规定只有“建筑工程分包业务”差额征税。允许差额征税的具体办税流程如下：

首先，总包必须先持《外出经营活动管理证明》和甲方的合同到工程发生地所属主管税务机关备案登记；

第二，在总包将工程分包后，总包须持分包合同及要求的其他相关资料到工程发生地所属主管税务机关备案登记；

第三，总包持分包合同备案登记后，通知分包到工程发生地主管税务机关备案登记，并且开具工程发票；

第四，上述第一至第三步骤都办好后，总包再持外经证到工程发生地税务机关开具发票，因分包已经备案且开了发票，因此总包在开具发票缴税时，税务系统会自动扣除分包的成本后计算总包应缴纳的税金。

具体的工程成本包括总包与甲方签订的合同中注明的所有的成本。

第二篇：总包与分包管理协议书

总包单位与建设单位平行分包单位安全生产协议书

甲方：

现场负责人：

乙方：

现场负责人：

丙方：

现场负责人：

由丙方平行发包的 工程，由甲（主体施工）、乙（丙方发包的排水沟施工方）双方负责承建，为保证工程顺利完成，按国家、地方的法律、法规和相关主管部门及博尔公司相关文件的要求，各方经友好协商，一致达成以下协议：

1、乙方必须认真贯彻国家、苏州市和上级劳动保护、安全生产主管部门颁发的有关安全生产、消防工作的方针、政策、严格执行有关劳动保护法法规、条例、规定。

2、施工前，乙方应查清本工程的危险源及不利环境因素，以便自行整改达到施工要求，再进行施工。乙方应根据所承揽的分包项目工程确定危险源及不利环境因素，并制定相应的控制措施，报监理备案，乙方应对危险源及不利环境因素实施控制，确保安全施工及环境保护各项指标符合国家和地方标准。

3、乙方应有安全管理组织体制，包括抓好安全生产的领导，各级专职和兼职安全干部，应有各工种的安全操作规程，特种作业人员的审评考核制度及各级安全生产岗位责任制和定期安全检查制度、安全教育制度等。

4、乙方人员对各自的所在施工区域、作业环境、操作设施设备、工具用具等必须认真检查，发现隐患立即停止施工，并由有关单位落实整改后方准施工。一经施工，就表示该施工单位确认施工场所、作业环境、设施设备、工具用具等符合安全要求和处于安全状态。乙方施工单位对施工过程中由于上述因素不良而导致的事故后果自行负责。

5、乙方的人员，对施工现场的脚手架、各类安全防护设施、安全标志和警示牌，不得擅自拆除、更改。如确实需要拆除更动的，必须经工地施工负责人报建设方工程部、监理公司指派的安全管理人员的同意，并采取必要、可靠的安全措施后方能拆除。任何乙方人员，擅自拆除所造成的后果，均由该方人员及其单位负责。

6、乙方必须严格执行各类防火防爆制度，易燃易爆场所严禁吸烟及动用明火，消防器材不准拿作他用。电焊、气割作业应按规定办理动火审批手续，严格遵守“十不烧”规定，严禁使用炉。冬期施工如必须采用明火加热的防冻措施时，应取得防火主管人员同意，落实防火、防中毒措施，并指派专人值班。

7、乙方在施工中，应注意地下管线及高压架空线路的保护。如遇有情况，应及时向建设方、监理公司和有关部门联系，采取保护措施。

8、乙方的有关领导必须认真对本单位职工进行安全生产技术知识教育，增强法制观念，提高职工的安全生产思想意识和自我保护的能力，督促职工自觉遵守安全生产纪律、制度和法规。

9、甲方的机械设备，脚手架等设施，严禁随意使用，否则由此发生的后果由擅自使用方负责。乙方应加强管理，自有设备电器及时维护，自己负责看护，如有丢失由乙方自行负责。由乙方自有设备、电器、电缆等一切现场使用的施工机具，引起的一切事故均由乙方自行承担。

10、乙方在施工期间使用的各种设备以及工具等均由乙方自备。如甲乙双方必须相互借用或租赁，应由双方有关人员办理供用或租赁手续，制定有关安全使用和管理制度。借出方应保证借出的设备和工具完好并符合安全要求，借入方必须进行检验，并做好书面记录。借入使用方一经接收，设备和工具的保管、维修应归使用方负责，并严格执行安全操作规程。在使用过程中，由于设备、工具因素或使用操作不当而造成伤亡事故，由借入使用方负责。

11、施工前根据工程项目内容、特点，乙方应对自己的管理、施工人员进行安全生产进场教育，介绍有关安全生产管理制度，规定和要求，乙方应组织召开管理、施工人员安全生产教育会议，并要求所有施工人员严格遵守、认真执行。由此引发的一切事故均由乙方自行承担。

12、施工期间，乙方应指派具有相应职权的同志负责本工程项目的有关安全、防火、防爆、防雷等工作。由此引发的一切事故均由乙方自行承担。

13、在生产操作过程中乙方的个人防护用品由乙方自理，乙方都应督促施工现场人员自觉穿戴好防护用品。否则，所发生的一切后果与甲方无关。

14、乙方需用甲方提供的电气设备，在使用前应先进行检测，并做好检测记录，如不符合安全规范的应及时向甲方提出，甲方应积极整改，整改合格后方准乙方使用，若乙方擅自使用或违反本规定或不经甲方许可，擅自乱拉电器线路造成后果均由乙方肇事者和肇事单位负责。

15、乙方在施工期间必须严格执行和遵守相关部门的安全生产、防火管理的各项规定，接受相关部门的督促、检查和指导。乙方有协助建设方、监理公司和甲方搞好安全生产、防护管理以及督促检查义务，对于查出的隐患，乙方必须限期整改，由于乙方违规违章作业造成的一切后果由乙方承担。

16、特种作业必须执行国家《特种作业人员安全技术培训考核管理规范》，经特种作业安全技术考核站培训考核后持证上岗，并按规定定期审证；中、小型机械的操作人员必须按规定做到“定机定人”和有证操作；起重吊装作业人员必须遵守“十不吊”规定，严禁违章、无证操作；严禁不懂电器、机械设备的人，擅自操作使用电器、机械设备。

17、乙双方必须严格执行本协议相关条款内容，由于违反本协议而造成伤亡事故，由违约方承担一切经济损失。

18、贯彻谁施工谁负责安全的原则。乙方在施工期间造成伤亡、火警、火灾、机械等重大事故（包括甲、乙双方负责造成对方人员、他方人员、行人伤亡等），应效力进行紧急抢救伤员和保护现场，按国务院有关事故报告规定在事故发生后24h 内及时报告各自的上级主管部门及省、市安全监察局等有关规定。事故的损失和善后处理费用，应按责任协商解决。

19、以上内容自乙方退出施工现场后自行失效。

甲方：（盖章）

代表：（签字）

****年**月**日

乙方

（盖章）

代表：（签字）

****年**月**日

丙方

（盖章）

代表：（签字）

****年**月**日

第三篇：总包与分包安全协议

安全生产管理协议书

总包单位（以下简称甲方）： 分包单位（以下简称乙方）： 工程名称： 工程地点：

为了进一步明确在施工过程中甲、乙双方各自的安全责任，保护施工人员的安全和身体健康，防止因工伤亡事故的发生，根据《安全生产法》、《建筑法》、《建设工程安全管理条例》、《合同法》、《专项分包合同》及监理、建设单位要求，总包单位与分包单位须签订安全管理协议书；经甲乙双方协商一致，签订本协议，甲乙双方均应严格遵守本协议书规定的权利、责任和义务，确保施工现场的安全生产。

一、管理目标：

1、不发生重伤及重伤以上安全生产事故，杜绝重大事故发生。

2、不发生环境污染事故。

3、对一线工人的安全教育培训合格率达到100%，特种作业人员持证上岗率达到100％。

4、隐患整改合格率达100%。

二、甲方的权利、责任和义务

1、贯彻落实国家有关施工现场安全生产、文明施工的法规和管理规定，对施工现场进行综合监督。

2、甲方应向乙方公布本工程安全生产规章制度，核查乙方安全生产保证体系和规章制度，对乙方安全生产情况进行监督。

3、应对乙方进行施工资质审查，不得与不具备施工资质或施工资质与承包内容不相符的分包单位签订合同。

4、对乙方施工区域进行安全生产和文明施工检查；有权利制止乙方施工人员违章指挥和违章作业行为，对于检查发现隐患有权要求乙方予以整改。

5、有权要求乙方提供现场管理人员、特殊工种及其他人员等操作证和身份证复印件等。

6、有权按照有关安全标准对乙方的施工用电设施设备进行监督检查。

7、有责任对乙方安全生产工作提出指导性意见；有责任对乙方的事故隐患提出整改意见。

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8、有义务在乙方发生生产安全事故时提供协助求援服务。

9、有义务对乙方开展的安全生产活动提供帮助。

10、由于甲方违章指挥，而造成的生产安全事故，导致乙方人员伤亡时，由甲方承担事故责任和经济责任。

11、由于乙方责任造成的生产安全事故，导致甲方人员伤亡时，由乙方承担事故责任和经济责任，总包方有义务协助处理善后事宜。

12、由于双方责任造成的生产安全事故，根据有关部门的责任划分承担相应的事故责任和经济责任。

13、督促乙方特种作业操作人员建立档案，并在甲方备案。

14、有权要求乙方建立健全施工现场各项安全生产管理制度，并在甲方备案。

15、对乙方自带机具、设备、安全防护用品等，要求其进行技术指标，安全性能检验，合格者方可进入施工现场。并监督乙方正确安装使用和拆除。

16、甲方不得对乙方提出不符合建设工程安全生产法律、法规和强制性标准规定的要求。

17、甲方有权检查乙方执行有关安全生产方面的工作规定，对乙方不符合安全、文明施工要求的行为进行制止、纠正并发出安全整改通知书，并有权对乙方习惯性违规等行为进行经济处罚。

二、乙方的权利、责任和义务

1、贯彻落实国家及市有关施工现场安全生产的法规和管理制度，对分包承包施工区域进行安全生产管理和监督检查。

2、接受甲方的施工资质审查，并负责提供有关资料。严格按照施工资质范围施工，不得承接超资质范围的施工任务。严格遵守《建筑法》和有关规定，保证不将分承包项目再次转包。

3、服从甲方安全生产管理；有权拒绝甲方违反安全生产法规的指令。

4、为本单位施工现场作业人员提供合格的劳动保护用品，进行危险预知的教育。对特种作业人员进行安全管理，保证特种作业人员持证上岗，负责建立特种作业人员档案，并向甲方备案。

5、服从施工现场文明施工管理，并负责所辖施工区域内的文明施工管理工作，保证所辖区域消防通道畅通。

6、发生生产安全事故后，应立即向甲方报告，不得迟报、不得隐瞒、不报生产安全事故。

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7、对所承包施工区域的安全生产负有全部责任。

8、建立健全安全生产责任制和安全生产管理制度，并报到甲方备案。

9、对自行携带和使用的机械设备负有安全管理和维护保养的责任，并符合有关安全标准。使（租）用大型机械设备时，应在使用前向甲方备案。

10、如发生安全事故，导致人员伤亡时，由乙方承担事故责任和经济责任。

11、按照有关安全管理规定，及时制定生产安全事故应急救援预案，并报到甲方备案。

12、按照有关安全管理规定，定期组织对所辖施工区域进行安全生产检查，对检查中存在的安全问题，要立即整改落实，确保安全。如在安全检查中发现甲方管辖范围内的事故隐患，应向甲方及时报告。

13、按照有关安全管理规定，定期组织安全生产培训教育和安全生产活动。

14、使用甲方提供的安全防护设施设备前，应与甲方办理相关手续，并负责使用期间的安全维护。对在使用期间由于管理不善造成的生产安全事故负责。

15、服从施工现场文明施工管理，并负责所辖施工区域内的文明施工管理工作，保证所辖区域消防通道畅通。

16、施工现场和工人操作面，必须严格按国家、政府规定的安全生产、文明施工标准搞好防护工作，保证工人有安全可靠、卫生的工作环境，严禁违章作业、违章指挥。

17、乙方应按照规定配置专职安全管理人员，在现场施工中每班必须配备专职安全员一名进行现场安全管理。

18、因乙方现场违章作业、冒险作业、不服从调度、指挥、管理等被监理、建设单位、镇府等部门处于经济处罚的，甲方将按照1-4倍加倍对乙方进行经济处罚，并责令限期整改。

19、遵守国家和地方政府、监理、业主单位等有关部门对施工现场的各项安全管理规定，做好安全文明施工。

20、严格遵守项目部的有关安全管理规章制度，随时接受项目部管理人员和业主、监理以及上级安全管理部门的监督检查，对施工现场存在的各种不安全事件必须给予及时消除或采取有效的防护措施。凡存在安全隐患未排除前禁止作业。

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21、建立和完善本作业区施工范围内的安全警示标语、标牌和安全防护设施，不得随意拆除或移动施工现场的安全防护设施。真正做到“三不伤害”（即不伤害他人，不伤害自己，不被他人伤害和不允许他人伤害）。

22、乙方要为所有现场作业人员购买人身意外伤害保险。

23、凡在本工程项目部务工的人员，禁止在施工作业区内或外（包括回家）搭乘或自驾骑摩托车，一但发生安全事故由当事人全额承担经济责任和法律责任。

24、乙方应按照规定建立安全组织体系，报甲方备案。

25、对本单位所有作业人员进行登记建档，并进行安全教育和安全技术交底，确保对一线工人的安全教育培训合格率达到100%，特种作业人员持证上岗率达到100％。严禁未经安全教育和交底，进行上岗作业，严禁各类违规行为。

26、不得安排非特工种人员从事特工种作业，不安排患有高血压、心脏病及其它不适于高处作业的人员从事高处作业。

27、对管辖范围的安全防护设施（如洞口、临边等）搭设、拆除、维护和改造负有全部责任。必须符合有关安全标准。

28、施工现场临时用电要符合临时用电安全技术规范JGJ46-2005的要求，严禁各类违规用电现象。

29、趾板作业工作面侧高边坡上如有危石等，须先进行危石清理后，才进行趾板灌浆施工，确保安全。

30、所有作业工人进入施工现场须正确佩戴安全帽，高处作业时，须正确佩戴好安全带等安全防护用品。

31、在坡面上须设置梯步和安全绳，作业人员须拉着安全绳上下。

32、在坡面上灌浆设备须进行锚固措施，灌浆设备操作工人操作处，须搭设操作平台，操作平台四周须搭设防护栏杆和挂安全网，右岸灌浆施工时须搭设防护棚，灌浆设备用的钢丝绳须使用双根钢丝绳，钢丝绳每一处接头锁扣不得少三个。

33、乙方严格执行财政部、国家安全生产监督管理总局《关于印发高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法的通知》（财企〔2006〕478号）和重庆市水利局、市财政局、市发改委和市安监局《关于落实水利工程建设安全生产费用及使用管理问题的通知》（渝水基〔2009〕28号）的规定，以不低于建筑安装工程造价的1.5%计提安全费用，安全生产费用要专款专用，第4页

共5页 保证安全生产投入。

34、乙方所有进场设备、机具、设备应符合安全技术规范要求。特种设备具有特种设备安全检测机构出具的有效的检测合格证书或审批手续。

35、乙方应按照《安全生产事故隐患排查治理暂行规定》的要求，主动承担起隐患排查、治理和防控的主体责任，建立并落实从主要负责人到每个从业人员的隐患排查治理和监控责任制。

36、乙方应当按照重庆市水利局、市安监局《重庆市重点水利工程危险性较大单项工程安全专项施工方案编制和审查管理（暂行）办法》（渝水基〔2010〕15号）的要求，对危险性较大的单项工程编制安全生产专项方案，并严格履行审核、审查批准程序后方可实施。

本协议书一式四份，甲乙双方各保存两份，由双方代表签字盖章后生效。

总承包单位（甲方）：

法定代表人或（委托代理人）：

分包单位（乙方）：

法定代表人或（委托代理人）：

签订地点： 签订时间：

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第四篇：建筑业总包、分包、转包营业税税收政策变化解读

建筑业总包、分包、转包营业税税收政策变化解读

一、工程分包、转包概念

工程分包与工程转包是在建设工程合同实践中经常出现的经营方式，两者有许多相似的地方，但本质不同，实践中容易混淆。

1、工程分包，是指已经与发包人签订建筑工程合同的总包人或勘察人、设计人、施工人与第三人签订合同，将其承包的工程建设任务的一部分交给第三人完成。

2、工程转包是指在承包建筑工程以后，承包人以赢利为目的，将其承包的工程建设任务部分或全部转让给第三人，不对转让的工程建设任务承担任何技术、质量和经济责任的行为。在合同理论上，工程转包属合同权利义务的一并转让。合同一经转让，转让人退出原合同关系，受让人取得原合同当事人的地位，由受让人对原合同权利义务承担法律责任，转让人对受让人的一切法律责任不承担连带责任。工程转包是建筑市场内经常出现的违法现象，也是引起建筑工程质量问题的重要原因。一方面，由于我国法律对建设工程承包人有严格的资质要求，不具有相应资质要求的企业不能参与投标，不能承包工程，为此，一些不具备承包资格的企业或个人通过从承包人手中转包工程来达到承包工程的目的。另一方面，有相当部分承包人在承包建设工程以后，纯为“牟利”目的将承包工程转包给他人，从中收取高额的“管理费”，更有甚者层层转包、层层“扒皮”。针对建设市场存在的这些问题，为防止承包人通过转包渔利又不承担相应的法律责任，《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（中华人民共和国建设部令第124号，自2004年4月1日起施行）第十三条规定：禁止将承包的工程进行转包。

二、新旧营业税政策的基本规定

原《中华人民共和国营业税条例》第五条第三款规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。第十一条第二款规定：建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。

新《中华人民共和国营业税条例》第五条第三款规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

三、新旧政策比较解读

1、原《中华人民共和国营业税条例》对分包和转包业务都允许差额征税，但新《中华人民共和国营业税条例》只允许对分包业务差额征税。

2、原《中华人民共和国营业税条例》规定“建筑业的分包和转包业务”都允许差额征税，但新《中华人民共和国营业税条例》规定只有“建筑工程分包业务”差额征税。

根据《营业税税目注释》所注的建筑业，是指建筑安装工程作业。征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。新《中华人民共和国营业税条例》中的差额征税，仅指建筑工程，而非其他工程，将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外，这是我们要注意的一个问题，如果绿化工程，或安装工程，或其他工程，就不得享受差额征税的优惠。我们一定要注意，建筑业不等于建筑工程，建筑工程是建筑业中的一部份，只有这一部份才是差额征税前提条件。原《中华人民共和国营业税条例》将所有的工程都包含在内，而新《中华人民共和国营业税条例》只列举了建筑工程，排除了其他工程，这新旧条例的规定区别很大。

3、原《中华人民共和国营业税条例》规定，只能实行一级差额征税，也就是说，只有总承包人才有资格实行差额征税；而新《中华人民共和国营业税条例》取消了此项限制，只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，A分包给B，可以按差额征税，B又分包给C，也可以按差额征税，可以实行多层次的差额征税。

4、原《中华人民共和国营业税条例》规定，可抵扣分包限于他人，由于他人中既包括单位，也包括个人（含个体工商业户），因而其可抵扣的分包额在范围上还是比较广的。而新《中华人民共和国营业税条例》将可抵扣的分包额限定为单位，其中并不包含个人。也就是说如果纳税人将工程分包给个人（含个体工商业户）的，其分包额是不允许从营业额中抵扣的。

5、新《中华人民共和国营业税条例》，取消了总承包人为分包业务扣缴义务人的规定，改由分包企业自行申报缴纳。

四、举例说明

A企业从事建筑工程业务，2010年2月承包了一栋楼的建筑工程，共5000万元，将其中2000工程分包给B企业，B企业又将工程中“外墙面粉饰”工程800万元，分包给C企业。C企业又将工程分包给D企业，仍是800万元，但按5%收取管理费；D企业又将800万中部分工程分包给E个体工商户50万元。A企业向建设单位开具发票一张5000万元，同时也收到工程款5000万元。

A企业应缴的营业税（5000-2000)*3%=90万，根据新《条例》第五条第三款的规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

B企业，（2000-800）*3%=36万，取消了总承包代扣税，B企业自行申报纳税。另只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，可以实行多层次的差额征税。

C企业，800*3%+800*5%*5%=26万，由于C企业将工程全额给D企业，不属于分包，因此不能差额征收。另外还从D企业取得了40万元管理费,应按服务业5%计税。

D企业，800*3%=24万, 可抵扣的分包限定为单位，将工程分包给个人（含个体工商业户）的，其分包额是不允许从营业额中抵扣的。

E个体户，50*3%＝1.5万元，营业税的纳税人包括个体户。

五、发票的开具

A应向建设单位开具了5000万元的发票，收入应做5000万元，B向A开具2000万元的发票，收入为2000万，A做成本，且是A可以差额征税的合法抵扣凭证。

C向B开具800万元的发票，收入为800万，B做成本。

D向C开具800万元的发票，收入为800万。

E向D开具50万元的发票，收入为50万。

第五篇：新营业税条例下建筑业总包与分包税收政策变化解析

新营业税条例下建筑业总包与分包税收政

策变化解析

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文章摘要：

《中华人民共和国营业税条例》和《中华人民共和国营业税实施细则》于2009年1月1日正式实施，其中关于建筑业总包和分包的问题与以前的规定变化较大，不论是税务机关人员，还是纳税人，都有一个熟悉和学习的过程，因此有必要将这个问题搞清楚。举例说明。A企业从事建筑工程业务，2009年2月承包了二栋楼的建筑工程，各1000万元，将其中的一栋楼分包给B企业，仍是1000万元，但按5%收取管理费；将另一栋楼的“

《中华人民共和国营业税条例》和《中华人民共和国营业税实施细则》于 2009年1月1日正式实施，其中关于建筑业总包和分包的问题与以前的规定变

点击：242 发布：2011-7-30 来源：本站原创

化较大，不论是税务机关人员，还是纳税人，都有一个熟悉和学习的过程，因此有必要将这个问题搞清楚。

举例说明。A企业从事建筑工程业务，2009年2月承包了二栋楼的建筑工程，各1000万元，将其中的一栋楼分包给B企业，仍是1000万元，但按5%收取管理费；将另一栋楼的“地基工程”和“外墙面粉饰工程”分包给C企业，共350万元，C企业又将“外墙面粉饰”工程200万元，分包给D企业。A企业自己施工了650万的工程，估计成本为400万。工程结束后，A企业向建设单位开具发票一张共计2000万元，同时也收到工程款2000万元。

一、计算应缴税款。

根据新《条例》第五条第三款的规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

A企业应缴的营业税为

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于给B企业工程不属于分包，因此不能差额征收，但分包给C企业，及C企业分包给D企业的工程，可以确认为分包工程，可以按差额征收，另外还从B企业取得了50万元管理费，应按5%计税。

B企业，1000*3%=30万，由于取消了总承包代扣税，B企业自行申报纳税。

C企业，（350-200）*3%=4.5万元，理由同上。

D企业，200*3%＝6万元，理由同上。

二、分包与转包问题。

原《条例》第五条第三款规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，原《条例》对转包也允许差额征税，但新《条例》将不再允许。另根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（中华人民共和国建设部令第124号）第十三条规定：禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。第八条：分包工程承包人必须具有相应的资质，并在其资质等级许可的范围内承揽业务。严禁个人承揽分包工程业务。但可以分包，124号令的第四条：本办法所称施工分包，是指建筑业企业将其所承包的房屋建筑和市政基础设施工程中的“专业工程”或者“劳务作业”发包给其他建筑业企业完成的活动。第五条专门解释了专业工程和劳务作业的含义。上例中的B就是一项转包工程，不得执行差额征收的优惠政策。

三、建筑工程。

根据《营业税税目注释》所注的建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。此次新修订的《条例》中的差额征税，仅指建筑工程，而非其他工程，将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外，这是我们要注意的一个问题，如果上例中是一项绿化工程，或安装工程，或其他工程，也不得享受差额征税的优惠。我们一定要注意，建筑业不等于建筑工程，建筑工程是建筑业中的一部份，只有这一部份才是差额征税前提条件。原《条例》将所有的工程都包含在内，而新《条例》只列举了建筑工程，排除了其他工程，新旧条例的规定区别很大，这是我们切切要注意的。

四、差额征税。

上例中的A企业如果具备总承包人资格，按旧《条例》规定，只能实行一级差额征税，因为C不具备总承包人资格，也就是说，只有总承包人才有资格实行差额征税；而新《条例》取消了此项限制，只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，A分包给C，可以按差额征税，C又分包给D，也可以按差额征税，可以实行多层次的差额征税。

五、发票的开具。（忽略50万）

A向建设单位开具了2000万元的发票，收入应做2000万元，B向A开具1000万元的发票，收入为1000万，A做成本。

C向A开具350万元的发票，收入为350万，A做成本。

D向C开具200万元的发票，收入为200万，C做成本。

发票是一项凭证，但并不是征税的唯一凭证，有人认为，A 的收入应是缴税的计税依据，应为1000-350+50＝700万，C的收入应为150万，这就错了，如果这样，会计核算将是一个亏损数，差额征税就是允许收入数额和缴纳税款的计税依据不一至的情况出现，需要纳税人进行备案，也便将来说明问题。

2010年4月19日，国家税务总局发布了《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号），对建筑企业异地施工的所得税管理模式进行了调整和补充。

（一）坚持法人所得税制原则下，对征管方式作出调整

第一，国税函[2010]156号重申国税函[2010]39号中关于实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业需要就地预缴企业所得税的规定：实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发[2008]28号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库的办法计算缴纳企业所得税。

可见，企业所得税法人税制仍是建筑企业跨地区经营企业所得税征收管理所需遵循的基本精神。

第二，不就地预缴的不符合二级分支机构条件的项目部范围缩小。国税函[2010]39号规定：建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发[2008]28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。

国税函[2010]156号规定：建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发[2008]28号文件规定的办法预缴企业所得税。

上述变化可以看到，总机构直接管理的不符合二级分支机构条件的项目部排除在不就地预缴企业所得税的范围之外。

第三，规定了总机构直接管理的跨地区设立的项目部预缴比例和方式。国税函[2010]156号规定：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

这样的调整一方面坚持了法人所得税制的原则，另一方体现了税源地利益要求。

（二）对总机构应汇总计算企业应纳所得税的预缴方法作出明确

国税函[2010]156号分三种情况，对总机构应汇总计算企业应纳所得税的预缴方法作出了明确：

（1）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地纳；（2）总机构只设二级分支机构的，按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；（3）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。

（三）重新强调外出经营活动税收管理证明

国税函[2010]156号规定：跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。

（四）国税函[2010]156号对明确建筑企业办理企业所得税汇算清缴主体、附送资料、适用范围以及执行时间作出了规定：

（1）建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后的应缴企业所得税。

（2）建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。

（3）建筑企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市设立的跨地（市、县）项目部，其企业所得税的征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局共同制定，并报国家税务总局备案。因此，建筑企业在统一省、自治区、直辖市或者计划单列市范围内，跨地区经营，其具体的征收办法还要看所在地省、自治区、直辖市或者计划单列市税务机关的政策规定。

（4）国税函[2010]156号自2010年1月1日起施行，因此对建筑企业2009企业所得税汇算清缴没有影响。

新营业税条例下建筑业总包与分包税收政策变化解析

2010-08-27 10:54:21 | 来源：润博财税网 | 作者：

《中华人民共和国营业税条例》和《中华人民共和国营业税实施细则》于2009年1月1日正式实施，其中关于建筑业总包和分包的问题与以前的规定变化较大，不论是税务机关人员，还是纳税人，都有一个熟悉和学习的过程，因此有必要将这个问题搞清楚。

举例说明。A企业从事建筑工程业务，2009年2月承包了二栋楼的建筑工程，各1000万元，将其中的一栋楼分包给B企业，仍是1000万元，但按5%收取管理费；将另一栋楼的“地基工程”和“外墙面粉饰工程”分包给C企业，共350万元，C企业又将“外墙面粉饰”工程200万元，分包给D企业。A企业自己施工了650万的工程，估计成本为400万。工程结束后，A企业向建设单位开具发票一张共计2000万元，同时也收到工程款2000万元。

一、计算应缴税款。

根据新《条例》第五条第三款的规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

A企业应缴的营业税为

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于给B企业工程不属于分包，因此不能差额征收，但分包给C企业，及C企业分包给D企业的工程，可以确认为分包工程，可以按差额征收，另外还从B企业取得了50万元管理费，应按5%计税。

B企业，1000*3%=30万，由于取消了总承包代扣税，B企业自行申报纳税。

C企业，（350-200）*3%=4.5万元，理由同上。

D企业，200*3%＝6万元，理由同上。

二、分包与转包问题。

原《条例》第五条第三款规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，原《条例》对转包也允许差额征税，但新《条例》将不再允许。另根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（中华人民共和国建设部令第124号）第十三条规定：禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。第八条：分包工程承包人必须具有相应的资质，并在其资质等级许可的范围内承揽业务。严禁个人承揽分包工程业务。但可以分包，124号令的第四条：本办法所称施工分包，是指建筑业企业将其所承包的房屋建筑和市政基础设施工程中的“专业工程”或者“劳务作业”发包给其他建筑业企业完成的活动。第五条专门解释了专业工程和劳务作业的含义。上例中的B就是一项转包工程，不得执行差额征收的优惠政策。

三、建筑工程。

根据《营业税税目注释》所注的建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。此次新修订的《条例》中的差额征税，仅指建筑工程，而非其他工程，将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外，这是我们要注意的一个问题，如果上例中是一项绿化工程，或安装工程，或其他工程，也不得享受差额征税的优惠。我们一定要注意，建筑业不等于建筑工程，建筑工程是建筑业中的一部份，只有这一部份才是差额征税前提条件。原《条例》将所有的工程都包含在内，而新《条例》只列举了建筑工程，排除了其他工程，新旧条例的规定区别很大，这是我们切切要注意的。

四、差额征税。

上例中的A企业如果具备总承包人资格，按旧《条例》规定，只能实行一级差额征税，因为C不具备总承包人资格，也就是说，只有总承包人才有资格实行差额征税；而新《条例》取消了此项限制，只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，A分包给C，可以按差额征税，C又分包给D，也可以按差额征税，可以实行多层次的差额征税。

五、发票的开具。（忽略50万）

A向建设单位开具了2000万元的发票，收入应做2000万元，B向A开具1000万元的发票，收入为1000万，A做成本。

C向A开具350万元的发票，收入为350万，A做成本。

D向C开具200万元的发票，收入为200万，C做成本。

发票是一项凭证，但并不是征税的唯一凭证，有人认为，A的收入应是缴税的计税依据，应为1000-350+50＝700万，C的收入应为150万，这就错了，如果这样，会计核算将是一个亏损数，差额征税就是允许收入数额和缴纳税款的计税依据不一至的情况出现，需要纳税人进行备案，也便将来说明问题。