2011年度企业所得税汇算清缴热点问题及主要政策变化（共5篇）

第一篇：2011年度企业所得税汇算清缴热点问题及主要政策变化

2011年度企业所得税汇算清缴热点问题及主要政策变化

一、报送申报资料应注意的问题

（一）申报资料的种类

1.企业所得税年度纳税申报表及附表；

2.财务报表；

3.备案事项相关资料；

4.总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5.资产损失税前扣除情况申报表；

6.委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

7.非金融企业因向非金融企业借款，按照合同要求在2011年度内首次支付利息并进行税前扣除的，应在年度纳税申报时向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”；

8.涉及关联方业务往来的，同时报送《企业年度关联业务往来报告表》；

9.主管税务机关要求报送的其他有关资料。

（二）需要提交的相关证据资料

涉及税收优惠中企业资格认定事项的，应提交相关资格认定的资料，包括：高新技术企业认定、非营利性组织免税资格认定、技术先进型服务企业认定、动漫企业等认定事项。

涉及税前扣除及涉税处理的事项，需提交包括中介机构鉴证报告在内的证据资料，包括：企业资产损失税前扣除专项申报、特殊性重组业务备案等事项。

（三）汇算清缴申报前应完成的涉税事项

1.特殊性重组业务备案；

2.企业资产损失税前扣除专项申报；

3.享受税收优惠审批（备案）事项。

《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函[2009] 255号）明确纳入优惠管理范围的有：“免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。”

实行备案管理的范围是：“除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策，以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外，其他各类企业所得税优惠政策，均实行备案管理。”多数企业存在的从事农林牧渔业项目的所得减免税、研究开发费用加计扣除、固定资产缩短折旧年限或者加速折旧等税收优惠项目都属备案管理的范围。

备案管理的要求：“列入事先备案的税收优惠纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠，经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。”因此，纳税人应在汇算清缴前对符合优惠条件的涉税事项按要求办理审批或备案手续。享受税收优惠审批事项的有：支持和促进就业减免税。

享受税收优惠事后报送相关资料的事项有：小型微利企业、国债利息收入、符合条件的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织收入、地方政府债券利息收入、铁路建设债券利息收入、金融机构农户小额贷款的利息收入等。

房地产开发企业以预售方式销售开发产品的，除按现行税法规定报送企业所得税年度纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送《开发产品（成本对象）完工情况表》及开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。

二、以往企业所得税申报中较为突出的一般性问题

1.关于不征税收入与免税收入的区别

实际工作中，一些企业有软件产品即征即退的收入，有符合条件的非营利组织的收入等，由于划分不清哪些属于不征税收入，哪些属于免税收入，申报表填列混淆。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）明确：“根据企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。”财政部、国家税务总局《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）则规定：“企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。”可见，“不征税收入”与“免税收入”企业所得税的计算要求不同，不能混淆。

目前税法明确的不征税收入主要有：财政性资金、行政事业性收费、政府性基金。财税[2008] 151号文进一步明确：“财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。”

财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）规定：企业从县以上政府部门取得的财政性资金，同时符合以下条件的，可作为不征税收入：①有拨付文件，规定专门用途；②有专门的管理办法；③企业对收支单独核算。

作不征税收入后60个月内未发生支出未缴回财政的，应计入取得该资金第六年的收入总额，相应支出允许税前扣除。

附表三纳税调整表，第14行为不征税收入，第15行为免税收入，第38行为不征税收入用于支出形成的费用。一般情况下，第14行填列有不征税收入，对应的第38行应填列不征税收入用于支出形成的费用，若尚未形成支出，数据为零，但连续60个月（五年）为零，则应在第六年将全部不征税收入计入应税收入总额计税。

2.工资与三项费用的税前扣除

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号），明确了合理性工资薪金的确认原则；明确了工资薪金总额的范围不含三项费用、五险一金；强调按实际发放数税前扣除。实际操作中对资产负债表应付职工薪酬有年末未发放工资余额的应作调增计税所得额处理。

《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规范了职工福利费与工资薪金总额的范围，特别强调住房补贴、交通补贴或车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。

国税函[2009]3号文列明了职工福利费实际发生额在企业所得税前扣除的范围。要求对职工住房、交通等所发放的各项补贴一律按职工福利费的要求在企业所得税前扣除，税法和会计核算的要求存在一定的差异。按照《企业所得税法》的规定，会计处理与税法不一致的，在计算应纳税所得额时，应按税收法律、行政法规的规定计算。

另外，有的企业在成本费用中有支付给退休人员的工资或补贴。按照《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，企业发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。企业发放给退休人员的工资和补贴，与企业取得收入不直接相关，因此不准予从税前扣除。

《企业所得税法实施条例》第四十二条规定：除国务院另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）规定，软件生产企业职工教育经费中的职工培训费可全额扣除，其余教育经费按比例扣，不能准确划分的全部按比例扣。职工教育经费一般包括：培训费用、购买教育设备、奖励、教育管理费等。可以全额扣除的只是职工培训费用一项。

财政部、国家税务总局《对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关职工教育经费税前扣除试点政策的通知》（财税[2010]82号）规定：自2010年1月1月至2011年12月31日止，对示范区内科技创新创业企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额8%的部分，准予在计算应纳税所得时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）明确：自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

3.研发费用的扣除

国家税务总局印发的《企业研发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008] 116号，以下简称“116号文”），对研发活动的定性和研发费用的范围都作出了明确规定。在实际操作中，有的企业只是对进口产品进行本地化修改，不属于研发活动的范畴，也纳入了研发费用进行加计扣除。有的企业将不属于研发费用的会议费、差旅费等开支归集到研发费用中加计扣除。116号文对研发费用的范围以正列举的方式列举了八类费用，且取消了以前“与研发活动直接相关的其他费用”的开放性规定，将研发费用的范围严格限定在列举的八类费用中，应严格按116号文件操作。

4.附表三中有关费用的调整

根据《企业所得税法》第二十一条规定，“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算”，税会差异的有关事项应通过附表三进行调整。实际操作中附表三漏填调整项目，造成应纳税所得额错误的现象较为普遍。如业务招待费支出是一般企业都要发生的一项经营费用，税法规定业务招待费支出按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，按两个标准孰低的原则进行扣除。只要有业务招待费发生，必然要填写附表三的相关项目。其次企业有滞纳金、罚款等支出也存在附表三未进行调整的问题。再有企业在附表三中填列了“账载金额”和“税收金额”，且二者数额不一致未在调整金额栏作相应的调整。上述问题应在汇算清缴中核实确认，以降低税收风险。

三、2011年度主要税收政策的新变化

1.《企业资产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）界定了准予在企业所得税前扣除的资产损失包括：实际资产损失和法定资产损失两类。将资产损失的管理方法由自行计算扣除或审批调整为向税务机关申报后方能扣除，未申报的不能从税前扣除。明确资产损失申报材料可以作为年度纳税申报的附件。申报分为清单申报和专项申报，列举了清单申报的范围，企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。将原审批的资产损失扣除，改为以专项申报的方式向税务机关申报扣除。明确了清单申报和专项申报应报送的资料。新增了无形资产、在建工程有关损失的扣除规定。调整了国家税务总局《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[2008]28号）对分支机构资产损失的管理规定。明确了对税前扣除资产损失的后续管理要求。删除了原办法对数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证的要求，减轻了企业确认损失时的负担。明确收取假币造成的现金损失应当提供“金融机构出具的假币收缴证明”。明确企业按独立交易原则向关联企业转让财产而发生的损失列入可以税前扣除的范围。删除了原办法中“国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失不得税前扣除”的规定，即企业间因借款发生的资产损失可以在税前扣除。该办法是办理资产损失税前扣除的程序性文件，汇算清缴前应详细了解新办法的具体要求。

2.《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）明确金融企业同期同类贷款利率的确定为：企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。明确由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，符合与取得收入相关的原则，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。明确了企业发生的成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本费用的有效凭证，预缴时可暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭据。明确了房屋、建筑物固资产改扩建的税务处理办法；明确了投资企业撤回或减少投资的税务处理；明确了航空企业空勤训练费的扣除问题。

3.《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号）、《财政部、国家税务总局关于地方政府债券利息收入企业所得税政策的通知》（财税[2011]76号）、《财政部、国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》（财税[2011]99号），分别对国债投资收入征免税界限作出了明确；对企业取得的2009年、2010年、2011年发行的地方政府债券利息所得免征企业所得税；对企业持有的2011年至2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。

4.《国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告》（国家税务总局公告2011年第4号）、《财政部、国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税[2011]47号），分别明确了高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在复审通过前在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴；高新技术企业来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

5.财政部、国家税务总局《关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]111号），对可以享受税法规定的税收优惠的范围作出了明确，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。但居民企业从直接或间接持有权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。该文件自2008年1月1日起执行。

6.财政部、国家税务总局《关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税[2011]26号）以及《国家税务总局关于实施农林牧渔企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号），前者进一步明确了农产品初加工具体范围；后者明确了凡属于《产业结构调整指导目录（2011年版）》中限制和淘汰类的项目，不得享受实施条例规定的优惠政策，企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。

此外，财政部、国家税务总局《关于促进节能服务产业发展增值税营业税和所得税政策问题的通知》（财税[2010] 110号）、《关于期货投资者保障基金有关税收优惠政策继续执行的通知》（财税[2011] 69号）和财政部、国家税务总局、民政部《关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的通知》（财税[2011]81号）也需要有相关业务的企业予以关注。

第二篇：2011企业所得税汇算清缴政策解读

2011企业所得税汇算清缴政策解读

2011企业所得税汇算清缴工作即将启动，这是广大纳税人在完成会计年报后对企业所得税的全面汇算。小编将2011企业所得税主要政策变化点整理、解读，以帮助广大纳税人更好地完成该项工作。

企业发生的财产损失不再需要报批

从2011起，企业发生的各类财产损失不再需要主管税务部门的审批，而由企业自行申报后在税前扣除。但需要注意几点：一是财产的范围包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。二是企业自行申报分为清单申报和专项申报。下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。除上述外的资产实行专项申报。企业未向主管税务部门申报的财产，不得税前扣除。三是企业申报时必须按规定提供相关的证据材料。证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。

享受优惠政策的企业必须备案

除少数项目外，企业对照企业所得税优惠政策能在2011享受优惠政策的，应在汇算清缴期内向主管税务部门申请备案，未经备案的不得享受优惠政策。实行自行申报而不需备案的优惠政策有：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益、小型微利企业（20%税率含减半征收）。纳税人享受备案类税收优惠的，必须向主管税务机关申报备案资料，提请备案。主管税务机关在登记备案出具书面告知书后，由纳税人执行。具体的备案资料，请询问主管税务部门。实行自行申报或备案后，纳税人实际经营情况不符合优惠政策规定条件的，或采用欺骗手段获取优惠的，享受优惠条件发生变化未及时向税务机关报告的，税务机关有权按照税收征管法有关规定予以处理。

纳税人取得的财政性资金不必纳税

2011年，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，应作为不征税收入，不再缴纳企业所得税。但必须注意以下几点：一是不缴纳的财政性资金必须符合三个条件，分别是：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的

政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二是财政性资金包括：企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。三是这部分不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。四是企业将财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

享受减半征收的小型微利企业范围扩大

自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。应纳税所得额高于6万元而低于30万元的，仍按企业所得税法及实施条例规定，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。融资租赁房产如何缴纳房产税

某公司会计问：我公司2011年11月以融资租赁方式租入一幢房产，合同约定自2012年1月起开始使用，请问房产税应由哪方缴纳以及如何缴纳？

答：根据《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）第三条“关于融资租赁房产的房产税问题”规定，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。因此，房产税应由该公司自2012年2月起按照房产余值缴纳房产税。

第三篇：企业所得税汇算清缴

企业所得税汇算清缴基本流程

张老师

第一节近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾

 2007年 第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号----所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》

 2008年 第二编讲解《企业所得税法》讲解 全面解读（新旧税法对比）背景：2007年3月16日 人大颁发《企业所得税法》

 2009年 第三编 《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 差异分析

 2010年 第二编 税收实务操作指南 第4章 企业所得税税收实务操作指南 精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》

 2011年 第二编 企业所得税汇算清缴实务 操作实务指导

第二节 企业所得税汇算清缴实务

（一）所得税汇算清缴的概念

企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

（二）需掌握的要点：

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。1．特定主体 查帐征收 A表

核定征收：定率 B表 定额 不进行汇算清缴

参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

2．期限：在规定的期限内：

正常经营：终了5个月内（一般有效期：1月15日~5月15日）终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前 参考财税[2009]60号

企业所得税法第五十三条规定：

“ 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。” 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。

“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。企业所得税法第五十四条规定：

” 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3．程序： 计算 申报 结清税款

纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。

（三）实务中要注意的几个问题 1．无条件申报：无论盈亏均要申报

企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：

“ 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。2．自行申报：

3．申报的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：

申报期内发现错误，可更改

纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报

· 申报期外：少缴或漏缴 《税收征管法》52条

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。多缴

《税收征管法》51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

5、延期申报

纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。

（四）企业所得税汇算清缴时应当提供的资料

《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号)第八条 纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：

1、企业所得税纳税申报表及其附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关材料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；

7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。

（五）企业所得税汇算清缴备案与报批事项（37分10秒）企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。

1、备案类税收优惠项目

目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：

（1）企业国债利息收入免税；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；

（3）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（加计扣除100%）；

（4）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限；

（5）集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限；

（6）证券投资基金从证券市场取得的收入减免税；

（7）证券投资基金投资者获得分配的收入减免税；

（8）创业投资企业应纳税所得额抵扣（创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣）

2、报批类税收优惠项目

目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：

（1）综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计（减按90%计入收入）；

（2）企业研究开发费用加计扣除项目登记（费用化部分、资本化部分）；（3）符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率；

（4）国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率；

（5）浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率；

（6）国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率；

（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率；

（8）农、林、牧、渔业项目的所得减免税；

（9）农产品初加工项目所得减免税；

（10）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税；

（11）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（获利起，两免三减半）；

（12）集成电路生产企业减免税；

（13）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税（以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税）。

3、备案项目提交的资料

(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②被投资单位出具的股东名册和持股比例

③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件

④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。

（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单

⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料

第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）

以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。●整体填表技巧

第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，”收入明细表“和”成本费用明细表“分为三类：一般工商企业纳税人；金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。主表结构

” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。“ 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出”纳税调整后所得“、”应纳税所得额“后，据此计算企业应纳所得税。

营业税金及附加：核算６税１费

营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额

” 加：纳税调整增加额

“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）

” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得

” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额

” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。“ 第34行 ”本年累计实际已预缴的所得税额“ ”（1）独立纳税企业

“ 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构

“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。”（3）合并缴纳集团企业

“ 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。”（4）合并纳税成员企业

“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。” 第40行“本年应补（退）的所得税额（33-34）” “（1）独立纳税企业

” 第40行=第33行-第34行。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并缴纳集团企业 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并纳税成员企业

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】 第四部分：附列资料

1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额

本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。附表三《纳税调整明细表》 包括以下：

“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他

” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。

“ 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报； ” 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报； 事业单位、社会团体、民办非企业单位： 自行计算填报。

“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第9行”一般重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额

第2列“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 特殊情况可以全额扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；

” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列”调增金额“，第4列”调减金额“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。

国税发[2009]88号文废止

更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新的变化：

1.扩大或明确了资产损失的范围

2.将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3.改变了扣除方式：

88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批）

4.统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5.放宽申报期限

88号文：终了45天内（2月15日前）

25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步）6.允许追补申报 88号文：当年

25号公告：不超过5个

第四篇：2009企业所得税汇算清缴政策执行意见

2009企业所得税汇算清缴政策执行意见

为做好2009企业所得税汇算清缴工作，认真落实企业所得税法相关政策，经过研究，现就当前涉及企业所得税若干政策业务问题，提出如下意见。在总局下发新规定前，暂按以下意见执行：

一、征收管理

（一）总分支机构管理

1.汇总纳税企业分支机构未提供分配表的问题

对于跨省的汇总纳税企业，二级分支机构未按规定提供《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》的，二级分支机构主管税务机关应向该二级分支机构发函，要求其限期提供总机构出具的未汇总纳税证明。对未按期提供的，该二级分支机构应作出未纳入总机构汇总纳税的书面说明，其主管税务机关参照法人企业进行就地征管。

2.汇总纳税企业二级及二级以下分支机构的监管

根据税法及《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发〔2008〕28号），目前对分支机构的监管重点：一是对各级分支机构资产损失税前扣除的审核审批工作；二是对就地预缴分支机构的预缴申报的监管工作。

对汇总纳税企业，总局和市局将适时组织跨省、跨区县总分机构所在地主管税务机关共同开展纳税评估和检查。

（二）房地产开发企业预售收入的判断

根据总局《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第六条：企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。

通常情况下，税务机关难以判定房地产企业在未取得预售许可证前开始的收款行为是否为预售行为。若税务机关掌握了足够确切的证据，能够确定其为预售行为，则可确认为预售收入。

（三）房地产企业预售收入在申报表中的填报

根据《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表〉的通知》（国税发〔2008〕101号）和《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表〉的补充通知》（国税函〔2008〕1081号），房地产企业预售收入在纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”填列。

（四）房地产开发企业跨开发项目竣工决算后整体项目出现亏损，以前缴纳的企业所得税能否退税

根据税法规定，企业所得税按纳税计算，不能按工程项目申请办理项目退税。项目完工后，房地产开发企业所得税应按照总局《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第九条执行。

（五）核定征收方式的重新鉴定

根据总局《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发〔2008〕30号）第十一条：税务机关应在每年6月底前对上实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上的核定征收方式预缴企业所得税。

目前，由于CTAIS系统默认的征收方式为查账征收，为避免同一纳税人的征收方式出现不一致，建议区县局对纳税人核定征收方式的重新鉴定工作在一季度企业所得税预缴申报前完成。

（六）企业清算业务所得税处理

根据企业所得税法第五十五条的规定，企业在中间终止经营活动的，应办理企业所得税汇算清缴；企业在办理注销登记前，应就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。因此，税务机关应加强对企业清算业务的所得税管理，包括加强对纳税人的宣传以及对各项清算业务的辅导和监督管理等。

二、税收优惠

（一）农林牧渔税收优惠

1.对农、林、牧、渔项目减免税的判断，原则上属于生产、生活必需的，免征企业所得税，例如猪的饲养；不属于生产、生活必需的，减征企业所得税，例如花椒、胡椒等香料作物的种植。

2.企业外购林木后直接移种给使用单位的，以及企业种植花木的，不属于“林木的培育和种植”。

3.宠物医院的服务不属于税法规定的兽医等农、林、牧、渔服务项目，不能享受农林牧渔税收优惠。

4.核定征收的涉农企业是否享受优惠

根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）的规定，核定征收企业不能享受除免税收入以外的税收优惠。因此，涉农企业享受税收优惠应满足相关规定，核定征收企业不得享受农林牧渔税收优惠。税务机关应采取多种方式加大对纳税人的宣传，加强纳税辅导，督促其建帐，使其逐步规范化。

（二）新办软件企业的判定

新办软件生产企业自获利起享受“两免三减半”企业所得税优惠，其中“获利”是指应纳税所得额大于零的纳税。

新办企业在获利之后取得软件企业认定证书的，如果仍在政策规定优惠期内，可自取得软件企业认定证书当年开始享受新办软件生产企业“两免三减半”剩余的优惠。

（三）安置残疾人员就业工资加计扣除

《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）规定，企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备四个方面条件，其中之一是“定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

由于文件2009年才制发，因此，执行该税收优惠政策时，2008年结合企业的实际情况掌握，由企业举证向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。2009年应严格按文件规定执行。

（四）民族自治地方企业所得税优惠

《企业所得税法》第二十九条规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

此项税收优惠政策应由自治县报市政府批准后执行，税务部门无批准权限。

（五）企业收到的即征即退的流转税（如福利企业等）是否作为不征税收入或免税收入 1.对于企业收到的即征即退的流转税符合《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）文件规定的可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，并按相关规定进行管理。

2.新税法实施后对企业收到的即征即退的流转税未出台免征所得税的规定，因此该项收入应不属于企业的免税收入。

（六）西部大开发优惠政策审批过程中确认书的问题

根据《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发[2002]47号）的规定，税务机关在审核企业西部大开发税收优惠政策过程中，对企业从事的产业是否属于国家鼓励类产业难以界定的，可要求企业提供省级以上（含省级）行业主管部门的证明文件。我市目前为企业提供从事鼓励类产业证明文件的市级部门主要包括市发改委、市经信委、市商委、市外经贸委等。

（七）企业购置专用设备抵免应纳税额

对于企业购置环保节能等专用设备申请抵免企业所得税的，税务机关对纳税人申报的专用设备是否符合目录相关规定有异议的，可要求纳税人提供相关部门的鉴定意见材料。具体操作办法市局正在与市经信委等部门协商办理。

（八）小型微利企业税收优惠

根据《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）文件规定，企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上符合小型微利企业条件的相关证明材料。企业按规定完成备案手续后，才能享受小型微利企业优惠政策。对当年首次预缴申报前，尚未进行上年申报、无法确定上是否符合小型微利企业标准的、未完成备案手续的企业，当年首次预缴申报不得执行小型微利企业税收优惠。

三、税前扣除

（一）资产损失税前扣除 1.需审批的资产损失扣除范围

根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第五条，除文件列举的六项属于企业自行计算扣除的资产损失以外，其余的都属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

2.股权投资有关问题

（1）自2008年起，按照《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）的规定，股权投资损失不受当年股权投资收益和股权投资转让所得的限制。（国税发〔2000〕118号和国税函〔2008〕264号文件对股权投资转让损失税前扣除有限制性规定）

（2）股权转让交易完成的判断，根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

3.企业缴纳的未收回的质保金是否允许扣除

应根据企业缴纳的质保金的性质来判断，该质保金若属于行政法律关系中罚金、罚款和被没收财物损失的性质，则根据税法第十条的规定，该支出不得扣除；该质保金若属于民事法律关系中的赔偿金、违约金等的性质，则允许扣除。

4.企业境外发生存货报废、毁损损失的扣除

根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第三条的规定，企业在境外发生的存货报废、毁损损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除。

根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第二十一条的规定，企业境外发生资产损失的相关证据中要求提供专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明的，应由鉴定部门或中介机构提供鉴证报告或证明，鉴定部门或中介机构不限于国内部门或机构。

5.存货损失是否应包含其进项增值税

根据财税[2009]57号文规定：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

6.资产损失申请、扣除时间

（1）资产损失申请时间问题。根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第八条：税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。具体延期时限，主管税务机关应根据企业申请延期情况，酌情处理。

（2）追补确认资产损失的扣除时间

根据国税函〔2009〕772号规定：因为各种原因在当年未能扣除的，不能结转在以后扣除，可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属。根据《中华人民共和国征收管理法》第五十一条的规定，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款。

（二）工资薪金税前扣除

1.对于企业在汇算清缴前实际发放的属于汇算清缴的工资，允许在汇算清缴税前扣除。

2.允许税前扣除的工资薪金支出应是企业支付给在本企业任职或者受雇的员工的劳动报酬。企业税前扣除工资薪金支出应能提供资料证明该支付对象是本企业任职或者受雇的员工。劳动用工合同是具有法律效力的证明劳动用工关系的凭据。

（三）取得免税收入对应的成本费用扣除

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第六条：企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

（四）企业筹建期间费用的扣除

对企业开（筹）办费的扣除范围税法未作明确界定，企业可按照财务会计制度的规定进行归集，并按税法规定进行扣除，即可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

（五）汽车4S店为促销而为消费者承担的利息、购置税等税前扣除

企业发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除。企业税前扣除的票据应符合发票管理办法等有关规定，并能足以证明该扣除项目符合企业所得税税前扣除的规定。

（六）企业租用车辆支付的油费、过路费和修理费的税前扣除 企业租用车辆支付的油费、过路费和修理费，应提供相关的合同、协议等证明，按合同约定结合相关票据在税前扣除。

（七）高危企业、矿山企业、煤炭采掘企业计提的安全生产费、维简费等税前扣除

1.根据企业所得税法及其实施条例，未经核准的准备金支出，即不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得税前扣除。

2.企业2008年以前按照规定计提的安全生产费、维简费等余额，可以参照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）关于2008年前计提的职工福利费余额的相关规定进行处理。

（八）企业向自然人的借款利息税前扣除

根据国税函〔2009〕777号文件的规定，企业向自然人的借款利息支出应符合以下两项条件：一是企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。二是企业与个人之间签订了借款合同。

借贷行为的真实性、合法性、有效性应有相关凭据作为证明，如：按规定取得的正式发票等。

（九）企业购进已使用过的固定资产和接受捐赠的固定资产的折旧年限确认 企业购进已使用过的固定资产以及接受捐赠的固定资产的，由企业根据该固定资产的使用价值和尚可使用年限确定折旧年限，但如果企业确定的折旧年限低于税法规定的最低折旧年限，则应由企业举证说明其理由。

（十）税前扣除的凭据

按照税法和国税发〔2009〕114号文件的相关规定，未按规定取得合法有效凭据的成本费用支出不得在税前扣除。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条的规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。因此，发票是目前证明单位和个人购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项的最行之有效的合法凭据。

四、其他

（一）租金收入的确认

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第一条规定：根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。

上述规定仅适用于企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入的所得税处理，对企业出租土地使用权不适用上述租金收入确认规定。

（二）查增的应纳税所得额是否允许弥补以前亏损，是否可以享受优惠 对查增的2008年及以后应纳税所得额弥补以前亏损和享受优惠的问题，新税法及配套政策目前并未作出限制性规定。因此，查增的上述应纳税所得额，可按规定弥补以前亏损或享受税收优惠。

（三）报告应提未提的折旧是否允许在汇算清缴期内补提

企业在报告应提未提的折旧在汇算清缴期内发现并已作会计处理的，可在纳税申报时扣除。

（四）企业取得财政性资金的征税问题

根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）的规定，企业取得的财政性资金必须符合三个条件，方可作为不征税收入。实际执行中，由企业举证其取得的财政性资金符合财税[2009]87号文的三个条件，若符合则可按不征税收入处理。

（五）国税函[2009]118号的执行时间

《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）自发文之日起执行。

所得税处

2010/03/29

第五篇：2011年企业所得税汇算清缴若干政策问题解答

2011企业所得税汇算清缴若干政策问题解答

天津市保税区国家税务局

二○一二年二月十四日

一、买一赠一组合销售商品的税务处理税收规定：国税函（2008）875号文件：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”会计准则（制度）规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品，以实际取得的银行存款或现金计入销售收入，按组合销售产品的实际成本结转销售成本。

因此，按照总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入后，税务处理与会计处理一致，不会产生税法与会计的差异，不需要进行纳税调整

二、专项用途财政性资金作为不征税收入处理问题

企业取得专项用途财政性资金，符合《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号文件）规定的三个条件，方可作为不征税收入处理。1.“资金拨付文件”应是县级以上政府财政部门及其他部门下发的带有文号的文件(合同和协议不属于该范畴)，文件中必须规定了该资金的专项用途，明确资金使用的具体项目。2.“具体使用要求” 应该理解为县级以上政府财政部门或其他拨付资金的政府管理部门在相关的文件中，应该有对该项资金具体使用的监督和管理要求。3.“单独核算”应为企业将该资金以及该资金形成的支出单独设置明细账或明细科目进行核算，清晰地反映收

入及支出的核算情况。

三、出口企业从财政取得的出口贴息收入处理问题出口企业从财政部门取得的出口贴息收入，是国家给予企业的补贴，应并入企业应纳税所得额，征收企业所得税。

四、深加工结转、来料加工业务免征的增值税是否计征企业所得税问题会计处理：

增值税返还（即征即退、先征后退、先征税后返还）会计处理规定：

借：银行存款

贷：补贴收入增值税直接减免会计处理规定：

借：应交税金——应交增值税(减免税款)

贷：补贴收入税收规定：上述补贴收入应并入收入总额计算缴纳企业所得税，税收与会计不存在差异。如果企业按增值税含税收入确认销售收入，直接减免的增值税不再并入应纳税所得额。

五、企业支付违约金税前扣除凭证问题违约金是合同一方当事人不履行合同或者履行合同不符合约定时，由违约的一方对另一方当事人支付的用于赔偿损失的金额。因一方当事人违约实际支付的违约金，可以凭当事双方签订的合同、支付凭证(即银行划款凭证或生效的法律文书)、收款方开具的收款凭证在税前扣除。

六、企业发生工伤、意外伤害等支付的一次性补偿税前扣除问题企业员工发生工伤、意外伤害等事故，由企业向其支付的经济补偿，凭生效的法律文书、银行划款凭证、收款人收款凭证，可在税前

扣除。

七、与职工解除劳动合同支付的一次性补偿金税前扣除问题企业与职工解除劳动合同，支付给职工的一次性补偿金，不超过劳动合同法和天津市政府相关部门规定的标准的部分，可以在税前扣除

八、企业发生的境外费用扣除凭证问题企业发生与经营有关的境外费用，凭在境外取得的发票或凭证在税前扣除。

九、企业购买的用于厂区绿化的树木税前扣除问题企业购买的用于厂区绿化的树木发生的支出，可于发生当期在税前扣除。

十、企业福利设施发生的资产损失税前列支问题《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的通知》（2011年第25号公告）规定：资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括货币性资产、非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。所以企业福利设施发生的资产损失可以在税前扣除。

十一、董事费列支问题董事费是经股东大会决定支付给董事会成员的劳务报酬,可在税前扣除。

十二、劳务派遣用工费用支出扣除问题企业接受劳务派遣用工，发生的费用支出应按照天津市地方税务局、天津市国家税务局《关于劳务派遣业务有关税务处理问题的通知》（津地税企所〔2010〕6号）执行。考虑到劳务派遣用工企业及劳务派遣企业核算等实际情况，劳务派遣用工企业发生的费用支出也可按以下规定执行：劳务派遣用工企业统一向劳务派遣企业支付的用工费用,应作为劳务费用进行税务处理。用工企业额外为劳务派遣员工负担的福利费、教育

经费支出，凡不超过用工企业按本企业职工工资总额计算的福利费、教育经费限额的部分，可以由用工企业在税前扣除。

十三、企业将资金无偿借给关联企业使用，同时又向银行借款支付利息税前扣除问题

企业将资金无偿借给关联企业使用，同时又向银行借款，其向银行支付的利息应按照谁使用谁负担的原则在税前扣除。《企业所得税法条例》二十七条规定“企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出”。《企业所得税法》第四十一条规定“独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。”因此上述关联企业间无息借款不符合经营常规和独立交易原则，企业将资金无偿借给关联企业使用，其向银行支付的借款利息中应由关联方负担的部分，不得在税前扣除。

十四、新税法实施前已投入使用的固定资产，按新税法规定计提折旧、预计净残值调整问题《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）是国家税务总局为了便于各地汇算清缴工作的开展，在2008企业所得税汇算清缴期间下发的新老所得税法有关政策衔接的文件。企业发生的需要按照该文件第一条重新确认新税法实施前已投入使用的固定资产预计净残值和剩余折旧年限的，应该在进行2008汇算清缴时调整完毕。但是考虑到该文件于2009下发，对企业2009进行的上述事项 的调整可予以承认。企业2008、2009未对上述事项进行调整的，2009以后不可重新确认调整，也不得在2008、2009追溯调整。

十五、关于亏损弥补期限问题纳税人某一发生的亏损，准予用以后所得弥补，1年弥补不足的，可以逐年连续弥补，但弥补期限最长不得超过5年，5年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补年限。

十六、企业被合并后，合并前取得的政策性搬迁补偿收入税务处理问题企业合并，符合财税[2009]59号文件特殊性税务处理规定的，被合并企业合并前的相关所得税事项可以由合并企业承继，因此被合并企业合并前取得的政策性搬迁补偿收入，凡符合国税函[2009]118号文件规定的，可以由合并后企业继续按照国税函[2009]118号文件的规定执行到期。

十七、企业经税务机关查账调整亏损为盈利，申请享受原亏损的税收优惠问题《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函〔2009〕255号）规定“列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠。”因此，未按规定在亏损当年备案的企业，汇算清缴期满后经纳税调整由亏损变为盈利的，其调整后盈利应备案未备案的所得税事项不得适用所得税优惠政策。

十八、软件企业先征后返的增值税税务处理问题 软件企业先征后返的增值税作不征税收入处理。

十九、国税局负责征收企业所得税的纳税人，在地税局代开

运费货物运输发票时代征的企业所得税抵减问题 企业所得税由国税局负责征管，但由地税局代开货物运输业发票并统一代征企业所得税的代开票纳税人，其按规定应退的企业所得税仍按原规定执行，由主管国税机关办理退税，退税额不超过纳税主管国税机关已征的企业所得税，超出部分，由代开货物运输发票的地方税务局办理退税事宜。上述退税事宜在每年企业所得税汇缴后办理。

二十、境外抵免问题 纳税人在境外从事业务，按规定境外扣缴的所得税（超过抵免限额）在季度申报时不能抵免，汇算清缴时在应纳税额中抵免。对于无境内业务仅在境外从事业务的企业，境外扣缴的所得税也按上述规定执行。二十一、企业会计核算固定资产的折旧年限比税法规定的最低折旧年限长，汇算清缴时是否可按税法规定的最低折旧年限进行纳税调整问题企业会计准则和会计制度规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命一经确定，不得随意变更。税法规定的折旧年限是各类固定资产的最低折旧年限，如果企业按会计规定确定的固定资产折旧年限不低于税法规定的最低折旧年限，会计核算与税务处理不存在差异，因此汇算清缴时不得进行纳税调减。