浅谈“营改增”背景下企业所得税的税收筹划

第一篇：浅谈“营改增”背景下企业所得税的税收筹划

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浅谈“营改增”背景下企业所得税的税收筹划

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【摘 要】本论文将通过设置简单的参数，以交通运输业为例，粗略阐述营改增对企业所得税以及企业利润的影响。本文研究发现：在“营改增”背景下，若交通运输业企业当年固定资产原价金额小于5倍当年含税营业收入，则企业所得税应纳税所得额比“营改增”之前减少，企业所得税和企业利润也相应减少，反之，则增加。本文以期启发企业在营改增政策背景下对企业所得税进行合理的税收筹划。

【关键词】营改增；企业所得税；税收筹划

一、“营改增”政策内容

营业税改征增值税试点政策的主要内容：试点范围包括交通运输业及部分现代服务业。交通运输业包括陆路、水路、航空和管道运输。部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。在现行17%和13%税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。交通运输业、建筑业适用1l%税率，试点行业中规定的部分现代服务业，除有形动产租赁适用税率为17%外，其余适用6%税率。试点的纳税人分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人，小规模纳税人适用简易计税方法。对因在改革试点过程中形成的实际税负有一定增加的企业通过建立市与区县两级财政的营业税改征增值税改革试点财政专项资金予以扶持。一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务业、75%的信息技术和鉴证咨询服务业、70%的文化创意服务业税负均有不同程度下降，但是涉及运输业和金融租赁业两个行业的税赋却是加重的。据中国物流与采购联合会的调查报告，参与上海试点的会员单位中，67%的企业税负有上升，平均约增5万元。尤其是物流中的装卸搬运服务和货物运输服务从3%的营业税调整为11%的增值税后，试点后企业实际税负大幅增加。营改增现实的目的之一就是要减轻服务企业的税负，但是在改革实施的过程中部分企业的税负增加，引起了社会的高度关注。

二、税收筹划

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1.税收筹划的定义。税收筹划是指纳税人在一国法律允许的范围内，通过事前合理地安排其经营、财务、投资活动，将其纳税义务筹划在适当的时间和地点，以适当的形式发生，从而减轻税负、实现其税后收益最大化的行为，是企业经营战略的重要组成部分。税收筹划是一种法律许可的事前行为，是一种长期的并综合各交易方利益的理财行为，其目标在于实现税后收益最大化，而非税负最小化。它不仅考虑显性税收，更重要的在于考虑隐性税收和非税成本。

2.税收筹划产生的原因。任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。我国对一部分国营企业、集体企业、个体经营者所做的调查表明，绝大多数企业有到经济特区、开发区及税收优惠地区从事生产经营活动的愿望和要求，其主要原因是税收负担轻、纳税额较少，以获取更大的经济收益。任何事物的出现总是有其内在原因和外在刺激因素。纳税筹划的内在动机可以从纳税人尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性答案。

三、“营改增”对交通运输企业带来的主要财务风险

1.会计人员的业务素质和职业操守参差不齐带来的风险。“营改增”以后，必然带来税制衔接问题，使税收核算和会计核算的难度增加，然而因会计人员业务素质和职业操守参差不齐，可能会对新政策下的会计核算、税收缴纳等规定的理解会产生偏差，从而因财务操作上不够严谨或不准确而带来财务核算不合规，税额计算不准确等风险。

2.“营改增”后企业账务处理流程发生变化带来的风险。由于营业税采用简易核算模式，改为增值税采用抵扣的核算模式后，核算难度较原来有所增加，所得税清算的难度也相应有所增加，同时还带来了报表披露、报税系统和税额缴纳、抵扣等操作方面的一系列新问题。如直属非独立核算单位增值税应交或未交的情况，系由总部汇总核算或者集中缴纳的，会计处理稍不仔细也会产生风险。

四、“营改增”对企业所得税的影响

1.税前扣除项目减少。（1）可扣除的流转税减少。“营改增”之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。“营改增”

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之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显，也是最简单的影响。（2）可扣除的成本费用减少。“营改增”之前，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”之后，企业支付的运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。

2.购进固定资产计税基础的变化。“营改增”还会带来购进固定资产计税基础的变化。比如交通运输业，原来按照3%税率缴纳营业税，现在按照11%税率缴纳增值税，但购进的运输汽车、汽油等生产工具和原料可以抵扣进项税额。

五、“营改增”对交通运输业企业所得税的影响

1.固定资产折旧的计税基础发生变化。例如，北京某交通运输企业于2012年6月购买了一辆运输卡车，不含税价格为A万元，预计使用年限5年，会计处理如下（单位：万元，下同）：“营改增”之前，由于交通运输企业购买的固定资产不能抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础是价税合计金额1.17A万元。企业按照5年折旧，2012年的月折旧额是1.17A/60=0.0195A（万元）。2012年9月1日，北京市开始实施“营改增”，该企业被认定为一般纳税人，并于当年10月又购买了一辆运输卡车，不含税价格为A万元，会计处理如下：“营改增”之后，由于交通运输企业购买的固定资产能够抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础就是不含税金额A万元。企业按照5年折旧，2012年的月折旧额是A/60=0.017（万元）。可抵扣的增值税进项税额为0.17A万元。也就是说，同样价格的卡车，在“营改增”前后确认的计税基础是不同的，“营改增”之后的计税基础要小于“营改增”之前的计税基础，从而折旧金额也要小于“营改增”之前的折旧金额。

2.收入确认的变化。“营改增”之前，企业按照含税价格确认收入。“营改增”之后，企业需要按照不含税价格确认收入，比“营改增”之前收入减少。例如，“营改增”之前，北京某交通运输企业取得收入B万元，营业税税率3%，实现主营业务收入B万元，营业税金及附加0.03B万元。“营改增”之后，该交通运输企业被认定为一

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般纳税人，增值税税率11%，取得含税收入B万元，实现主营业务收入0.901B万元，应交增值税（销项税额）0.099B万元。“营改增”之后，该项业务收入比“营改增”之前减少0.099B万元，同时以销售（营业）收入为扣除基数的广告费和业务宣传费、业务招待费的税前扣除限额也相应减少。

3.企业所得税计税基础变化。例如，某交通运输企业全年取得营业收入B万元（含税），当年6月份购买n辆运输卡车金额共A万元（含税，按5年折旧），全年汽油花费C万元，其他相关费用D万元，业务招待费E万元，不发生其他费用。（1）“营改增”之前：第一种情况：假设0.5%B>60%E，城建税和教育费附加税率10%。公式1-1：该企业全年应纳税所得额=B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A；公式1-2：该企业全年应纳企业所得税=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*25%；公式1-3：该企业全年税后利润=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*75%。第二种情况：假设0.5%B60%E，城建税和教育费附加税率10%。公式3-1：该企业全年企业应纳税所得额=0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10；公式3-2：该企业全年企业应纳企业所得税=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*25%；公式3-3：该企业全年企业税后利润=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*75%。第二种情况：假设0.5%B0，则5.06B>A，即“营改增”后，若交通运输业当年固定资产原价金额小于约5倍当年含税营业收入，则营改增后，企业所得税应纳纳税所得额减少，企业所得税也减少，企业利润也减少。反之，则增加。第二种情况：公司2-1与公式4-1进行相减，差额G=0.0759B-0.015A。若G>0，则5.06B>A，即“营改增”后，若交通运输业当年固定资产原价金额小于约5倍当年含税营业收入，则营改增后，企业所得税应纳纳税所得额减少，企业所得税也减少，企业利润也减少。反之，则增加。

六、结论

可见，“营改增”之后，企业应纳税所得额的计算发生变化，税前扣除项目减少，购进固定资产计税基础的变化，收入确认也发生变化，对于交通运输业的企业所得税有所影响。经本文初步研究发现：“营改增”后，若交通运输业当年固定资产原价金额小于5倍当年含

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税营业收入，则企业所得税应纳税所得额减少，企业所得税也减少，企业利润也减少。反之，则增加。

“营改增”必然会带来企业所得税的变化，企业应关注企业所得税的相关变化，正确计算应纳税所得额，避免税收风险，并根据各自企业具体实际的情况进行合理的纳税筹划，以取得企业利益最大化。

参考文献

[1]财政部国家税务总局.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服

务业营业税改征增值税试点的通知[EB/OL].http：//www.xiexiebang.com，2011-ll

[2]屈丽丽.专家支招“税务筹划”增值税改革加速[EB/OL].中国经营网.2012-04

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第二篇：“营改增”后企业税收筹划的思考

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“营改增”后企业税收筹划的思考

“营改增”后企业税收筹划的思考

摘要：随着“营改增”方案由试点到逐步向全国推广，其对企业的影响正在不断显现，也将会改变现存的流转税收格局，企业在改革中能否顺利的过渡并适应这种变化将会对企业的利益产生直接影响。本文对“营改增”及其产生的原因进行了简析，并分析了其对企业产生的影响，为企业面对“营改增”进行税收筹划提供了建议。

关键词：营改增；企业税收；筹划；思考

“营改增”政策的出台对企业产生的影响正不断深化，企业能否在这次税收机制改革中进行合理的税收筹划，有效利用改革的优势，是保障企业顺利过渡的重要条件，也是保障企业利益的要点。因此，在实践中企业相关管理人员做好应对“营改增”的准备，积极采取合理有效的措施是至关重要的，要给与高度的重视。

一、营改增内容及其原因简析

营改增指的是将原有的营业税改为增值税，更改主要涉及征税的范围与征税的税率。其中征税的范围主要涉及到一部分现代的服务业（信息技术的服务、物流、咨询服务、研发与技术服务业、文化创意服务业、有形动产的租赁服务）和交通运输业。在税率方面在原有13%、17%的基础上，增加6%与11%两档的税率，其中有形动产的租赁服务为17%、交通运输业的服务为11%、现代服务业的其他五项为6%、年应税服务销售额在500万元以下的行业（主要针对交通运输业与部分现代服务行业）一般采用简易的征税方式，其征收率为3%。

我国之所以出台营改增的税收政策主要的原因是原有的营业税存在一定的缺陷。从涵盖的范围上讲，营业税不能够覆盖目前许多的新兴服务业；从征税的计算方法上，大多数行业实行的是全额征收而非差额征税，同时税收的负担较重、出现重复征税的现象。特别是许多服务行业的营业税可以比同规模的工业企业的增值税高百分之二十左右。虽然国家针对这一现象采取了很多的解决措施，但是无法从根本上解决。面临着新兴企业的不断产生，为了适应时代的变化，营

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改增是必然的选择。

二、营改增对本企业的影响

随着营改增的推广，作为油田企业在税制改革中税收的缴纳受到了一定程度的影响。油田企业其经营业务也涉及到交通运输以及技术服务等现代服务业方面。从营改增的改革范围与征税税率方面来看，对企业的影响是很大的。总体来讲企业的税负是在下降的，主要原因是其进项抵扣的项目有所增加，如劳务接受方所支付的应税劳务费可以按照规定的税率计算抵扣为进项增值税、外部交通运输业与部分现代的服务业的增值税发票也可以抵扣进项税，这些都可以减少增值税额的实际缴纳。企业要利用增值税政策的优势，做好自身的税收筹划，减轻企业的赋税，以提高企业利益。

三、营改增后企业税收筹划对策

1.增值税进项的税收筹划

首先，增值税相对于营业税最大的特点是作为一般纳税人可以进行税款抵扣，因此，提供一定量的符合规定的进项税抵扣凭据可以减轻企业的税负。在实际的操作过程中，企业可以优先选择同能够开具进项发票的单位合作，这样就能够增加进项税的抵扣额。其次，营改增后企业内部的业内服务不再重复征收营业税，因此可以利用此政策对公司进行专业的分离，把涉及到现代服务业的业务分设成子公司，这样子公司之间可以开具合法的增值税发票并进行抵扣，这也能够在一定程度上减少整体的负税。此外，公司要加强对增值税专用发票管理，及时索取专用发票，在规定期限内认证通过，并在合同中明确增值税发票的税率，以降低税务风险，发票的管理关键是要保障其合法性、合规性，避免无效、虚假的发票影响抵扣，给企业带来财物损失，并易被定义为偷税漏税。

2.合理利用税收的优惠政策

在“营改增”中各地区为了减轻对企业的税负影响，出台了一系列的优惠政策，对税改后负担增加的企业给予过渡性财政扶持。比如设立了财政扶持资金，同时国家对开发咨询、研究以及技术转让等环节所产生的增值税进行了一定的减免，而有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。企业如

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有效、合理利用这些优惠政策就能够减免税收负担，可以根据企业的特点进行整改并将符合条件的进行申请、享受政策的补贴，进而保障企业的利益。譬如针对我们水务企业，可以将水处理技术研发、技术转让、技术服务的增值税进行及时的申报以减免增值税。

3.适时进行不同类别纳税人的转换

增值税的纳税人主要分为一般纳税人和小规模的纳税人两个类别。在实际的申请中企业可以根据自身的条件申请不同的类别。经测算营改增后试点行业若为小规模纳税人，其整体税负必然降低，如为一般纳税人其增值率必须是在一定比率下整体税负是下降的，否则税负就是上升的。此时企业可以根据内部的具体条件通过适当的业务拆分、建立子公司等方式，从而使一些业务可按小规模纳税人的要求缴纳增值税，因此要合理利用纳税人身份进行筹划，达到节税的目的。

四、小结

营改增是有效应对营业税重复征税、适应新型产业发展的必然趋势。在改制的过程中给企业带来了一定的挑战，企业只有及时应对以适应这种转变，做好税收筹划，才能够顺利过渡，才能够继续健康的发展。

参考文献：

[1]梁一兰：议“营改增”对建安类电力企业的影响及筹划[J]，纳税筹划，2010年第5期.[2]黄翠玲：浅议营改增对企业税收的影响[J]，财会研究，2012年第4期.[3]刘小龙：“营改增”之后企业税务筹划管理的研究—以上海地区“营改增”的试点企业的具体实施为例[J]，中国管理信息化，2013年4月第8期.[4]杨 明：围绕营改增做好煤炭企业税收筹划[J]，煤炭经济研究，2013年5月第5期.------------最新【精品】范文

第三篇：“营改增”后建筑企业的税收筹划

“营改增”后建筑企业的税收筹划

营改增试点方案规定：建筑业增值税率的税率为11%，建筑业一般纳税人按照一般计税方法，销项税额减进项税额计算应交增值税额。与营业税比较，建筑业营改增之后很大可能会造成税负增加的结果。主要表现在以下几个方面：

一、建筑行业自身特点造成采购货物、接受劳务过程中无法全部取得增值税专用发票。

建筑产品固定、分散、体积庞大，生产周期长，资金投入多，建筑企业流动性大，上下游的产业链长，相互之间的经济关系极其复杂，物资采购、接受劳务一般是就地取材，这就决定了在整个生产过程中，很难百分之百的取得增值税专用发票。进项税额抵扣不足，造成多缴增值税。

二、简并增值税征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，与建筑施工企业适用税率11%之差，造成税负增加。

《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税[2014]57号)文件规定，自2014年7月1日起，将商品混凝土、砂土石料、砖瓦石灰的征税率由6%调整为3%。营改增之后，建筑企业一般纳税人税率为11%，这种税率的差异就会使建筑业的税负增加。

三、甲供材料的问题。

“甲供材料”是建筑市场中长期存在的由发包单位向施工单位提供建筑材料的一种经济合同模式。根据《营业税暂行条例实施细则》 的规定，“纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内”。营改增之后，建筑施工企业的销售收入中包含了这部分材料的价值，需要计算增值税的销项税额，但是，甲供材料业务，建筑企业很难取得这部分材料的增值税专用发票，销售税额无进项税额为之抵扣，会造成多交增值税。

四、存量资产的进项税额计算问题

建筑企业现有的固定资产、周转材料等生产用存量资产，其净值或摊余价值还要在营改增以后的若干年内通过使用而转移为建筑施工产值，同时产生销项税额。但可扣除的进项税额已经无法取得。造成了“营改增”后的销项税额和进项税额不匹配，增加增值税的应纳税额。这个问题涉及建筑业中的大多数企业，量大且面广。针对以上涉税问题分析，建筑企业在营改增进程中的税收筹划：

第一、改变观念。建筑企业在采购货物或接受劳务过程中，必须取得增值税专用发票，没有发票不得抵扣进项税额。其实，营改增采取以票抵扣防止偷漏税是本轮税制改革的目标之一。长期以来，建筑企业流行一句话，叫做“买货不要发票便宜”。从采购方来说，采购货物不要发票你是便宜了，殊不知，销售方会因为你占了税收的便宜而偷逃了税款。建筑企业好大一块利润就是由于不要发票而获得的。堵塞这块税收漏洞是所有纳税人的义务，建筑企业必须改变观念，采购货物、接受劳务时要索取增值税专用发票，才可以抵扣进项税额。第二、通过过渡期政策解决“营改增”的改革阵痛 财税[2016]36号规定：对于建筑工程老项目，营改增时企业可以按简易办法征收增值税。经过测算，如果对这些在建工程采取按简易办法计税，征收率按3%计算，这些老项目的税负不但不会增加，反而会比交营业时有所下降税。

建筑工程老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。第三、对经营模式、组织架构的改造

财税[2014]57号文将商品混凝土的征收率调整为3%，对搅拌站来讲降低了税负，享受到了降税清费的好处。为此，建议建筑企业可以考虑自已在施工现场建立搅拌站，采购水泥增值税率17%，向小规模纳税人采购砂石，请税务机关代开增值税发票，可以获得3%的进项税额抵扣。这样，降税清费的好处就转移给了建筑企业，可以达到降低增值税税负的目的。第四、甲供材料的问题

根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条的规定，“纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内”。营改增之后，建筑企业与甲方进行工程结算时，计税的销售额中必须包含材料价值，缴纳增值税。为了使收入与成本配比，建筑企业必须取得建材的发票，因此，在工程承包合同规定甲供材料，在甲方向乙方移送建材时应当按购买价开具增值税专用发票，因为是平价开具发票，甲方不会多交税，建筑企业可以抵扣进项税额。再有一个处理办法就是由甲方指定供货商和建材的品牌，由建筑企业直接采购。

第五、建筑业增值税一般纳税人与小规模纳税人的选择

假设增值税一般纳税人提供建筑业应税劳务收入为S，增值率为R，则抵扣率为1-R，税率为11%，且一般纳税人所购劳务、货物均可以抵扣进项税额；小规模纳税人的征收率为3%，客户接受劳务金额不变，仅考虑增值税不考虑其他税种的情况下，纳税人流转税税负相等的等式如下：

{[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）] ×11% }/S

＝[S/(1＋3%)×3%]/S

R＝29.39%

即增值率超过29.39%（可抵扣率低于70.61%）时，小规模纳税人合适，否则，一般纳税人合适。税收筹划增值率超过29.39%时营改增项目投资新成立小规模企业比较合算。同时还要考虑以下情况：

1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

第六、设备租赁支出取得的进项抵扣不足

大部分建筑企业除将劳务分包给劳务公司外，同时劳务公司还向建筑企业工程提供模板、管架等机具租赁服务，并且这部分支出在成本中也占有较大的份额。根据规定，有形动产租赁增值税税率为17%，而租赁企业利润率大部分低于17%，这样很多租赁企业只是申请为小规模纳税人，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业为小规模纳税人，建筑企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大建筑企业实际应纳税额并增加建筑业的税负。

因此，要求建筑企业在选择租赁对象时尽量选择增值税一般纳税人的企业，因其可以提供税率是17%的专用发票进行抵扣。

第七、选择供货单位的纳税人身份。

因为只有增值税一般纳税人可以开具增值税专用发票，购买方可以按发票注明的增值税额抵扣。所以，建筑企业在选择供货或提供劳务对象时，必须选择增值税一般纳税人，这样，才可以取得四档税率的增值税专用发票。既或是采购砂土石料、砖瓦白灰等地方材料，也不要向自然人采购，而向小规模纳税人采购，取得增值税专用发票可 以抵扣进项税额。因为财税[2013]106号文件第五十条规定：小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。自然人不是小规模纳税人，其申请代开的发票只能是普通发票，不得抵扣进项税额。

第八、工程款拖欠支付导致无法及时足额取得增值税专用发票抵扣

实践中工程完工后甲方并不是立即支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，导致销项税和进项税的不同步。税务机关对建筑企业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认。企业不仅需要垫付工程项目建设资金，还要垫付未收回款项部分工程的税金；又由于未收回工程款，建筑企业也对分包商、材料商拖延付款，也得不到其开具的增值税专用发票，导则无法进行抵扣。因此，实务中企业应防止因为工程款的拖欠导致企业无法及时足额取得增值税专用发票，建筑企业要及时评估款项回收情况，如果无法按照合同规定回款则应及时补充或变更协议，修改合同中的付款日期条款。

第九、施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额可以完全抵扣

根据财税〔2016〕36号文件规定适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。因此施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额可以完全抵扣，而施工企业本身在取得不动产发票时相关进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%，不允许一次全额抵扣。

2016 年4月25日星期一

第四篇：“营改增”背景下有形动产租赁业的增值税税收筹划

“营改增”背景下有形动产租赁业的增值税税收筹划

李卫杰

2013年4月10日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。

实施“营改增”，有助于消除长期以来我国对货物和劳务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税问题，为深化产业分工、加快现代服务业发展、促进三次产业融合营造良好的税收环境，对推动经济结构战略性调整和加快经济发展方式转变具有重要且深远的意义。但“营改增”的实施也将对部分行业的发展带来巨大的影响，特别是服务业中的有形动产租赁行业，由原来的营业税改为征收增值税后，其税率由原来的5%提高到17%，且税基的计算也发生了较大变化，若不经过合理的税收筹划，其增值税税收负担将大幅提高。

有形动产租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁两项具体的业务。融资租赁区别于传统经营租赁的本质特点在于以承租人占用融资成本的时间计算租金，而传统的经营租赁则以承租人的使用时间计算租金。融资租赁是市场经济发展到一定阶段而产生的一种适应性较强的融资方式，由于它适应了现代经济发展的要求，将“融资”与“融物”结合了起来，更能满足企业发展的需要，所以在20世纪60年代迅速在全世界发展起来，当今已成为企业更新设备的主要融资手段之一。

税收筹划的目的是在遵循税法的前提下，对企业的生产经营全过程进行合理的规划，以达到总体税负的最小化。具体到单个税种，税收筹划的目标是绝对税额和相对税额的降低。而相对税额的降低主要是在应纳税额总数无法降低的情况下，通过合理规划，实现应纳税额未来现金流量现值的最小化，体现货币的时间价值。根据增值税、营业税暂行条例及其实施细则、财政部国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37）等政策的规定，笔者认为对于有形动产租赁业的增值税税收筹划，可以从销售额、进项税额、税率、纳税义务发生时间、使用税收优惠政策等方面来统筹考虑，以实现增值税税负的降低。

一、对销售额的筹划

1、不存在兼营不同税率的应税服务

企业从事融资租赁业务时，其设立的程序不同，对其后续应税销售额的确定产生巨大影响。目前市场主要存在经过相关部门审批设立和未经过相关部门审批从事融资租赁服务业务两类企业。财税〔2013〕37号第三十三对于销售额做了一般性规定，销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

对于经过相关部门批准设立从事融资租赁服务的企业来讲，政策对其销售额进行了特殊规定，而且对于该类企业，实施前后的政策差异较大。营业税改征增值税的政策规定，对于经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。在实施“营改增”前，财政部国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）中确定营业额为以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。新旧政策最大的差异在于出租货物的购入价和增值税在确定销售额时能否扣减。

经过以上政策的分析，在营业税改征增值税后，是否经过有关部门批准而从事融资租赁的企业，其销售额的计算方法差异很大，企业在计算时必须根据自身的资质情况，在核算销售额时重点关注以下内容。首先，在核算销售额时，减除的范围中已经不包含购买出租货物的购入价格和增值税，若盲目的扣除购入价格，少申报销售额，可能会存在稽查补税、滞纳金、罚款的风险。其次，对出租货物购入时原始凭证的获取必须合法规范。合法的原始凭证是确认销售额的基础，政策明确规定纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，将不得扣除。

2、兼营不同税率或征收率的应税服务

增值税、营业税暂行条例及其实施细则等政策明确规定，纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，将从高适用税率或征收率，企业应避免因为自身核算的差异而造成税负的提高。此处的分别核算包括以下内容。一是将企业的融资租赁、经营租赁、其他应税服务分别核算，因为在“营改增”后，以上三项应税收入在缴纳税种、适用税率、应纳税额的计算等方面存在差异的可能，分开核算便于企业考核自身经营业绩的同时，为规范税收核算和缴纳、税收筹划奠定了基础。二是对于“营改增”前后的有形动产租赁业务分别核算，政策明确规定，纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。“营改增”实施后将存在同一业务缴纳两种税的情形，分别核算更便于企业权衡不同税种的税负差异，选择综合税负较低的方法进行纳税。

二、进项税额的筹划

有形动产租赁服务由营业税改征增值税后，进项税额对企业的增值税应纳税额产生直接的影响。因此，企业必须转变观念，适应从缴纳营业税到增值税后新的税收管理方式和企业的经营模式。在缴纳营业税时，企业购买其他企业的产品或服务时，可以获取正规的发票，或者无法正规的发票时，在价格因素的驱使下也愿意购买，只要能正确核算营业额即可。而征收增值税后，严格的增值税抵扣凭证认证、稽核制度对增值税抵扣凭证的获取提出了严格的要求，为了保证增值税进项税额能够抵扣，必须确保增值税抵扣凭证的来源渠道和凭证本身的真实性。首先，有形动产租赁企业在购买用于出租的设备时，尽量从经营规模大、能够提供增值税专用发票的企业购买。同时，购买设备必须支付的安装费和服务费等尽量纳入购买设备价款中，可以增加增值税进项税额。其次，企业尽量将非主营业务外包或者成立专业的服务公司，如货物运输服务或者设备的售后保修服务在资产租赁公司为非主营业务，企业的运输业务，尽量外包给具有资质且能够开具正规发票的运输企业提供运输服务，以获取更大金额的进项税抵扣。第三，虽然增值税抵扣采用规范的认证和稽核制度，但是虚开增值税发票的情形也时有发生，企业在获取销售方的增值税专用发票时，一定要具有辨别真伪的能力，如果不能确定真伪时，可以向税务机关求助，避免取得非法开具的增值税专用发票而不能抵扣，产生新的税收风险。

三、税率选择的税收筹划

税率的高低将直接影响企业应纳税额的多少。按照营业税改征增值税政策的规定，试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。

对于一般纳税人来讲，试点实施前购进的有形动产，属于非增值税应税项目，其标的物产生的进项税额不得从销项税额中抵扣，为了平衡税负，此部分经营租赁业务可以选择使用原来5%的营业税税率纳税，也可以选择使用3%的征收率，采用简易计税办法缴纳增值税。税率由原来的5%降低到3%，对于此类业务选择缴纳增值税明显有利。此处必须注意，政策中只明确了试点实施前购进的有行动产提供的经营租赁服务，对于融资租赁服务，不能选择使用简易计税办法征收增值税。

试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。在试点实施前，无论是企业提供的融资租赁服务还是经营租赁服务，如果已经签订了租赁合同，企业可以继续按照合同的规定继续 履行合同至到期，按照营业税的规定缴纳营业税。

小规模纳税人在试点实施前已经签订了租赁合同，无论是融资租赁还是经营租赁，试点实施后均需要按照营业税税率缴纳营业税直至合同到期，到期后可选择使用3%征收率缴纳增值税。对于试点实施前应税服务年销售额不满500万元的企业，可以申请认定为增值税一般纳税人，也可以不申请认定一般纳税人按小规模纳税人纳税。此时需要根据企业自身的核算规范程度、购入设备或服务能否取得专用发票、主要客户对发票的核算要求、按照一般纳税人和小规模纳税人的税负差异等因素选择17%的适用税率或3%征收率。

案例：宏达资产租赁公司年营业额600万元，2013年7月1日购买设备A和设备B，设备A与光明公司签订了融资租赁合同，设备B与凯越公司签订了经营租赁合同；2013年8月2日购进设备C，属于定向为光明公司购入并计划于8月10与光明公司签订融资租赁合同，宏达资产租赁公司该如何选择缴纳的税种及税率。

解析：宏达公司年营业额600万元，申请认定为一般纳税人且不同设备的收入分别核算。因设备A、B属于在营业税改增值税试点实施（2013年8月1日）前购买并已经签订了租赁合同，设备A属于融资租赁性质，试点前和试点后的租赁收入均需要按照5%的税率征收营业税，直至合同到期；设备B属于经营租赁，其租赁收入则有两种选择，试点实施后即可以继续按照5%的税率缴纳营业税，也可以在试点后选择3%的征收率缴纳增值税，此时选择缴纳增值税明显有利，因其计税依据是相同的。设备C是营业税改征收增值税后购买，购买设备支付的增值税进项税额可以抵扣，无论其用于融资租赁还是经营租赁，其租赁收入均应该按照增值税适用税率17%计算销项税额，缴纳增值税。

若宏达公司年营业额不超过500万元，未达到增值税一般纳税人标准，则“营改增”后设备A、B都需要按照5%的税率继续缴纳营业税直至合同到期，此处需要注意，虽然设备B为经营租赁，但“营改增”后设备B的租赁收入不能选择使用3%的征收率缴纳增值税，因政策中列明只有一般纳税人的经营租赁行为可以选择使用；设备C按照3%的征收率缴纳增值税。

四、税收优惠政策在税收筹划中的运用

税收优惠政策更多的是鼓励企业从事国家鼓励类的行业，或者国家重点关注的领域，以实现宏观调控和政策的导向。使用税收优惠政策来进行税收筹划也是最常用的税收筹划措施。税收优惠方式通常包括减税、免税、退税等方式，企业需要根据自身经营条件，尽量满足税收优惠要求，减少应纳税额。

1、增值税即征即退政策的运用

经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。此处的增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

而对于未经相关部门批准从事融资租赁业务的纳税人，不能享受增值税税负超过3%的即征即退政策。对于该类企业，尽量按照《金融租赁公司管理办法》或者《融资租赁管理条例》等的规定，获得人民银行、银监会、商务部门的批准，享受此项税收优惠政策。

2、税收定额减免政策的运用

企业在经营中需要录用新员工时，可优先录用持有《就业失业登记证》的人员，以享受定额税收减免。在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%。

五、对纳税义务发生时间的税收筹划

对纳税义务发生时间的筹划而获取的收益更多是体现在货币的时间价值上，实际上是获取了一批无息贷款。若从缴纳税款的总额来讲并无变化，只是体现在不同的筹划方案未来应纳税额导致现金流出量现值的差异。财税〔2013〕37号规定，增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

有形动产租赁特别是融资租赁的服务期一般较长，付款日期和付款金额通常会在合同中明确规定，而付款日期和金额可以由双方自由商定。融资租赁企业购入设备后，一般纳税人的进项税额一次抵扣，而其销项税额需要根据每年的融资租赁收入与17%的增值税税率确定。假设某公司提供5年期的设备融资租赁服务，总的融资租赁收入为500万元，现有两种收款方案，方案一为每年等额收款100万元，方案二5年分部收取50万元、100万元、120万元、150万元、80万元，折现率（通常为同期银行贷款利率）为8%，则两种方案未来现金流量现值之和分别为399.2万元和392.76万元，现金流量现值之和与税率的乘积就是销项税额。企业应该选择折现金额最低收款的方案。

税收筹划的基本技术很多，不同税种采用的筹划方法也各不相同，企业无论采用何种技术，都必须在遵循税收法规的前提下实施，筹划方案也必须根据税收政策的变化及时调整。另外，在实施税收筹划前，需要对企业所处行业、缴纳税种、税收征管要求等方面的税收政策进行充分的研读，在掌握政策的前提下实施税收筹划，才能有效的降低整体税负，避免盲目的税收筹划方案导致筹划失败的风险。

第五篇：营改增后建筑业税收筹划重点

建筑业税务筹划方面

“营改增”后，建筑施工企业在税务筹划方面应做以下工作：首先，做好纳税主体资格的备案。由于不同的增值率下，作为一般纳税人和小规模纳税人，增值税税负不同，因此，建筑施工企业应事先计算出其实际增值率，结合一般纳税人和小规模无差别平衡点增值率表进行选择，作出税负较低主体资格的备案。

其次，注重采购环节的筹划。建筑施工企业在进行施工材料及机械设备等购买时，除了考虑采购对象在质量、规格等方面满足要求外，还应从成本角度出发，在一般纳税人和小规模纳税人之间做出权衡，进行筹划方案设计和选择，若选择一般纳税人，还应注意取得可抵扣的增值税专用发票。

再次，系统考虑，综合筹划，降低企业整体税负。建筑施工企业税务筹划建立在企业价值最大化总体目标下而开展的，不能是一个税种的税负减低了，而另外税负增加了，也不应该是一个部门的利益提升了，另外的部门利益降低更多，在进行筹划时，应以整个经营活动为筹划对象，通盘考虑，既要成本效益兼顾，又要考虑长远利益，做出最佳筹划方案：

一是利用税率差异，注重递延纳税。建筑施工企业一般纳税人适用11% 的增值税税率，而一般采购一般劳务和货物的税率为17%，可以利用税率差异进行筹划，需要注意的是尽早取得增值税专用发票，尽早抵扣，实现递延纳税目的。

二是充分利用好税收优惠政策。建筑施工企业应把利用税收优惠政策做为其税务筹划的重要切入点之一，及时全面获取税收优惠法规政策，在深入研究的基础上，结合企业实际，创造要件，实现在最多环节上，最多项目上，最大金额，最长期限上设计税收优惠筹划方案。

三是利用好原营业税优惠延续政策。建筑施工企业在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探、建筑劳务等服务，适用零税率；建筑施工企业原享受的技术转让等营业税减免税政策，试点后调整为增值税免税或即征即退政策等。

“营改增”后，由于涉税业务的较以前复杂，建筑施工企业所面临的税务风险也因此增加，建筑施工企业要积极构建全面风险管理下的内部控制框架，全面、深入收集和识别税务风险点，及时发现各种影响涉税业务目标实现的不确定性因素，建立良好的涉税信息系统，设计科学合理的涉税控制制度，确保有效执行，加强企业对涉税业务的内部审计监督。通过对税务风险的管理，实现合法纳税，合法、合理税务筹划，科学合理会计核算、财务管理，实现建筑施工企业价值增值。建筑施工企业应当跟财政、税务机关积极协调沟通，在重点涉税安排上，比如转移定价等能与税务机关事先达成一致，树立良好纳税信誉，深入研究税收法规及政策，争取试点期间相应的财政资金支持，争取小规模纳税人能请税务机关代开发票，其增值税进项税税额也可抵扣，降低建筑施工企业的税负，从整体上确保“营改增”前后企业税负总体上保持“平衡”。

建筑施工企业实施“营改增”，账务处理流程的优化，涉税会计科目的增多，纳税申报的变化等，都加大了相关会计工作的难度，对会计工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企业财务会计人员应当强化对税收政策以及会计核算方面的培训与交流，提高会计人员的知识水平和业务素质，确保企业财务会计活动能够适应增值税改革的税务管理要求。

目前，建筑施工企业支付费用中，人工等相关费用依然占有重要的比重，而劳务费用很难获增值税专用发票，企业支付的劳务费还不能作为进项税进行抵扣，不利于企业的税负的降低，因此，企业加强内部技术革新、加大外部技术引进，尤其是需要转变发展方式，由劳动密集型生产方式向机械自动化转变，通过购进先进的生产设备，在优化工作流程、提高工作效率的同时，增加可以扣除的进项税额。当然，机械化程度的提升，企业应加强对资产的管理和控制，尤其是建筑施工企业本身，无形资产、存货以及固定资产相对于其他企业占比较重，更应注意资产管控制度的建立和执行。

为适应“营改增”对建筑施工企业造成的成本方面的影响，企业可以考虑引入作业成本管理方法、推行全面成本管理，加强成本的预算、执行及考核，完善原有成本核算及成本控制体系，构建新型的成本管理模式。在分析成本驱动因素，对成本精心精细化管理，提升成本管理水平的同时，方便对增值税涉税业务的核算与管理。

总之，全面实行“营改增”，使得增值税的抵扣链条在建筑业被打通，降低税负的同时，也给建筑施工企业带来了核算等方面的难度，建筑施工企业应充分考虑“营改增”带来的影响，做好充分准备，采取措施积极应对，充分利用好此次税制改革的机会。

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