浅谈营改增对各行业的影响以及应对措施

第一篇：浅谈营改增对各行业的影响以及应对措施

浅谈营改增对各行业的影响以及应对措施

实施“营改增”改革是“十二五”时期我国税改面临的一项重要热舞，也是我国实施结构性减负的重要内容。但随着各行业各试点实施以来，问题也是不断的增加，有的行业没有达到营改增的减税目的不说，反而增加了不少。那么就来从浅跟大家分析一下营改增对交通运输业以及现代服务业的影响在哪里。不能说明分析全面，但是浅度从政策来看，对企业影响考虑的因素应该是：税改前后企业的税率变化和政策优惠情况、企业的固定资产更新周期、采购过程中增值税专用发票的取得情况、上下游企业的流转税状况、企业所处行业竞争状况以及企业是否具有定价等等。

一、“营改增”税制改革概述 1.“营改增”税制改革的实质内容

“营改增”就是以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。试点政策的主要内容包括：试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税；在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，试点后调整为增值税免税或即征即退；试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务，可抵扣进项税额；试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率；试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务，免征增值税；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间予以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区；营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。2．交通运输业进行“营改增”税制改革的目的和意义

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，也是企业转变发展方式的战略机遇期。对交通运输业而言，实施“营改增”具有以下重要的现实意义：（1）有效解决营业税重复征税问题，促进交通运输业的专业化分工与协作，迎合经济发展方式的转变和产业结构调整。交通运输业的外包服务已成为运输业发展趋势，尤其是物流业表现明显，但现行的营业税实行多环节、全额征税，也就是每交易一次就按其收入缴纳一次营业税。这样交易次数越多，税负就越重，重复征税问题凸显。同时，因为运输企业无法抵扣其外购燃料、固定资产等已纳增值税的进项税额，从而导致增值税和营业税的双重征税。因此，企业为避免重复征税而倾向于实行“小而全”、“大而全”的生产经营方式。这将不利于运输业的专业化分工以及服务外包的发展，对我国产业结构调整和经济方式的转变产生不良影响。实行营改增改革后，纳税人可以避免重复纳税，从而有利于降低服务的价格，推动运输企业与生产、商贸企业互动发展。同时也有利于运输业的专业化分工和协作，促进运输企业持续稳定发展。

（2）推动交通运输业的结构性减税，降低交通运输业企业的纳税风险和税收成本，增强企业发展能力。由于目前我国增值税和营业税两税并存，使得对一些交易行为属性难以界定，税收不能清楚的辨明，给企业计算缴税和税务机关的税收征管带来一定难度，会增大企业的纳税风险。同时，由于税收工作的复杂必定会增加企业的税收成本，而且重复征税也必然会增大企业的税收负担，增加企业的税收成本。营改增后，这种情况将不复存在，纳税风险会降低，税收成本和负担也会得到一定程度的减小。

（3）可以降低交通运输业企业的经营成本，促进成本和价格的优化，促进设备更新和技术改造。实施税制改革后，外购燃料、设备和修理费支出等的增值税进项税额可以进行抵扣，这在一定程度上可以降低运输企业的经营成本，鼓励企业进行技术改造和设备更新，促进企业发展。（4）大范围促进中小企业的快速发展，推进行业整合，完善会计制度建设。由于我国交通运输业中，尤其是公路运输中，大量的企业都是中小企业，其年营业额在500万元以下而且会计制度不健全。中小企业可选择成为增值税的小规模纳税人，不仅可以避免重复纳税，由于税负由原来营业额的3%调整不含税销售额3%，这就为税负下降扩大了空间。

二、浅谈对交通运输业影响与内容

1、税目内容

包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

2、税目变化

（1）铁路运输不在试点范围内；

（2）航空、服务、打捞救助服务、装卸搬运服务归在“现代服务业”中，以前营业税税目 归在“运输业”下;

3、税率变化

交通运输业扩围后增值税税率为11%，原营业税税率适用3%。原交通运输业下“航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务” 营业税子税目现为“现代服务业”，适用6%的增值税率。

4、分析

（1）试点地区一般纳税人提供运输业务税负上升8%，但购进的运输设备、油料支出可以抵扣17%的增值税。接受方可抵扣11%的增值税，扩围前能抵扣7%，多抵4%。因差额纳税保留，同时因接受方多抵进项4%，可考虑税务收益共享。（2）固定资产更新周期慢，无销项可抵扣。其次，油料和维修可以抵扣，但是想想，加油维修都是不定时不定点事件，不能保证一定能取到发票，一定是销大于进。整体税负需要结合企业具体成本数据测算。（3）试点地区小规模纳税人税负下降2%，进项税不能抵扣，整体税负会下降。接受方可按7%抵扣，与接受非试点地区运输服务一样，不会带来歧视待遇。（4）管道运输增值税税负保持在3%，和扩围前营业税率无变化，但可以抵设备、设施进项税，附加税会增加较多。

（5）国际运输业务是否应免增值税应明确；

三、应对税改的对策与建议

为了更好地应对“营改增”试点后交通运输业企业税负增加带来的挑战以及推进本次税改的顺利进行，本文提出如下几点对策建议，从企业层面，以供企业抓住“营改增”试点带来的机遇和挑战、适应国家税制改革的大潮、通过“营改增”减税等为自己或公司创造更大的利润。从政府层面，以推进本次税改的顺利进行，保证政府引导的税制改革达到预期目的。

（1）企业应认清自身实际，明确税负增减情况，完善财务管理制度

前途是美好的，道路是曲折的。在营业税改增值税的对策研究中，首先就应该从企业自身和交通运输业的调查研究做起，从自身企业和行业发展特点出发寻求更好的应对策略，这才是积极的应对心态。营业税改增值税会给企业带来企业经济盈利、企业税赋压力、企业现金流等多方面的影响，所以企业必须从这几个方面用严谨的态度进行分析与测算，准确的测算结果。从自身出发，以争取能够享受到国家税收优惠为目的的应对策略研究及工作部署，如最大限度规范内部财务管理及其他管理工作，降低企业经营运作成本，合理保证提升进项税抵扣数额等。在应对策略的积极研究及部署过程中，企业内部管理及部门组织结构以及经济活动形式也会随之发生积极转变，这对于企业来说也是一件双赢的事情。

具体办法如下：一是组织各单位全面深入地剖析集团现有业务运作模式，认真梳理收入、成本费用等项目，对所属各单位原有业务及运营模式进行详细分析，查找新税制下符合低税率的新的业务运作模式；二是邀请税务顾问及外部有关法律、财税专业人员进行交流和研讨，深入研究、吃透政策，为合理的纳税筹划提供政策依据；三是分别对仓储、运输、装卸等业务税负增长带来的业务模式的转变，提出具有可操作性的意见和建议，为各单位生产经营出谋划策;四是积极组织相关单位，对已实施试点地区的同行业进行调研，学习先进经验，结合自身实际，研究具体方案，做好法律、财税等方面的风险管控，规范运营，确保良好经济效益。

（2）积极进行税务筹划方案的研究与制定

积极的税务筹划能够帮助交通运输业企业减轻税负。企业必须加强对税务成本的重视程度，因为税务成本一直是企业经营过程中一项不容忽视的支出，而且营业税改增值税的重大变化肯定会对企业的税务成本管理造成巨大影响。运输公司应该按照新税制进行合理的税务筹划，增值税具有较大的税务筹划空间，通过进行税务筹划方案的研究与制定，能够有效实现税务成本的控制。没有新税制税务筹划经验的企业可以咨询和聘请专门的税务人士及有关专家。

企业可就以下方面进行税务筹划：第一，合理进行增值税纳税主体类型的选择，确定应为一般纳税人还是小规模纳税人，根据当前情况，确定为小规模纳税人总体会有利。第二，认定为增值税一般纳税人的，在外购货物和劳务时应尽可能的去取得可抵扣的专用发票，规范增值税发票索取渠道，如重新选择能提供增值税发票的外包方，对于油耗等成本可以考虑统一办理全国联网加油的储值卡，合理保证提升进项税抵扣数额等。第三，合理加快固定资产的更新，但必须发挥固定资产的最大使用效率。除此之外，如加强企业闲置资源的利用，这样在获取额外收益的同时能够有效减轻赋税；再如大型企业可以进行转换债券的发售，企业可以通过支付利息的方式实现减税；还有就是在合理范围内尽量推迟销售收入的确认，从而拖延纳税义务的发生时间，实现有限资金的时间价值发挥；如加强客户沟通力度，由于交通运输业企业是处于市场环境以及运输程序的一个中间过程，所以也许企业本身会受到调税的消极影响，但企业客户也许能够因为能享受到税收优惠而加强与企业的合作关系。比如对于上游客户来说，运输抵扣率从原来的7%增加到了11%，仓储装卸抵扣率也从0上调到了6%。所以企业应该积极开展与客户的沟通交流，通过合理协商的方式，为自己的企业赢得合理上调商务价格的机会，从而用增加的这部分营业收入来冲抵上涨的税费，最大限度缓解企业的纳税压力。

（3）申请国家过渡性财政扶持 过渡性财政扶持是为了让某些企业能够最大限度降低在营业税改增值税过程中所受到的税费增加的负面影响而给予企业的扶持政策。对于短期内实在无法应对税费增加而带来的压力，国家财政部门也出台了专门的过渡性财政扶持政策及相关文件。因此运输公司中如果实在无法从合法渠道寻找到有效的合理避税措施，则可以向国家申请过渡性财政扶持。但是凭借国家财政扶持的办法暂时渡过资金及经营难关，绝不是长远之计，该项政策的出台仅仅是针对营改增试点初期企业的不适症状。在申请国家财政扶持的同时，要努力发展壮大自身，提升服务质量，从而获得国家对公司行业的进一步帮助与扶持，同时也可在行业内部进行扩大抵扣项目的研究讨论工作，并将提议和分析结果提请相关财政部门，参与到国家财税改革的事业当中去。2.对政府推进税改的建言献策

本人认为政府应就以下几方面出台政策：第一，鉴于部分企业在“营改增”后已出现税负增加现象，作为当务之紧，要尽快建立与完善财政补偿机制，对因税改原因而造成税负增加的企业给予补贴。第二，要着力探索能解决企业取得增值税发票困难的可行措施。现实中的企业难以获得增值税发票的原因多种多样，其中既有个别原因，也有普遍原因，而后者应当成为财税部门和试点企业解决问题的抓手。第三，要适时扩大“营改增”范围，避免试点过长时间停滞于部分地区与行业。“营改增”范围局限在部分地区与行业，将影响增值税抵扣链条的完整性，可能造成企业因进项抵扣不充分而使税负增加。为此，财税部门要在充分论证与调研的基础上，不失时机地将改革范围逐步扩大到条件比较成熟的其它地区与服务行业，最终实现全国范围内的全行业覆盖。

结 语

经过以上的分析和论证可知，目前，营业税改增值税对我国交通运输业企业的税负和利润未必都会产生积极的影响。对交通运输企业的税负和净利润产生影响的因素，主要是可取得增值税专用发票的外购油料、物料的成本数量以及其占整个营业收入的比重（或营业成本的比重）。更新固定资产也会产生较大的一次性可抵扣的进项税额，这也利于企业减负。为了更好地应对“营改增”试点后交通运输业企业税负增加带来的挑战以及推进本次税改的顺利进行，企业要抓住“营改增”试点带来的机遇和挑战，通过“营改增”减税等为自己或公司创造更大的利润。政府要积极作为，以推进本次税改的顺利进行，保证政府引导的税制改革达到预期目的。

第二篇：浅谈营改增对各行业的影响以及应对措施

浅谈营改增对各行业的影响以及应对措施

实施“营改增”改革是“十二五”时期我国税改面临的一项重要热舞，也是我国实施结构性减负的重要内容。但随着各行业各试点实施以来，问题也是不断的增加，有的行业没有达到营改增的减税目的不说，反而增加了不少。那么就来从浅跟大家分析一下营改增对交通运输业以及现代服务业的影响在哪里。

不能说明分析全面，但是浅度从政策来看，对企业影响考虑的因素应该是：税改前后企业的税率变化和政策优惠情况、企业的固定资产更新周期、采购过程中增值税专用发票的取得情况、上下游企业的流转税状况、企业所处行业竞争状况以及企业是否具有定价等等。

一、交通运输业

1、税目内容

包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

2、税目变化

（1）铁路运输不在试点范围内；

（2）航空、服务、打捞救助服务、装卸搬运服务归在“现代服务业”中，以前营业税税目 归在“运输业”下;

3、税率变化

交通运输业扩围后增值税税率为11%，原营业税税率适用3%。

原交通运输业下“航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务”

营业税子税目现为“现代服务业”，适用6%的增值税率。

4、分析

（1）试点地区一般纳税人提供运输业务税负上升8%，但购进的运输设备、油料支出可以抵扣17%的增值税。接受方可抵扣11%的增值税，扩围前能抵扣7%，多抵4%。因差额纳税保留，同时因接受方多抵进项4%，可考虑税务收益共享。

（2）固定资产更新周期慢，无销项可抵扣。其次，油料和维修可以抵扣，但是想想，加油维修都是不定时不定点事件，不能保证一定能取到发票，一定是销大于进。整体税负需要结合企业具体成本数据测算。

（3）试点地区小规模纳税人税负下降2%，进项税不能抵扣，整体税负会下降。接受方可按7%抵扣，与接受非试点地区运输服务一样，不会带来歧视待遇。

（4）管道运输增值税税负保持在3%，和扩围前营业税率无变化，但可以抵设备、设施进项税，附加税会增加较多。

（5）国际运输业务是否应免增值税应明确；

二、研发和技术服务行业

1、主要包括内容。包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

2、税目变化

技术转让服务以前归“转让无形资产”科目，现在归“现代服务业”。

3、税率变化

研发和技术服务扩围后增值税率为6%。扩围前营业税率为5%，4、分析

（1）因差额纳税和免税政策的保留，对试点纳税人而言，税负不会有显著变化。对技术咨询和工程勘察勘探服务来说税负大体上升1%，但对接受方而言，可能情况下，能减少6%的增值税税负（限服务用于应税项目）。

（2）研发采购的设备的进项税如果不是专用于免税项目或不征税项目等，进项税可抵扣。

（3）试点增值税一般纳税人因免税，将不能向客户开具增值税专用发票。小规模纳税人因免税，也不能向税务机关申请代开增值税专用发票。客户也不会因为免税而增加税负成本。

三、信息技术服务

1、主要包括内容。软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务。

2、税目变化

无变化。

3、税率变化

信息技术服务业扩围后增值税率为6%，扩围前营业税率为5%。

4、分析

（1）因差额纳税和离岸外包业务免税政策的保留，税负影响不大。

（2）由于此行业会涉及很多外包企业，接受方符合条件，可抵扣接受服务发生的6%进项税，对此发展较有利。

四、文化创意服务

1、主要包括内容。设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务

2、税目变化

商标著作权转让服务，属于营业税税目中的“转让无形资产”，现在属于“现代服务业”。

3、税率变化

文化创意服务扩围后增值税率6%，扩围前营业税率5%。

4、分析

（1）该行业人工成本占50%-60%，涉及的混合服务较多，比如报刊企业，经营报刊出版批发同时，还为客户提供广告，设计等服务。明显进大于销。

（2）对接受服务方而言，符合能抵扣进项税的条件下，能抵扣接受服务发生的6%进项税，接受方税负将下降，这对试点地区此行业的发展及其有利。

五、物流辅助服务

1、主要包括内容。航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务。

2、税目变化

（1）航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务归在“现代服务业”中，以前归“运输业”；

3、税率变化

物流辅助服务增值税税率6%，而航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务原营业税税率为3%，其它项原营业税税率为5%。

4、分析

（1）因差额纳税和免税政策的保留，对试点企业来说税负影响较小，而航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务税率增加3%，其它服务增加1%。

（2）对接受服务方而言，符合能抵扣进项税的条件下，能抵扣接受服务发生的6%进项税，接受方税负将可能下降，这对试点地区此行业的发展及其有利。

（3）该行业与交通运输业中的货物运输一般紧密相连，对其核算一定要准确，否则将会面临税负大幅增加的可能性。

（4）增值税发票征管存在金额小，票量大的问题，会导致人工成本的增加。

六、有形动产租赁服务

1、主要包括内容。有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁。

2、税目变化

未经三大部门批准的企业从事融资租赁取得收入归入“服务业，有资格的企业取得的收入归入“金融保险业”，现在属于“现代服务业”。

3、税率变化

扩围后增值税税率为17%，扩围前营业税税率为5%。

4、分析

（1）因差额纳税的保留，对销售额或营业额的确认无影响，但整体税负上升12%，影响巨大。

（2）因对融资租赁实行3%的即征即退，税负反而下降2%，同时因承租方接受出租方的17%增值税专用发票，税负将大为降低，对融资租赁行业而言，影响巨大。

（3）虽然对经营租赁而言增加税负12%，但因增值税有转价性，接受方和提供方将共同分担这12%的税负。这取决于企业的商业谈判了。

七、鉴证咨询服务

1、主要包括内容。认证服务、鉴证服务、咨询服务。

2、税目变化

无变化

3、税率变化

扩围后增值税率为6%，扩围前营业税率为5%。

4、分析

（1）因差额纳税的保留，对销售额或营业额的确认无影响，但整体税负上升1%，影响较小。

（2）接受方因接受服务将获得抵扣6%的增值税，接受方和提供方将共享此税收利益，但也存在抵扣少于进项的问题。

综上所述，我们可以采用以下几种方式采取应对措施，来对企业进行合理的策划降低税负。

1.获得政策补贴。营改增扩围后，各试点已经下发关于过渡性补贴政策，例如上海，可以出具税务师事务所鉴定报告，说明企业扩围后，税负的确增加，就可以享受补贴。又比如北京，如果企业确实存在税负增加，可以据实申请，财税按月监控，财政按季预拨，资金按年清算。

2.给自己一个经营策划方案。相对于营改增的企业，会计体质将会有翻天覆地的变化，财务部门人员应该做好准备，合理调整企业的整体预算和经营规划，尽可能的减少企业税负、增资金流量。比如说涉及有形动产租赁的企业，很多由营业税的5%变成增值税的17%，名义税率增加了12个百分点不说，他们还面临近期以及很长一段时间不会有太多的进项抵扣的问题。那么如果企业不做一个好的规划，那么就要自己消耗增加的税负。而本所寻求企业，为企业提出方案，与供货商和承租方洽谈，压低采购成本，提高租金，或者找寻更好的方法及时把税负转嫁出去，为企业展现我所的价值所在。

又如，企业在选择自己为一般纳税人还是小规模纳税人时，也需要一个专业水平根据自身情况对公司的经营结构和财务进行分析，通过各种手段，为自己合理的降低税负。

再比如说，如果混合经营下的企业，不能分清明细核算，则按照税率从高的方式来缴纳；如果试点优惠政策的运用不到位，则不能帮助企业稳步发展；如果改革后资金安排不合理（营业税一般为减税或免税，增值税多为先征后返，免抵退的形式），则还直接影响企业运营。

3.提高企业自身财务人员技能和管理系统。营改增虽然只是税种变化，但它牵扯整个会计核算体系改变，涉及科目增多，核算要求也提高，对于企业的全面经营状况缺乏了解，在税改新政下非常容易导致会计核算系统不健全，容易导致偷漏税的风险。因此，企业应该需要提高会计人员的专业素质和业务水平，而本所正可以因此来开放培训项目，帮助企业了解更多的营改增知识的应用。

第三篇：全面营改增对各行业税负影响分析

全面营改增对各行业税负影响分析

摘要：营改增实施后，对各行业均会产生重大影响，每个行业的税负都会受到影响。加强抵扣管理，严格财务管理，最大限度的利用好政策，贯彻好政策，争取最大的税收红利。

关键词：营改增税；负抵扣

从李克强总理宣布自今年5月1日全面营改增之时，除强调营改增对我国税制的重大意义，无不在强调其对我国广大企业的重大税收利好---保证每个行业的税负只减不增。但对广大企业来说，总理的话如何落在实处，如何保证税负只减不增，大家还抱着观望心态。随着《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称36号文）于2016年3月23日的颁布，国家税务总局陆续下发了关于营改增实施方面的操作性文件。下面，我将全面营改增对各行业税负的影响及行业注意事项进行详细分析。

一、对原增值税纳税人的影响

36号文将建筑业、房地产、金融保险、生活服务及其他服务业全部纳入增值税征收范围，营业税全面退出历史舞台。对原增值税一般纳税人来说，增加的只是允许抵扣的范围，如购买或自建房产、设备或不动产接受的建筑业劳务、不动产租赁、接受的部分新增服务领域，只要能取得增值税专用发票，均可以抵扣进项税额。在上述行业不增加税负，不变相转稼税负的情况下，原增值税一般纳税人的税负肯定会只减不增。

原增值税纳税人也要充分重视对这次营改增政策的学习。严格按照政策要求，充分取得增值税专用发票，充分享受营改增带来的税收红利。

二、对建筑业的影响

建筑业营改增前适用3%的营业税。营改增后，一般纳税人适用11%的税率，可以说，全面营改增，对建筑业影响最大，最不可预测的也是建筑业。建筑业影响面广，涉及行业多，且以人力劳务为主，耗用材料进项不容易取得，税负不容易预测。根据企业自身的特点，建筑企业财务与业务人员可一起对各项目进行预测。

为了贯彻李克强总理各行业税负只减不增的承诺，36号文对建筑业做了不增加税负的保底的简易征收政策。以清包工方式提供建筑服务，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，均可以采用简易征收的方式。简易征收的建筑业一般纳税人征收率为3%。由于增值税是价内税，同样是3%，相当营业税价外税的税率为2.91%，比原来略低。而且我们应该看到，建筑业增值税一般纳税人可以选择简易征收的条件放的很宽，甲供工程，包括全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。就是说，为广大建筑企业提供了一个税负至少不会升高的途径。

无论甲方提供多大比例的材料，建筑方均可选择简易征收方式。但是否会影响企业开拓业务，则是广大建筑业面临的决择。实际上，如果建筑业税负有变化，势必会将税负的影响延伸到下一个环节，在保证原有利润的基础上，如税负降低，会给下游企业带来谈判空间，如税负提高，也会与下游企业谈判分担税收成本。

值得注意的是，建筑业可以每一个项目选择一种征收方式，需要纳税人认真决择。

三、对房地产企业的影响分析

相比于建筑业而言，房地产企业的情况更加复杂。根据政策规定，房地产企业适用税率为11%，但以扣除地价后的金额为销售额。对不同的房地产企业来说，地价的高低基本决定房地产项目的档次，但每一个房地产项目的建筑成本却相差没那么大。高附加值的房地产项目的税负会相对较高，这也符合市场规律。

行业税负总体下降，不代表每一个项目、每一个公司的税负都会降低。对此，大城市、好地段、精设计的房地产项目，税负可能会略有增加，房价可能略有提高。

四、对金融保险业税收影响分析

全面营改增后，金融保险业税率为6%，由于是价内税，只相当于营业税价外税的5.66%。且根据陆续发布的金融保险业政策，原来享受的税收优惠基本保留。对金融保险业来说，租赁的办公场所或新购建的不动产，购买的运营设备，日常办公材料均可以抵扣进项税。虽然这部分成本占收入的比例并不容易估计，但对于广大企业来说，只要管理措施得当，税负应该不会增高。但对于金融保险业来说，更重要的是企业管理，由于财务管理相对分散，财务人员对增值税政策接触不多，对增值税专用发票的取得应严格管理。

五、对一般服务业的影响分析

一般服务业的税率为6%，考虑价内税的因素，同金融保险业一样，只要财务管理严格，按照规定取得增值税专用发票，整体行业税负应会略有降低。

也许大家关注到上海的凯悦、洲际、万豪、希尔顿等国际酒店集团借营改增涨价事件，不知是这些服务行业真的无知，还是揣着明白装糊涂，居然敢打着营改增的旗号，另外加出6.9%的增值税。我们应该知道，酒店原来缴纳5%的营业税，现在按增值税6%计算，折合成价内税也只有5.66%，即使没有任何进项，只增加0.66%的税负。实际上，酒店的材料、设备、房租，包括人力资源，都可以取得专用发票抵扣进项税，只要加强财务管理，税负应该会有所降低。当然，最后这场闹剧也在政府有关部门的约谈下偃旗息鼓。

全面营改增和每一个企业息息相关，也对每个企业的财务与税务管理提出了更高的要求。国家给每个企业提供了更多的税收降低空间，但每一个企业的管理水平，对能否做到真正的降低税负会起到很大的作用。希望每个企业都能在这次的流转税大变革中得到实惠。

参考文献：

[1]财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）.[2]关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知（财税〔2016〕43号）.[3]关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知（财税〔2016〕46号）.[4]关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税〔2016〕47号）.（作者单位：山东百丞税务服务股份有限公司）

第四篇：“营改增”对建筑安装业的影响以及应对措施

“营改增”对建筑安装业的影响以及应对措施

摘要：今年5月份以来，全国范围内实行的营改增政策，对我国建筑安装业带来了较大的影响。本文从营改增对建筑安装业带来的积极与消极影响两个角度分别进行分析，探讨了针对营改增政策带来的消极影响，在当前情况下我国建筑安装业应当如何更好地应对。

关键词：营改增建筑安装业影响应对措施

2016年3月5日，李克强总理在两会政府工作报告中提出，自2016年5月1日起，将在全国范围内实施营改增政策，营改增将从部分试点行业逐渐扩大到房地产业、建筑业、金融业、生活服务业等行业，与此同时，营改增范围内所有企业新增的不动产的增值税也将纳入增值税抵扣的范围内。政府工作报告作出后，我国财政部门针对政府工作报告及时出台了相关的文件，税总发（2016）32号文在政府工作报告作出后两日即向社会公布，对建筑安装行业来说，营业税已成为了历史。

我国营改增政策的推广是一步步实现的，首先通过对部分地区的部分行业进行试点，再到部分行业的全国性试点，最终到今年的多种行业的全国推广。营改增政策自公布以来，就引发了社会的热议，获得了社会中的许多好评。然而，任何政策的实施都不是一帆风顺的，营改增政策在具体的落实过程中，也遇到了部分的问题。建筑安装业作为营改增政策中一个十分重要的行业，隶属于建筑业的范畴，在落实营改增政策的时候，既享受到了营改增政策为其带来的积极影响，也遇到了一些新的问题，亟需得到解决。

一、“营改增”的含义

营改增政策是我国税制改革的一大措施，简单来说，就是对需要缴纳营业税的项目进行改革，将营业税的纳税对象改为增值税的纳税对象，与此相匹配的，还需要进行税率、计税依据、计税方式等调整。

在建筑安装业需要缴纳营业税时，营业税实行的是应税劳务，对于不动产的销售以及无形资产的转让所收入的营业额都需要缴纳营业税。在过去，应税劳务主要有三大产业作为其征收对象，其中，三大产业中最为核心的就是建筑业。而增值税所针对的是在我国领土范围内所发生的，经过销售货物、产品加工、维修装配等生产劳动活动向个人或者向单位所征收的税种。增值税的计税对象是针对生产经营环节中增值的部分，而非营业税计税中营业收入部分。建筑安装业属于劳动密集型的企业，在建筑安装企业的生产经营中，固定资产占有十分重要的比重，而征收增值税，有利于建筑安装企业对固定资产进行摊销，实现税收额的减少。

二、“营改增”对建筑安装业的积极影响

（一）避免重复征税

建筑安装业在缴纳营业税时，经常面临的一个问题就是重复征税的问题。由于建筑安装行业在进行生产经营时，涉及到原材料的采购、工程施工、大型工程的发包等诸多环节，其工序较为繁琐，对于不同的环节，都需要建筑安装企业缴纳相应的营业税，如建筑安装企业不仅在企业完成了一个工程项目后需要缴纳营业税，在购买材料时也需要缴纳增值税，在这个过程中，建筑安装企业往往会进行重复交税，不利于企业的发展。另一个方面来看，由于建筑安装业的环节较多，存在着较多的上下游企业，而这些上下游企业之间的营业税缴纳也容易出现断层，影响了下一个环节的营业税计税，导致建筑安装企业可能缴纳更多的税款的情况。

营改增政策的颁布，能有效地避免建筑安装业进行重复交税的行为，且也有利于减轻会计核算工作人员的工作量。如建筑安装企业对于产生了增值额的环节，通过进项税额抵扣，有利于实现其建安成本的减少，在此基础上，提高建筑安装企业的生产效率。通过避免重复征税，有利于建筑安装企业更好地梳理其现有财务管理制度，更好地进行税务筹划管理。

（二）促进建筑安装企业实现产业结构升级

建筑安装企业是劳动密集型产业，当前，随着我国产业结构的升级，许多劳动密集型产业逐渐走向技术密集型、人才密集型企业的道路。而建筑安装业由于需要承担较大的税负，其流动资金有限，在完成了税收缴纳的任务后，往往难以实现对产业结构的升级及技术的更新。通过营改增政策，建筑安装业能减少对钢材、水泥等原材料购置所产生的税金，有更多的流动资金进行技术的更新，购置更为先进的设备与机器，实现企业的产业结构升级。

三、“营改增”对建筑安装业的消极影响

（一）影响税务筹划管理

诚然，建筑安装业在缴纳增值税后，可以有效地避免重复征税的问题，在这个层面来看，无疑是对建筑安装业带来了极大的积极影响。诚然，增值税的税率高于营业税，然而增值税的征税对象仅为生产经营过程中所增值的部分，其最终征收的税额将会降低。

税种的改变影响了建筑安装业原本的税务筹划管理，一方面，重复征税的问题得到了解决，而另一方面，也带来了一些新的问题。建筑安装业的特殊性使其在计算增值税时并不像其他行业一般，通过简单的计算即可得知，而是面临着许多更为复杂的问题。如建筑安装业在进行原材料采购时，并不是所有原材料都是通过与采购商订立采购合同，最终可以纳入进项税额进行抵扣的，如在采购零散的材料时，建筑安装企业往往是面向小商铺进行采购，而这部分的支出则难以纳入成本进行抵扣，给原本的税务筹划带来了困难。

（二）影响建筑安装企业财务管理工作

营改增影响企业的财务管理工作，主要体现在三个方面，其一，影响财务分析工作；其二，影响企业的会计核算工作；其三，影响财务报表。

建筑安装业实施增值税后，会实现一定程度上的成本降低，这是由于部分成本可以通过进项税额抵扣实现的。在固定资产购置的过程中，由于账面金额减少，则会同时导致固定资产折旧费用降低，从而影响企业的营业成本，使得企业营业收入下降。会计管理工作人员在进行账务处理的过程中，对于营业税和增值税采用不同的处理方式，对于缴纳营业税的收入与缴纳增值税的收入采用不同的账面处理。因此，在建筑安装业由实施营业税向增值税转变的过程中，财务管理工作人员需要对原本的财务分析进行调整，面临着较大的工作量。

另一方面，营改增会影响建筑安装业原本的会计核算工作。营业税和增值税的计算方式存在着较大的区别，营业税的计税方式较为简单，通过公式即可计算所得，而增值税的计算需要明确何种会计科目内容可以进行进项税额抵扣，何种材料可纳入可抵扣的范围内，使得会计核算过程中将出现一定的困难。在进行不同税种衔接的过程中，企业需要对原有的税务情况进行清算，也为会计管理工作人员的工作增加了一定的难度。

最后，建筑安装业在缴纳营业税时，利润表中的“主营业务收入”包括了企业的含税收入，而缴纳增值税时，需要将销项税额进行扣减，最后再计入“主营业务收入”，在这种情况下，会使得主营业务收入降低。

（三）增加项目管理成本

增值税的计算较为复杂，且环节较多，在计算增值税时，往往需要耗费比营业税更多的人力与物力。财务管理工作人员对于不同环节的工作，需要进行大量的核算与核查，因此在进行工作的过程中，将无形中增加人力资源管理成本。另一方面，由于增值税涉及到专用发票的管理，建筑安装企业还需要制定专门的发票管理制度，确保增值税专用发票得到妥善的管理，这也使得建筑安装企业的项目管理成本增加。

四、如何更好地应对“营改增”政策带来的影响

（一）提高税务筹划管理能力

积极做好税务筹划，提高税务筹划管理能力，是建筑安装业进行税务管理的首要工作。首先，建筑安装业管理者应当充分消化国家税务总局所颁布的关于营改增的相关公告，对于增值税纳税需要申报的材料、不动产进项税额产进项税额分期抵扣暂行办法、《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》等相关的内容进行消化，并结合不同公告与办法结合建筑安装业的情况制定相应的税务筹划管理制度。其次，建筑安装企业可以聘请专业人员，对企业的税务筹划管理制度进行评估，并针对营改增后出现的税务问题，提出解决的建议与方案。

（二）改善建筑安装业财务管理工作

改善建筑安装业的财务管理工作，主要可以从两个方面入手，其一，加强会计管理工作；其二，审慎制定财务报表。

建筑安装企业的会计管理工作人员在满足企业现有的会计工作制度、会计工作规则要求的基础上，对会计工作内容进行适当地调整，增加增值税相关的内容。另一方面，建筑安装企业应当加强对会计管理工作人员的培训，提高工作人员对于增值税的熟悉程度与熟练程度，使得会计管理工作人员能够尽快地适应企业的税种改变的需要。

财务报表的制定在企业会计工作中处于十分重要的地位，也是企业管理者了解企业的一个十分重要的途径。因此，对于财务报表中，进项税额、销项税额的内容必须明确，确保企业的最终营业收入计算正确。

（三）制定增值税专用发票管理制度

增值税发票管理制度应当涉及到增值税专用发票的开具、运用、管理等方方面面，由专门的工作人员进行管理。对于增值税专用发票的开具，必须满足我国税收相关法律、法规及政策的规定，如对于发票开具时间，采用赊销和分期收款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天；采用预收货款，为货物发出的当天，区分不同情况进行发票的开具。同样的，对于发票的管理，也需要严格遵守我国相关法律的规定。

增值税专用发票管理制度应当与企业的会计管理制度相结合，发票的管理需要经过会计管理工作人员的审核，最终形成相关的台账，确保发票的使用透明、公正。

五、结束语

营改增政策的实施，给建筑安装业带来机遇的同时，也带来了挑战。面对新政策的推广，建筑安装业应当积极把握政策内涵，领会政策精神，积极落实与实施政策。对于营改增政策所带来的不良影响，建筑安装业也应当积极应对，采用不同的方式对其进行解决，并使得不良影响最终转变为促进企业发展的积极动力。

参考文献：

[1]叶小桃.浅谈“营改增”对建筑安装业的影响以及应对措施[J].新经济，2015

[2]巴丽萍.浅议“营改增”对建筑安装业的影响与应对策略[J].财经界（学术版），2015

[3]张鹏.试论“营改增”对建筑企业财务管理的影响与应对措施[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2015

[4]吕政.论营改增对建筑施工企业的税负影响及应对措施[J].财经界（学术版），2015

[5]王俊.浅议“营改增”对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J].财会学习，2016

第五篇：“营改增”对工程施工企业的影响及应对

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“营改增”对工程施工企业的影响及应对

文/用友建筑管理研究中心 王艳龙

中税网6月份推出房地产营改增直播课程，主讲：隋文辉老师

增值税将在“十二五”期间向全国全行业推广，建筑业将在近几年内告别营业税，开始缴纳增值税，这一政策必将对施工企业产生深远的影响。

一、“营改增”的必要性

我国自1994年开始实行“分税制”，增值税和营业税做为两个重要的流转税税种，平行运行。这种税制安排，适应了当时的经济环境，在促进社会主义市场经济发展和保证财政税收收入方面发挥了重要作用。随着我国市场经济的发展，社会分工逐步细化，货物和劳务的界限越来越模糊，这种分行业适用不同税制的做法也日益凸显其不合理性。“分税制”不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。为完善和优化我国税制结构，使我国的企业更专业、更科学的参与市场活动，进而转变经济发展方式，保民生、促发展，“营改增”已成必然趋势。

二、“营改增”对施工企业的影响

（一）对施工企业的有利影响

1、企业税负可能降低

“营改增”前，施工企业的营业税税负是固定的，即按照业主批复的工程结算收入的3%缴纳营业税，无论施工项目盈亏，均需缴纳。但是在缴纳增值税情况下，因其只对工程项目增值部分征税，施工项目的盈亏数额直接影响了企业缴纳增值税的多少，对于企业的一些微利甚至是亏损项目来说，可能出现缴纳增值税税负低于缴纳营业税的税负的情况。

按照财政部和国家税务总局下发的财税[2011]110号文件规定，建筑业“营改增”后和交通运输业一样，适用11%税率。由于施工企业在施工生产过程中采购的材料进项税额一般按照17%抵扣。这样施工企业进项税额税率高于销项税额税率，给企业税负减轻提供了空间。

2、减少企业重复纳税

“营改增”前，施工企业按照营业税“建筑安装业”税目缴纳3%的营业税，名义税率虽然很低，但按照营业收入全额征税，企业外购施工机械、材料、消耗的油料、维修费以及用于办公所用的水、电等增值税货物的进项税额均不能抵扣。企业既是增值税的负税人，又是营业[键入文字]

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税的纳税人。实际税负并不低。“营改增”后，建筑业适用11%税率。名义税率虽然高，但其是按照经营过程中实现的增值额来征收的。企业外购施工机械、材料、消耗的油料、维修费以及用于办公所用的水、电等增值税货物的进项税额可以抵扣。避免了原来既缴纳营业税，增值税进项税额又不能抵扣的情况，减少了重复纳税。（房地产营改增直播课咨询4006008999）

3、有利于企业公平参与市场竞争

随着经济的发展，公平愈发引起人们的重视。人们越来越多的呼吁机会公平、分配公平和服务公平，作为社会公平重要内容的税收公平也愈发引起人们的关注。税收公平不仅意味着义务均等，还体现在税收对本国纳税人、外国纳税人、本国各行业纳税人之间要公平一致。创造公平的市场环境，是进一步完善社会主义市场经济体制的迫切需要，也是建立社会主义市场经济法律体系的客观要求。“营改增”前，货物征收增值税，劳务征收营业税，由于营业税纳税人不能抵扣进项税额，存在一定程度的重复纳税问题，而这种重复纳税具有传导效应，造成整��产业链条的重复纳税。“营改增”最大的意义就在于统一货物和劳务税制，实现各产业课税方式统一，进而公平税负，使企业更加公平的参与市场竞争。

4、促进企业扩大运营规模。

施工企业与其他企业相比，具有流动性大，生产周期长，机械化程度低的特点，因此导致施工企业生产经营活动范围广，人工成本高，大多是“订单式”生产。2009年增值税转型后，企业新购固定资产进项税额可以抵扣，而施工企业由于缴纳营业税，外购设备进项税额无法抵扣。“营改增”后，施工企业外购设备进项税额得到抵扣，这无疑为施工行业的更新设备、扩大营运规模提供了有利条件。

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（二）对施工企业的不利影响

1、业务处理难度加大

“营改增”前，施工企业的营业税一般在业主计价批复后，由业主代扣代缴或者企业自主在施工地就地缴纳。因不涉及进项扣除，企业在核算营业税时只涉及“营业税金及附加”一个会计科目，核算比较简单。“营改增”后，企业在购进材料、发出材料、业主验工计价、给劳务队验工计价等环节都涉及增值税核算。会计科目核算涉及有“进项税额”、“销项税额”“进项[键入文字]

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税额转出”等。除会计核算难度加大之外，还有增值税专用发票的规范使用、管理、报税等。稍有不慎就有可能出错。对于已经习惯于缴纳营业税的财务人员来说，业务处理的难度加大。

2、可能造成企业税负加重

首先，理论上“营改增”后，企业的税负会下降，但这种理论的测算依据，是以施工企业外部市场票据管理规范，施工企业能及时获得合格的采购发票这一理想的税收环境为前提的。但由于我国建材市场参差不齐，导致企业对于进项税额的管理力度不足，加之材料“甲供”现象比较普遍，筹资贷款利息支出无法取得增值税专用发票，地材及辅助材料供应商提供正规增值税发票困难等，可能造成施工企业“营改增”后税负不降反增。

其次，工程项目人工成本一般占到工程总成本的20%以上，越是大型的、管理规范的施工企业，人工成本所占比就越高。据我国2011年上市企业年报显示，个别上市施工企业的人工成本甚至占到了30%以上。党的十八大报告明确提出：“到2020年实现国内生产总值和城乡居民人均收入比2010年翻一番。”若按照十八大规划，未来一段时间内，人工成本比例将继续增大，而人工成本无法实现抵扣，直接降低了增值税减税效果，增加了企业税负。

3、税负可能“被转嫁”

“营改增”前，因为外购材料进项税额无法抵扣，施工企业为了降低工程成本，往往选择个体工商户、小规模纳税人作为材料采购、机械设备租赁对象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是个人经营，不能提供增值税发票。“营改增”后，若企业向这些供应商索取增值税发票，必然造成他们税负加重。有些供应商为了减轻税负，在和企业洽谈采购合同时首先提出材料含税价和不含税价两种价格，企业若需要增值税发票时，需另付税款给供应商。这样供应商的税负被转移到施工企业，进项税额抵扣成了施工企业自说自话。

4、加大了施工企业的资金压力

目前，建设方业主拖欠施工企业工程款问题非常严重。随着“营改增”后税款缴纳模式的改变，施工企业的资金压力将进一步增大。“营改增”后，施工企业的工程量经业主批复计价后即形成纳税义务，确认“应交增值税-销项税额”，即使业主拖欠工程款，也不能减少或推迟确认。同时，由于施工企业支付给材料供应商的材料款不及时，拖欠材料款现象时有发生，材料供应商没拿到钱当然不乐意开足额发票给施工企业，这就为抵扣进项税带来麻烦。如此，[键入文字]

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造成施工企业工程款没有足额拿到，税款却要足额缴纳，进项税额远远小于销项税额的情形。企业资金压力进一步加大，甚至可能出现资金流断裂的危险。

三、施工企业应对“营改增”的措施

1、提高企业会计核算水平

“营改增”后，施工企业应加大会计人员培训力度，着力增强会计核算的细化与规范化，使会计人员能够准确地核算进项、销项等税额。例如，企业在施工中取得的与生产经营有关的增值税进项税额不能再直接列入成本费用，而要列入“ 应交增值税-进项税额”科目，如不分开核算，这部分进项税额在缴纳增值税时无法得到抵扣；同时，经业主批复计价的工程收入，必须扣除11％ 的增值税销项税额后再将差额列入“主营业务收入”科目等。另外会计人员在增值税相关专用发票开具认证、取得、抵扣等一系列环节上也要熟悉。

2、积极改革现有管理模式

目前，大部分施工企业工程子公司资质较低，竞争力不强，投标承揽主要由集团公司负责，中标后再由各工程子公司参建施工。“营改增”对于这种管理模式提出了挑战。“营改增”前，每月末由集团公司按施工进度向参建子公司项目部进行验工计价，并由集团公司统一代扣代缴营业税等税费。但“营改增”后，集团公司与各子公司，都必须按规定独立履行纳税义务，取得的收入应在企业机构所在地缴纳增值税，集团公司从业主取得的全部收入扣除包括参建子公司已缴纳的增值税进项税额后在集团公司机构所在地缴纳增值税，业主和集团公司都不能再代扣代缴税费。为了减少不必要的麻烦和工作量，施工企业应对这种管理模式进行改革，建立利润中心，参建子公司由独立核算变为参建子公司不独立核算，只负责参建施工，最后共享利润。[键入文字]

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3、提升企业管理和内控水平

按照“营改增”对建筑业确定的税率，在施工企业管理依然粗放的情形下，负担加重是无疑的。施工企业只有改革和完善内部体制机制，进而提高企业内控水平，才能应对这一严峻形势。特别是对于目前普遍存在的“大包”、“提点”、“挂靠”等现象，企业要坚决杜绝，如果任其发展，以后危害会更大。要加强劳务合同的评审和签订管理。在合同签订过程当中，要使用规范的合同文本，明确签订的主体，企业的名称要规范统一，杜绝以指挥部、项目部、分公司等不具有法人实体的单位签订合同。要规范印章管理，避免乱签合同。

4、选择合格供应商，加大进项税额抵扣金额

一个工程项目，材料成本所占的比例一般为60%左右。“营改增”前，施工企业为了降低工程成本，往往选择税率较低的企业作为材料、机械设备租赁的对象。“营改增”后，企业要转变观念，注重选取具有增值税一般纳税人资格的企业，通过价格对比、质量对比，优中选优，并取得合格的增值税发票，增加进项税额的抵扣。在分包合同、外租设备、机械采购等合同中应当明确约定由对方承担等额、合法、有效的增值税发票。同时还要约定在对方提供相应的增值税发票后再行付款。

5、加强纳税筹划，减轻企业税负

相比营业税，增值税有更多可以进行税务筹划的空间。施工企业应在获取真实、可靠、完整的材料的基础上，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，做出最符合企业要求的筹划方案。例如集团公司对现有具有法人资格的工程子公司重新进行战略布局，撤销、变更或新[键入文字]

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设立不具有法人资格的分公司，进而减轻集团公司和工程子公司纳税的工作量，降低集团整体税负。采购零星材料时，可以选择购买一般纳税人的材料，索取专用发票并予以抵扣；也可选择购买小规模纳税人的材料，虽然不方便抵扣，但价格很便宜。还有大型固定资产租赁与采购之间选择的筹划、运输费用的筹划等。

四、结束语

施工企业“营改增”是一项十分复杂的系统工程，这项改革涉及到企业方方面面的工作，需要企业负责人、相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，将“营改增”对施工企业税负影响降低到最小范围。