中外个人所得税税务筹划对比分析

第一篇：中外个人所得税税务筹划对比分析

中外个人所得税税务筹划对比分析

088303204 刘丞

个人所得税自18世纪末产生以来发展得十分迅速, 已成为越来越多的国家的主体税种, 它的地位反映了一个国家税制体系的先进程度,是国家的宏观经济管理的重要组成部分，实现政府的社会、经济目标过程中发挥着非常重要的作用。

个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。国家对个人所得进行征税是国家强制性地把个人所得纳入国家再分配的范围。那么对个人而言，则意味着个人既得利益的一种减少，相应地，国家的财政收入则会得到增加，因此，可以说个人所得税制度的优劣直接影响着国家与个人之间利益的平衡。同时，单从个人的角度而言，由于纳税人之间收入来源存在差异、收入额度存有差距，所以，合理的个人所得税征收制度还应当有利于调节个人收入差距悬殊的现象，体现公平税负，促进平等竞争。

我国现行的个人所得税法是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议制定、根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议决定修改的《中华人民共和国个人所得税法》，并在以后的几年里陆续进行了变更和调整。从中可以看出政府对公平财富分配，和维护经济的宏观稳定做出的各种应变，但仍存在一些问题，所以有必要将发达国家成功的经验与我国自身条件相结合，逐步完善我国个人所得税制。（此文主要以美国为例，来分析我国个人所得税制与国外个人所得税税制的不同）

美国的个人所得税在其整个税收体系中处于“龙头老大”的地位，这与我国以流转课税为主、个人所得税所占比重小的税收现状实在大有差别。虽然无需对国外的做法尽数抄袭，但我国目前个人所得税无论是在税率等基本制度的设定方面，还是在征管制度方面都出现了许多的问题，因此，对国外的经验还是值得借鉴的。以下是对我国和美国在个人税收制度上的几点比较：

1、个人所得税占国家财政收入的比重不同。

美国的个人所得税在美国税收制度中居于重要的地位。个人所得税收入占联邦税收总

收入的比重已超过一半(不包括社会保障税)，是美国联邦税收结构中比重最大的税种。而我国的个人所得税在税收总收入的比重相比流转税而言，比重甚小。这不仅与我国个人所得税制的本身规定不健全有关，还与居民的纳税意识、政府的征管力度相关。目前，我国所得税的流失现象可谓相当严重，这使得所得税税收收入难以达到预期目的。

2、个人所得税的课税模式选择不同。

美国采取的是综合所得课税模式，即归属于同一纳税人的各种所得，不管其所得来源

何处，都作为一个所得总体来对待，并按一个税率公式来计算纳税。其指导思想是认为个人所得税既然是一种对人税，就不应该对个人所得进行分类，而应综合个人全年各种所得作为应纳税所得额，再减除各项法定的宽免额和扣除额的净额，然后按统一的税率课征。而我国选择的是分类所得课税模式，即归属于一个纳税人的各类所得或各部分所得，如薪金、股息、营业利润或偶然所得，每一类都要按照单独的税制规定（如税前扣除、税率等）纳税，换言之，其全部所得都要以各自独立的方式纳税，互不干扰。不难看出，分类所得课税模式使得同一数额的收入由于取得方式不同而要纳不同数额的税，这在一定程度上导致了税负的不公平现象。

3、对个人所得的申报制度不同。

在美国个人所得税是采用个人和家庭的自由申报制。每年１月到４月１５日是美国个

人所得税的报税期，所有符合条件的个人和家庭都要自觉地向税务部门申报前一年的收入并缴纳税款，如果没有特殊理由，该纳税而过期不交者，就要被视为偷逃税。此前的个把月时间内，美国人要仔细研究各种税则的新变化，政府有什么新减税计划，以最大限度地保护自己的合法收入。有关部门也会通过各种简便的方法，告诉各种纳税人，如何根据自己的情况，申报必须申报的收入和税收。而我国的税收制度，在没有确立人们最基本的生活标准基础上，未根据具体情况规定不同的扣除就一刀切的征收个人所得税。如只要是月收入过了起征点的居民，不论家庭负担轻重有别均要纳一样的税，实际这也有违税收公平原则。

4、最低费用扣除标准不同。

在美国，最低扣除额即“个人宽免额”，是密切联系国家的经济发展、通货膨胀程度以及居民收入变化而及时进行调整的，而且长期以来随着人均收入的提高，个人宽免额一直处于上升趋势。而我国个人所得税自开征以来对工资、薪金的最低扣除额一直为800元，未作过任何更改，但我们不难看到，我国的经济发展已今非昔比，人均国內生产总值、居民消费水平、职工平均工资均发生了成倍的提高，但我国的个人所得税的最低扣除额却并未随之变更，这实在有悖于税收制度的发展原则。

5、对个人所得税的免征项目的规定不同。

在美国个人所得税制中，有许多扣除、宽免等优惠规定，随着时间的推移，优惠规定越来越多。如可以扣减给慈善机构的捐款、幼儿保育支出、工会会费以及抚养亲属的费用，同时为了鼓励购房，个人购房支出也可在税前扣除。而我国的扣除项目少，只是对一些非工资、薪金性质的补助及费用，如托儿补助费、交通费等，并没有考虑到收入相同但家庭结构不同之类的因素。例如：一家人只有一个人有收入来源，只要达到起征点，并不对亲属的抚养费用进行一定的扣除，仍要与有相同收入的但无家庭负担的单身贵族纳一样的税。这显然是有违市场公平原则的。

6、个人所得税税收收入的阶层来源不同。

征收个人所得税的一大职能即是调节收入差距，从而一定程度上改变贫富悬殊的问题。在美国，国家对个人所得税的征收，主要是来自于高薪阶层，越是收入高的人纳税数额就越多，从而有效调节了收入的贫富差距问题。当然，我国累进税率的规定也体现了收入越高纳税越多的原则，但我国个人所得税监督体制不完善，高收入者普遍逃避缴纳个人所得税，因此我国的个人所得税收入主要来自于城镇居民的工资性收入，随着职工工资收入的增长，个人所得税收入也随之增长，由此表明，我国中低收入阶层已成了缴纳个人所得税的主力军，这固然与利用个人所得税调节贫富差距问题的初衷是背道而弛的。

7、政府对个人所得税缴纳的监管力度不同。

逃避纳税义务在世界各国都是一大问题，这就会造成国家财政税收的流失，对此各国

都纷纷采取相应的对策来制止这种现象的发生。在美国，充分体现了用税收杠杆来调节收入差距悬殊的现象，税务部门对于名人、有钱人可谓是高度关注，而且对偷逃税的处罚也非常严厉。一旦被税务部门查出有偷逃税行为，不仅要被罚款，而且会受到税务部门的经常性“惠顾”，有时可能一查就是十到二十年，同时，这一劣迹还要被记在个人信誉账户上，那么对于取得银行借贷、申报技术职称等都会受到影响。而在我国，对个人收入不能实施充分有效监控，对高收入个人的税收调节力度不足，税务机构难以了解个人真实的收入，工商个体户、企业分配收入随意、个人收入隐性化，灰色收入的监管跟不上，这些都给税务机构合理征税提出难题。

8、税收征管的配套制度有差距。

个人所得税的征收是一种高成本的税种，它需要跟踪每个人和每笔交易的信息、明确个人的各项收入来源，由于现如今收入的多样化，自然就更需要健全的金融、公司、财会等配套体系，才能低成本地反映和监控个人收入。美国作为经济大国，无论是在税务机构、税收制度的基本设置上，还是金融、公司、财会等配套体系上，均已相当成熟和完善，显然，良好的配套体制可以降低征税的成本。我国正处于经济发展时期，金融、财会等都尚不健全，彼此之间没有形成良好的结合运作机制，因此对于税收的征管，如果没有可计算和可记录的市场交易体制的支撑，税务部门想要对高收入者查处其不报和假报的成本就会相当高，综上，通过与美国个人所得税制度的比较，可以看出我国的个人所得税制度还相当不完善，其不足体现在以下几个方面：

1、个人所得税征收模式难以体现公平合理

在我国开征个人所得税之初，居民个人的收入水平比较低，收入来源比较单一，政府征税的目的主要在于对一部分居民畸高的收入进行调节。二十多年后的今天，我国居民个人的收入水平有了很大提高，而且收入的来源种类呈日益多样化趋势。在这样的情况下，仅仅按照居民收入的类型进行个人所得税的征收就不能达到调节收入分配的目的了。因为，在现行税制下，不同收入种类所得的税率是不完全相同的，这样就会出现两种情况：一是纳税人有意把自己的收入在不同类型收入间进行转换，以达到不缴税或少缴税的目的；二是纳税人就其单个来源的收入可能不用纳税或者纳税不多，但如果把其全年收入加总起来考虑，则是一笔不小的收入。从结果上看，就不可能完全达到对收入进行公平调节的目的。

2、税源隐蔽分散，难以监控

对于工薪阶层而言，由于收入来源单一又实行代扣代缴制，因此其完税率最高，而高收入者由于各种原因收入来源多元化，渠道多而隐蔽，税务部门对其监管的难度较大且征收成本很高，逃税和漏税现象较多。因此，高收入者一般多源收入，纳税纳得少；而非高收入者收入单一，因此纳税纳得比较多。

3、公民纳税意识淡薄，偷税现象比较严重

我国实行改革开放以后，人们的收入水平逐渐提高，这在一定程度上就造成了个人收入的多元化、隐蔽化，税务机关难以监控。公民纳税意识相对比较淡薄。据调查结果显示，仅有12%的受访居民宣称自己完全缴纳了个人所得税，与此同时，有将近24%的受访居民承认

[1]只缴纳了部分或完全未缴纳个人所得税，是完全缴纳者的两倍。个人所得税可以说在我国是征收管理难度最大，偷逃税面最宽的税种。

4、征管手段落后，影响征管水平个人所得税是纳税人最多的一个税种。征管工作量大，必须有一套严密的征管制度来保证。我国目前实行代扣代缴和自行申报征收方法，申报、审核、扣缴制度不健全，征管手段落后，难以实现预期效果。

5对涉税违法犯罪行为处罚力度不足

西方国家普遍严格执法、严厉惩处。我国目前的税收征管法对偷逃税行为处罚过轻。我国现行税收征管法规定，对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。由于税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利可

[2]图。据统计，近几年，税务机关查处的税收违法案件，罚款仅占查补税款的10％左右。同时，在税收征管中还存在有法不依、执法不严的现象。往往以补代罚、以罚代刑，致使税法威慑力不强，难以起到惩戒作用。所有这些都客观上刺激了纳税人偷逃个税的动机。“要富贵，去偷税”甚至成为一部分人的致富秘诀。

我国个人所得税改革的建议如下：

1、税收优惠与费用扣除方面

(1)加强对家庭因素的重视。采用个人独立申报和夫妻联合申报相结合的方式。普遍认为家庭是社会的基本单位,因此在个税费用扣除方面,可以建立家庭扣除标准,这种按家庭为单位进行税前扣除的方式是得到事实证明的一种比较合理和有效率的方式。

(2)实行生计扣除。生计扣除是个人所得税的核心之一，它关系到国家和个人之间的利益分配，关系到个人所得税的公平效益问题。如从我国人口政策、教育政策出发，对抚养独生子女给予一定的扣除额，对于子女正在接受高等教育的纳税人也可以给予较多生计费用的扣除。

（3）费用扣除体现地区弹性。允许不同地区在个人所得税法规定的基准条件下作出一定幅度内的调整，根据当地的实际情况，人均收入、物价水平等进行扣除费用的调整。

2、税收征管方式方面

（1）构建个人所得税税源信息管理系统。借鉴国外的先进经验, 以居民身份证号作为基础, 建立一个统一的纳税人识别号码制度, 采取相关措施使得纳税人的所有收入都与这个识别号挂钩, 并与社会保障号码相一致, 便于征税机关收集纳税人的收入信息。进一步完善银行存款实名制, 纳税人去银行存款时必须出示纳税人识别号。立法机关加强第三方税源信息报告制度的构建, 以保障我国个人所得税自行申报制度的实行。

（2）完善纳税人自行申报制度,培养良好的纳税意识。年收入达到12万元的,纳税人可以通过网上申报或邮寄申报。在纳税人所在单位扣缴的基础上,建立个人应税收入申报制度,使自行申报与原单位扣缴相互弥补。

（3）推行税务代理制度。推行税务代理制度,一方面有利于纳税人正确履行纳税义务,消除或降低纳税人的纳税风险;另一方面,它在税务机关和纳税人之间架起了桥梁,发挥了纽带作用,把税收政策和税收常识及时传递给纳税人,督促纳税人依法纳税,同时税务部门也可以通过税务代理了解个人所得税征纳过程中存在的问题,不断改进和完善征管方式。

我国个人所得税制度改革涉及的范围广泛,包括税制模式、费用扣除标准、税率结构以及征管方式等方方面面的改革。因此,个税改革是一个复杂的系统工程,牵涉到许多方面的工作。种种问题必须全盘考虑、总体规划、分步实施, 才能真正发挥个人所得税的功能。

参考文献：

1.中国注册会计设协会．税法[M]．经济科学出版社，2008

2.明月．个人所得税法的发展与完善[J]．社科论坛，2008

3.翰林．外国老百姓如何交个人所得税[J]．特别关注，2008，（2）

第二篇：个人所得税税务筹划案例

个人所得税的纳税义务人，包括中国公民，个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员包括无国籍人员和香港、澳门、台湾同胞。由于个人所得税征收范围的广泛性以及发展趋势的看好，个人所得税的避税方法对每一个纳税义务人来说都有着重要的意义。

这里我们系统地介绍了利用纳税人身份认定、利用附加减除费用、利用分次申报费用、利用境外扣除费用、利用捐赠抵减、利用账面调整、利用资产处理、利用应纳税所得额的计算等八种避税筹划法的案例。个人所得税直接涉及到个人自身利益，个人避税的主观愿望必将十分强烈。这里正是符合个人的这一需要，为纳税人提供了许多参考。同时，科学的例证也能有效地避免逃税行为的发生。

利用纳税人身份认定的避税筹划案例

个人所得税的纳税义务人，包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人两种。居民纳税义务人就其中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。很明显，非居民纳税义务人将会承担较轻的税负。

居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税里，一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称“90天规则”，将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这个尺度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就其中国境内的所得缴纳个人所得税。

利用附加减除费用的避税筹划案例

应纳税额＝9200×20%－375＝1465元

应纳税额＝6000×20%－375＝825元

1465－825＝640元

后者比前者节税640元。

利用分次申报纳税的避税筹划案例

个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得，都是明确应谅按次计算征税的。由于扣除费用依据每次应纳税所得额的大小，分别规定了定额和定率两种标准，从维护纳税义务人的合法利益的角度看，准确划分“次”，变得十分重要。

对于只有一次性收入的劳务报酬，以取得该项收入为一次。例如，接受客户委托从事设计装横，完成后取得的收入为一次。属于同一事项连续取得劳务报酬的，以一个月内取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版；或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得缴税。即连载作为一次，出版作为另一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。

例。某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务，该单位或一季，或半年，或一年一次付给该人劳务报酬。这样取得的劳务报酬，虽然是一次取得，但不能按一次申报缴纳个人所得税。

假设该单位年底一次付给该人一年的咨询服务费6万元。如果该人按一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下：应纳税所得额＝60000－60000×20%＝48000元

属于劳务报酬一次收入畸高，应按应纳税额加征五成，其应纳税额如下：应纳税额＝48000×20%×1＋50%＝14400元

如果该人以每个月的平均收入5000元分别申报纳税的话，其每月应纳税额和全年应纳税额如下：每月应纳税额＝5000－5000×20%×20%＝800元

全年应纳税额＝800×12＝9600元

14400－9600＝4800元

这样，该人按月纳税可避税4800元。

利用扣除境外所得的避税筹划案例

税法规定：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得走过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。如何准确、有效地计算准予扣除的税额？请看以下案例：例：某中国纳税人，在B国取得应税收入。其中：在B国某公司任职取得工资收入60000元，另又提供一项专有技术使用权，一次取得工资收入30000元，上述两项收入，在B国缴纳个人所得税5200元。

全年应纳税额＝75×12＝900元

抵减限额＝900＋4800＝5700元

根据计算结果，该纳税人应缴纳5700元的个人所得税。由于该人已在B国缴纳个人所得税5200元，低于抵减限额，可以全部抵扣，在中国只需缴纳差额部分500元5700－5200即可。如果该人在B国已缴纳5900元个人所得税，超出抵减限额200元，则在中国不需再缴纳个人所得税，超出的200元可以在以后五个纳税的B国减除限额的余额中补减。

利用捐赠抵减的避税筹划案例

《中华人民共和国个人所得税实施条例》规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。

实际捐赠2000元，可以在计税时，从其应税所得额中全部扣除。

利用账面调整的避税筹划案例

不同行业的纳税人在计算企业所得税时，都可以把纳税人的账面利润作为计算应纳税所得额起点，通过计算，企业会计制度与税收法规不一致而造成的差额，将账面利润调成应纳税所得额。在调整时，有些企业纳税人由于不懂调整公式和方法，任凭征管人员调整，更谈不上利用调整机会为企业避税服务。这里就是通过举例，让避税者掌握如何调整，并通过调整的机会为企业避税服务。

1.审计营业收入账户，发现该年取得国债利息为1万元。从国内企业取得投资分回已税利润9万元，按税法《细则》规定：国债利息收入不计入应纳税所得额，分回已税利润再计算应纳税所得额时调整。

2.审计营业外支出账户，发现该年支付税款滞纳金和罚款2万元。

3.审查提取固定资产折旧发现，企业某固定资产折旧年限短于规定年限，经计算本年多提折旧8万元。

4.企业基本建设工程领用企业商品产品没有作为收入处理，经计算该部分利润额为5万元。

根据上面审计结果，该企业所得调整额为：调减额＝l＋9＝lO万元

调增额＝2＋8＋5＝15万元

第二，计算弥补亏损额。

1994年弥补以前亏损额＝55－2＝53万元

第三，计算全年应纳税所得额和汇算所得税。

1994年应纳税所得税额＝200＋15－10－53×33%＝50.16万元

汇算应补所得税额＝50.16－45＝5.16万元

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第三篇：税务筹划案例分析

《税务筹划》案例分析解题思路

第五章

增值税的税务筹划

案例5-1

某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为300万元，购进商品价款为210万元，符合认定为增值税一般纳税人的条件，适用的增值税税率为17%。若分别新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企业每可实现的销售商品价款为160万元，购进商品价款为112万元；乙企业每可实现的销售商品价款为140万元，购进商品价款为98万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人，缴纳率为4%。

分析要求：分别采用增值率筹划法、抵扣率筹划法和成本利润率筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。

案例5-1解题思路

1．该企业不含税增值率（R）=（300-210）÷300=30%

当企业的实际增值率（30%）大于平衡点的增值率（23.53%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。

作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=15.30（万元）

作为小规模纳税人的应纳增值税额=（160+140）×4%=12.00（万元）

因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负3.30万元。

2．该企业不含税抵扣率（R）=210÷300=70%

当企业的实际抵扣率（70%）小于平衡点的抵扣率（76.47%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。

作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=15.30（万元）

作为小规模纳税人的应纳增值税额=（160+140）×4%=12.00（万元）

因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负3.30万元。

3．该企业不含税成本利润率（R）=（300-210）÷210=42.86%

当企业的实际抵扣率（42.86%）大于平衡点的抵扣率（30.77%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。

作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=15.30（万元）

作为小规模纳税人的应纳增值税额=（160+140）×4%=12.00（万元）

因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负3.30万元。

案例5-2

某商场分别于元旦和春节推出大减价活动，商场的所有商品在活动期间一律七折销售，分别实现287万元和308万元的含税销售收入，该商场的增值税适用税率为17%，企业所得税适用税率为33%。

分析要求：该商场折扣销售所降低的税负对让利损失的补偿效应。

案例5-2解题思路

假设销售商品的不含税采购成本为C

未折扣销售的税负

=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×33%

=123.50-0.17C+239.74-0.33C

=363.24-0.5C

折扣销售的税负

=[(287+308）÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷（1+17%）-C]×33%

=86.45-0.17C+167.82-0.33C

=254.27-0.5C

该商场折扣销售所降低的税负=363.24-0.5C-254.27+0.5C=108.97（万元）

该商场折扣销售的损失=(287+308）÷70%×÷（1+17%）×30%=217.95（万元）

因此，该商场折扣销售所降低的税负能够补偿折扣销售损失108.98万元

案例5-3

某企业为工业企业，欲出售机器设备一台，该设备的账面原值为200万元，已提折旧和资产减值准备10万元。

分析要求：从增值税税负的角度分析该企业应如何确定设备销售价格的范围？

案例5-3解题思路

根据销售使用过的固定资产的税务筹划的相关方法，由R=

（S－P)÷P和平衡点升值率R＝1.92%，可得出如下计算公式：

（S－200）÷200＝1.92%

S＝203.84（万元）

因此，从增值税税负的角度来看，当S大于203.84万元时，销售价格越高越好；当S小于203.84万元时，销售价格尽量不要超过设备的账面原值。

案例5-4

某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，主要耗用甲材料加工产品，现有A、B、C三个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税缴纳率为6%的专用发票；C为个体工商户，只能出据普通发票，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。

分析要求：该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同？

案例5-4解题思路

依据不同纳税人含税价格比率的基本原理，可知：

B企业与A企业的含税价格比率R=103÷133=77.44%<80%,应当选择B企业。

C企业与A企业的含税价格比率R=100÷133=75.19%>71%，应当选择A企业。

因此，企业应与B企业签订购销合同。

案例5-5

某建筑材料企业，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该企业某混合销售行为较多，当年建筑材料的销售额为200万元，购进项目金额为180万元，销项税率与进项税率均为17%，取得施工作业收入180万元，营业税税率为3%。

分析要求：从税务筹划的角度，分析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比较有利？

案例5-5解题思路

企业实际增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63%

而平衡点增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65%

企业实际增值率（52.63%）大于平衡点增值率（20.65%），因此，应选择缴纳营业税，可以减少纳税17.66万元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。

案例5-6

某装饰材料企业为增值税小规模纳税人，主要从事装饰材料的销售业务，同时又承揽一些装饰装修业务。某月该企业对外销售装饰装修材料获得含税销售收入14万元，增值税税率为4%；另外又承接装饰装修业务获得劳务收入5万元，营业税税率为3%。

分析要求：该企业应当采取分别核算、还是采取混合核算？

案例5-6解题思路

当分别核算增值税和营业税时

应纳增值税＝14÷（1＋4%）×4%＝0.54(万元)

应纳营业税＝5×3％＝0.15(万元)

应纳税额＝0.69（万元）

当混合核算时，应合并缴纳增值税。

应纳税额=（14＋5）÷（1＋4%）×4%＝0.73(万元)

因此，该企业应当采取分别核算增值税和营业税，可以减低纳税额0.04万元。

案例5-7

服装生产企业A委托棉线生产企业B加工棉线4吨，双方商定，如果采用经销加工生产，每吨棉线12

000元，供应棉纱5吨，每吨作价8

000元，不能提供增值税专用发票；如果采用加工生产方式，每吨棉线支付加工费1

800元，供应的棉纱不作价，B企业电费等可抵扣的增值税税额为500元。

分析要求：A、B企业应当如何选择加工方式？

案例5-7解题思路

假设A、B企业均为一般纳税人（税率17%）

（1）A企业采取经销加工方式

应纳增值税额=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元）

收回成本=12000×4=48000（元）

（2）A企业采取来料加工方式

应纳增值税额=-1800×4×17%=-1224（元）

收回成本=8000×5+1800×4=47200（元）

（3）B企业采取经销加工方式

应纳增值税额=12000×4×17%-500=7660（元）

收益额=12000×4-5×8000-7660=340（元）

（4）B企业采取来料加工方式

应纳增值税额=1800×4×17%-500=724（元）

收益额=1800×4-724=6476（元）

因此，从收益额（收回成本）和增值税税负综合角度考虑，A、B企业选择来料加工方式较为合适。

案例5-8

某生产性集团公司本月出口销售额为500万元，产品成本（不考虑工资费用和固定资产折旧）为200万元，进项税额为34万元，征税率为17％，退税率为15％。该集团公司可以采用以下方案办理出口及退税。

方案1：该公司所属的生产出口产品的工厂采取非独立核算形式，集团公司自营出口产品，出口退税采用“免、抵、退”税办法。

方案2：该集团公司设有独立的进出口公司，所有商品由集团公司委托其进出口公司出口，集团公司采用“免、抵、退”税办法。

方案3：该集团公司设有独立的进出口公司，按出口销售价格卖给进出口公司，由进出口公司报关并申请退税。

方案四：该集团公司设有独立的进出口公司，所有出口商品由集团公司按成本价卖给进出口公司，由进出口公司报关并申请退税。

分析要求：比较上述四种方案哪种税负最轻？

案例5-8解题思路：采用第一种即自营出口方式,该集团公司本月应纳税额为:

500×(17%-15%)-34=-24(万元)

即应退税额为24万元。如果计算结果为正数，则为应纳税额。

采用第二种即委托出口方式，该集团公司应纳税额的计算结果与第一种方式相同。

采取第三种即买断方式，该集团公司将商品卖给其独立的进出口公司，开具增值税专用发票并缴纳增值税。应纳税额为：

500×17%－34＝816（万元）

其独立的进出口公司应退税额为：

500×15%＝75（万元）

该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差，即：

75－51＝24（万元）

从计算结果看，第三种退税方式退税额与前两种方式相同，但是，第三种方式下，该集团公司缴纳增值税的同时，还要按应纳增值税的7％和3％缴纳城建税和教育费附加，而这一部分并不退税，实际上增加了税负。

第四种方式也是买断方式，但利用了转让定价。该集团公司应纳税额为：

200×17%－34＝0（万元）

其独立的进出口公司应退税额为：

500×15%＝75（万元）

该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差，即75万元。

从以上计算结果可见，集团公司如果设有独立核算的进出口公司，集团可以采用转让定价方式进行税务筹划，选择出口方式时可用买断出口；如果不能利用转让定价，企业应改“买断出口”为“委托出口”，即生产企业生产的产品不再销售给进出口公司，而是委托进出口公司办理出口。这样，可以将出口货物所含的进项税额抵顶内销货物的销项税额，减少整个集团公司实际缴纳的增值税额，而不用等着国家予以的退税，缩短了出口货物在退税总过程和“先征后退方式带来的时间差，从而可以减少企业资金占压，提高资金使用效率。同时由于对出口货物不征增值税，出口企业就不必负担随之而缴纳的城建税和教育费附加，从而减轻了企业税收负担。另外，由于出口货物的应退税额在内销货物的应纳税额中得到抵扣，是出口企业的出口退税兑现期提前，有助于企业加快资金周转。

第六章

消费税税务筹划

案例6-1

某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口红60元；护肤护发品包括两瓶浴液100元、一瓶摩丝32元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%，上述价格均不含税。

分析要求：从税务筹划角度，分析企业采用成套销售是否有利？

案例6-1解题思路：：

随着人们生活和消费水平的提高，“成套”消费品的市场需求日益扩大。销售成套消费品，不仅可以扩大生产企业产品的市场需求，而且能增强企业在市场中的竞争优势。税法规定，纳税人兼营非应征消费税货物，应当分别核算不同货物的销售额或销售数量，未分别核算的，非应征消费税货物一并计缴消费税。习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。需要注意的是，如果上述产品采取“先销售后包装”方式，但在账务上未分别核算其销售额，则税务部门仍按照30%的最高税率对所有产品缴纳消费税。

税负比较：

成套销售应交消费税：

（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）

如果改成“先销售后包装”方式，可以大大降低消费税税负：

（120+40+60）×30%=66（元）

可见，如果改成“先销售后包装”方式，每套化妆品消费税税负降低44.1元，而且增值税税负仍然保持不变。

因此，企业从事消费税的兼营业务时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。

案例6-2

长江公司委托黄河公司将一批价值160万元的原料加工成甲半成品，加工费120万元。长江公司将甲半成品收回后继续加工成乙产成品，发生加工成本152万元。该批产品售价1

120万元。甲半成品消费税税率为30％，乙产成品消费税率40％。如果长江公司将购入的原料自行加工成乙产成品，加工成本共计280万元。

分析要求：企业应选择哪种加工方式更有利？

案例6-2解题思路：：

应税消费品委托加工与自行加工税负有差异，在进行消费税筹划时，纳税人应事先测算哪一种方式税负较轻。在计算消费税的同时，还应计算增值税，作为价外税，它与加工方式无关，这里不予涉及。

委托加工方式下：

（1）长江公司向黄河公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：

消费税组成计税价格＝(160+120)÷(1－30%)＝400(万元)

应缴消费税＝400×30%＝120(万元)

（2）长江公司销售产品后，应缴消费税：

1120×40%—120＝328(万元)

自行加工方式下：

长江公司应缴消费税＝1120×40%＝448(万元)。

可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式比委托加工方式的税负重120万元。

第七章

营业税税务筹划

案例7-1

A、B双方拟合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。两企业在合同中约定，房屋建好后双方均分。该房屋的价值共计2

000万元。

分析要求：该项业务合作双方应如何进行税务筹划？

案例7-1解题思路：：合作建房有两种方式，一种是“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。另一种方式是成立“合营企业”方式，即双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人便有了筹划的机会。

本案例中，A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为1000万元。

B企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为1000万元。

则A、B企业分别应缴纳营业税税额为：1000×5%＝50（万元），双方合计总税负100万元。

如果A、B双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税暂行条例规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。对投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得房屋作为投资利润（缴纳所得税），不征营业税。

经过筹划，A、B合营企业在建房环节减少了100万元的营业税税负。

案例7-2

某建筑公司欲承接一项建筑安装工程，总造价6

500万元，其中所安装设备的价款700万元。

分析要求：在承接该业务之前，企业应如何进行税务筹划？

案例7-2解题思路：：从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到减轻税负的目的。

如果该公司与对方签订的合同把安装设备的价款作为建筑安装工程产值，将按营业税的政策规定缴纳“建筑业”营业税为：

6500×3%＝195（万元）

如果该公司只与对方签订除设备价款之外的建筑工程合同，则应交的营业税为：

（6500-700）×3%＝174（万元）

后一种方式，公司少缴营业税21万元，该公司只应与对方签订不含设备价款的建筑安装合同。

案例7-3

中原公司主营建筑工程施工业务，兼营建筑材料批发。2002年承接某单位建造楼房工程。双方议定采用包工包料方式，工程总造价为

000万元。建造楼房使用的建筑材料实际进价为2

250万元，市场价为2

500万元。

分析要求：中原公司应如何进行税务筹划？

案例7-3解题思路：：

从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其计税依据均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。按照这一规定，纳税人在确定营业额时，一方面应注意建筑、修缮、装饰工程所用材料物资和动力应包括在营业额内，另一方面，可以通过严格控制工程原料的预算开支，降低价款；一物多用，提供原材料及其他物资的使用效率。运用合法手段减少应计税营业额，从而达到减轻税负的目的。

本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，材料价款为2500万元。如果工程所需原材料由施工方购买，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料价款2250万元。

包工不包料方式下，工程承包金额与原材料费合计为

5500万元，中原公司应纳营业税额为：（3000+2500）×3%＝165（万元）

包工包料方式下，工程承包金额（承包价和材料费合计）为5250万元，则中原公司应纳营业税为：5250×3%＝157.5（万元）

可见，采取包工包料方式中原公司可少交营业税7.5万元。

案例7-4

甲公司为商品流通企业（一般纳税人），兼营融资租赁业务(未经中国人民银行批准)。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款是500万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为10年。(营业税率5%,城市维护建设税适用税率7%、教育费附加3%)。

方案1：租期10年，租赁期满后，设备的所有权归乙公司，租金总额1

000万元，乙公司于每年年初支付租金100万元。

方案2：租期8年，租赁期满，甲公司将设备收回，假定收回设备的可变现净值为200万元。租金总额800万元，乙公司于每年年初支付租金100万元。

分析要求：该企业选择哪种方案可以降低营业税税负？

案例7-4解题思路：：对于融资租赁要根据不同情况确定应缴纳的流转税税种。按税法规定，“经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定缴纳营业税，不缴纳增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方，缴纳增值税，不缴纳营业税；租赁货物的所有权未转让给承租方，缴纳营业税，不缴纳增值税。”

本案例中，根据方案1，租赁期满后，设备的所有权转让，按规定应缴纳增值税，不征营业税。甲公司为增值税一般纳税人，按规定，该设备的进项税额应允许抵扣。

甲公司应纳增值税＝1

000÷(1+17%)×17%-85＝60.30(万元)

应纳城市维护建设税及教育费附加＝60.30×(7%+3%)＝6.03(万元)

由于缴纳增值税的融资租赁业务实质上只是一种购销业务，应按照购销合同缴纳万分之三的印花税。

应纳印花税：1

000×3÷10

000＝0.30(万元)

甲公司获利＝1

000÷(1+17%)-500-

6.03-0.30＝348.37(万元)

对方案2，按规定应缴纳营业税，不征增值税。

按照规定，融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

收回残值：585÷10×2＝117(万元)

应纳营业税额＝(800+117-585)×5%＝16.60(万元)

应纳城市维护建设税及教育费附加＝16.60×(7%+3%)＝1.66(万元)

按照现行税法的规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同缴纳印花税，对其他企业的融资租赁业务不征印花税。

8年后，甲公司获利应该是：

800+200-585-16.60-1.66＝396.74（万元）

可见，选择第二种方案税负轻，获利高。

事实上，由于科技的进步，设备的老化，客观上会使收回设备的变现值远远低于设备的理论“剩余”价值，因此，在选择租赁方式时，应当通过寻找在企业获利相同情况下设备残值的可变现净值临界点来确定。

假定收回残值的可变现净值为x，令800+x-585-16.60-1.66＝348.37(万元)

解得，x＝151.63(万元)

当收回残值的可变现净值超过151.63万元时，甲公司应选择方案2，反之则应选择方案1。

在实际操作中，企业应将以上两套租赁方案与承租方分别洽谈，按照对方提供的条件，结合预计可收回设备残值的可变现净值，然后再计算税负的高低来比较其优劣。此外，对上述A公司为增值税一般纳税人的情况，由于企业的进项税额可一次性抵扣，而计算销项税额则按年分别计算，是否考虑时间价值因素，应根据各个企业的应纳增值税的不同情况而定。在进行筹划时，应根据企业自身的情况，综合考虑与之相关的各个因素，最终作出合理选择。

第八章

关税税务筹划

案例8-1

某钢铁企业急需进口一批矿石，在可供选择的进货渠道中有两个国家：一是澳大利亚，一是加拿大。如果进口需求为20万吨，从澳大利亚进口优质高品位矿石，其价格为20美元/吨，运费20万美元；若从加拿大进口较低品位的矿石，价格为19美元/吨，由于其航程是澳大利亚的两倍，运费及其杂费为55万美元。该矿石的进口关税税率为30%。

分析要求：该钢铁企业应从哪一国家进口矿石？

案例8-1解题思路

从澳大利亚进口矿石的应纳关税：

完税价格=200000*20+200000=4200000（美元）

应纳关税额=4200000*30%=1260000（美元）

从加拿大进口矿石的应纳关税：

完税价格=200000*19+550000=4350000（美元）

应纳关税额=4350000*30%=1305000（美元）

因此，该钢铁企业应从澳大利亚进口矿石，一方面降低了购进价款150000美元，另一方面节减了应纳关税额45000美元。

案例8-2

某外贸进出口企业主要从事进口某国际知名品牌洗衣机的销售，年销售量为10

000台，每台国内的销售价格为5

000元，进口完税价格为3

000元，假定适用进口环节的关税税率为20%，增值税率为17%。该企业管理层提出议案：在取得该品牌洗衣机厂商的同意和技术协作的情况下，进口该品牌洗衣机的电路板和发动机，进口完税价格为整机价格的60%，假定适用进口环节的关税税率为15%。其他配件委托国内技术先进的企业加工，并完成整机组装，所发生的成本费用为进口完税价格的50%，购进配件及劳务的增值税税率为17%。

分析要求：该管理层议案的经济可行性。

案例8-2解题思路

直接购进整机的税负与收益：

应纳关税额=1*3000*20%=600（万元）

应纳增值税额=（1*3000+600）*17%=612（万元）

收益额=1*5000-1*3000-600-612=788（万元）

购进部件及其组装的税负与收益：

应纳关税额=1*3000*60%*15%=270（万元）

应纳增值税额=（1*3000*60%+270）*17%=351.90（万元）

国内组装的应纳增值税=1*3000*50%*17%=255（万元）

收益额=1*5000-1*3000*60%-270-351.99-1*3000*50%-255=823.01（万元）

因此，作为管理层应当选择从国外购进部件并在国内组装方式，虽然购进成本比整机方式上升300万元，但支付的税额比整机方式下降了335.01万元，降低的税负抵减购进成本的上升后，增加收益额35.01万元。

第九章

所得税的税务筹划

案例9-1

某企业在2004年先后进同样数量的货物两批，进价分别是400万元和600万元。2005年和2006年各售出一半，售价均为750万元。所得税税率为33％。

分析要求：纳税人如何利用存货计价方法进行税务筹划？

答案要点：

（1）

不同的计价方法对企业的纳税会产生不同的影响。

（2）

如果2005年企业是正常纳税期，应使当年应纳税所得额缩小，存货计价适宜采用后进先出法。

则：企业2005年所得税额＝（750－600）×33％＝49.5（万元）

企业2006年所得税额＝（750－400）×33％＝115.5（万元）

（3）

如果2005年企业是免税优惠期，应使当年应纳税所得额扩大，以充分享受所得税减免优惠。存货计价适宜采用先进先出法，先进先出法下可以免税115.5万元，后进先出法下只能免税49.5万元。

案例9-2

设在深圳的某生产性中外合资企业，1999年9月13日成立，经营期15年。中外双方各持股50％。2000年开始生产，同年被认定为高新技术企业和先进技术企业。公司2000至2005年的税后利润均未分配，金额分别是800万元、1

200万元、1

000万元、1

300万元、1

500万元、4

600万元。2006年，外国投资者决定从历年税后的未分配利润中拿出1

500万元进行再投资。外国投资者按期申请退税，并提供有关证明。地方所得税免征。

分析要求：为该外商投资者筹划几种再投资方案，并分析哪种方案最节省税款。

答案要点：

依据有关规定，该合资企业所得税税率15％，自获利起享受“两免三减半”。再投资的企业属于高新技术企业和先进技术企业，退税率100％。

年份

2000年

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

外商当年

分配利润额

(万元)

400

600

500

650

750

2300

假如外国投资者未能提供再投资利润所属的证明，税局就按照外国投资者再投资前的企业未分配利润中属于外商的部分，从最早2000年开始推算。

1500万元的再投资利润所属分别是：2000年：400万元；2001年600万元；2002年500万元。据此计算再投资退税额。但是因为2000年、2001年属于免税期未缴纳所得税，故不需退税。2002年属于减半纳税期。

再投资退税额＝500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％

＝40.54（万元）

（2）假如投资者能提供再投资利润属于2002－2004年获得的，因为均按照15％征税，就可以多退税。

再投资退税额＝1500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％＝121.62（万元）

方案二比方案一多享受再投资退税额81.08万元。

案例9-3

国内某企业甲出资500万元与某一从事制药工业的经营期12年的外商投资企业乙进行联营。乙企业1995年开始获利，且当年开始享受“两免三减半”的优惠。乙企业1999年、2000年、2001年均盈利。甲企业的所得税税率为33％，乙企业所在地区的企业所得税税率30％，地方所得税全免。2003年、2004年，甲每年从乙企业分回利润90万元。

分析要求：企业应该如何进行税务筹划，以减轻纳税负担？

答案要点：

（1）由于2003年是乙企业的减半纳税，实际适用所得税税率为15％。按规定，其享受的优惠的部分应视同已经缴纳。因此，当甲企业得到从乙分来的90万元利润时，尽管该部分利润在乙企业仅缴纳了15％、15.88万元的所得税，在甲要缴纳30％的所得税，但甲企业享受了22.69万元的税收饶让优惠。

（2）2004年乙企业不再享受税收优惠，按正常税率纳税，实际适用税率是30％，企业实际纳税38.57万元，在A却要缴纳42.43万元的所得税。由于享受地方所得税减免的优惠，勿需补税，但只能享受3．86万元的税收饶让。

投资方企业选择处于减免税优惠期或得到特殊税收优惠的联营企业进行投资，分回利润时，可享受税收饶让优惠。

案例9-4

某公司是2000年成立的生产性外商投资企业，开业后经营状况良好，公司决定于2004年新上一个生产线并对企业进行相关的技术改造。在拟投资的新项目中，公司拟花费1

200万元购买某设备。公司的盈利情况如下表所示（假定利润总额和应纳税总额相同、地方所得税全免）

公司盈利情况

单位：万元

年

份

2000

2001

2002

2003

2004

2005

税前利润

400

600

200

600

分析要求：企业如何利用购买设备进行税务筹划？

答案要点：

（1）购买国产设备

因为公司从2000年开始盈利，则2000年、2001年公司免缴所得税，2002年－2004年减半缴纳所得税。

公司2004年应纳所得税＝1200×30％×50％＝180（万元）

公司2005年应纳所得税＝1600×30％＝480（万元）

按照规定，允许公司将设备购置当年比前一年新增加的所得税额中抵扣设备购置款底40％。因此，企业若选择2005年购买国产设备，480万元的设备购置款可从2005年比2004年新增加的300万元所得税中抵扣，余额可从2005年开始的五年内用当年比设备购置前一年新增加的所得税额中抵扣。

则，公司2005年实际缴纳企业所得税为180万元。

（2）假如公司购买国外设备，2005年需要缴纳企业所得税480万元。

第十章

其他税税务筹划

案例10-1

某房地产开发企业，2005年商品房销售收入为10

000万元，其中普通住宅的销售额为6

000万元，豪华住宅的销售额为4

000万元。税法规定的可扣除项目金额为5

600万元，其中普通住宅的可扣除项目金额为3

000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为2

600万元。

分析要求：该企业应该如何对此进行税务筹划，以使土地增值税的纳税负担最小化。

答案要点：

（1）不分开核算时，增值额与扣除项目金额的比例：

（10000-5600）÷5600＝78.57%

应纳土地增值税税额＝（10000－5600）×40％－5600×5％＝1480（万元）

（2）分开核算时，普通住宅：增值率＝（6000－3000）÷3000＝100％

应纳土地增值税税额＝（6000－3000）×40％－3000×5％＝1050（万元）

豪华住宅：增值率＝（4000－2600）÷2600＝53.85％

应纳土地增值税税额＝（4000－2600）×40％－2600×5％＝430（万元）

通过计算发现，发现分开核算和不分开核算应缴纳的土地增值税相同。原因在于：普通标准住宅的增值率为100％，超过20％，还得缴纳土地增值税。进一步筹划的关键就是通过适当减少销售收入使普通住宅的增值率控制在20％以内。这样做的好处有两个：一是可以免缴土地增值税，二是降低房价或提高房屋质量、改善房屋的配套设施等，在激烈的销售战中取得优势。

案例10-2

朱先生在武汉市有一套私人住宅，市价80万元，扣除项目金额25万元。已经居住满三年零九个月。这时因工作调动，需要出售其原有住房。

分析要求：朱先生售房的时间有几种选择，应该何时售出才可能减轻缴纳土地增值税的义务?

答案要点：朱先生至少可以选择两种时点转让住房：

（1）现在出售。

增值额

＝

80－25＝55（万元）

增值额与扣除项目金额的比例

＝

55／25×100％＝220％

应纳土地增值税税额

＝（55×60％－25×35％）×50％＝12.125（万元）

（2）一年零三个月后出售。朱先生的住房已经住满五年，在其出售时可享受免缴土地增值税的优惠。即其应纳土地增值税税额为零。

显然，如果朱先生现在马上出售该住房，就只能享受减半缴纳土地增值税的优惠。如果再等一年零三个月出售该套住房，便可以免缴土地增值税，可以使得朱先生减少12.125万元的纳税义务。

案例10-3

双嘉门窗厂与某建筑安装企业签立了一份加工承揽合同。合同规定：双嘉门窗厂受安居建筑安装公司委托，负责加工总价值40万元的铝合金门窗，加工所需原材料由双嘉门窗厂提供。双嘉门窗厂共收取加工费及原材料费共计25万元。双嘉门窗厂提供零配件，价值10万元。

分析要求：双嘉门窗厂应该如何进行税务筹划，以尽量减轻印花税的纳税负担？

答案要点：

（1）未分开核算时，双嘉门窗厂交印花税为：

应纳税额

＝

(25+10)

×

0.5‰

＝

0.0175（万元）

（2）分开核算时

如果合同中将双嘉门窗厂所提供的加工费金额与原材料金额分别核算，则能达到减少纳税的目的。如，收取费用25万元，列明其中加工费为10万元，原材料费为15万元。

则振兴铝合金门窗厂交印花税为：

应纳税额

＝

（10×0．5‰）

＋（15×0．3‰）＋（10×0．5‰）

＝0.0145（万元）。

由于分开核算，企业少纳税30元。

案例10-4

某煤矿2005年6月与铁道部门签订运输合同，合同所载运输费及保管费共计350万元。货物运输合同的税率为0.05％，仓储保管合同的税率为0.1％。

分析要求：该煤矿应该如何就缴纳印花税进行筹划，可以减少多少税额？

答案要点：

（1）未分开核算时，因未分开记载金额，应按税率高的计税贴花，即按0.1％税率计算应贴印花。

应纳印花税税额

＝

350

×

0.1％

＝

0.35（万元）

（2）分开核算时，假定运输合同列明，含货物运输费300万元，仓储保管费50万元。则：

应纳印花税税额＝（300

×

0．05％）＋（50×0．1％）＝0.2（万元）

企业通过简单的税务筹划，使得订立合同的双方均节省1500元税款。

案例10-5

赵先生在儿子结婚时准备送其一套住房。一种方案是赠其现金40万元，让他自行购买一套110∽130平方米的新房；二是把一套市价30万元的现房赠送给他儿子，但是，在是否办理房产证转移手续上犹豫。契税的适用税率是5％。

分析要求：请为赵先生出谋划策，以最大限度减轻其交纳契税的负担。

答案要点：

赵先生赠送市价一套30万元住房,适用5％的税率缴纳契税，则该男士或其女儿要支付的契税税额为：

应纳税额

＝

×

5％＝1．5（万元）

假如并不办理房产转移手续，则就可以节省1．5万元的税款。

第四篇：中外超市对比分析

2014A1493

河北省高等教育自学考试毕业论文

中外连锁超市对比分析

专 业：工商企业管理（中小）作 者：薛亚楠 准考证号：060612100145 指导教师：徐珊珊 是否拟申请学位：是 联系电话：*** 完成日期：2014 年 1 月 1 日

中外连锁超市对比分析

摘 要

沃尔玛，一个遍布全球15个国家的零售企业，家乐福，一个于2012以年营业收入1217多亿美元位居500强第39位的零售企业。那么，是什么因素致使它们在商业榜首上屹立不倒？本文以沃尔玛、家乐福、华联等中外典型连锁超级市场为研究对象，采用对比的方式，从中外连锁超市的现状入手，分别对其发展状况、选址策略、经营理念、采购配送以及有关营销的基本必备策略进行论述。本文旨在通过对比分析，了解中外连锁超市经营发展状况，并从中得到启示和结论。从不同方面发现我国连锁超市发展的优势和不足，并根据我国连锁超市的不足之处，向我国连锁超市提出发展建议。关键词：

零售业

连锁超市

对比

目 录

一、中外连锁超市的含义及发展状况

1．1中外连锁超市的含义„„„„„„„„„„„„„„3 1．2中外连锁超市的发展状况„„„„„„„„„„„„3

二、中外连锁超市对比分析

2．1发展方式的对比„„„„„„„„„„„„„„„„4 2．2选址策略的对比„„„„„„„„„„„„„„„„4 2．3经营理念的对比„„„„„„„„„„„„„„„„4 2．4配送中心的对比„„„„„„„„„„„„„„„„5 2．5自有品牌营销策略的对比„„„„„„„„„„„„6

三、改善中国连锁超市的相应对策

3．1中外连锁超市对比的启示„„„„„„„„„„„„7 3．2现如今应解决的方案„„„„„„„„„„„„„„8 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9

引 言

近年来，连锁超市已逐渐成为我国商业、零售业的主流，连锁超市作为零售业的一种新型业态，采用“顾客自我服务、一次购齐、自主挑选”的销售方式，以经营食品和日常服务器等中低档商品为主，实行高周转率、低利润率、价廉物美的销售方针。这种新型业态为我国注入了新能量，在面对它所带来的机遇和挑战中，我们应该学会更好的成长。对此，我们来讨论中外连锁超市的对比分析，从中得到更多的有用信息，使我国连锁企业争取得到进一步的发展。

一、中外连锁超市的含义及发展现状

1．1中外连锁超市的含义

连锁超市是指经营同一类别的商品和售后服务的若干超市以一定的形式合并成统一的整体，通过企业外表形象的标准化、经营管理活动的专业化、组织人事规范化以及内部管理手段的现代化，做到使复杂的商业活动实现相对的简单化，从而达到规模效应。[ 1]连锁超市作为第三次商业重大变革的标志，从其产生到今天已有一百多年的历史，从其便于扩大规模和取得竞争优势的角度来讲，连锁经营的产生一方面是适应生产和消费发展的需要；另一方面，其产生也是商业餐饮等行业迅速渗透到各类服务行业并出现国际化趋势激烈竞争的结果，使其很快从零售业中兴起并壮大。1．2中外连锁超市的发展现状

国外的连锁超市，直接面对广大的消费者，可得性、便利性、经济性都是他们追求的目标。外国连锁经营超市物流系统具有地域跨度小、运输距离短；动态性强、复杂多变；物流大量化、规模化等特点。以全球最大的零售商沃尔玛为例，他的物流配送建设了多种类型的配送中心，提供快速、准确的物流服务。[ 2 ]尽管沃尔玛人工成本较高，但先进的经营方式和管理模式使其成本远远低于我国。他们拥有足够的周转资金和资金储备，缩短了资金周转时间，提高了周转率，使企业能够及时地扩张并发展。

反观国内，随着经济发展，人民生活水平提高，人们的消费观念也日益发生着变化。高效率、服务性、规模化、购物环境舒适的超级市场也越来越受到广大消费者的欢迎。中国连锁超市从1994年发展到现在，平均增长速度已达75%，并迅速增长，新店数量也不断增加。[ 3 ]中国连锁超市名副其实的成为了零售业的领头羊，为中国扩大内需、拉动经济增长做出了巨大贡献。

二、中外连锁超市对比分析

2．1发展方式的对比

（1）中国连锁超市的发展模式的种类比外国连锁超市发展模式单一。国外连锁超市的发展时间比较长，拥有多种可变化的经营模式，而且经营理论相对比较成熟，经营经验也比较丰富，资金实力比较雄厚。目前与国外相比，我国超市经营模式的种类比较少，起步也较晚。

（2）中国连锁超市的跨区域经营范围较小，并且只局限于国内地区，而国外大多数连锁超市实行跨国经营。随着经济的发展，消费者除了对本国商品和服务有需求外，对外国的商品及服务也产生了兴趣，这就为各国零售连锁企业的跨国经营提供了有利条件。比如沃尔玛现已发展到了9个国家，而家乐福已经发展到了20多个国家。[ 4 ]他们实行跨国经营的条件已经成熟这不仅使他们获得更多的发展空间，还满足了国外消费者的需求，他们保持了相当好的竞争优势。2．2选址策略的对比

外国连锁超市在总结本国连锁超市成功经验时曾指出：他们成功的关键原因，第一是地点；第二是地点；第三还是地点。由此可见，地点的选择是连锁经营的首要因素。

沃尔玛是一个“从小镇到城市”的连锁超市，沃尔玛的创始人山姆·沃尔顿认为，良好的地段和较低的价格是开店的关键。[ 5 ]为此，他偏爱把店设在远离市中心的郊区。小镇虽然远离市中心，但也远离了劲敌，市场潜力大。事实也注明，把店设在这样地处偏僻，但交通便利的小镇，对当时的沃尔玛这样的新建的、没有足够财力又无广泛供应商关系的连锁超市的成长是相当有利的。

相对而言，我国连锁超市在选址店面时，大都地处闹市，虽然那里客流量大，交通发达，但这不仅大大增加了地租成本，而且对于一些对运输车辆白天行驶有限的城市而言，这恰恰又给货物的配送和调拨造成了许多不便，影响了货物的及时供给。个别超市在选址时，虽然通常会做商圈研究，但都只是敷衍行事，根本没有进行合理的宏观规划。2．3经营理念的对比

2．2.1外国连锁超市的经营理念----以家乐福为例

家乐福的“大卖场”经营理念，其一切的管理设施都是从顾客的角度出发，全心全意为顾客提供服务。家乐福的经营理念可以简单地概括为4条：一次购足、超低售价、货品 4

新鲜、免费停车。

（1）家乐福用销售方式的多样化取代了单一化的销售方式和专业化的出售商品的方法，卖场的商品琳琅满目，满足了顾客的多层次、一次购足的需求，使更多的消费者去家乐福购物。

（2）家乐福的食品售价通常低于集贸市场、小店小贩，而且可挑可选，货品质量有保证。他以大量销售、货物高速周转来降低相关成本，保证价格最低。

（3）家乐福的货品新鲜主要是指其生鲜食品的经营。为了更好地为消费者服务，家乐福在生鲜经营上采取本土化策略，这样灵活的管理方法使家乐福的生鲜经营成为其经营的理念中的重要的一部分。

（4）家乐福的经营理念中还包括“免费停车”，它的每个分店都有一个近万平方米的免费地下停车场，这方便了很多远道而来的顾客一次性大量购物。这一点充分体现了家乐福体贴顾客，照顾顾客，将顾客利益放在首位的经营理念。2．2.2我国连锁超市的经营理念——以华联超市为例

华联超市曾提出“便民、利民、为民”的经营理念，继续执行“比竞争对手成本更低”的竞争策略。但是由于经营管理方面的不完善，以及传统经营理念的影响，市华联超市提出的经营理念不能在实际的经营中得到很好的实行。

（1）华联超市在学习和借鉴国内外连锁超市先进经验的基础上，积极推进机制和体制创新。以“华联无假货，件件都放心”为自律标准，严格按照ISO9002国际质量认证体系的要求，从商品的采购、商品的保管到上货架商品的管理，都实行商品质量全过程负责制，做到货真价实，诚信经营。

（2）确定“商品高品质，服务添价值”为服务理念。公司先后推出了“962828免费送货热线”、“24小时服务的便利角”等服务新措施，全方位提高服务水平。

所以无论国内经营理念也好，还是国外的经营理念也罢，最重要的是将其完善好，实施好，落实结合本超市的实际情况，实际运用到平时的经营中去才是王道。不过不要忘记其一切的管理设施都是从顾客的角度出发，全心全意为顾客提供服务。2．4配送中心的对比

3．2.1国外连锁超市的配送中心发展现状分析——以沃尔玛为例

（1）建立了运作高效的配送中心。沃尔玛经过不断的改革和创新，最终形成了以 “干货“配送中心、食品配送中心、山姆会员店配送中心、服装配送中心、进口商品配送中心、退货配送中心统一的六种配送中心形式，配送中心商品种类齐全，效率快。

（2）先进的配送技术。传统的方式是到货以后打电话、发E-mail或者发传真，而沃尔玛是通过便携式数据终端设备/PDF直接查询货物情况。沃尔玛还利用物流条码技术，及时有效的对企业物流信息进行采集跟踪。射频标识技术（RFID），是一种非接触式的自动识别技术，通过射频信号自动识别目标并准确获取相关数据，人工干预无须识别工作，且该技术可在各种恶劣环境中工作。沃尔玛拥有先进的配送技术，而这些配送技术为沃尔玛的成功奠定了基础。

（3）快速的配送流程。沃尔玛的配送系统从下订单到货物运到商店只需三天时间，不仅如此，沃尔玛的物流费用率也比竞争对手低60%以上，因而能够为顾客提供最快捷的服务，因此，人们称其为快递反应系统。

3．2.2我国连锁超市物流配送中心的发展现状分析

（1）整体发展水平较低。我国目前相当数量的连锁超市虽然都具备了自己的物流配送中心，但这些配送中心的信息化程度、机械化程度低，配送效率以及门店需求变化反应不够灵敏，反应速度过慢，发展水平较低。

（2）现有配送方案存在的局限性。首先，连锁超市自有物流配送中心存在规模较小、设施薄弱、功能不齐、机械化、自动化低的问题；其次，连锁超市与同一供应链上的供应商、代理商或生产企业一直进行着商品配送权的争夺。

（3）机遇与挑战并存。根据商务部的统计，2011年我国连锁超市业态的盈利能力明显提高。但是在发达国家大型连锁超市经营企业的背后，都有一整套强大的物流支撑系统。而对我国连锁超市来说，这种完整的物流配送系统还不完善，这样就为连锁超市迎来了新的挑战。

2．5自有品牌营销策略的对比

自有品牌或称商店品牌, 是超市等零售商以自己的品牌销售产品, 这样的产品既可以是按照零售商的具体要求由供货商定制的, 也可以是在现成的产品上贴上零售商的牌子。[ 6 ]由于自由品牌商品可以省去许多中间环节, 节约交易费用和流通成本, 加上分销上的优势, 所以零售商可以提供更具有竞争力的价格和更适合消费者的产品。

发达国家零售业的一些领头羊, 如沃尔玛、西尔斯、加普、7-11连锁、马狮等, 都拥有大量的自有品牌商品。其中, 沃尔玛自有品牌商品占25%-30%, 西尔斯是90%, 马狮甚至达到100%。世界百货联合会有20%-40%的成员拥有自有品牌商品，拥有自有品牌商品是西方业绩较好的零售商的普遍特征之一。

近年来,随着我国零售业的迅速发展和国外零售巨头相继进入我国,我国连锁超市开

始关注和尝试自有品牌战略。虽然我国的超市已经意识到了自有品牌的发展潜力，也取得了一定的成果,但与国外相比，我国在实际的经营中缺乏更为系统和深入的研究，我国超市往往通过形成相对的价格优势来弥补自有品牌的不足。真正拥有自有品牌的企业屈指可数，拥有自主知识产权品牌的企业更是少之又少。再加之超市方缺乏对产品质量标准的严格控制，价格虽低但质量不佳的商品的境况使得中资超市为数不多的中国连锁超市的自有品牌也难以在市场立足。

三、改善中国连锁超市的措施

3．1中国连锁超市对比的启示

（1）发展方式。通过以上分析，我们应积极地去学习探索，根据形势探索适于生存发展的模式，创造出拥有多种可变化的经营模式以应对不时之需。比如对于那些规模大、资金雄厚的超市而言，适用于成本领先模式。以便统一标准，降低成本，提高运营效率。对于那些规模小、资金流量少的超市可以适用于目标集聚模式。对特定的区域或特定的人群进行更有效的服务，以便在行业很小的竞争范围内建立独特的竞争优势。近几年，我国经济快速发展，国民收入不断提高，商品市场也不断扩大，为连锁超市在全国范围内进行跨地区发展也创造了有利条件，国内超市应适当引进国外商品，并尽量降低价格，以便大多数的顾客能接受其进口产品，享受优惠。不过中国连锁超市的国际化经营还刚刚起步，因此中国可先满足国内市场，等到时机成熟再逐渐向国际化经营方向发展。

（2）选址策略。无论是把超市开在小镇，还是开在闹市，连锁经营超市的选址都应该根据自身的特点，结合自身经营理念和地方性差异，学会用有利的条件抵消不利条件带来的损失，降低成本。对于那些新型的、财力有限，主营业务倾向于大型商品，例如电视、冰箱、床柜等商品的企业可设在郊区，这样不仅交通便利，还可减少交通事故，降低商品的损耗率，同时，郊区地租较低，竞争对手少，发展潜力大。但要注意适当加大宣传。而对于发展到一定程度且有经济实力以日常消费用品为主的企业应该建在繁华地带，这样不仅客流量大、销售量高，而且可以及时获取市场上的消费趋势，以便及时更改营销策略。除以上措施外，还需结合消费者的消费心理和需求，这样才能选择出最佳地点。

（3）配送中心。通过分析得知，我国应采取措施提高信息化程度、机械化程度、及配送效率，比如政府应扶持信息化产业，提高物流信息化整体发展水平。国内超市应对需求变化及时作出反应，在面对国外的竞争压力中，要了解他们的配送理念，学会取长补短，7

将他们的优势加以运用。国外配送中心的配送技术、配送流程都是不错的方案。比如沃尔玛可以保证沃尔玛的分店货架平均一周可以补货两次，这样既节省存储空间又降低了库存成本。还有沃尔玛各分店的订单信息是通过公司的高速通讯网络传递到配送中心的，配送中心整合后就能正式向供应商订货，并且在衔接上，沃尔玛可以使供货商们直接进入到沃尔玛的系统，供货商们就可以随时了解销售情况，对将来货物的需求量进行预测，以决定生产情况，这样他们的产品成本也可以降低，从而给沃尔玛更多的优惠。同时也要明白有压力才会有动力，要学会在压力中求生存求发展。

4）自有品牌营销策略。在这种大环境下，面对更为激烈的零售市场竞争，中国超市应树立品牌意识，企业应真正拥有自有品牌，拥有自主知识产权。还要对本产品的质量标准严格控制，优化产品质量，成为消费者信得过的产品，要相信质量硬品牌才硬。在我国，和记黄埔有限公司旗下的屈臣氏一直在市场上积极开发和推广屈臣氏“自有品牌”。屈臣氏 “质优价更优”的自有品牌商品，不仅覆盖了化妆品、药品，还涉及到了食品、保健产品等品类。物超所值，屈臣氏赢得了顾客的高度信赖，也成为中国目前最大的保健及美容产品零售连锁店。由此可见，国内超市若创建自有品牌，必须保证产品质量。产品可以通过深入调研、客户反馈进行产品测试，以便产品适销对路，产品也应通过严格的质量控制流程运送至店铺。以确保每件商品都拥有领先同类品牌的优良品质；同时，自有品牌产品可由生产厂家直接生产，这样既节省了中间环节，也使售价比同类商品更具竞争力。所以我国超市只有转变观念，树立品牌意识，发展自有品牌，推动企业持续发展，才能在激烈的竞争中脱颖而出。3．2现如今应解决的方案

综上所述，尽管目前中国连锁超市发展迅速，但与国际连锁巨头相比，中国连锁超市尚处于初级发展阶段。当前我国连锁超市的状况应解决如下问题：

（1）即时配送率低的问题。改善我国连锁超市目前的物流管理和提高物流效率，做到即时配送，减少配送的差错率和残损率，使供应链畅通。

（2）连锁超市之间竞争方式千篇一律问题。导致连锁超市在竞争中无力，企业毛利下降。因此连锁超市在追求利益的最大化和为实现终极目标同时，避免不断效仿、搬用其他连锁超市的管理模式、营销手段和经营方式等，从而引起竞争方式趋同，无创新，无“一招鲜，吃遍天”的现象。

（3）门店数量比较少，规模普遍不大的问题。我国绝大多数超市的门店数量和规模还没有达到国际上公认和连锁企业标准。其规模应逐渐做大，而且要形成网络，使其成为成

本低、利益高、有规模、经营集中的企业，提高我国连锁超市的发展。

（4）库存现金额度较高，周转时间长的问题。改善我国流通业，提高流通效率、效益。因为流通业还是我国发展经济中的一个薄弱环节。

（5）组织结构不健全，融资难度大的问题。虽然连锁超市在我国已有百年历史，但同国外相比，我国的连锁超市的组织结构还极其不健全，企业融资难度大，缺乏先进的物流技术，导致连锁超市难维护。我们应该健全组织结构，扩大融资渠道，提高物流技术，加强沟通能力。

结 论

在中国连锁超市与外国连锁超市的竞争中，中国应多吸收外国连锁超市成功的经营理念和模式，但要尽量避免不加改良的粗糙模仿与僵硬的搬用，紧紧结合市场需求，针对我国连锁超市存在的问题采取有效措施。在不断细分的市场上走差异化竞争的道路，加强管理上细节的规制与建设。提高品牌意识与人才战略，扬长避短，紧抓每一个机遇，缩小与外资企业的差距。中国的连锁超市必会做大做强，走出一条有中国特色的连锁超市生存发展之路。

参考文献

[1]韩光军：《超市经营》，首都经济贸易大学出版社，2007年，第5页

[2]朱甫：《沃尔玛与家乐福全球两大销售帝国的超级零售方法》，2009年，第171页 [3]赵涛：《超市经营管理》，北京大学出版社，2008年，第20页

[4]杨梅：《中美连锁经营的比较和启示》，哈尔滨商业研究，2003年，第67页 [5]朱甫：《沃尔玛与家乐福全球两大销售帝国的超级零售方法》，2009年，第27页 [6]杨水星：中外连锁经营的比较和启示 [J]，商业经济管理，2009年，第43页

第五篇：中外企业文化对比分析

中外企业文化对比分析

——从惠普与联想来看

中外企业文化价值观存在相同点和不同点。在如今世界潮流下，企业文化凸显出的作用也越来越大。企业文化是文化对企业的影响、渗透的结果。是文化融合于管理当中而形成的文化与管理的共生体。具体而言，企业文化是由企业管理在长期的经营管理过程中提炼和培养出来的一种适合本企业特点的管理理念和管理方式。

中外企业文化价值观的相同的方面：由于公司的创建都是为了获取利润，所以用图强、创新来要求员工，都非常注重员工的不断进取的市场观念和学习意识。这样才能是员工有极佳的状态却为公司的盈利拼搏，这样才能是公司获得最大的利润。

中外企业文化价值观的区别主要表现在以下几个方面： 1）决策方式不同：由于西方企业是在资本主义的自由、平等精神之下发展起来的，因此，西方管理者的决策风格具体表现为：

（一）管理即授权。与中国企业相比，西方企业上下级之间的权力距离 较小。下级通常认为上级是“和我一样的人”。高层经理通常会给下属制定一个目标，然后根据成果来衡量目标。对于实现目标的过程，他们基本上是不会干预的。

（二）决策上奉行个人主义。西方文化重个体，再加上一些企业的管理者拥有丰富的管理理论和实践经验，所以在决策时主观性比较强。中国企业决策风格与 西方企业完全相反。首先，管理者不善于对下级进行授权。企业上下级之间存在较大的权力距离。企业内部等级秩序严格，权力越大，享受的特权就越多，下属对上级有强烈的依附心理。充分西方企业运用分权、授权，实行大权集中，小权分散，往往能使各部门有职、有权、有责，使管理有层次，系统分明，也有利于政令畅通，指挥有力，大大提高管理效率。个人决策制也有其长处，即权力集中，责任明确，工作效率较高，也有利于考核领导业绩，但如果监督机制不完备或不得力，容易产生个人专断。

2）管理理念不同

西方企业管理以“法”为中心，中国的企业管理则以“情”为特质。即西方人以管理国家的方式管理企业，国人则以管理家庭的方式管理企业。

3）判断管理效果的标准不同

西方企业注重用效果作为衡量的标准，迫使人们为达到目的而寻求最佳、最有效的手段。中国则注重动机的好坏。

4)

（一）个人主义与集体主义。西方人对于个人与集体的思维是侧重于从个人来看集体，因此个人英雄主义是西方价值观的一个重要组成因素。只要有机会能够展示自己的能力，美国人就会第一个去争取。而中国的思维体系强调的是集 体主义，习惯从集体来分析个人，个人只不过是集体中的一个组成部分而

已。形成了一种“低调、务实”的文化倾向。在这种价值观的影 响下，西方人关心的是自己怎么看，而中国人关心的是别人怎么看。

（二）物质主义与精神 主义。西方人对于物质需求一直都是认为天经地义的，追求利益是社会发展的需要，也是个 人价值的体现。中国人不提倡强调物质利益而提倡以文化人，强调人的追求是通常自我修身从而达到无我境界。

（三）科学主义与德化主义。西方人提倡科学与理性,对什么是对的什么是错的分辨很清楚，没有太多模糊不定的说法。但中国人却强调“天人合一”，期望通过自身的内化修炼而达到价值的目标，中国人很感性，什么事情却是“不一定”，“对”有时候不一定对，“错”也不完全就是“错”，特别是要讲究面子问题，所以管理思维的“度”很难把 握。

（四）法治主义和人治主义。西方强调法律对人的行为进行规范。他们强调法治社会的建立，一切运作的基础是法律。而中国文化侧重人性是善的，因此人是可以教化的，可以被感悟的。人治 所关注的就是人们之间的和谐，因此关系、面子对于相对法律、市场而言更为重要。

现在我们通过一家中国企业与一家外国企业对比来比较中外企业文化的差异。这两家企业分别是惠普和联想。

我们首先看一下惠普，惠普是美国的资讯科技公司，成立于1939年。主要专注生产打印机、数码影像、软件、计算机与资讯服务等业务。2002年收购了美国著名电脑公司康柏电脑。该企业品牌在世界品牌实验室编制的2008《世界品牌500强》中排名第15位，《财富》杂志，美国最受称誉的计算机、办公设备公司排名第一位，全球最受称誉公司排名第6位等。可见惠普公司实力非同一般。其作为跨国公司企业文化又是如何？首先其企业文化更加多元，具有更大的包容性，能更好地吸贤纳士，让员工将自己的梦想和公司的目标紧密结合，实现最大程度的公司发展和个人提升。通过各种途径，促使员工真正融入到公司的文化中。例如，公司的工会组建了多种俱乐部，定期组织内容丰富的业余活动。

惠普公司的企业价值：（1）惠普信任并尊重每个人，面对任何情况都坚信：只要给予员工适当的手段和支持，他们愿意努力工作并一定会做的很好。（2）惠普关注高层管理的成就和贡献（3）坚持诚实经营、毫不妥协

（4）通过团队精神来实现共同目标。

惠普公司“以员工为导向”的哲学，这样的信念，惠普公司称之为“惠普之道”（the HP Way）。

强调“企业价值观”、“企业目标”及“策略与执行”三面一体的精神。在各个信念目标下又有具体的执行策略，分别是：企业价值观：信任并尊重个人、追求卓越的成效与贡献、谨守诚信原则、强调团队精神、鼓励变通与创新。企业目标：利润、顾客、专业领域、成长、员工、管理、企业公民。式管理、目标管理、开放管理、全面品质。

“惠普之道”作为HP独特的企业文化，体现了HP以人为本的管理精神，受到了HP员工及其广大客户和合作伙伴的广泛赞誉。它包含了七个核心价

值：（1）我们热忱对待客户（2）我们信任和尊重个人（3）我们追求卓越的成就与贡献（4）我们注重速度和灵活性（5）我们专注有意义的创新（6）我们靠团队精神达到共同目标（7）我们在经营活动中坚持诚实与正直。

联想，全称联想集团公司，一家极富创新性的国际化的科技公司，由联想及原IBM个人电脑事业部组成。全球个人电脑市场的领导企业，联想从事开发制造并销售最可靠安全易用的技术产品及优质专业服务，帮助全球客户和合作伙伴取得成功。

企业定位联想从事开发、制造及销售最可靠的、安全易用的技术产品。

使命（1）为客户利益而努力创新（2）创造世界最优秀、最具创新性的产品（3）像对待技术创新一样致力于成本创新（4）让更多的人获得更新、更好的技术（5）最低的总体拥有成本（TCO），更高的工作效率。

核心价值观 ： 成就客户—致力于客户的满意与成功创业创新—追求速度和效率，专注于对客户和公司有影响的创新精准求实—基于事实的决策与业务管理诚信正直—建立信任与负责任的人际关系。

联想的用人观

给您一个没有天花板的舞台；不惟学历重能力，不惟资历重业绩。

联想的道德观：

宁可损失金钱、决不丧失信誉；

待人真诚坦率、工作精益求精；

光明正大干事、清清白白做人；

勤勤恳恳劳动、理直气壮挣钱。

由此可见，作为IT行业龙头企业，并且同位国际化跨国公司的惠普和联想，虽然主体公司并不在一个国家，但这是在企业文化还是有许多共同点；例如：两家公司都十分注重对创新对卓越的追求，都提到了对待客户时的热忱与真诚，提到了对工作效率的提高。但是，毕竟处于不同的文化背景下，还是有一些不同。例如：惠普更加注重公司每位员工的发展，信任并尊重每一个人，努力为每个员工提供更加亲密轻松的环境。而联想更关注效率效果，追求速度与质量，并且注意人际关系的建立。

联想作为一家非常成功的民族企业，在企业文化建设方面还是比较成功的，但对于大多数中国中小型公司来说，企业文化的塑造存在着不大不小的问题。

(一)企业文化建设重形式、轻内涵

目前，我国许多企业都有自己的企业文化，但这些“企业文化”往往只是名义上的口号，并没有真正植入到企业的日常经营和决策中，没有真正形成企业特色。如，有的企业虽然打着“务实、责任”的口号，但员工工作不严谨、消极怠工，有的员工不爱惜公司财物，没有责任心。(二)企业文化建设

缺少创新

企业文化理论源于西方发达国家。我国加入WTO后，许多西方国家的管理理论被我国企业采用，而我国部分企业纷纷模仿西方国家管理模式，不顾企业自身生存环境，全盘照搬西方模式，结果忽视了我国传统文化中的精华部分。(三)企业文化建设存在政治化倾向

在计划经济时代，企业的管理者是党组织，企业文化建设也基本上等同于思想政治建设。虽然改革开放已三十年，国家也在大力推行政企分开，但从思想政治着手建设企业文化的意识仍存在，带有浓重政治色彩的企业文化建设不利于企业的发展。

那么如何构建中国特色企业文化？我认为：(一)秉承传统，构建个性鲜明的企业文化(二)企业文化建设的标准化与人性化相结合(三)构建以人为本的和谐的企业文化。

希望民族企业越来越好。