营改增后施工企业一般纳税人税负影响

第一篇：营改增后施工企业一般纳税人税负影响

营改增后施工企业一般纳税人税负影响

增值税一般计税方法的应纳税额是指当期销项税额抵扣当期进项税额的余额，用公式表示就是应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，当期销项税额=当期营业额/（1+税率）*税率。营改增后，对企业的税负影响主要取决于试用税率，毛利率及营业成本中可抵扣的比重等，税改后，试用税率低，可抵扣比重大，企业受益就大。

假设某施工企业经营收入为1000万元，施工企业销售额=1000÷1.11=900.9万元 施工企业销项税额=900.9×11%=99.1万元

按原营业税税额=1000*3%=30万

建筑业进项税扣除额达到经营收入的6.61%、税负才能与营业税税制下的税负持平，便完全符合这次改革的初衷。扣除额大于上述系数，税负便有所减轻，扣除额若小于上述系数，税负就会增加。

不难发现，营改增后，施工企业税负主要取决于专用发票的取得和可抵扣的进项税额大小。

根据营改增政策，施工企业购置固定资产和设备均可抵扣，但人工费目前尚无政策表示可以抵扣，取得的增值税专用发票的材料费也可抵扣。在施工企业中，原材料成本和人工费，设备租赁费比重比较大。如若原材料和设备租赁费，固定资产采购均可取得专用增值税发票，无疑，将很好地降低了税负。

但在现有的施工市场，劳务用工无法取得进项税额发票，地方材料及辅材等均是从当地小规模单位或私人采购，无法取得专用发票，施工用电主要是甲供，无法取得专用发票。固定资产折旧和设备租金都无法取得进项发票，导致可进项抵扣的项目不能抵扣，造成企业实际税负加重。

第二篇：营改增对建筑施工企业税负的影响及应付

《营改增对建筑施工企业税负的影响及应付》

2014年5月初李克强总理在关于深化经济体制改革中若干问题中指出，我们国家下一步增值税的改革分五步走：

第一步，2014年继续扩大营改增的实施范围。第二步，2015年基本实现营改增的全覆盖。

按照第一、二步的要求自2012年1月开始已经对现代服务业，交通运输业、铁路运输业、邮政业、电信业实施了营改增，将于2015年完成对建筑业，不动产业、金融保险业、部分生活类服务业的营改增。

第三步，完善增值税的税制改革（我国目前增值税的税率有17%、13%、11%、6%、零税率；征收率有6%、5%、4%、3%，多种税率与征收率的并存情况下，在第三步中将实行增值税的税制改革，简并增值税的税率或征收率）。

第四步，完善增值税的中央和地方财政收入。第五步，实行增值税的立法。

从五步走的趋势来看，第二步2015要年全面实施营改增，这将给建筑施工企业税负带来很大影响。

一、营改增对建筑施工企业税负的影响

实行营改增以后，对建筑施工企业的主要影响是税负大幅增加，包括对现金流、经营成果等经营指标的影响，同时，由于增值税特殊的管理要求，对以后供应商的选择、经营模式的选择、劳务分包模式的确定、物资采购与管理、集团内部的关联交易、组织架构的设置、公司管理方式的改变等带来一系列的影响，从而增加了公司的相关管理成本。

增值税的管理要求也会影响增值税的管理风险，包括发票管理风险和建筑法的相关风险。

（一）营业税与增值税的计税方法的区别 项目

计税方法

应纳税额＝营业额×税

率

应纳税额=当期销项税额

-当期进项税额

营业税

增值税

营业税应纳税额为当期的营业额乘以税率3%，就可以简单计算出当期的应纳税额 增值税一般计税方法的应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

1、增值税应纳税额的影响因素（1）当期销项税额的计算

当期销项税额=不含税的销售额×税率 或 含税销售额÷（1+税率）×税率

（2）当期的进项税额准予抵扣和不得抵扣的相关规定※《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）营业税改征增值税试点实施办法第二十二条 增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证准予从销项税额中抵扣。

※《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）营业税改征增值税试点实施办法第二十三条 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

※《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）营业税改征增值税试点实施办法的规定 进项税额不得从销项税额中抵扣的有（a）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。（b）接受的旅客运输服务。（c）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。（d）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。

（3）建筑施工企业的应纳税额 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

◆当期销项税额，主要和业主投标时的建筑合同收入有关，属于一个固定的数据，建筑施工企业当期的销项税额等于当期的营业额除以（1+11%）乘以11%计算

◆对于建筑施工企业影响其应纳税额的主要是当期进项税额，进项税额的多少决定了其应纳税额的多少。影响建筑施工企业当期进项税额主要因素有，一是材料（包括甲供材料、甲 控材料、自购材料），二是机械设备（采购设备、租赁设备），三是人工劳务费。这些因素存在的方式不同，当期税额可抵扣的金额不同。

（4）影响建筑施工企业当期进项税额不能抵扣因素

人工成本难以抵扣、自采自用地材、二三类材料、机械使用费难以抵扣、甲供材料抵扣困难、存量资产不得抵扣、资质共享，内部分包存在涉税风险、利息费用无法抵扣、其他间接费用无法抵扣

a）人工成本难以抵扣

△有资质的建筑劳务公司 作为建筑业，其取得的收入按11%计征增值税的销项税额，却没有进项税额抵扣，成本大幅提升。作为微利企业，势必走向破产或将税负转嫁到施工企业，提高劳务成本。

△零散农民工 建筑施工项目是劳动密集型企业，农民工工资所占的成本比重较大，无法取得增值税专用发票不能抵扣。

△自有劳务用工 自有工人工资包括架子队模式，也无法取得增值税专用发票，不能抵扣。

b）部分材料按低税率抵扣

（财税[2009]9号）

（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）（3）自来水。（4）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。（提示：根据财税[2014]57号文件，从2014年7月1日起，该征收率改为3%）

以上所列货物都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大，假设施工企业购入以上材料都在取得正规增值税专用发票，可抵扣进项税率为6%（提示：根据财税[2014]57号文件，从2014年7月1日起，该征收率改为3%），而建筑施工企业销项税率为11%，施工企业购入以上材料必将增加5%的纳税成本(按改为3%征收率计算，增加8%的税收成本)，从而增

大建筑施工企业实际税负，挤占利润空间。

c）机械使用费难以抵扣

（财税[2013]106号）有形动产租赁服务实行营改增，税法规定，采用一般计税方法计税时，是以收取的销项税额减去进项税额的余额作为应纳税额，税率17%；小规模纳税人或一般纳税人采用简易计税方法计税时，则是以销售额乘以征收率3%的积为应纳税额。

基本目前市场情况，对于租赁方来，17%的税负增加了租赁业的税负，有可能部分租赁 方转为小规模纳税人或个体户，如果租赁方转为小规模纳税人，可抵扣的进项税额将降低（由 17%降到3%）；如果租赁方采用一般计税方法计税时，开具17%的增值税专用发票，提升价格，直接加大建筑施工企业的成本。d）甲供材料抵扣困难

建设方或投资方实行甲供材料时，供应商将材料采购发票直接开予建设方或投资方，造成施工企业进项税额无法抵扣。e）存量资产不得抵扣

根据现行营改增政策，对于以前购置的大量库存原材料、机器设备等，都没有实行增值税进项税额核算，全部作为成本或资产原值，从而无法抵扣相应的进项税额。f）资质共享、内部分包存在涉税风险

建筑施工企业在承接业务受资质制约较大，管理存在资质共享的现象，增大涉税风险和无法抵扣的税务损失，需要对现有业务模式进行梳理、研究是否需要对业务模式进行调整。g）上、下游未同步税改，制约税负传递

税改的时间，制约了发票的传递，影响了我们增值税的税负。目前，建筑施工企业的上游租赁业已经实行营改增，但工程分包有资质的建筑劳务公司还没有实行增值税，待税改后不论是11%的税率还是简单征收3%的税率，都会给施工企业的税负带来影响。施工企业下游业主或不动产业营改增的时间也会造成影响，增值税的税负具有转嫁性，不动产业不实行营改增，对建筑施工企业来说无法转稼税负，势必给税负造成一定影响。h）利息费用无法抵扣

大型开发项目，通常需大量融资，产生大额的利息费用，无法取得抵扣发票。

（二）营改增对建筑施工企业税负影响的分析

综上所述，税负增加的本质是“进项发票取得不规范，可以抵扣的少，造成税负增加，利润下降”，归结有两个原因

外因：甲供材不能提供发票且不作为收入计算销项税； 地材无法取得进项发票 其他无法取得进项发票情况

内因：资质共享模式不适合增值税抵扣要求 采购、分包未选择可提供专用发票的一般纳税人

二、应对措施

○积极改革现有的管理模式

建筑施工企业20年营业税固有的管理模式不再适用增值税的管理要求，根据增值税的相关要求，从投标环节、物质采购、设备采购、验工计价等一系列的环节进行梳理，对现有的制度进行完善，归纳增值税后可能存在问题，在过渡期间提出改进应对的措施，以适用增值

税的管理模式。

○提升企业管理水平

由营业税粗放型的管理改为增值税的精细化的管理，要求对增值税的各个环节进行梳理，提升管理水平。

○选择合格供应商，加大进项抵扣金额

对所有供应商进行梳理，对于不符合规定的供应商进行协商或淘汰，加大进项税额的抵扣金额。

○“营改增”前后固定资产投入

建筑施工企业，集团公司对固定资产投入规划时，要考虑到过渡期间存量资产不能抵扣的规定，因此对于过渡期间需要采购的固定资产，集团公司应进行合理计划安排，可以采取租赁方式等来满足当期的需要。

○加大纳税筹划，降低企业税负

营业税的计征比较简单，筹划空间比较小，对于增值税来说它的筹划空间较大，值增税的优惠政策、税率、管理环节等影响因素较多，所以建筑施工企业应合理筹划，以求降低企业的税负。

第三篇：“营改增”对于建筑业税负的影响

“营改增”对于建筑业税负的影响

【摘要】从2012年的第一天开始，上海首先开展营改增试点，现已推广到北京、天津、广东、深圳等12个省市。从税制改革的趋势来看，建筑业也将成为“营改增”的试点行业。通过这个税制的改革，建筑业的发展和税收负担将会有所改变。如果实施这个新的税制改革后，企业内部而不进行合理的纳税计划，那么它的实际税收有可能不降反增。所以要实施这个税制改革，就要做好先前的准备工作和筹划工作。

【关键词】营改增；建筑业；税负

实施将营业税改增值税，是国家目前推行结构性减租的一个重要方案，它能够减轻建筑业在发展过程中的交税负担。自2012年的8月开始到过年为止，已经将交通运输业和部分服务业营改增试点范围从上海市扩大到10个省市。其中，广东就包括在内，而且它在实行“营改增”试点之后，试点内容和第一个试点区域上海适用同样的方案、行业以及政策安排。实施“营改增”试点对广东的影响非常大。通过实施“营改增”之后，原本受到抑制的行业转型升级，服务性价比得到提升，人们的消费水平也得到提高，通过消费市场潜力支持经济的持续增长，避免了依赖外界来发展经济；而且还吸引了更多的投资商，促进了广东经济的增长。

虽然这次并没有指出要在建筑业实施“营改增”，但在不久的将来，建筑业就会慢慢地按照计划成为“营改增”试点。这次《营业税改增值税试点方案》中就写到建筑业适用的增值利率是11%，从原则上讲，建筑业选择“营改增”是有好处的。本篇文章根据实施“营改增”改革过程中出现的问题，来剖析建筑业在这方面实际税收或增或减的原因。

一、建筑业采用“营改增”的好处

1.有利于促进建筑行业内部改革

建筑业已成为资本密集型行业，在企业资产中，它的固定资产在单位价值上或者是整体价值上都是很高的。当前，因为建筑业在营业税征税范围内，一般它的购买设备、原料等都是从普通纳税人中买进的。而它已经缴纳的增值税不能与之相抵消，所以这就明显的影响了企业技术的改造和更换设备的速度，主观上就打乱了增值税抵扣的链。2009年实施的《增值税暂行条例》中指出纳税人可以利用销项税额抵扣固定资产的进项税额。从这个条例中可以看出营改增不仅对企业内部更新有好处，让建筑业从劳动密集型转变为资本密集型，而且还可以降低能源的消耗，提高环境的质量，使我国的建筑业在竞争中处于有利地位。

2.可以防止重复交税

建筑业不仅要对产品进行生产，还要对它进行安装，所以说建筑业扮演着重要的角色。据我们所知，营业税的征收是要看收入额的多少来计算交税的金额，所以就会发生征税的重复。特别是当前面环节的营业额又被加入到后面的环节时，这种重复征税就显得更为明显。

二、建筑业实施“营改增”的影响

1.建筑劳务费可能增加税负

在正常情况下，对于工程总造价来讲，建筑行业的人工劳务费就要占到20%～30%，这些工人大部分是出自于建筑劳务公司或者是来自农村的劳动力。建筑劳务公司是建筑行业的组成部分之一，它向施工单位提供劳动力，并且得到劳务收入，此时需要按照11%的比例缴纳税务，但是没有可以与它进行抵消的税收。作为小企业的劳务公司，如果担负不起这样的沉重负担，就可能会公司倒闭或者是将税负扔给施工单位。

2.税负增加也有可能是财税核算现状产生的传统的生产制造公司和施工企业在客户类型和业务模式上可能有很大的差别，在全国各地都有可能存在施工场地，而且能够采购材料的地方及其供应商也不集中，施工场地的留守者比较少，交通堵塞等诸多原因，导致每花一笔钱都要依照现行增值税发票管理模式开发票，这就造成发票多，难以集中进行整理，审核，即使整理好也需要花费很多的人力，浪费时间。根据现行税制，发票所得款项必须要在180天以内得到认证，否则就判为无效，这个工作是相当困难的。可能会由于各种条件的限制，使得发票不能被正确的利用而导致企业进项税减少，税负增加的发生。

3.各种材料会造成企业税负增加

在正常情况下，施工企业会从大企业购进所需的材料，比如钢材、水泥、石材、沙料等，因为在大企业购买材料时，是可以得到增值税专用发票的，进而可以用于抵扣；但是在税款抵扣过程中也会出现一些问题，例如施工过程中所用到的商品混凝土或者是其他的施工材料。按照国家法律、法规的规定，很多施工企业不能在施工现场搅拌混凝土或者是不具备那个条件，这就导致了不得不购买已经做好的混凝土成品。在《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）中提到，纳税人要是将自己生产的以下材料进行买卖，可以按照6%的利率进行交税：商品混凝土（仅是以水泥为原料生产出来的水泥混凝土）、在进行建筑时或者是生产建筑材料所用的砂、土、石头；以自己挖掘的砂、土、石头或其它矿物连续生产的砖、瓦、生石灰（不带有黏土实心砖、瓦）；过滤之后的水。这些材料都是在进行工程项目时必须用到的，所花的费用在造价中占有相当大的比例。

4.新近购置固定资产少的企业税负也可能增加

建筑业在实施“营改增”之后，如果企业在这之前购买的固定资产比较多，或者是因为这之后要改革而购买的固定资产比较少，那么在销项税款一定的前提下，就会使可以抵扣的增值税进项税款少，从而导致要缴纳税款变多。如果企业感觉自身的设备比较少，需要租用其他机械设备时，要是用一般纳税人企业的动产租赁公司租赁设备，就可以得到增值税率为17%的专用发票进行抵扣。但要是用小规模的动产租赁公司租赁设备，此时所得到的发票是不可以用于抵扣的。新的税制改革将会影响着施工设备租赁业的生存和发展。

参考文献：

[1]仝铁汉.减税效果将在扩围后得以凸显.城市经济导报，2013（20）

[2]雷静.“营改增”对建筑业税负的影响[J].财会研究，2012

第四篇：浅谈“营改增”对物流企业税负的影响及对策

浅谈“营改增”对物流企业税负的影响及对策

摘 要：我国营业税和增值税并立的制度致使了不公平的纳税格局，为了避免重复纳税，我国进行了“营改增”的尝试。物流业作为我国经济的一个重要增长点，率先成为“营改增”的试点行业。文章根据“营改增”试点过程中出现的企业税负上升、行业各环节划分不明确等一系列问题，分析了这些问题出现的原因以及对物流企业税负的影响，并且提出了相应的解决对策。

关键词：营改增 物流企业 税负

中图分类号：F810.42 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）07-127-02

一、“营改增”背景及内容

我国税收现行的制度是对销售和进口货物、提供加工和修理修配的劳务由国税局征收增值税；对转让无形资产、销售不动产以及规定的劳务由地税局征收营业税。由于增值税和营业税并立打破了商品和劳务流转课税方式的统一性，进而形成不公平课税格局，所以我国进行了增值税扩围的探索。

目前，我国营改增试点工作包括了四个内容：一是“营改增”试点先在交通运输业与部分现代服务业中开展；二是新增两档低税率，即用于交通运输业11%的税率与用于部分现代服务业的6%的税率；三是试点行业原营业税政策优惠能够延续并加以改进，税收收入仍属于试点地区；四是纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票可以按规定抵扣进项税额。

二、“营改增”的目的及原因

从本质上来看，增值税扩围改革主要目的是避免重复征税。在现行制度中，一是抵扣链条的中断，人为加重了部分行业的税负。虽然我国现在征收营业税的税率还比较低，最高税率也只设定在5%（除娱乐业），目的就是减少因为不得抵扣进项税额形成的损失，但事实上并不能防止税负的转嫁。二是进项税额的抵扣不完整，我国在2009年进行了增值税转型，允许抵扣购入固定资产的进项税额。但目前只有机器设备购进进项税额能够抵扣，而不动产等购进的税额不能抵扣。如果增值税扩围到不动产转让，那么所有征收增值税的行业的不动产购进耗费所发生的增值税就可以抵扣掉，也就可以使不动产税负在各行业公平分布。由此看来，营业税改征增值税是大势所趋。

三、物流企业“营改增”的必要性

物流业作为一种复合型服务产业，融合了交通运输业、仓储业、货代业和信息业等为一体，不仅是我国经济的一个重要增长点，也对推进其他产业的发展产生了积极作用，因此受到了国家的高度关注。在我国现行的税收制度中，营业税是“道道征收，全额征税”，而增值税的征收办法则提倡“环环征收，层层抵扣”，这样相比较，自然是增值税的征收办法更加合理。

1.物流企业重复纳税的压力大。目前我国物流企业根据税法规定所要缴纳的税种有：营业税、增值税、企业所得税、消费税、城市维护建设税、车船税、土地使用税、印花税等，税目众多，税负繁重。运输业、通信业的营业税率为3%，仓储业划为服务业，税率为5%，贸易业的一般纳税人缴纳增值税，其中进项税额可以抵扣，对其小规模纳税人则实行简易征收的办法。营业税要求实施多环节和全额的征税，这样一来，每交易一次就应当按照所得缴纳营业税，而物流业的特殊性也决定了交易次数的数量之大，从而加重了企业的税负压力，重复征税的问题也就显露出来。在物流行业中，除了贸易业缴纳增值税以外，其他行业都征收营业税，这就形成了物流企业巨大的税收压力。同时，由于物流企业难以抵扣因为外购燃料、固定资产等已经缴纳过增值税的部分的进项税，从而造成增值税与营业税的双重征收。为了避免重复纳税，物流企业就会更加偏向于选择生产服务内部化的经营模式。这对于物流企业专业化分工和服务外包的发展非常不利，从长远来看，也会影响到我国产业结构的调整以及经济发展方式的转变。

2.我国结构性减税政策实施的要求。为了实现社会成员之间税负的合理分配，优化产业结构，我国实施了一系列结构性减税政策。“营改增”就是这一系列政策中的重头戏。随着我国市场经济的发展，物流行业已然上升成为引导生产、促进消费的先导行业，加快推进现代物流行业的发展，必然能够优化区域产业结构，振兴第三产业。因此，国家表明物流企业税收改革是实施结构性减税政策不可或缺的措施之一。

3.深化体制改革以促进物流企业国际化。一方面，“营改税”可以提高物流企业技术改造、更新设备的积极性，增强企业的竞争力；另一方面，改征增值税后，物流企业无法可进行出口退税，能够促进我国物流企业国际化的进程。

四、物流企业“营改增”后存在的问题及原因

1.货运企业税负大幅上升。从中国物流与采购联合会发布的调查报告中发现，“营改增”后，货运企业税负不减反增，主要原因有两点：一是税率偏高，实际抵扣后的税负仍然高于征收营业税时的金额。二是抵扣不充分，可抵扣的进项税主要来自外购的燃料以及运输工具及其修理费，在固定资产这一项上可抵扣的进项税额不多。再加上其他大部分成本例如过路过桥费、保险费等并不属于抵扣范围，税负自然大幅增加了。

2.物流企业各环节划分不明确。在试点的方案中，仍然将物流企业分为两类征收增值税，分别是税率为11%的交通运输服务，以及税率为6%的物流辅助服务。在试点方案的分类下，对于经营广、业务多的物流企业来说，很难在交通服务运输和物流辅助运输中划出明确界限，这不仅难以适应物流企业的运作模式，也加大了税务部门的工作难度。

3.增值税发票管理难度大。在实际操作中，许多环境下难以取得增值税专用发票，在试点地区，只有在少数（下转第129页）（上接第127页）指定企业修理才能取得增值税发票。对于交通运输业，如果提供修理服务的是小规模纳税人，就无法取得增值税发票。加之自开发票的条件非常严格、监管力度不够、体系不健全等原因，导致“卖发票、假发票”的问题层出不穷，破坏了市场竞争的公平性，也造成国家税款流失。

五、改进物流企业“营改增”后现存问题的建议

1.减轻货运企业压力。为了应对在试点过程中货运企业税负大幅上升的问题，可以在基本原则不变的前提下，一是改变其所属的税目，将其划分为“物流辅助行业”，而不是“交通运输业”，从11%的征收税率下降到6%，改变征收税率高的问题，切实减轻货运企业负担，支持物流业的一体化。二是企业应及时申请过渡性扶持政策，充分利用政策优惠时间。三是增加可抵扣的项目，将原本不能抵扣但所占成本比例大的过路费、过桥费、保险费等纳入可抵扣的范围。四是对于外购燃油、修理费等难以取得正规发票的费用，根据测算的行业平均水平进行抵减，减轻货运企业负担。

第五篇：“营改增”对道路货物运输企业税负影响及对策探讨

【摘 要】“营改增”是我国税收史上一个重要的变革，国家推行“营改增”的目的是打通增值税的抵扣链条，解决重复征税问题。自2012年1月1日上海试点以来，已经推行4年，本文通过比较道路货物运输业推行前后企业税负情况，分析“营改增”政策在实际应用中对企业的影响，剖析其产生原因，并进一步提出相应措施。

【关键词】“营改增”；道路货物运输；税负

自2012年以来，道路货物运输业作为交通运输业的重要一部分，从原来缴纳“营业税”的行业改为缴纳“增值税”后，其税负发生了一定变化。“营改增”对该行业的影响，备受关注。杨伟伟，王鹤（2015）在对五家上市道路运输企业的分析中，发现有3家企业增值税税负率在2013年、2014年均超过3%，说明道路运输企业在“营改增”中，部分道路货物运输企业并没有享受到“营改增”红利。因此分析道路货物运输企业税负增加或者减少的原因，以及提出相应对策，有促进行业发展、帮助企业减负的重要效果。

一、“营改增”政策关于道路货物运输业的有关规定

在“营改增”之前，道路货物运输业适用的流转税为营业税，以营业额为计税基础，按3%的税率征收，流通环节已缴纳的税额，包括购进的运输工具、修理费等进项税额不能抵扣。从2012年1月1日起，在上海开展道路货物运输业“营改增”试点，之后逐步扩大到10省市，截至2013年8月1日，该行业“营改增”范围推广到全国试行。“营改增”之后，根据《应税服务范围注释》，道路货物运输业属于“交通运输业―陆路运输服务―其他陆路运输服务――公路运输”。

以应税服务年销售额500万元为界，道路货物运输业纳税人分为增值税一般纳税人和小规模纳税人两类，应税服务年销售额超过500万元的为增值税一般纳税人，未超过500万元的为小规模纳税人。增值税一般纳税人以提供应税服务取得的全部价款和价外费用为销售额，按照11%的税率计算销项税额，支付应缴增值税的应税消费可取得增值税专用发票，发票上列明税额为进项税额，实缴缴纳的增值税为销项税额和进项税额差；小规模纳税人以其取得的全部收入按3%征收率计算缴纳增值税。

“营改增”后，道路货物运输业一般纳税人购进的运输工具、材料等进项税额可以抵扣，提供应税劳务开具增值税专用发票，获得该发票的增值税一般纳税人可按11%的税率抵扣。小规模纳税人可通过代开增值税专用发票，获得该发票的增值税一般纳税人可按3%的税率抵扣。运输作为商品流通必不可少的环节，该行业的“营改增”使流转税链条更为完整，避免重复征税。

二、“营改增”前后道路货物运输业的税负变化

税负也称为税收负担率，是指本期应缴纳的税款总额占相应的应税收入的比例。营业税税负为本期应缴纳的营业税额占营业收入的比例，增值税税负为本期应缴纳的增值税额占增值税应税收入的比例。

“营改增”前，所有道路货物运输企业适用营业税相关政策，按3%的营业税税率计算缴纳营业税，其计算公式如下：应纳税额=营业额×3%，税负为3%。

1.对小规模纳税人税负影响

“营改增”后，小规模纳税人按3%的增值税征收率计算缴纳增值税，其计算公式如下：增值税应纳税额=营业总额÷（1+3%）×3%，税负为2.91%。

通过“营改增”前后税负情况测算，“营改增”后，小规模纳税人税负率下降0.09%，税负率略有降低，对总体影响并不大。

2.对增值税一般纳税人税负影响

“营改增”后，增值税一般纳税人按11%的增值税税率计算缴纳增值税，当期应缴纳的增值税额为按应税收入和11%税率计算的销项税额，扣除当期可抵扣的进项税额的余额。当期可抵扣的进项税额主要来源于纳税人因支付成本费用而取得并通过认证的增值税专用发票上的税额。计算公式如下：增值税应纳税额=营业总额÷（1+11%）×11%-可抵扣进项税额=营业总额×9.91%-可抵扣进项税额。

假设不含税收入为a，可抵扣进项税额相应的成本费用为b，则增值税应纳税额=a×11%-b×17%。

“营改增”前后实际税负率无差别平衡点为a×11%-b×17%=a×（1+11%）×3%，所以当b/a大于45.12%时，“营改增”后增值税实际税负率小于“营改增”之前3%的税负率；当b/a小于45.12%时，“营改增”后增值税实际税负率大于“营改增”之前3%的税负率。

“营改增”前后利润无差别平衡点为a-b-（a×11%-b×17%）×（7%+3%）=a×（1+11%）-b×（1+17%）-a×（1+11%）×3%×（1+3%+7%），所以当b/a大于45.12%时，“营改增”后利润比“营改增”之前大，当b/a小于45.12%时，“营改增”后利润比“营改增”之前小。

经过上述分析比较，无论是税负还是企业利润，“营改增”前后的无差别平衡点，即可抵扣进项税额相应成本费用占营业收入比例均为45.12%。

通过对小规模纳税人和一般纳税人“营改增”前后税负分析，可知，年应税服务销售额小于500万元（营业收入515万元）的道路货物运输企业在“营改增”之后，税负略有下降；年应税服务销售额大于等于500万元的道路货物运输企业在“营改增”之后，可抵扣进项税额相应的成本费用占营业收入比例大于45.12%的，税负上升，利润下降；可抵扣进项税额相应的成本费用占营业收入比例小于45.12%，税负下降，利润上升。

3.成本费用构成分析

根据上述分析，道路货物运输企业其“营改增”后流转税税负是否减少，利润是否减少增加，关键在于b/a的比例是否超过45.12%，在收入不变的情况下，可抵扣的成本成为道路货物运输企业减负的关键。

假设全部成本费用为c，利润率为g，则b/a=xc/[（1+g）×c]=x/（1+g），（x为可抵扣成本费用占总成本费用比例），税负率=11%-x/（1+g），因此确定税负率y与可抵扣成本费用占总成本费用比例x的函数关系为：y=-1/（1+g）x+11%。引自苏善江等（2014）的研究数据，若燃油费、通行费、修理费、保险费占总成本费用比例分别为25.72%、26%、7.51%、2.68%。则2016年5月1日前，可抵扣成本费用占总成本费用35.91%（燃油费25.72%+修理费7.51%+保险费2.68%），2016年5月1日后，可抵扣成本费用占总成本费用61.91%（燃油费25.72%+通行费26%+修理费7.51%+保险费2.68%）。假定g为10%，则2016年5月1 日前，b/a的值为32.65%，2016年5月1日后，b/a的值为56.28%。

三、“营改增”对道路货物运输业影响分析

1.“营改增”对道路货物运输业有利影响

（1）促进小型道路货物运输企业发展

根据“营改增”对小规模纳税人税负影响分析，小规模纳税人税负普遍下降，符合国家加大对小微企业扶持力度的政策倾向，有利于推动小型道路货物运输企业发展。同时，小规模纳税人因不能直接开具增值税专用发票，客户在购买小规模纳税人运输劳务后，须等待小规模纳税人按程序向税务机关申请代开发票，给客户增加处理成本和时间成本。

（2）促进产业升级

从长期来看，“营改增”政策确实能促进道路货物运输企业加快经济结构调整，促进产业升级。“营改增”带来的是机遇也是挑战。从统计局数据来看，2014年公路货运量333.28亿吨，较2013年增长8.33%；2014年公路货物周转量61016.62亿吨公里，较2013年增长9.47%；2014年公路货物营运载货汽车拥有量1453.36万辆，较2013年增长2.39%。从运输总量和经营规模来看，道路货物运输业整体情况在“营改增”之后不断发展。道路货物运输业“营改增”之后，推动了产业的社会分工和专业化发展，提升市场竞争力。运输设备的进项抵扣促进了该行业设备更新和规模扩大，提升了企业整体竞争力。

（3）上下游一般纳税人收益

“营改增”前，一般纳税人接受道路货物运输服务按7%的税率抵扣进项税额，“营改增”后接受道路货物运输服务的纳税人可以按11%的税率抵扣进项税额，增加4个百分点，广泛延伸了增值税抵扣链条，降低了接受道路货物运输服务的企业的经营成本，减轻了下游企业的税负，促进了下游企业的发展。“营改增”前，道路货物运输企业购买运输车辆等固定资产不能抵扣进项税额，“营改增”后，固定资产进项税额抵扣等政策，道路货物运输企业为降低税负，更倾向于更新货运车辆等措施取得可抵扣进项税额，这将促进上游一般纳税人发展。“营改增”有效改善产业结构，增强企业市场竞争力，深化专业分工等一系列的政策激励效应逐步体现。

2.“营改增”对道路货物运输业不利影响

（1）固定资产进项税额抵扣不均衡

运输工具作为道路货物运输企业主要的固定资产，占成本中比重较高。固定资产购入时，取得增值税专用发票一次性抵扣，使得购入运输工具当期进项税额大于销项税额，当期税负较低。在剩余使用年限中，由于进项税额已经一次性购入当期抵扣，则造成之后的进项税额较少，税负大幅度提高。进项税额前期一次性抵扣容易造成税负不均衡，这对企业发展不利，且会增加营运效益的波动性。

（2）部分占比较大成本费用不能抵扣

道路货物运输企业要真正实现减税的目的，则抵扣的成本需占营业收入73%以上。“营改增”后该行业税率从7%上升到11%，如果没有足够的抵扣税金，则税负不降反升。道路货物运输企业的人力成本、养路费和其他规定收费无法抵扣，而道路货物运输企业是劳动密集型行业，且养路费和其他规定收费为行政事业收费，导致该行业成本和税负易高于其他服务性行业。

（3）有效的抵扣凭证难以取得

由于市场长期处于不规范状态，企业在燃油费、修理费等方面获得增值税发票难度较大。沿途维修厂多为小规模纳税人，没有开具增值税专用发票资格，需要税务机关代开，这就需要时间和相关资料，但司机在运输过程中不会随身携带相关资料，也没有等维修厂去税务局代开的时间，难以及时取得增值税专用发票。

四、应对措施建议

1.增加可抵扣成本项目

可抵扣成本费用项目的多少直接决定了道路货物运输企业税负的高低，适当增加可抵扣项目可使纳税人税负降低，达到“营改增”减税减负的目的。建议增加人力成本和养路费等作为可抵扣项目，将人力成本按企业缴纳的社保金额的一定比例计算作为抵扣项目，将养路费按取得财政性收费票据的一定比例计算作为抵扣项目。

2.改变固定资产抵扣方式

“营改增”前取得的固定资产已在用，无法重新取得增值税专用发票进行抵扣，建议对存量固定资产采用过渡性抵扣政策，对原购置的未进行抵扣的车按折旧额一定比例进行抵扣。新购入的固定资产，建议采取按折旧额抵扣的方式，平衡企业在不同阶段的税负。

3.加强企业内部管理

道路货物运输企业应加强自身的内部管理，尽量统一取得增值税专用发票进行税额抵扣。在购买燃料中，采取统一采购的方式；在车辆维修方式中，尽量去正规修理店进行汽车修理，或者与正规的修理店建立长期合作关系；购买办公用品、低值易耗品等尽量取得增值税专用发票。

4.完善会计核算制度

道路货物运输企业应该高度重视新税制下的会计核算。“营改增”后，增值税作为价外税与营业税的核算大不相同，其应用的会计科目的级次和数量上更为复杂。因此，需要企业高度重视，必要时候可咨询专业的会计、税务人士，避免因政策不熟悉导增加企业涉税成本。同时，财务人员需注意增值税专用发票抵扣期限，避免因主观原因导致增值税专用发票认证逾期，无法抵扣。