【税务】12366解答营改增及企业所得税

第一篇：【税务】12366解答营改增及企业所得税

【税务】12366解答营改增及企业所得税

'营改增'转眼一年半时间了，增值税、企业所得税改了又改其中的奥妙你知道吗？下面就跟财哥一起读一读其中的热点问题 增值税

热点1问其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，是否可以由受托单位代其向主管地税机关按规定申请代开增值税发票？ 答《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》(国家税务总局公告2017年第30号)规定：“

三、其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，可以由受托单位代其向主管地税机关按规定申请代开增值税发票。”热点2问.纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费是否可以抵扣进项税？答

《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》(国家税务总局公告2017年第30号)规定：“

二、纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费，同时符合下列条件的，其进项税额准予从销项税额中抵扣：(一)成品油和道路、桥、闸通行费，应用于纳税人委托实际承运人完成的运输服务;(二)取得的增值税扣税凭证符合现行规定。”热点3问纳税人发生跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，是否需要重新办理备案手续？答 《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》(国家税务总局公告2017年第30号)规定：“

一、纳税人发生跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2016年第29号)的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，不再办理备案手续。纳税人应当完整保存相关免税证明材料备查。纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。”热点4问挂面适用增值税税率是多少？答

《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)规定：“

一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。上述货物的具体范围见本通知附件1。本公告自2017年7月1日起执行。”文件附件1第一条明确：农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字〔1995〕52号)及现行相关规定执行，并包括挂面。热点5问本月有稽查查补收入，应计入哪一期申报缴纳增值税？答

稽查查补销售额、税款纳入本期申报表销售额、税款的统计，不参与本期税款计算。对查补税款、滞纳金、罚款应按照稽查部门出具的相关文书和入库程序办理。热点6问企业接受境外单位提供的修理修配劳务，代扣代缴增值税时，适用的税率或者征收率是多少？

答

境内企业接受境外单位或者个人在境内提供的修理修配劳务，如果境外单位或者个人在境内未设有经营机构，且没有代理人的，境内企业（购买方）应按照“修理修配劳务”适用税率代扣代缴增值税。热点7问财税〔2016〕140号文件第十八条规定的“此前已征的应予免征或不征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税”，具体是如何处理的？答

根据《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）规定，财税〔2016〕140号文件第十八条规定的“此前已征的应予免征或不征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税”，按以下方式处理：(一)应予免征或不征增值税业务已按照一般计税方法缴纳增值税的，以该业务对应的销项税额抵减以后月份的销项税额，同时按照现行规定计算不得从销项税额中抵扣的进项税额;(二)应予免征或不征增值税业务已按照简易计税方法缴纳增值税的，以该业务对应的增值税应纳税额抵减以后月份的增值税应纳税额。纳税人已就应予免征或不征增值税业务向购买方开具增值税专用发票的，应将增值税专用发票收回后方可享受免征或不征增值税政策。……本公告自发布之日起施行。热点8问《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）规定：“

一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。……”上述“适用简易计税方法计税”，是否必须按照简易计税方法，还可以选择一般计税方法吗？答

符合文件第一条规定的情形的，必须适用简易计税，不能选择一般计税方法。热点9问银行卡刷卡消费，各机构间跨机构资金清算如何缴纳增值税并开具发票？答

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)规定：“

六、发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务，按照以下规定执行：(一)发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，并按照此销售额向清算机构开具增值税发票。(二)清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额，并按照发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票，按照收单机构支付的网络服务费向收单机构开具增值税发票。清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，一并计入清算机构的销售额，并由清算机构按照此销售额向收单机构开具增值税发票。(三)收单机构以其向商户收取的收单服务费为销售额，并按照此销售额向商户开具增值税发票。......除本公告第九条和第十条以外，其他条款自2017年5月1日起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。”热点10问豆粕是否属于征收增值税的饲料产品？其他粕类饲料产品是否免征增值税？答

一、《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)文件的规定：“

一、自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。纳税人销售或者进口农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物，税率为11%。上述货物的具体范围见本通知附件1。本公告自2017年7月1日起执行。”文件附件1第三条明确：饲料，是指用于动物饲养的产品或其加工品。具体征税范围按照《国家税务总局关于修订“饲料”注释及加强饲料征免增值税管理问题的通知》(国税发〔1999〕39号)执行，并包括豆粕、宠物饲料、饲用鱼油、矿物质微量元素舔砖、饲料级磷酸二氢钙产品。

二、《国家税务总局关于粕类产品免征增值税问题的通知》(国税函〔2010〕75号)规定：“

一、豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。本通知自2010年1月1日起执行。” 企业所得税 热点1问非公有制企业发生的党组织工作经费是否可以在企业所得税税前扣除？答

按照《中共中央组织部 财政部 国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》(组通字〔2014〕42号)规定，根据《中华人民共和国公司法》“公司应当为党组织的活动提供必要条件”规定和文件“建立并落实税前列支制度”等要求，非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。热点2问小型微利企业预缴企业所得税时如何享受优惠？答

《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第23号)规定：“

四、本年度企业预缴企业所得税时，按照以下规定享受减半征税政策：(一)查账征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，分别按照以下规定处理：1.按照实际利润额预缴的，预缴时累计实际利润不超过50万元的，可以享受减半征税政策;2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴的，预缴时可以享受减半征税政策。(二)定率征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，预缴时累计应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。(三)定额征收企业。根据减半征税政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。(四)上一纳税年度为不符合小型微利企业条件的企业，预计本年度符合条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。(五)本年度新成立的企业，预计本年度符合小型微利企业条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。

五、企业预缴时享受了减半征税政策，年度汇算清缴时不符合小型微利企业条件的，应当按照规定补缴税款。”热点3问小额贷款公司计提的贷款损失准备金是否准予在企业所得税税前扣除？如何扣除？答 《财政部

国家税务总局关于小额贷款公司有关税收政策的通知》(财税〔2017〕48号)规定：“

三、自2017年1月1日至2019年12月31日，对经省级金融管理部门(金融办、局等)批准成立的小额贷款公司按年末贷款余额的1%计提的贷款损失准备金准予在企业所得税税前扣除。具体政策口径按照《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》(财税〔2015〕9号)执行。”热点4问企业取得高新技术企业资格后，从何时开始享受高新技术企业优惠？答

《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发的通知》(国科发火〔2016〕32号)规定：“第十条 企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书颁发之日所在年度起享受税收优惠，可依照本办法第四条的规定到主管税务机关办理税收优惠手续。”《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第24号）规定：“

一、企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办理备案手续。”热点5问分支机构发生的资产损失，是由分支机构还是由总机构所在地主管税务机关申报扣除？答

一、《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第十一条规定：“在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：

（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；

（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；

（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。”热点6问企业雇用的季节工、临时工、实习生和返聘的离退休人员发生的费用可以在企业所得税前扣除吗？答

一、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)的规定：“

一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题

企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。……

九、本公告施行时间

本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。”热点7问无法偿付的应付款项是否需要缴纳企业所得税？答

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十二条规定：“企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”因此，企业确实无法偿付的应付款项，应并入收入总额，计算缴纳企业所得税。热点8问企业给员工购买出差时的人身意外保险费可以在企业所得税税前扣除吗？答

第二篇：营改增后土地厂房转让、企业所得税的税务筹划

把税收优惠送给您 www.xiexiebang.com 营改增后土地厂房转让、企业所得税的税务筹划

“营业税营业税”的政策内容

增值税改革试点政策的主要内容:试点范围包括运输业和一些现代服务业。交通运输业包括土地、水、航空和管道运输。一些现代服务包括研发和技术、信息技术、文化创造力、后勤援助、有形动产租赁和法医咨询。在目前的17%和13%税率的基础上,增加了新的11%和6%的税率。运输、建筑业应适用1%税率,试点行业规定的现代服务业适用剩余6%税率,但有形动产适用税率为17%除外。

试点纳税人分为一般纳税人和增值税小规模纳税人,小规模纳税人适用简单的税收方法。改革试点项目中实际税负增加的企业,应当建立市、区县金融业务税试点,对增值税改革试点财政专项资金进行改革。在一般纳税人中, 85%的研发技术和有形动产租赁服务、75%的信息技术和司法咨询服务,70%的文化创意服务业税收负担在不同程度上减少,但对运输业和金融租赁行业的税收加重。根据中国物流和采购联合会的调查报告,参加上海试点项目的67%的会员增加了税收负担,平均增加约5万元。第一：税收待遇

不动产买卖的税收范围包括建筑物、构筑物和其他土地附着物的销售。出售自建厂房须 缴纳下列税款: 首先，“建筑业”的建筑营业税由自建厂房出售。《营业税暂行条例》(财政部、国家税 务总局令第52号)实施细则第四条、第二十八条规定，单位和个人应当出售自己新建的建筑，并认定为提供应税服务。

因此，贵公司将按照“建筑业”的税率，按照“建筑业”的3%的税率缴纳营业税。自建行为的计税依据应当按照类似工程的价格确定。若类似的工程价格，应按照以下公式批准:应纳税价值=工程成本×(1+成本利润率)/(1-企业税率)。第二：支付厂房销售销售营业税。

贵公司这类销售车间的行为属于《营业税暂行条例》规定的“销售房地产”的应税行为，按5%税率缴纳“销售房地产”销售税。税款应根据卖方向另一方收取的总价和价格计算。第三，根据上述两项缴纳营业税，附加城市税费和教育费。

第四，根据《土地增值税暂行条例》，房地产转让的增值和本条例第七条规定的税率。

把税收优惠送给您 www.xiexiebang.com 第五，《企业所得税法》第六条:企业收入以货币和非货币形式来源为收入总额。包括财产收入的转移。公司在中华人民共和国境内，转让不动产所得，按照所得税缴纳企业所得税的规定。

第六，不动产转让与物业转让合同签订，买受人和出卖人应当按照《中华人民共和国印花税暂行条例》缴纳印花税千分之五。会计处理: 工厂转让的会计处理: 1在清除时: 贷款:固定资产清洗 累积折旧 信贷:固定资产 2在税收和税收方面: 贷款:固定资产清洗 信贷:应付税款 银行存款

3如果有任何收入来自出售: 贷款:银行存款 信用:固定资产清洗 4收到销售房屋价格时: 贷款:银行存款 信用:固定资产清洗

5结转固定资产净收入或净亏损时: 贷款:固定资产清洗

信贷:非营业收入(在净损失、相对会计分录的情况下)第三：工厂大厦的税务及会计处理报废处置:(1)税务处理: 如果你从工厂处所移走钢材，你应按照货物的17 %的增值税税率缴纳增值税。(2)会计处理:

把税收优惠送给您 www.xiexiebang.com 1清理结束时: 贷款:固定资产清洗 累积折旧 信贷:固定资产 2在税收方面: 贷款:固定资产清洗 信贷:应付税款 银行存款 3收到收益时: 贷款:银行存款

信用:应付税-应付增值税 固定资产清理 4结转固定资产净值: 贷款:经营费用 信用:固定资产结算

第四：“营业税添加”给运输企业带来的主要财务风险

1.商业和道德的质量参差不齐带来的风险。“税收改革”将不可避免地带来税收衔接问题,增加税收会计和会计的难度。然而,由于会计人员的业务素质和职业道德参差不齐,对会计、纳税和新政策下的其他规定的理解会失真,导致财务会计违规、不准确的计税计算以及其他由于财务操作不当或不准确而带来的风险。

2.“营业税添加”后会计处理过程的变化风险。由于采用了简单的营业税会计模式,在增值税会计模式的扣除后,会计的难度增加,所得税结算的难度也增大。同时,还提出了在披露操作、税务申报制度和纳税申报等方面存在的一系列新问题。如果提交或未交付非独立核算单位的直接行的增值税,由总部计算或归口,会计处理稍谨慎,也会产生风险。

以上是《营改增后土地厂房转让、企业所得税的税务筹划》全部内容，感谢您的关注！

第三篇：论营改增后企业所得税管辖权如何确定

论营改增后企业所得税管辖权如何确定

营改增后，试点纳税人企业所得税的管辖权如何确定？是否要从地税移到国税缴纳企业所得税？针对该问题的政策依据有哪些？

有关企业所得税征管范围的基本规定为《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号，以下简称通知）。通知规定，以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不做调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。

2009年起新增企业，是指按照《财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。

根据以上规定，我们可以得出，企业所得税的管辖原则是：已经确定管辖权老企业的不予变动，未确定管辖权的新办企业按照通知中的办法确认。所以是否属于新办企业对管辖权有着至关重要的影响！

财税〔2006〕1号第一条给出了新办企业的认定标准，需满足以下两个条件：

1.按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。

2.新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%。

根据以上规定并结合各地国税局有关营改增热点问题的解答，笔者对企业所得税管辖权问题进行了归纳总结，营改增纳税人（不含首批试点地区）企业所得税管辖详见下表：

案例一.某公司2010年设立，设立时营业范围为纯地税业务，企业所得税由地税管理。现由于“营改增”试点改革的开展，不再缴纳营业而只涉及增值税。请问该公司企业所得税是否需由地税管理变为由国税管理？

解析：不需要。

如果在办理工商营业执照注册登记及税务登记设立登记时，申报的经营范围全属营业税的征收范围，那么在设立登记时确认的企业所得税主管税务机关应是地税部门，后期即使调整经营范围，企业所得税的主管税务机关原则上也不再调整，仍由地税部门管理。

案例二

某公司2013年9月设立，设立时营业范围为陆路交通运输业，请问该公司企业所得税是由地税管理还是由国税管理？

解析：国税管理。

陆路交通运输服务属于营改增的范围，如果该纳税人属于财税〔2006〕1号）及有关规定的新办企业认定标准，则该企业属于2009年起新增企业所得税纳税人，并且属于应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。案例三

某公司2013年9月设立，设立时营业范围为：陆路交通运输业同时兼营建筑业，请问该公司企业所得税是由地税管理还是由国税管理？

解析：

原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。

也就是说：

如果该企业的主营业务为陆路交通运输业，则企业所得税管辖权为国税；如果该企业的主营业务为建筑业，则企业所得税管辖权为地税；如果无法确定主营业务，一般以工商登记注明的第一项业务为准。一经确定，上述管辖权原则上不再调整。

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第四篇：营改增政策解答(一)

河北省国家税务局

关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之一)

一、关于我省营改增营业税发票过渡衔接问题

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016 年第23 号)规定：自2016 年5 月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016 年6 月30 日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016 年8 月31 日。

据此，营改增之后，我省营改增试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，按以下原则掌握：

（一）试点纳税人已领取的地方税务局监制的景点门票（含企业冠名发票）、“河北省高速公路联网收费专用发票”和“河北省路桥通行费专用发票”可继续使用至2016年8月31日，纳税人应于2016年9月30日前至主管地税机关办理已经开具发票的验票及空白发票的缴销手续。除上述发票外的其他发票，可继续使用至2016年6月30日，纳税人于2016年7月31日前至主管地税机关办理已经开具发票的验票及空白发票的缴销手续。

（二）纳税人确有需要延用地税机关监制发票的，应提供经地税部门确认的发票结存信息，至主管国税机关办税服务厅办理发票延期使用手续。

二、关于营改增后地税机关代开增值税发票范围问题 营改增后，地税机关代开增值税发票范围为：

（一）符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人，销售其取得的不动产，购买方索取增值税专用发票的，可依申请代开增值税专用发票。即月销售额3 万元以上（或按季纳税的，季销售额9 万元以上）的小规模纳税人，销售其取得的不动产，地税机关只能为其代开“专用发票”。

（二）不符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人，销售其取得的不动产，可依申请代开增值税专用发票或增值税普通发票。即月销售额3 万元以下（或按季纳税的，季销售额9 万元以下）的小规模纳税人，销售其取得的不动产，地税机关可以为其代开“专用发票”或“普通发票”。

（三）其他个人（也就是自然人）销售其取得的不动产或出租不动产（包括住房），可依申请代开增值税专用发票或增值税普通发票。即自然人销售其取得的不动产（包括住房）或出租不动产（包括住房），地税机关可以为其代开“专用发票”或“普通发票”。

（四）属于下列情形之一的，地税机关不得代开增值税专用发票，只能代开增值税普通发票：

1.向其他个人（也就是自然人）销售其取得的不动产或出租不动产。也就是说，买房人或承租人是自然人的，不得代开“专用发票”。2.销售其取得的不动产或出租不动产适用免征增值税规定的。也就是说，免税不得代开“专用发票”。

（五）地税局代开增值税专用发票和增值税普通发票，需通过增值税发票管理新系统开具。

三、在机构所在地使用增值税发票管理新系统的纳税人，跨县（市、区）提供建筑服务时，是否需要在建筑服务发生地重新购买税控设备、开具发票？

在机构所在地使用增值税发票管理新系统的纳税人，跨县（市、区）提供建筑服务时，如持机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，在建筑服务发生地办理报验登记的，回机构所在地开具发票，不需在建筑服务发生地重新购买税控设备开具发票；如超过规定期限，在建筑服务发生地办理税务登记的，需要在建筑服务发生地重新购买税控设备，领取开具发票。

发生上述业务的自开票小规模纳税人，需要开具增值税专用发票的，向建筑服务发生地主管国税机关申请代开。

四、开具增值税发票时，发票票面栏次无法满足开具需求的，如何填写？

纳税人根据业务需要，开具发票时需要注明的信息，发票票面无相应栏次的，可在发票备注栏注明。增值税发票备注栏最大可容纳230个字符或115个汉字。

五、增值税普通发票购买方信息如何填列？

开具增值税普通发票时，当购买方为已办理税务登记纳税人时，购买方信息栏内容应填写齐全，不得漏项；当购买方为未办理税务登记的行政事业单位时，应填写购方名称、地址，其他项目可不填；当购买方为其他个人时，应填写购买方名称，其他项目可不填。

六、哪些情形不得开具增值税专用发票？

（一）向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的。

（二）适用免征增值税规定的，国有粮食企业除外。

（三）提供经纪代理服务向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费。

（四）提供旅游服务，选择差额扣除的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费部分不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（五）金融商品转让。

（六）有形动产融资性售后回租服务的老合同，选择扣除本金部分后的余额为销售额时，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

七、餐饮行业购进农产品能否计算抵扣进项税额？

《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）中明确规定：餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。允许使用收购发票计算抵扣进项税额只限于收购农业生产者自产的农产品。

八、营改增试点纳税人增值税纳税义务发生时间是如何规定的？ 按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第四十五条的规定，纳税义务发生时间如下：

（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

（四）纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

九、哪些营改增试点纳税人可以适用1个季度的纳税期限？

按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。

十、营改增试点纳税人发生增值税应税行为适用免税、减税的能放弃免税、减税吗？

按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，并按照有关规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

十一、提供有形动产融资性售后回租业务应按照什么征税？ 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。2016年5月1日后签订的有形动产融资性售后回租合同，适用于贷款服务的税收政策。

十二、无运输工具承运业务按何税目缴纳增值税？

《销售服务、无形资产、不动产注释》中明确，无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。

十三、不得抵扣的固定资产发生用途改变用于允许抵扣进项税额的应税项目，如何抵扣进项税额？

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率

上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

十四、不征收增值税项目包括什么？

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，下列项目不征收增值税：

（一）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业的服务。

（二）存款利息。

（三）被保险人获得的保险赔付。

（四）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。

（五）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。值得注意的是，增值税一般纳税人发生不征收增值税项目，其对应的进项税额不做转出处理。

十五、关于混合销售界定的问题

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。对于混合销售，按以下方法确定如何计税：

（一）该销售行为必须是一项行为，这是与兼营行为相区别的标志。

（二）按企业经营的主业确定。若企业在账务上已经分开核算，以企业核算为准。

（三）企业不能分别核算的，按如下原则：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

十六、营改增试点纳税人是否允许一般计税方法和简易计税方法同时存在？

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）中规定，一般纳税人可就相关应税行为选择一般计税方法和简易计税方法，因试点纳税人可能发生多个应税行为，所以营改增试点一般纳税人可就不同应税行为选择不同的计税方法，就会出现一般计税方法和简易计税方法同时存在的情况，是符合政策规定的。

十七、酒店餐饮外卖和现场消费的政策适用问题

原增值税政策规定餐饮外卖和现场消费分别按应税货物和应税服务分别核算销售额，分别缴纳增值税。此次营改增后依然按此原则处理，按各自适用税率或征收率分别缴纳增值税。

十八、宾馆(酒店)提供住宿服务的同时向客户免费提供餐饮服务，对提供餐饮服务是否按视同销售处理？

宾馆(酒店)提供住宿服务的同时向客户免费提供餐饮服务，以实际收到的价款缴纳增值税，向客户免费提供餐饮服务不做视同销售处理。

十九、宾馆(酒店)在楼层售货或房间内的单独收费物品如何征税？ 宾馆(酒店)在楼层售货或在客房中销售方便面等货物，应分别核算销售额，按适用税率缴纳增值税。

二十、关于一般纳税人提供管道运输服务、有形动产融资租赁优惠政策执行时间问题

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3第六条规定：“上述增值税优惠政策除已规定期限的项目和第五条政策外，其他均在营改增试点期间执行”。一般纳税人提供管道运输服务、有形动产融资租赁优惠政策继续执行，试点期间包括2016年1月1日至2016年4月30日。

2016年4月30日

第五篇：营改增后企业注销清算税务处理

营改增后企业注销清算税务处理

案例：

甲公司2014年1月在合肥注册成立，主营：男装、服饰销售。股东A为个人，股东B为有限责任公司，注册资金（实缴）100万元，成立时资本一次性缴足，A投入商业用房（原值为50万，投入时经股东确认的法定评估值为60万元，为方便计算本文不考虑投资时契税税费对不动产入账价的计算），B公司投入现金50万元，约定投资比例各占50%。在国税局登记为一般纳税人。2016年7月1日将应申报的税费申报并缴纳完毕后。7月2日，股东会决定解散公司，当日成立了清算组，对公司资产及债务进行清算和处置。7月3日主管税务局受理该公司注销申请。

2016年6月30日资产负债表简表如下：

甲公司账载的流动资产为货币资金117万元、存货15万元（经盘点账实相符），固定资产为股东A投入的房产，净值53万元。流动负债为应付账款10万元，应交税金-应交增值税-进项税额5万元（借方余额）。

清算结果如下：经股东协商一致，房产分配给投资人A名下，约定价65万元（含税价，不低于市场评估价），当月过户完毕；存货分配给投资人B公司，作价20万元（此价为纳税人近期同类商品交易价，含税价，但直到国税局受理注销，缴销发票和税控装置后，也未开票未提货）。10月月30日完成税务清税工作。清算期间支付资产处置税费9.34万元、清算费用2万元，支付供应商货

8万元（应付10万元，其中2万元因无法联系供应商无法支付）剩余资产按投资比例分配，股东之间分配的财产折算为现金后多退少补，不涉及本文税收。

一、税务处理的总体概述

1、清算期间资产处置环节税收：该案例涉及到存货处置需缴纳增值税由国税局征管；房产处置需缴纳增值税由地税局代征；增值税的附加税费由地税征管；房产过户时，承受人缴纳的契税由地税局征管；个人投资人用非货币资产投资，因一直未申报需要补报补缴，被投资单位也未代扣，个人所得税由地税局征管。

2、清算期所得税环节：该公司主营业务为增值税业务，2014年1月注册登记，企业所得税在国税征管，因年中注销，需要以当年实际经营期间作为一个纳税进行汇算清缴，清算期间单独作为一个纳税进行清算所得税申报。

3、清算后剩余资产分配涉税环节：清算后涉及到单位的由国税局征管，涉及到个人投资人分回股息及分得的剩余资产扣除股息部分后大于或小于投资成本的部分相关个人所得税由地税局征管。

二、清算期间资产处置环节税收

（一）增值税清税处理

1、存货处置。经股东协商，存货按市场价分配给股东B公司，市场售价20万元（含税），应交增值税=20/1.03×3%=0.58万元，留抵进项税5万元，不能抵扣，不能退税。

处置存货税费一览表

解析：

1为何按简易计税方法

国税局受理注销申请过程后，则缴销发票及税控装置、取消一般纳税人认定，纳税人不能再开具增值税专用发票，纳税人则不能按一般计税方法抵扣进项税额，而只能按简易计税方法计征。

2分配的存货按视同销售。

存货只是分配给股东B，并没有开发票，股东也未将存货拉走，但清算组决定，此存货分配给股东B，《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物…

（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”。

按《增值税暂行条例实施细则》规定，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

2、房产处置

经股东协商，房产处理给A股东，市场价65万元，7月20日前过户完成。2016年5月1日以后全面营改增后，纳税人销售取得的不动产，由国家税务局暂委托地方税务局代为征收。本案中的纳税人是一般纳税人应自行开具发票，但进入清算程序后，已缴销发票，由地税代开发票。

税金计算如下：房产转让给股东，自2016年5月1日起按销售不动产增缴纳增值税。根据财税[2016]36号文及国家税务总局 2016年第14号公告，一般纳税人销售2016年4月30日前取得的不动产可以选择适用简易计税方法，差额征收增值税，增值税=（65-60）/1.05*5%=0.24万元。

解析：增值税差额征收。

14号公告规定：“第三条 一般纳税人转让其取得的不动产，按照以下规定缴纳增值税：

（一）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额”。

解析：差额征收的合法有效凭证。①需要合法有效凭证才能差额征税。

按14号公告第八条规定，“纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：

（一）税务部门监制的发票。

（二）法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。

（三）国家税务总局规定的其他凭证。”

②无法提供合法有效凭证

《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。依据《发票管理办法》第十九条和《营业税条例实施细则》第十九条。当时很多地税部门是不给以不动产投资行为开具发票的。

显然，被处置的房产不能提供投资作价时的抵税发票。故转让房产扣除项没有14号公告所说的合法有效凭证，没有凭证就不能扣除，扣除金额就是0，征税则变成了全额征收，这是税务局的一贯作法。

③能否按原发票作为合法有效凭证

实务中有一种观点认为是应该按50万元扣除。其理由如下：其一认为投资时的评估报告不属于“合法有效凭证”，且评估增值部分10万元，没有交税，不能参考营改增规定的投资时应交增值税，就按投资作价抵减。其二认为全额征

50万元就是A投资时的购置成本，这个应该是有发票的，符合14号公告规定的合法有效凭证。

笔者认为上述观点存在问题，首先房产评估价投入到公司作为资本金是很正常的商业行为，作价60万元，计入公司固定资产的原始成本价就是60万元，作价是双方都接受的符合市场规则的公允价。房产投资后要到有关部门办理过户手续，再次出售，如果提供原投资人50万元的发票则行不通，法人资产销售却用个人的发票去抵税目前无此规定，这不是家庭财产分割时的房产处置，不能用以前的发票价款抵税的。

④差额征税是法定的，没有合法有效凭证抵税也是法定的，哪一款更适合纳税人？

征税且按差额征税，但没有合法有效凭证则全额征税，差额征收应纳税额0.24万元，全额征收应纳税额3.10万元。

差额征收有明文规定，纳税人应该享受，但无法提供合法有效凭证，属于前后制度不衔接造成，这里的纳税成本不应由纳税人承担，如何去争取按差额计征不应让纳税人去取证、去咨询、去奔波，而应该由主管税务局请示上级给予解释甚至变通，主管税务局因纳税人不能提供有效发票，如果不同意差额征税，是把政策设计漏洞成本转嫁给纳税人，是不符合“大众创业、万众创新”的号召，也不符合国家鼓励民间投资的政策导向。

综上，笔者认为主管税务局要为纳税人主动请示上级，落实操作问题，本案例按差额征收税款。

（二)其他地税征管的税费

1、房产处置涉及的地方附加税费（基金）（1）缴纳城建税=0.2381*7%=166.67元

（2）缴纳教育费附加、地方教育费附加、水利基金分别为71.43元、47.62元、371.43元（不含税收入计征）③印花税=65*0.5%=325元。（如果合同约定不含税价，则按65/1.05*0.5%计算）

（3）缴纳土地增值税 征收土地增值税的依据。《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条规定：“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应依照本条例缴纳土地增值税。”公司清算处置房产时，房产由法人名下过户到个人名下，是一次转让行为，故应征土地增值税。

①计征土地增值税的收入确认

A、营改增以后，征收土地增值税的计税收入为不含税收入。（财税（2016）43号文）

B、股东协商的价格应该是市场公允价，如果协商价低于地税房产评估系统给出的评估价，则按评估价计征；如果协商的公允价高于评估价，则按协商价作为计税收入。、目前，合肥市对非住宅转让，进行售价评估的是政府采购招标的几家评估公司，由主管税务局指定评估，确认转让价是按评估价与合同价格孰高原则选择。

②计征土地增值税时的扣除项目 A、按发票价款扣

有发票的按发票金额及其加计扣除，每年加计5%，具体如下：“可按发票所载金额并从购买起至转让止每年加计5%计算”。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年”。本案例中，不适合用此方法，前文已阐述，无发票。

B、按评估价款扣除 不能提供发票的，可以由纳税人提供重置评估报告，地税局在征收工作中，只要评估公司符合资质、评估结论符合常规，通常会采纳，但重置评估是要第三方公司出具，是由纳税人委托的付费评估,土地价款不在评估价内，如果纳税人不能提供土地价款凭证，则按0计算。

假如本案中按重置评估计算扣除项目。则土地增值税计算如下。重置价为48万（含税），成新度折扣率为80%，纳税人不能提供土地价款凭证。

（3）房产过户，承受人应缴纳的契税=65/1.05*4%=2.48万元。解析：按财税[2016]43号文件规定，契税计税依据为不含税收入。

（4）补缴印花税。经核查，该公司接受个人投资房产过户时，未申报印花税。

印花税=60*0.05%=0.03万元

（5）补缴个人所得税。地税部门审核发现，个人股东A投入房产到公司至今没有申报个人所得税，接受投资方也没有代扣，现×需补缴个税。

解析：投资当初是否征个人所得税。A、总局文件规定不要征

国税函〔2005〕319号文件规定：考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。但在股东A投资时该文件已作废，被投资公司未代扣个税，投资人未主动申报是情有可原的。

《国家税务总局关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2011〕89号）明确规定，个人以股权资产参与上市公司定向增发，即增资，需就增值部分缴纳个人所得税。由此可见，个人资产评估增值对外投资应予以征税。股东A个人不是参与定向增发，该文件不应适用于。

B、个人所得税法规定要征

股东A应该申报个人所得税，但当时全国各地很少有纳税人主动申报个人所得税。税务机关在征管中也没有实质关注过此类投资的个人所得税。所以A股东投资时的2014年，对非货币资产投资未申报个人所得税处于税收政策空白期。

C、财政部、税务总局明确征收。

财税[2015]41号文下发以后，国家税务总局印发了《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局2015年20号公告）规定：“非货币性资产投资个人所得税以发生非货币性资产投资行为并取得被投资企业股权的个人为纳税人…2015年4月1日之前发生的非货币性资产投资，期限未超过5年，尚未进行税收处理且需要分期缴纳个人所得税的，纳税人应于本公告下发之日起30日内向主管税务机关办理分期缴税备案手续。”按规定个税计算：个人所得税=（60-50-60×0.05%）×20%=0.99万元。

解析：收入是否含税

A、按财税[2016]43号文件规定，计征个人所得税的收入为不含税收入，但现在补征2014年的税款，适用个人所得税、营业税等相关政策规定。

B、不能扣除营业税及附加及土地增值税。

正常的财产转让所得有关个人所得税，扣除原值和相关税费，可以扣营业税及附加、土地增值税，本案中补征个人所得税时，不能扣除营业税及附加，前文所述本案不征营业税的。按财税[1995]48号文件第一条规定（投资时条文有效）暂免征收土地增值税，所以不能扣除营业税及附加及土地增值税。

现在补征个税也不能按财税[2016]36号文征收增值税，增值税为价外税，不能扣，且36号文只适用于2016年5月1日以后销售不动产行为。

补纳税人补缴的印花税可以扣除。

投资的非货币资产资产评估费可扣（不是本文重点，忽略不考虑）综上，处置不动产的税金及附如下表:

三、清算期所得税环节

（一）企业所得税年报

首先进行企业所得税汇算清缴，所属期为2016年1-6月。企业申报的年报显示无调整项目，无应退、补企业所得税情况，经核查，企业申报属实。

清算期间单独作为一个纳税，清算为2016年7-10月，按财税[2009]60号文件规定，进行清算所得税申报，填写企业清算所得税申报表及附表。

1、计算清算所得

企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。

计算公式如下：清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益－弥补以前亏损。其中债务清偿损益=债务的计税基础－债务的实际偿还金额。

（1）资产处置收益=固定资产（65-53）+存货（20-15存货账面价值）+其他流动资产（0-5）=12万元。

资产处置损益明细表

单位：万元

解析：A、可变现价值或交易价格是否含税

“可变现价值或交易价格”列：填报纳税人清算过程中各项资产可变现价值或交易价格的金额。笔者观点是填写含税价，清算所得税时不适用权责发生制，适用收付实现制，按能收回的可变现价格更符合所得税立法精神。

B、留抵进项税5万元填列在其它流动资产处置中 解析：

进项留抵税额作为负债类科目，填写在负债处置收益也可以，“计税基础”填写为0，“清偿金额”填写-5，负债清偿损益则为5。

也有观点认为留抵的进项税在清算时计入相关资产的成本，但这种观点能否普遍适用是个问题，一般纳税人当期应交税金=期初未缴增值税-本期已缴+本期销项税-本期进项税额-期初留底进项税，进项税是按期计算，不是按项目或某类货物或服务或不动产计算的，如果将不能进入抵扣链条的进项税计入某类存货成本是不合适的。

笔者的观点是填写在资产处置损益明细表中。根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）规定：一般纳税人注销时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。负债的借方余额实质是资产，企业进入清算阶段时，应该并入其它流动资产，计税基础为5万元，因不可抵扣，其可变现价值填写为0，该项资产的处置损益为-5万元。当然填写在资产类、负债类掉转损益都不影响清算所得税计算。

（2）负债处置收益

清算期间应支付供应商货款10万元，其中2万元因无法联系供应商无法支付，故2万元为处置收益。

负债清偿损益明细表

单位：万元

（3）清算费用为2万元

（4）清算税金及附加

清算税金附加=存货处置税费+补交印花税+不动产处置税费=6,704.27+300+86,175.90=93,180.17元

注：个人购房负担的个人所得税、契税、印花税不在清算税金及附加中。

综上，甲企业清算所得=12+2-2-9.32=2.68万元。

2、清算所得税税款为2.68*0.25=0.67万元

3、清算期间确认的未分配利润=2.68-0.67=2.01万元

四、清算后剩余资产分配涉税环节

企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产如下：

剩余财产计算和分配明细表

1、企业接受剩余资产分配涉及的税收问题

（1）免税收入

（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。资本公积和盈余公积都是所有者权益，但在企业清算分配时，企业取得股息所得按累计盈余公积与累计未分配利润计算，是分享被投资企业的生产经营的积累税后利润。

企业分配的36.01万元（2+68+2.68-0.67）×50%，应按财税【2009】60号文规定：“被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得”

按《企业所得税法》第二十六条：“企业的下列收入为免税收入。

（一）国债利息收入；

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（四）符合条件的非营利组织的收入。”

（2）应税收入

按财税[2009]60号文规定：“剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失”。根据配比原则，按《企业所得税法》第十四条规定投资收入扣减投资成本确认为财产转让所得。

故企业股东B应确认的财产转让所得为5万元（91.01-36.01-50=5），该部分确认为应税所得。

2、按财税[2009]60号文计算的股息要交个人所得税

财税[2009]60号规定：“被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。”

（1）分回的股息所得个人所得税=36×20%=7.2万元。

解析：按个人所得税法规定，利息、股息、红利所得不扣除必要费用，直接按收入的20%比例税率计税。由被投资单位代扣代缴。

（2）财产转让所得个人所得税：-4.99万元（91.01-36-60=-4.99）<0 故不交财产转让所得的个人所得税 解析：

A、可以扣除的投资成本是50还60元。

如果可扣除的是50，则上述计算91.01-36-50=5.01。显然要缴纳个人所得税。

《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税[2015]41号）规定：“个人以非货币性资产投资，应按评估后的60万元扣除，而不是按50万元扣除。

B、本案例中分得的剩余资产减除股息和投资成本为-4.99万元不缴纳个人所得税是显而易见的，但如果为5.01万元，要不要交个人所得税呢？

很多人引用财税[2009]60号文件规定，征收个人所得税笔者持不同意见。1文件规定的“投资转让”实质是“财产转让”所得，公司的资产分配给股东，是公司转让财产，个人并没有转让财产，无从谈起要征个人所得税。

2《国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业清算所得税申报表》的通知》（国税函[2009]388号）附件2，《附表三《剩余财产计算明细表》填报说明》规定：“ 17．第13－17行“其中确认为股息金额”列：填报清算企业的各股东从清算企业剩余财产分得财产中，相当于累计未分配利润和累计盈余公积按照其持有清算企业权益性投资比例计算确认的部分。清算企业的非企业所得税纳税人股东不填此列。”最后一句特别重要，“非企业所得税纳税人股东不填此列”，为什么？因为财税[2009]60号文对针对企业所得税的文件，不是针对个人所得税的文件，个人对外投资也不需要进行账务处理，也需要等到投资转让、企业清算才结转投资成本然后计算投资损益。

3税务总局对个人终止投资要求征税 个人的所得要征税，这是税法的基本法理，为此国家税务总局可能也看到基层执法时的尴尬，于是出台了《关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第41号）规定：“

一、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费”。

虽然该文件是规范股权转让有关个人所得税的规定，但包含了各种原因终止投资，收回投资款征个人所得税的规定。笔者倾向于引用此文件计算个人所得税。

因为对税法的理解和税法前后的断档等原因，基层税务局在公司注销清算工作中，对剩余资产扣除股息后有所得的部分，有的地方理解为征，也有的不征，各按各的套路操作。

笔者在对基层税务局实施的注销清算检查中发现，发现有基层税务局虽然注销档案中清算资料齐全，有清算所得税申报的主表及附表，剩余财产分配表中显示的分得股息所得也存在不征个人所得税的现象，清算核查人员甚至没有在《个人所得税清算核查表》中表述完整的结论，只关注工资薪金所得是否补退税，甚至没有对清算分配的资产进行任何文字表述。

五、结语

本案例是为了阐述企业注销清算工作的税务处理，实务工作中，财务人员会事先处理有关资产，确实有大量资产未处置则办理注销清算的现象不多，一旦进入清算流程，则会因为收缴税控、发票，资产处置则很被动。

营改增以后，不动产、服务全部缴纳增值税，地税局工作人员在未来的清算工作会遇到已部分抵扣或全额抵扣的固定资产及各项服务的增值税留抵进项税问题。企业注销清算时，地税人员应该要成为行家里手，能熟练掌握增值税政策。否则清算所得税的质量和相关税收计算的准确性将无从谈起。清算核查工作质量高低，体现基层地税人员执法水平，也存在一定的执法风险。

由于本人水平有限，文中观点难免有疏忽及错误之处，本文仅属于探讨类文章，请读者审慎对照税法条文理解。文中观点皆为个人观点与本人的任职单位无任何关系。