营改增后,企业购买国债涉及的税务处理

第一篇：营改增后,企业购买国债涉及的税务处理

营改增后，企业购买国债涉及的税务处理

通常，大家都以为企业只要购买国债就是免税的。但严格从税法来看，企业购买国债取得的利息、转让收益，需不需要缴税，如何缴税？不能一概而论，也不能简单的理解，需要区分不同的情形、不同的市场。下面我们简单举2个例子说明下：

一、如果企业是从一级市场上购买国债并持有至到期，那么取得的利息收入，该如何纳税？

（一）增值税

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3第一条第（十九）款第3项规定，国债、地方政府债利息收入免征增值税

（二）企业所得税

根据《中华人民共和国企业所得税法》第四章第二十六条第一款规定：国债利息收入为免税收入。根据《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2011年第36号)进一步规定：企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。

二、企业将从一级市上购买的国债在二级市场上进行买卖，那么取得的买卖收入，又该如何纳税？

（一）增值税

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）款第3项规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，按金融服务缴纳增值税。一般纳税人按适用6%的税率，小规模纳税人适用3%的税率。

（二）企业所得税

根据《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2011年第36号)相关规定：

1、企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，按公式(国债利息收入=国债金额×(适用年利率÷365)×持有天数)计算国债利息收入，免征企业所得税。

2、企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照公式计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益(损失)。

3、根据《企业所得税法实施条例》第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益(损失)应作为企业应纳税所得额计算纳税。企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。

因此，36号公告规定的核心含义在于国债持有期间未兑付的利息收入允许作为免税收入。公告中的国债利息收入是针对持有期间而言的，企业购买国债后如果不打算继续持有，则应该在确认国债转让收入（应税收入）的同时确认国债利息收入（免税收入）。但是此时的国债利息收入金额如何确定，则按上述公式予以确定。

例如：2011年1月1日，A公司以1000万元在沪市购买了10万手XX记账式国债（每手面值为100元，共计面值1000万元），期限两年，按年付息，票面利率为5%。2011年7月1日，该公司将购买的国债转让给B，取得转让价款1100万元。

1、A公司购买国债成本的确定。

不考虑相关税费情况下，国债投资成本为1000万元。

2、A公司持有期间国债利息收入的认定。国债利息收入=1000万×5%×1/2=25万元，该项利息收入免税。

3、A公司国债转让所得的确定。

国债投资转让所得=1100-25-1000=75万元。

第二篇：营改增后企业注销清算税务处理

营改增后企业注销清算税务处理

案例：

甲公司2014年1月在合肥注册成立，主营：男装、服饰销售。股东A为个人，股东B为有限责任公司，注册资金（实缴）100万元，成立时资本一次性缴足，A投入商业用房（原值为50万，投入时经股东确认的法定评估值为60万元，为方便计算本文不考虑投资时契税税费对不动产入账价的计算），B公司投入现金50万元，约定投资比例各占50%。在国税局登记为一般纳税人。2016年7月1日将应申报的税费申报并缴纳完毕后。7月2日，股东会决定解散公司，当日成立了清算组，对公司资产及债务进行清算和处置。7月3日主管税务局受理该公司注销申请。

2016年6月30日资产负债表简表如下：

甲公司账载的流动资产为货币资金117万元、存货15万元（经盘点账实相符），固定资产为股东A投入的房产，净值53万元。流动负债为应付账款10万元，应交税金-应交增值税-进项税额5万元（借方余额）。

清算结果如下：经股东协商一致，房产分配给投资人A名下，约定价65万元（含税价，不低于市场评估价），当月过户完毕；存货分配给投资人B公司，作价20万元（此价为纳税人近期同类商品交易价，含税价，但直到国税局受理注销，缴销发票和税控装置后，也未开票未提货）。10月月30日完成税务清税工作。清算期间支付资产处置税费9.34万元、清算费用2万元，支付供应商货

8万元（应付10万元，其中2万元因无法联系供应商无法支付）剩余资产按投资比例分配，股东之间分配的财产折算为现金后多退少补，不涉及本文税收。

一、税务处理的总体概述

1、清算期间资产处置环节税收：该案例涉及到存货处置需缴纳增值税由国税局征管；房产处置需缴纳增值税由地税局代征；增值税的附加税费由地税征管；房产过户时，承受人缴纳的契税由地税局征管；个人投资人用非货币资产投资，因一直未申报需要补报补缴，被投资单位也未代扣，个人所得税由地税局征管。

2、清算期所得税环节：该公司主营业务为增值税业务，2014年1月注册登记，企业所得税在国税征管，因年中注销，需要以当年实际经营期间作为一个纳税进行汇算清缴，清算期间单独作为一个纳税进行清算所得税申报。

3、清算后剩余资产分配涉税环节：清算后涉及到单位的由国税局征管，涉及到个人投资人分回股息及分得的剩余资产扣除股息部分后大于或小于投资成本的部分相关个人所得税由地税局征管。

二、清算期间资产处置环节税收

（一）增值税清税处理

1、存货处置。经股东协商，存货按市场价分配给股东B公司，市场售价20万元（含税），应交增值税=20/1.03×3%=0.58万元，留抵进项税5万元，不能抵扣，不能退税。

处置存货税费一览表

解析：

1为何按简易计税方法

国税局受理注销申请过程后，则缴销发票及税控装置、取消一般纳税人认定，纳税人不能再开具增值税专用发票，纳税人则不能按一般计税方法抵扣进项税额，而只能按简易计税方法计征。

2分配的存货按视同销售。

存货只是分配给股东B，并没有开发票，股东也未将存货拉走，但清算组决定，此存货分配给股东B，《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物…

（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”。

按《增值税暂行条例实施细则》规定，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

2、房产处置

经股东协商，房产处理给A股东，市场价65万元，7月20日前过户完成。2016年5月1日以后全面营改增后，纳税人销售取得的不动产，由国家税务局暂委托地方税务局代为征收。本案中的纳税人是一般纳税人应自行开具发票，但进入清算程序后，已缴销发票，由地税代开发票。

税金计算如下：房产转让给股东，自2016年5月1日起按销售不动产增缴纳增值税。根据财税[2016]36号文及国家税务总局 2016年第14号公告，一般纳税人销售2016年4月30日前取得的不动产可以选择适用简易计税方法，差额征收增值税，增值税=（65-60）/1.05*5%=0.24万元。

解析：增值税差额征收。

14号公告规定：“第三条 一般纳税人转让其取得的不动产，按照以下规定缴纳增值税：

（一）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额”。

解析：差额征收的合法有效凭证。①需要合法有效凭证才能差额征税。

按14号公告第八条规定，“纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：

（一）税务部门监制的发票。

（二）法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。

（三）国家税务总局规定的其他凭证。”

②无法提供合法有效凭证

《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。依据《发票管理办法》第十九条和《营业税条例实施细则》第十九条。当时很多地税部门是不给以不动产投资行为开具发票的。

显然，被处置的房产不能提供投资作价时的抵税发票。故转让房产扣除项没有14号公告所说的合法有效凭证，没有凭证就不能扣除，扣除金额就是0，征税则变成了全额征收，这是税务局的一贯作法。

③能否按原发票作为合法有效凭证

实务中有一种观点认为是应该按50万元扣除。其理由如下：其一认为投资时的评估报告不属于“合法有效凭证”，且评估增值部分10万元，没有交税，不能参考营改增规定的投资时应交增值税，就按投资作价抵减。其二认为全额征

50万元就是A投资时的购置成本，这个应该是有发票的，符合14号公告规定的合法有效凭证。

笔者认为上述观点存在问题，首先房产评估价投入到公司作为资本金是很正常的商业行为，作价60万元，计入公司固定资产的原始成本价就是60万元，作价是双方都接受的符合市场规则的公允价。房产投资后要到有关部门办理过户手续，再次出售，如果提供原投资人50万元的发票则行不通，法人资产销售却用个人的发票去抵税目前无此规定，这不是家庭财产分割时的房产处置，不能用以前的发票价款抵税的。

④差额征税是法定的，没有合法有效凭证抵税也是法定的，哪一款更适合纳税人？

征税且按差额征税，但没有合法有效凭证则全额征税，差额征收应纳税额0.24万元，全额征收应纳税额3.10万元。

差额征收有明文规定，纳税人应该享受，但无法提供合法有效凭证，属于前后制度不衔接造成，这里的纳税成本不应由纳税人承担，如何去争取按差额计征不应让纳税人去取证、去咨询、去奔波，而应该由主管税务局请示上级给予解释甚至变通，主管税务局因纳税人不能提供有效发票，如果不同意差额征税，是把政策设计漏洞成本转嫁给纳税人，是不符合“大众创业、万众创新”的号召，也不符合国家鼓励民间投资的政策导向。

综上，笔者认为主管税务局要为纳税人主动请示上级，落实操作问题，本案例按差额征收税款。

（二)其他地税征管的税费

1、房产处置涉及的地方附加税费（基金）（1）缴纳城建税=0.2381*7%=166.67元

（2）缴纳教育费附加、地方教育费附加、水利基金分别为71.43元、47.62元、371.43元（不含税收入计征）③印花税=65*0.5%=325元。（如果合同约定不含税价，则按65/1.05*0.5%计算）

（3）缴纳土地增值税 征收土地增值税的依据。《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条规定：“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应依照本条例缴纳土地增值税。”公司清算处置房产时，房产由法人名下过户到个人名下，是一次转让行为，故应征土地增值税。

①计征土地增值税的收入确认

A、营改增以后，征收土地增值税的计税收入为不含税收入。（财税（2016）43号文）

B、股东协商的价格应该是市场公允价，如果协商价低于地税房产评估系统给出的评估价，则按评估价计征；如果协商的公允价高于评估价，则按协商价作为计税收入。、目前，合肥市对非住宅转让，进行售价评估的是政府采购招标的几家评估公司，由主管税务局指定评估，确认转让价是按评估价与合同价格孰高原则选择。

②计征土地增值税时的扣除项目 A、按发票价款扣

有发票的按发票金额及其加计扣除，每年加计5%，具体如下：“可按发票所载金额并从购买起至转让止每年加计5%计算”。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年”。本案例中，不适合用此方法，前文已阐述，无发票。

B、按评估价款扣除 不能提供发票的，可以由纳税人提供重置评估报告，地税局在征收工作中，只要评估公司符合资质、评估结论符合常规，通常会采纳，但重置评估是要第三方公司出具，是由纳税人委托的付费评估,土地价款不在评估价内，如果纳税人不能提供土地价款凭证，则按0计算。

假如本案中按重置评估计算扣除项目。则土地增值税计算如下。重置价为48万（含税），成新度折扣率为80%，纳税人不能提供土地价款凭证。

（3）房产过户，承受人应缴纳的契税=65/1.05*4%=2.48万元。解析：按财税[2016]43号文件规定，契税计税依据为不含税收入。

（4）补缴印花税。经核查，该公司接受个人投资房产过户时，未申报印花税。

印花税=60*0.05%=0.03万元

（5）补缴个人所得税。地税部门审核发现，个人股东A投入房产到公司至今没有申报个人所得税，接受投资方也没有代扣，现×需补缴个税。

解析：投资当初是否征个人所得税。A、总局文件规定不要征

国税函〔2005〕319号文件规定：考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。但在股东A投资时该文件已作废，被投资公司未代扣个税，投资人未主动申报是情有可原的。

《国家税务总局关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2011〕89号）明确规定，个人以股权资产参与上市公司定向增发，即增资，需就增值部分缴纳个人所得税。由此可见，个人资产评估增值对外投资应予以征税。股东A个人不是参与定向增发，该文件不应适用于。

B、个人所得税法规定要征

股东A应该申报个人所得税，但当时全国各地很少有纳税人主动申报个人所得税。税务机关在征管中也没有实质关注过此类投资的个人所得税。所以A股东投资时的2014年，对非货币资产投资未申报个人所得税处于税收政策空白期。

C、财政部、税务总局明确征收。

财税[2015]41号文下发以后，国家税务总局印发了《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局2015年20号公告）规定：“非货币性资产投资个人所得税以发生非货币性资产投资行为并取得被投资企业股权的个人为纳税人…2015年4月1日之前发生的非货币性资产投资，期限未超过5年，尚未进行税收处理且需要分期缴纳个人所得税的，纳税人应于本公告下发之日起30日内向主管税务机关办理分期缴税备案手续。”按规定个税计算：个人所得税=（60-50-60×0.05%）×20%=0.99万元。

解析：收入是否含税

A、按财税[2016]43号文件规定，计征个人所得税的收入为不含税收入，但现在补征2014年的税款，适用个人所得税、营业税等相关政策规定。

B、不能扣除营业税及附加及土地增值税。

正常的财产转让所得有关个人所得税，扣除原值和相关税费，可以扣营业税及附加、土地增值税，本案中补征个人所得税时，不能扣除营业税及附加，前文所述本案不征营业税的。按财税[1995]48号文件第一条规定（投资时条文有效）暂免征收土地增值税，所以不能扣除营业税及附加及土地增值税。

现在补征个税也不能按财税[2016]36号文征收增值税，增值税为价外税，不能扣，且36号文只适用于2016年5月1日以后销售不动产行为。

补纳税人补缴的印花税可以扣除。

投资的非货币资产资产评估费可扣（不是本文重点，忽略不考虑）综上，处置不动产的税金及附如下表:

三、清算期所得税环节

（一）企业所得税年报

首先进行企业所得税汇算清缴，所属期为2016年1-6月。企业申报的年报显示无调整项目，无应退、补企业所得税情况，经核查，企业申报属实。

清算期间单独作为一个纳税，清算为2016年7-10月，按财税[2009]60号文件规定，进行清算所得税申报，填写企业清算所得税申报表及附表。

1、计算清算所得

企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。

计算公式如下：清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益－弥补以前亏损。其中债务清偿损益=债务的计税基础－债务的实际偿还金额。

（1）资产处置收益=固定资产（65-53）+存货（20-15存货账面价值）+其他流动资产（0-5）=12万元。

资产处置损益明细表

单位：万元

解析：A、可变现价值或交易价格是否含税

“可变现价值或交易价格”列：填报纳税人清算过程中各项资产可变现价值或交易价格的金额。笔者观点是填写含税价，清算所得税时不适用权责发生制，适用收付实现制，按能收回的可变现价格更符合所得税立法精神。

B、留抵进项税5万元填列在其它流动资产处置中 解析：

进项留抵税额作为负债类科目，填写在负债处置收益也可以，“计税基础”填写为0，“清偿金额”填写-5，负债清偿损益则为5。

也有观点认为留抵的进项税在清算时计入相关资产的成本，但这种观点能否普遍适用是个问题，一般纳税人当期应交税金=期初未缴增值税-本期已缴+本期销项税-本期进项税额-期初留底进项税，进项税是按期计算，不是按项目或某类货物或服务或不动产计算的，如果将不能进入抵扣链条的进项税计入某类存货成本是不合适的。

笔者的观点是填写在资产处置损益明细表中。根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）规定：一般纳税人注销时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。负债的借方余额实质是资产，企业进入清算阶段时，应该并入其它流动资产，计税基础为5万元，因不可抵扣，其可变现价值填写为0，该项资产的处置损益为-5万元。当然填写在资产类、负债类掉转损益都不影响清算所得税计算。

（2）负债处置收益

清算期间应支付供应商货款10万元，其中2万元因无法联系供应商无法支付，故2万元为处置收益。

负债清偿损益明细表

单位：万元

（3）清算费用为2万元

（4）清算税金及附加

清算税金附加=存货处置税费+补交印花税+不动产处置税费=6,704.27+300+86,175.90=93,180.17元

注：个人购房负担的个人所得税、契税、印花税不在清算税金及附加中。

综上，甲企业清算所得=12+2-2-9.32=2.68万元。

2、清算所得税税款为2.68*0.25=0.67万元

3、清算期间确认的未分配利润=2.68-0.67=2.01万元

四、清算后剩余资产分配涉税环节

企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产如下：

剩余财产计算和分配明细表

1、企业接受剩余资产分配涉及的税收问题

（1）免税收入

（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。资本公积和盈余公积都是所有者权益，但在企业清算分配时，企业取得股息所得按累计盈余公积与累计未分配利润计算，是分享被投资企业的生产经营的积累税后利润。

企业分配的36.01万元（2+68+2.68-0.67）×50%，应按财税【2009】60号文规定：“被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得”

按《企业所得税法》第二十六条：“企业的下列收入为免税收入。

（一）国债利息收入；

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（四）符合条件的非营利组织的收入。”

（2）应税收入

按财税[2009]60号文规定：“剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失”。根据配比原则，按《企业所得税法》第十四条规定投资收入扣减投资成本确认为财产转让所得。

故企业股东B应确认的财产转让所得为5万元（91.01-36.01-50=5），该部分确认为应税所得。

2、按财税[2009]60号文计算的股息要交个人所得税

财税[2009]60号规定：“被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。”

（1）分回的股息所得个人所得税=36×20%=7.2万元。

解析：按个人所得税法规定，利息、股息、红利所得不扣除必要费用，直接按收入的20%比例税率计税。由被投资单位代扣代缴。

（2）财产转让所得个人所得税：-4.99万元（91.01-36-60=-4.99）<0 故不交财产转让所得的个人所得税 解析：

A、可以扣除的投资成本是50还60元。

如果可扣除的是50，则上述计算91.01-36-50=5.01。显然要缴纳个人所得税。

《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税[2015]41号）规定：“个人以非货币性资产投资，应按评估后的60万元扣除，而不是按50万元扣除。

B、本案例中分得的剩余资产减除股息和投资成本为-4.99万元不缴纳个人所得税是显而易见的，但如果为5.01万元，要不要交个人所得税呢？

很多人引用财税[2009]60号文件规定，征收个人所得税笔者持不同意见。1文件规定的“投资转让”实质是“财产转让”所得，公司的资产分配给股东，是公司转让财产，个人并没有转让财产，无从谈起要征个人所得税。

2《国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业清算所得税申报表》的通知》（国税函[2009]388号）附件2，《附表三《剩余财产计算明细表》填报说明》规定：“ 17．第13－17行“其中确认为股息金额”列：填报清算企业的各股东从清算企业剩余财产分得财产中，相当于累计未分配利润和累计盈余公积按照其持有清算企业权益性投资比例计算确认的部分。清算企业的非企业所得税纳税人股东不填此列。”最后一句特别重要，“非企业所得税纳税人股东不填此列”，为什么？因为财税[2009]60号文对针对企业所得税的文件，不是针对个人所得税的文件，个人对外投资也不需要进行账务处理，也需要等到投资转让、企业清算才结转投资成本然后计算投资损益。

3税务总局对个人终止投资要求征税 个人的所得要征税，这是税法的基本法理，为此国家税务总局可能也看到基层执法时的尴尬，于是出台了《关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第41号）规定：“

一、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费”。

虽然该文件是规范股权转让有关个人所得税的规定，但包含了各种原因终止投资，收回投资款征个人所得税的规定。笔者倾向于引用此文件计算个人所得税。

因为对税法的理解和税法前后的断档等原因，基层税务局在公司注销清算工作中，对剩余资产扣除股息后有所得的部分，有的地方理解为征，也有的不征，各按各的套路操作。

笔者在对基层税务局实施的注销清算检查中发现，发现有基层税务局虽然注销档案中清算资料齐全，有清算所得税申报的主表及附表，剩余财产分配表中显示的分得股息所得也存在不征个人所得税的现象，清算核查人员甚至没有在《个人所得税清算核查表》中表述完整的结论，只关注工资薪金所得是否补退税，甚至没有对清算分配的资产进行任何文字表述。

五、结语

本案例是为了阐述企业注销清算工作的税务处理，实务工作中，财务人员会事先处理有关资产，确实有大量资产未处置则办理注销清算的现象不多，一旦进入清算流程，则会因为收缴税控、发票，资产处置则很被动。

营改增以后，不动产、服务全部缴纳增值税，地税局工作人员在未来的清算工作会遇到已部分抵扣或全额抵扣的固定资产及各项服务的增值税留抵进项税问题。企业注销清算时，地税人员应该要成为行家里手，能熟练掌握增值税政策。否则清算所得税的质量和相关税收计算的准确性将无从谈起。清算核查工作质量高低，体现基层地税人员执法水平，也存在一定的执法风险。

由于本人水平有限，文中观点难免有疏忽及错误之处，本文仅属于探讨类文章，请读者审慎对照税法条文理解。文中观点皆为个人观点与本人的任职单位无任何关系。

第三篇：“营改增”后运费的税务和会计处理

“营改增”后运费的税务和会计处理

销售货物或购买货物都涉及运输，“营改增”后，一般纳税人收取的运费是按混业经营分别核算、分别缴纳增值税，还是与货物销售一并缴纳增值税？支付运费的一般纳税人，取得的运输发票有货物运输业增值税专用发票和铁路运输发票，在什么情况下准予抵扣进项税额？怎样抵扣进项税额？支付非试点纳税人联运收入怎样处理？收取或者支付运费如何进行会计处理？对企业会计人员来说，运费的税务及会计处理问题，将是“营改增”后的一个难题。

外雇车辆运输支付运费的税务及会计处理

外雇车辆运输，销售方承担运费，其运费是通过提高商品销售价格来补偿的，因不收取运费不需处理。外雇车辆运输支付运费时，只需按雇用单位开具的货物运输业增值税专用发票注明的金额计入销售费用，注明的增值税税额记入“应交增值税（进项税额）”；如是取得的铁路运输发票或者取得非试点企业开具的运输发票，按照发票上注明的运费金额和建设基金之和（以下简称运费）的7%比率计算记入“应交增值税（进项税额）”，其余作为销售费用。

对于支付运费能否抵扣进项税额问题，需要满足五个条件，即一是发票必须是运输业增值税专用发票（包括税务部门代开的）和铁路部门开具的铁路运输发票，二是所运输的货物（不包括自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇）准予抵扣进项税额；三是铁路运输发票准予计算进顶税额抵扣仅是指铁路运输费用结算单据上注明的运费金额、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费；四是在法定期限内（180天内）到税务机关办理认证抵扣进项税额；五是开具货物运输业发票的单位必须与支付运输款的单位一致，才能够申报抵扣进项税额。

混业经营收取运费的税务及会计处理

混业经营，指兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供修理修配劳务或者应税服务。处理原则：兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照三种办法进行处理：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；

2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；

3.兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

例1，A公司从事白酒生产，销售一批货物给B公司，并送货上门，销售白酒100000元（不含税，下同），销售大米20000元，自备汽车运输收取运费收入1000元，汽车送货返回时又为B公司运货取得了运费收入500元。

A公司的混业经营的账务处理：

借：应收账款——B公司14126

5贷：主营业务收入——白酒收入 100000

其他业务收入——大米收入 20000

其他业务收入——运输收入 1500

应交税费——应交增值税（销项税额）1965（100000×17%＋20000×13%＋1500×11%）。

如果A公司没有将混业经营分别核算，则要从高适用税率征收，大米及运费就要多纳增值税358.93元[（20000＋1500）÷（1＋17%）×17%－20000×13%－1500×11%]。特殊混合销售行为货物混业销售涉及运费的税务及会计处理

销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为是特殊混合销售行为。此项销售行为既涉及货物销售额（混业经营额），又涉及非增值税应税劳务。应当分别核算增值税的混业销售额

和非增值税应税劳务的营业额，如果未分别核算的，由国税机关核定混业销售额，地税机关核定建筑业营业额。增值税混业销售额未分别核算的，从高适用税率征收。

例2，A公司生产销售一批砖给B公司用于铺设停车场，并送货上门，同时负责铺设工作，砖销售金额100000元（不含税，下同），运输收入1000元，铺设费20000元（含税），以上款项均通过银行转账结算（不考虑城建税和教育费附加）。

A公司向B公司收取货物、建筑劳务及运费款项时

借：银行存款 138110

贷：主营业务收入——砖 100000

其他业务收入——汽车运输收入 1000

其他业务收入——铺砖收入 20000

应交税费——应交增值税（销项税额）17110（100000×17%＋1000×11%）。同时计提营业税

借：主营业务税金及附加 1000

贷：应交税费——应交营业税 1000。

需要注意的是，企业应当分别核算增值税混业销售额和非增值税应税劳务的营业额，如果没有核定，将由国税机关核定增值税的混业经营，由地税机关核定建筑业劳务。由于A公司的混业销售额没有分别核算，因此，要从高适用税率征收增值税，企业的运费就要多纳增值税35.3元[1000÷（1＋17%）×17%－1000×11%]。

支付非试点纳税人运费的税务与会计处理

纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以全部价款和价外费用，扣除其支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。公式为：应纳增值税额＝计税销售额×应税服务适用的增值税税率或征收率，计税销售额＝（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1＋对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）。

例3，A运输企业2012年12月承接一项联运业务，给B公司运输货物，全程运费收入222000元（含税，下同），支付给非试点C公司联运合作方运费111000元，取得了C公司开具的普通运输发票一张，金额111000元，以上款项均通过银行转账结算。

A公司账务处理

借：银行存款 222000

贷：主营业务收入——运输收入 200000

应交税费——应交增值税（销项税额）22000。

支付C公司运费时

借：主营业务成本 100000

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）11000

贷：银行存款 111000。

非正常损失中包含运费税务及会计处理

非正常损失，指生产经营过程中因管理不善等原因造成货物被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失与纳税人的生产经营活动没有直接关系，这部分非正常损失中的进项税额不应由国家承担，因此，非正常损失的购进货物或应税劳务的进项税额和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额，均不得从销项税额中扣除。当货物发生非正常损失时，必须将已计入该货物采购成本的运费（指购进货物取得的运输业增值税专用发票注明的价格）和已计入进项税额的运费转出，运费的进项税额转出＝计入成本的运费×11%或者7%。如是铁路运费则按必须将之前已计入该货物采购成本的运费（指购进货物的铁路运输发票时已按照7%计算进项税额后的余额）和已计入进项税额的运费转出，运费的进项税额转出＝计入成本的运费÷（1－7%）×7%。

例4，A公司上月购入原材料一批，适用增值税税率为17%，价款21000元（其中1000元为购进时计入成本的运费，入账发票为货运业增值税专用发票），本月因管理不善致使该货物全部毁损，本月应该转出的进项税额为3510元[20000×17%＋1000×11%]。企业结转毁损材料的损失时

借：待处理财产损溢24510

贷：原材料 21000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3510。

第四篇：营改增相关会计处理

营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定 根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”（财税„2011‟110号）等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下：

一、试点纳税人差额征税的会计处理

（一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交

2增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

（二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

二、增值税期末留抵税额的会计处理

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”

3科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税

4额的会计处理

（一）增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

（二）小规模纳税人的会计处理

按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统

专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

出自房地产会计网，原文地址：

第五篇：营改增会计处理

营业税改征增值税试点中，为保证政策衔接，对于原来营业税差额纳税的有关政策可以继续沿用。由于营业税和增值税的性质不同，差额纳税的税务处理为可抵减销售额。增值税纳税申报依据《关于调整增值税纳税申报事项的公告》（上海市国税局、上海市地税局公告2011年第5号）规定执行，填报资料多增加的一个附表为《本期销售额减除项目金额明细表》，无论一般纳税人和小规模纳税人，符合差额征税的试点企业可填报本表进行申报。

试点企业差额纳税下的会计处理

1、一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

A公司为xx公司提供应税服务

借：应收账款——xx公司

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）

A公司接受B公司提供的劳务

借：主营业务成本

应交税金——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

贷：应付账款——B公司

2、小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

C公司差额纳税会计处理如下：

C公司为甲公司提供应税服务

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税

C公司接受D公司提供的服务

借：主营业务成本

应交税金——应交增值税贷：应付账款——D公司

小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

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