全面营改增对各行业税负影响分析

第一篇：全面营改增对各行业税负影响分析

全面营改增对各行业税负影响分析

摘要：营改增实施后，对各行业均会产生重大影响，每个行业的税负都会受到影响。加强抵扣管理，严格财务管理，最大限度的利用好政策，贯彻好政策，争取最大的税收红利。

关键词：营改增税；负抵扣

从李克强总理宣布自今年5月1日全面营改增之时，除强调营改增对我国税制的重大意义，无不在强调其对我国广大企业的重大税收利好---保证每个行业的税负只减不增。但对广大企业来说，总理的话如何落在实处，如何保证税负只减不增，大家还抱着观望心态。随着《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称36号文）于2016年3月23日的颁布，国家税务总局陆续下发了关于营改增实施方面的操作性文件。下面，我将全面营改增对各行业税负的影响及行业注意事项进行详细分析。

一、对原增值税纳税人的影响

36号文将建筑业、房地产、金融保险、生活服务及其他服务业全部纳入增值税征收范围，营业税全面退出历史舞台。对原增值税一般纳税人来说，增加的只是允许抵扣的范围，如购买或自建房产、设备或不动产接受的建筑业劳务、不动产租赁、接受的部分新增服务领域，只要能取得增值税专用发票，均可以抵扣进项税额。在上述行业不增加税负，不变相转稼税负的情况下，原增值税一般纳税人的税负肯定会只减不增。

原增值税纳税人也要充分重视对这次营改增政策的学习。严格按照政策要求，充分取得增值税专用发票，充分享受营改增带来的税收红利。

二、对建筑业的影响

建筑业营改增前适用3%的营业税。营改增后，一般纳税人适用11%的税率，可以说，全面营改增，对建筑业影响最大，最不可预测的也是建筑业。建筑业影响面广，涉及行业多，且以人力劳务为主，耗用材料进项不容易取得，税负不容易预测。根据企业自身的特点，建筑企业财务与业务人员可一起对各项目进行预测。

为了贯彻李克强总理各行业税负只减不增的承诺，36号文对建筑业做了不增加税负的保底的简易征收政策。以清包工方式提供建筑服务，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，均可以采用简易征收的方式。简易征收的建筑业一般纳税人征收率为3%。由于增值税是价内税，同样是3%，相当营业税价外税的税率为2.91%，比原来略低。而且我们应该看到，建筑业增值税一般纳税人可以选择简易征收的条件放的很宽，甲供工程，包括全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。就是说，为广大建筑企业提供了一个税负至少不会升高的途径。

无论甲方提供多大比例的材料，建筑方均可选择简易征收方式。但是否会影响企业开拓业务，则是广大建筑业面临的决择。实际上，如果建筑业税负有变化，势必会将税负的影响延伸到下一个环节，在保证原有利润的基础上，如税负降低，会给下游企业带来谈判空间，如税负提高，也会与下游企业谈判分担税收成本。

值得注意的是，建筑业可以每一个项目选择一种征收方式，需要纳税人认真决择。

三、对房地产企业的影响分析

相比于建筑业而言，房地产企业的情况更加复杂。根据政策规定，房地产企业适用税率为11%，但以扣除地价后的金额为销售额。对不同的房地产企业来说，地价的高低基本决定房地产项目的档次，但每一个房地产项目的建筑成本却相差没那么大。高附加值的房地产项目的税负会相对较高，这也符合市场规律。

行业税负总体下降，不代表每一个项目、每一个公司的税负都会降低。对此，大城市、好地段、精设计的房地产项目，税负可能会略有增加，房价可能略有提高。

四、对金融保险业税收影响分析

全面营改增后，金融保险业税率为6%，由于是价内税，只相当于营业税价外税的5.66%。且根据陆续发布的金融保险业政策，原来享受的税收优惠基本保留。对金融保险业来说，租赁的办公场所或新购建的不动产，购买的运营设备，日常办公材料均可以抵扣进项税。虽然这部分成本占收入的比例并不容易估计，但对于广大企业来说，只要管理措施得当，税负应该不会增高。但对于金融保险业来说，更重要的是企业管理，由于财务管理相对分散，财务人员对增值税政策接触不多，对增值税专用发票的取得应严格管理。

五、对一般服务业的影响分析

一般服务业的税率为6%，考虑价内税的因素，同金融保险业一样，只要财务管理严格，按照规定取得增值税专用发票，整体行业税负应会略有降低。

也许大家关注到上海的凯悦、洲际、万豪、希尔顿等国际酒店集团借营改增涨价事件，不知是这些服务行业真的无知，还是揣着明白装糊涂，居然敢打着营改增的旗号，另外加出6.9%的增值税。我们应该知道，酒店原来缴纳5%的营业税，现在按增值税6%计算，折合成价内税也只有5.66%，即使没有任何进项，只增加0.66%的税负。实际上，酒店的材料、设备、房租，包括人力资源，都可以取得专用发票抵扣进项税，只要加强财务管理，税负应该会有所降低。当然，最后这场闹剧也在政府有关部门的约谈下偃旗息鼓。

全面营改增和每一个企业息息相关，也对每个企业的财务与税务管理提出了更高的要求。国家给每个企业提供了更多的税收降低空间，但每一个企业的管理水平，对能否做到真正的降低税负会起到很大的作用。希望每个企业都能在这次的流转税大变革中得到实惠。

参考文献：

[1]财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）.[2]关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知（财税〔2016〕43号）.[3]关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知（财税〔2016〕46号）.[4]关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税〔2016〕47号）.（作者单位：山东百丞税务服务股份有限公司）

第二篇：全面分析营改增对企业税负的影响解读

营改增对企业税负的影响

定义

营业税：是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。

税目：交通运输业

税率：3%

建筑业

税率：3%

金融保险业

税率：5%

邮电通信业

税率：3%

文化体育业

税率：3%

娱乐业

税率：5%-20%

服务业

税率：5%

转让无形资产

税率：5%

营业税应纳税额=计税营业额×适用税率

增值税：对在我国境内销售货物或者提供劳务加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的流转税。（在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。）

税率

1.销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物

税率：17% 2.粮食、食用植物油、自来水、暖气、饲料、化肥等

税率：13% 3.提供交通运输业服务

税率：11%（营改增项目）4.提供现代服务业服务

税率：6%（营改增项目）5.出口货物等特殊业务

税率：0% 6.小规模纳税人（不能抵扣进项税）

征收率统一为：3%

一般纳税人：生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的；从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。除此之外，均为小规模纳税人。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销售额=含税销售额÷（1+税率）

例如：一般纳税人A公司4月份购买甲产品支付货款10000元，增值税进项税额1700元，取得增值税专用发票。销售甲产品含税销售额为23400元。进项税额=1700元

销项税额=23400/（1+17%）×17%=3400元 应纳税额=3400-1700=1700元。

国家对营改增的相关规定

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。

2016年1月，国务院总理李克强主持召开座谈会。决定营改增作为深化财税体制改革的重头戏，前期试点已取得积极成效，2016年要全面推开，进一步较大幅度减轻企业税负；增值税分享比例在全面推开营改增后要做合理适度调整，引导各地因地制宜发展优势产业；2016年全面推开营改增并加大部分税目进项税抵扣力度，将带来大规模减税。据统计：全面推开营改增 预计减税规模将达9000亿元。

营改增的最初目标是为了把“全额征税、道道征收”转化成“增值征税、环环抵扣”，打通第二产业和第三产业的抵扣链条，避免对企业重复征税。这样的话，对于小规模纳税人来说，他们税收的应征税率调整会下降40.0%，从这里可以看出，小规模纳税人的税收会大大降低。营业税改增值税后，企业的会计核算在很大范围内发生改变，比如企业营业收人、企业生产成本和税负核算等。但是，如果资本性及成本支出所产生的进项税额大于企业收入的销项税额，那么，企业的税负将有所减少。反之，企业的税负就会增加。事实上，有很多因素都可以使企业的税负成本增加，比如，不具备一般纳税人的资格的企业供应商不可以开具增值税专用发票等。

试点行业

（一）、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务（增值税税率：11%）

（二）、部分现代服务业[主要是部分生产性服务业

（增值税税率：6%）

1、研发和技术服务

2、信息技术服务

3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）

4、物流辅助服务

5、有形动产租赁服务

6、鉴证咨询服务

7、广播影视服务

（三）、邮政服务业

（增值税税率：11%）

（四）、电信业

1、基础电信服务

（增值税税率：11%）基础电信作为通讯基础设施，硬件投入大，有大量进项可抵扣，因此设定为11%。

2、增值电信服务

（增值税税率：6%）

暂时不包括的行业：建筑业、金融保险业和生活性服务业。

目前实施营改增后，短期看企业税负会增加，从长期看，整体税负减少。营改增行业短期由于很多进项税票无法取得、企业经营不规范、部分费用未纳入抵扣范围等原因，整体税负较营业税时有上升，但幅度不大。经过一定时期的过渡和规范以及政策调整后，整体税负应低于营业税税负。

营改增对交通运输业的影响

“营改增”后，交通运输业一般纳税人由缴纳3%的营业税改为缴纳11%的增值税；享受抵扣政策，抵扣项目包括购置运输工具和燃油、修理费所含的进项税额；小规模纳税人由缴纳3%的营业税改为缴纳3%的增值税，不享受抵扣政策。

实际操作中，存在以下问题 1.操作过程中增值税出票难。以运营运输工具的交通运输企业为例，虽然“营改增”之后很多成本可以抵扣增值税进项税，但由于实际操作过程中的许多限制：例如采购方取得增值税专用发票需要向一般纳税人提供许多证件复印件，并办理相关手续等，导致增值税专用发票在运输过程中取得困难，无形中增加企业成本。

2.抵扣范围小。以物流企业为例，其费用包括燃油费、过路过桥费、人员工资、车辆折旧等几大项。其中，路桥收费站不可能给物流企业开具增值税发票，也就是说过路过桥费无法作为进项抵扣；燃油费用方面，长途行驶的货车经常会遇到没有增值税发票、只有普通发票的加油站，这部分燃油费用也无法冲抵增值税。另外，人员工资也不能作为进项抵扣，由此可见物流企业的损失比较大则是必然结果。

3.交通运输物流业细分行业复杂，覆盖范围广，实践中计税过程非常复杂。以陆路运输企业为例，更加深层次的问题在于行业的细分。大型企业一般为增值税一般纳税人，这些企业在签订服务合同后会将一部分业务分包给当地的小型服务提供商。由于这些小型服务提供商往往不能开具增值税专用发票，会导致重复纳税的问题，缩小了企业的利润空间。

对上市公司影响：大秦铁路 铁龙物流

由于增值税的实收部分是销项税与进项税的差额部分，而营业税是按全部的营业额为计税基础，因此，对企业来讲，可抵扣的进项税越多，则实际缴付的增值税越小，随着营改增的逐渐深入，进项税额可以抵扣范围将逐渐扩大。如未来将过路过桥费、保险费、租赁费等纳入进项税抵扣范围；对近5年购置的现存运输工具和机器设备，按年折旧额核定可抵扣的进项税额，加快审核加油站的一般纳税人资格，让物流企业从事跨地区运输过程中购买汽油时能取得增值税专用发票。这样会使铁路物流等公司的税负降低。

营改增对通信业的影响

对于通信企业来说，营业税改增值税后可能对企业原有的运营模式有所改变。一般情况下，三大通信行业会开展一些活动来吸引顾客，达到促销的目的。这些活动包括：办套餐送小礼品，买手机送话费，预存话费后话费反赠等等。在“营改增”没有开展之前，这些活动的手机业务会征收3%的营业税。然而，“营改增”实行之后，对这些活动的手机业务征收17%的增值税，那么则会征收销售的话费增值税为6%或11%。所以，在税种变征的情况下，通信公司就不得不调整其销售方式，来达到降低企业的销售成本的目的。对于各大通信公司来说，为了可以在这种情况下既可以提高通信业务销量，同时也能避免缴纳较高的增值税，他们都开始考虑调整销售策略。

举个例子，现今客户去中国移动打话费发票时，会被告知在微信、支付宝、腾讯等第三方支付平台充值的金额，一律不纳入发票金额，这样做的目的就是为了减少销项税额，从而减少增值税。

对小规模纳税人税收负担的分析

营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率谁高谁低。除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。也就是说，“1+6”行业改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。

对一般纳税人税收负担的分析

营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业一般纳税人的增值税分别适用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高于原来征收营业税时的税率，因此，其税收负担明显增加。

但是，通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等，因此，营业税改征增值税后，纳税人的税收负担是增加还是减少，关键在于其外购项目的进项金额占其当期销项金额比重的大小（假设进销项税率一致）。当其比重达到一定水平时，企业的税收负担将与原来持平，这个比重可视为营业税改征增值税后企业的税负平衡点。超过这个水平时税负开始下降，且比重越高，税收负担越轻。营改增对国家税收的影响

有关统计显示，目前已有约1/4的营业税纳税人转为了增值税纳税人，但仍有3/4的营业税纳税人未完成“营改增”改革，分布在建筑业、房地产业、金融业和生活性服务业。由于剩下的4个行业户数众多、业务形态丰富、利益调整复杂，这4个行业被称为营改增中难啃的“硬骨头”。

最后的堡垒将在今年攻下。财政部部长楼继伟表示，2016年将全面推开营改增改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。专家指出，今年全面推开营改增并加大部分税目进项税抵扣力度，将带来大规模减税。今年全面推开营改增并加大部此前，国家税务总局原副局长许善达表示，全面“营改增”的减税额度有望达到9000亿元。有预测称，2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。

读书的好处

1、行万里路，读万卷书。

2、书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。

3、读书破万卷，下笔如有神。

4、我所学到的任何有价值的知识都是由自学中得来的。——达尔文

5、少壮不努力，老大徒悲伤。

6、黑发不知勤学早，白首方悔读书迟。——颜真卿

7、宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来。

8、读书要三到：心到、眼到、口到

9、玉不琢、不成器，人不学、不知义。

10、一日无书，百事荒废。——陈寿

11、书是人类进步的阶梯。

12、一日不读口生，一日不写手生。

13、我扑在书上，就像饥饿的人扑在面包上。——高尔基

14、书到用时方恨少、事非经过不知难。——陆游

15、读一本好书，就如同和一个高尚的人在交谈——歌德

16、读一切好书，就是和许多高尚的人谈话。——笛卡儿

17、学习永远不晚。——高尔基

18、少而好学，如日出之阳；壮而好学，如日中之光；志而好学，如炳烛之光。——刘向

19、学而不思则惘，思而不学则殆。——孔子

20、读书给人以快乐、给人以光彩、给人以才干。——培根

第三篇：试论“营改增”对建筑行业税负影响分析

试论“营改增”对建筑行业税负影响分析

摘 要：随着我国城镇化进程不断加快，建筑行业在社会与经济发展中的地位将不断上升。在以往，我国以流转税为主要税制。逐步推行的“营改增”将会给相关企业的税负带来巨大变动。目前，建筑行业为我国“营改增”的重点工作方向。在本文中，笔者从当前社会与经济发展的背景入手，深入阐述建筑行业进行“营改增”的重要意义。

关键词：营改增；建筑行业；税负影响

一、建筑行业进行“营改增”的重要价值

（一）避免建筑行业出现重复征税

在2016年5月以前，营业税为建筑行业适用的主要税种。从我国第二产业来看，建筑行业是唯一一个征收营业税的行业。在这种状况下，建筑行业存在着严重的重复征税的问题，对于最终端的分包商来说，其必须根据营业额全额的一定比例来缴纳营业税，而其在生产过程中所投入的外购设备、建筑材料等则无法进行增值税抵扣，使得增值税抵扣链中断。建筑行业不得不承担所有设备与材料的增值税，这给企业带来了巨大的成本，企业必须承担如此重的经济负担，严重制约了建筑企业的发展。从理论方面来看，“营改增”的推行将有效地避免企业重复征税。增值税具有“税收中性”的特点，增值税税负在向下游转嫁的过程中，通过抵扣能够有效地降低企业的税负，使得企业拥有很强的发展动力。

（二）促使建筑行业流转税现实规范化的征收管理

在我国全面推进城镇化的过程中，建筑行业得到了快速发展，其在国民经济中占有重要地位。很多大型建筑企业涌现，这些企业纷纷走上多元化经营的道路，兼营与混合销售已经非常常见。这导致难以明确建筑企业的营业税与增值税征收范围，给实际的税收征收工作带来很多不便。在“营改增”推行后，建筑行业的税收管理工作将进一步规范，税收效率将进一步提高。

二、“营改增”对建筑行业的税负影响

A建筑股份有限公司为一家大型的国有控股公司，其在上海证券交易所上市，主营建筑工程安装与施工。（以下简称A建筑公司）在本文中，笔者选择这一公司来进行实例分析，根据该公司2014年财务报告及有关资料来对其营业收入所应承担的增值税销项税额进行计算。借助工程造价方面的有关数据，笔者对不同成本项目能够抵扣的进项税额加以测算，从而在进销项差额的基础上获得其所需要缴纳的增值税。将此增值税税额与该公司在该所缴纳的营业税进行比较，再综合附加税，从而获得该公司营改增前后的税负变化。

（一）测算“营改增”后的销项税

要想测算“营改增”之后的增值税，应先明确增值税销项税。因为在“营改增”适用之前，企业的销售收入为含税的，所以应将销售收入转换称为不含税的收入。A建筑公司2014年的营业收入及增值税销项税测算结果如下表1所示。

（二）测算“营改增”后的增值税进项税

营业成本与营业收入是一致的，都是含税的。因此，在测算的过程中，也应先将其转换为不含税的成本。因为建筑行业的成本结构非常复杂，要想精确地对增值税进项税加以测算，应先对A建筑公司的各项建筑成本加以研究。

从营业成本来看，A建筑公司主要为工程成本，包括人工费、材料费与机械费等。这之中，人工费与机械费都是无法获得增值税专用发票的，难以进行抵扣，只有材料费能够进行抵扣。在本文中，笔者综合国内权威的造价网站，选择部分项目加以分析与研究，最终获得该公司在进项税测算的时候可以采用的人工费、材料费、机械费的比例为15.06%、62.69%、7.14%。

从材料成本来看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、钢材、砌块等，这之中钢材可以按照17%进行增值税抵扣，而其他的材料则仅适用于3%的税率。借助多方的造价资料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能够获得17%增值税专用发票，剩下的35%则获得3%的增值税专用发票。

（三）A建筑公司“营改增”前后的税负变化

从流转税方面来看，A建筑公司在2014所应该承担的增值税金额为2986327万元，而实际上该公司这一所缴纳的营业税金额为2122198万元，由此可知，在“营改增”之后，该公司需要多缴纳864129万元。除此之外，其还需要承担城建税与教育费等。该公司在流转税方面需要多承担950542万元的税金。

从所得税方面来看，在“营改增”之后，该公司的收入与成本等都由含税的转变为部含税的。增值税与营业税不同，其为价外税。所以，A建筑公司在“营改增”之后，营业税金和相关附加费用都会发生变化，其利润与所得税都有所改变。具体情况如下表2所示。

从该表中我们可发现，在“营改增”之后该公司的总利润有所下降，下降额为950542万元，如果按照所得税税率25%来计算，能够使得企业少承担237636万元的税费。综合流转税方面的变动可知，在“营改增”之后，A建筑公司将要承担更多的税负，所多承担的金额为712906万元。

三、结论

从现有的各项政策来看，建筑行业“营改增”之后，建筑企业所承担的税负必然有所增加。针对此，建筑企业应从内部管理入手，做好财务核算工作，进行科学的税收筹划，只有这样，其才能顺利渡过“营改增”。

参考文献：

[1] 曾丽萍.建筑业营改增对建筑施工企业的影响及应对策略探究[J].经济，2016（7）：276-276.[2] 刘永军.对“营改增”实施下部分企业税负“不减反增”现象的解析[J].文摘版：经济管理，2015（4）：296-296.

第四篇：营改增初期对建筑业之税负影响分析

德艺期刊网http://www.xiexiebang.com

营改增初期对建筑业之税负影响分析

摘要：“营改增”是国家税制进行的结构性改革，经营业税的纳税范围划拨到增值税的范畴。这一重大的税制改革的举措使企业的财务发生了重大的变化，从过去的成本不可抵扣转化为可抵扣款项，税率也从过去的5%分化成不同行业的6%,11%和17%，而小规模纳税人尽管不能抵扣款项但税率却低至3%。在建筑性行业领域，“营改增”后的增值税税率为11%。建筑性行业税率的变化不仅使建筑性行业税负发生了变化，还对建筑性行业的上下游链条都产生了影响。本文从“营改增”的概念出发，逐步探索“营改增”对建筑性行业税负的影响。关键词：营改增；概念；影响 一、“营改增”的概念

“营改增”实际意义为营业税改征增值税，这是国家队税制进行的结构性改革。“营改增”在2011年就已经在国务院的批准下进行了试点方案的策划。在2012年，“营改增”开始以上海为首发站进行试点工作，上海的交通运输业和部分现代服务业将“营业税”改征为“增值税”，这是上海最先进行71号文件改革的行业和领域。在2012年8月份，国家的税制改革开始向上海以外的其他地区扩展。按照国家的既定方针和计划，“营改增”的税制改革有望在2015年完成。

二、“营改增”初期对建筑行业税负的影响 1 建筑行业中的施工企业实际税负会增加

在建筑行业，施工企业所需的建筑材料来源方式很多，因此增值税的抵扣金额很难达到统一。对施工企业而言，如果工程材料全部交由自己来进行采购，则可以得到更多可抵扣的款项。但如果施工企业只承包部分项目，主要的建筑材料都由建筑公司提供，而施工企业之提供了少量的建筑材料，则施工企业的可抵扣款变少，从而税负变重。而且施工企业的项目很分散，有的项目处于人烟稀少的偏僻地带，那些项目材料比如砖瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的个体户等小规模纳税人提供。因此，施工企业的材料无法取得增值税专用发票而不能进行抵扣进项税，故而建筑性行业的税负便会增加。

德艺期刊网http://www.xiexiebang.com 商品混凝土等材料增加税负

对施工企业而言，即便进货材料可以进行进项税额的抵扣，但是依然改变不了税负增加的事实。原因在于进项材料的增值税率与销项的税率不对等。根据国家新发布的“营改增”的《增值税征收办法通知》，施工企业的进项材料中，如砂、土等生产建筑材料和商品混凝土等的增值税税率为6%。也就是说施工企业的进项金额按6%进行抵扣，而建筑企业最后的成品的销项税按销售金额的11%进行征收。进项的6%与销项的11%之间有5%的差额，因此施工企业有5%的进项不能抵扣。因此，建筑相行业的税负实际是增加的。

3建筑劳务费增加税负

在建筑行业，建筑工人的劳务报酬占工程总造价的25%左右。但是，在建筑行业要明确知道的是该行业的劳务人员大多由劳务公司提供或零散的农民工。对建筑劳务公司而言，劳务报酬是它们的主营业务收入，无进项抵扣。而建筑行业的劳务收入要按11%计提销项税额。这使建筑行业劳务增值税由3%增加到了11%，足足增加了8个百分点。建筑劳务公司走的是微利营销路线，如果按照此增值税率征收增值税，劳务公司势必走向破产。当然劳务公司也可以利用税负转嫁将危机转向施工企业，但如此一来施工企业的税负便增加了。换个方面来谈，施工企业如果不用劳务公司提供的劳务，而采用散工来进行施工，则施工企业的人工费将无法进行抵扣，建筑性行业依然要承担比以前重的税负。

动产租赁业增加建筑业税负

“营改增”后，新的税制方案对动产租赁业的增值税有了新的规定。在新的税制方案中，动产租赁业适用于17%的增值税税率。对租赁业而言这无疑是给该业带来了沉重的税负。因为租赁也的机械设备的对外租售是主营业务收入，没有进项抵扣。由于税制改革，租赁业为了降低自身税负的考虑，必定会选择成为小规模纳税人。当租赁业成为小规模纳税人后，建筑型企业从租赁业进购机械设备就无法取得增值税专用发票。因而，租赁业将自身可能产生的沉重税负转嫁到了建筑性行业中。建筑性行业承受了更重的税负。5 发票的收集和认证工作难度大

“营改增”税制改革的制度规定进项税的税额必须在180天内认证完毕。施工企业与其他传统制造行业有所不同，施工企业的项目分散，并不集中，可能在全国各地都有涉猎。由于项

德艺期刊网http://www.xiexiebang.com

目地域的分散性，很难使施工企业快速有效的收集和整理那些增值税发票。发票在认证的时间上存在一定的难度，而且建筑性行业的增值税发票来源复杂，认证时也会出现很多困难。因此，“营改增”后为施工企业收集发票和认证工作都带来了难度。

三、结论

在建筑性行业领域，“营改增”后的增值税税率为11%。建筑性行业税率的变化不仅使建筑性行业税负发生了变化，还对建筑性行业的上下游链条都产生了影响。比如施工企业的项目很分散，有的项目处于人烟稀少的偏僻地带，那些项目材料比如砖瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的个体户等小规模纳税人提供。因此，施工企业无法抵扣进项。再从商品混凝土等材料来说，建筑企业最后的成品的销项税按销售金额的11%进行征收。进项的6%与销项的11%之间有5%的差额，因此施工企业有5%的进项不能抵扣，税负实际是增加的。除以上两点以外，建筑性行业从机械设备的购进和发票的管理都增加了过去企业的税负。参考文献：

[1]苏红敏.“营改增”对建筑性行业的影响探讨[J].全国商情.2013.(05)[2]王伟.基于风险管理视角的“营改增”对建筑性行业税负影响研究[J].现代商业.2012(04)[3]王现刚.论“营改增”对建筑行业的税负影响[J].合作经济与科技.2013(01)[4]祝铮艳.探讨建筑性行业税负影响因素[J].中国审计报.2013（27）

第五篇：对“营改增”税负平衡点的分析

对“营改增”税负平衡点的分析

对部分试点企业税负上升现象如何理解？

“营改增”减税效果如何，是各方决策的重要考量。从当前反馈的情况看，部分“营改增”企业出现税负没有减少、甚至增加的问题。笔者认为，找到影响税负的关键因素，需要对企业成本结构比例加以分析。也就是说，通过弄清成本占收入的比例结构，寻求税负平衡点，将有助于理解税负上升等问题。

在本文中，笔者利用营业税税负＝增值税税负的平衡公式加以推导，测算了不同行业企业的税负平衡点区间。

交通运输业：原营业税税率为3%，增值税税率为11%。实行增值税后取得可抵扣发票的含税成本对应的进项税税率（平均进项税税率）一般在11%～17%之间（考虑部分联运等情况），税负平衡点即实行增值税后取得抵扣发票的含税成本占收入的比例在69.73%～47.56%之间。

部分现代服务业：原营业税税率为5%，增值税税率为6%。实行增值税后取得可抵扣发票的含税成本对应的进项税税率（平均进项税税率）一般在6%～17%之间（考虑到分包情况比较普遍），税负平衡点在11.67%～4.545%之间。

租赁服务业：原营业税税率为5%，增值税税率为17%。实行增值税后取得可抵扣发票的含税成本对应的进项税税率（平均进项税税率）一般在15%～17%之间，税负平衡点在73.06%～65.59%之间。

从上述测算中可以看出，当企业的含税成本占收入比例低于税负平衡点时，税负将提高；当企业的含税成本占收入比例高于税负平衡点时，税负将降低。同时，税负平衡点随着平均进项税税率的变化而变化，平均进项税税率越低，税负平衡点越高。由于每个企业成本结构相对固定，如果税负平衡点过高，其毛利水平将受到影响。所以，实行增值税后，“营改增”企业通过选择高的进项税税率区间进行购进抵扣，应成为必然的选择。这将成为影响企业改变经营方式的主要因素。

比如在运输行业中，新的运输设备前期油耗和维修等费用要低于后期，同时运输设备价值不同，折旧部分对应的进项税抵扣也有大的差距。经测算，运输企业增值税平均进项税税率达到15%～17%之间时，税负平衡点在52.98%～47.56%之间。实行营业税时，如果企业可实行进项税抵扣政策的成本占收入比例低于47.56%（企业最高抵扣税率17%对应的平衡点），且设备价值属于行业平均价值范围，那么，实行“营改增”后企业税负将高于3%。这种税负增高的情况应为税收政策变化的影响。实行营业税期间，如果企业可实行进项税抵扣政策的成本占收入比例超过47.56%，假设税负平衡点达到52.98%（平均进项税税率低于15%），那么在收入不变，同样的可抵扣成本前提下，企业可以通过改变经营方式，获得较高的进项税抵扣，从而有效提高经营效益。

可见，实行“营改增”后，企业经营方式的变化对企业效益的影响是显而易见的。而企业经营方式的改变必然带来相关产业结构的调整。

税负增高是否意味着企业利润下降？

判断税负高低对企业利润的影响，不能简单地用公式推算，需考虑政策变化对企业经营规模产生的良性影响。本次“营改增”属于税收制度的战略调整，给市场带来经营结构调整，其减税效应，使第二、第三产业更加紧密地融合。应该看到，“营改增”给市场环境带来了诸多良性改变，包括企业收入规模的增长、毛利的增加，效益的提高等。

为说明这一问题，笔者提出以下假设：企业经营收入增加，而可抵扣固定成本并未随收入增加而改变，那么企业总的可抵扣成本占收入比例将下降。当可抵扣成本占收入比例低于税负平衡点时，虽然税负上升，但利润绝对值是增加的。例如，某运输企业收入1100万元，可抵扣成本523.16万（其中折旧200万，税率为17%），可抵扣成本占收入比例为47.56%（税负平衡点）。经测算，税负为3%，实现利润243.84万元。假设企业增加收入200万元，其他条件不变，那么可抵扣成本占收入比例为40.24%。经测算，企业需要缴纳增值税52.81万元，增值税税负为4.06%，高于原营业税税负，而利润为424.03万元，比税负平衡点对应的利润多180.19万元。

可以看出，税负增加，不一定导致企业效益的降低。“营改增”后，由于经营环境发生良性改变，经济规模扩大，对税负高低应该作综合评判。

也正因为此，目前实行的超税负退税政策，应充分考虑企业经营行为等相关条件，不能简单地按照“超”税负计算退税。

对那些可通过改变经营方式，扩大收入规模，提高毛利率，降低税负的企业，在实际工作中是否适用超税负退税政策值得思考。而对普遍无法达到平均进项税税率所对应的税负平衡点的企业，应考虑其设备法定折旧摊销年限因素的影响。对法定年限内尚未摊销完毕的企业，在摊销时期内可给予退税政策扶持。对实行“营改增”后折旧已按法定年限摊销完毕的企业，由于“营改增”后毛利将明显增加，如果给予超税负退税，实际上是将原不能抵扣的税金予以退还。那么，是否应给予此类企业超税负退税也值得思考。

企业分拆忌盲目

“营改增”企业有小规模企业和一般纳税人企业两种类型。小规模企业增值税税负低于营业税税负，“营改增”后，小规模企业在维持原经营规模前提下，效益将得到增加。

市场存在营业税和增值税两种纳税链条。部分企业不能准备测算税负平衡点或对增值税原理不理解，于是只简单从价格角度考虑，认为小规模纳税方式更具有优势，因而盲目拆分企业。

通过税负平衡公式，笔者按“营改增”后的三种税率，计算了小规模企业与一般纳税人企业的税负利润平衡点。

交通运输业：小规模企业增值税税率为3%，增值税税率为11%。实行增值税后取得抵扣发票的含税成本对应的进项税税率（平均进项税税率）一般在11%～17%之间（考虑到部分联运等情况）。经计算，税负平衡点即实行增值税后取得抵扣发票的含税成本占收入的比例在70.61%～48.16%之间。

部分现代服务业：小规模企业增值税税率为3%，增值税税率为6%，实行增值税后取得抵扣发票的含税成本对应的进项税率（平均进项税税率）一般在6%～17%之间（考虑到分包情况比较普遍）。经计算，税负平衡点在48.54%～18.91%之间。

租赁服务业：小规模企业增值税税率为3%，增值税税率为17%。该行业取得的进项基本来自有形动产的采购，所以实行增值税后取得抵扣发票的含税成本对应的进项税率（平均进项税税率）一般在15%～17%之间。经计算，税负平衡点在87.07%～79.95%之间。

从上述测算可以看出，在实行“营改增”后，选择怎样的纳税方式，主要要看税负平衡点。当企业的含税成本占收入比例低于税负平衡点时，企业选择小规模纳税模式可提高企业利润。例如运输行业中，如果企业取得抵扣发票的含税成本占收入比例低于税负平衡点48.16%时，选择小规模纳税方式将取得更大的效益。

由于企业经营方式不同，企业取得平均进项税税率有所变化，税负平衡点也会有所变化。税负平衡点过高的企业，应选择改变经营方式的方法，努力提高平均进项税税率，降低税负平衡点，实现更高的利润。在取得抵扣发票的含税成本占收入比例高于税负平衡点时，实行一般纳税人方式更为有利。

通过分析可以看出，企业分拆应仔细测算企业自身税负平衡点，单纯依靠价格因素判断，选择纳税方式是不科学的。

（注：本文所述实行增值税后取得抵扣发票的含税成本，是当期进行损益摊销的成本。由于数据采样和分析方法有差异，计算税负平衡点区间会有所不同。）