营改增初期对建筑业之税负影响分析

第一篇：营改增初期对建筑业之税负影响分析

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营改增初期对建筑业之税负影响分析

摘要：“营改增”是国家税制进行的结构性改革，经营业税的纳税范围划拨到增值税的范畴。这一重大的税制改革的举措使企业的财务发生了重大的变化，从过去的成本不可抵扣转化为可抵扣款项，税率也从过去的5%分化成不同行业的6%,11%和17%，而小规模纳税人尽管不能抵扣款项但税率却低至3%。在建筑性行业领域，“营改增”后的增值税税率为11%。建筑性行业税率的变化不仅使建筑性行业税负发生了变化，还对建筑性行业的上下游链条都产生了影响。本文从“营改增”的概念出发，逐步探索“营改增”对建筑性行业税负的影响。关键词：营改增；概念；影响 一、“营改增”的概念

“营改增”实际意义为营业税改征增值税，这是国家队税制进行的结构性改革。“营改增”在2011年就已经在国务院的批准下进行了试点方案的策划。在2012年，“营改增”开始以上海为首发站进行试点工作，上海的交通运输业和部分现代服务业将“营业税”改征为“增值税”，这是上海最先进行71号文件改革的行业和领域。在2012年8月份，国家的税制改革开始向上海以外的其他地区扩展。按照国家的既定方针和计划，“营改增”的税制改革有望在2015年完成。

二、“营改增”初期对建筑行业税负的影响 1 建筑行业中的施工企业实际税负会增加

在建筑行业，施工企业所需的建筑材料来源方式很多，因此增值税的抵扣金额很难达到统一。对施工企业而言，如果工程材料全部交由自己来进行采购，则可以得到更多可抵扣的款项。但如果施工企业只承包部分项目，主要的建筑材料都由建筑公司提供，而施工企业之提供了少量的建筑材料，则施工企业的可抵扣款变少，从而税负变重。而且施工企业的项目很分散，有的项目处于人烟稀少的偏僻地带，那些项目材料比如砖瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的个体户等小规模纳税人提供。因此，施工企业的材料无法取得增值税专用发票而不能进行抵扣进项税，故而建筑性行业的税负便会增加。

德艺期刊网http://www.xiexiebang.com 商品混凝土等材料增加税负

对施工企业而言，即便进货材料可以进行进项税额的抵扣，但是依然改变不了税负增加的事实。原因在于进项材料的增值税率与销项的税率不对等。根据国家新发布的“营改增”的《增值税征收办法通知》，施工企业的进项材料中，如砂、土等生产建筑材料和商品混凝土等的增值税税率为6%。也就是说施工企业的进项金额按6%进行抵扣，而建筑企业最后的成品的销项税按销售金额的11%进行征收。进项的6%与销项的11%之间有5%的差额，因此施工企业有5%的进项不能抵扣。因此，建筑相行业的税负实际是增加的。

3建筑劳务费增加税负

在建筑行业，建筑工人的劳务报酬占工程总造价的25%左右。但是，在建筑行业要明确知道的是该行业的劳务人员大多由劳务公司提供或零散的农民工。对建筑劳务公司而言，劳务报酬是它们的主营业务收入，无进项抵扣。而建筑行业的劳务收入要按11%计提销项税额。这使建筑行业劳务增值税由3%增加到了11%，足足增加了8个百分点。建筑劳务公司走的是微利营销路线，如果按照此增值税率征收增值税，劳务公司势必走向破产。当然劳务公司也可以利用税负转嫁将危机转向施工企业，但如此一来施工企业的税负便增加了。换个方面来谈，施工企业如果不用劳务公司提供的劳务，而采用散工来进行施工，则施工企业的人工费将无法进行抵扣，建筑性行业依然要承担比以前重的税负。

动产租赁业增加建筑业税负

“营改增”后，新的税制方案对动产租赁业的增值税有了新的规定。在新的税制方案中，动产租赁业适用于17%的增值税税率。对租赁业而言这无疑是给该业带来了沉重的税负。因为租赁也的机械设备的对外租售是主营业务收入，没有进项抵扣。由于税制改革，租赁业为了降低自身税负的考虑，必定会选择成为小规模纳税人。当租赁业成为小规模纳税人后，建筑型企业从租赁业进购机械设备就无法取得增值税专用发票。因而，租赁业将自身可能产生的沉重税负转嫁到了建筑性行业中。建筑性行业承受了更重的税负。5 发票的收集和认证工作难度大

“营改增”税制改革的制度规定进项税的税额必须在180天内认证完毕。施工企业与其他传统制造行业有所不同，施工企业的项目分散，并不集中，可能在全国各地都有涉猎。由于项

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目地域的分散性，很难使施工企业快速有效的收集和整理那些增值税发票。发票在认证的时间上存在一定的难度，而且建筑性行业的增值税发票来源复杂，认证时也会出现很多困难。因此，“营改增”后为施工企业收集发票和认证工作都带来了难度。

三、结论

在建筑性行业领域，“营改增”后的增值税税率为11%。建筑性行业税率的变化不仅使建筑性行业税负发生了变化，还对建筑性行业的上下游链条都产生了影响。比如施工企业的项目很分散，有的项目处于人烟稀少的偏僻地带，那些项目材料比如砖瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的个体户等小规模纳税人提供。因此，施工企业无法抵扣进项。再从商品混凝土等材料来说，建筑企业最后的成品的销项税按销售金额的11%进行征收。进项的6%与销项的11%之间有5%的差额，因此施工企业有5%的进项不能抵扣，税负实际是增加的。除以上两点以外，建筑性行业从机械设备的购进和发票的管理都增加了过去企业的税负。参考文献：

[1]苏红敏.“营改增”对建筑性行业的影响探讨[J].全国商情.2013.(05)[2]王伟.基于风险管理视角的“营改增”对建筑性行业税负影响研究[J].现代商业.2012(04)[3]王现刚.论“营改增”对建筑行业的税负影响[J].合作经济与科技.2013(01)[4]祝铮艳.探讨建筑性行业税负影响因素[J].中国审计报.2013（27）

第二篇：“营改增”对于建筑业税负的影响

“营改增”对于建筑业税负的影响

【摘要】从2012年的第一天开始，上海首先开展营改增试点，现已推广到北京、天津、广东、深圳等12个省市。从税制改革的趋势来看，建筑业也将成为“营改增”的试点行业。通过这个税制的改革，建筑业的发展和税收负担将会有所改变。如果实施这个新的税制改革后，企业内部而不进行合理的纳税计划，那么它的实际税收有可能不降反增。所以要实施这个税制改革，就要做好先前的准备工作和筹划工作。

【关键词】营改增；建筑业；税负

实施将营业税改增值税，是国家目前推行结构性减租的一个重要方案，它能够减轻建筑业在发展过程中的交税负担。自2012年的8月开始到过年为止，已经将交通运输业和部分服务业营改增试点范围从上海市扩大到10个省市。其中，广东就包括在内，而且它在实行“营改增”试点之后，试点内容和第一个试点区域上海适用同样的方案、行业以及政策安排。实施“营改增”试点对广东的影响非常大。通过实施“营改增”之后，原本受到抑制的行业转型升级，服务性价比得到提升，人们的消费水平也得到提高，通过消费市场潜力支持经济的持续增长，避免了依赖外界来发展经济；而且还吸引了更多的投资商，促进了广东经济的增长。

虽然这次并没有指出要在建筑业实施“营改增”，但在不久的将来，建筑业就会慢慢地按照计划成为“营改增”试点。这次《营业税改增值税试点方案》中就写到建筑业适用的增值利率是11%，从原则上讲，建筑业选择“营改增”是有好处的。本篇文章根据实施“营改增”改革过程中出现的问题，来剖析建筑业在这方面实际税收或增或减的原因。

一、建筑业采用“营改增”的好处

1.有利于促进建筑行业内部改革

建筑业已成为资本密集型行业，在企业资产中，它的固定资产在单位价值上或者是整体价值上都是很高的。当前，因为建筑业在营业税征税范围内，一般它的购买设备、原料等都是从普通纳税人中买进的。而它已经缴纳的增值税不能与之相抵消，所以这就明显的影响了企业技术的改造和更换设备的速度，主观上就打乱了增值税抵扣的链。2009年实施的《增值税暂行条例》中指出纳税人可以利用销项税额抵扣固定资产的进项税额。从这个条例中可以看出营改增不仅对企业内部更新有好处，让建筑业从劳动密集型转变为资本密集型，而且还可以降低能源的消耗，提高环境的质量，使我国的建筑业在竞争中处于有利地位。

2.可以防止重复交税

建筑业不仅要对产品进行生产，还要对它进行安装，所以说建筑业扮演着重要的角色。据我们所知，营业税的征收是要看收入额的多少来计算交税的金额，所以就会发生征税的重复。特别是当前面环节的营业额又被加入到后面的环节时，这种重复征税就显得更为明显。

二、建筑业实施“营改增”的影响

1.建筑劳务费可能增加税负

在正常情况下，对于工程总造价来讲，建筑行业的人工劳务费就要占到20%～30%，这些工人大部分是出自于建筑劳务公司或者是来自农村的劳动力。建筑劳务公司是建筑行业的组成部分之一，它向施工单位提供劳动力，并且得到劳务收入，此时需要按照11%的比例缴纳税务，但是没有可以与它进行抵消的税收。作为小企业的劳务公司，如果担负不起这样的沉重负担，就可能会公司倒闭或者是将税负扔给施工单位。

2.税负增加也有可能是财税核算现状产生的传统的生产制造公司和施工企业在客户类型和业务模式上可能有很大的差别，在全国各地都有可能存在施工场地，而且能够采购材料的地方及其供应商也不集中，施工场地的留守者比较少，交通堵塞等诸多原因，导致每花一笔钱都要依照现行增值税发票管理模式开发票，这就造成发票多，难以集中进行整理，审核，即使整理好也需要花费很多的人力，浪费时间。根据现行税制，发票所得款项必须要在180天以内得到认证，否则就判为无效，这个工作是相当困难的。可能会由于各种条件的限制，使得发票不能被正确的利用而导致企业进项税减少，税负增加的发生。

3.各种材料会造成企业税负增加

在正常情况下，施工企业会从大企业购进所需的材料，比如钢材、水泥、石材、沙料等，因为在大企业购买材料时，是可以得到增值税专用发票的，进而可以用于抵扣；但是在税款抵扣过程中也会出现一些问题，例如施工过程中所用到的商品混凝土或者是其他的施工材料。按照国家法律、法规的规定，很多施工企业不能在施工现场搅拌混凝土或者是不具备那个条件，这就导致了不得不购买已经做好的混凝土成品。在《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）中提到，纳税人要是将自己生产的以下材料进行买卖，可以按照6%的利率进行交税：商品混凝土（仅是以水泥为原料生产出来的水泥混凝土）、在进行建筑时或者是生产建筑材料所用的砂、土、石头；以自己挖掘的砂、土、石头或其它矿物连续生产的砖、瓦、生石灰（不带有黏土实心砖、瓦）；过滤之后的水。这些材料都是在进行工程项目时必须用到的，所花的费用在造价中占有相当大的比例。

4.新近购置固定资产少的企业税负也可能增加

建筑业在实施“营改增”之后，如果企业在这之前购买的固定资产比较多，或者是因为这之后要改革而购买的固定资产比较少，那么在销项税款一定的前提下，就会使可以抵扣的增值税进项税款少，从而导致要缴纳税款变多。如果企业感觉自身的设备比较少，需要租用其他机械设备时，要是用一般纳税人企业的动产租赁公司租赁设备，就可以得到增值税率为17%的专用发票进行抵扣。但要是用小规模的动产租赁公司租赁设备，此时所得到的发票是不可以用于抵扣的。新的税制改革将会影响着施工设备租赁业的生存和发展。

参考文献：

[1]仝铁汉.减税效果将在扩围后得以凸显.城市经济导报，2013（20）

[2]雷静.“营改增”对建筑业税负的影响[J].财会研究，2012

第三篇：建筑业“营改增”税负测算

建筑业“营改增”税负测算

建筑业“营改增”税负测算

随着建筑业营改增政策的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化

等是必须考虑的问题。方正税务师以实地调研数据为样本，根据财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）明确的建筑业适用11%税率进行营改增后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。

一、建筑业特点及主要风险

按照方案建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：

1.建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。营改增后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。2.建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，营改增后税负可能上升较多。3.建筑业采购市场不规范。建筑企业大部分大型设备如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳工带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业营改增税负增加。

二、建筑业营改增税负测算方法

为了便于对营改增前后税负变化进行对比，我们将营改增后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即：

增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入 增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额 工程销项税额= [工程结算收入÷（1+11%）]×11% 工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率 全部实施营改增后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业营改增后税负。

第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着营改增的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。

三、建筑业营改增税负的具体测算 建筑业“营改增”税负测算

随着建筑业营改增政策的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化

等是必须考虑的问题。方正税务师以实地调研数据为样本，根据财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）明确的建筑业适用11%税率进行营改增后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。

一、建筑业特点及主要风险

按照方案建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：

1.建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。营改增后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。2.建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，营改增后税负可能上升较多。

3.建筑业采购市场不规范。建筑企业大部分大型设备如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳工带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业营改增税负增加。

二、建筑业营改增税负测算方法

为了便于对营改增前后税负变化进行对比，我们将营改增后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即：

增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入 增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额 工程销项税额= [工程结算收入÷（1+11%）]×11% 工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率 全部实施营改增后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业营改增后税负。

第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着营改增的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。

三、建筑业营改增税负的具体测算

根据上表计算，wy项目全部可以取得进项税的情况下进项税6,837,820.17元，部分取得进项税的情况下，进项税3,493,419.67元；yw项目全部可以取得

进项税的情况下进项税9,942,917.66元，部分取得进项税的情况下，进项税5,105,454.77元。（3）营改增后的税负变化

情形之一：材料可全部扣税情况的税负

Wy项目应交增值税额= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值税税负＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw应交增值税额=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值税税负＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣税情况的税负

wy应交增值税额=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值税税负＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw应交增值税额=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值税税负＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）营改增后保持原税负不变的税率

营改增之前，建筑企业营业税的实际税负率为3%。假设税负平衡点的增值税税率为x，如果维持改革前后的税负不变，那么：工程结算收入×3%=[工程结算收入÷(1+x)] ×x-当期可抵扣进项税额 A.在全部材料可以扣税情况下，维持原营业税税负水平，计算出wy项目x=12.16%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，wy营改增后增值税税率应设计为12.16%；计算出yw项目x=12.03%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，yw营改增后增值税税率应设计为12.03%；

B.在部分材料可以扣税情况下，维持原营业税税负水平，计算出wy项目x=7.49%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，wy项目营改增后增值税税率为7.49%，yw项目的x=7.53%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，yw项目营改增后增值税税率为7.53%。2.分析与结论

在前述wy和yw两个项目中，假定全部材料可以扣税，其应纳增值税占含税工程收入的比率分别为2.07%和2.17%，明显低于改革前3%的营业税税负率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣税凭证的情形测算，企业的实际税负率分别达到了5.90%和5.94%，远远高于营改增之前3%的税率。如果要达到改革前营业税的税负水平，两个项目的增值税率分别为7.56%和7.49%。

由此可见，建筑业税负的高与低，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小。在现有环境下，不是所有涉及建筑成本供货企业都是增值税一般纳税人，并非每项支出都可以取得增值税专用发票，增值税发票取得不易。如果出现甲供料或者部分支出项目没有增值税发票，这就直接导致一些项目不能抵扣，造成企业实际税负加重。

第四篇：全面营改增对各行业税负影响分析

全面营改增对各行业税负影响分析

摘要：营改增实施后，对各行业均会产生重大影响，每个行业的税负都会受到影响。加强抵扣管理，严格财务管理，最大限度的利用好政策，贯彻好政策，争取最大的税收红利。

关键词：营改增税；负抵扣

从李克强总理宣布自今年5月1日全面营改增之时，除强调营改增对我国税制的重大意义，无不在强调其对我国广大企业的重大税收利好---保证每个行业的税负只减不增。但对广大企业来说，总理的话如何落在实处，如何保证税负只减不增，大家还抱着观望心态。随着《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称36号文）于2016年3月23日的颁布，国家税务总局陆续下发了关于营改增实施方面的操作性文件。下面，我将全面营改增对各行业税负的影响及行业注意事项进行详细分析。

一、对原增值税纳税人的影响

36号文将建筑业、房地产、金融保险、生活服务及其他服务业全部纳入增值税征收范围，营业税全面退出历史舞台。对原增值税一般纳税人来说，增加的只是允许抵扣的范围，如购买或自建房产、设备或不动产接受的建筑业劳务、不动产租赁、接受的部分新增服务领域，只要能取得增值税专用发票，均可以抵扣进项税额。在上述行业不增加税负，不变相转稼税负的情况下，原增值税一般纳税人的税负肯定会只减不增。

原增值税纳税人也要充分重视对这次营改增政策的学习。严格按照政策要求，充分取得增值税专用发票，充分享受营改增带来的税收红利。

二、对建筑业的影响

建筑业营改增前适用3%的营业税。营改增后，一般纳税人适用11%的税率，可以说，全面营改增，对建筑业影响最大，最不可预测的也是建筑业。建筑业影响面广，涉及行业多，且以人力劳务为主，耗用材料进项不容易取得，税负不容易预测。根据企业自身的特点，建筑企业财务与业务人员可一起对各项目进行预测。

为了贯彻李克强总理各行业税负只减不增的承诺，36号文对建筑业做了不增加税负的保底的简易征收政策。以清包工方式提供建筑服务，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，均可以采用简易征收的方式。简易征收的建筑业一般纳税人征收率为3%。由于增值税是价内税，同样是3%，相当营业税价外税的税率为2.91%，比原来略低。而且我们应该看到，建筑业增值税一般纳税人可以选择简易征收的条件放的很宽，甲供工程，包括全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。就是说，为广大建筑企业提供了一个税负至少不会升高的途径。

无论甲方提供多大比例的材料，建筑方均可选择简易征收方式。但是否会影响企业开拓业务，则是广大建筑业面临的决择。实际上，如果建筑业税负有变化，势必会将税负的影响延伸到下一个环节，在保证原有利润的基础上，如税负降低，会给下游企业带来谈判空间，如税负提高，也会与下游企业谈判分担税收成本。

值得注意的是，建筑业可以每一个项目选择一种征收方式，需要纳税人认真决择。

三、对房地产企业的影响分析

相比于建筑业而言，房地产企业的情况更加复杂。根据政策规定，房地产企业适用税率为11%，但以扣除地价后的金额为销售额。对不同的房地产企业来说，地价的高低基本决定房地产项目的档次，但每一个房地产项目的建筑成本却相差没那么大。高附加值的房地产项目的税负会相对较高，这也符合市场规律。

行业税负总体下降，不代表每一个项目、每一个公司的税负都会降低。对此，大城市、好地段、精设计的房地产项目，税负可能会略有增加，房价可能略有提高。

四、对金融保险业税收影响分析

全面营改增后，金融保险业税率为6%，由于是价内税，只相当于营业税价外税的5.66%。且根据陆续发布的金融保险业政策，原来享受的税收优惠基本保留。对金融保险业来说，租赁的办公场所或新购建的不动产，购买的运营设备，日常办公材料均可以抵扣进项税。虽然这部分成本占收入的比例并不容易估计，但对于广大企业来说，只要管理措施得当，税负应该不会增高。但对于金融保险业来说，更重要的是企业管理，由于财务管理相对分散，财务人员对增值税政策接触不多，对增值税专用发票的取得应严格管理。

五、对一般服务业的影响分析

一般服务业的税率为6%，考虑价内税的因素，同金融保险业一样，只要财务管理严格，按照规定取得增值税专用发票，整体行业税负应会略有降低。

也许大家关注到上海的凯悦、洲际、万豪、希尔顿等国际酒店集团借营改增涨价事件，不知是这些服务行业真的无知，还是揣着明白装糊涂，居然敢打着营改增的旗号，另外加出6.9%的增值税。我们应该知道，酒店原来缴纳5%的营业税，现在按增值税6%计算，折合成价内税也只有5.66%，即使没有任何进项，只增加0.66%的税负。实际上，酒店的材料、设备、房租，包括人力资源，都可以取得专用发票抵扣进项税，只要加强财务管理，税负应该会有所降低。当然，最后这场闹剧也在政府有关部门的约谈下偃旗息鼓。

全面营改增和每一个企业息息相关，也对每个企业的财务与税务管理提出了更高的要求。国家给每个企业提供了更多的税收降低空间，但每一个企业的管理水平，对能否做到真正的降低税负会起到很大的作用。希望每个企业都能在这次的流转税大变革中得到实惠。

参考文献：

[1]财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）.[2]关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知（财税〔2016〕43号）.[3]关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知（财税〔2016〕46号）.[4]关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税〔2016〕47号）.（作者单位：山东百丞税务服务股份有限公司）

第五篇：试论“营改增”对建筑行业税负影响分析

试论“营改增”对建筑行业税负影响分析

摘 要：随着我国城镇化进程不断加快，建筑行业在社会与经济发展中的地位将不断上升。在以往，我国以流转税为主要税制。逐步推行的“营改增”将会给相关企业的税负带来巨大变动。目前，建筑行业为我国“营改增”的重点工作方向。在本文中，笔者从当前社会与经济发展的背景入手，深入阐述建筑行业进行“营改增”的重要意义。

关键词：营改增；建筑行业；税负影响

一、建筑行业进行“营改增”的重要价值

（一）避免建筑行业出现重复征税

在2016年5月以前，营业税为建筑行业适用的主要税种。从我国第二产业来看，建筑行业是唯一一个征收营业税的行业。在这种状况下，建筑行业存在着严重的重复征税的问题，对于最终端的分包商来说，其必须根据营业额全额的一定比例来缴纳营业税，而其在生产过程中所投入的外购设备、建筑材料等则无法进行增值税抵扣，使得增值税抵扣链中断。建筑行业不得不承担所有设备与材料的增值税，这给企业带来了巨大的成本，企业必须承担如此重的经济负担，严重制约了建筑企业的发展。从理论方面来看，“营改增”的推行将有效地避免企业重复征税。增值税具有“税收中性”的特点，增值税税负在向下游转嫁的过程中，通过抵扣能够有效地降低企业的税负，使得企业拥有很强的发展动力。

（二）促使建筑行业流转税现实规范化的征收管理

在我国全面推进城镇化的过程中，建筑行业得到了快速发展，其在国民经济中占有重要地位。很多大型建筑企业涌现，这些企业纷纷走上多元化经营的道路，兼营与混合销售已经非常常见。这导致难以明确建筑企业的营业税与增值税征收范围，给实际的税收征收工作带来很多不便。在“营改增”推行后，建筑行业的税收管理工作将进一步规范，税收效率将进一步提高。

二、“营改增”对建筑行业的税负影响

A建筑股份有限公司为一家大型的国有控股公司，其在上海证券交易所上市，主营建筑工程安装与施工。（以下简称A建筑公司）在本文中，笔者选择这一公司来进行实例分析，根据该公司2014年财务报告及有关资料来对其营业收入所应承担的增值税销项税额进行计算。借助工程造价方面的有关数据，笔者对不同成本项目能够抵扣的进项税额加以测算，从而在进销项差额的基础上获得其所需要缴纳的增值税。将此增值税税额与该公司在该所缴纳的营业税进行比较，再综合附加税，从而获得该公司营改增前后的税负变化。

（一）测算“营改增”后的销项税

要想测算“营改增”之后的增值税，应先明确增值税销项税。因为在“营改增”适用之前，企业的销售收入为含税的，所以应将销售收入转换称为不含税的收入。A建筑公司2014年的营业收入及增值税销项税测算结果如下表1所示。

（二）测算“营改增”后的增值税进项税

营业成本与营业收入是一致的，都是含税的。因此，在测算的过程中，也应先将其转换为不含税的成本。因为建筑行业的成本结构非常复杂，要想精确地对增值税进项税加以测算，应先对A建筑公司的各项建筑成本加以研究。

从营业成本来看，A建筑公司主要为工程成本，包括人工费、材料费与机械费等。这之中，人工费与机械费都是无法获得增值税专用发票的，难以进行抵扣，只有材料费能够进行抵扣。在本文中，笔者综合国内权威的造价网站，选择部分项目加以分析与研究，最终获得该公司在进项税测算的时候可以采用的人工费、材料费、机械费的比例为15.06%、62.69%、7.14%。

从材料成本来看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、钢材、砌块等，这之中钢材可以按照17%进行增值税抵扣，而其他的材料则仅适用于3%的税率。借助多方的造价资料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能够获得17%增值税专用发票，剩下的35%则获得3%的增值税专用发票。

（三）A建筑公司“营改增”前后的税负变化

从流转税方面来看，A建筑公司在2014所应该承担的增值税金额为2986327万元，而实际上该公司这一所缴纳的营业税金额为2122198万元，由此可知，在“营改增”之后，该公司需要多缴纳864129万元。除此之外，其还需要承担城建税与教育费等。该公司在流转税方面需要多承担950542万元的税金。

从所得税方面来看，在“营改增”之后，该公司的收入与成本等都由含税的转变为部含税的。增值税与营业税不同，其为价外税。所以，A建筑公司在“营改增”之后，营业税金和相关附加费用都会发生变化，其利润与所得税都有所改变。具体情况如下表2所示。

从该表中我们可发现，在“营改增”之后该公司的总利润有所下降，下降额为950542万元，如果按照所得税税率25%来计算，能够使得企业少承担237636万元的税费。综合流转税方面的变动可知，在“营改增”之后，A建筑公司将要承担更多的税负，所多承担的金额为712906万元。

三、结论

从现有的各项政策来看，建筑行业“营改增”之后，建筑企业所承担的税负必然有所增加。针对此，建筑企业应从内部管理入手，做好财务核算工作，进行科学的税收筹划，只有这样，其才能顺利渡过“营改增”。

参考文献：

[1] 曾丽萍.建筑业营改增对建筑施工企业的影响及应对策略探究[J].经济，2016（7）：276-276.[2] 刘永军.对“营改增”实施下部分企业税负“不减反增”现象的解析[J].文摘版：经济管理，2015（4）：296-296.