建筑施工企业如何应对全面“营改增”

第一篇：建筑施工企业如何应对全面“营改增”

建筑施工企业如何应对全面“营改增”

摘 要：自今年5月1日起全面推开营改增试点之后，我国税制正式进入了增值税全覆盖的阶段。面对这场重大变革，各行各业都积极应对。本文主要针对建筑施工企业，从组织架构、投标报价、合同管理、财务管理、发票管理、税负变化等方面进行影响性分析。

关键词：营改增、建筑施工企业、影响

【文章编号】1627-6868（2016）05-0021-03

财政部、国家税务总局于2016年3月23日发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及四个附件，至此，从2012年开始试点的“营改增”全面走上舞台，融入到各行各业中，并将对各行各业产生深远影响。对于建筑施工企业来说，当务之急是要认真学习相关政策，深入研究营改增实施细则实施后对建筑行业、对自身企业战略规划、组织架构、经营模式、管理制度、业务流程、税务统筹和财务处理所带来的影响。

本文从以下几个方面梳理全面“营改增”后，建筑施工企业受到了哪些影响，如何应对。

1.机遇挑战并存，建企大有可为

全面推行 “营改增”为建筑行业带来了的机遇，也带来了挑战，下面对“营改增”对建筑施工企业的影响进行简单的SWOT分析。

1.S（Strengths），“营改增”可以解决工程分包过程和设备安装业务中存在的重复征税的现象。在营业税时期，纳税人以其提供建筑劳务所取得的全部收入为计税依据计算缴纳营业税，建筑发包商不为分包商代扣代缴税款，税收需要承包商主动缴纳。建筑施工企业传统的投标方式为多单位联合投标，以提升投标综合竞争能力，在中标后由多个单位分包该项工程。或者由集团公司进行投标，中标后由集团的子公司负责施工。企业每进行一次分包都需要按照全额收入作为基数计算缴纳营业税，从而造成了联合单位或集团公司出现重复征税的现象，增加了企业的经营成本，阻碍了市场规模的进一步扩大。增值税与营业税最大的区别在于税率以及税额计算方式的不同。增值税是价外税，即价和税分开核算，增值税应纳税额=销项税额-进项税额，建筑施工企业可以尽量积累更多的进项抵扣，使得营改增政策能够减轻税务负担，有利于企业自身的发展。

其次，“营改增”后，新购的固定资产增值税抵扣优惠政策能够有效激励企业对施工设备进行更新，提高企业的施工效率，同时转让专利权的增值税征收税额低于营业税额，进而促进企业进行技术改造、技术创新，提高企业的竞争力，整体上有利于建筑业的技术进步。

此外，“营改增”后，增值税率提高为11%，企业若想充分获得进项抵扣的机会，必然要加强税务管理，降低税务风险。同时，向整个产业链的上下游转嫁风险，进而对整个产业链产生影响。相较于营业税而言，增值税的计征更为复杂、管控更为严格，要求企业进行精细化管理。

2.W（weaknesses），全面 “营改增”后，建筑施工企业面临的最大劣势就是增值税进项税额抵扣问题。“营改增”后，谁能获得更多的进项抵扣税额，谁就占有更大优势，因此材料采购就成为利益必争之地。大宗材料如果是甲供，那么建筑施工企业就几乎没有进项税可以抵扣。实际上，建筑施工企业即便购买了沙子、水泥、石子等材料，也大多从小规模纳税人手中购入，甚至从附近村民处购入，这些材料都不能取得增值税专用发票，从而无法获得进项税抵扣额。

3.O（opportunities），建企可以充分利用“营改增”的机会，从企业组织架构、财务管理、税务管理等方面进行变革，提高企业的管理水平。也可以借机淘汰一部分低效率的、陈旧的机器设备，购置一些先进的机器设备，降低企业生产成本，增强企业竞争力。

4.T（threats），“营改增”后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，而由建筑企业在机构所在地确认收入缴纳增值税。由于现实中，建设单位支付工程价款经常滞后，导致建筑施工企业不仅要垫付项目资金，还要垫付部分税金，会对企业的净现金流量造成影响。此外，增值税发票取得的难题也对企业的税务管理和财务管理有一定威胁。

总之，全面推行“营改增”后，建筑施工企业机遇与挑战并存，积极应对新政策、深化企业改革，建企大有可为。

2.扁平化――建筑行业组织架构的方向

目前，很多大型建筑企业集团一般都设有多个子公司、分公司，管理上呈现多个层级，内部层层分包的情况普遍存在。增值税征管严格，以票控税，对跨法人每一个增值环节均严格征收增值税，如此多重的管理层级，造成了多重的增值税征收及业务管理环节，从而使税务管理难度和工作量增加，加大了税务管理难度及成本。

因此，全面“营改增”后，要求企业从“橄榄型”组织转变为“哑铃型”组织。在管理上，需改变重施工生产管理，轻设计、研发、服务的现状，大力增强企业的设计、研发、服务等专业能力，实行专业化管理。同时，考虑增值税缴纳地点，调整建筑施工企业组织架构，压缩管理层级、缩短管理链条，将不具有任何资质的非法人独立核算的分公司的税务登记证注销，转变为事业部，并注销部分无发展潜力的子公司。总之，扁平化可成为未来的建筑施工企业的组织架构的发展趋势。

3.造价模式深刻变革，投标报价复杂化

“营改增”将对原有的造价模式造成很大的冲击。营业税是价内税，全额征税，而增值税是价外税，差额征税，“营改增”颠覆了原来建筑产品造价的构成，其课税对象、计税方式和计税依据都发生了变化，因此工程计价规则、计价依据、造价信息等都会发生深刻的变革。

2016年2月19日，住建部颁布了《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号）。《通知》中指出：工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。虽然《通知》中给出了调整的办法，但是因税率不同、可抵扣规则不同，定价、组价、计价和报价就变得异常的繁琐。“营改增”下的计价规则是“价税分离”，那么，人工费、材料费、机械费等都应“价税分离”，如此，就需要重构计价体系，重新修订定额。一旦计价体系发生变化，那么，建设单位在编制设计概算和施工图预算时也会发生变化，对外发布的招标文件也会随之变化，这种变化使得施工企业的投标工作变得更加复杂。

施工企业要详细梳理现有的施工项目，在投标前，充分考虑企业资质、投标模式，合理使用企业资质，采取最优的投标模式，优化投标组合；建立新项目报价测算模型，确定投标报价方案。在目前尚无修订后的定额的情况下，施工企业应根据一些企业模拟后的测算成果进行报价，测算进项税的比例，计算不含税造价，估算应交增值税金额，测算城市维护建设税和教育费附加。

4.应对“营改增”，合同签订需谨慎

“营改增”对企业带来的并不仅仅是税率的简单变化，它对企业内部的财务管理、涉税管理、客户管理、合同管理、现金流管理等方面都将产生重大影响。合同管理是企业完善内部管理体系中的重要一环，合同条款的具体内容将直接影响企业的税负承担及税款交纳。

“营改增”之后，原来的服务提供方从营业税纳税人，可能变为增值税一般纳税人，服务提供方的增值税作为进项可以被服务接受方用以抵扣。因此，签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定报价的合理性，从而有利于节约成本、降低税负，达到合理控税，降本增效的目的。

施工企业一般可以达到认定为一般纳税人的标准，通常适用一般计税方法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。销项税额因施工企业销售建筑服务等而发生，进项税额因施工企业购进材料、服务等而发生。无论是销售，还是购进，均以合同为载体。

增值税税率相对于营业税税率较高，如果不能向上下游相对方转嫁税负，服务提供方或者无形资产的转让方税负将明显上升。因此，营改增以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税，可以考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款，同时考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联。

因虚开增值税专用发票的法律后果非常严重，最高会面临无期徒刑的刑罚，因此在合同条款中应特别加入虚开条款。约定如开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开，开票方不仅要承担赔偿责任，而且必须明确不能免除其开具合法发票的义务。

5.改变采购模式，推行集中采购

集中采购方式是由管理单位对下属各项目部所用的一些主要材料、辅料等进行集中的招标或是询价采购，通过集中采购方式一方面加强了物资方面的管理，另一方面也可以通过集中采购获得价格上的一些优惠。目前物资、设备机械大多采用集中采购模式，以降低工程成本。

从法律形式看，集中采购又有“统谈统签”和“统谈分签”两种模式。在“统谈统签”模式下，根据增值税的相关规定，管理单位及其下属的各分支机构均采取独立核算的情况下，为完善增值税抵扣链条，管理单位在向其下属分支机构调拨材料时需要作销售处理，开具增值税专用发票，各分支机构将调入的材料作为购进材料处理，取得的法人单位开具的增值税专用发票可以抵扣相应的进项税额。“统谈统签”模式下，由于管理单位在向各分支机构调拨材料的过程中需要开具增值税专用发票，增加了相应的管理职责及管理风险。“统谈分签”，减少了管理单位开具发票的管理职责，也相应降低了管理风险。

“营改增”以后，施工企业增值税税负普遍上升，为降低增值税税负企业必须在符合成本效益原则的前提下，尽可能多地获取增值税进项税额。对于钢材、水泥、商品砼等大宗材料，一般都可以获得适用税率的增值税专用发票。但是，对于一些小辅料，大部分情况下无法取得增值税专用发票，损失了部分进项税额。采取集中采购方式，则可以在现有的物资管理水平上，进一步增强企业对于材料采购方面的管控能力。此外，对于同一法人内部的集中采购，同城的情况下可以“统谈统签”，跨区域调拨的情况下，为避免引起税务局征管的异议，最好采取“统谈分签”的模式。

6.税负降或升，抵扣是关键

从理论上来说，增值税税负率=（不含税收入×11%-进项税额）÷不含税收入=11%-进项税额率（进项税额÷不含税收入），因此，只有当进项税率大于8%，建企的税率才会小于原营业税率3%。进项税最高可取得17%的税率，看起来企业的税负降低了，但是，从短期来看，建筑施工企业很难取得所有的抵扣。除了上文所述在采购材料过程中因种种原因无法取得增值税专用发票外，作为劳动密集型的建企，其人工成本也占有较大的比重，而人工成本在实际操作中也较难获得抵扣。此外，在“营改增”前所购置的设备、运输工具、原材料等，由于当时没有实行增值税进项税核算，因此无法抵扣相应的进项税，造成严重的虚增增值额，从而增加了税负。

因此，“营改增”后，建企的税负是升还是降，不能一概而论，其中，进项税的抵扣是难点。若想实现税负的下降，只有规范经营，加强管理，打通抵扣链条。

7.加强管理，提升利润

“营改增”后企业的收入和利润是增加还是减少，我们可以先以某企业为例，进行理论计算。假设某企业营业收入11000万，成本10000万，其中：原材料55%，人工成35%，其他费用10%。考虑最好的情况，假设原材料和其他费用都可以取得17%进项税发票，其他附加税费率为10%。那么，应交营业税=11000*3%=330万，营业税时期的营业利润=11000-10000-11000*3%*（1+10%）=637万，应交增值税=11000/（1+11%）*11%-6500/（1+17%）*17%=145.65万，增值税时期营业利润=11000/（1+11%）-3500-6500/（1+17%）-145.65*10%=839.79万。

因增值税为价外税，导致营业收入下降，降幅达到9.91%，同时，企业流转税的税负有所降低，以上例来看，在收入不变的情况下，原营业税需缴纳330万元，增值税时期只需缴纳145.65万元，降幅明显。从理论上看，企业的利润会上升，但是，这是建立在取得增值税进项税发票较好的情况下，故对企业管理提出了高标准的要求，要求企业提升管理水平，精细化管理，从而对企业的利润产生积极影响，是否能提升企业的净利润，需要企业建立充分的税收制度，积极利用税收政策，提升企业利润。

8.加强发票管理，防范税收风险

对于应税劳务，营业税时期，纳税人按照取得的全部价款和价外费用作为营业额开具营业税发票，其具体规定由各地地方税务局制定。5月1日“营改增”全面铺开后，营业税将退出历史舞台，原营业税纳税人按照增值税的政策，认定为一般纳税人和小规模纳税人，开具增值税发票，发票开具方式也发生变化。根据《国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》的规定，对于2015 年1 月1 日起新认定的增值税一般纳税人和新办的小规模纳税人，应在线使用增值税发票系统升级版开具发票，并将上月开具发票情况进行网络报税。显然，“营改增”企业即将需要使用增值税发票系统升级版自行开具发票并进行进项税认证和纳税申报。

在发票类型上，营业税发票虽然因行业的不同略有区别，但并不存在开具对象方面的限制。而增值税发票分为普通发票和专用发票两种类型，专用发票仅限于一般纳税人使用，小规模纳税人可以自行开具增值税普通发票，可以通过税务局代开增值税专用发票。如果是向消费者个人提供应税服务，或适用免征增值税规定的应税服务，则不得开具增值税专用发票。建筑施工企业的客户对象类型较多，有个人也有公司，因此，企业需要分析客户构成，测算各类型发票使用数量，为“营改增”后的增值税发票申请做好充分准备。

进项税发票方面，由于“营改增”采用销项减去进项的一般计税方法，需要抵扣进项税额，因此，企业需要考虑进项税发票取得的可能性和必要性，重新审核采购合同相关条款，明确税款负担、发票开具具体要求等事项，细化采购、财务等各岗位在发票管理方面的责任，建立完善发票接收、跟踪抵扣制度，保证在发票开具后及时送交财务部门，确保能够开具后180 天内进行认证，从而进行抵扣，避免逾期不能抵扣造成不必要的损失。

销项税发票方面，应建立严格的发票开具流程，保证发票开具信息的完整、准确，因退货等原因造成的销售额的减少，应开具红字增值税发票。避免因不能抵减销项税造成不必要的损失。

9.加强增值税核算管理，提高财务管理水平

营业税时期，企业核算体系比较单一，从会计科目上看，只需要在应交税费下设置营业税科目，增值税核算体系比营业税复杂，故对企业财务管理提出了比较高的要求，企业应加强增值税会计核算管理，合理设置财税软件，以适应增值税核算与纳税申报的要求。由于增值税是价外税，营业税是价内税，在价格不变的前提下，将影响收入，按照建筑施工企业11%的税率来看，对企业损益的影响还是比较大的，从而对绩效考核产生比较大的影响。发票识别、认证、纳税申报工作将集中在财务部门，与原营业税时期相比，增大财务部门的工作量，并且企业如果是在原有人员的基础上做增值税的工作，将会遇到比较大的困难，若是汇总纳税将对集团公司总部税务部门面临考验。企业应跟踪税法的进一步细化，通过调整业务范围，修订业务流程、完善合同模板等措施系统化地获得改革带来的益处和应对不利的影响，争取将企业的税负降下来。

参考文献

[1]财政部、国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）.2016.3

[2]住建部.关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知（建办标[2016]4号）.2016.2

[3]陈兵华.营改增对建筑施工企业的影响及应对策略.财税论坛.2014.4

[4]王宏.营改增对建筑施工企业的影响及应对思考.财务审计.2014.8

[5]田志伟、胡怡建.“营改增” 对各行业税负影响的动态分析―――基于CGE 模型的分析.财经论丛.2013.7

[6]巩鑫.“营改增”对建筑业影响的SWOT分析.财会月刊.2014.1

第二篇：施工企业“营改增”财务管理应对措施

施工企业“营改增”财务管理应对措施

【摘要】：本文从施工企业财务管理各个层面入手，阐述了在“营改增”实施后施工企业在财务管理各方面应作出的应对措施，以求在“营改增”的洗礼中立于不败之地。

国务院总理温家宝2012年7月25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至2012年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。2013年将继续扩大试点地区。

财政部和国家税务局于2011年11月16日，正式下发了财税[2011]110号文件“关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”，由上海于2012年1月1日首先开始试点。建筑业“营改增”虽然暂时不在试点范围之内，但预计其将来也会被纳入，在110号文件中明确规定，建筑业和交通运输业一起，适用税率11%。而在现行大多数施工企业管理方法传统和管理水平粗放的情况下，有许多不能取得发票从而抵扣困难的情况存在，从而导致税负的增加。在目前建筑业普遍微利的情况下，税负的实际增加直接影响了施工企业的盈亏情况，有些管理薄弱的企业甚至可能面临生存危机。然而，换个角度来看，“营改增”何尝不是促使施工企业加强自身管理提高管理水平的良好机遇，期望施工企业能够利用这个机遇从完善内部体制、运营机制、内控水平等方面来改变粗放式的管理方法。

总之，施工企业必须提前做好准备应对建筑业“营改增”的到来。要降低增值税，只能从两方面入手，减少销项税，增加进项税。下面从工程项目的各项业务流程来探讨施工企业可以采取的措施。

1.增值税纳税主体的确定

由于增值税将以各独立核算且工商注册的分公司为纳税主体，而有些施工企业实行大区域管理，各区域公司只是虚拟概念的分公司，并没有在当地进行工商注册，因此，各区域公司应在管理机关所在地进行工商注册，成为增值税纳税主体，并对各区域公司和下属分公司进行重新规划调整，确定各自的增值税管辖范围。

2.调整修订公司相关制度流程

施工企业的相关项目管理方面的制度及流程，都以营业税为基础，在明确要改成征增值税后，相关制度和流程都需要修订，同时增值税的管理相对比较复杂，还要考虑是否有必要制订单独的管理办法。这些制度的调整和制订工作要提前做好准备，在建筑业正式纳入营改增范围之前颁布实施。①调整《工程项目财务管理办法》，增加增值税发票管理的内容，增加增值税税金承担的内容，调整资金预扣方面的管理规定，调整材料款项支付方面的内容，调整成本支付有账务处理方面的内容等等。②修订工程项目《目标责任书》格式。③调整财务信息化的处理办法。④调整《项目成本预算管理办法》。⑤调整《会计核算制度》。⑥制定《项目增值税管理办法》。明确每个项目增值税的承担主体，建立每个项目进项税和销项税的登记制度，并与项目部核对等。

3.建立各项目增值税台账

对实施承包管理的施工企业来说，“营改增”后应明确增值税由相应项目来承担。但由于各个工程项目增值税的缴纳并非在工程所在地，而是所属分公司注册所在地，每个月分公司的增值税包含了多个地方多个工程的增值税申报，各个工程的销项税、进项税互相抵扣，最终的税负并不一定等于各个项目税负的简单相加。因此，增值税须核算到项目部，施工企业应建立各项目增值税销项税、进项税台账，以确定各项目增值税税负，明确经济责任。

4.招标、投标、询标过程

营改增对不同的企业造成的税负影响是不同的，一些没有发票管理或者管理混乱的企业将会大幅提高税负，大大降低竞争力。在营改增对全行业都会提高税负的情况下，施工企业可以在招投标过程中，将“营改增”作为谈判的筹码，适当上浮造价。另外，“营改增”后，招投标的造价计算规则也将发生变化，施工企业应提前研究对策。

5.工程合同管理

施工企业关于“营改增”的各项应对措施中，会有不少措施涉及业主、分包、材料供应等，其中许多措施需要业主的配合。而这一切，都需要在施工企业与业主的工程合同中体现。所以，施工企业在业务的承接过程中就需要关注这些措施。①合同中明确税收内容：“营改增”后的增值税由施工单位计算缴纳，甲方不得代扣代缴。②甲供材料：对税收影响很大，施工企业应从签订施工合同时就加以规范，明确甲供材料发票应由材料商开发票给施工方，而不是直接开给甲方，避免甲供材料部分无法抵扣。③明确发票条款：发票开具时间和类型、发票丢失的配合责任、开假发票的法律责任。

6.项目管理人员工资

项目管理人员是劳务支出，施工企业直接依工资表发放工资，无法形成增值税的进项抵扣。“营改增”后，各劳务公司如果同样改成缴纳增值税，则项目部应减少工资发放额度，将管理人员的聘用关系转移至劳务公司，由劳务公司支付工资，以取得增值税专用发票抵扣进项税。

7.项目班组

在施工企业的工程建设中，存在大量的“班组”形式，这些班组或纯劳务承包，或专项的包工包料，其中“料”部分可用增值税发票抵扣进项，劳务部分由项目直接发放工资，无法抵扣进项。所以“营改增”后，如果劳务公司也改成缴纳增值税，施工企业则应减少劳务班组的劳务工资发放，改为通过劳务公司发放工资。

8.劳务分包

劳务的专业分包是政府倡导的方向，在许多施工企业已有实施。但真正意义上的劳务分包还是比较少，大部分是形式上的分包，实质上仍是项目班组的形式。“营改增”以后，劳务公司如果改成缴纳增值税，则没有问题，由其提供增值税发票进项抵扣。若劳务公司未“营改增”，施工企业则应努力减少劳务分包的额度，采用多种方法转至可抵扣项目。

9.钢材、水泥采购

钢材、水泥在建筑成本中有较大占比，在采购中本身应可取得增值税发票。但在实际工作中，取得假发票的可能性较大。在“营改增”后，用假发票或虚开增值税发票抵扣进项税的后果会非常严重。所以，必须加强发票的检查力度，将物流、票流、资金流统一起来，减少风险。

10.商品砼采购

商品混凝土企业实行简易征收增值税,税率为6%，其采购的水泥等不能抵扣进项税。所以，各项目商品混凝土的采购可采用由施工企业自购水泥委托加工的方式，将税率较高的水泥用于自身的进项抵扣，减少税率较低的商品混凝土的进项抵扣。

11.砂石等材料及辅助材料

工程建设的材料有的由小规模纳税人提供，无增值税发票，还有的是农民和私人就地采砂、采石就地卖，甚至发票也提供不了，更无法抵扣。对这些材料的采购和处理，施工企业应尽量和可以提供正规增值税发票的单位合作。确实无法取得对方发票时，可要求对方到税务机关代开“增值税专用发票”，据以抵扣。

12.集中材料采购管理及材料运输管理

“营改增”后，施工企业应尽量避免为降低成本而选择不能提供增值税专用发票及小规模纳税人供应商的现象。施工企业还应努力推行材料集中采购，既能保证材料质量，又能统一开具增值税专用发票。“营改增”后，由于材料供应商的增值税可抵扣率为17%，而运输业的增值税可抵扣率为11%，因此，工程建设的材料应尽量选择由材料供应商运输，并由其开具的发票包括运费来结算。

13.周转材料

大部分土建项目大量需要周转材料。对于施工企业来说多数由市场租赁解决。由于“营改增”后周转材料租赁属于有形动产租赁，在缴纳增值税的范围之内。故租赁费用应尽可能取得增值税专用发票，以充分利用17%的进项税抵扣增值税。同时，施工企业可考虑在资金允许的情况下，增加自行采购周转材料的比例。

14.设备

“营改增”后，固定资产采购可全额抵扣进项税。所以，施工企业可视自身资金情况，适当增加固定资产购买的比例，减少租赁比例。在“营改增”前，施工企业尽可能延后购置机械设备，采用融资租赁或经营租赁方式，等到“营改增”正式实施后，才购置机械设备，以充分利用进项税进行抵扣。

15.甲供材料

甲供材料由业主采购和付款，供应商的发票开给业主。业主要付工程款时扣回甲供材料价款。由于甲供材料绝大部分本身属于增值税范围，本可按17%抵扣进项税。根据这一点，施工企业可与业主单位进行商谈，建议业主单位采用以下几种方法来处理：①取消甲供材料，全部归施工单位采购;②甲供材料改为甲指乙供，由施工单位采购并付款;③甲供材料继续甲方采购，甲方付款，但甲、乙双方和供应商签订三方协议，采用乙方委托甲方采购的形式，发票直接开乙方;④若业主单位不愿采取以上几种方法，对于税务成本的大幅上升，可要求业主单位进行补偿。

16.水电费

工程项目水电费一般由业主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值税一般纳税人，施工企业可直接向甲方要求开具增值税专用发票。但绝大部分业主不是一般纳税人，无法提供增值税发票，施工企业可以要求其作为增值税小规模纳税人，向当地主管国税部门申请按3%的增值税征收率代开增值税专用发票给公司。也可以考虑采用由甲方支付，在决算中直接扣减的方式处理，以减少销项税。

17.项目部资金成本

施工企业项目部资金成本大体分两类：一为项目经理向银行借款支付的利息，二为项目经理向施工企业借款支付的利息。项目部各项利息支出，都无法取得增值税发票。作为项目部，应努力减少资金利息的产生，同时也可考虑努力改变资金利息的支付方式，减少资金利息列入项目成本的额度，例如通过用银行承兑汇票支付供应商，汇票金额包括材料款和资金利息，从而该利息可由材料供应商开具增值税专用发票。

18.“营改增”过渡时期的特殊考虑

营改增过渡前夕，施工企业应将能开的营业税发票尽量都开足，并将能开的材料等发票尽量滞后开具。

上海进行“营改增”试点时，出台了具体的财政扶持政策，针对“营改增”后税负增加的企业进行财政补助。调查显示，上海仅有12.6%的企业符合条件并提出了申请，而53.1%的企业表示根本不了解这个政策，20.8%的企业表示不符合申请条件。而北京也出台了类似的政策，估计其他试点也很有可能出台类似政策。因此，施工企业要充分了解及利用财政扶持政策。

第三篇：建筑施工企业“营改增”政策分析及税改风险应对策略

建筑施工企业“营改增”政策分析及税改风险应对策略

一、增值税的基本原理及“营征增”背景

1.增值税的基本原理及其应用；

2.增值税与营业税的优缺点比较；

3.我国增值税改革的发展历程；

4.“营改增”的背景、内容、方式等；

5.“营改增”的试点范围；

6.增值税纳税人的基本规定与对比分析；

7.“营改增”涉及的税率和征收率；

8.工资薪金、外部劳务的增值税政策；

9.建筑业企业人工费用将如何进行增值税处理？

10.如何看待建筑业企业税负的增减变化；等。

二、增值税的计算及其对企业招投标的影响

1.一般纳税人和小规模纳税人的认定；

2.增值税纳税人资格的规定对企业经营和纳税管理带来的影响；

3.纳税人资格认定对下游企业决策影响；

4.增值税下企业对材料、设备供应商的选择；

5.增值税的一般计税方法和简易计税方法；

6.销售额的计算与确定；

7.销售额的分别核算及销项税额的计算；

8.“营改增”中的地区间差异与时间性差异问题；

9.增值税混业经营、兼营行为的征税规定；

10.增值税进项税额抵扣的规定；

11.进项税额抵扣对票据的基本要求；

12.建筑业企业在材料、设备采购过程中的增值税筹划；等。

三、纳税义务时间及地点、税收优惠的规定

1.增值税纳税义务发生时间的认定；

2.纳税义务时间与纳税、开发票的关系；

3.不开票是否意味着不用缴税？

4.如何应对预收款纳税、开发票与客户的特殊要求？

5.增值税纳税地点的确定；

6.增值税纳税地点的规定对建筑业企业的影响；

7.“营改增”下税收优惠政策设定的原则；

8.免税与零税率政策的分析讲解；

9.增值税起征点的规定及其对企业增值税管理的影响；

10.建筑业可能会面临哪些优惠政策？等

四、“营改增”过渡期政策及对建筑业的影响

1.“营改增”期间营业税与增值税的过渡政策及发票管理；

2.存量资产的进项税额能否进行抵扣；

3.增值税下甲供材料的涉税处理；

4.“营改增”政策对建筑业企业投标工作的影响；

5.计税方式变化对建筑施工企业的税负会产生哪些影响；

6.“营改增”下建筑施工企业的经营模式的改造与重塑；

7.“营改增”政策对挂靠经营的财税政策规定；

8.“营改增”对建筑施工企业计划预算、验工计价工作的影响；

9.“营改增”下企业财务指标及绩效评价工作的改进与变化；

10.“营改增”下建筑施工企业现金流的改变及资金管理的要求等。

第四篇：浅谈“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划

浅谈“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划

摘要：“营改增”是国家为了防止企业重复纳税而出台的一项政策，在实际工作中，企业为避免重复纳税，必须采取适当的纳税筹划手段，才能良好的解决“营改增”后的遗留问题，促进建筑施工企业良性发展。本文对营改增后建筑施工企业存在的问题进行简要分析，并针对纳税筹划的实施方案进行探究，以供参考。

关键词：营改增 建筑施工企业 纳税筹划

对于建筑施工企业而言，“营改增”绝不仅仅是税种、税率、征管机关的变化，不是简单的税制转换，更多的是对企业管理的洗牌，在资质管理、购销策略、合同签订、成本管理、核算申报等方面都发生了一系列重大改变，是促进企业进一步发展与改革的契机。如果能够抓住机会，解决“营改增”后建筑施工企业存在的问题，便可为企业创造更多的价值，提高企业的市场竞争力。如果无法及时采取措施应对，则会引发建筑施工企业的财务风险。在这样的背景下，建筑施工企业必须使用纳税筹划的手段，减少企业的税负压力，促进企业不断发展。

一、“营改增”背景下，我国建筑施工企业纳税筹划存在的问题

“营改增”背景下，我国建筑施工企业在纳税方面因多种原因，导致企业税务风险增加。

（一）‘资质共享’导致增值税抵扣受阻

‘资质共享’是目前建筑市场普遍存在的现状，即集团内资质较低的成员借用较高单位的资质进行投标揽活，形成同一工程项目合同主体和实际施工主体不一致的情况。“营改增”后，建筑业采取“项目部预缴，机构所在地纳税申报”的方式缴纳增值税，需要在机构所在地开具增值税专用发票，并缴纳增值税。以合同主体名义对业主开具发票，由合同主体缴纳增值税，但没有对应的进项税额可抵扣。同时施工主体发生采购行为的进项税额，又没有对应的销项税额，导致企业进销项税额不匹配，增值税管理链条断裂，增值税抵扣受阻，企业整体税负增加。

（二）劳务分包单位挂靠经营，给建筑企业带来税务风险

营业税制下，建筑行业普遍存在劳务分包单位不规范，无资质、挂靠经营的现象。“营改增后”，这种劳务分包方式可能使企业无法取得或无法及时取得增值税专用发票，导致增值税抵扣、财务核算等各方面的问题，同时影响项目成本、税负、资金流，给企业带来经营和税务风险。

（三）“营改增”可能直接增加建筑施工企业的税负

首先，“营改增”后，建筑施工企业的税率增加。由原来营业税制的3%增加到增值税制下的11%，税率大幅上涨。建筑施工企业属于微利行业，年均利润率不足百分之四，如此高的税率，难免会对建筑施工企业的税负造成影响。

其次，工程施工初期业主工程预付款，增加企业税负。目前建筑行业普遍存在业主在施工初期一次性、或分两三次支付工程总造价10%-20%不等的工程预付款，业主在支付预付款时，通常要求企业提供增值税专用发票，由于工程尚未施工，无可抵扣进项，会直接导致企业税负增加、资金流占用。

再者，建筑工地地域限制，导致不能及时获得增值税专用发票。建筑企业施工工程大部分处理偏远山区，部分材料如地材、黄沙、碎石等需要在当地采购的材料可能无法取得专用发票，无法抵扣进项税。同时建筑企业成本支出中的人工成本、施工临时用地征地费、青苗补偿费等，就目前情况来看，均无法获得增值税专用发票，也不能进行抵扣。

（四）“营改增”后，建筑施工企业合同收入将降低，影响企业经营规模

“营改增”后，由于增值税价外税的特性，必会引起企业合同收入的降低。其一，营改增后，增值税价税分离，会使企业合同收入相比营业税制下有3%或11%的降幅。其二，业主也需要进行进项税额抵扣，在“应抵尽抵”原则驱动下，可能会导致业主加大主材“甲供材”的比例和频率，使得建筑施工企业合同收入大大降低，影响企业经营规模。

二、“营改增”后建筑施工企业增值税纳税筹划探究

“营改增”后，建筑施工企业税率的提高和其微利的行业特点，决定了企业必须进行有效的增值税纳税筹划，降低企业税负，才能提高企业的生存能力和经营效益。下面略就建筑施工企业的纳税筹划进行探讨：

（一）企业投标过程中应重点关注是否存在“甲供材”相关约定

企业在投标过程中，应重点关注业主招标文件是否存在甲供材的条款要求，若存在则应尽量与业主沟通，明确甲供材包含在工程造价中，不仅能增加企业规模，同时也能达到“三流合一”要求：其一，应尽量与业主沟通协商，由“甲供”改为“甲控”，由施工方根据甲方对材料品牌、规格、价格的限制进行采购，合同的签订、款项的支付均由施工方办理，供应商将发票开具给施工方，达到施工方与供应商之间的“三流合一”。其二，若继续采用“甲供”模式，由甲方采购材料，甲方支付货款，但甲方、施工方和供应商签订三方协议，采用施工方委托甲方采购的形式，供应商向施工方提供材料，将发票直接开给施工方，达到“三流合一”的要求。其三，在投标的过程中应与业主充分沟通尽量降低甲供材的比例，提高项目的工程总造价。

（二）对“资质共享”问题，企业避险的纳税筹划

目前普遍存在的“资质共享”问题，企业避险的具体措施：一是采取与业主、合同主体、施工主体签订三方施工协议。这种方式对建筑施工企业目前结构体制、核算方式影响最小，同时也是最经济的方式，但需要取得业主、当地税务局的理解与支持；二是采用内部总分包模式，即合同主体与施工主体再签订一份内部工程分包协议，这种方式涉嫌违返《建筑法》关于违法分包的规定，同时由于内部分包合同的签订，可能导致印花税纳税义务的产生，增加企业的税负；三是母公司集中核算模式，把所有以母公司资质中标的项目业务均纳入母公司进行核算，这对目前企业结构影响较大，同时会加重母公司管理难度。

（三）建筑施工企业在租赁业务中的纳税筹划

建筑施工企业生产过程中的租赁业务主要分为：内部调拨或内部租赁和外租两种模式。其一，当采用内部调拨和内部租赁时，应由调出方或出租方向调入方或承租方开具增值税专用发票，作为其进项税额的抵扣依据，最大程度地减少重复征税。其二，当采用外租模式时，企业可以研究“设备+人”一起出租的模式，积极与主管税务机关沟通，争取将“设备+人”租赁模式界定为建筑业服务，使租赁公司增值税适用税率从17%降至11%，可从一定程度减轻出租方的增值税税负，降低取得专票的难度。

（四）建筑企业在采购过程中的纳税筹划

建筑企业在采购过程中注重两个选择：其一，劳务分包队伍的选择。企业应严格按照增值税管理要求建立劳务分包队伍信息库，完善劳务分包队伍准入制度，及时发布《劳务分包队伍风险警示信息》，严禁内部成员单位使用无资质分包队伍，逐步淘汰挂靠经营的劳务分包队伍。同时在其他条件同等的情况下，尽量使用是一般纳税人的劳务分包队伍，以保证增值税“应抵尽抵”。

其二，供应商的选择。首先，遵循“综合采购成本最低、利润最大”的原则选择供应商。在能取得合法有效票据的前提下：在采购成本相同时，应优先选择一般纳税人供应商，并要求其提供增值税专用发票；在采购成本不同时，应遵循“综合采购成本最低、利润最大”的原则选择供应商。但若企业长期存在进项税留抵，在采购成本相同的情况下，应优先选择小规模纳税人，减少现金流出。其次，考虑运输费用的供应商选择。在采购物资和设备的时候，材料供应商可以开具的发票分为“一票制”和“两票制”两种，由于运输费的增值税税率为11%，而采购材料的增值税税率为17%，因此企业应与材料供应商、运输单位签定三方协议，将材料采购费用与运输费用分别计算，尽量采用“两票制”，减低税负。再次，关注材料价格临界点选择供应商。企业在材料采购过程中，在供应商含税报价不同的情况下，通过对各供应商报价临界点的测算，择优选择。

另外在采购过程中应以集中采购、电商平台采购来增大取得专票的机率，达到到“应抵尽抵”。

“营改增”的实施，对于建筑施工企业来说，既存在着发展的机遇，也面临了巨大的挑战。因此，在建筑施工企业未来的发展中，要重视税务筹划工作的作用，积极开展培训，加强对“营改增”后税收政策的理解，编制企业增值税管理手册，建立企业税收管理制度，加强对供应商、劳务队伍的管理，并制定一套完整的纳税筹划方案，良好的解决“营改增”后的遗留问题，促进建筑施工企业持续稳定的发展。

参考文献：

[1]张瀚文.“营改增”下我国房地产企业增值税纳税筹划研究[J].河北企业，2016（09）

[2]张雨路.浅谈“营改增”政策下高新技术企业税收筹划[J].经营管理者，2015（18）

[3]李新云.浅谈“营改增”下高新技术企业税收筹划[J].财政监督，2015（32）

第五篇：建筑施工企业营改增会计处理

建筑施工企业营改增会计处理(原创)陕西省咸阳路桥工程公司---袁科研

财政部12月份发布的财会2016【22】文件，对增值税的会计处理以及财务列报进行了统一规范，既适用于营改增纳税人也适用于建筑施工企业等营改增纳税人。为便于建筑施工企业财务人员进行会计处理，笔者予以举例说明。

（一）、一般纳税人的建筑企业选择简易计税

按照财会2016【22】文件，一般纳税人的建筑企业简易计税的税金预交、交纳、核算全部在简易计税科目核算。

举例：某一般纳税人建筑企业甲，在外省市承建工程项目，选择简易计税方式。

1、预收工程款206万元：

借：银行存款

206

贷：预收账款——预收工程款

206

2、在建筑服务发生地预交增值税，假设取得分包发票103万元。

借：应交税费——简易计税3〔（206-103）÷1.03×3%）

贷：银行存款

3、在机构所在地申报

借：其他应收款——预交税金

6（206÷1.03×3%）

贷：应交税费——简易计税6 说明：使用“其他应收款——预交税金”科目的原因是，如果冲减预收账款，预收账款成为不含税金额，第一不好对往来账，第二业务较复杂的情况下，根据实务经验，容易混乱。

4、取得分包方开具发票：

借：工程施工——合同成本——分包成本

应交税费——简易计税3（103÷1.03×3%）

贷：应付账款——分包单位

备注：按照财会2016【22】文件内容，在未取得分包方发票时：

借：工程施工——合同成本——分包成本

贷：应付账款——分包单位

按照财会2016【22】文件内容，在取得分包方发票时：

借： 应交税费——简易计税 3 贷：工程施工——合同成本——分包成本 这两种会计处理本质上是一致的，财会2016【22】文件内容是分开做两笔会计分录的。

5、根据进度与发包方结算：

借：应收账款——工程款

309

贷：工程结算

300 应交税费——简易计税9（309÷1.03÷3%）

6、冲销预收账款，冲销重复计提增值税

借：预收账款

206 贷：应收账款

206

借：其他应收款——预交税金

-6 贷：应交税费——简易计税-6

7、按照完工百分比法结转成本收入分录略。

（二）、一般纳税人的建筑企业选择一般计税

举例：某一般纳税人建筑企业甲，在外省市承建工程项目，选择一般计税方式。

1、预收工程款

222万元

借：银行存款

222

贷：预收账款——工程款

222

2、在建筑服务发生地预交税款，取得分包发票111万元。

借：应交税费——预缴增值税

2〔（222-111）÷1.11×2%）

贷：银行存款

3、在机构所在地申报

借：其他应收款——预交税金

22（222÷1.11×11%）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

4、取得分包增值税专用发票111万元：

借：工程施工——合同成本——分包成本

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

按照财会2016【22】文件内容，在取得分包方专用发票未认证时：

借：工程施工——合同成本——分包成本

应交税费——应交增值税（待认证进项税额）

贷：应付账款

按照财会2016【22】文件内容，在取得分包方专用发票未认证通过时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——应交增值税（待认证进项税额）

5、结转并交纳增值税：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

11（22-11）

贷：应交税费——未交增值税借：应交税费——未交增值税 2 贷：应交税费——预缴增值税借：应交税费——未交增值税

9（11-2）

贷：银行存款9

6、根据进度与发包方结算：

借：应收账款——工程款

444

贷：工程结算

400 应交税费——应交增值税（销项税额）

44（444÷1.11×11%）

6、冲销预收账款，冲销重复计提增值税

借：预收账款——工程款

222

贷：应收账款——工程款

222

借：其他应收款——预交税金

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

应冲销增值税=（预收账款期末余额-预收账款期初余额）÷1.11×11%=（0-222）÷1.11×11%=-22万元

7、结转并交纳增值税：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）22（44-22）

贷：应交税费——未交增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

（三）、业主扣留质保金、质押金的会计处理

（国家税务总局公告2016年第69号）第四条规定：“纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。”

基于以上税收政策规定，业主扣押质量保证金时，建筑施工企业发票开具可以体现以下两种情况：

1、建设方与总承包方进行工程结算时而扣押的质量保证金部分，总承包方可以向发包方开具建筑服务业的增值税专用发票（当业主能够抵扣增值税进项的情况下）或增值税普通发票（当业主不能抵扣增值税进项税的情况下）。

2、建设方与总承包方进行工程结算时而扣押的质量保证金部分，总承包方可以等到发包方给建筑总承包方支付质押金、保证金时，再给发包方开具建筑服务业的增值税专用发票（当业主能够抵扣增值税进项的情况下）或增值税普通发票（当业主不能抵扣增值税进项税的情况下）。

基于以上两种开具发票情况下建筑施工企业的会计核算体现为以下两种情况：

1、开具发票情况对应的建筑施工方的会计核算（以施工企业选择一般计税方法为例）：

借：其他应收款——应收发包方扣押质量保证金

贷：工程结算[发包方扣押质量保证金÷（1+11%）] 应交税费——应交增值税（增值税销项税）[发包方扣押质量保证金÷（1+11%）×11%]

质保期过后，施工企业收到发包方支付的质押金、保证金时，施工企业的会计核算： 借：银行存款

贷：其他应收款——应收发包方扣押质量保证金

2、开具发票情况对应的建筑施工方的会计核算（以施工企业选择一般计税方法为例）：

借：其他应收款——应收发包方扣押质量保证金

贷：工程结算[发包方扣押质量保证金÷（1+11%）] 应交税费——应交增值税（待转销项税额）[发包方扣押质量保证金÷（1+11%）×11%]

质保期过后，施工企业收到发包方支付的质押金、保证金时，施工企业的会计核算：

借：应交税费——应交增值税（待转销项税额）[发包方扣押质量保证金÷（1+11%）×11%]

贷：应交税费——应交增值税（增值税销项税）[发包方扣押质量保证金÷（1+11%）×11%] 例如，某房地企业与建筑总承包方进行工程进度结算，结算价为1000万元（含增值税），房地产企业支付900万元（含增值税）给施工企业，扣押施工企业质量保证金100万元（含增值税）。如果建筑施工企业就房地产企业扣押的质量保证金100万元，向房地产企业开具11%的增值税普通发票的情况下，建筑施工企业的会计核算为： 借：其他应收款——应收房地产企业扣押质量保证金 100万元

贷：工程结算[发包方扣押质量保证金÷（1+11%）] 90.09 应交税费——应交增值税（增值税销项税）[发包方扣押质量保证金÷（1+11%）×11%] 9.91

如果建筑施工企业就房地产企业扣押的质量保证金100万元，没有向房地产企业开具11%的增值税普通发票的情况下，建筑施工企业的会计核算为：

借：其他应收款——应收房地产企业扣押质量保证金 100 贷：工程结算[发包方扣押质量保证金÷（1+11%）] 90.09 应交税费——应交增值税（待转销项税额）[发包方扣押质量保证金÷（1+11%）×11%] 9.91

质保期过后，施工企业收到发包方支付的质押金、保证金时，施工企业的会计核算：

借：应交税费——应交增值税（待转销项税额）[发包方扣押质量保证金÷（1+11%）×11%] 9.91

贷：应交税费——应交增值税（增值税销项税）[发包方扣押质量保证金÷（1+11%）×11%] 9.91 注明：本会计处理参考肖太寿博士的微信公众号文章。

（四）、财务报表相关项目列示

“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产” 或“其他非流动资产”项目列示；

“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债” 或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。