第一篇：营改增——施工企业合同条款筹划
“营改增”——施工企业合同条款筹划
2016-04-26
您可得关注好了啊，今年营改增全看它了......2016年5月1日将全面实施“营改增”政策，政策的实施离不开纳税人对外从事应税行为之合同约定。就施工企业而言，如何在对外签订的合同中，约定相关“营改增”内容，将影响施工企业“营改增”后的税负水平，考虑到整个建筑业属于微利行业，一般利润率水平在2%-3%左右，若某施工企业因“营改增”导致税负增加，该企业将可能陷入亏损困境。此外，关于“营改增”，如果没有约定或约定不明、矛盾，将导致大量纠纷，影响施工企业的正常经营。
关于“营改增”施工企业所涉合同到底如何约定，本文首先从《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《试点办法》）的主要规定出发，梳理“营改增”主要内容及其相互关系，进而分析、归纳出影响缴纳增值税的主要因素。
其次，从“营改增”一般计税方法之应纳税额公式出发，将一般施工企业所涉合同划分为销项类合同和进项类合同。
最后，结合影响缴纳增值税的主要因素，分别对销项类合同和进项类合同如何约定进行分析、归纳、总结。
一、影响缴纳增值税的主要因素分析
（一）“营改增”主要内容
《试点办法》共七章、五十五条，分别规定了纳税人和扣缴义务人、征税范围、税率和征收率、应纳税额的计算、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点、税收减免的处理、征收管理之内容。我们可以从一般纳税人和小规模纳税人的角度出发，将上述主要内容梳理如下：
一般纳税人发生应税行为，一般适用一般计税方法。在发生特定的应税行为时，除可以适用一般计税方法外，也可以选择适用简易计税方法。
适用一般计税方法的，按照应税行为的种类适用不同的增值税税率，分别为：17%、11%、6%、0(注:销售进口货物税率为13%，本文仅讨论本次营改增之销售服务，不讨论该类情况)。应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额。当期销项税额为不含税销售额乘以税率，当期进项税额为增值税扣税凭证上注明的增值税额和/或通过扣除率计算的进项税额。一般纳税人纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或书面合同确定的付款日期或开具发票的当天，或收到预收款当天，或应税行为完成的当天或不动产权属变更的当天。
适用简易计税方法的，征收率为3%或其他规定（如：销售不动产为5%）。应纳税额为销售额乘以征收率。纳税义务发生时间同上。
小规模纳税人适用简易计税方法，征收率为3%或其他规定（如：销售不动产为5%）。应纳税额为销售额乘以征收率。纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或书面合同确定的付款日期或开具发票的当天，或收到预收款当天，或应税行为完成的当天或不动产权属变更的当天。
（二）“营改增”主要内容间相互关系
通过前述思维导图及描述，可以看出，“营改增”主要内容包含如下关系：
1、纳税人种类不同，计税方法不同
一般纳税人既存在适用一般计税方法的情形，也存在适用简易计税方法的情形。小规模纳税人只能适用简易计税方法，在任何情形下，都不能适用一般计税方法。
2、计税方法不同，税率和征收率不同
一般计税方法采用增值税税率计算销项税额，而简易计税方法采用增值税征收率计算应纳税额。
3、应税行为不同，税率或征收率不同
不同应税行为适用不同的增值税税率，增值税税率分别为：17%、11%、6%、0。同样，不同应税行为，增值税征收率也可能不同，目前存在两种征收率：3%和5%。
4、应税行为不同，开具的发票种类不同
不同应税行为，开具的发票种类不同，发票种类具体有：增值税专用发票、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。
5、纳税人种类不同，增值税专用发票开具主体不同
一般纳税人自行开具增值税专用发票，小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可向税务机关申请代开。
6、发票开具时间不同，纳税义务发生时间不同
纳税义务发生时间原则上以发生应税行为并收讫销售款项或书面合同确定的付款日期，或收到预收款的当天，或应税行为完成的当天或不动产权属变更的当天；但先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。先收讫销售款项的，后开具发票的，以收讫销售款项的当天为纳税义务发生时间。
（三）影响缴纳增值税的主要因素
根据“营改增”主要内容及其相互关系，可以看出，影响缴纳增值税的主要因素为：
1、纳税人种类；
2、计税方法；
3、应税行为；
4、增值税税率或征收率；
5、发票的开具时间、送达时间、合规性（含发票备注栏需要注明的发生地及项目名称等内容）、种类。二、一般施工企业所涉合同如何约定
一般施工企业一般可以达到认定为一般纳税人的标准，通常适用一般计税方法：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。销项税额因施工企业销售建筑服务等而发生，进项税额因施工企业购进建筑服务等而发生。无论是销售，还是购进，均以合同为载体。笔者将一般施工企业销售建筑服务等合同称为销项类合同，将购进服务等合同称为进项类合同。
（一）施工企业销项类合同如何约定
施工企业销项类合同主要包括施工合同、施工总承包合同、工程总承包合同（EPC合同）、装饰装修合同等。下面以工程总承包合同（EPC合同）为例，结合影响缴纳增值税的主要因素，分析施工企业销项类合同如何约定。
1、约定施工企业纳税人种类，以便建设单位识别施工企业缴纳增值税的税率或征收率；
2、约定建设单位的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息，以便施工企业开具增值税专用发票，进而作为建设单位进项税额的扣税凭证；
3、约定应税行为的种类及范围，目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议； 对于工程总承包合同，承包行为包括勘察、设计、施工等行为，按照应税行为分类，勘察、设计属于销售服务中的现代服务，施工属于销售服务中的建筑服务，两者税率不同。而根据《试点办法》第39条的规定，兼营行为应分别核算销售额，未分别核算的，从高适用税率，故具有多种应税行为的合同应分别约定应税行为的种类及范围。因此，工程总承包合同就要分别明确约定勘察、设计、施工的范围。
4、分别约定勘察、设计、施工之对应价款，目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议；
一般工程总承包合同，通常对勘察、设计、施工费用不加以区分，而概括为工程价款之约定，或者约定勘察、设计费用视为包含在工程量清单或者工程价款中。该情形将导致无法区分属于现代服务之勘察、设计的销售额，以及属于建筑服务之施工的销售额，进而影响建设单位进项税额的计算。倘若不加以区分，建设单位以及税务机关将要求从高适用税率开具增值税专用发票，而该要求符合《试点办法》第39条兼营行为未分别核算从高适用税率之规定，显然将增加施工企业的税负。
5、分别约定勘察、设计、施工之应税行为的税率或征收率及税额；
6、约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求，以及是否需要税务机关代开发票。
（二）施工企业进项类合同如何约定
施工企业进项类合同主要包括专业分包、劳务分包、设计分包、设计施工一体化分包、材料设备采购、机械设备租赁、模板钢管等周转材料租赁合同等。现将前述合同归并为分包、采购、租赁合同，结合影响缴纳增值税的主要因素，分析施工企业进项类合同如何约定。
1、关于分包合同
（1）约定分包人的纳税人种类，以便施工企业识别分包人缴纳增值税的税率或征收率；
（2）约定施工企业的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息，以便分包人开具增值税专用发票，进而作为施工企业进项税额的扣税凭证；
（3）约定应税行为的种类及范围，目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议； 如设计分包合同，设计属于销售服务中的现代服务，不同于销售服务中的建筑服务；再如设计施工一体化分包合同，需要明确约定设计与施工的范围。
（4）约定或分别约定设计、施工之对应价款，目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议；
（5）约定或分别约定设计、施工之应税行为的税率或征收率及税额；
（6）约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求，以及是否需要税务机关代开发票。
2、关于采购合同
（1）约定供货人的纳税人种类，以便施工企业识别供货人缴纳增值税的税率或征收率；
（2）约定施工企业的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息，以便开具增值税专用发票，进而作为施工企业进项税额的扣税凭证；
（3）约定采购货物的种类及数量，目的在于避免因不同种类的货物税率不同而产生争议；（4）约定采购货物的税率或征收率及税额；
（5）约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求，以及是否需要税务机关代开发票。
3、关于租赁合同
（1）约定出租人的纳税人种类，以便施工企业识别出租人缴纳增值税的税率或征收率；
（2）约定施工企业的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息，以便开具增值税专用发票，进而作为施工企业进项税额的扣税凭证；（3）约定租赁物的税率或征收率及税额；
（4）约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求，以及是否需要税务机关代开发票。至于上述需要约定的内容在合同条款中如何表述，以及如何约定因违反与发票相关的义务而承担违约赔偿等责任，视具体情况而定，暂不讨论。
第二篇：营改增---施工企业合同条款筹划(1-3)
“营改增”——施工企业合同条款筹划
（一）2016年5月1日将全面实施“营改增”政策，政策的实施离不开纳税人对外从事应税行为之合同约定。就施工企业而言，如何在对外签订的合同中，约定相关“营改增”内容，将影响施工企业“营改增”后的税负水平，考虑到整个建筑业属于微利行业，一般利润率水平在2%-3%左右，若某施工企业因“营改增”导致税负增加，该企业将可能陷入亏损困境。此外，关于“营改增”，如果没有约定或约定不明、矛盾，将导致大量纠纷，影响施工企业的正常经营。
关于“营改增”施工企业所涉合同到底如何约定，本文首先从《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《试点办法》）的主要规定出发，梳理“营改增”主要内容及其相互关系，进而分析、归纳出影响缴纳增值税的主要因素。其次，从“营改增”一般计税方法之应纳税额公式出发，将一般施工企业所涉合同划分为销项类合同和进项类合同。最后，结合影响缴纳增值税的主要因素，分别对销项类合同和进项类合同如何约定进行分析、归纳、总结。
一、影响缴纳增值税的主要因素分析
（一）“营改增”主要内容
《试点办法》共七章、五十五条，分别规定了纳税人和扣缴义务人、征税范围、税率和征收率、应纳税额的计算、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点、税收减免的处理、征收管理之内容。
我们可以从一般纳税人和小规模纳税人的角度出发，将上述主要内容梳理如下：
一般适用一般计税方法。在发生特定的应税行为时，除可以适用一般计税方法外，也可以选择适用简易计税方法。
适用一般计税方法的，按照应税行为的种类适用不同的增值税税率，分别为：17%、11%、6%、0(注:销售进口货物税率为13%，本文仅讨论本次营改增之销售服务，不讨论该类情况)。应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额。当期销项税额为不含税销售额乘以税率，当期进项税额为增值税扣税凭证上注明的增值税额和/或通过扣除率计算的进项税额。一般纳税人纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或书面合同确定的付款日期或开具发票的当天，或应税行为完成的当天或不动产权属变更的当天。
适用简易计税方法的，征收率为3%或其他规定（如：销售不动产为5%）。应纳税额为销售额乘以征收率。纳税义务发生时间同上。
小规模纳税人适用简易计税方法，征收率为3%或其他规定（如：销售不动产为5%）。应纳税额为销售额乘以征收率。纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或书面合同确定的付款日期或开具发票的当天，或应税行为完成的当天或不动产权属变更的当天。
（二）“营改增”主要内容间相互关系
通过前述思维导图及描述，可以看出，“营改增”主要内容包含如下关系：
1、纳税人种类不同，计税方法不同
一般纳税人既存在适用一般计税方法的情形，也存在适用简易计税方法的情形。小规模纳税人只能适用简易计税方法，在任何情形下，都不能适用一般计税方法。
2、计税方法不同，税率和征收率不同
一般计税方法采用增值税税率计算销项税额，而简易计税方法采用增值税征收率计算应纳税额。
3、应税行为不同，税率或征收率不同
不同应税行为适用不同的增值税税率，增值税税率分别为：17%、11%、6%、0。同样，不同应税行为，增值税征收率也可能不同，目前存在两种征收率：3%和5%。
4、应税行为不同，开具的发票种类不同
不同应税行为，开具的发票种类不同，发票种类具体有：增值税专用发票、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。
5、纳税人种类不同，增值税专用发票开具主体不同
一般纳税人自行开具增值税专用发票，小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可向税务机关申请代开。
6、发票开具时间不同，纳税义务发生时间不同 纳税义务发生时间原则上以发生应税行为并收讫销售款项或书面合同确定的付款日期，或应税行为完成的当天或不动产权属变更的当天，但先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。先收讫销售款项的，后开具发票的，以收讫销售款项的当天为纳税义务发生时间。
（三）影响缴纳增值税的主要因素
根据“营改增”主要内容及其相互关系，可以看出，影响缴纳增值税的主要因素为：
1、纳税人种类；
2、计税方法；
3、应税行为；
4、增值税税率或征收率；
5、发票的开具时间、送达时间、合规性（含发票备注栏需要注明的发生地及项目名称等内容）、种类。二、一般施工企业所涉合同如何约定
一般施工企业一般可以达到认定为一般纳税人的标准，通常适用一般计税方法：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。销项税额因施工企业销售建筑服务等而发生，进项税额因施工企业购进建筑服务等而发生。无论是销售，还是购进，均以合同为载体。笔者将一般施工企业销售建筑服务等合同称为销项类合同，将购进服务等合同称为进项类合同。
（一）施工企业销项类合同如何约定
施工企业销项类合同主要包括施工合同、施工总承包合同、工程总承包合同（EPC合同）、装饰装修合同等。下面以工程总承包合同（EPC合同）为例，结合影响缴纳增值税的主要因素，分析施工企业销项类合同如何约定。
1、约定施工企业纳税人种类，以便建设单位识别施工企业缴纳增值税的税率或征收率；
2、约定建设单位的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息，以便施工企业开具增值税专用发票，进而作为建设单位进项税额的扣税凭证；
3、约定应税行为的种类及范围，目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议；
对于工程总承包合同，承包行为包括勘察、设计、施工等行为，按照应税行为分类，勘察、设计属于销售服务中的现代服务，施工属于销售服务中的建筑服务，两者税率不同。而根据《试点办法》第39条的规定，兼营行为应分别核算销售额，未分别核算的，从高适用税率，故具有多种应税行为的合同应分别约定应税行为的种类及范围。因此，工程总承包合同就要分别明确约定勘察、设计、施工的范围。
4、分别约定勘察、设计、施工之对应价款，目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议；
一般工程总承包合同，通常对勘察、设计、施工费用不加以区分，而概括为工程价款之约定，或者约定勘察、设计费用视为包含在工程量清单或者工程价款中。该情形将导致无法区分属于现代服务之勘察、设计的销售额，以及属于建筑服务之施工的销售额，进而影响建设单位进项税额的计算。倘若不加以区分，建设单位以及税务机关将要求从高适用税率开具增值税专用发票，而该要求符合《试点办法》第39条兼营行为未分别核算从高适用税率之规定，显然将增加施工企业的税负。
5、分别约定勘察、设计、施工之应税行为的税率或征收率及税额；
6、约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求，以及是否需要税务机关代开发票。
（二）施工企业进项类合同如何约定
施工企业进项类合同主要包括专业分包、劳务分包、设计分包、设计施工一体化分包、材料设备采购、机械设备租赁、模板钢管等周转材料租赁合同等。现将前述合同归并为分包、采购、租赁合同，结合影响缴纳增值税的主要因素，分析施工企业进项类合同如何约定。
1、关于分包合同
（1）约定分包人的纳税人种类，以便施工企业识别分包人缴纳增值税的税率或征收率；
（2）约定施工企业的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息，以便分包人开具增值税专用发票，进而作为施工企业进项税额的扣税凭证；
（3）约定应税行为的种类及范围，目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议；
如设计分包合同，设计属于销售服务中的现代服务，不同于销售服务中的建筑服务；再如设计施工一体化分包合同，需要明确约定设计与施工的范围。
（4）约定或分别约定设计、施工之对应价款，目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议；
（5）约定或分别约定设计、施工之应税行为的税率或征收率及税额；
（6）约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求，以及是否需要税务机关代开发票。
2、关于采购合同（1）约定供货人的纳税人种类，以便施工企业识别供货人缴纳增值税的税率或征收率；
（2）约定施工企业的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息，以便开具增值税专用发票，进而作为施工企业进项税额的扣税凭证；
（3）约定采购货物的种类及数量，目的在于避免因不同种类的货物税率不同而产生争议；
（4）约定采购货物的税率或征收率及税额；
（5）约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求，以及是否需要税务机关代开发票。
3、关于租赁合同
（1）约定出租人的纳税人种类，以便施工企业识别出租人缴纳增值税的税率或征收率；
（2）约定施工企业的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息，以便开具增值税专用发票，进而作为施工企业进项税额的扣税凭证；
（3）约定租赁物的税率或征收率及税额；
（4）约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求，以及是否需要税务机关代开发票。
至于上述需要约定的内容在合同条款中如何表述，以及如何约定因违反与发票相关的义务而承担违约赔偿等责任，视具体情况而定，暂不讨论。
本文大量运用税法专业术语，如有疑问，请查阅相关税法规定。
“营改增”——施工企业合同条款筹划
（二）——发票的学问
如今，社会各行业已告别营业税，全面进入增值税时代。增值税与营业税最大的区别之一，就是增值税对发票具有严格的管控要求。增值税发票分为增值税专用发票（以下称：专票）和增值税普通发票（以下称：普票）。在一般计税方法中，专票可以抵扣进项税额，普票不得抵扣。对于采取一般计税方法的施工企业，增值税税率为11%，取得合格的专票是降低企业税负的最重要的方式。
经查找有关发票的法律法规、营改增相关政策文件及文章，本所按照专票的传递环节：领购→开具→送达与接收→认证与抵扣，立足于施工企业进项类合同，对专票的有关要求及在合同筹划中需要注意的事项进行了系统分析、归纳、总结，现分享给各位。
一、营改增后对专票管理的要求
（一）关于专票开具的四大要求
1、开具专票的主体
（1）一般情况下由收款方开具专票
销售方为一般纳税人，自行开具专票；销售方为小规模纳税人，由税务机关代开专票。
（2）特殊情况下由付款方开具专票 该特殊情况为：
①收购单位和扣缴义务人支付个人款项时；
②国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。
2、开具专票的具体要求
（1）按照专票号码顺序填开；（2）项目齐全，与实际交易相符；（3）字迹清楚，不得压线、错格；
（4）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（5）按照增值税纳税义务的发生时间开具；（6）全部联次一次打印，内容完全一致；
（7）增值税专用发票上应分别注明销售额和销项税额；（8）应当使用中文（民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字）。
3、不得开具专票的情形
（1）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品；
（2）销售免税货物；
（3）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产；
（4）适用免征增值税规定的应税行为。
4、不得有下列虚开发票行为
（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
（二）关于专票的送达与接收
1、购买方有权拒绝接收不符合前述四大开具要求的专票；
2、在一定时间内送达专票。
（三）关于专票的认证与抵扣
1、抵扣条件
购买方应在专票开具之日起180日内到税务机关办理认证，认证相符后才能抵扣，认证相符指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。
2、不得抵扣，销售方重新开票的情形
（1）无法认证：指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果；
（2）纳税人识别号认证不符：指专用发票所列购买方纳税人识别号有误；（3）专用发票代码、号码认证不符：指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。
3、暂不得抵扣的情形
（1）重复认证：指已经认证相符的同一张专用发票再次认证（2）密文有误；指专用发票所列密文无法解译
（3）认证不符：指纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致（不包括前述不得抵扣情形中的第（2）、（3）项）
（4）列为失控专用发票：指认证时的专用发票已被登记为失控专用发票
（四）关于特殊情况
1、汇总开票
销售方汇总开票的，需同时提供使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章货物清单，否则购买方不能抵扣。
2、丢失专票
购买方丢失专票的，销售方应提供专票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》。
销售方丢失专票，尚未寄出的，可以将发票联复印，作为记账凭证；已寄出的，可使用专票发票联复印件，与从金税卡中重新打印一次的记账联，作为记账凭证，到主管税务机关认证作为记账凭证。
3、销货退回、销售折让（1）销货退回 开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明作废字样或取得对方有效证明。
（2）销售折让 开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明作废字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。
4、专票作废的情形
（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（2）销售方未抄税并且未记账；
（3）购买方未认证或者认证结果为“购买方纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。
二、施工企业对进项类合同条款筹划中关于发票应注意的事项 结合前述对专票管理的要求，施工企业需要在进行进项类合同条款筹划中关于发票对以下十五点通过违约责任的方式进行约定：
1、销售方开具虚假专票；
2、专票记载的购买方与销售方的名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号等基本信息错误；
3、专票记载的发票代码、发票号码错误；
4、开具专票的时间错误；
5、专票记载的项目不齐全；
6、专票记载的销售额、税率、税额错误（该情形包括折扣销售时，未在专票上分别注明价款和折扣额）；
7、专票上字迹不清晰；
8、专票缺少财务专用章或发票专用章； 9-15 略
违约责任的形式主要为：重新开具专票、采取补救措施、承担违约金、赔偿经济损失等，具体合同条款的拟定欢迎垂询本所！
“营改增”——施工企业合同条款筹划
（三）——施工企业该如何处理四种特殊销售情形？
在一般计税方法下，销售额的计算是销项税额确定的关键，且红字增值税专用发票的开具与施工企业的利益与风险息息相关。本文对施工企业所涉四种特殊销售情形（或购进情形）下，如何计算增值税的销售额、如何开具红字增值税专用发票、进项税额是否可以抵扣等相关规定梳理如下。
一、折扣销售——折扣额可以从销售额中扣减，购买方对于折扣额对应税额不得抵扣
折扣销售（又称商业折扣），是指销售方在销售货物或提供应税劳务和应税服务时，因购买方购货数量较大等原因而给予购买方的价格优惠。例如：钢筋供应商向施工企业销售钢筋，销售价格为3000元／吨，若施工企业一次性购买10000吨，钢筋供应商可按照销售价格折扣2%；若施工企业一次性购买20000吨，钢筋销售商可按照销售价格折扣4%。即若施工企业购买10000吨，则钢筋供应商按照2940万元（10000*3000*98%）的销售额计征增值税；若施工企业购买20000吨，则钢筋供应商按照5760万元（20000*3000*96%）的销售额计征增值税。
折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款项不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。
《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”这里的“分别注明”是指在同一张发票的“金额”栏分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。施工企业购进钢筋，收到在同一张发票的“金额”栏分别注明销售额和折扣额的，折扣额对应的税额不得抵扣。
需要特别强调的是，若折扣发生在开具发票之后，依据《增值税专用发票使用规定》，销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，购买方作进项税额转出处理，销售方在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。
二、销售折扣——折扣额不可从销售额中扣减，购买方对于折扣额对应税额可以抵扣
销售折扣（又称现金折扣），是指销售方在销售货物或提供应税劳务和应税服务后，为了鼓励购买方及早偿还货款而协议许诺给予购买方的一种折扣优待，销售折扣属于一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得从销售额中减除。例如：施工企业向钢筋供应商购买钢筋1000吨，价款共计300万元，钢筋供应商按照2/10，1/20，n／30向施工企业提供折扣，即自成交之日起，10天内付款给予2%的现金折扣；20天内付款给予1%的现金折扣，超过20天付款则无折扣，且应于30日内付清款项。按照上述折扣方式，施工企业需支付的价款分别为：294万元（300*98%），297万元（300*99%），300万元。但对于钢筋供应商而言，均应按照300万元的销售额计征增值税。施工企业购进钢筋，销售折扣额对应的税额可以抵扣。
三、销售折让——折让额可以从销售额中扣减，购买方对于折让额对应税额不得抵扣
销售折让，是指货物销售后，由于其品种、质量等原因或订单金额大去掉零头，销售方给予购买方的一种价格折让。销售折让发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿或零头的免除，是原销售额的减少。例如：钢筋供应商向施工企业销售钢筋，销售价格为3000元／吨，施工企业购买1000吨，但该批钢筋存在质量问题，钢筋供应商向施工企业提供10%的折让作为补偿，则钢筋供应商按照270万元（300*90%）的销售额计征增值税。施工企业购进钢筋，销售折让额对应的税额不得抵扣。此外，当发生施工合同价款因质量问题等调减时，减少的价款额，施工企业可以不计算销售额，不计征增值税。
《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》第十四条至第十九条规定：一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》，税务机关对《申请单》所对应的蓝字专用发票进行认证及审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称《通知单》），购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发〔2007〕18号）第一条第(五)项款规定：“发生销货退回或销售折让的，除按照《通知》的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。”
增值税发票系统升级前：
自2015年1月1日起对新认定的增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)和新办小规模纳税人推行了增值税发票系统升级版，对已使用增值税税控系统的一般纳税人，在纳入升级版之前暂可继续使用《开具红字增值税专用发票申请单》。
按照国家税务总局《关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》［国家税务总局公告2015年第19号］的要求，专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称《信息表》）。《信息表》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证（所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的除外）。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，购买方在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证；经认证结果为“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”，以及所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的，购买方不列入进项税额，不作进项税额转出，填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传《信息表》。销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。
增值税发票系统升级后：
专用发票已交付购买方的：
四、销货退回——应从当期销项税额中扣减相应的增值税额，购买方对于退出货物对应税额不得抵扣
销货退回，是指企业销售出的商品，由于质量、到货时间、品种等不符合要求的原因而发生的退货。例如：钢筋供应商向施工企业销售钢筋，销售价格为3000元／吨，施工企业购买1000吨，但该批钢筋存在质量问题，施工企业提出退货，则钢筋供应商应按照下述规定开具红字增值税专用发票，将300万元对应的增值税额从销项税额中扣减。施工企业对于退出货物对应税额不得抵扣。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十一条规定：“小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。”增值税一般纳税人开具增值税专用发票后发生销货退回的，当月未抄报税的，增值税专用发票直接作废；已跨月或当月已抄报税的，需按照上述要求开具红字增值税专用发票，未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。对于一些企业因进货退回或者折让而收回的进项税额，应从发生进货退回或者折让当期的进项税额中扣减，没有相应减少当期进项税额，造成进项税额虚增，减少纳税的情况，将可能被认定为偷税行为。
在发生销货退回时，销售方与购买方往往为了省去开红字增值税专用发票的麻烦，由购买方再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了销售方，构成对开发票的行为。这种行为看似是购买方对销售方的一种重新销售，但对于企业而言，销售退回和正常销售货物是性质完全不同的两类业务，需要有不同的原始凭证来印证。依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，企业如果发生销货退回而未按规定开具红字增值税专用发票，重开发票（实际上指购买方开具的发票）的增值税额不得从销售方的销项税额中抵减，将会被重复计税。纳税人在将销售退回变更成重新销售虚增销售收入的同时，也增加了所得税税前扣除的费用金额。如果因多计收入而增加的扣除金额被税务机关认定为造假时，税务机关可根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条认定纳税人的行为构成偷税。
第三篇：施工合同营改增
建设工程内部承包施工合同
甲方：
乙方： 身份证号码：
地址： 根据《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国建筑法》的有关规定，甲乙双方本着自愿、平等、诚信、有偿的原则，进行充分友好的协商一致，现甲方同意将自己承接的 工程以项目承包责任制形式交由乙方负责进行施工建设。并签定如下合同供双方共同遵守：本合同是企业内部经营管理合同。发包是甲方的经营管理形式，承包是乙方同意接受甲方管理，按要求完成工程项目施工建设，依本合同规定获取报酬的意思表示。
一、工程概况：
1、工程名称：。
2、合同价款： 万元
3、开竣工日期：开工日期 竣工日期。
4、合作方式：乙方自愿全额投资、盈亏自负。
二、承包范围：
甲方与建设单位签订的《建设工程施工合同》或《工程承包协议》及其补充协议、合同附件所载明的全部内容。
三、应交纳的管理费与税金：
1、管理费：按与建设单位最终结算核定的工程总价款的 百分之
（百分之 %）由乙方向甲方交纳管理费。因本工程合同价款较小，签订施工合同后乙方须向甲方一次性缴纳管理费 元（管理费暂按照施工合同价款执行，如有变更增加款项部分，在竣工结算后缴纳）。
2、税金：详见项目财务管理办法。
四、甲、乙双方的权利及义务
（一）甲方的权利、义务
A、该工程发包后，甲方对乙方享有如下监督管理权：
1、对乙方施工质量安全及文明施工进行有效监督；
2、对工程项目资金拨付、使用进行有效监督；
3、有权依照本合同约定同步扣缴国家税金和企业管理费；
4、甲方有权就该项目工程的工期、质量、安全、决算等事宜与发包单位达成协议，乙方必须执行；
5、甲方有权就该项目施工期间发生的安全、质量以及其他民事责任赔偿达成协议，乙方必须执行。
B、该工程发包后，甲方应向乙方提供下列服务：
1、与建设单位洽谈签订《建设工程施工合同》；
2、协助办理施工手续，向乙方提供有关建筑施工证照（费用由乙方承担）；
3、协助编制施工方案、施工进度计划、向乙方提供组织施工服务（费用由乙方承担）；
4、参加图纸会审、技术交底（费用由乙方承担）；
5、参加施工期间安全监督管理，协助乙方妥善处理建筑工伤事故；
6、协助办理工程预算、结算，协助追收工程欠款（费用由乙方承担）；
7、指导乙方建立二级财务核算制度、协助乙方建立各种票据收集整理制度（费用由乙方承担）；
（二）乙方的权利、义务
A、该工程承包后，乙方享有以下权利：
1、有权自行组织项目施工管理班子，对工程进行全面的施工建设管理；
2、有权自行组织施工队伍，但必须持证上岗，人员名册应向甲方备案；
3、保险单复印件交至公司备案；
4、依照本合同约定向甲方交纳承包费；
5、乙方自觉接受公司对本项目的质量、安全、进度检查，并负责解决公司检查人员必要的食宿、交通、差旅费等费用。
6、乙方承担因本工程建设而发生的一切对外债务；
7、乙方承担因本工程建设而发生质量纠纷的经济责任；
8、乙方承担因本工程建设所引发的其它的法律及经济责任；
9、乙方承担因本工程建设而发生的工伤事故的经济责任；
10、乙方向甲方移交包括图纸、施工日志、工程预决算书、竣工备案资料等在内的全部工程资料，不得有损毁和遗失。
11、乙方必须保证该工程的民工工资按时按量按月发放，如发生民工闹事及影响公司的正常工作，甲方有权暂扣该项目工程款并代为支
付，直到纠纷解决。
12、乙方必须建立、健全相关组织机构和管理规章制度，确保安全生产，文明施工，按甲方规定服从并实行项目经理及负责人承诺制、例会制、述职制和接受项目稽查，并接受上述单位、部门的检查，如在工程材料、进度、质量安全等方面发生问题，必须无条件整改达标，如造成经济损失的由乙方自行承担。
13、乙方必须做好工程项目资料管理，工程开工前必须将项目招标文件、投标书、中标通知书、施工合同、施工许可证、开工通知单等上交甲方，交工时必须将竣工图、工程验收资料、工程决算资料、质量评定等级证书、工程照片等相关材料分类整理，装订成册后送交甲方。否则，甲方不予支付项目竣工验收的工程款。
五、承包方式及工程款拨付办法 ：
（一）本工程按甲方与建设单位核定的最终结算造价扣除税金和承包费后，采用“包工料机消耗、包工期、包质量、包安全、包文明施工、包环境保护、包甲方与业主的总承包合同中所涉及到的本分包合同内容、包甲方对业主的承诺和业主对甲方所作的规定、约束等”的包干方式承包给乙方包干使用，自负盈亏，亏损甲方不补，盈余乙方自得；
（二）在履行此施工合期间出现的任何民事、经济、安全等责任均应由乙方全部承担。乙方在整个施工过程中发生重大质量安全事故因此造成甲方的信誉损失或被打入黑名单的，甲方处罚乙方 万元的信誉损失费。
（三）乙方与业主发生的一切经济往来必须通过甲方指定的管理财务人员及由甲方开立的帐户进行转款，做到工程款专款专用，甲乙双方均不可挪用。该资金款项由甲方负责向乙方转款用于本工程中使用，每次转款所发生的费用均由乙方承担。在本工程中如需垫付资金的由乙方组织资金负责垫付，每到一笔工程款，甲方应在七个工作日内转给乙方。
（四）未经甲方同意，乙方不得以任何名义向建设单位，其它机构和个人以该工程名义借款，赊欠建筑材料，建设单位提供的材料应逐月向甲方提供报表，并附质量报告书。
六、项目财务管理办法：
项目财务管理的基本任务和要求是：依法合理的使用工程资金，确保工程资金安全，减少损失和浪费，做好财务会计核算工作，及时纳税并完善税务手续，遵守金融法规办理各种银行结算业务，提供真实、准确的会计信息。
为确保项目顺利完成以上财务管理要求和任务，同时为便于项目负责人了解公司财务部办事流程，提高办事效率。现针对财务相关事项明确以下几条：
（一）、开立外出经营许可证（以下简称“外管证”）的相应规定：
1、开立外管证需提供的资料（1）与业主签订的施工合同复印件；（2）开工许可证复印件；
（3）业主方营业执照、组织机构代码证、税务登记证复印件或三证合一后的营业执照复印件；
（4）必须先向公司缴纳合同价万分之三的合同印花税，再由公司缴到企业主管税务部门；
（5）新开立的外管证需在开具之日起一个月内到工程所在地国税局（所）报验登记。
2、办理外管证延期需提供资料
外管证的期限为6个月，若工程没有完结，可以办理外管证延期手续。
（1）返还上期的两联外管证，并且必须由当国税机关签字盖章；（2）截止外管证到期日，业主已拨付工程款的税票及发票。
3、外管证销户需提供资料
（1）返还上期的两联外管证，并且必须由当地税务机关签字盖章；
（2）业主已拨付所有工程款的税票及发票；（3）结算或审计资料。
（二）、须在工程所在地国税机关缴纳以下税金：
1、增值税：3%。根据每期拨付的工程款，含开工预付款、材料预借款、工程计量款等，由项目部按3%的征收率直接到工程所在地国税机关申报预交。
（三）、须在公司所在地税务机关缴纳以下税金：
1、城建税、教育费附加等：0.4%，按当期预交的增值税税额计算缴纳；
2、企业所得税：2.5%。根据每期拨付的工程款，含开工预付款、材料预借款、工程计量款等，每期先上交到公司，再由公司代缴到税务机关。
（四）、项目部银行结算管理的要求：
1、材料转账和劳务费需要以公司的名义与供应商签订合同，其他零星材料发票金额超过10万元也需要与供应商签订合同。在与供应商签订合同时，需要附上供应商营业执照正副复印件一份。签订的合同需要交回总公司原件。
收到建设方拨付的工程款必须以转账方式用于支付材料款、辅料、设备租赁等费用，转账支票（或电汇）的收款单位必须与发票单位一致（不允许委托付款）。
2、本工程应支付的工人工资，报销时需提供合法有效的工资表（需附个人身份证复印件）。工资支付由公司派人监督发放或项目部负责发放后公司不定期抽查发放情况。
3、建设方拨付的工程款支付完材料费、人工费、相关税费及扣款后的余额作为备用金，可以以现金方式支付，主要用于项目电费水费、小型材料费、试验检测费、办公设备费（附上购买办公设备清单）、差旅费、其他杂费，报销时需提供合规发票；
（五）、办理工程款支付的流程如下：
1、具体流程：工程款到账—财务部开具《工程项目资金审批表》—项目主管部门—主管工程副总—财务部—总经理或董事长签字。（为便于各主管部门能了解工程的进度情况和工程的质量状况，此审批步骤一般情况下由项目部自行办理，不能由其他部门代办签字手续）；
2、工程款到账后，项目部必须提供：工程计量支付审核表的复印件、预交增值税税票和申报表、业主代垫的费用或甲供材等一切与结算有关的资料，由财务部经办人员出具《工程项目资金审批表》，核定本期扣款、实际应支付款项，经财务人员审核后，按上述流程签批。
3、根据协议约定缴纳各项税费及管理费；
4、根据签批的金额，提供相应的发票，填写报销单据，分项划款。
（六）、票据要求
项目部财务管理办法采取报账制。所有原始凭证必须经公司财务人员审核签字后方可支付或报销，支付或报销后的原始凭证必须及时
交给财务人员做账及保管；
1、各项目部应及时与供应商、机械租赁商及劳务合作队伍等签订合同，同时报送公司财务部存档一份，及时取得成本发票，所有材料供应商、机械租赁商及工人工资应按期结算；
2、各项目拨款时提供相关正规发票，手工发票及机打发票必须在网上查询是否属实，劳务费用需提供劳务发票或工资发放表。
3、办款前提供的材料发票需附列相关收料单、领料单、费用报销单。财务审核后，可以开具支票予以报销。
4、购买固定资产、业务招待费的发票不能报销；
5、发票的填写要求
（1）发票应具备以下内容：发票的填制日期、客户名称、规格、单位、数量、单价和金额（没有详细开具名称、数量、单价的发票必须附盖有财务章的购货清单或收银条，客户名称必须是：赤峰兴宝建筑有限公司）。
（2）计算准确无误，大小写必须相符。
（3）从外单位取得的发票必须盖有填制单位的财务章或发票专用章；从个人取得的发票，必须盖有税务局专用章和填制人员的签名或盖章。
（4）各种发票的填开必须符合《中华人民共和国发票管理办法》和实施细则的规定。发票不得涂改，手写版需用复写纸填开。并于2011年1月1日起，针对普通发票只接受新版普通发票。
（5）行政事业性收据可以视同发票予以报销。其他票据如非经营性统一收据、普通收据、白条、收银条都属不合法原始凭证。
（七）、其他未尽事项在施工过程中另行协商决定。
七、工程质量要求 ：
（一）本工程质量必须通过甲方、业主、监理、质监站的验收和确认。
（二）乙方必须严格按本工程的施工图纸、设计说明、设计变更、技
术核定单等工程文件中规定和现行的国家、地方颁发的质量验收规范、标准和规定要求组织施工。
（三）乙方如达不到本合同约定的质量等级，甲方有权责成乙方进行返工，由此造成的一切工期、经济损失由乙方全额承担。如乙方达不到约定的质量等级，由此造成的业主罚款全由乙方全额承担。
（四）乙方认真接受甲方质安部的检查验收，对其检查验收所提出质量问题，必须有整改措施或处置方案。乙方在施工中发生一般质量事故，由甲方提出处理方案，经建设单位同意后，由乙方负责处理，处理结果由甲方报送政府有关部门；发生重大质量事故，必须按政府规定的处理办法进行处理，同时承担因此产生的责任。
（五）甲方为维护自身的声誉、品牌、形象，将对本工程质量进行不定期的巡查，在巡查过程中发出的质量整改通知书乙方必须在规定的时限内整改完毕，发出的对乙方的罚款通知，须说明罚款理由并由乙方全额承担，乙方必须在罚款单上签字接受，乙方拒绝签字并不影响罚款单的生效。工程竣工验收交付，必须先提请甲方进行自检评查，并组织相关部门专业人员进行综合评定打分，不合格者不得提交正式验收。
八、工程安全要求 ：
（一）本工程承包后，乙方必须建立健全施工安全保障体系，设立持证上岗的专职安全员，认真落实各项安全规章制度，坚持“安全生产，文明施工”；
（二）认真接受甲方质安部工作人员的监督检查，对其提出的不安
全隐患必须立即进行整改；
（三）乙方是本工程安全第一责任人，乙方要严格执行各级政府的法律、法规和有关规定，执行甲方对安全的有关规定，并承担因乙方原因造成的财产损失和伤亡事故的责任和由此发生的一切费用。对非乙方原因造成的财产损失和伤亡事故，由责任方承担责任和相关费用。
（四）甲方为保持自身的声誉、品牌、形象，将对本工程进行不定期的日常巡查，乙方必须遵守甲方各项管理制度，甲方将根据管理制度的规定，在巡查过程中如发现问题将发出的安全整改通知书，乙方必须在规定时限内整改完毕；发出的罚款通知，甲方须说明罚款理由并由乙方全额承担，乙方必须在罚款单上签字接受，乙方拒绝签字并不影响罚款单的生效。
九、工程结算办法:
（一）本工程竣工验收合格交付使用后，乙方应在30天内向甲方提交工程造价结算书，并向甲方移交全部工程资料和财务资料，甲方应在收到结算书之日起15日内审核完毕，并与乙方共同向建设单位送交结算书；
（二）乙方与甲方办理内部结算时，必须同时向甲方提供本工程债权债务清单；甲方应根据乙方负债情况，与乙方协商处理现金或实物担保；
（三）本工程发生质量事故或安全事故尚未自理的，乙方应向甲方办理现金或实物担保；
（四）工程财务结算：
1、甲方与建设单位正式办理结算后，乙方应在10日内依据审计报告结果与甲方办理内部财务结算。过期不办理甲方将依据本合同和相关帐目作出单方认定，书面通知乙方；
2、乙方与甲方办理内部财务结算后，乙方应即时结清税金和管理费，税金不可拖延，管理费即时结清。
3、双方办妥内部财务结算，乙方按每次拨款金额足额完税（按照国家规定的税收由乙方在项目所在地自行缴纳）。
十、违约责任：
（一）甲、乙双方都必须认真履行本合同规定的义务，任何一方违约造成经济损失，另一方有权提出主张，请求赔偿。
（二）甲、乙双方都必须正确行使本合同赋予的各项权利，不得利用职权侵占、挪用本工程资金，任何一方侵占、挪用工程建设资金，另一方有权向政法机关举报或请求追偿。
（三）乙方不得以任何理由拖欠国家税金，若不按期纳税，甲方有权依据国家税法规定向税务机关举报。
（四）本工程对外债务，一律应由乙方负责清偿。甲方代为清偿的，甲方有权向乙方追索。
（五）本合同合同图纸、施工日志、财务报表、预结算书等资料，乙方不得遗失、损毁，若遗失、损毁应立即补齐补损，不能补齐补损的，甲方有权要求乙方赔偿相应的损失。
十一、争议解决方式 ：
甲、乙双方为履行本合同发生争议，发生违约的解决程序：（1）由甲方分管所属业务的副总经理或总经理协商解决；（2）由甲方法律顾问协商解决；（3）在甲方公司注册地的人民法院诉讼解决。
十二、合同未尽事宜，甲乙双方可在履行过程中作补充约定。
十三、本合同由甲、乙双方签字或盖章之日起生效，本合同一式贰份，甲方保存壹份，乙方保存壹份。每份仅经方签字或盖章的合同具有同等法律效力，受国家法律效力，受国家法律保护。
发包人：（章）工程承包人：
年 月 日 年 月 日
第四篇：浅谈“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划
浅谈“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划
摘要：“营改增”是国家为了防止企业重复纳税而出台的一项政策，在实际工作中，企业为避免重复纳税，必须采取适当的纳税筹划手段，才能良好的解决“营改增”后的遗留问题，促进建筑施工企业良性发展。本文对营改增后建筑施工企业存在的问题进行简要分析，并针对纳税筹划的实施方案进行探究，以供参考。
关键词：营改增 建筑施工企业 纳税筹划
对于建筑施工企业而言，“营改增”绝不仅仅是税种、税率、征管机关的变化，不是简单的税制转换，更多的是对企业管理的洗牌，在资质管理、购销策略、合同签订、成本管理、核算申报等方面都发生了一系列重大改变，是促进企业进一步发展与改革的契机。如果能够抓住机会，解决“营改增”后建筑施工企业存在的问题，便可为企业创造更多的价值，提高企业的市场竞争力。如果无法及时采取措施应对，则会引发建筑施工企业的财务风险。在这样的背景下，建筑施工企业必须使用纳税筹划的手段，减少企业的税负压力，促进企业不断发展。
一、“营改增”背景下，我国建筑施工企业纳税筹划存在的问题
“营改增”背景下，我国建筑施工企业在纳税方面因多种原因，导致企业税务风险增加。
（一）‘资质共享’导致增值税抵扣受阻
‘资质共享’是目前建筑市场普遍存在的现状，即集团内资质较低的成员借用较高单位的资质进行投标揽活，形成同一工程项目合同主体和实际施工主体不一致的情况。“营改增”后，建筑业采取“项目部预缴，机构所在地纳税申报”的方式缴纳增值税，需要在机构所在地开具增值税专用发票，并缴纳增值税。以合同主体名义对业主开具发票，由合同主体缴纳增值税，但没有对应的进项税额可抵扣。同时施工主体发生采购行为的进项税额，又没有对应的销项税额，导致企业进销项税额不匹配，增值税管理链条断裂，增值税抵扣受阻，企业整体税负增加。
（二）劳务分包单位挂靠经营，给建筑企业带来税务风险
营业税制下，建筑行业普遍存在劳务分包单位不规范，无资质、挂靠经营的现象。“营改增后”，这种劳务分包方式可能使企业无法取得或无法及时取得增值税专用发票，导致增值税抵扣、财务核算等各方面的问题，同时影响项目成本、税负、资金流，给企业带来经营和税务风险。
（三）“营改增”可能直接增加建筑施工企业的税负
首先，“营改增”后，建筑施工企业的税率增加。由原来营业税制的3%增加到增值税制下的11%，税率大幅上涨。建筑施工企业属于微利行业，年均利润率不足百分之四，如此高的税率，难免会对建筑施工企业的税负造成影响。
其次，工程施工初期业主工程预付款，增加企业税负。目前建筑行业普遍存在业主在施工初期一次性、或分两三次支付工程总造价10%-20%不等的工程预付款，业主在支付预付款时，通常要求企业提供增值税专用发票，由于工程尚未施工，无可抵扣进项，会直接导致企业税负增加、资金流占用。
再者，建筑工地地域限制，导致不能及时获得增值税专用发票。建筑企业施工工程大部分处理偏远山区，部分材料如地材、黄沙、碎石等需要在当地采购的材料可能无法取得专用发票，无法抵扣进项税。同时建筑企业成本支出中的人工成本、施工临时用地征地费、青苗补偿费等，就目前情况来看，均无法获得增值税专用发票，也不能进行抵扣。
（四）“营改增”后，建筑施工企业合同收入将降低，影响企业经营规模
“营改增”后，由于增值税价外税的特性，必会引起企业合同收入的降低。其一，营改增后，增值税价税分离，会使企业合同收入相比营业税制下有3%或11%的降幅。其二，业主也需要进行进项税额抵扣，在“应抵尽抵”原则驱动下，可能会导致业主加大主材“甲供材”的比例和频率，使得建筑施工企业合同收入大大降低，影响企业经营规模。
二、“营改增”后建筑施工企业增值税纳税筹划探究
“营改增”后，建筑施工企业税率的提高和其微利的行业特点，决定了企业必须进行有效的增值税纳税筹划，降低企业税负，才能提高企业的生存能力和经营效益。下面略就建筑施工企业的纳税筹划进行探讨：
（一）企业投标过程中应重点关注是否存在“甲供材”相关约定
企业在投标过程中，应重点关注业主招标文件是否存在甲供材的条款要求，若存在则应尽量与业主沟通，明确甲供材包含在工程造价中，不仅能增加企业规模，同时也能达到“三流合一”要求：其一，应尽量与业主沟通协商，由“甲供”改为“甲控”，由施工方根据甲方对材料品牌、规格、价格的限制进行采购，合同的签订、款项的支付均由施工方办理，供应商将发票开具给施工方，达到施工方与供应商之间的“三流合一”。其二，若继续采用“甲供”模式，由甲方采购材料，甲方支付货款，但甲方、施工方和供应商签订三方协议，采用施工方委托甲方采购的形式，供应商向施工方提供材料，将发票直接开给施工方，达到“三流合一”的要求。其三，在投标的过程中应与业主充分沟通尽量降低甲供材的比例，提高项目的工程总造价。
（二）对“资质共享”问题，企业避险的纳税筹划
目前普遍存在的“资质共享”问题，企业避险的具体措施：一是采取与业主、合同主体、施工主体签订三方施工协议。这种方式对建筑施工企业目前结构体制、核算方式影响最小，同时也是最经济的方式，但需要取得业主、当地税务局的理解与支持；二是采用内部总分包模式，即合同主体与施工主体再签订一份内部工程分包协议，这种方式涉嫌违返《建筑法》关于违法分包的规定，同时由于内部分包合同的签订，可能导致印花税纳税义务的产生，增加企业的税负；三是母公司集中核算模式，把所有以母公司资质中标的项目业务均纳入母公司进行核算，这对目前企业结构影响较大，同时会加重母公司管理难度。
（三）建筑施工企业在租赁业务中的纳税筹划
建筑施工企业生产过程中的租赁业务主要分为：内部调拨或内部租赁和外租两种模式。其一，当采用内部调拨和内部租赁时，应由调出方或出租方向调入方或承租方开具增值税专用发票，作为其进项税额的抵扣依据，最大程度地减少重复征税。其二，当采用外租模式时，企业可以研究“设备+人”一起出租的模式，积极与主管税务机关沟通，争取将“设备+人”租赁模式界定为建筑业服务，使租赁公司增值税适用税率从17%降至11%，可从一定程度减轻出租方的增值税税负，降低取得专票的难度。
（四）建筑企业在采购过程中的纳税筹划
建筑企业在采购过程中注重两个选择：其一，劳务分包队伍的选择。企业应严格按照增值税管理要求建立劳务分包队伍信息库，完善劳务分包队伍准入制度，及时发布《劳务分包队伍风险警示信息》，严禁内部成员单位使用无资质分包队伍，逐步淘汰挂靠经营的劳务分包队伍。同时在其他条件同等的情况下，尽量使用是一般纳税人的劳务分包队伍，以保证增值税“应抵尽抵”。
其二，供应商的选择。首先，遵循“综合采购成本最低、利润最大”的原则选择供应商。在能取得合法有效票据的前提下：在采购成本相同时，应优先选择一般纳税人供应商，并要求其提供增值税专用发票；在采购成本不同时，应遵循“综合采购成本最低、利润最大”的原则选择供应商。但若企业长期存在进项税留抵，在采购成本相同的情况下，应优先选择小规模纳税人，减少现金流出。其次，考虑运输费用的供应商选择。在采购物资和设备的时候，材料供应商可以开具的发票分为“一票制”和“两票制”两种，由于运输费的增值税税率为11%，而采购材料的增值税税率为17%，因此企业应与材料供应商、运输单位签定三方协议，将材料采购费用与运输费用分别计算，尽量采用“两票制”，减低税负。再次，关注材料价格临界点选择供应商。企业在材料采购过程中，在供应商含税报价不同的情况下，通过对各供应商报价临界点的测算，择优选择。
另外在采购过程中应以集中采购、电商平台采购来增大取得专票的机率，达到到“应抵尽抵”。
“营改增”的实施，对于建筑施工企业来说，既存在着发展的机遇，也面临了巨大的挑战。因此，在建筑施工企业未来的发展中，要重视税务筹划工作的作用，积极开展培训，加强对“营改增”后税收政策的理解，编制企业增值税管理手册，建立企业税收管理制度，加强对供应商、劳务队伍的管理，并制定一套完整的纳税筹划方案，良好的解决“营改增”后的遗留问题，促进建筑施工企业持续稳定的发展。
参考文献：
[1]张瀚文.“营改增”下我国房地产企业增值税纳税筹划研究[J].河北企业，2016（09）
[2]张雨路.浅谈“营改增”政策下高新技术企业税收筹划[J].经营管理者，2015（18）
[3]李新云.浅谈“营改增”下高新技术企业税收筹划[J].财政监督，2015（32）
第五篇：营改增后,钢结构企业涉税处理及合同筹划
营改增后，钢结构企业涉税处理及合同筹划
钢结构工程是指建筑物或构筑物的主体承重梁、柱等均使用以钢为主要材料，并以工厂制作、现场安装的方式完成的建筑工程，是通过对钢板的切割、焊接、除锈、喷漆等工艺制作成钢结构，同时为其客户进行安装，以达到其使用效能。主要应用于大跨度、多高层的公共建筑，以及钢结构住宅、门式钢架轻钢房屋等方面，是近十年来发展最快的建筑行业之一。
“营改增”后，如果既从事钢结构等的生产销售，又提供安装工程等建筑服务，为混合销售行为，其构成要件是：必须是一个纳税人提供，销售行为必须是一项，该项行为必须既涉及服务又涉及货物。
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）修改了混合销售的表述，明确了处理原则，“混合”的内涵较营改增前有了质的变化。
【“营改增”前】根据《增值税暂行条例实施细则》第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为......此次“营改增”后，营业税全部改征增值税，已不存在既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的概念。
【“营改增”后】财税〔2016〕36号文件附件1第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
【举例说明】
案例
一、A公司（仅有安装资质的钢结构安装企业）签订包工包料的合同1000万，其中材料价款600万，安装服务价款400万元，A公司从外购买钢结构并提供安装服务，发生混合销售行为。由于其经营的主业是建筑安装业务，外购钢构、设备和建筑材料进行施工应按照建筑服务11%税率计算缴纳增值税，计税依据为1000万元，而不按照销售商品17%税率征税。
案例
二、B公司（具有生产、销售和安装资质的生产制造企业或销售企业），在销售合同中分别注明销售材料价款600万元和提供安装服务价款400万元，分别按照销售货物17%税率（计税依据600万元）和提供建筑服务11%税率（计税依据400万元）缴纳增值税。未分别注明的，按照混合销售的原则，应按照销售货物17%税率（计税依据为1000万元）计算缴纳增值税。
案例
三、C公司（具有生产、销售和安装资质的钢结构安装企业），在施工合同中分别注明销售材料价款600万元和提供安装服务价款400万元，财务上分别核算钢结构及设备、材料收入和安装收入，则钢结构及设备、材料收入按照17%税率（计税依据600万元）计算缴纳增值税，安装服务按照11%税率（计税依据400万元）计算缴纳增值税。如果施工合同中未分别注明的，当钢结构及设备、材料收入在公司年收入占比超过50%时，按照17%税率（计税依据为1000万元）计算缴纳增值税；当钢结构及设备、材料收入在公司年收入占比未超过50%时，按照11%税率（计税依据为1000万元）计算缴纳增值税。
【筹划思路】
一、对于既有钢结构生产、销售资质又有安装资质的建筑集团企业，可以将钢结构安装作为一个业务板块，不要单独注册钢结构的生产制造企业。实现钢结构年销售收入在集团收入中的占比低于50%，则按11%税率计算缴纳增值税，即企业销售钢结构和提供钢结构安装服务全部按11%税率征收。
二、对于专门从事钢结构生产和安装的企业，为了规避钢构件等设备材料年销售收入在企业收入中的占比超过50%，考虑将钢构件生产业务独立出来，形成一家专门生产、销售钢结构的企业，一家专门从事钢结构安装的建筑企业，两家企业是独立法人，均为增值税一般纳税人。让业主或发包方与安装企业签订钢结构安装的甲供工程或清包工合同，同时与钢结构生产、销售企业签订采购合同。根据财税[2016]36号文件的规定，对于甲供工程或清包工方式，钢结构安装公司可以选择简易计税，安装部分按3%征收率征税。
三、如果钢构件等设备材料年销售收入在企业收入中的占比不会超过50%，则可不拆分成两家独立企业，通过与业主或发包方签订一份销售钢构件等设备材料合同，另签订一份甲供工程或清包工合同，同样可以选择简易计税，安装部分按3%征收率征税。
温馨提示：钢结构企业应根据“营改增”后的混合销售新规，通过对主体资质进行合理拆分、合同中材料和安装服务价款单列以及销售合同和安装合同分拆等方式，降低自身税收负担。
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