营改增对建筑施工企业税负的影响及应付

第一篇：营改增对建筑施工企业税负的影响及应付

《营改增对建筑施工企业税负的影响及应付》

2014年5月初李克强总理在关于深化经济体制改革中若干问题中指出，我们国家下一步增值税的改革分五步走：

第一步，2014年继续扩大营改增的实施范围。第二步，2015年基本实现营改增的全覆盖。

按照第一、二步的要求自2012年1月开始已经对现代服务业，交通运输业、铁路运输业、邮政业、电信业实施了营改增，将于2015年完成对建筑业，不动产业、金融保险业、部分生活类服务业的营改增。

第三步，完善增值税的税制改革（我国目前增值税的税率有17%、13%、11%、6%、零税率；征收率有6%、5%、4%、3%，多种税率与征收率的并存情况下，在第三步中将实行增值税的税制改革，简并增值税的税率或征收率）。

第四步，完善增值税的中央和地方财政收入。第五步，实行增值税的立法。

从五步走的趋势来看，第二步2015要年全面实施营改增，这将给建筑施工企业税负带来很大影响。

一、营改增对建筑施工企业税负的影响

实行营改增以后，对建筑施工企业的主要影响是税负大幅增加，包括对现金流、经营成果等经营指标的影响，同时，由于增值税特殊的管理要求，对以后供应商的选择、经营模式的选择、劳务分包模式的确定、物资采购与管理、集团内部的关联交易、组织架构的设置、公司管理方式的改变等带来一系列的影响，从而增加了公司的相关管理成本。

增值税的管理要求也会影响增值税的管理风险，包括发票管理风险和建筑法的相关风险。

（一）营业税与增值税的计税方法的区别 项目

计税方法

应纳税额＝营业额×税

率

应纳税额=当期销项税额

-当期进项税额

营业税

增值税

营业税应纳税额为当期的营业额乘以税率3%，就可以简单计算出当期的应纳税额 增值税一般计税方法的应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

1、增值税应纳税额的影响因素（1）当期销项税额的计算

当期销项税额=不含税的销售额×税率 或 含税销售额÷（1+税率）×税率

（2）当期的进项税额准予抵扣和不得抵扣的相关规定※《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）营业税改征增值税试点实施办法第二十二条 增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证准予从销项税额中抵扣。

※《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）营业税改征增值税试点实施办法第二十三条 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

※《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）营业税改征增值税试点实施办法的规定 进项税额不得从销项税额中抵扣的有（a）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。（b）接受的旅客运输服务。（c）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。（d）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。

（3）建筑施工企业的应纳税额 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

◆当期销项税额，主要和业主投标时的建筑合同收入有关，属于一个固定的数据，建筑施工企业当期的销项税额等于当期的营业额除以（1+11%）乘以11%计算

◆对于建筑施工企业影响其应纳税额的主要是当期进项税额，进项税额的多少决定了其应纳税额的多少。影响建筑施工企业当期进项税额主要因素有，一是材料（包括甲供材料、甲 控材料、自购材料），二是机械设备（采购设备、租赁设备），三是人工劳务费。这些因素存在的方式不同，当期税额可抵扣的金额不同。

（4）影响建筑施工企业当期进项税额不能抵扣因素

人工成本难以抵扣、自采自用地材、二三类材料、机械使用费难以抵扣、甲供材料抵扣困难、存量资产不得抵扣、资质共享，内部分包存在涉税风险、利息费用无法抵扣、其他间接费用无法抵扣

a）人工成本难以抵扣

△有资质的建筑劳务公司 作为建筑业，其取得的收入按11%计征增值税的销项税额，却没有进项税额抵扣，成本大幅提升。作为微利企业，势必走向破产或将税负转嫁到施工企业，提高劳务成本。

△零散农民工 建筑施工项目是劳动密集型企业，农民工工资所占的成本比重较大，无法取得增值税专用发票不能抵扣。

△自有劳务用工 自有工人工资包括架子队模式，也无法取得增值税专用发票，不能抵扣。

b）部分材料按低税率抵扣

（财税[2009]9号）

（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）（3）自来水。（4）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。（提示：根据财税[2014]57号文件，从2014年7月1日起，该征收率改为3%）

以上所列货物都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大，假设施工企业购入以上材料都在取得正规增值税专用发票，可抵扣进项税率为6%（提示：根据财税[2014]57号文件，从2014年7月1日起，该征收率改为3%），而建筑施工企业销项税率为11%，施工企业购入以上材料必将增加5%的纳税成本(按改为3%征收率计算，增加8%的税收成本)，从而增

大建筑施工企业实际税负，挤占利润空间。

c）机械使用费难以抵扣

（财税[2013]106号）有形动产租赁服务实行营改增，税法规定，采用一般计税方法计税时，是以收取的销项税额减去进项税额的余额作为应纳税额，税率17%；小规模纳税人或一般纳税人采用简易计税方法计税时，则是以销售额乘以征收率3%的积为应纳税额。

基本目前市场情况，对于租赁方来，17%的税负增加了租赁业的税负，有可能部分租赁 方转为小规模纳税人或个体户，如果租赁方转为小规模纳税人，可抵扣的进项税额将降低（由 17%降到3%）；如果租赁方采用一般计税方法计税时，开具17%的增值税专用发票，提升价格，直接加大建筑施工企业的成本。d）甲供材料抵扣困难

建设方或投资方实行甲供材料时，供应商将材料采购发票直接开予建设方或投资方，造成施工企业进项税额无法抵扣。e）存量资产不得抵扣

根据现行营改增政策，对于以前年度购置的大量库存原材料、机器设备等，都没有实行增值税进项税额核算，全部作为成本或资产原值，从而无法抵扣相应的进项税额。f）资质共享、内部分包存在涉税风险

建筑施工企业在承接业务受资质制约较大，管理存在资质共享的现象，增大涉税风险和无法抵扣的税务损失，需要对现有业务模式进行梳理、研究是否需要对业务模式进行调整。g）上、下游未同步税改，制约税负传递

税改的时间，制约了发票的传递，影响了我们增值税的税负。目前，建筑施工企业的上游租赁业已经实行营改增，但工程分包有资质的建筑劳务公司还没有实行增值税，待税改后不论是11%的税率还是简单征收3%的税率，都会给施工企业的税负带来影响。施工企业下游业主或不动产业营改增的时间也会造成影响，增值税的税负具有转嫁性，不动产业不实行营改增，对建筑施工企业来说无法转稼税负，势必给税负造成一定影响。h）利息费用无法抵扣

大型开发项目，通常需大量融资，产生大额的利息费用，无法取得抵扣发票。

（二）营改增对建筑施工企业税负影响的分析

综上所述，税负增加的本质是“进项发票取得不规范，可以抵扣的少，造成税负增加，利润下降”，归结有两个原因

外因：甲供材不能提供发票且不作为收入计算销项税； 地材无法取得进项发票 其他无法取得进项发票情况

内因：资质共享模式不适合增值税抵扣要求 采购、分包未选择可提供专用发票的一般纳税人

二、应对措施

○积极改革现有的管理模式

建筑施工企业20年营业税固有的管理模式不再适用增值税的管理要求，根据增值税的相关要求，从投标环节、物质采购、设备采购、验工计价等一系列的环节进行梳理，对现有的制度进行完善，归纳增值税后可能存在问题，在过渡期间提出改进应对的措施，以适用增值

税的管理模式。

○提升企业管理水平

由营业税粗放型的管理改为增值税的精细化的管理，要求对增值税的各个环节进行梳理，提升管理水平。

○选择合格供应商，加大进项抵扣金额

对所有供应商进行梳理，对于不符合规定的供应商进行协商或淘汰，加大进项税额的抵扣金额。

○“营改增”前后固定资产投入

建筑施工企业，集团公司对固定资产投入规划时，要考虑到过渡期间存量资产不能抵扣的规定，因此对于过渡期间需要采购的固定资产，集团公司应进行合理计划安排，可以采取租赁方式等来满足当期的需要。

○加大纳税筹划，降低企业税负

营业税的计征比较简单，筹划空间比较小，对于增值税来说它的筹划空间较大，值增税的优惠政策、税率、管理环节等影响因素较多，所以建筑施工企业应合理筹划，以求降低企业的税负。

第二篇：营改增后施工企业一般纳税人税负影响

营改增后施工企业一般纳税人税负影响

增值税一般计税方法的应纳税额是指当期销项税额抵扣当期进项税额的余额，用公式表示就是应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，当期销项税额=当期营业额/（1+税率）*税率。营改增后，对企业的税负影响主要取决于试用税率，毛利率及营业成本中可抵扣的比重等，税改后，试用税率低，可抵扣比重大，企业受益就大。

假设某施工企业经营收入为1000万元，施工企业销售额=1000÷1.11=900.9万元 施工企业销项税额=900.9×11%=99.1万元

按原营业税税额=1000*3%=30万

建筑业进项税扣除额达到经营收入的6.61%、税负才能与营业税税制下的税负持平，便完全符合这次改革的初衷。扣除额大于上述系数，税负便有所减轻，扣除额若小于上述系数，税负就会增加。

不难发现，营改增后，施工企业税负主要取决于专用发票的取得和可抵扣的进项税额大小。

根据营改增政策，施工企业购置固定资产和设备均可抵扣，但人工费目前尚无政策表示可以抵扣，取得的增值税专用发票的材料费也可抵扣。在施工企业中，原材料成本和人工费，设备租赁费比重比较大。如若原材料和设备租赁费，固定资产采购均可取得专用增值税发票，无疑，将很好地降低了税负。

但在现有的施工市场，劳务用工无法取得进项税额发票，地方材料及辅材等均是从当地小规模单位或私人采购，无法取得专用发票，施工用电主要是甲供，无法取得专用发票。固定资产折旧和设备租金都无法取得进项发票，导致可进项抵扣的项目不能抵扣，造成企业实际税负加重。

第三篇：实施“营改增”对建筑施工企业的影响

附件

实施“营改增”对建筑施工企业的影响

“营改增”是国家实施的重大税制改革，直观的变化是从缴纳营业税变为缴纳增值税。根据《财政部 国家税务总局关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税„2011‟110号），建筑业适用增值税一般计税方法，发生应税服务取得的全部收入按11%税率征收增值税。营业税与增值税的区别主要体现在计税原理、计税基础、应纳税额计算规则、适用税率、发票开具、征收管理等多项内容上。

依据上述“营改增”的变化，结合建筑业生产经营管理的实际情况，经初步分析，“营改增”对公司所属建筑施工企业的影响可分为有利影响和不利影响，具体如下：

一、有利影响分析

（一）可以减少建筑施工企业购买材料和设备等行为重复纳税，购买的施工机械设备的进项税额可以抵扣的政策有利于企业优化资产结构和提升竞争力。

（二）使用增值税专用发票，有利于规范企业经营行为和维护市场秩序。

（三）根据有关政策出台背景，如做好各项应对工作，可能会降低企业实际税负。

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二、不利影响分析

（一）对企业财务指标的影响

实行“营改增”后，建筑业将由当前缴纳营业税转变为缴纳增值税，税率由3%上升为11%，将导致企业财务状况、经营成果和现金流量等一系列指标的变化，具体如下：

1.营业收入同比将下降9.91%，利润将有一定程度的下降。建筑业实行“营改增”后，建筑施工企业的营业收入由原营业税下的含营业税收入变更为剔除增值税销项税额后的不含增值税收入。如营业税制下建筑业确认收入100亿元的工程项目，营业税改征增值税后确认营业收入为100÷111% =90.09 亿元，收入下降比例为9.91%。

当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税销项税额，而当期确认的合同费用中只能部分剔除如原材料、燃料、动力和租赁费产生的进项税额，从而使当期确认的合同毛利比“营改增”前降低，利润总额和净利润也将因为企业管理模式的不同随之有一定程度的下降。

2.短期内将导致资产总额下降，资产负债率上升。

营改增后，建筑施工企业购臵原材料、固定资产时，在会计处理上要按取得的增值税发票将进项税额从原价扣除，资产的入账价值将比实施营业税时有相当幅度的下降。而固定资产、原材料和辅助材料是建筑施工企业的重要资产，从而导致企业总资产－ 2 －

额下降。在短期内负债总额变动不大的基础上可能导致资产结构变动以及资产负债率上升。

3.将造成企业经营活动现金流减少。

由于建筑施工企业验工计价款的支付经常性滞后，且验工计价款支付时一般会直接扣除5%--20%的预留质量保证金、垫资款和暂留金等，导致建筑施工企业需要垫付未收回款项工程的税金。同时，由于建筑施工企业可能对分包商、材料商拖延付款，得不到其开具的增值税发票，导致无法进行抵扣。这些都会导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。

此外，由于实行“营改增”后购买固定资产能够抵扣进项税，将可能增加建筑施工企业的投资冲动，进行一定规模的投资，其融资产生的利息压力将加大企业流动资金紧张的程度，甚至会影响到企业的生产经营。

（二）对企业税务管理的影响

实行“营改增”后，建筑施工企业不再有扣缴义务人概念，纳税地点、征税范围、税率、纳税申报、发票管理、纳税期限和优惠政策等都与原营业税制度下有着显著不同，从而导致建筑施工企业的税务管理面临较大的挑战。

1.企业税务管理风险加大

一是增值税“以票控税”特点可能会增加企业税负。增值税以票控税的特性，使得增值税专用发票的管理显得尤

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为重要。建筑施工企业面临的供应商与分包商适用不同的税率，如材料17%、建筑业劳务11%、商品混凝土3%等，考虑到无法取得增值税专用发票的情形，实际进项税额抵扣率更低。

例如总分包业务。有些建筑施工企业因税务管理制度不完善，在合同制定、工程结算、票据管理等方面审批不严格，总包方不能从分包商取得合规的增值税专用发票等，营改增后会增加企业税负。

又如：砖、瓦、土、沙、石料等采购业务，因销售方不能提供增值税专用发票，导致无进项税额从销项税额中抵扣，引起企业税负增加。

二是被界定为虚开增值税发票而遭受处罚的风险。增值税进项税额抵扣要求业务流、票据流、资金流“三流一致”，即纳税人购进货物、应税劳务、应税服务，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。这一规则使得增值税发票管理较营业税管理更为严格。

目前，许多建筑施工企业在物资采购过程中，包括但不限于以下采购行为：各分公司采购、分包采购等票据抬头名称填写、采购业务形成的债务重组、垫资采购等大量不符合增值税“三流合一”管理规定，很可能被认定为虚开增值税发票行为。对增值税票据管理已上升至《刑法》层面，例如，对虚开增值税专用发－ 4 －

票金额巨大的，可处无期徒刑。

三是存量项目欠缴营业税风险。

实施营改增时，建筑施工企业在营改增时点均存在大量存量项目即老项目，包括未完工项目、已完工未决算项目、已完工已决算但尚未结清尾款的项目等。存量项目面临地方税务机关清理建筑施工企业积欠的营业税风险。

四是境外项目在境内采购物资设备涉及的进项税额抵扣政策的不确定性风险

按现行税收征管规范，建筑施工企业对外工程承包收入在国内免缴营业税。建筑施工企业营改增后，海外工程施工在国内采购原材料等物资、加工和运输取得的增值税进项税额能否抵扣，或者是否办理出口退税等，存在较大的政策适用不确定性。

2.企业税务管理成本将加大

一是需要增加税务管理机构或岗位。

由于增值税的申报纳税和征管操作复杂、管理要求高、专用发票管理难度大、法律风险大，实行“营改增”后，企业需要增设税务管理机构或岗位，对增值税实施全流程跟踪和管控。

二是税务管理工作量显著增加。

建筑施工企业一般都是在法人公司下设臵分公司、工程项目部、指挥部等组织架构，同时多在异地施工，涉及的供应商分散、众多，营改增后，财务人员收集、审核、传输抵扣票据的业务量

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将激增。同时，在当前假发票、克隆票现象依然存在的情况下，又增加了企业审核发票的工作量。

三是建筑施工企业必然要升级财务核算软件，并与增值税税控系统对接，增加企业的运营成本。

（三）对招投标工作以及企业内部定额的影响 1.建设单位招标概预算编制将发生重大变化。

营业税模式下，工程造价中包括营业税及采购物资对应的增值税进项税额。营改增后，增值税的“价外税”特性，使得工程造价将不再包括增值税进项税额。相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书内容也要有相应的调整。

2.使建筑施工企业投标工作变得复杂化。

营改增后，建筑施工企业投标工作将变得更为复杂，包括但不限于投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本中是不包含增值税进项税额的，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中很难预测准确，这将直接影响工程造价金额。

工程造价体系会发生变更。建筑施工企业相应的施工预算也要重新进行编制，尤其是在投标中的隐蔽工程价格如何确定等，将给投标工作带来较大的预测难度。

3.企业内部定额需要重新编制。

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营改增实施后，由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。

（四）对企业组织架构和经营管理模式的影响

目前，公司所属建筑施工企业在实际的生产经营过程中，因为各自经营管理模式的不同，内部经营组织架构有总分公司、项目部形式；母子公司形式，或者两种形式共存。在与联营合作方经营方面不同程度存在工程转包、分包；资质共享；挂靠经营等合作方式。

1.对组织架构的影响

（1）增值税的征税原理实质上是鼓励企业构建专业化的组织架构，比如集团下设不同的专业公司和不同的业务公司，促使建筑企业对现行组织架构进行根本性调整。

（2）企业拥有众多子、分公司及项目部，组织架构复杂，管理链条长。多层级的管理模式加大了税务管理成本及潜在税务风险。现行增值税制下，企业内部非法人独立核算的分公司可能会被判定具有独立纳税义务，而分公司通常不具有独立的建筑资质也不作为合同的签约主体承揽项目，“营改增”后势必增加税务风险和管理成本。

（3）营改增后，组织架构的设计不同，其合同管理、财务核算、计税方法、纳税申报等模式也不相同。如：总分公司架构下，增值税专用发票的管理，包括领购、开具、保管、认证抵扣、－ 7 －

整理、归档等在哪一级主管税务机关管理，将由国税机关重新制定规则。

2.对经营管理模式的影响

在营改增以后，以上的内部管理模式能否满足增值税管理关于业务流、票据流、资金流“三流一致”的抵扣要求，将面临很大的考验。

（1）对于如“资质共享、挂靠经营”模式，建筑业营改增后，合同主体与施工主体不一致的情形，造成在计算缴纳增值税时销项税额与进项税额不匹配，导致进项税额不得抵扣，增加了增值税缴纳的现金流出，加大了企业成本和增值税管理风险，进而降低项目的整体利润。

（2）对于联营项目，联营合作方往往没有健全的会计核算体系，没有索取发票的意识。实行增值税后，增值税与工程造价、成本费用密不可分。如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够多的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较多，税负甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取，涉税风险将威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。特别是有些项目大量存在分包单位是小规模纳税人或包工头，抵扣进项税额将大幅降低，企业税负将上升，利润也随之减少。

（五）对企业采购及资金管理模式的影响

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建筑施工企业内部集中管理主要体现在集中采购、分包业务涉及的资金集中支付、资金统借统还等，建筑施工企业基于强化资金控制的集中管理，可能会造成业务流、票据流、资金流 “三流不一致”，进项税额无法得到充分抵扣，增加税收负担。例如：

1.采购货物、劳务及应税服务涉及的集中采购，包括“统谈、统签、统付”、“统谈、分签、统付”、“统谈、分签、分付”等，除“统谈、分签、分付”模式可满足“三流一致”的要求外，其他模式均难以满足增值税“三流一致”的抵扣要求。

2.资金集中统筹使用涉及的“资金统借统还”、“关联企业间通过资金池管理的资金拆借利息支出”等，可能会引起“三流不一致”的税收风险，对应形成的增值税进项税额无法抵扣。

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第四篇：营改增对建筑施工企业的影响分析

营改增对建筑施工企业的影响分析

传言已久的建筑企业营业税改增值税即将变成现实。从5月1日起，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围，并确保营改增所有行业税负只减不增。建筑施工企业属于建筑业，营改增会对建筑施工企业财务管理有什么影响？税负是否只减不增？下面从财务管理、税负两个角度分析营改增对建筑施工企业的影响。

一、营改增后对建筑施工企业财务管理的影响

1.资产下降

建筑施工企业购置存货、固定资产时，在会计处理上要按取得的增值税发票将进项税额从原价扣除，资产的入账价值将相对原实施营业税时会有所下降。而存货、固定资产是建筑施工企业的重要资产，这样，企业的资产总额将比没有营改增前有一定幅度下降。

2.收入、利润下降

对于企业的财务报表，营改增之前，主营业务收入中是含有营业税的，属于含税收入额，营改增之后，由于增值税属于价外税，因此主营业务收入中不包含增值税，属于不含税收入额。如营业税制下建筑业确认收入111亿元的工程项目，改增值税后应确认的营业收入为100亿元[111÷（1＋11%）].相应地，与成本有关的增值税进项税额也不再计入营业成本，如原材料、燃料和租赁费产生的增值税额等。因此，合同预计总成本将比营改增前减少。此外，当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税销项税额，而当期确认的合同费用中只是部分剔除，从而当期确认的合同毛利比营改增前要少，利润总额和净利润也随之减少。

3.现金流减少

由于建筑施工企业普遍实行的是代扣代缴营业税方式，建设单位验工计价时，采取从验工计价和付款中直接代扣营业税，营改增后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，而直接由建筑施工企业在当期向税务机关缴纳增值税，但此时建设单位验工计价并不立即支付工程款给建筑施工企业，即缴纳增值税在前，收取工程款在后，有时滞后时间比较长，这将导致企业的经营性活动现金净流量减少，加大企业资金紧张程度。此外，由于实行营改增后购买固定资产能够抵扣进项税，将可能增加建筑施工企业的投资冲动，进行大规模投资，其融资产生的利息压力将加大企业流动资金紧张的程度，甚至会影响到企业的生产经营。

二、营改增后对建筑施工企业税负产生的影响

之前建筑业营业税税率为3%，虽然具体的营改增实施办法及相关政策规定还没有出台，但财税部门在《营业税改征增值税试点方案》中既定建筑业11%的税率。从绝对数字来看，税率上升了，但征税额未必一定会增加。11%的增值税税率表面上看比较高，但可以抵扣进项税。以建筑施工企业为例，假设其工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料约占55%（建筑材料成本中水泥约占45%，钢铁约占40%，其他材料约占15%），人工成本约占30%，机械使用费5%，其他费用占比不超过10%，假设其全年完成营业收入为11100万元，营业成本9990万元（营业收入和成本均含增值税）。营改增前，应缴纳营业税为333万元（11100×3%）。营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，因此能够抵扣进项税额为870万元[9990×（55%＋5%）÷（1＋17%）×17%]，销项税额为1100万元[11100÷（1＋11%）×11%]，这样计算，应缴纳增值税为230万元（1100-870），建筑施工企业的税负有所下降。

以上是理论上的算法，但实际上建筑施工企业本身所处环境复杂会给增值税的计算带来很多挑战。建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，如砖、瓦、灰、沙、石等材料主要由项目所在地的小规模纳税人或者个体户垄断经营，而这些供应商都不具备开具增值税专用发票的资格；商品混凝土供应商往往采用简易办法计算缴纳增值税，无法开具增值税专用发票。此外，由于发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，也会使建筑业实际税负加大，因此，取得有效的增值税专用发票是建筑业营改增一大难题。

虽然增值税采取的是税款抵扣制，但抵扣进项是一个漫长的过程，这对建筑企业来说，税负短期内或将上升。从长远看，作为基础行业的建筑业实施营改增有利于降低整个社会的税负水平，推动建筑业生产方式的转变，促进建筑企业进一步加强内部管理和控制，加快转型升级。

第五篇：营改增对建筑企业的影响

摘要

营业税改征增值税是国家税制改革的一项重大举措。建筑业是营业税中体量最大的几个税种之一，作为为当前的重要趋势，“营改增”对建筑业的影响是显而易见的。鉴于此，本文地从企业税负、收入确认、定价机制、财务报表、税收筹划、管理模式等方面，结合建筑施工企业的实际情况，对营业税改征增值税后对建筑施工企业的影响进行了分析和探讨，希望对相关从业人员有所借鉴意义。

关键词：建筑施工 营业税改增值税 税收筹划

增值税改革是税制改革的重要内容，2011年财政部、国家税务总局发布关于印发《营业税改增值税试点方案》的通知，营业税为价内税，增值税为价外税。这是我国税制改革的重要一部分，税改将对行业产生重大的影响，建筑业是国民经济的支柱产业，营业税改增值税后，建筑行业受到的影响十分深远，建筑行业开始征收增值税，一般是按照应纳税总额的11%比例征收。包括建筑业企业的各项管理制度、交易行为、合作方式都将随着税改进行一系列的调整。下面笔者结合建筑企业实际情况，对营改增”对建筑施工企业的影响做一些探讨。

目录

摘要

营改增对建筑企业的影响.....................................................................................1

一、对建筑施工企业税负的影响...........................................................................1

二、对建筑施工企业收入确认的影响....................................................................2

三、对建筑施工企业定价机制产生的影响..............................................................3

四、对建筑施工企业财务报表的影响....................................................................3

（一）对企业资产负债表的影响....................................................................3

（二）对企业利润表的影响...........................................................................4

（三）对企业现金流量表的影响....................................................................4

五、对建筑施工企业管理模式的影响....................................................................4

六、“营改增”对对建筑行业的影响关键点分析....................................................5

（一）宏观分析...........................................................................................5

（二）微观分析...........................................................................................5

（三）企业收入...........................................................................................6

（四）企业成本费........................................................................................6

（五）企业税负...........................................................................................6

七、应对措施....................................................................................................7

八、结束语........................................................................................................8 参考文献............................................................................................................9

营改增对建筑企业的影响

一、对建筑施工企业税负的影响

建安工程费用构成里面包含直接费、间接费、利润以及税金，其中税金又包含营业税以及城市维护建设税、教育费附加，建筑企业承接项目总成本里应包含税负。“营改增”必然会影响企业的税负，从而影响企业成本。另外，从企业整体角度来看，税负也是企业成本一部分。

为便于分析，假设某建筑企业税改前年营业额是100万元。税改前，建筑企业按营业额的3%缴纳营业税，同时需缴纳以流转税为计算基数的城市维护建设税和教育费附加。另外，如果企业本期盈余，则还需缴纳企业所得税。

税改前缴纳的营业税=100×3%=3万元；

缴纳城市建设维护税及教育费附加=3×（7%+3%）=0.3万元；

营业税、城市建设维护税及教育费附加可在企业所得税税前扣除，带来企业所得税节约=3.3×25%=0.825万元；

企业实际税负=3+0.3-0.825=2.475万元。

“营改增”后，按照国家试点政策，企业按11%税率计算缴纳增值税，同时也需缴纳城市维护建设税和教育费附加，同样的，如果本期盈余，还需缴纳企业所得税。由于建设市场为买方市场，建筑企业议价能力弱，其向业主单位总要价保持不变，企业营业额为100÷1.11=90.09万元。

假设企业本期增值税进项为x，则企业缴纳增值税=90.09×11%-增值税进项x；

缴纳城市维护建设税和教育费附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；

增值税不能在企业所得税税前扣除，只有城市维护建设税和教育费附加可在企业所得税前扣除，所以其带来企业所得税节约=（0.991-0.1x）×25%；

企业实际税负=10.65-1.075x。

从2010年上市建筑企业来看，工程结算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他费用占10%左右。[4]在这三项成本中，人工成本一般是支付给第三方劳务公司，即使在全行业完成“营改增”后，由于劳务公司进项较少，且一般规模不大，其应是按一定比例的征收率征收增值税，不能开具增值税发票，建筑企业的人工成本不能获得进项抵扣。对于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值税采用征收率征收实际情况的存在（例如，目前我国对商品混泥土采用6%的征收率征收增值税），建筑企业在购进原材料时，实际可取得增值税进项发票金额较小。综合上述几点，建筑企业可取得进项抵扣较少。

通过国泰安数据库查询2000年至2011年53家在中国A股上市的建筑企业的营业数据，计算得建筑企业平均营业成本率为87.01%。在营业额为90.09万元时，其营业成本=90.09×87.01%=78.39万元，材料成本=78.39×55%=43.11万元，即使假设建筑企业购进材料都可按17%取得增值税发票，则其进项=43.11×17%=7.33万元。根据前面计算，要使税改前后建筑企业整体税负相等，则2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60万元，大于7.33万元。基于该结果可知，“营改增”后建筑企业由于难取得足够的增值税进项进行抵扣，其整体税负将增大

二、对建筑施工企业收入确认的影响

建筑施工企业在没有实行“营改增”前，合同收入中包含营业税（属于价内税），而实行“营改增”后，合同收入中不包含增值税（属于价外税）。如，建筑施工企业从建设单位取得的工程价款为100万元，是含税的收入，即缴纳营业税款=工程价款*3%=100万元*3%=3万元；缴纳增值税款=销项税额-进项税额=不含税收入*11%-进项税额=100万元/1.11*11%-进项税额=9.91万元-进项税额。同时，实行营业税改征增值税后，合同预计总成本将发生较大的变 化，增值税进项税额不再被记入到总成本中去，这就造成合同预计总成本大大减少，实行“营改增”后，当期确认的合同收入按总价剔除了增值税进项税额，因此，当期确认的合同收入和合同毛利比没有实行营业税改征增值税前要少很多。

三、对建筑施工企业定价机制产生的影响

营业税改征增值税后，据笔者估计，《全国统一建筑工程基础定额与预算》也将在部分内容上进行重新修改。相应的，建设单位制定招标概预算也要有较大的变化，包括招投标书的内容也要按照“营改增”的标准进行重新调整，这种变化给建筑施工企业的投标工作带来较大的难度，与过去相比，建筑施工企业投标书中，原材料、燃料等直接成本将不再包括在增值税进项税额中。那么到底有哪些成本费用能够纳入增值税进项税额，很难在标书中明确体现出来。而且营业税改征增值税后，标书中要包括增值税，增值税与营业税不同，属于价外税。营业税不再收取，到时如何进行编制，还没有统一的规范，还有，在新的定额标准下，施工企业的预算要重新计算，企业的营业收入以及成本等指标会有所降低，施工企业的指标到时也会相应进行调整。

四、对建筑施工企业财务报表的影响

（一）对企业资产负债表的影响

对于施工企业而言，固定资产是其最重要的资产部分，如果施工企业固定资产发生价值变化将会带来施工企业总资产的变动，也相应的会引起企业资产负债表的变化。实行营业税改增值税后，施工企业的固定资产的入账金额会减少，固定资产的累计折旧也会相应减少。在应交税费的财务核算中，原来的应交营业税取消，期末余额也会明显减少。从较短的时期看，由于上述变化，施工企业的资产与负债都会减少，但其资产与负债的比例将会有一定幅度的提高。从一个较长的时期看，建筑施工税负减轻，利润增加，企业的资产规模和负债总额都会一定程度的增加。

（二）对企业利润表的影响

从较短的时期来看，营业税改增值税后，由于取消了营业税，原来的营业税及其附加部分将不在应纳税额科目中体现，导致建筑施工企业的成本费用也相应的减少，也带来企业的利润增加。从长远的时期来观察，由于施工企业营业税的取消，企业成本降低，利润增加，就会在一定程度上刺激施工企业不断增加企业规模、拓展业务，有利于施工企业的健康发展。

（三）对企业现金流量表的影响

（1）对经营活动的影响：“营改增”后，企业的成本费用降低，增值税额减少，经营活动现金流量有所上升。

（2）对投资活动的影响：建筑施工企业投入巨大，企业业务的拓展和规模的扩大，必然要购买大量的机械设备等固定资产资产，这也是建筑施工企业投资的主要来源。实行营业税改增值税后，由于增值税可以抵扣，企业现金流出与营业税时期相比，明显减少。（3）对筹资活动的影响：随着建筑市场竞争日益加剧，建筑施工企业只有不断吸纳资金、做大做强，才能在激烈的市场中获得长远发展。从短期来看，营业室改增值税后，建筑施工企业由于受到借入本金和募集到的股权影响，现金流入将增加。从长远的趋势看，给企业的还债带来了压力。

五、对建筑施工企业管理模式的影响

建筑施工企业有别于一般的服务业和生产企业，其施工队伍流动性大，施工地域范围广，施工项目体积大，建设工期长，项目成本构成多样，管理层次多而复杂。这些特点对建筑施工企业如何执行好“营改增”政策，需认真的学习、研究和分析。企业的管理也必将出现一个重新考虑和调整的过程，特别是企业的经营结构、设备材料采购和劳务费用等方面。

（1）在经营结构方面，根据增值税政策，“营改增”后企业要按主营业务来确定增值税率，对于一业为主，多种经营同时发展的 企业，必须按照增值税条例的规定来研究确定经营结构，有必要进行合理的整合或分离。

（2）在设备材料采购方面，分公司必须与总公司在集中统一的计划下，分别与具备增值税发票的供货商签订合同，各自取得增值税发票，各自进行进项税抵扣。

（3）在劳务费用方面，“营改增”后劳务成本会有较大幅度提高，企业应积极引进先进的机械设备替代人工，不但可以减少人工成本，还可以增加设备进项税的抵扣额。

六、“营改增”对对建筑行业的影响关键点分析

（一）宏观分析

建筑行业的实质是施工企业，工作的主要内容是负责建筑产品的生产，主要产品有房屋和桥梁等建筑物。在税改之前，建筑企业与其相关的合作企业的纳税方式不同，其相关合作企业为了提高自身利益，经常采取提高售价的方式，这种方法直接的影响了建筑企业的财务指标。经过调查分析发现“营改增”对计划的实施确实能够有效的解决重复收税的问题，但是却不能保证“营改增”对计划的实施能够有效的降低建筑行业的税负，相对的税改后，建筑行业可能在实际获利之前缴纳税金，打乱了建筑企业的资金链，对建筑业现有的管理方式造成了冲击，同时对建筑企业的管理水平提出了更高的要求。

（二）微观分析

宏观分析主要是对建筑企业的税负变化进行了分析，而微观分析主要针对税改对建筑行业的财务指标和企业管理造成的影响进行分析，分析的项目包括企业收入、企业消费成本、企业的税负和企业所得净利润。

（三）企业收入

收入就是建筑企业在承接项目时所赚取的费用，如果承包商是建筑企业产品的最终消费者，在进行金钱交涉时，建筑企业要出示发票，发票内容主要包括双方合同中谈好的资金数目，以及在整个项目过程中需要对方缴纳的税金。如果业主个人是建筑企业产品的最终消费者，并且在项目完工之后不对产品进行销售转让等行为，业主直接支付合同中的建筑费用即可，不需要额外支付税金，在这样的情况下，建筑企业的产品没有增值税，建筑企业在纳税时不能享受进项折扣。由上述可知，实行税改之后，降低了建筑企业的收入，营业收入的减小不仅影响了建筑物的规模，同时也降低了建筑企业之间的竞争力。

（四）企业成本费

企业成本费就是就是指企业在经营过程中产生的成本消耗，也就是建筑企业在项目实施过程中投入的资金的总和，企业成本费不仅是监督项目劳动消耗的工具，也是补偿生产耗费的度量。企业产业的不同受税改影响的程度也就不同，有的企业在税改实行之后，能够充分的享受进项折扣带来的实惠，在缴纳税金的时候会有一部分费用不计入到企业成本费用里，也就是说企业或者纳税人的成本费用降低了。但不是所有的企业或者纳税人都能够无条件的享受进项折扣，就建筑企业而言，不能享受进项折扣的费用占多数，所以说进项折扣给建筑企业带来的优惠并不多。

（五）企业税负

企业税负就是企业缴纳税金的压力的大小，企业缴纳税金的项目主要有企业所得税、企业营业税、城市建设税和教育附加税，其中城市建设费和教育税属于附加收费项目，是每个公民都要缴纳的义务费。企业所得税和企业营业税有很大的联系，企业营业税实际上减少了企业所得利润。

七、应对措施

建筑业实施“营改增”已经不可逆转，那么如何在这次税制改革中抓住机遇呢？结合上文的分析，给出了以下建议：

第一，充分利用进行税额进行抵扣。根据以上的分析，可以总结出，当可以抵扣的成本费用占营业收入的50%以上的时候，不管是税负还是营业利润，都呈现出上升趋势。所以，建筑企业要合理利用增值税进项税额。

在选择供应商的时候，尽可能选择一般纳税人，避免从小规模纳税人或者个人单位采购生产资料。对于刚成立的建筑企业，可以进行大规模的物资采购，包括设备的采购和材料的采购。采购的越多，抵扣的就越多。对于已经成立很多年的成熟的建筑企业而言，由于“营改增”之前采购进来的生产资料涉及的进项税已进入成本，无法抵扣。所以，这类企业可以通过设备的更新等方法来利用进行税额的抵扣。

第二，加强自身财务管理水平，完善管理体系。

营改增对于企业财务、税收相关数据的统计与处理都是一个极大的挑战，对财务人员的素质特别是对能够适应新的纳税政策的会计人员的要求更高了。因此，企业要组织安排会计人员和涉税人员参加相关培训，认真研究新政策的规定，并熟悉相关业务处理，尽量降低涉税风险，避免给企业带来不必要的损失。

加强发票管理。进行税额能否抵扣的另外一个关键问题是发票的取得和保管。在采购环节，向供应商取得增值税发票，并且能够辨别发票的真伪；在保管环节，做到专人保管发票，其他人员不能随意接触发票。

加强税务筹划。建筑业“营改增”处于开始阶段，又加之增值税涉及的环节很多，所以税务筹划的空间相对来说就大了，而且还存在很多税收优惠政策，所以企业要善于发掘税改过程中对自己有利的政策，降低企业税收负担。

八、结束语

建筑施工企业要从改革完善内部体制、机制、内控水平来应对这一严峻的形势，必须及早开始准备，要把“营改增”视作企业发展的一个机遇，迫使建筑施工企业加强自身管理，鼓励技术革新，实现产业转型和结构优化。营业税改增值税是我国当前税制改革的重头戏，也是一项十分负责的系统工程。对建筑企业而言，营业税改增值税不仅仅事关企业本身的问题，也对国家和地方政府带来重要影响。同时也对建筑相关行业影响巨大，要想保证营改增改革达到预定效果，建筑行业上游的设计、原料运输以及工程劳务等环节也要进行同步的“营改增”，只有形成联动机制，才能将政策的效果落到实处，充分利用税收政策的变化给企业谋得最大的利益。同时，建筑企业内部也有很多问题需要解决，实行营业税改增值税后，建筑施工企业领导要对“营改增”的重要性提高认识，积极采取各种有效措施来适应“营改增”后的变化，将政策变化给企业带来的影响降到最小，保障建筑施工企业的长远发展。

参考文献

[1]胡玉兰.增值税取代营业税对企业财务影响浅析[J].企业家天地，2011年中旬刊

[2]戴国华.建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计，2012年3期

[3]林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题[J].国际商务财会，2012年3月

[4]于艳芹，对建筑业营业税改增值税的现实研究[J].财经界，2011年5月