论营改增对通信行业的经济影响及应对措施

第一篇：论营改增对通信行业的经济影响及应对措施

论营改增对通信行业的经济影响及应对措施

营改增税制改革，使企业避免了重复征税环节。营改增后，增值税在原有17%和13%两档税率的基础上，又增设11%和6%两档税率。税改后无论采用何种税率，从税收负担上，无疑都是对现行缴纳营业税适用税率3%的通信行业雪上加霜，因此，通信行业如何应对税改后，包括适用税率在内的各种问题，值得业内人士深思。

一、营改增与通信行业相关分析

1.营改增对通信行业的意义

营改增对通信行业的意义重大，它将会使通信行业从原有生产型税收向消费型税收转型，在这一过程中增值税的税收抵扣链不够完整，企业税收改革后的政策零散问题不断出现，它们会直接影响该行业税收负担上升，面对这些问题的同时，企业也会面临各种机遇，国家大力推行行业发展，对企业进行税收扶持，必要的行业、地区给予减、免、退的税收政策，企业应该在这些政策中寻求机遇与发展，合理利用不断变化的税收政策。

2.营改增税制改革分析

营改增在税率方面变动较大，部分行业、部分地区已经进行试点，如：交通运输业（陆路、水路、航空、管道运输服务）、现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、设计服务、广告服务、会议展览服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）。通信行业现实行营业税，税率3%，其计算方法是销售收入乘以税率。在改制后，增值税由原来的两档税率17%和13%，又新增加了两档6%和11%税率，无论通信行业实行其中任何一档，都会使税制改革后的通信行业税负上升。其计算方法是以不含税销售收入乘以适用税率，税改后的这些变化对于通信行业的影响较大。

二、营改增对通信行业产生影响的相关分析

1.通信行业税负转嫁分析

通信行业是高竞争行业，因此，企业税收负担的转嫁能力较弱，在正常的经营过程中，企业的税负转移不单单取决于利润的多少，增加企业合作商的税负，加大可抵扣税款固定资产的购入，将税负通过增加进项税额来转嫁，也可以降低应缴纳增值税款，达到转嫁税负的目的。

2.行业税负变动分析

营改增后，改变了原有企业零售环节的重复征税问题，在税收方面实行进、销差价缴税，此时，通信行业看似可以抵扣的进项税款较多，似乎整体税负会随着税制改革而下降，实际上，通信行业可以抵扣的进项税额十分有限，不能取得足够的进项抵扣税款，因此，对于企业的进项税款与销项税款不能有更好的税收筹划，税制改革前形成的主营业务收入不能得到很好的消化，导致企业税负得不到合理转嫁，致使整体行业税负上升，将企业的税收工作处于不利地位。

3.营改增后企业财务核算的影响

严格按照《增值税暂行条例实施细则》的规定，确定企业应纳税时间及应税收入。未税改前，企业的主营业务收入为营业收入的销售额，而税改后的主营业务收入为不含增值税的销售额；税改后会改变企业的报表结构，未税改前税额反映在企业的利润表中，而税改后的增值税，不反映在企业利润表中；由于税改后销售额中不含有增值税款，因此，会直接影响企业的利润率（即同样的收入税改后销售收入不含增值税，因此销售收入减少，利润率上升），综上所述，由于税改后，企业的计税依据发生变化，直接影响企业的财务核算，最终影响企业的经营决策。

三、营改增过程中通信行业税收优化建议

1.行业内部税收政策优化

我们应该结合通信行业自身固有的特点，深化市场价格改革，选择与具有税款抵扣资格的企业合作，对于购进的固定资产、销售物品等都应及时取行增值税专用发票，改变原有无进项抵扣发票购货的现象。

打破原有的垄断经营模式，大力推广并合理利用通信行营改增的税收优惠政策，改变行业的销售模式，利用增值税进项税款与销项税款差价缴税来调整企业的纳税空间，运用合法的避税手段降低行业税负。

2.加强通信企业财务人员

营业税与增值税是两项完全不同的税种，无论是从会计核算方法、计税依据以致发票的管理、开具都完全不同，因此，对于通信行业的财务人员专业技能的要求，相对也越来越高。

及时掌握营改增的计算方法、报税流程、发票管理等专业化的工作，是通信行业财务人员必要的工作，定期对企业员工进行专业化的培训，增强自身涉税风险与法律风险意识，将整个税改过程落实到通信行业每个财务人员的身上，调整税务与纳税之间的关系，适时积累财务工作经验，完善行业内部的核算工作体系、税收筹划工作，来适应新政策带来的新核算方法。

营改增是我国税制改革的重大举措，具有更深层次的影响，它的推行必然会对经济产业产生重大影响。积极面对营改增对通信企业的冲突，做好各项准备工作与税收筹划工作，促进企业长足发展。尽管通信行业还没有明确的税收改革时间，但是，营改增这项政策变化是该行业的必然税收取向，及时把握好税收改革政策动向，为通信行业做足准备，力求对行业的不利影响最小化，进一步改变通信行业现有情况，以迎合营改增的政策变化。

第二篇：营改增对电信行业影响

你认为营改增对电信行业会是怎样的影响？

电信行业是于2014年6月1日纳入营改增改革试点范围内的，基础电信服务税率为11%，增值电信服务税率为6%。从收入而言，增值税是价内税，营业税是价内税，总体收入会有所下降。从成本而言，电信行业目前最主要的成本为固定资产的投入费用，由于营改增前购进的固定资产无法抵扣，而电信行业的固定资产使用周期长、更新周期慢，且电信行业的变动成本中人力成本占比较高，短期内，电信行业的税负会增加，但从长远考虑，一旦企业新投入的固定资产，便可以抵扣，将在很大程度上降低企业税负，且营改增后消除了重复征税现象，故长远税负会有所降低。

第三篇：营改增对房地产行业的影响及应对策略[推荐]

【摘要】根据党中央、国务院全面深化改革的重大决策部署，从2016年5月1日起，房地产业将纳入营改增试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。营改增必然会给房地产行业带来不同的机遇与挑战，因此本文结合实际情况，从营改增对房地产企业税负的影响、对房产市场的影响和对二手房的影响三方面加以分析，为我国房地产行业顺利完成营改增改革提供相应的对策。

【关键词】营业税 增值税 房地产行业 应对策略

2016年3月23日，财政部和国家税务总局联合发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，规定从5月1日起全面实施营改增，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。那么营改增会对房地产行业带来什么影响？这是全社会和参与税改的企业最为关注的问题。

一、营改增对房地产行业的影响

本文主要从营改增对房地产企业税负的影响、对房产市场的影响和对二手房的影响三方面加以分析。

（一）营改增对房地产企业税负的影响

营改增的相关政策表明，房地产企业在销售开发不动产时，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额，按11%的税率缴纳增值税。

以应税房地产企业为例，假设当期的营业额为100万元（含税额），土地成本占40%，建安成本占30%，毛利润占30%。附加费（城建税、教育费附加）为流转税的10%。营改增实施前企业按5%缴纳营业税，应交税负=营业税+附加费=100*5%*（1+10%）=5.5万元。

营改增实施后企业按11%缴纳增值税，但计算增值税额时土地成本可以从营业额中予以扣除，因此销售额=（100-40）/（1+11%）=54.05万元，销项税额=销售额*税率=54.05*11%=5.95万元，进项税额=30/（1+11%）*11%=2.97万元，增值税=销项税额-进项税额=5.95-2.97=2.98万元，应交税负=增值税+附加费=2.98*（1+10%）=3.28万元。

从以上的简单计算可以看出，实行营改增后房地产企业的税负相对减少，这主要是因为房地产开发商的投入的土地成本可以在营业额中予以扣除，这个政策大大降低了企业的税收负担。

（二）营改增对房产市场的影响

由于房地产业主要由土地成本和建安成本构成，且营改增后土地成本可以在营业额中予以扣除，因此房地产的抵扣主要来自于建安成本。对房地产开发商来说，在建安成本不变的情况下，土地成本越高的企业在营改增后获益越大，因为营改增将土地成本扣除，大大减少了一二线城市房产开发商的税收负担；在土地成本不变的情况下，建安成本越高的项目在营改增实施后受益越大，也就是说精装修的住房和高端住宅相对毛坯房可抵扣的税额要大很多，企业获得的利润也越多。这将激励房地产企业加大对精装修住房的投资和供给。

由于营改增方案实施后购置商业地产和产业地产等不动产的进项税税率为11%，并且可以分两年在销项税中予以抵扣，因此对房地产的投资有一定的拉动作用。比如一家企业购买了1000万的商业房产，可抵扣的税额=1000/（1+11%）*11%=99.1万元，其中第一年可抵扣60%为59.46万元，第二年可抵扣40%为39.64万元。这将增加一般企业对于不动产的投资热情，有助于商业地产和产业地产的销售，对办公写字楼去库存起到了促进的作用。

（三）营改增对二手房的影响

此次营改增的相关政策对个人对外销售二手房也做出了明确规定，具体方案如下：对北上广深一线城市，购买不足两年按5%的征收率全额缴纳增值税，购买两年及以上的非普通住房按5%的征收率差额缴纳增值税，普通住房免征增值税；对非一线城市，购买不足两年按5%的征收率全额缴纳增值税，购买两年及以上免征增值税。

从税率上看，营改增前的营业税税率为5%，附加税为0.5%，综合税率为5.5%。营改增后增值税税率为5%，同样有0.5%的附加税，因此税率不变，区别在于税基由价内转变为价外。比如一套含税价100万元的房子，在征收营业税时，应交税负=100*5.5%=5.5万元，改交增值税后，应交税负=100/（1+5.5%）*5.5%=5.21万元，实际上略微减轻了税收的负担，这有利于降低二手房的流通成本。同时，方案将满两年以上的普通住房免征营业税的政策也应用到增值税中。这种对于营业税不增不减的平移对保持过渡时期房产市场的稳定性起到了重大的作用。

二、房地产企业营改增的应对策略

5月1日起营改增在房地产业的实施备受社会和业内人士的关注，房地产业作为国民经济新的增长点，为中国经济的平稳增长做出了巨大的贡献，如何使房地产业在营改增后健康稳定的发展是我们需要解决的问题。本文通过对以上几点影响的分析，提出如下建议：

（一）做好财务培训工作

对于成为营改增试点的房地产企业，应积极组织财务人员学习营业税改增值税的相关政策，做好政策的培训和宣贯，从宏观的财务管理和具体的会计核算处理两方面来把握营改增的实质。从宏观的财务管理来看，应注意适用的税率和计税基数的变化，增值税专用发票的开具、审核与认证，按时申报和缴纳增值税税款，同时加强合同、档案和各类票据的管理。从具体的会计核算处理来看，增值税的会计核算相比营业税来说难度更大、要求更高，财务人员应在“应交税费―应交增值税”二级科目下设置“进项税额”、“已交税金、“减免税款”、“转出未交增值税”、“出口递减内销产品应纳税额”和“营改增抵减的销项税额”6个借方栏目，设置“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”和“出口退税”4个贷方栏目，建立完善的增值税会计核算体系，做到收入、成本和费用的价税分离，以便准确对进项税额、销项税额和增值税应纳税额进行核算。

（二）做好税务筹划工作

在做好财务培训工作的基础上，房地产企业管理人员应同财务人员及采购销售人员做好税务筹划工作，建立完善的财税控制制度。在采购过程中需要选择具有一般纳税人资格的供应商，以便取得完整的增值税进项发票来抵扣进项税额，节约成本。在销售过程中需要注意在合同上对每一类别的收入进行合理的安排与划分，做到按相应的增值税税率进行申报和缴纳。同时建立良好的成本费用进度安排制度，以提高进项税额与销项税额的匹配度，控制企业的税务风险，实现企业效益的提升。

（三）做好发票管理工作

增值税专用发票与普通发票的区别在于它不仅能够反映经济业务的发生，而且凭发票注明税款扣除，具有完税凭证的作用。营改增方案实施后，企业获得的进项税额可以在销项税额中予以抵扣，因此在销项税额不变的情况下，可以抵扣的进项税额越高，所缴纳的税负就会越低，所以企业应重视进项税发票的管理。对增值税专用发票应该专人管理，发票的领购、开具必须严格按照规定的程序操作，对获得的专用发票应在税法规定的期限内认证抵扣，以确保进项税额可以顺利抵扣。

（四）实现经营策略多元化

在建立完善的财税控制制度的前提下，房地产企业可以借着税制改革的东风，充分利用进项税额可以抵扣的优势，转变产品开发模式，扩展业务范围，实现经营策略多元化。房地产企业应摒弃传统单一的开发模式，在从事一般性房地产开发的同时，加大对商业地产、产业地产、精装修住房和高档住宅等的投资力度，从而降低市场风险，实现企业效益最大化。

综上所述，房地产业纳入营改增试点范围后，会对整个行业带来广泛而深刻的影响，企业账务处理难度提高，发票风险加大，企业管理人员和相关人员应积极寻找应对策略和解决方法，做好财务培训工作、税务筹划工作和发票管理工作，实现经营策略多元化，以便平稳顺利度过营改增时期。

第四篇：“营改增”对工程施工企业的影响及应对

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“营改增”对工程施工企业的影响及应对

文/用友建筑管理研究中心 王艳龙

中税网6月份推出房地产营改增直播课程，主讲：隋文辉老师

增值税将在“十二五”期间向全国全行业推广，建筑业将在近几年内告别营业税，开始缴纳增值税，这一政策必将对施工企业产生深远的影响。

一、“营改增”的必要性

我国自1994年开始实行“分税制”，增值税和营业税做为两个重要的流转税税种，平行运行。这种税制安排，适应了当时的经济环境，在促进社会主义市场经济发展和保证财政税收收入方面发挥了重要作用。随着我国市场经济的发展，社会分工逐步细化，货物和劳务的界限越来越模糊，这种分行业适用不同税制的做法也日益凸显其不合理性。“分税制”不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。为完善和优化我国税制结构，使我国的企业更专业、更科学的参与市场活动，进而转变经济发展方式，保民生、促发展，“营改增”已成必然趋势。

二、“营改增”对施工企业的影响

（一）对施工企业的有利影响

1、企业税负可能降低

“营改增”前，施工企业的营业税税负是固定的，即按照业主批复的工程结算收入的3%缴纳营业税，无论施工项目盈亏，均需缴纳。但是在缴纳增值税情况下，因其只对工程项目增值部分征税，施工项目的盈亏数额直接影响了企业缴纳增值税的多少，对于企业的一些微利甚至是亏损项目来说，可能出现缴纳增值税税负低于缴纳营业税的税负的情况。

按照财政部和国家税务总局下发的财税[2011]110号文件规定，建筑业“营改增”后和交通运输业一样，适用11%税率。由于施工企业在施工生产过程中采购的材料进项税额一般按照17%抵扣。这样施工企业进项税额税率高于销项税额税率，给企业税负减轻提供了空间。

2、减少企业重复纳税

“营改增”前，施工企业按照营业税“建筑安装业”税目缴纳3%的营业税，名义税率虽然很低，但按照营业收入全额征税，企业外购施工机械、材料、消耗的油料、维修费以及用于办公所用的水、电等增值税货物的进项税额均不能抵扣。企业既是增值税的负税人，又是营业[键入文字]

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税的纳税人。实际税负并不低。“营改增”后，建筑业适用11%税率。名义税率虽然高，但其是按照经营过程中实现的增值额来征收的。企业外购施工机械、材料、消耗的油料、维修费以及用于办公所用的水、电等增值税货物的进项税额可以抵扣。避免了原来既缴纳营业税，增值税进项税额又不能抵扣的情况，减少了重复纳税。（房地产营改增直播课咨询4006008999）

3、有利于企业公平参与市场竞争

随着经济的发展，公平愈发引起人们的重视。人们越来越多的呼吁机会公平、分配公平和服务公平，作为社会公平重要内容的税收公平也愈发引起人们的关注。税收公平不仅意味着义务均等，还体现在税收对本国纳税人、外国纳税人、本国各行业纳税人之间要公平一致。创造公平的市场环境，是进一步完善社会主义市场经济体制的迫切需要，也是建立社会主义市场经济法律体系的客观要求。“营改增”前，货物征收增值税，劳务征收营业税，由于营业税纳税人不能抵扣进项税额，存在一定程度的重复纳税问题，而这种重复纳税具有传导效应，造成整��产业链条的重复纳税。“营改增”最大的意义就在于统一货物和劳务税制，实现各产业课税方式统一，进而公平税负，使企业更加公平的参与市场竞争。

4、促进企业扩大运营规模。

施工企业与其他企业相比，具有流动性大，生产周期长，机械化程度低的特点，因此导致施工企业生产经营活动范围广，人工成本高，大多是“订单式”生产。2009年增值税转型后，企业新购固定资产进项税额可以抵扣，而施工企业由于缴纳营业税，外购设备进项税额无法抵扣。“营改增”后，施工企业外购设备进项税额得到抵扣，这无疑为施工行业的更新设备、扩大营运规模提供了有利条件。

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（二）对施工企业的不利影响

1、业务处理难度加大

“营改增”前，施工企业的营业税一般在业主计价批复后，由业主代扣代缴或者企业自主在施工地就地缴纳。因不涉及进项扣除，企业在核算营业税时只涉及“营业税金及附加”一个会计科目，核算比较简单。“营改增”后，企业在购进材料、发出材料、业主验工计价、给劳务队验工计价等环节都涉及增值税核算。会计科目核算涉及有“进项税额”、“销项税额”“进项[键入文字]

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税额转出”等。除会计核算难度加大之外，还有增值税专用发票的规范使用、管理、报税等。稍有不慎就有可能出错。对于已经习惯于缴纳营业税的财务人员来说，业务处理的难度加大。

2、可能造成企业税负加重

首先，理论上“营改增”后，企业的税负会下降，但这种理论的测算依据，是以施工企业外部市场票据管理规范，施工企业能及时获得合格的采购发票这一理想的税收环境为前提的。但由于我国建材市场参差不齐，导致企业对于进项税额的管理力度不足，加之材料“甲供”现象比较普遍，筹资贷款利息支出无法取得增值税专用发票，地材及辅助材料供应商提供正规增值税发票困难等，可能造成施工企业“营改增”后税负不降反增。

其次，工程项目人工成本一般占到工程总成本的20%以上，越是大型的、管理规范的施工企业，人工成本所占比就越高。据我国2011年上市企业年报显示，个别上市施工企业的人工成本甚至占到了30%以上。党的十八大报告明确提出：“到2020年实现国内生产总值和城乡居民人均收入比2010年翻一番。”若按照十八大规划，未来一段时间内，人工成本比例将继续增大，而人工成本无法实现抵扣，直接降低了增值税减税效果，增加了企业税负。

3、税负可能“被转嫁”

“营改增”前，因为外购材料进项税额无法抵扣，施工企业为了降低工程成本，往往选择个体工商户、小规模纳税人作为材料采购、机械设备租赁对象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是个人经营，不能提供增值税发票。“营改增”后，若企业向这些供应商索取增值税发票，必然造成他们税负加重。有些供应商为了减轻税负，在和企业洽谈采购合同时首先提出材料含税价和不含税价两种价格，企业若需要增值税发票时，需另付税款给供应商。这样供应商的税负被转移到施工企业，进项税额抵扣成了施工企业自说自话。

4、加大了施工企业的资金压力

目前，建设方业主拖欠施工企业工程款问题非常严重。随着“营改增”后税款缴纳模式的改变，施工企业的资金压力将进一步增大。“营改增”后，施工企业的工程量经业主批复计价后即形成纳税义务，确认“应交增值税-销项税额”，即使业主拖欠工程款，也不能减少或推迟确认。同时，由于施工企业支付给材料供应商的材料款不及时，拖欠材料款现象时有发生，材料供应商没拿到钱当然不乐意开足额发票给施工企业，这就为抵扣进项税带来麻烦。如此，[键入文字]

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造成施工企业工程款没有足额拿到，税款却要足额缴纳，进项税额远远小于销项税额的情形。企业资金压力进一步加大，甚至可能出现资金流断裂的危险。

三、施工企业应对“营改增”的措施

1、提高企业会计核算水平

“营改增”后，施工企业应加大会计人员培训力度，着力增强会计核算的细化与规范化，使会计人员能够准确地核算进项、销项等税额。例如，企业在施工中取得的与生产经营有关的增值税进项税额不能再直接列入成本费用，而要列入“ 应交增值税-进项税额”科目，如不分开核算，这部分进项税额在缴纳增值税时无法得到抵扣；同时，经业主批复计价的工程收入，必须扣除11％ 的增值税销项税额后再将差额列入“主营业务收入”科目等。另外会计人员在增值税相关专用发票开具认证、取得、抵扣等一系列环节上也要熟悉。

2、积极改革现有管理模式

目前，大部分施工企业工程子公司资质较低，竞争力不强，投标承揽主要由集团公司负责，中标后再由各工程子公司参建施工。“营改增”对于这种管理模式提出了挑战。“营改增”前，每月末由集团公司按施工进度向参建子公司项目部进行验工计价，并由集团公司统一代扣代缴营业税等税费。但“营改增”后，集团公司与各子公司，都必须按规定独立履行纳税义务，取得的收入应在企业机构所在地缴纳增值税，集团公司从业主取得的全部收入扣除包括参建子公司已缴纳的增值税进项税额后在集团公司机构所在地缴纳增值税，业主和集团公司都不能再代扣代缴税费。为了减少不必要的麻烦和工作量，施工企业应对这种管理模式进行改革，建立利润中心，参建子公司由独立核算变为参建子公司不独立核算，只负责参建施工，最后共享利润。[键入文字]

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3、提升企业管理和内控水平

按照“营改增”对建筑业确定的税率，在施工企业管理依然粗放的情形下，负担加重是无疑的。施工企业只有改革和完善内部体制机制，进而提高企业内控水平，才能应对这一严峻形势。特别是对于目前普遍存在的“大包”、“提点”、“挂靠”等现象，企业要坚决杜绝，如果任其发展，以后危害会更大。要加强劳务合同的评审和签订管理。在合同签订过程当中，要使用规范的合同文本，明确签订的主体，企业的名称要规范统一，杜绝以指挥部、项目部、分公司等不具有法人实体的单位签订合同。要规范印章管理，避免乱签合同。

4、选择合格供应商，加大进项税额抵扣金额

一个工程项目，材料成本所占的比例一般为60%左右。“营改增”前，施工企业为了降低工程成本，往往选择税率较低的企业作为材料、机械设备租赁的对象。“营改增”后，企业要转变观念，注重选取具有增值税一般纳税人资格的企业，通过价格对比、质量对比，优中选优，并取得合格的增值税发票，增加进项税额的抵扣。在分包合同、外租设备、机械采购等合同中应当明确约定由对方承担等额、合法、有效的增值税发票。同时还要约定在对方提供相应的增值税发票后再行付款。

5、加强纳税筹划，减轻企业税负

相比营业税，增值税有更多可以进行税务筹划的空间。施工企业应在获取真实、可靠、完整的材料的基础上，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，做出最符合企业要求的筹划方案。例如集团公司对现有具有法人资格的工程子公司重新进行战略布局，撤销、变更或新[键入文字]

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设立不具有法人资格的分公司，进而减轻集团公司和工程子公司纳税的工作量，降低集团整体税负。采购零星材料时，可以选择购买一般纳税人的材料，索取专用发票并予以抵扣；也可选择购买小规模纳税人的材料，虽然不方便抵扣，但价格很便宜。还有大型固定资产租赁与采购之间选择的筹划、运输费用的筹划等。

四、结束语

施工企业“营改增”是一项十分复杂的系统工程，这项改革涉及到企业方方面面的工作，需要企业负责人、相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，将“营改增”对施工企业税负影响降低到最小范围。

第五篇：营改增政策对会展业的影响及应对

营改增政策于2016年5月1日以来全面展开，该政策的颁布对会展行业带来深刻的影响，会展业作为一个高端的新型产业，与其他行业有着千丝万缕的联系，此次营改增政策的出台对会展业的发展提出了新的要求，本文运用比较分析法对营改增政策出台前后会展企业的税负进行分析，提出有利于会展产业发展的可行性建议。

2016年5月1日，营改增政策的全面实施，是会展行业的一个重大事件，对会展行业产生深远的影响，会展企业借助政策出台的东风，抓住发展机遇，改变企业发展模式，促进会展业转型升级刻不容缓。

一、引言

会展是会议、展览、奖励旅游、节事活动的统称，是许多人在一定地域空间定期举行的群体性活动，会展业涉及到各行各业，影响面广，关联度高。一次会展活动的举办对经济，文化、社会、环境等都会产生影响，会展业对旅游业、餐饮业、住宿业、交通运输业、广告印刷业、租赁业等产生较强的关联带动作用，推动相关行业的发展，促进经济文化交流合作，扩大产品出口，增加就业岗位，是我国经济发展的晴雨表和助推器。

为了加快税制改革，减轻企业负担，加快我国经济结构转型的步伐，国家出台了一系列营改增政策，打通会展产业链抵扣环节，避免重复征税，表1为营改增政策历程：

从2012年1月1日，营改增试点初期，会议展览服务就被纳入试点范围，属于文化创意产业缴纳增值税，即由原来的缴纳营业税改为缴纳增值税，直至2016年5月1日，营改增政策已全面展开，营业税退出了历史舞台。

二、营改增政策对会展业的影响分析

2016年5月1日营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，对会展业产生深远的影响。

（一）营改增政策有利于降低企业税负

营改增政策出台前会展业按应纳税所得额的5%缴纳营业税，改革后在原先17%、13%的税率基础上新增11%、6%两档税率，具体核算如下：

营改增后会展业纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，年销售额超过500万元（含本数）的为一般纳税人，适用税率为6%；未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人，征收率为3%。当然销售额没超过500万元的纳税人，只要会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人，一经确定，不得随意变更。

对于一般纳税人来说，会展业增值税纳税人适用税率为6%，如上表所示，实际税率增长0.66%，但上述实际利率5.66%没有考虑增值税进项税额抵减项目，营改增全面试行，打通会展产业链抵扣链条，实际可抵扣项目增多，当可抵扣的进项税额达到销售额的0.66%时，税负水平保持不变，当比例占到0.66%以上时，会展行业税负水平下降。会展业中可抵扣增值税进项税几乎涉及到营改增的所有行业，对于会展行业来说是利好消息。如购进的交通运输劳务、租赁业、广告印刷服务、邮电通讯服务、金融保险服务、餐饮、住宿、旅游、娱乐等生活服务，会展业中涉及到的各行业税率如下表所示：

会展企业购入上述服务就可以取得增值税专用发票，从而缴纳增值税时减轻企业税收负担。此处应注意的是此次改革中生活服务业中餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的接受方，不得抵扣进项税额。由于此类服务容易被用于集体福利、个人消费，因此未被纳入抵扣范围。文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务、住宿服务虽然可以抵扣进项税额，但用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费，不得抵扣进项税额。这样的规定也是和2012年国务院颁布的八项规定、2013年9月颁布的《中央和国家机关会议费管理办法》遥相呼应，会展行业尤其是会议业更容易滋生腐败，该项规定有利于维护市场秩序，稳定社会经济。

对于小规模纳税人来讲，由原来的营业税率为5%降低为增值税率3%，名义税率下降2%，实际税率下降2.1%，税收负担明显下降。

（二）营改增政策有利于促进会展业转型升级

会展行业在我国属于朝阳产业，但在发达国家会展业已发展较为成熟，从发达国家的会展业发展经验来看，会展产业的发展不能只依靠会展活动的主办方、承办方，会展业的发展需要专门的会展服务公司，营改增后相关企业如果只依靠自身资源、利用所谓的经验，对会展公司来说是致命的，一来缺乏创新意识，二来不够专业，最主要的是营改增后对于会展业中的一般纳税人而言，取得增值税专用发票是非常重要的，所以最好的选择是将服务进行外包，有利于集约资源、节约成本、提高企业的核心竞争力。

（三）营改增政策有利于规范会展行业税收秩序

会展产业链上下游之间涉及到的行业多种多样，从展览、会议、大型活动的初期策划、中期宣传、现场举办到后期评估，涉及到广告印刷业、租赁业、建筑业、仓储业、通信业、交通运输业、旅游业、餐饮业、住宿业等等，上下游之间产业联系较为紧密，营改增之前会展产业链增值税进项税额抵扣链未能有效衔接，餐饮业、旅游业等均按营业税来征税，相关会展企业不能从其供应商处取得增值税专用发票，营改增后有利于会展企业从供应商角度优化合作伙伴，减轻会展产业链中下游企业的实际税负，避免重复征税。从企业角度来看有利于企业经营管理者立足自身利益最大化，加强对上游供应商的纳税监督，因为会展企业从上游供应商处取得增值税专用发票，会展企业可以进行增值税进项税额抵扣降低成本，上游供应商开出发票意味着有相应收入，要缴纳一定的税费，换句话说，上游企业的逃税会减少下游企业可抵扣的税，所以会展企业有动力获得合法合理的进项税，自发的形成一种纳税监督机制，规范会展业的纳税秩序。

三、会展企业如何迎接营改增政策的全面实施

营改增政策的全面实施对会展企业来说是利大于弊的，会展企业总体税收负担下降，但同时会展企业也面临着严峻的挑战，会展公司财务人员必须认真学习营改增最新政策，公司长期以来的供应商面临着重新洗牌的危机，同时会展公司将会更趋向于会展服务外包。

（一）加强对会展公司财务人员营改增政策的培训

会展公司财务人员在税收这方面的学习是非常必要的，税收政策时常发生变动，这就要求会展公司加大对财务人员的培训支出，定期组织财务人员进行税收政策学习。此外，由于会展行业涉及较多行业，财务处理较为复杂，这对会展公司财务人员的业务素质要求较高，必须学会融会贯通，举一反三。同时，须充分发挥会展行业协会的作用，定期组织相关从业人员进行业务培训，培养高素质专业人才。

（二）选择优秀的合作伙伴

营改增政策全面实施后，对会展产业链上下游产业的业务素质做出了要求，会展产业的供应商如广告公司、展台搭建公司、会展场馆、酒店、旅行社等企业与会展公司的税收是此消彼长的关系，也是合作共赢的关系，这些供应商必须严格按照营改增的规定对相应的应税服务开具增值税专用发票，减轻会展企业的相应税收负担，同时也可以稳定彼此的合作关系，最终实现共赢。

（三）会展服务外包

会展服务外包包括会展早期策划、前期筹备、现场管理服务、后续服务、会展物流服务、会展商务服务外包，以及与旅游业相关的吃住行游购娱等都可以外包给相应的旅行社、dmo、pco等会展服务机构，这些专门的会展服务商拥有较为权威的人力、物力资源，了解活动举办地的具体情况，为会展活动的参加者营造良好的体验氛围，提高参展商、参会人员、活动参与者以及观众的满意度，打造会展品牌，促进会展产业转型升级。